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1 //Escenario
Escenario26
Lectura fundamental
Fundamental
Propiedad
Etapas de un
planta
planyde
equipo
comunicación
estratégica
Contenido
2 Clasificación
6 Ejercicios de aplicación
¿Sabía qué...?
El valor del reconocimiento de la propiedad planta y equipo depende de
todas las erogaciones de dinero involucradas en la puesta en marcha de
dicha propiedad.
Para ser consideradas como propiedades, planta y equipo, deben tener las siguientes características:
• Que sean de naturaleza relativamente duradera, es decir, que su vida útil estimada probable sea
superior a un año.
• Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros con ese activo.
De acuerdo con los principios de Contabilidad, estos activos deben valuarse al costo de adquisición o de
construcción, lo que incluye el precio neto pagado (precio de lista menos descuentos comerciales) más
todas las erogaciones de recursos monetarios necesarios para tener el activo en adecuadas condiciones
para su funcionamiento, como derechos y gastos de importación, fletes, seguros, impuestos,
comisiones, intereses, diferencia en cambio, gastos de instalación, montaje o acondicionamiento, en
fin, todo lo necesario para que el activo pueda operar. Los intereses de financiación solo se podrán
considerar como parte integral del costo, durante el periodo de construcción o puesta en marcha.
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De acuerdo con los principios de Contabilidad, estos activos deben valuarse al costo de adquisición
o de construcción, lo que incluye el precio neto pagado (precio de lista menos descuentos
comerciales) más todas las erogaciones de recursos monetarios necesarios para tener el activo en
adecuadas condiciones para su funcionamiento, como derechos y gastos de importación, fletes,
seguros, impuestos, comisiones, intereses, diferencia en cambio, gastos de instalación, montaje
o acondicionamiento, en fin, todo lo necesario para que el activo pueda operar. Los intereses
de financiación solo se podrán considerar como parte integral del costo, durante el periodo de
construcción o puesta en marcha.
El costo histórico se debe incrementar con el valor pagado por las adiciones, mejoras y reparaciones
significativas, que aumente considerablemente la productividad del activo, que prolongue su vida útil o
que mejore de manera especial las condiciones actuales del activo.
El valor histórico de los activos recibidos en permuta, cambio, donación, dación de pago o aporte
de los propietarios, se determinará por el valor convenido por las partes, una vez aprobado por las
autoridades cuando sea necesario o cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo.
Representa el mayor valor de los activos con respecto a su valor neto en libros. Al cierre del periodo
contable el valor neto de estos activos, puede ajustarse a su valor de realización o a su valor actual, o a
su valor presente, el más apropiado en las circunstancias.
• El precio de adquisición
• Comisiones de la compra
• Costos de instalación
• Impuestos (Cuando el valor del activo tiene impuestos hacen parte del mayor valor del bien, por
ejemplo en el caso del IVA, por consiguiente, ya no es descontable)
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2. Clasificación
Los activos que conforman las propiedades, planta y equipo se clasifican de la siguiente forma:
2.1. No depreciables
Son activos que por su condición natural no están expuestos a un deterioro, pérdida de utilidad
económica u obsolescencia, por ejemplo:
• Terrenos
• Construcciones en curso
• Maquinaria en montaje
2.2. Depreciables
Son activos a los que se les ve disminuida su utilidad económica o valor con el paso del tiempo, a causa
del deterioro natural por el uso u obsolescencia. Los siguientes son los activos que hacen parte de este
grupo:
• Construcciones y edificaciones
• Maquinaria y equipo
• Equipos de oficina
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2.3. Amortizables
Son activos que tienen una vida útil limitada y también corresponden a inversiones que se realizan
para desarrollar actividades, con el fin de obtener rendimientos o ingresos futuros, como por ejemplo:
• Vías de comunicación
• Semovientes
2.4. Agotables
Son aquellos bienes representados por los recursos naturales, cuya cantidad y valor disminuyen como
consecuencia de la extracción o remoción del producto, por ejemplo:
• Minas y canteras
• Yacimientos
• Pozos artesianos
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De acuerdo a la norma internacional se pueden usar plazos a depreciar acordes a la vida útil del activo
según estimaciones de la compañía, sin embargo, para el caso se usan las vidas útiles planteadas por
la normatividad actual en Colombia para efectos fiscales, no queriendo decir esto que son los únicos
plazos a depreciar de acuerdo al tipo de bien.
No obstante, en los métodos de depreciación mostrados más adelante solo sería cambiar el número
de años o el porcentaje asignado acorde a la necesidad de la compañía.
Se entiende por vida útil el lapso de tiempo durante el cual el activo, se espera, contribuirá a la
generación de ingresos.
Cómo mejorar...
Es importante tener en cuenta lo expuesto en la ley 1819 de 2016 en el
artículo 82 para las tasas máximas de depreciación.
El valor de salvamento, valor residual o valor de derecho, es el monto que se espera se pueda
recuperar del activo, una vez finalizada su vida útil productiva.
La depreciación se debe determinar mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como
línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción, reducción de saldos o saldos
decrecientes.
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3.2. Calculo de la vida útil
Según el decreto 2420 de 2015 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá
considerar todos los factores siguientes:
1. La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto
físico que se espere del mismo.
2. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de
tumos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento,
y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
4. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Valor depreciable:
Son todos aquellos valores en que se incurren para activar el bien y ponerlo a producir, pero después
de calcular la vida útil del mismo se espera recuperar un valor del activo si este fuera vendido, por
tanto, el valor del bien meno el valor recuperable da como resultado el valor a depreciable.
Valor del bien – valor recuperable = Valor depreciable (costo del bien a depreciar)
Es el método más utilizado y asume que los activos se deprecian en un porcentaje igual cada año,
durante su vida útil, por lo tanto determina una cuota fija constante en cada periodo de depreciación.
Para calcular la depreciación anual, se toma el costo histórico del activo y se aplica el porcentaje anual
de depreciación que corresponda.
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Para calcular la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año, se aplica la siguiente fórmula:
Ejemplo No. 1
Comerciales AM Ltda., utiliza el método de depreciación línea recta; necesita calcular y contabilizar
a diciembre 30, la depreciación de los siguientes activos adquiridos en las siguientes fechas del
mencionado año:
• Agosto 15 - Una bodega de $ 10.000.000, cuyo costo del terreno se estima en un 25% de
este valor.
Solución:
Diciembre 30
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Tabla 1. Contabilización depreciación por año
$ 4.000.000 * 10 meses
D = ------------------------------ = $ 333.333
120 meses
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Tabla 3. Contabilización depreciación 135 días
Explicación:
Para la depreciación del escritorio hubo necesidad de aplicar la fórmula, porque se requería calcular
la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año. La vida útil en el denominador se tuvo que
convertir a meses (10 años * 12 meses = 120 meses) porque el tiempo de depreciación se calculó en
meses.
Este método aplica sobre el valor por depreciar una fracción cuyo denominador es la suma de los
dígitos de los años de la vida útil del respectivo activo y el numerador es el número de años que le
restan de vida.
Digito
Suma de dígitos=Valor a depreciar* ---------------- = Valor depreciación en el año
Σ Digitos
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Ejemplo No. 1
Manufacturas Arca Ltda., utiliza el método de depreciación la suma de los dígitos de los años.
Necesita calcular la depreciación para cada año de vida útil, para un computador adquirido en enero 1
de 20xx por $ 4.000.000.
Solución:
Teniendo en cuenta que la vida útil de los computadores es de 5 años, la suma de los dígitos de los
años se calcula, así: 5+4+3+2+1 = 15.
Este método regularmente se aplica a los activos destinados a los procesos de producción,
transformación o que están directamente relacionados con la capacidad de producción, lo cual se
puede expresar en diferentes unidades de medida, como por ejemplo, kilómetros, unidades, galones,
litros, etc.
Costo histórico
Factor de depreciación = -----------------------------------
Capacidad de producción
Ejemplo No.1
JJ Ltda., posee una máquina ensambladora de calentadores de paso, adquirida el 1 de enero, por
$2.400.000. La vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción (5 años),
por lo tanto utiliza el sistema de depreciación por unidades de producción.
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Se ha calculado que la máquina tiene una capacidad de producción de 12.000 unidades, al final de las
cuales se espera que quede totalmente depreciada. La producción por año a lo largo de su vida útil es
la siguiente:
Solución:
Costo histórico
Factor de depreciación = -----------------------------------
Capacidad de producción
$ 2.400.000
Factor de depreciación = ------------------------- = $ 200 por unidad
12.000 unidades
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3.6. Método reducción de saldos o saldos decrecientes.
Este método aplica una tasa fija sobre el valor neto del activo (Costo del activo – Depreciación
acumulada).
Ejemplo No.1
LALA Ltda., utiliza el método de depreciación de reducción de saldos para depreciar sus máquinas
de producción y estima un valor residual, para este tipo de activos, equivalente al 20% de su costo.
Requiere calcular la depreciación para cada año de una máquina cortadora de plástico adquirida en
enero 1, cuyo costo asciende a $ 6.000.000 y su vida útil se ha estimado en 5 años.
Solución:
5 ----------------
1.200.000
Tasa de depreciación = 1 - V ---------------- =0.2753
6.000.000
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• 1er año $ 6.000.000 * 0.2753 = $ 1.651.800
La depreciación será reconocida habitualmente con cargo a resultados de forma sistemática, durante
su vida útil. Anualmente al final del período, una entidad debe revisar el valor residual, la vida útil y
el método de depreciación. Se pueden utilizar los métodos de depreciación línea recta, unidades de
producción, depreciación decreciente.
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5. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
La pérdida por el deterioro de los bienes se reconocerá en el resultado del periodo.
En los activos revaluados, se tratará como un decremento de dicho activo contra el gasto por
deterioro.
Ejemplo:
6. Ejercicios de aplicación
Taller No. 1
• Abril 10: CAXA Plus S.A. Compró a LAL Ltda., una máquina lavadora y purificadora de arena,
la cual canceló al contado.
• I.V.A. 19%
• Rete-fuente 2.5%
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• Abril 18: Canceló fletes por $3.200.000 más I.V.A. (Rete-fuente 1%) a Transportadora Totlam
Ltda.
• Abril 20: Se canceló $1.500.000 más I.V.A. 19% a Técnim Ltda. por concepto de mano de obra de
instalación y montaje de la máquina (Rete-fuente 4%)
• Junio 10: Canceló $1.500.000 + I.V.A. 19% a Técnicos Ltda., por reparaciones menores (retefuente
4%).
• Julio 01: Se canceló a Industrias Gonda Ltda. $2.000.000 más I.V.A. del 19% para
acondicionar un motor a la máquina, con el fin de ampliar su vida útil y productiva (retefuente
4%).
• Noviembre 01: Vende la máquina al contado al señor César Hernández por $42.000.000
Notas
• CAXA Plus S.A. es un gran contribuyente y los beneficiarios de los pagos pertenecen al régimen
responsable del IVA.
• Tarifas de I.C.A.:
Solución:
$ 29.700.000
Factura: $ 35.343.000
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• Retención en la fuente (Renta)
• Retención de IVA
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Maquinaria y equipo en montaje 1.785.000
Gastos operacionales
1.500.000
Mantenimiento y reparaciones
Impuesto sobre las ventas por pagar
285.000
IVA Descontable
Cuentas por pagar
60.000
Retención en la fuente
10/06/xx
Cuentas por pagar
42.750
IVA retenido
Cuentas por pagar
14.490
ICA retenido
Bancos
1.667.760
Moneda nacional
Maquinaria y equipo 2.380.000
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Gastos operacionales 2.126.133
Depreciación
Caja
42.000.000
01/11/xx Caja General
Depreciación acumulada 2.126.133
Ingresos no operacionales
810.133
Recuperaciones – Depreciaciones
Explicación:
Registro de 01/11/08
Antes de contabilizar la venta se debe calcular la depreciación, contabilizarla y realizar el análisis para
determinar si la venta generó utilidad o pérdida.
Taller No. 2
Creemos Ltda. Importó de USA en Abril 01 / xx una máquina enfriadora por US$ 5.000 (valor
FOB.) con respaldo de una Carta de Crédito emitida en la fecha por Bancolombia (comisión 1%,
mínima US$ 140) utilizable a 30 días contra presentación del Conocimiento de Embarque y copia
de la Factura Comercial (Mayo 01/xx).
Tiempo de financiación por parte del banco 90 días a partir de la fecha de utilización de la Carta de
Crédito (julio 30/xx).
Intereses de financiación Prime Rate +2 puntos, para cancelar junto con el principal (Prime Rate
3.2 %)
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La máquina llega a puerto colombiano en junio 25/xx y se cancela lo siguiente:
I.V.A. 19%
• La máquina se vende al contado al señor Juan Mera en octubre 1º/xx por $15.000.000.
Tasas de cambio: abril 01 $1.820, mayo 01 $1.910, junio 25 $1.980, junio 30 $ 2.010, julio 30 $2.120
Se requieren:
Solución:
Tabla 6. Contabilización taller 2
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US$ 5.000 * $ 90 = $ 450.000 (variación dólar)
Propiedad planta y equipo en tránsito
450.000
Maquinaria y equipo
01/05/xx Proveedores – Del exterior 450.000
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US$ 5.000 * $ 100 = $ 500.000
Propiedad planta y equipo en tránsito
500.000
Maquinaria y equipo
Obligaciones financieras – Bancos Nacionales
500.000
Cartas de crédito
US$ 5.000 * 0.052 * 2
I = --------------------------------------- = US$ 43 * $ 2.010 = $ 86.430
12
30/06/xx
Propiedad planta y equipo en tránsito
86.430
Maquinaria y equipo
Costos y Gastos por pagar
86.430
Gastos financieros
Maquinaria y equipo
14.381.550
Maquinaria
Propiedad planta y equipo en tránsito
14.381.550
Maquinaria y equipo
Gastos no operacionales
550.000
Financieros - Diferencia en cambio
Obligaciones financieras – Bancos Nacionales
550.000
Cartas de crédito
US$ 5.000 * 0.052 * 3
I = --------------------------------------- = US$ 65 * $ 2.120 = $ 137.800
12
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Fecha Cuenta Debe Haber
$ 14.381.550 * 3
Depreciación = -------------------------------- = $
120
Bancos
15.000.000
Moneda Nacional
Depreciación acumulada
359.539
Maquinaria y equipo
Maquinaria y equipo
14.381.550
Maquinaria
Ingresos no operacionales
618.450
Utilidad en venta de maquinaria y equipo
Ingresos no operacionales
359.539
Recuperaciones de depreciaciones
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Referencias
Fierro, A. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes. Colombia, Bogotá: Eco
Ediciones.
Fierro, A. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para pymes. Colombia, Bogotá: Eco
Ediciones.
Martínez, Á. M. F. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes. Ecoe Ediciones.
(2009). Decreto 1314 de 2009, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
(2015). Decreto número 2420 de 2015, por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de
las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones. Diario Oficial de Colombia.Ley 1314 de 2009
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INFORMACIÓN TÉCNICA
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