29/6/2020 Marcando el norte: Impuesto sobre rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, un año después - El Financiero

OPINIÓN
Marcando el norte: Impuesto sobre rentas de capital y ganancias y pérdidas de
capital, un año después
¿Qué son las rentas de capital y los aspectos básicos de este tributo contenido en
la más reciente reforma scal?

Por: Mario Hidalgo.   Hace 23 horas

Cerca del primer año de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas,

remembramos un cambio medular, la inclusión en la ley del impuesto sobre la renta
de una cédula impositiva novedosa: las rentas del capital y las ganancias y pérdidas
de capital.

El tema, sigue dando de qué hablar por inconsistencias entre la ley y sus
reglamentos y por qué no, interpretaciones acuñadas por la Administración
Tributaria. En consecuencia, se pretenden clari car aspectos relevantes, máxime
cuando ésta es llamada a coexistir con el régimen tradicional del impuesto sobre las
utilidades.

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El impuesto sobre las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital se aplica a

fuentes costarricenses, derivadas del capital y de ganancias o pérdidas de capital
prevenientes de bienes o derechos, así como las diferencias cambiarias originadas
en activos o pasivos que resulten entre la realización de la operación y la percepción
del ingreso o pago del pasivo, que no estén afectos por parte de su titular a la
obtención de rentas gravadas en el impuesto a las utilidades.

Rentas de capital son: rentas de capital inmobiliario; rentas de capital mobiliario;

ganancias y pérdidas de capital.

Las rentas de capital inmobiliario atañen a: arrendamiento, subarrendamiento;

constitución o cesión de derechos; facultades de uso de bienes inmuebles.  Las
rentas de capital mobiliario se generan por préstamos, recompras de valores;
arrendamiento, subarrendamiento, cesión de derechos de uso de bienes muebles
como derechos de llave, regalías, propiedad intelectual; bene cios del régimen
obligatorio de pensiones; fondo de capitalización laboral y pensiones voluntarias;
distribución de la renta disponible en dividendos y participaciones sociales; o
devolución de aportaciones en su porción a utilidades no distribuidas; excedentes de
cooperativas, asociaciones solidaristas, y similares.

A ganancias y pérdidas de capital corresponden variaciones de patrimonio

por alteración de su composición, las derivadas de la venta de participaciones en
fondos de inversión, transmisión onerosa de bienes o derechos; incorporación de
bienes o derechos al activo o patrimonio.

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¿Tiene dudas sobre los impuestos? Consulte el siguiente

glosario

No son alteraciones la localización de derechos (terreno en copropiedad),

distribuciones de bienes gananciales; aportes a decomiso de garantía y
testamentario; reducción de capital por devolución de aportaciones.

Lo básico
Tributan, personas físicas, jurídicas, entes colectivos sin personalidad jurídica,
fondos de inversiones, cualquier otra gura que capte recursos del mercado de
valores, que obtengan rentas, ganancias o provechos gravados o exentos en el
periodo scal, salvo estén sujetas al impuesto a las utilidades o remesas al exterior.

La renta disponible, alude al remanente de reducir de la renta imponible (rentas,

ganancias, provechos gravados o exentos, percibidos en el periodo scal), impuesto
y reservas especiales cuando corresponda. Algunos operadores del derecho
tributario interpretan que en las rentas pasivas dicha obligación no corresponde ser
determinada y cobrada, pues no hay renta imponible habida cuenta de su sistema de
determinación.

Exenciones: las rentas y ganancias de capital obtenidas por fondos de pensiones,

regímenes de pensiones especiales, fondo de capitalización laboral. Incluyen las
obtenidas por dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales que la
sociedad paga, o que el socio sea otra sociedad domiciliada aquí, que desarrolle
actividad económica sujeta a impuestos.

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Están las rentas y ganancias de capital derivadas en fondos de inversión por las que
hayan tributado; intereses por el saldo en cuentas de ahorro y corrientes;
subvenciones del Estado u organismos internacionales; ganancias por transmisión
de vivienda habitual; las derivadas de la enajenación de bien mueble o derecho no
sujeto a inscripción en el Registro Público (excluye título valores cuando el
transmitente es persona física no afecta a actividad lucrativa); intereses de títulos
valores emitidos por el Estado en el exterior; herencias; inversiones de deicomiso
sin nes de lucro; rentas y ganancias de capital de la Caja Costarricense de Seguro
Social (CCSS).

En la declaración, liquidación y pago de rentas, cuando no sea posible aplicar la

retención como impuesto único y de nitivo, siempre que no proceda su inclusión en
la declaración ordinaria del impuesto, éstas deben reportarse de manera
independiente, y liquidarse dentro de los quince días naturales del mes siguiente al
momento en que ocurra el hecho generador.

La renta imponible, en la renta del capital inmobiliario, es la diferencia entre la renta

bruta y los gastos deducibles. Podrá deducirse un 15% del ingreso bruto, sin
necesidad de prueba alguna y sin posibilidad de deducción, o el pago del 12,75% del
ingreso bruto mensual. En el caso de fondos de inversión no nancieros regulados
por la Ley 7732, podrán aplicar reducción del 20% del Ingreso Bruto, como gasto
deducible sin prueba alguna, sin posibilidad de deducción. Para la renta Imponible
del capital mobiliario, la renta bruta es el importe total de la contra prestación sin
deducción.

En la renta imponible de ganancias o pérdidas de capital hay varios supuestos a

abordar. El caso de transmisión onerosa, diferencia entre el valor de adquisición y
transmisión de los bienes o derechos. En los demás supuestos, el valor de mercado
de los bienes o derechos que se incorporen al activo o patrimonio del contribuyente.

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La Administración Tributaria señala a quienes realicen: arrendamientos,

subarrendamientos, constitución o cesión de derechos o facultades de uso de
bienes muebles, intangibles, derechos de propiedad intelectual, así como de  bienes
inmuebles, que podrán tributar con el impuesto sobre las utilidades en lugar de
rentas de capital, siempre y cuando dichos muebles o inmuebles no sean parte del
patrimonio de otra actividad lucrativa que ya se encuentre sujeta al Tributo sobre
Utilidades. Deberán contar con al menos un empleado cotizante a la CCSS,
informarán las rentas citadas durante un mínimo de cinco períodos scales -en el
caso de rentas inmobiliarias-, o un periodo scal anual -en rentas mobiliarias-.

En casos de bienes divisibles y pluralidad de actividades, un mismo contribuyente,

puede inscribirse en dos regímenes: el tradicional y el pasivo, si no existe una
afectación por integración entre los diferentes activos generadores.

marcando_el_norte, renta de capital, impuesto sobre la renta, Mario Hidalgo

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