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La unidad equivalente es un concepto de contabilidad de costos utilizado para el cálculo de los costos de
proceso. Se aplica al inventario de productos en proceso al final de un período contable.
No tiene relevancia desde una perspectiva operacional. Tampoco es útil para ningún otro tipo de derivación de
costos que no sea el cálculo del costo del proceso.
Cuando los bienes se producen en un proceso continuo, ¿cómo distribuir los costos entre trabajos en proceso y
productos terminados? Los contadores han ideado el concepto de la unidad equivalente, una unidad física
expresada en términos de una unidad terminada.
Por ejemplo, diez unidades en proceso que están 30 % terminadas equivalen a tres unidades equivalentes de
producto terminado. Ninguna de las diez unidades está terminada, simplemente se dice que se ha realizado la
cantidad equivalente de trabajo necesaria para terminar tres unidades.
Una unidad equivalente de producción es una indicación de la cantidad de trabajo realizado por fabricantes que
tienen unidades parcialmente terminadas disponibles al final de un período contable.
Presentación de resultados
Se encontrarán unidades equivalentes en los reportes de costos de producción para los departamentos
productores de los fabricantes que utilizan un sistema de costos de proceso.
Los libros de contabilidad de costos probablemente presenten los cálculos de costo por unidad equivalente de
producción bajo dos supuestos de flujo de costos: promedio ponderado y FIFO.
¿Cómo se calculan?
Las unidades equivalentes se calculan multiplicando el número de unidades físicas disponibles por el porcentaje
de finalización de las unidades. Si las unidades físicas están 100 % terminadas, las unidades equivalentes
serán las mismas que las unidades físicas.
Sin embargo, si las unidades físicas no están 100 % terminadas, las unidades equivalentes serán menores que
las unidades físicas.
Por ejemplo, si cuatro unidades físicas de producto están completas al 50 % al final del período, se ha
terminado un equivalente de dos unidades
(2 unidades equivalentes = 4 unidades físicas × 50 %). La fórmula utilizada para calcular unidades
equivalentes es la siguiente:
Unidades equivalentes = número de unidades físicas × porcentaje de finalización
Básicamente, las unidades completamente terminadas y las unidades parcialmente terminadas se expresan
ambas en términos de unidades completamente terminadas.
Asignación de costo de materiales directos
Cuando se asigna un costo a las unidades de producción equivalentes correspondiente a los materiales directos,
normalmente se asigna el costo promedio ponderado del inventario inicial más las compras nuevas, o el costo
del inventario más antiguo en existencia (conocido como método FIFO).
El más simple de los dos métodos es el método de promedio ponderado. El método FIFO es más preciso, pero
los cálculos adicionales necesarios no representan una buena compensación por el costo-beneficio.
Solo se considera usar el método FIFO cuando los costos varían sustancialmente de un período a otro, de modo
que la gerencia pueda ver las tendencias en los costos.
Evaluación
Evaluar las unidades equivalentes de producción requiere un razonamiento cuidadoso sobre la cantidad de
material directo inyectado en la producción para cada departamento, con relación a la cantidad total de
material directo que finalmente será necesario para completar el proceso dentro de ese departamento.
Este tipo de evaluación debe repetirse para la mano de obra directa y para los gastos generales. Si se aplican
los costos indirectos en función de la mano de obra, el proceso se simplifica porque el «porcentaje completado»
sería el mismo para la mano de obra y los gastos generales.
Sin embargo, si se aplican los costos indirectos sobre otra base (como horas de máquina), entonces se
necesitaría determinar las unidades de equivalencia por separado, para la mano de obra y para los gastos
generales.
Ejemplos
Aquí se presenta un diagrama del concepto de unidades equivalentes. Al examinar el diagrama, se puede
pensar en la cantidad de agua en los vasos como costos en los que la compañía ya ha incurrido.
Primer ejemplo
Supongamos que un fabricante utiliza mano de obra directa continuamente en uno de sus departamentos de
producción. Durante junio el departamento comenzó sin unidades en inventario, y comenzó y terminó 10 000
unidades.
También comenzó 1000 unidades adicionales que se terminaron en un 30 % a fines de junio. Es probable que
este departamento declare que fabricó durante junio 10 300 (10 000 + 300) unidades equivalentes de
producto.
Si el costo de mano de obra directa del departamento fue de $103 000 durante el mes, el costo de mano de
obra directa de junio por unidad equivalente será de $10 ($103 000 dividido por 10 300 unidades
equivalentes).
Esto significa que se asignarán $100 000 (10 000 x $10) de costos de mano de obra a las unidades terminadas
y que se asignarán $3000 (300 x $10) a las unidades parcialmente terminadas.
Segundo ejemplo
ABC International tiene una línea de fabricación que produce grandes cantidades de cajas verdes. Al final del
período contable más reciente, ABC tenía 1000 cajas verdes aún en producción.
El proceso de fabricación de cajas verdes requiere que se envíen todos los materiales al taller al inicio del
proceso. Luego se agrega una variedad de pasos de procesamiento antes de que las cajas se consideren
terminadas.
Al final del período, ABC había incurrido en 35 % de los costos generales de mano de obra y fabricación
requeridos para completar las 1000 cajas verdes.
En consecuencia, había 1000 unidades equivalentes para materiales y 350 unidades equivalentes para mano de
obra directa y gastos generales de fabricación.
44 000
Costos unitarios.
En esta sección del informe de costos de producción quedan distribuidos los costos acumulados tanto a las
unidades aún en proceso, como a las unidades terminadas y transferidas a otros departamentos o transferidas a
artículos terminados. La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales
contabilizados.
Se usarán los costos unitarios para determinar los costos totales de los artículos terminados y del producto en
proceso. En esta sección se tendrán en cuenta:
Las unidades terminadas: pues estas como se explicó anteriormente, al multiplicarlas por el costo total
unitario tienen incorporado el costo completo de producción de un departamento.
Las unidades en proceso final: se multiplican las unidades equivalentes que se encuentran el segundo
paso dentro de la sección en proceso final por el costo unitario correspondiente a cada elemento del costo de
producción (MD, MOD, y CIF) debido a que estas no han completado el proceso productivo.
Si utilizamos los datos del ejercicio anterior esta sección quedaría:
Costos contabilizados
Con este último paso queda completado el informe de costos de producción para un primer departamento bajo
el método promedio ponderado.
Como se había expuesto, las unidades que intervienen en la producción (tanto las que ingresan como las que
salen) deben ser contabilizadas.
A continuación se verá cómo quedan registradas dichas unidades:
———1———
———2———
A continuación se tratará cómo se elaboran los cinco pasos del informe del costo de producción para el segundo
departamento.
Informe de costo de Producción. Departamento II
Pasos:
Para un segundo departamento los pasos a seguir para la elaboración del informe de producción son muy
parecidos a los que se realizan en el primer departamento, sólo se diferencian en que para este hay que tener
en cuenta las unidades que se le transfirieron del departamento anterior con sus respectivos costos y las
unidades añadidas si estuvieran presentes en el proceso.
Por lo general durante un proceso productivo el primer departamento es el agrega material directo, los
departamentos restantes agregan únicamente costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación). Sin embargo en determinadas producciones es necesaria la adición de materiales directos en
departamentos posteriores al primero. Esta adición puede tener los siguientes efectos sobre las unidades y
costos:
No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
Incremento en las unidades y el costo.
1. Informe de movimiento de unidades
Recuérdese que este informe se basaba en el flujo físico de unidades ya representado, para contabilizar tanto
las unidades que ingresaban como las que egresaban del departamento. Teniendo en cuenta que se tratará un
segundo departamento se debe incluir en la primera sección del informe, las unidades que le fueron transferidas
del departamento anterior y las unidades que se añaden al proceso, dentro de la categoría de unidades que
ingresan o entran a la producción dentro de este departamento, quedando el resto sin variación.
Tomando como ejemplo el ejercicio y el gráfico expuesto con anterioridad, el informe de costo de producción
quedaría:
Costo total acumulado $ 295 078.00 $177 690.00 $ 72 800.00 $ 44 588 .00
4. Costo Unitario
El cálculo del costo unitario no sufrirá ningún cambio. El costo total acumulado se dividirá por la producción
equivalente incluyendo las unidades recibidas del departamento anterior.
Con respecto al ejemplo anterior:
Costos unitarios
Costo total acumulado $ 295 078.00 $177 690.00 $ 72 800.00 $ 44 588 .00
÷
Costos Contabilizados
Por lo general durante un proceso productivo el primer departamento es el agrega material directo, los
departamentos restantes agregan únicamente costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación). Sin embargo en determinadas producciones es necesaria la adición de materiales directos en
departamentos posteriores al primero.
No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
Incremento en las unidades y el costo.
Efecto económico de las unidades añadidas.
Recuérdese que cuando se añaden material al proceso productivo esta adición puede tener los siguientes
efectos sobre las unidades y costos:
No hay incrementos en las unidades, pero los costos aumentan.
Incremento en las unidades sin aumento en el costo.
Incremento en las unidades y el costo.
Se tratará el efecto económico cuando el material añadido trae consigo un aumento en las unidades y el costo.
Cuando el volumen de producción aumenta puede condicionar una disminución en los costos unitarios, dando
lugar a que el efecto económico sea favorable a estos efectos, aún cuando aumente el costo total. Durante un
período productivo las unidades añadidas no reciben un tratamiento separado con respecto a las unidades
restantes por lo que estas quedan incluidas en la producción equivalente dentro de la sección RDA.
Utilizando como ejemplo el ejercicio anteriormente propuesto quedará demostrado el efecto económico que
provocan las unidades añadidas en el costo unitario bajo esta condición.
Como se observa, cuando existen unidades añadidas, el costo unitario del producto puede disminuir, pues el
costo total acumulado será distribuido entre un mayor número de unidades.
A continuación quedarán contabilizadas en asientos de diario las unidades que intervienen en el proceso
productivo.
———-1———
———-2———
———-3———
Terminadas
Detalle
Terminadas y transferidas $ 151
088.00
———1———
———2———
Pérdidas 10 000
Terminadas
RDA 27 471.00
———-2———
———-3———