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aplicación común a todos y cada uno de los tributos;

INTRODUCCIÓN AL SISTEMA y una segunda o Parte especial que contiene las


TRIBUTARIO PERUANO disposiciones específicas que regulan los distintos
gravámenes (tributos) que integran el sistema
Segunda Semana
tributario.
JUAN VELASQUEZ CALDERON
WILFREDO VARGAS CANCINO En la Parte general se estudian las fuentes del
Derecho tributario, la interpretación de sus normas, la
aplicación de las mismas, tanto en el espacio como en
CAPITULO I el tiempo, la definición legal y caracterización de los
tributos en general. También abarca el estudio de los
DERECHO TRIBUTARIO principios jurídicos de la tributación; técnicamente
1.1. CONCEPTO esta parte es la más importante. Es el Código
El Derecho tributario es el conjunto de normas Tributario el cuerpo de leyes que contiene este
jurídicas que se refieren a los tributos; se encarga de conjunto de principios. En nuestro país, esta Parte
regulados en sus distintos aspectos. La terminología está ubicada en el Código Tributario.
no es uniforme, en la doctrina como en las
legislaciones, respecto al concepto de esta rama En cambio, la Parte Especial contiene las
jurídica. Es así que en las doctrinas italianas, disposiciones específicas sobre los distintos
española, brasilera y peruana, se usan la gravámenes que integran el sistema tributario. Es
denominación «Derecho tributario». Los alemanes decir, contiene la especificidad de cada uno de los
prefieren la expresión «Derecho impositivo», tributos que integran el sistema tributario. Ejem: La
mientras que la legislación francesa y argentina Ley del Impuesto a la Renta, la Ley del Impuesto
utilizan la denominación «Derecho fiscal». General a las Ventas, etc.

Al respecto el maestro argentino CARLOS En tal sentido, hay opinión compartida con la que
GIULIANI FONROUGE dice: «La denominación realiza URQUIZO MAGGIA al sostener que el
más correcta es la de Derecho Tributario, por su «Derecho tributario abarca los problemas jurídicos
carácter genérico, pero no debería existir derivados de la existencia de los tributos, esto es, de
inconveniente alguno en continuar utilizando el los ingresos que los entes publicas obtienen
término Derecho Fiscal por estar en nuestra compulsivamente de los ciudadanos»,
costumbre».
1.3. AUTONOMÍA DEL DERECHO
Por su parte, el español NARCISO AMORÓS amplía TRIBUTARIO
dicha definición al sostener que: «El Derecho Para explicar este carácter del Derecho Tributario,
tributario es la rama del derecho público que fija y tenemos que basamos en la doctrina autonómica de
justifica los principios generales y jurídicos que esta disciplina, que pregona la Unidad del Derecho:
existen y deben existir en las relaciones tributarias,
haciendo posible su presencia y desarrollo posterior 1.3.1. Autonomía y unidad del derecho
en los diversos tributos que integran los sistemas La autonomía didáctica del derecho como el
fiscales de cada país». estudio separado de una rama jurídica responde a
consideraciones de orden técnico, práctico o de
De lo expuesto anteriormente no cabe duda que el enseñanza. La autonomía propiamente es la de orden
término «tributario» es más exacto que el término científico, que tiene también como expresiones la
fiscal» porque este último. Se refiere al <fisco» como autonomía estructural o sustantiva, por tener normas
entidad patrimonial del Estado, lo cual no es correcto. o institutos jurídicos propios, y la autonomía
En tal sentido, la actuación del fisco no se refiere sólo dogmática o conceptual, por poseer conceptos y
a la actuación estatal con respecto a los recursos modos también propios.
tributarios sino también en relación a los restantes
recursos del Estado por el modo que opera éste (Ley No obstante ello, la autonomía científica o didáctica,
de Presupuesto, Ley de Endeudamiento, etc.), presupone la unid del derecho, cualquiera que sea el
expresados en el derecho financiero. Sin embargo, y sector jurídico. Todas las ramas del derecho forman
dado que el uso común y la costumbre mantienen tal parte de un tronco común. «La autonomía es a la
denominación, debe concluirse en que las expresiones unidad como los radios a la esfera», sostiene
Derecho fiscal y Derecho tributario pueden utilizarse VILLEGAS. La división del derecho tuvo más una
con análogo significado. determinación didáctica, conforme se observa del
derecho romano.
La doctrina en general y la corriente autonómica del
1.2. EL DERECHO TRIBUTARIO COMO derecho tributario en particular, coinciden en señalar
DISCIPLINA ESTRUCTURAL que cualquier rama autónoma del derecho lo es dentro
El Derecho tributario desde el punto de vista de la unidad general del sistema jurídico.
formativo o de iniciación de su estudio, tenemos que
dividida en dos grandes partes: Una primera llamada 1.3.2. Autonomía del Derecho tributario
Parte general, constituida por las normas que En cuanto a su autonomía científica ya
consagran los principios aplicables a las relaciones indicamos anteriormente la corriente doctrinaria que
entre el Estado y los particulares, armonizando las considera al Derecho financiero autónomo y dentro
garantías del fisco y de los contribuyentes, de de éste, al Derecho tributario; y otra que no concede

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autonomía al Derecho financiero sino que lo diferente de la estructura de los institutos de otras
considera parte integrante del Derecho ramas del mismo.
administrativo, y como tal al Derecho tributario. Sus
sostenedores se basan en que obedece a un mismo En tal sentido, entendamos esta proposición: si un
régimen, se informa en los mismos principios y conjunto de normas jurí icas tienen un objeto unitario
adopta los mismos institutos del Derecho y forman institutos jurídicos que poseen también una
administrativo, conforme lo señalan los profesores estructura propia, uniforme, apta para caracterizadas,
ATALIBA y AMORÓS. puede afirmarse que este conjunto de normas
La corriente doctrinaria latinoamericana, que tiene la constituye una rama del derecho estructuralmente
mayor adhesión y cohesión, es la que concede autónoma. Si además esta rama elabora conceptos
autonomía científica únicamente al derecho tributario propios, que sirven solamente a ella, posee una
sustancial o material dentro de la unidad del derecho, autonomía dogmática.
la cual quedó consagrada en las I Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas Asimismo, analizando la naturaleza jurídica de los
en Uruguay en 1956. El profesor GARCÍA institutos que crea el Derecho tributario, así como los
BELSUNCE, en un estudio posterior sobre la principios que elabora, se da por sentada la
autonomía del derecho tributario, señala en forma autonomía estructural y dogmática del Derecho
muy gráfica las consideraciones que justifican tal tributario, sustantivo o material, del Derecho
autonomía dentro de la unidad del derecho, que se administrativo y en general del Derecho público y del
transcribe sintéticamente: sistema global del derecho objetivo, pero que no está
en contradicción con el principio de unidad del
A. Porque tiene institutos de naturaleza jurídica derecho, anteriormente tratado, puesto que el
propias y uniformes entre sí (que integran su objeto o tributario depende de premisas que se hallan en
contenido (autonomía estructural): normas constitucionales y no se pueden entender sino
en relación con ellas, lo que evidencia su
a.1) Se distingue del Derecho administrativo inseparabilidad del sistema general del derecho.
porque la actividad financiera no es administrativa, es
reglada y no discrecional. . 1.4. RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
CON LAS DEMÁS RAMAS DEL DERECHO
a.2) Se distingue del Derecho civil porque es 1.4.1. Con el Derecho financiero
derecho público, su fuente es distinta (voluntad de las La relación del Derecho tributario con el
partes en lo civil y la ley en el tributario); el acto Derecho financiero, parte del estudio del aspecto
jurídico regido por el Derecho civil sólo vale como jurídico de la materia tributaria, el mismo que surgió
presupuesto de hecho de la relación jurídica como reacción al estudio preferentemente económico
tributaria, que considera su naturaleza económica; es o político-económico de las finanzas públicas. Esto
diferente la causa jurídica del presupuesto de hecho lógicamente nos induciría a pensar que el derecho que
(la licitud de las partes en el derecho civil y la debe estudiarse es el derecho que se refiere a las
capacidad contributiva y la obligación del individuo instituciones financieras, y en cierto modo es así. Más
de contribuir a subvenir las necesidades del Estado en aún, si vamos a la esencia del tributo, éste es un
el derecho tributario). fenómeno de las finanzas públicas.

B. Porque tiene conceptos y métodos propios Es decir, si tenemos en cuenta que la ciencia de las
(autonomía conceptual y dogmática): finanzas tiene que ser estudiada desde el punto de
vista jurídico, es obvio que debe existir una disciplina
b.1) No se atiene a los conceptos del derecho llamada Derecho financiero dentro del cual se
privado, pudiendo crear figuras tributarias distintas distinguen tres grandes grupos: los recursos, los
del mismo, precisando sus conceptos propios; gastos y la actividad presupuestaria, por ende, siendo
el tributo un ingreso, se comprende la vinculación
b.2) Tiene métodos propios de interpretación, sin entre el Derecho tributario y el Derecho financiero.
que se tenga que recurrir necesariamente a los
principios del derecho privado que pueden ser 1.4.2. Con el Derecho administrativo
opuestos en sus fines, debiendo atenderse al fin de la La relación del Derecho tributario con el
ley tributaria y a la significación y realidad Derecho administrativo parte de la concepción de que
económica del presupuesto de hecho de la relación siendo éste el que se ocupa de las diferentes ramas de
tributaria. la administración pública y, dentro de otros aspectos,
de la recaudación de tributos, vendría a constituir una
Ha quedado establecido en la doctrina, no sólo una rama del Derecho administrativo.
autonomía de carácter estructural u orgánica del
Derecho tributario, sino también una autonomía 1.4.3. Con el Derecho civil
conceptual. Si bien es cierto que el Derecho tributario
pertenece al ámbito del Derecho público, tiene
DINO JARACH entiende por autonomía jurídica vinculaciones con el Derecho privado, asimila
tanto la estructural como la dogmática. La primera fenómenos e instituciones de naturaleza civil,
-dice- consiste en la configuración formal de imprimiéndole su peculiar carácter. El Derecho civil
institutos de naturaleza tal que dan uniformidad y es la rama más antigua y elaborada del Derecho
unidad de estructura a una rama del derecho, privado, pero cuando sus instituciones penetran en el
campo tributario se matizan y cambian en sus

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aspectos principales, tornándose tributarias y dejando exhibir libros, guardar documentos y todo esto bajo
de ser civiles. normas sancionatorias adecuadas.

1.5. DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO D. El Derecho tributario procesal


Es el conjunto de normas que tienen relación con
El Derecho tributario admite distintas ramas, las los procedimientos tanto contenciosos en la etapa
cuales tienen carácter jerárquico. Así tenemos: administrativa o contenciosa judicial, etc. Se trata, en
suma, de normas procesales que forman parte
A. El Derecho tributario constitucional ontológicamente del Derecho procesal, pero que
Es el conjunto de normas jurídicas de orden tienen características peculiares.
institucional y constitucional que representan la base Es, pues, aquella rama del derecho tributario que se
de aplicación de los tributos. Estos principios se encarga de regular las controversias entre los sujetos
encuentran detallados en nuestra carta política. de la relación jurídica (Fisco y Contribuyente)
mediante órganos jurisdiccionales administrativos o
Esta disciplina jurídica tiene por objeto el estudio de judiciales.
la potestad o poder tributario, la misma que difiere de
las otras ramas del derecho tributario, por cuanto
todas ellas, están subordinadas al Derecho
Constitucional. E. El Derecho penal tributario
Disciplina jurídica que tiene por objeto el estudio
B. El Derecho tributario material o sustantivo de las normas jurídicas referentes a las infracciones y
El Derecho tributario por antonomasia es el delitos tributarios y sus sanciones. Es decir, contiene
denominado Derecho tributario material o sustantivo, el conjunto de normas referentes a las sanciones
él establece los supuestos objetivos, subjetivos, aplicables a quienes infringen las obligaciones
territoriales, temporales y especiales de las tributarias o los deberes tributarios.
obligaciones tributarias (p.e., el hecho imponible). En esta materia rige la «bipartición» entre
Tal como se establece en la doctrina, ésta es la obligaciones pro-piamente dichas y obligaciones de
materia propiamente dicha del Derecho tributario, por carácter administrativo, cuyas violaciones generan
cuanto trata de las obligaciones típicas y consecuencias jurídicas diferentes.
características que la informan, por lo que algunos
autores lo denominan «derecho de las obligaciones F. Derecho tributario internacional
tributarias», obligaciones que, como dice JARACH, Es aquella rama del derecho tributario que rige las
son obligaciones de dar el tributo, o bien, la relaciones entre Estados soberanos y resulta de
obligación opuesta de devolver el tributo pagado normas contractuales del Derecho internacional
indebidamente. público; los principales son los convenios para evitar
la doble imposición y los destinados a prestar asisten-
En definitiva, la materia de estudio de esta rama del cia mutua contra la evasión fiscal.
derecho tributario, es la relación jurídico tributaria
sustancial entre contribuyentes y demás deudores, por En otros términos, puede entenderse como el
un lado, y sujeto acreedor, por otro, o al contrario, conjunto de normas que, sobre la base de principios
cuando se trata de la repetición de lo cobrado objetivos de Derecho tributario y Derecho
indebidamente. internacional, regula las relaciones de origen
internacional en materia impositiva y establece
C. Derecho tributario formal o administrativo limitaciones a la libre facultad de gravar que tienen
Que es ontológicamente Derecho administrativo, y los Estados. En rigor, el Derecho tributario
se refiere a las facultades de control, verificación, internacional, tal como afirma VILLEGAS, trata de
fiscalización e intervención coercitiva que son las relaciones jurídicas de naturaleza tributaria en los
propias de la administración. casos en que diversas soberanías entran en contacto.
Cabe advertir que no deben considerarse dentro del
VIDAL CÁRDENAS sostiene al respecto que el Derecho tributario internacional las normas internas
derecho tributario formal o administrativo «es el de Derecho nacional por las cuales se determina cuál
derecho de la determinación tributaria, o sea del es el tratamiento aplicable a situaciones que
tributo y su cobro, que no goza de autonomía y la trascienden los límites de cada país (por ejemplo, el
generalidad lo involucra en el campo del derecho tratamiento a la renta de fuente extranjera).
administrativo».

Sin embargo, los tratadistas hacen notar la estrecha


relación que existe entre el Derecho tributario
sustantivo y el formal, que están indisolublemente
unidos.
Este Derecho tributario administrativo, como se
puede apreciar, tiene peculiaridades propias ya que
muchos de sus actos no son regulados, sino
discrecionales. En esta materia no hay obligaciones
de dar, sino de hacer o de no hacer, presentar
declaraciones juradas, evacuar informes, comparecer,

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