MATERIAL A TENER EN CUENTA PARA EL TALLER DE INVENTARIOS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. (2018).

Este recurso resulta de gran utilidad porque no solo contiene las Normas NIC
con una explicación detallada, sino que además recoge el PGC y un manual
práctico de contabilidad.

https://normasinternacionalesdecontabilidad.es/normas-internacionales/

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS

Cuál es el método más recomendable de valoración de inventarios. (17 de junio

de 2015). BBVA Empresa.

Breve artículo sobre el método más recomendable en la valoración de los

inventarios desde una visión de las Pymes.

CUADRO DE CUENTAS

Mira Navarro, J. C. (2010). Selección del cuadro de cuentas en la cuarta parte

del PGC. Plan General Contable.

Este recurso es fundamental para seguir la asignatura. Se recomienda

encarecidamente tenerlo siempre accesible a la hora de estudiar.

https://es.slideshare.net/jcmira/cuadro-de-cuentas-20397957

EXISTENCIAS

Omeñaca, J. (2008). Existencias. En Omecaña, J. (editor). Contabilidad

general. Barcelona: Editorial Deusto.

En relación a la contabilización de las existencias, puedes consultar el capítulo

10, Existencias, páginas 125 a 159 del libro Contabilidad general del autor
Jesús Omeñaca.

https://www.marcialpons.es/media/pdf/9788423427574.pdf

CONCEPTO, TIPOS Y TERMINOLOGÍA

Estos bienes pertenecen –tal y como recoge el PGC a la cuenta 14 de las

cuentas patrimoniales, formando parte del activo corriente.
Según el PGC, las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el
curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en
la prestación de servicios.

Por tanto, son elementos patrimoniales que forman parte del activo corriente,
almacenables y en constante rotación.

En función de dónde se producen las existencias nos encontramos con:

Existencias adquiridas en el exterior.

Existencias producidas por la empresa.

Así, dentro de las existencias adquiridas en el exterior se encontrarían: las

mercaderías o mercancías no producidas por la empresa, materias primas,
combustibles, envases y recambios, etc. Mientras que las existencias que
pueden ser producidas por la empresa serían: productos en curso,
semielaborados, productos acabados, subproductos y residuos.

Por otra parte, en función de su finalidad, distinguiremos:

Existencias destinadas para la venta.

Existencias para ser usadas o transformadas en el proceso productivo.

Hay que tener en cuenta que, en función de la actividad económica que lleve a
cabo la empresa, nos encontraremos con diferentes tipos de existencias. Para
ello, es necesario clasificar a las empresas en dos grupos:

Empresas comerciales: se trata de empresas que compran existencias para su

venta, sin ningún tipo de transformación. En este caso, al hablar de este tipo de
bienes, usaremos el término de mercaderías o mercancías no fabricadas por la
empresa. Así, se entenderá por mercaderías todos los bienes que adquiere o
compra la venta para su venta sin realizar ningún tipo de transformación sobre
los mismos.

Empresas transformadoras: son las empresas que incorporan las existencias a

su proceso productivo, o son consecuencia de este. Por ejemplo: materias
primas, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados,
etc. Profundizando un poco más:

Materias primas: elementos usados durante la elaboración o en el proceso de

transformación.

Productos en curso: bienes que están todavía en el proceso productivo,

inacabados.

Productos acabados: bienes ya fabricados y que son objeto de venta.

En cuanto a la terminología, en la siguiente ilustración se recogen los tipos de
existencias con su código:

Figura 1. Cuentas de existencias.

Precio de adquisición y coste de producción

Según indica las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, «los

bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio
de adquisición o el coste de producción». En el caso de las existencias el
mecanismo es similar, por tanto, no nos vamos a extender demasiado en este
epígrafe. Tal y como señala la norma contable, el precio de adquisición se
calculará de la siguiente manera:
En el caso de que las existencias sean fabricadas en el interior de la empresa,
el coste de producción se determinará de la siguiente manera:

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

A lo largo de un ejercicio económico las empresas realizan diversas

operaciones con las existencias, adquiriendo mercancías a diferentes precios y
vendiendo parte –o la totalidad- de las mismas. Este hecho hace que sea
necesario conocer la valoración de las existencias que tenemos en el
inventario.

Existen diferentes criterios de valoración de existencias, los métodos más

utilizados son el precio medio ponderado (PMP) y el FIFO (lo primero en entrar,
lo primero en salir). Aunque hay otros, nos vamos a centrar en estos dos, ya
son los más métodos más recomendados.

Queremos hacer hincapié en otro método que es recurrente en muchas

páginas web e incluso en manuales de contabilidad, el LIFO (lo último en
entrar, lo primero en salir), cuyo uso está terminante prohibido según la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC 2); esto se debe a que las empresas usaban
este método con carácter especulativo.

Nota: en el apartado A fondo tienes un enlace a las NIC con toda su

explicación, también contiene un Manual práctico de contabilidad.

PRECIO MEDIO PONDERADO (PMP)

Se basa en costes históricos y es el criterio más neutral, así la Norma

Internacional de Valoración NIC 2 lo califica como el tratamiento preferente
para la valoración de existencias. Debemos recordar que Colombia entró en
proceso de convergencia hacia las NIIF a partir de la Ley 1314 del año 2009 y
por tanto es de vital importancia tener en cuenta las NIC y NIIF en el proceso
contable.

El procedimiento es sencillo, se valoran las salidas de acuerdo con la media de

los precios de coste de las existencias en ese momento, ponderada por sus
respectivas cantidades. La ventaja es que este método permite estabilizar los
costes de las exigencias ante fluctuaciones de los precios, siendo por esto, el
método más recomendable dado que es el métidi aceptado por la DIAN
(Dirección de impuestos y aduanas nacionales).

En el siguiente vídeo puedes ver el vídeo Caso práctico:

https://www.youtube.com/watch?v=lpTqhCLkRTc

FIFO: primera en entrar, primera en salir (first in, first out)

Este método valora las salidas con el precio de coste de las existencias de
partida, y si estas son insuficientes en cantidad, computa el precio de las
existencias entradas en el período posterior.

REGISTRO CONTABLE

El registro contable de las existencias se puede hacer siguiendo dos

procedimientos: el procedimiento administrativo y el procedimiento
especulativo. La mayoría de las empresas optan por el método especulativo, y
no es extrañar ya que el PGC se inclina por este método a la hora de
contabilizar las existencias.

Sin afán de extendernos, simplemente mencionaremos que el método

administrativo utiliza una única cuenta, mercaderías, para recoger las entradas
y salidas de dicha cuenta (es el método que sigue el inventario permanente).

Sin embargo, el método especulativo proporciona información -de forma

separada- de las compras, ventas, devoluciones, descuentos, etc. Lo que se
traduce en que las entradas se registran a precio de adquisición y las salidas a
precio de venta (este método es el que sigue el inventario periódico).

En esencia, el método especulativo consiste en la utilización de cuentas de

compras (2) y cuentas de ventas (41). Además, utilizará la cuenta de
existencias (14) para determinar las existencias de las que dispone la empresa.

Ante este escenario, al final del ejercicio es posible que la cuenta de

existencias tenga un saldo diferente a su verdadera situación, por ello, será
necesario realizar asientos de ajuste para conseguir que el saldo de la cuenta
refleje la verdadera situación. Esto se denomina como regularización de las
existencias; para la regularización se utiliza la misma cuenta de existencias,
teniendo en cuenta la naturaleza que se requiere y haciendo la respectiva
anotación (es posible usar subcuentas).
Figura 2. Cuentas de compras, ventas del PGC.

Nota: en la sección A fondo puedes consultar un enlace que os lleva a las

Cuentas del PGC de manera muy resumida, te será muy útil para esta
asignatura y para Contabilidad Financiera y Contabilidad Financiera Avanzada.

Para profundizar en estos aspectos puedes ver el siguiente vídeo, Las

existencias o el stock, explica qué son las existencias. También habla sobre los
distintos tipos de existencias empresariales y las diferentes formas y principios
que hay en su contabilización.

https://www.gestion.org/gestion-de-stocks/

https://slideplayer.es/slide/35499/

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS: LOS

INVENTARIOS

El control del inventario puede realizarse de dos maneras, mediante el

inventario periódico; o bien, utilizando un inventario permanente o perpetuo. El
inventario periódico lleva a cabo el control cada determinado tiempo, en
concreto, al comienzo y al final del ciclo contable. En cambio, el inventario
permanente realiza el control cada vez que se produce una entrada o salida de
existencias.
Cada uno de ellos tiene una serie de ventajas e inconvenientes; por eso, la
decisión sobre qué tipo de inventario debe seguir la empresa es importante
(esta elección cobra más importancia cuanto más pequeña sea la empresa).

Sin duda, realizar un control tan exhaustivo como el del inventario permanente
ocasiona un elevado gasto inicial; pero como ventaja, consigue aumentar la
eficiencia contable. El control en el inventario periódico, lógicamente, incurre en
unos gastos menores, pero pueden llegar a ser menos fiable. A continuación,
vamos a ver su contabilización.

INVENTARIO PERMANENTE

Como adelantábamos, tiene un funcionamiento administrativo y todas las

entradas y salidas de existencias se realizan sobre una única cuenta, la de
existencias o mercaderías.

A continuación, la figura 3 muestra las variaciones de la cuenta de existencias

de manera resumida.

El reflejo contable sería el siguiente:

Por la salida de ventas:

Otro caso habitual en las operaciones con existencias son las devoluciones de
compras y ventas.

Por la devolución de compras:

Es el mismo asiento que cuando se realiza una compra, pero a la inversa. Al

devolver una compra, el proveedor debe devolver el pago (bien en metálico o
reduciendo la factura) y la empresa ha de devolver las existencias.

Por la devolución de ventas:

En este caso ocurre lo mismo que en la devolución sobre compras: los asientos
coinciden con los de una venta, pero en lados opuestos. Ten en cuenta que en
lugar de la cuenta venta, como es lógico, aparece la cuenta devoluciones de
ventas.

Aunque el inventario permanente realiza un control riguroso puede producirse

un desajuste entre lo inventariado a lo largo del período y el stock real. Por lo
general, estas discrepancias en la cuenta de existencias se deben a hurtos
internos o externos, errores administrativos en los registros, roturas, etc.

En el caso en el que el recuento físico mostrara un valor de las existencias

mayor que las contabilizadas, deberíamos hacer la siguiente anotación en el
libro diario:
En caso contrario, el asiento contable sería:

De esta manera, el saldo de las existencias que se registra en el balance de

situación es el real.

Ejemplo:

Una empresa se dedica a la venta de bolígrafos. Se sabe que:

Sus existencias iniciales tienen un valor de 1000 €.

Vende a un cliente existencias por 300 € a crédito. Las mismas habían costado
200 €.

Compra de materiales por 500 € al contado.

Vende al contado productos por 700 €. Su coste de venta era de 600 € cuando
se compraron.

El cliente que nos debía dinero nos devuelve parte de las existencias, por un
importe de 150 €.

Se pide: realizar la contabilización de las operaciones teniendo en cuenta que

la empresa sigue el inventario permanente. Además, se sabe que al realizar el
recuento físico de las existencias al final del ejercicio, estas tienen un valor de
700.

Solución:

El primer paso es abrir la T de existencias, en el inventario permanente es

fundamental (está ubicada al final del ejercicio).

Por la venta: ten en cuenta que cuando se realiza una venta con inventario
permanente, siempre debemos conocer el coste de la misma.
Por la compra:

Por la segunda venta:

Por la devolución de ventas:

*El coste de la venta no viene indicado, pero como sabemos el de la venta (200
€ para 300 unidades), se debe realizar una simple regla de tres para determinar
el coste de las unidades devueltas (como son 150 unidades, el coste es de 100
€).

Importante: cuando se produce una devolución de ventas o de compras, están

siempre se devuelven de la misma manera que se formalizó (salvo que se
indique lo contrario); es decir, en este caso el cliente lo dejó a deber, por tanto,
no se le devuelve dinero, sino que se le reduce la factura que tenía pendiente
con la empresa. Si la venta hubiese sido al contado, entonces sí se procedería
a realizar la devolución en metálico.

Si el ejercicio no nos dijera nada, el saldo que aparecería en el balance de

situación en la cuenta de existencias sería de 800, pero nos indica que el
recuento es de 700. Esto quiere decir que ha ocurrido un hurto, un error
administrativo, etc. que ocasiona este desajuste. Para subsanarlo se procede a
la anotación contable:
Así, ya se reflejaría el stock real en el balance de situación al cierre del
ejercicio:

INVENTARIO PERIÓDICO

El funcionamiento de este inventario descansa en el método especulativo. En

este caso, y a modo de resumen, la figura 4 muestra su proceso:

Figura 4. Existencias inventario periódico.

Contablemente:

Por la entrada de compras:

Por la salida de ventas:

En el caso de que se produzcan devoluciones:

Por la devolución de compras:

Por la devolución de ventas:

Como indicábamos, al final del período en este tipo de inventarios se debe realizar
un ajuste para equiparar los saldos de la cuenta de existencias (recuerda que
puedes crear cuentas auxiliares para tener una trazabilidad de los hechos). Los
asientos de la regularización de la cuenta de existencias son:

Resolveremos el mismo ejemplo anterior, solo que en este caso la empresa

lleva un inventario periódico. La primera anotación son las existencias iniciales
en su T (al igual que en el ejemplo anterior, se ubica al final).

Por la venta:

Como tiene un funcionamiento especulativo, no es necesario saber el coste de

la venta, y aunque se refleja en el ejercicio, en el inventaro periódico se debe
hacer caso omiso de dicho dato.

Por la compra:
Por la segunda venta:

Por la devolución de la venta:

Funcionamiento de las cuentas de existencias: los inventarios

Ten en cuenta que también se abrirían las T de clientes, caja o bancos y

devolución de ventas. No lo haremos porque no es necesario para entender el
procedimiento de este inventario.

La cuenta de existencias me indica que inicialmente contaba con un saldo de

1000, Pero el ejercicio me muestra que en el momento del cierre el saldo de las
existencias es de 700.
Por tanto, hay que proceder a la regularización para que el saldo de la cuenta
de existencias coincida con la realidad:

Como vemos, tras la regularización el saldo es exactamente 700.

El saldo de la cuenta variación de existencias tiene un saldo deudos, es decir,

se trata de un gasto (5) y se registrará en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el tratamiento de las operaciones de compra venta de existencias es

importante conocer el documento que asienta las condiciones mercantiles de la
operación, en otras palabras, la factura, los requisitos de la misma se
encuentran estipulados en el artículo 617 del Estatuto Tributario Colombiano.
La factura es un documento sometido a una serie de formalismos y requisitos
que los empresarios y profesionales han de entregar obligatoriamente al
realizar sus ventas. Es clave en contabilidad, ya que los descuentos,
devoluciones etc. se van a contabilizar de diferente manera en función de que
estén o no incluidos en la misma. Los más habituales son:
Descuentos por pronto pago: son descuentos concedidos por la premura en el
pago de las facturas.

Si van dentro de la factura, se reduce el importe de la cuenta compras o

ventas.

Si van fuera de la factura, se recogerán en cuentas específicas:

(421040) Descuentos sobre compras por pronto pago.

(530535) Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Rappels: son descuentos concedidos por volumen de cantidad. Normalmente

no aparecen dentro de la factura de un pedido concreto por lo que se
recogerán en las cuentas (puedes hacer uso de cuentas auxiliares para
controlar la trazabilidad de la cuenta de descuentos):

(421040) Rappels sobre compras

(530535) Rappels sobre ventas.

Otros descuentos: incluidos en la factura. Ejemplo: campañas comerciales. Se

registrarán siempre como menor importe de la cuenta de compras o ventas.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Decreto 2649.Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Diario

Oficial No. 41156, República de Colombia, Bogotá, Colombia, 29 de diciembre
de 1993.

Decreto 2650. Plan Único de Cuentas, República de Colombia, Diario Oficial

No. 41.156 Bogotá, Colombia, 29 de diciembre de 1993.

Fernández Pirla, J. M. (1974). Economía y Gestión de la Empresa. Madrid: ICE.

Gallego Díez, E. Vara y Vara, M. (2008). Manual Práctico de Contabilidad

Financiera.Madrid: Pirámide.

Montesinos Julve, V. (2010). Fundamentos de Contabilidad Financiera. Madrid:

Pirámide.Omeñaca García, J. (2008). Contabilidad General. Barcelona: Deusto.