CAPITULO III

AJUSTES CONTABLES
clase 5

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• Una empresa realiza múltiples transacciones durante el tiempo y

cada una se contabiliza en un asiento contable a medida que
suceden en el libro diario.

• Existen cuentas para las cuales no existen transacciones, pero

que se deben considerar en la medición de ingresos y gastos de la
Empresa.

• Debido a cuentas de este tipo debemos realizar asientos de

ajustes cada vez que se realiza una presentación de estados
financieros.

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Ejemplos
•Máquinas que se usan continuamente, dado que el servicio de este activo se
consume durante el período, debemos registrar un “desgaste” como gasto de
depreciación en dicho período.

•Un servicio de seguridad que contrato hoy y cubre tres años. A final del primer
año no ocurre ninguna transacción pero debo registrar que 1 año de cobertura
ya venció y por lo tanto considerar como gasto ese activo expirado.

•A final de cada mes los trabajadores ya cumplieron sus horas de trabajo, por lo
que independiente de la fecha de pago ya tengo una obligación con ellos y por
lo tanto corresponde reconocer el gasto en el periodo que se devenga la
obligación.

•Deudas que mantengo que generan intereses, aunque no se hayan pagado ya

he utilizado el dinero de la deuda por cierto período y debo reconocer un gasto
financiero por el período que “arrendé” ese dinero.

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1- INGRESOS PERCIBIDOS POR ANTICIPADO (I.P.P.A.)

¿Qué sucede si hoy, 1 de enero, un cliente me paga $6.000 por el
arriendo de un galpón por 5 años?

¿Qué sucede hoy, 31 de Diciembre , cuando ya se cumplió el primer año

del contrato de arriendo?

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2- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO (I.P.P.A.)

¿Qué sucede si hoy, 1 de enero, pago anticipadamente $800 por el
seguro de los vehículos de la empresa de los próximos dos años?

¿Qué sucede hoy, 31 de diciembre, cuando ya transcurrió un año desde la

fecha en que cancelé el dinero por adelantado? ¿hay alguna transacción?

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3- GASTOS FINANCIEROS (INTERESES)

¿Qué sucede si hoy, 1 de enero, tomo una deuda a 5 años plazo por un
monto de $10.000, que devengará intereses del 5% trimestral pero que se
pagarán todos al 31 de Dic de cada año?

¿Qué sucede el 31/03, 31/06, 31/09 y 31/12?

Cada uno de los 4 Trimestres 31 de Diciembre

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GASTOS POR DEPRECIACIÓN

Los activos fijos como edificios, máquinas, muebles etc. Proveen servicios por
varios años, es decir, son activos multiperíodos.
Los beneficios futuros entregados por estos activos fijos expirarán en algún
momento en el futuro por lo que el costo de estos activos fijos, que expirarán,
debe distribuirse a través de su vida útil estimada.
La utilización de los activos fijos debiera disminuir el valor remanente de estos
activos, dado que su potencial generación de beneficios futuros es cada vez
menor.
•DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO (Pat): cuenta temporal del E.E.R.R. que reconoce la
utilización de los activos fijos en un período. Es la disminución del valor de los
activos fijos producto de su uso y/o gasto.
•DEPRECIACIÓN ACUMULADA (XA): contra cuenta de activos que va acumulando
los desgastes que tienen los activos fijos período a período. Va en los activos en
valor negativo para reconocer cuánto del CH de mis activos fijos ya ha expirado
por desgaste. Esta es una cuenta permanente en el balance.
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CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Existen varios métodos contables para asignar el monto de la depreciación, sin
embargo, el más utilizado es el método de depreciación lineal. Otras formas de
depreciación veremos más adelante en el capítulo VIII.

•Método de Depreciación Lineal:

La depreciación lineal asume que los activos se deprecian todos los años en el
mismo monto. Para ello se basa en los siguientes conceptos:
1. Costo Histórico: valor original al que fue comprado el activo fijo y todos
los costos necesarios para tenerlo operativo en la empresa. (Fletes, costo
instalación etc…)
2. Vida útil: Tiempo, en años, en el cual el activo estará en condiciones de
prestar los servicios para los que fue adquirido.
3. Valor residual: Valor al cual el activo puede ser vendido al fin de su vida
útil.

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DEPRECIACIÓN LINEAL

El total que se espera depreciar el activo fijo hasta el final de su vida útil está dado
por:
TOTAL A DEPRECIAR = COSTO HISTÓRICO – VALOR RESIDUAL

La Depreciación del Ejercicio, correspondiente a cada período está dada por:

DEPRECIACIÓN EJERCICIO: Costo Histórico – Valor Residual

Vida útil (años)

Si la máquina en la empresa lleva fracciones de su vida últil al momento de la

presentación de E.E.F.F. (Ej: lleva 9 meses ya que se compró en marzo) se deberá
calcular proporcionalmente según esa fracción el monto a ser depreciado (en este
caso ¾ de la depreciación anual debe considerarse).

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EJEMPLO DEPRECIACIÓN
• La empresa compra al contado una máquina alemana el 1/01 por
$8.000.000 , además el barco desde Alemania más impuestos, fletes e
instalación en la fábrica costó $1.000.000 al contado también. La
máquina tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de $500.000.
Asiento de compra:

Asiento de ajuste al 31 de Dic:

Asiento de ajuste al 31 de Dic:

• ¿Y si la máquina hubiera sido comprada el 1/10 del mismo año?

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EJEMPLO ASIENTO VENTA CTIVO FIJO DEPRECIADO
• Suponga que acaban de cumplirse los 10 años de vida útil de la máquina
y me hacen una oferta por $750.000 y la vendo.

Utildad/Perdida por venta A.F.: Precio Venta – (C.H. – D.A.)

Cuando ya completé la vida útil la fórmula se puede escribir como:

Utildad/Perdida por venta A.F.: Precio Venta – V.R.

Para este caso sería entonces:

Utildad por venta A.F.: 750.000 – 500.000 = $250.000

Asiento Venta A.F.:

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EJEMPLO ASIENTO VENTA CTIVO FIJO DEPRECIADO
• Suponga que acaban de cumplirse los 10 años de vida útil de la máquina
y me hacen una oferta por $100.000 y la vendo.

Pérdida por venta A.F.: 100.000 – 500.000 = $-400.000

•Suponga ahora que acaban de cumplirse los 4 años de vida útil de la

máquina y me hacen una oferta por $6.500.000 y la vendo.
Utilidad por venta A.F.: 6.500.000 – (9.000.000-3.400.000) = $900.000

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GASTOS POR INCOBRABLES (Ajuste de Cuentas x Cobrar)

Aunque las empresas sean muy cuidadosas con su política de crédito, es una
realidad que no todas las cuentas por cobrar podrán ser cobradas efectivamente.
Como las empresas lo saben se protegen de este evento, por lo que reconocen
una pérdida antes de tiempo. Para saber cuál es el monto que deben reconocer
como pérdida se basan en su experiencia histórica. Este proceso se llama realizar
una provisión, en este caso de deudores incobrables.
•GASTO POR INCOBRABLES(Pat): cuenta temporal de gasto del E.E.R.R. que
reconoce la estimación de ventas a crédito de un período que serán incobrables y
por lo tanto debo reconocer ese riesgo en la cobranza .
•PROVISIÓN POR DEUDORES INCOBRABLES PDI (XA): contra cuenta de activos
que muestra en el balance una disminución de cuentas por cobrar que se estiman
que no serán cobradas. Va con saldo negativo (es decir acreedor) en el lado de
activos del balance. Cuando hay información de una cuenta que definitivamente
es incobrable, entonces se hace un ajuste y se elimina de CxC y también de la
provisión.

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GASTOS POR INCOBRABLES Y PDI

Existe más de una forma de realizar este proceso, hay dos que son los más
comunes que difieren en la forma de calcular la provisión:

METODOLOGÍA 1
PDI se calcula con el % de Ventas a Crédito
La contra cuenta PDI aumenta cada
período según un % de las ventas crédito
que se hayan hecho en ese período y
disminuye cuando se reconocen
definitivamente incobrables o bien se
cobra más de lo estimado.
METODOLOGÍA 2
PDI se calcula como % de Cuentas x Cobrar
La contra cuenta PDI debe ser siempre un %
de las cuentas por cobrar en el momento
de presentación de los estados financieros.
CAPITULO 6 LO ABORDA CON MAYOR
PROFUNDIDAD

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GASTOS POR INCOBRABLES Y PDI

•El asiento de reconocimiento de la provisión es el siguiente :

Gasto por Incobrables (PAT) $XX

Prov. Por Deud. Incobr.(PDI) (XA) $XX

•Como dijimos esto es una provisión según porcentajes históricos por lo

que no necesariamente va a ser definitivamente incobrable el monto
exacto que provisionamos, es una “estimación”.
•¿Qué pasa cuando definitivamente estamos seguros de que una cuenta
no se podrá cobrar?
Prov. Por Deud. Incobr.(PDI) (XA) $YY
Cuentas por Cobrar (A) $YY

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EJERCICIO DEUDORES INCOBRABLES
Una empresa de electrodomésticos empieza su operación el año 2011

•En su primer año de operación tuvo ventas por un total de $10.000.000

de las cuales fueron el 50% a crédito de corto plazo
•Como la empresa no tiene historia, decide estimar en 5% su porcentaje
de incobrabilidad.
Las ventas a crédito fueron $5.000.000 y el 5% de incobrables es= $250.000

•Durante el año la empresa logró recaudar $3.500.000 de las cuentas que

le debían.
•La empresa se enteró que un cliente que le había comprado $120.000 a
crédito se fugó del país, por lo que determinó que ese monto no se podría
recuperar.
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EJERCICIO DEUDORES INCOBRABLES

Cobranza por 3,5 MM y 120.000 definitivamente incobrables

Por lo tanto, al final del año la empresa en su balance tendrá:

Cuentas por Cobrar =

PDI =

Y en mi Estado de Resultados aparecerá dentro de mis GAV :

Gasto por Incobrables =

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EJERCICIO DEUDORES INCOBRABLES

¿Qué pasa si finalmente en el 2011 resulta que el cliente que se fuga debía
$300.000?

Por lo tanto, al final del año la empresa en su balance tendrá:

Cuentas por Cobrar =

PDI =

Y en mi Estado de Resultados aparecerá dentro de mis GAV :

Gasto por Incobrables =

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EJERCICIO DEUDORES INCOBRABLES

¿Qué pasa si finalmente en el 2011 tuve cobranzas por $4.900.000?

En este caso vemos que logramos cobrar mucho de nuestras ventas a crédito,
y por lo tanto nuestra estimación de que no lograríamos cobrar $250.000 ya
no es cierta y tenemos que “reversar” parte de ese gasto por incobrables que
hicimos al momento de la venta.

Por lo tanto, al final del año la empresa en su balance tendrá:

Cuentas por Cobrar =

PDI =

Y en mi Estado de Resultados aparecerá dentro de mis GAV :

Gasto por Incobrables =

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CASO LA POLAR
La empresa La Polar uso la contabilidad en contra de la ética y no se adhirió
a los principios contables “prudenciales”.
¿Qué hizo?
1- Utilización de una política de crédito poco conservadora:
La Polar otorgaba créditos y aumentaba cupos sin información de las
personas ni ningún análisis de riesgo, ni ingresos ni cumplimientos
históricos. Por lo tanto La Polar tenía muchas Cuentas por Cobrar riesgosas
(es decir potencialmente incobrables) y al mismo tiempo subestimaba
mucho los incobrables sin considerar una provisión adecuada y peor aún
sin castigar las cuentas que eran sin lugar a dudas incobrables.

2- Repactaciones Unilaterales de las CxC

Una vez que vencía el plazo de la CxC la empresa repactaba (alargaba
vigencia) sin consultar al deudor y más encima aumentaba el monto
considerando un ingreso financiero por la mantención de esa cuenta.

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CASO LA POLAR

¿Conclusión?
La empresa La Polar por muchos años había estado reconociendo
ingresos que jamás se iban a cobrar, pero como nunca los declaraba
definitivamente incobrables se mantenían dentro de las CxC en el
balance por mucho tiempo, y gracias a las repactaciones
unilaterales éstas aumentaban período a período y reconocían
grandes ingresos financieros. Por lo tanto la cuenta “Resultado del
Ejercicio” mostraba utilidades constantemente mostrando una
gestión de La Polar totalmente ficticia y un balance con activos
“inflados”.

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