Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
PASIVOS FINANCIEROS
Tabla de contenido
Introducción...............................................................................................................................................3
Pasivos.........................................................................................................................................................5
Pasivos corrientes...................................................................................................................................5
Pasivos no corrientes..............................................................................................................................5
Pasivos financieros.....................................................................................................................................6
Reconocimiento......................................................................................................................................7
Medición inicial......................................................................................................................................7
Medición posterior.................................................................................................................................8
Costo amortizado y método del interés efectivo...............................................................................9
Ejercicios...................................................................................................................................................11
................................................................................................................................................................... 11
Conclusión................................................................................................................................................13
Bibliografía...............................................................................................................................................14
3
Introducción
Los hechos anteriormente mencionados, fueros los que provocaron que en 1973 se organice
la IASC con sede en Londres, bajo el acuerdo de los representantes de profesionales contables
de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México y Reino Unido) para comparar las normativas existentes y tratar de disminuir las
diferencias en las prácticas contables entre países. Este fue el primer intento de establecer los
estándares básicos internacionales llamados Normas Internacionales de Contabilidad (Zeff,
2012). Según Richardson y Eberlein (2011) los estándares de las IASC tenían la intención de
ser una base de armonización de las prácticas alrededor del mundo y también una guía para los
países en desarrollo, cuya falta de capacidad técnica les impidiera desarrollo de sus propios
estándares contables.
En mayo del 2000 aprueban una reestructuración y una nueva constitución, cambiando su
nombre a Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, IASC fue renombrado entonces
4
como IASB. Este es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés).
El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales
de (IASCF). Desde el 2001, la emisión de normas está a cargo de la IASB. En 2009, IASB
emite las normas contables para pequeñas y medianas empresas (PYMES) con el fin de
simplificar su uso en ese sector empresarial específico (Zeff, 2012).
La Ley 1314 de 2009 definió el marco normativo a ser aplicado en la definición de los
principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información que serán aceptados en Colombia, y en línea con esto señaló las autoridades
competentes y los procedimientos para la expedición de normas y determinó las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.
Esta ley ha sido reglamentada con los decretos 2784 de 2012, 3023 de diciembre de 2013 y
2615 de diciembre de 2014 que reiteran quienes son los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 1 y definen el cronograma de aplicación; adicionalmente
se han expedido otras normas que reglamentan el marco normativo de aplicación en Colombia.
5
Pasivos
Podemos entender entonces, que los pasivos son aquellas deudas y obligaciones que una
entidad contrae con terceros en tiempo presente, como resultado de actividades pasadas, de
esta manera la empresa está obligada a cancelar dichas obligaciones a través de activos o
efectivo y sus equivalentes. Los pasivos hacen parte de la estructura financiera de la empresa y
estos se reflejan a través de los Estados de Situación Financiera o Balance General.
Los pasivos pueden ser clasificados de la manera más simple como pasivos corrientes o a
corto plazo, y los pasivos no corrientes o a largo plazo.
Pasivos corrientes
O pasivo circulante es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de una
empresa, es decir, las deudas y obligaciones que tienen una duración menor a un año.
Pasivos no corrientes
También llamado pasivo fijo, está formado por todas aquellas deudas y obligaciones que
tiene una empresa a largo plazo, es decir, las deudas cuyo vencimiento es mayor a un año.
6
Pasivos financieros
Cuando hablamos de financieros se hace referencia a aquellos hechos económicos que se
han pactado con terceras personas través de un contrato legal.
Para definir la naturaleza de los pasivos financieros lo primero que se debe precisar es el
concepto de instrumentos financieros. La NIC 32 (párr. 11) define un instrumento financiero
como un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y, simultáneamente, a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.
Ahora bien, los instrumentos básicos que una entidad reconocerá bajo la sección 11 se
encuentran en el párrafo 11.8; estos son:
“(a) Efectivo.
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar)
que cumpla las condiciones del párrafo 11.9
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
párrafo 11.9.
Reconocimiento
De acuerdo con el párrafo 11.12 de la Norma Internacional para Pymes, una entidad
reconocerá un pasivo financiero cuando se convierta en una parte según las cláusulas
contractuales del instrumento.
Un pasivo financiero se registrará cuando la entidad se convierta en una parte obligada del
contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. Es decir, para el caso de
los pasivos financieros, que tenga la obligación legal de hacer frente a los pagos o, a la entrega
de otro instrumento financiero que también impliquen la existencia de un pasivo financiero.
Medición inicial
El párrafo 11.13 de las NIFF para Pymes señala que “al reconocer inicialmente un activo
financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción
(incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos o pasivos
8
Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los instrumentos financieros se medirán
de la siguiente manera:
“(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (NIIF para
Pymes) se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
(b) los compromisos para recibir un prestam0o que cumplan las condiciones del párrafo
11.8 (c) se medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del valor.
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir son
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, la inversión se medirá al valor
razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del
periodo,
(ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del
valor.” (párr. 11.14, NIIF par pymes).
Cuando se pacta un crédito, es normal que el deudor se obligue a pagar el dinero prestado
más un valor adicional en contraprestación por la oportunidad de poder trabajar con recursos
de un tercero; este valor adicional se conoce como intereses del crédito. En todos los casos, la
cuota está compuesta de una parte que corresponde a intereses, y la otra, a abono a capital;
ahora bien, desde el punto de vista financiero, quien adquiere el crédito al igual que quien lo
concede, deben medir periódicamente su valor y reconocerlo calculado en sus estados
financieros.
“El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo
o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de
distribución del ingreso por interés o gasto por interés a lo largo del periodo
correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo futuro por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada al
instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en
libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre
10
la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial.” (Párr. 11.16, NIIF para Pymes)
En síntesis, este modelo consiste en tomar el valor inicial del instrumento, aumentarle los
intereses y disminuirle los pagos; esta operación debe hacerse período tras período (según la
periodicidad del acuerdo de pagos, si las cuotas se pagan mensualmente, entonces la medición
también se hace mensualmente) de la siguiente forma:
Ejercicios
1. El 04/06/2020 la empresa “ConfeAtlantico S.A.S” (Gran contribuyente), compra por
concepto de prevención sanitaria a la empresa “Químicos la 43”, 100 litros de alcohol
antibacterial a valor de $500.000 IVA 19%, el pago se hace en efectivo.
COMPRADOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
4/06/2020 510484 Gastos Medicos y Drogas 500.000
2408 IVA 19% 95.000
2365 Retefuente x Pagar 2,5% 12.500
2368 ReteIca x Pagar 11,04/1000 5.524
2367 ReteIva 15% 14.250
1105 Efectivo y sus equivalentes 562.727
SUMAS IGUALES 595.000 595.000
VENDEDOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
4/06/2020 4135 ingresos 500.000
2408 IVA 19% 95.000
135515 Retefuente 2,5% 12.500
135518 ReteIca 11,04/1000 5.524
135517 ReteIva 15% 14.250
110505 Caja 562.727
SUMAS IGUALES 595.000 595.000
2. El 05/06/2020 se consigna al contratista Alberto Muñoz $2.700.000 IVA 19% por concepto
de servicios de remodelaciones y adecuaciones en la planta de confección
COMPRADOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
5/06/2020 5145 Mtto Reparaciones 2.700.000
2408 IVA 19% 513.000
2365 Retefuente x Pagar 4% 108.000
2368 ReteIca x Pagar 6,9/1000 18.630
2367 ReteIva 15% 76.950
1110 Banco 3.009.420
SUMAS IGUALES 3.213.000 3.213.000
VENDEDOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
5/06/2020 4135 ingresos 2.700.000
2408 IVA 19% 513.000
1355 Retefuente x Pagar 4% 108.000
135518 ReteIca 11,04/1000 18.630
135517 ReteIva 15% 76.950
1305 clientes 3.009.420
SUMAS IGUALES 3.213.000 3.213.000
12
3. El 07/06/2020 se venden a crédito 4000 Jeans, a la empresa “Arturo calle SAS” por valor de
30.000 c/u IVA 19%. Plazo de 90 días
Si la empresa paga la totalidad de la deuda dentro de los 60 días, recibe descuento del 20%.
VENDEDOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
7/06/2020 4135 Comercio al mayor y detal 120.000.000
2408 IVA 19% 22.800.000
135515 Retefuente x Pagar 2,5% 3.000.000
135518 ReteIca x Pagar 11,4/1000 1.324.800
135517 ReteIva 15% 3.420.000
1305 Cliente 135.055.200
SUMAS IGUALES 142.800.000 142.800.000
COMPRADOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
7/06/2020 1435 M/cia 120.000.000
2408 IVA 19% 22.800.000
2365 Retefuente x Pagar 2,5% 3.000.000
2368 ReteIca x Pagar 11,04/1000 1.324.800
2367 ReteIva 15% 3.420.000
2205 proveedores 135.055.200
SUMAS IGUALES 142.800.000 142.800.000
4. 4.La empresa “Arturo Calle” nos gira cheque por $111.012.000 el 02/08/2020
Costo de venta con descuento aplicado
VENDEDOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
2/08/2020 6135 Costo de Ventas 88.000.000
143536 Mercancias no Fabricadas por empresa 88.000.000
SUMAS IGUALES 88.000.000 88.000.000
Pago de la factura
VENDEDOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
2/08/2020 1305 Cliente 135.055.200
530535 descuentos comerciales condicionados 24.000.000
1105 Caja 111.055.200
SUMAS IGUALES 135.055.200 135.055.200
COMPRADOR
FECHA CODIGO DESCRIPCION DEBE HABER
2/08/2020 2205 proveedores 135.055.200
530535 Devolucion, Rebajas y Descuentos 24.000.000
1105 Caja 111.055.200
SUMAS IGUALES 135.055.200 135.055.200
13
Conclusión
La presentación anterior fue fundamentada en los pasivos financieros, sabiendo que pasivos
no es más que desde el punto de vista contable las deudas u obligaciones con las que una
empresa financia su actividad y le sirve para pagar su activo. Y los activos financieros son un
acto económico que se sella con un contrato legal. Estos tienen una clasificación, pasivos
corrientes y no corrientes. Consta de métodos que se deben llevar a cabo a partir del
reconocimiento, seguido de la medición inicial, la medición posterior, el costo amortizado y
finalmente el método del interés efectivo.
Cada uno de los métodos utilizados en el documento para el manejo de los pasivos
financieros están establecidos en las Normas internacionales para pymes (párr. 11.8 – 11.20).
Iniciando con el reconocimiento con la igual importancia que cada uno de los que le siguen,
será reconocido al momento de ser parte del instrumento financiero, continua la esencia del
anterior párrafo donde se muestra la realización de la medición al precio de transacción
incluyendo los costos de la operación, excepto en la medición inicial de los pasivos
financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados, por consiguiente la
empresa medirá los instrumentos financieros sin deducir los costos de transacción, aplicando
el costo amortizado también referente a la medición, su función se centra en las cuentas por
pagar y por último el interés efectivo es un método de cálculo del amortizado.
Para tener en cuenta dos casos puntuales: primero, entregar efectivo u otro activo
financiero. Por ejemplo, si firmamos un contrato en el que nos comprometemos en un futuro a
entregar unas acciones de cualquier empresa o dinero en efectivo. U obligaciones que le den
derecho al tenedor de las mismas, a exigir sus fechas de rescate unas cantidades o unas
distribuciones de beneficios por las mismas, un ejemplo, las acciones sin derecho de voto y
determinadas acciones rescatables.
14
Bibliografía
Zuluaga, M. (Noviembre del 2017). Reconocimiento y medición de pasivos y patrimonio en
Pymes. Recuperado de Actualícese – Cartilla práctica.
Zamora, C & Rueda, J. (octubre del 2016). Pasivos financieros. Recuperado de Asociación
Española de Contabilidad y Administración de Empresas – aeca.