SUMILLA:

Para efecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT):

 Tratándose del alquiler de maquinaria especializada para la preparación del

terreno, la cual es operada por personal dependiente o contratado por la
empresa dueña de la máquina, realizándose el pago por hectárea y, en algunos
casos, por horas; deberá en principio analizarse en cada caso concreto si
estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a un servicio de
distinta índole, para lo cual deberá tenerse en consideración la naturaleza del
contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurídicos.

Si se está ante el supuesto de la prestación del servicio de arrendamiento de

bienes muebles con operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se
encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT.

En caso se esté ante un servicio de preparación de terrenos que implique el

desarrollo integral de las actividades de nivelación de suelo, arado, etc., en
terrenos destinados para el cultivo de caña de azúcar; tal servicio no se
encuentra incluido en el Anexo antes mencionado.
 
 Tratándose de la movilización de la tierra para dejar nivelado el suelo o para
abrir acequias o surcos, en caso que dicha actividad forme parte de la
prestación de los servicios de preparación del terreno para la siembra, no cabría
considerarla como sujeta al SPOT.
 

 En cuanto a las actividades de arrume y carguío, para efecto de determinar si

se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en primer lugar establecer en cada
caso particular si constituyen por sí mismas los servicios materia de
contratación; o si, por el contrario, son actividades que forman parte de otro
servicio que es el que ha sido contratado. Una vez determinado el supuesto
materia de consulta se deberá verificar si dichos servicios se encuentran
consignados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT.
 

 A efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta al SPOT, es

irrelevante si se encuentra vinculada a productos terminados o no, dado que las
normas que regulan dicho Sistema no ha efectuado dicho distingo.

CARTA N° 018-2006-SUNAT/2B0000

Lima, 6 de febrero de 2006

Señor Ingeniero
Freddy Flores Herrera
Gerente de la
Asociación Peruana de Productores de Azúcar - APPAR
Presente

 
Ref. : Carta de 27.4.2005

De mi consideración:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en relación con el documento de la

referencia, mediante el cual señala que en el proceso de preparación de
terrenos se efectúan una serie de actividades como son la nivelación de
suelos, arado, etc., los que requieren del uso de maquinaria especializada.

Estos servicios son prestados de manera integral por contratistas, los cuales
no sólo alquilan la maquinaria sino que ésta es operada por personal
dependiente o contratado por la empresa dueña de la máquina, realizándose
el pago por hectárea y, en algunos casos, por horas.

Ante ello se consulta:

 Si el citado alquiler se encuentra comprendido en el numeral 2 del

Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
 
 Si el movimiento que se hace del suelo (a fin de dejarlo plano, abrir
acequias o surcos) para hacer útil la tierra para el cultivo, configura el
"movimiento de carga" a que hace referencia el numeral 4 del Anexo 3
de la mencionada Resolución de Superintendencia.

Adicionalmente, se señala que la cosecha de caña de azúcar implica una

secuencia de actividades que van desde la "quema" o el corte de la caña por
machete hasta el transporte a la fábrica para su respectiva molienda. Se
señala que dentro de esta actividad se encuentra el arrume y el carguío.

Ante ello se consulta si, se encuentran sujetas al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) como movimiento de
carga las actividades de arrume y carguío, teniendo en consideración que los
bienes que se arruman y cargan no son aún productos terminados.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

1. El inciso a) del artículo 3° del Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto
Legislativo N° 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central(1) dispone que se entenderán por
operaciones sujetas a dicho Sistema, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto
Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera
 categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
 
2. Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del TUO mencionado señala que mediante
Resolución de Superintendencia se designará los sectores económicos, los bienes,
servicios y contratos de construcción, a los que resultará de aplicación el SPOT, así
como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.

Es así que, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT(2) establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV señalados en el Anexo 3 de la citada Resolución.

Cabe indicar que, entre los servicios señalados en el Anexo 3 se encuentran los
siguientes:

DEFINICION DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Arrendamiento Al arrendamiento, 12%

de bienes subarrendamiento o cesión en
uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto, se
consideran bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del
artículo 3° de la Ley del IGV.

Se incluye en la presente
definición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en
uso de bienes muebles con
operario en tanto no califique
como contrato de construcción.

No se incluye en esta definición

los contratos de arrendamiento
financiero.

 
Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o 14%
carga descarga, movilización y/o tarja
de bienes:

Para tal efecto se entenderá

por:

a. Estiba o carga: A la
colocación conveniente y
en forma ordenada de
los bienes a bordo de
cualquier medio de
transporte, según las
instrucciones del usuario
 del servicio.

b. Desestiba o descarga:
Al retiro conveniente y
en forma ordenada de
los bienes que se
encuentran a bordo de
cualquier medio de
transporte, según las
instrucciones del usuario
del servicio.

c. Movilización: A
cualquier movimiento de
los bienes, realizada
dentro del centro de
producción(3).

d. Tarja: Al conteo y
registro de los bienes
que se cargan o
descargan, o que se
encuentren dentro del
centro de producción,
comprendiendo la
anotación de la
información que en cada
caso se requiera, tal
como el tipo de
mercancía, cantidad,
marcas, estado y
condición exterior del
embalaje y si se separó
para inventario.

No se incluye en esta definición

el servicio de transporte de
bienes, ni los servicios a los que
se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.

 
3. Teniendo en consideración las normas antes citadas pasaremos a
efectuar el análisis respecto a las consultas formuladas:

 En cuanto a las consultas relacionadas con la preparación del

terreno, deberá en principio analizarse en cada caso concreto si
estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a
un servicio de distinta índole; para lo cual deberá tenerse en
consideración la naturaleza del contrato suscrito entre las partes
 y sus alcances jurídicos(4).

Así, en caso se concluya que se está ante el supuesto de la

prestación del servicio de arrendamiento de bienes muebles con
operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT.

De otro lado, en caso se esté ante un servicio de preparación de

terrenos que implique el desarrollo integral de las actividades de
nivelación de suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el
cultivo de caña de azúcar; de la revisión efectuada al Anexo
antes mencionado, se puede verificar que tal servicio no se
encuentra incluido en el mismo.

Ante este segundo supuesto, respecto a la posibilidad de

considerar como movimiento de carga la actividad que realiza el
prestador del servicio de mover la tierra para dejar nivelado el
suelo o para abrir acequias o surcos, debe tenerse presente que
en el caso planteado dicha actividad forma parte de la prestación
de los servicios de preparación del terreno para la siembra; por
lo tanto, no cabría considerarla como sujeta al SPOT.
 

 En lo que se refiere a las actividades de arrume y carguío, para

efecto de determinar si se encuentran sujetas al SPOT, es
necesario en primer lugar establecer en cada caso particular si
constituyen por sí mismas los servicios materia de contratación;
o si, por el contrario, son actividades que forman parte de otro
servicio que es el que ha sido contratado, por ejemplo si tal
servicio fuera la cosecha de caña de azúcar. Una vez determinado
el supuesto materia de consulta se deberá verificar si dichos
servicios se encuentran consignados en el Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

De este modo, si lo que se hubiere contratado es el servicio de

arrume y carguío, calificaría como movimiento de carga y, por
ende, se encontraría sujeta al SPOT. De otro lado, si lo que se
hubiere contratado es el servicio de cosecha y transporte, y como
parte de esos servicios se realiza el arrume y carguío, estas
actividades no se considerarían incluidas en el mencionado
Anexo.

Por último, cabe indicar que a efecto de evaluar si determinada actividad se

encuentra sujeta al SPOT, es irrelevante si se encuentra vinculada a
productos terminados o no, dado que las normas que regulan dicho Sistema
no ha efectuado dicho distingo.

Es propicia la ocasión para manifestarle los sentimientos de mi mayor

consideración y estima.

Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1)
 Aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004 (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 940) y modificatoria.

 Dispositivo que contiene normas para la aplicación del Sistema de Pago de

(2)

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto

Legislativo N° 940, publicado el 15.8.2004, y modificatorias.

 El inciso k) del artículo 1° de la mencionada Resolución, indica que el centro de

(3)

producción es todo establecimiento donde se efectúa, el proceso de producción,

extracción, transformación, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos
establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los
Almacenes Generales de Depósito, regulados por la Resolución SBS N° 040-2002 y
norma modificatoria, así como los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto
Supremo N° 08-95-EF y normas modificatorias.

 Debe tenerse en cuenta que, según el artículo 168° del Código Civil, el acto jurídico
(4)

debe ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en él y según el

principio de buena fe. Asimismo, de acuerdo con el artículo 1666° de dicho Código, por
el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso
de un bien por cierta renta convenida, lo cual implica que deberá evaluarse si en
determinada relación jurídica el aspecto primordial es la cesión del bien o no.

mac/
A253D5
SPOT-alquiler de maquinaria-movimiento de carga-servicio de arrume-servicio de carguío.

DESCRIPTOR:
REGÍMENES ESPECIALES
3. OTROS