CONSOLIDACION EN LA FECHA DE ADQUISICION

La sociedad Corporación Industrial del Banquiebresto, S.A. (CIBSA), presenta a 31 de

diciembre de 20X3 el siguiente balance y cuenta de pérdidas y ganancias:

CIBSA (31-XII-X3)

ACTIVO PASIVO
B) Inmovilizado A) Fondos propios
Inmovilizado material 9.500 Capital social 5.000
(Amort. Acum.) -2.600 Reservas 4.800
Participación en PARSA 3.000 P. y G. 1.200
Crédito a largo plazo
a empresas del grupo 1.000 B) Acreedores a l./p.
Deudas con entidades
D) Activo circulante de crédito 3.000
Existencias 2.069
Clientes 2.950 E) Acreedores a c./p.
Empresas del grupo, Deudas por compras 3.759
deudores 550
Deudores diversos 450
Tesorería 840
TOTAL 17.759 TOTAL 17.759

CIBSA (31-XII-X3)

DEBE HABER
A) Gastos B) Ingresos
Aprovisionamientos 8.549 Ventas 15.800
Gastos de personal 5.800 Otros ingresos 150
Amortizaciones 475 Ingresos financieros 800
Servicios exteriores 700 Ingresos extraordinarios 200
Otros gastos 226
V. BENEFICIO ANTES DE IMP. 1.200

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Por su parte, la sociedad Participada, S.A. (PARSA) ha obtenido el siguiente
balance y cuenta de pérdidas y ganancias:

PARSA (31-XII-X3)

ACTIVO PASIVO
B) Inmovilizado A) Fondos propios
Inmovilizado material 2.500 Capital social 1.500
(Amort. Acum.) -450 Reservas 1.500
P. y G. 1.300
D) Activo circulante (Dividendo a cuenta) -1.000
Existencias 1.245
Clientes 2.230 B) Acreedores a l./p.
Deudores diversos 400 Deudas con empresas
Tesorería 75 del grupo 1.000

E) Acreedores a c./p.
Deudas con empresas
del grupo 550
Deudas por compras 1.150
TOTAL 6.000 TOTAL 6.000

PARSA (31-XII-X3)

DEBE HABER
A) Gastos B) Ingresos
Aprovisionamientos 4.025 Ventas 10.500
Gastos de personal 3.780
Amortizaciones 250
Servicios exteriores 100
Otros gastos 1.045
V. BENEFICIO ANTES DE IMP. 1.300

Se dispone además de la siguiente información adicional extraída de las respectivas

memorias de las dos sociedades:

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1º) La sociedad CIBSA posee el 80% de las acciones de la sociedad PARSA,
adquiridas el 1 de enero del año X3. En dicho momento se consideró que esta
última sociedad tenía infravalorado por un importe de 60 u.m. un elemento de su
inmovilizado material. Este elemento se amortiza a razón de un 4% anual.
De aparecer un fondo de comercio no se practicará ninguna dotación por deterioro al final
del ejercicio.

2º) La sociedad PARSA ha repartido en este ejercicio un dividendo a cuenta sobre

su resultado que asciende a 1.000 u.m.

3º) La sociedad PARSA ha contabilizado como gasto el arrendamiento de unos

locales propiedad de la sociedad CIBSA. Estos alquileres ascienden a 50 u.m. que
aún no han sido pagadas.

4º) La sociedad CIBSA vendió el 30 de junio a la sociedad PARSA maquinaria por

un importe de 1.000 u.m. En esta operación la sociedad CIBSA ha obtenido un
beneficio de 200 u.m. La sociedad compradora amortizará este inmovilizado en
función de su vida útil residual a razón de un 25% anual. De esta operación no hay
ningún importe pendiente de pago.

5º) La sociedad CIBSA ha realizado ventas a la sociedad PARSA por un importe de

2.000 u.m. En estas operaciones la sociedad vendedora había cargado un margen
del 30% sobre dicho precio de venta. En el momento de cerrar el ejercicio, en el
almacén de PARSA figuran parte de dichas existencias por un valor de 600 u.m. De
las anteriores ventas la sociedad PARSA tiene pendientes de pago 500 u.m.

6º) La sociedad CIBSA ha concedido el 1 de julio de este año X3 un préstamo a

largo plazo a la sociedad PARSA por un importe de 1.000 u.m. El tipo de interés se
fija en un 10% anual. Este préstamo se encuentra en período de carencia en cuanto
al devengo de intereses.

TRABAJO A REALIZAR

Presentad el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias consolidados del grupo

CIBSA-PARSA a 31-XII-20X3.

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 COMPLEMENTO A LA PRÁCTICA SEGÚN NIIF 3

Vamos a suponer que los balances de CIBSA y PARSA a la fecha de la combinación de

negocios son los siguientes:

CIBSA (1-I-X3)

ACTIVO PASIVO
B) Inmovilizado A) Fondos propios
Inmovilizado material 9.500 Capital social 5.000
(Amort. Acum.) -2.600 Reservas 4.800
P. y G. 1.200
D) Activo circulante
Existencias 2.069 B) Acreedores a l./p.
Clientes 2.950 Deudas con entidades
Deudores diversos 450 de crédito 1.000
Tesorería 840
E) Acreedores a c./p.
Deudas por compras 1.759
TOTAL 13.759 TOTAL 13.759

PARSA (1-I-X3)

ACTIVO PASIVO
B) Inmovilizado A) Fondos propios
Inmovilizado material 2.500 Capital social 1.500
(Amort. Acum.) -450 Reservas 1.500

D) Activo circulante
Existencias 1.245
Clientes 1.230 E) Acreedores a c./p.
Deudores diversos 100
Tesorería 75 Deudas por compras 1.700
TOTAL 4.700 TOTAL 4.700

Para poder comparar los resultados supondremos iguales el precio de adquisición de la

participación del 80% y también el valor razonable superior en 60 u.m. al valor contable del
inmovilizado de PARSA.

Igualmente supondremos que los balances, cuentas de resultados y operaciones

relacionadas de CIBSA y PARSA a 31-XII-20X3 son los mismos que en el enunciado de
partida.

TRABAJO A REALIZAR

Presentar las cuentas anuales consolidadas a 31-XII-20X3 de acuerdo con la NIIF 3 y la

NIC 27.

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