Contabilidad financiera I

TEMA I
Concepto de contabilidad.
Es un lenguaje que transmite información económica relevante para, con
ella, tomar decisiones. En primer lugar recoge y selecciona información
económico-financiera que es relevante para tomar decisiones. En segundo lugar,
interpreta esa información traduciéndola en términos monetarios. La interpretación
puede ser fácil debido a que se puede basar en hechos ciertos pero su dificultad
aumenta en cuanto se basa en unas hipótesis. La tercera etapa es elaborar un
registro de la situación, es la fase más sencilla, se realiza mediante el método de
la partida doble. La última etapa es el resumen y la comunicación de la
información procesada; el resumen se realiza en los llamados estados contables
como: el Balance de Situación (que informa sobre los bienes, derechos y
obligaciones de una unidad económica) y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (que
informa sobre el resultado obtenido a través de la corriente de ingresos y gastos).
A través de estos estados contables se comunica la información (puede ser hacia
el exterior de la empresa o hacia el interior de la misma).
La contabilidad, hoy en día, es un sistema de información. Una definición de
las más aceptadas (datada de 1966) dice: “la contabilidad es el proceso de
cuantificar, medir y comunicar información económico-financiera sobre una unidad
económica para permitir juicios y decisiones documentados a los usuarios de
dicha información.
Polisemia conceptual contable. El papel de los juicios de valor.
Con un mismo término se encierran conceptos distintos. La contabilidad no
es una ciencia exacta, se incluye dentro de las ciencias económicas; es una
ciencia aplicada cuyo objeto material es la realidad económica. Esta realidad
puede ser objeto de distintas contemplaciones por lo que da pie a que se puedan
introducir juicios de valor, es decir, permite la introducción de criterios subjetivos.
Para que la información sea lo más objetiva posible existen un conjunto de normas
y principios que forman parte del marco conceptual de la contabilidad.
La contabilidad como sistema de información.
La contabilidad recoge y selecciona información sobre la marcha de la
empresa para quien toma decisiones. La información puede ser para el exterior de
la empresa (el Estado, posibles inversores, acreedores, etcétera) o puede ser para
el interior de la empresa (gastos, ingresos, mercaderías, etcétera). Dependiendo
de a quién vaya destinada será objeto de un mayor o menor sometimiento a la ley.
Etapas del proceso contable.
En el proceso contable cabe destacar cuatro etapas:
1. Recogida y selección de datos.
2. Interpretación y selección de hechos.
 3. Registro de las operaciones (empleando el método de partida doble).
4. Resumen y comunicación de la información procesada (El resumen se
hace en los estados contables que son el Balance de Situación y la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias; la información puede ir hacia el exterior
o el interior de la empresa).
Usuarios de la información contable. (ver páginas 15 y 16 de los apuntes
para completar).
La información puede ir destinada hacia el interior o el exterior de la
empresa. Los usuarios internos son la dirección de la empresa, es necesario que
sea relevante y oportuna; este tipo de información no es objeto de regulación legal
y suele darse con mayor periodicidad que la información al exterior. Los usuarios
externos de la información de la empresa (como el Estado, los propietarios, los
futuros inversores o los acreedores) reciben unos datos que han sido sometidos a
regulación, estos usuarios forman un grupo heterogéneo con distintas
necesidades de información. La información sobre la marcha de una empresa se
amplía en la Memoria.
Emisores de normas contables. (ver página 50 de los apuntes para
completar).
Las normas están en el Código de comercio y en la ley refundida de las
Sociedades Anónimas, SA, de 1989 (que fue reformada por la ley refundida de las
Sociedades de Responsabilidad Limitada, SRL, de 1995).
TEMA II
El Balance de Situación
El Balance de Situación informa sobre el valor del patrimonio de la empresa
en su doble aspecto económico y financiero a una fecha determinada. El Balance
se hace mediante la partida doble (el Activo y el Pasivo). El Activo hace referencia
al aspecto económico mientras que el Pasivo al aspecto financiero.
En el Activo hay que distinguir dos partes: el Activo Circulante y el Activo Fijo
(o Inmovilizado). Esta clasificación se hace teniendo en cuenta la función que
ejercen en la empresa; el Fijo es el que asegura la permanencia de la empresa
mientras que el Circulante es el que realiza la actividad económica.
En el pasivo se distinguen dos partes: la Financiación Propia (Neto) y la
Financiación Ajena (Pasivo Exigible, éste puede ser a largo o corto plazo). El
Pasivo Exigible hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a terceros.
La Financiación Propia hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a
los propietarios.
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Cada cuenta se divide en dos: el Debe y el Haber. Si el primero es mayor
que el segundo hay pérdidas mientras que si es al contrario (el Haber mayor que
el Debe) hay ganancias.
La Memoria.
 Forma parte de las cuentas anuales y sirve para completar y ampliar la
información de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
TEMA III
La vida de la empresa se divide en periodos de doce meses naturales
(consecutivos) que son denominados ejercicios económicos. Éstos pueden, o no,
coincidir con el año natural (las Sociedades Anónimas Deportivas empiezan el 1
de julio y terminan el 30 de junio). Al final del ejercicio económico se presentan las
cuentas anuales (el Balance de Situación, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la
Memoria). La contabilidad al principio del ejercicio mide y representa el patrimonio
inicial y durante el ejercicio mide y representa las variaciones patrimoniales. Al
final del ejercicio mide el beneficio en pérdidas o ganancias y mide y representa el
patrimonio final.
A cada uno de los bienes, derechos u obligaciones que constituyen el
patrimonio los llamamos elementos patrimoniales (agrupación homogénea de
elementos patrimoniales). Hay tres masas patrimoniales: el Activo, el Pasivo y el
Neto. El Activo son los bienes y derechos propios de la empresa. El Pasivo agrupa
los elementos patrimoniales de la empresa frente a terceros. El Neto agrupa los
elementos patrimoniales que suponen obligaciones de la empresa frente al
propietario o propietarios (también se le llama Pasivo no exigible ya que se trata
del dinero que los propietarios ponen a disposición de la empresa para que esta
pueda cumplir sus fines). Para medir todo esto se va emplear un instrumento
denominado cuenta (la cuenta es un instrumento conceptual que mide y
representa a un elemento patrimonial). Cada cuenta se divide en dos partes el
Debe (D) y el Haber (H).

Título de la
Cuenta

D Bancos H

Cargo 10.000
1.500
2.000 Abono
600
Saldar una cuenta
Cuenta 400
Sd 9.500
cerrada

12.000 12.000

Cargar una cuenta es hacer una anotación en el Debe (D), un abono es

hacer una anotación en el Haber (H). Llamamos saldo a la diferencia entre los dos
lados, cuando el debe es mayor que el haber hay un saldo deudor (S d), cuando
son iguales estamos ante un saldo cero (S 0), si el debe es menor que el haber se
habla de saldo acreedor (S a). Liquidar una cuenta son las operaciones
encaminadas a obtener el saldo. Llamamos saldar una cuenta a colocar el saldo
en el lado que suma menos. Llamamos cerrar una cuenta a sumar los dos lados
una vez saldada y calcular el resultado (se expresa con las dos barras en el total
del D y el H o entre las dos partes de la cuenta). Llamamos reapertura de una
cuenta a colocar el saldo en el lado contrario al que se colocó para saldarla (en el
ejemplo hay que colocarlo en el Debe).
Convenio de cargo y abono
En el Activo tiene las siguientes características:
 El debe va a tener el valor inicial y los aumentos y entradas (+).
 El haber las disminuciones o salidas.
Para las cuentas de Pasivo y Neto el convenio será al contrario (el debe
recogerá las disminuciones mientras que el haber recogerá el valor inicial y los
aumentos).
La clasificación de las cuentas se hace según los elementos que represente
o según su funcionamiento: a) Se habla de cuentas de Activo, Pasivo, Neto y
Cuentas de Diferencias (cuentas de gastos e ingresos, se anotarán en el debe o el
haber según esté en el Activo o el Pasivo y Neto). b) Según su funcionamiento
hablamos de cuentas administrativas y cuentas especulativas. Las primeras son
aquellas en las que las entradas y las salidas se registran con el mismo criterio
(precio de adquisición tanto en el D como el H). En las cuentas especulativas las
entradas y les salidas se registran con distinto criterio (precio de adquisición en el
D y precio de venta en el H).
Todas las cuentas de activo pueden funcionar administrativamente. Su
carácter inicial es que nacen por el Debe (según el convenio de cargo y abono en
el activo los ingresos se cargan en el Debe). Su funcionamiento es bilateral (se
anota en ambos lados pero como condición para que pueda ser es que D sea
mayor o igual que H). Su carácter final (como consecuencia de su funcionamiento)
es que termina con saldo deudor o saldo cero, pero nunca saldo acreedor. El
saldo indica el valor del elemento representado por la cuenta.
Funcionan especulativamente aquellas cuentas que normalmente van a dar
lugar a beneficios o a pérdidas. En el activo serían las cuentas de mercaderías
(puede funcionar de ambas formas) - La cuenta de mercaderías podría funcionar
administrativamente pero cada vez que se efectúa una venta habría que averiguar
el precio de compra, lo que supondría un enorme trabajo, por ello la cuenta se
suele llevar especulativamente (las compras se anotarán a precio de compra y las
salidas a precio de venta). Las cuentas especulativas habrá que regularizarlas a lo
largo del ejercicio (calcular extracontablemente el valor de las existencias finales y
recoger el beneficio en una cuenta de resultados).
Las cuentas de Pasivo Exigible funcionan administrativamente ya que no son
cuentas que, normalmente, den lugar a beneficios o pérdidas (una excepción es
cuando los proveedores son de un país fuera de la zona euro puesto que la
cotización de ambas monedas puede variar generando beneficios o pérdidas). Las
cuentas de pasivo nacen por el Haber. Su funcionamiento es bilateral y que existe
el Debe y el Haber, en el caso del Pasivo el Haber debe ser mayor o igual que el
Debe. Como consecuencia, su carácter final es que se termina con S 0 o Sa. El
saldo indica el valor del elemento representado por esa cuenta.
En las cuentas de Neto cabe distinguir dos tipos:
 Cuentas de Neto propiamente dichas: son aquellas que recogen recursos
propios (las obligaciones de la empresa frente al propietario o
propietarios). Principalmente está formada por las cuentas de Capital y
Reservas. Su funcionamiento es exactamente igual a las cuentas del
Pasivo Exigible.
 Cuentas diferencias: también son llamadas divisionarias de capital o
cuentas de gastos o ingresos. Suponen diferencias (positivas o negativas)
a la propiedad de la empresa, se les llama divisionarias de capital debido
a que si se pusiesen todas las diferencias en la cuenta de Capital
perderíamos información. Estas cuentas surgen durante el ejercicio, una
vez éste ha concluido (las cuentas de gastos tendrán Saldo Deudor
mientras que las de ingresos Saldo Acreedor) se trasladan sus saldos a la
cuenta de Pérdidas y Ganancias (anotando los gastos en el Debe y los
ingresos en el Haber) dejando cerradas todas las demás cuentas. Esta
cuenta es la única que puede tener Saldo Deudor (si hay pérdidas), Saldo
Cero (si la empresa se mantiene sin pérdidas ni ganancias) o Saldo
Acreedor (si hay beneficios). Las cuentas de diferencias sirven para
controlar el gasto de la empresa.