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GENERALIDADES Y
 

OBLIGACIONES FINANCIERAS
 

 
CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO
 
AUTOR: Miguel Ángel Lara Martínez
 

 
ÍNDICE  

 
Introducción  
Recomendaciones  académicas  
Conceptos  generales  y  obligaciones  financieras  
 
1. Generalidades  
1.1. Generalidades  y  conformación  de  la  estructura  financiera  de  una  entidad  y  sus  criterios  
de  reconocimiento  
1.2.  Definición  y  clasificación  del  pasivo  de  acuerdo  a  su  exigibilidad  
1.3.  Patrimonio    
1.4. Cuentas  de  orden  o  cuentas  de  revelación  de  información  financiera  
2. Obligaciones  financieras  
2.1.  Definición.  Reconocimiento  y  medición  
2.2. Clases  de  obligaciones  financieras  
2.3.  Obligaciones  financieras  en  moneda  extranjera  
2.4. Costos  financieros  
2.5. Ejercicios  de  aplicación  
 

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INTRODUCCIÓN  

Parte  fundamental  en  el  estudio  de  la  contabilidad  son  las  fuentes  de  financiación  de  las  personas  
y  empresas,  razón  por  la  cual  en  este  módulo  nos  centramos  en  el  estudio  del  Pasivo  y  Patrimonio  
teniendo  en  cuenta  los  conceptos  básicos  sobre  esta  materia  tanto  en  reglamentaciones  locales  
como  las  normas  Internacionales  de  información  financiera  NIIF  y  NIC.  

El  aprendizaje  autónomo  tiene  su  fundamento  en  “aprender  a  aprender”,  que  implica  una  gran  
responsabilidad  del  estudiante  para  la  preparación  de  los  temas,  por  lo  que  es  necesario  llegar  a  
las  sesiones  de  teleconferencias  con  las  observaciones  respectivas.  

El   curso   se   realiza   en   forma   individualizada   debido   a   que   cada   uno   de   los   estudiantes   podrá  
avanzar   de   acuerdo   a   la   disponibilidad   de   tiempo,   sin   embargo,   se   fijan   los   plazos   para   su  
cumplimiento  y  las  fechas  de  tutorías,  foros,  talleres  y  evaluaciones.  

El  contenido  de  la  materia  se  presenta  en  forma  de  cartilla  por  unidades,  para  el  avance  del  curso  
cada  una  de  las  unidades  contiene  la  siguiente  información:  

• Conceptos  generales    y  desarrollo  de  la  unidad.  


• Ejemplos  resueltos.  
• Taller  a  desarrollar  por  parte  del  estudiante.  
• Evaluación.  
• La  Cartilla  cuenta  con  un  glosario  general  para  que  el  lector  aclare  algunos  conceptos  
que  se  encuentran  en  cada  uno  de  los  temas,  sin  embargo,  cualquier  duda  o  aclaración  
adicional  puede  ser  enviada  vía  correo  electrónico  de  su  respectivo  tutor.  
• Cada  uno  de  los  temas    serán  tratados  en  videoconferencias.  

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RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

Esta   cartilla   está   desarrollada   teniendo   en   cuenta   el   silabo   de   la   materia,   así   como   las  
competencias  educativas,  razón  por  el  cual  el  estudiante  debe  tener  en  cuenta  lo  siguiente:  Leer  
cuidadosamente    el  contenido  de  la  unidad,  las  que  adicionalmente  a  la  definición  de  cada  uno  
de   los   conceptos   se   incluyen   ejemplos   y     graficas     explicativas.   Preparar   preguntas   sobre   las  
inquietudes  que  se  le  presenten  y  plantearlas  ya  sea  en  los  chats  programados  o  por  medio  de  la  
mensajería  del  módulo.    

DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS    

 
 
1.1  GENERALIDADES  
1.1.1  Definición  y  conformación  de  la  estructura  financiera  de  una  entidad      y  sus  criterios  
de  reconocimiento  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Figura 1. Mapa conceptual

Fuente: Elaboración propia

La  información  financiera  de  una  organización  parte  sus  recursos  (que  son  los  que  se  requieren  
para  la  generación  de  Ingresos  y  el  funcionamiento  de  la  empresa).  Recursos  que  provienen  de  
dos   fuentes:   externa,   es  decir,     comprometidos   con   terceros     e     internas     que   es   de   los   socios   o  
dueños.  

Las   fuentes     externas   son   los   pasivos   o   el   financiamiento   que   nos   han   dado   los   terceros   a   la  
empresa.  

Las  fuentes  externas    son    el    financiamiento  de  los  socios.    

Las  anteriores  fuentes  de  financiamiento  se  requieren  necesariamente  para  poder  desarrollar  el  
objetivo  de  cada  organización.  

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1.1. DEFINICIÓN  Y  CLASIFICACIÓN  DEL  PASIVO  DE  ACUERDO  A  SU  EXIGIBILIDAD  

El  Pasivos  son  el  elemento  del  Balance  que  muestran  todas  las  deudas  u  obligaciones  contraídas  
por   la   empresa   con   terceros   para   cumplir   con   los   objetivos   y   llevar   a   cabo   los   proyectos   de  
inversión  necesarios  para  el  crecimiento  y  desarrollo  de  un  negocio.  

Algunos  de  estos  conceptos  tienen  costo,  dependiendo  del  tipo  de  operación  y  de  negociación.    

El  decreto  2420  de  diciembre  de  2015  emitido  por  el  Ministerio  de  Comercio,  Industria  y  turismo    
define:  

• Es  una  obligación  presente  de  la  entidad,  

PASIVO
surgida  a  raíz  de  sucesos  pasados,  al  
vencimiento  de  la  cual,   espera  desprenderse  
de  recursos   que  incorporan  beneficios  
económicos.”  (Ver.  Anexo  2,  p.  8)

 
 
Así  mismo,  esta  norma  nos    enuncia  las  características  esenciales  de  un  pasivo:  
 
Es   que   la   entidad   tiene   una   obligación   presente   de   actuar   de   una   forma   determinada.   La  
obligación  puede  ser  una  obligación  legal  o  una  obligación  implícita.    
 

La  entidad  haya  puesto  de  


manifiesto    ante  terceros  que  
está  dispuesta  a  aceptar  cierto  
tipo  de  responsabilidades.
Obligación  implicita
Caracteristicas   La  entidad  haya  creado  una  
expectativa  válida,  ante  aquellos  
de  los  pasivos terceros  con  los  que  debe  
cumplir  sus  compromisos  o  
Obligacion  Legal responsabilidades.  

Figura  2.  Características  de  los  pasivos  

Fuente:  Elaboración  propia  

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• Una  obligación  legal  es  exigible  legalmente  como  consecuencia  de  la  ejecución  de  un  
contrato  vinculante  o  de  una  norma  legal.  
•  Una   obligación   implícita   es   aquélla   que   se   deriva   de   las   actuaciones   de   la   entidad,  
cuando:    

(a)      debido  a  un  patrón  establecido  de  comportamiento  en  el  pasado,  a  políticas  de  la  entidad  
que  son  de  dominio  público  o  a  una  declaración  actual  suficientemente  específica,  la  entidad  haya  
puesto  de  manifiesto  ante  terceros  que  está  dispuesta  a  aceptar  cierto  tipo  de  responsabilidades;  
y    

(b)     como   consecuencia   de   lo   anterior,   la   entidad   haya   creado   una   expectativa   válida,   ante  
aquellos  terceros  con  los  que  debe  cumplir  sus  compromisos  o  responsabilidades.      

 Es  decir,  bajo  las  Normas  Internacionales  de  Contabilidad,  un  pasivo  financiero  es  todo  aquel  que  
incluye:  

.La  obligación  en  un  contrato:    

Implica  habitualmente  el  pago  de  efectivo,  la  transferencia  de  otro  activo  financiero  a  una  entidad  
o  empresa.  

de  intercambiar  activos  o  pasivos  financieros  en  condiciones  potencialmente  desfavorables  para  


la  empresa.    

Un  contrato  que  pueda  ser  o  que  será  liquidado  que:  

de  ser  un  derivado,  su  liquidación  no  pueda  ser  o  no  será  mediante  el  intercambio  de  una  cantidad  
fija  a  cambio  de  un  número  fijo  de  sus  propios  instrumentos  de  capital.  

de  no  ser  un  derivado,  obligue  o  pueda  obligar  a  entregar  un  número  variable  de  capital  propio.          

Las  deudas  se  adquieren  en  el  desarrollo  del  objeto  social,  son  para  la  compra  de  materia  prima,  
compra  de  mercancías,  pago  de  proveedores,  pago  de  salarios  y  demás  gastos  en  que  se  incurran.    
Estas   obligaciones,   por   lo   general,   son   adquiridas   con   entidades   financieras,   proveedores,  
trabajadores   y   personas   naturales,   las   cuales   nos   generan   gastos   financieros   por   interés   y  
comisiones,   que   deben   ser   asumidas   por   el   ente   económico.   Como   parte   importante   de   esta  
unidad  las  normas  internacionales  de  información  financiera  NIIF,  reglamentadas  en  nuestro  país  
por   el   decreto   2420   de   diciembre   de   2015,   incluyen   los   pasivos   como   parte   integral   de   los  
instrumentos  financieros  en  su  sección  11  y  12.  

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• Un  contrato  que  da  lugar  a  un  activo  financiero  
Instrumentos   de  una  entidad  y  a  un  pasivo  financiero  o  
instrumento  de  patrimonio   de  otra.
financieros

 
Reconocimiento  de  los  Pasivos  Financieros  

Un  pasivo  se  reconocera    en  los  estados  financieros  si:  

1.  Es  probable:  que  cualquier  beneficio  futuro   asociado   con  la  partida  
llegue  a,  o  salga  de  la  entidad.

2.Tenga  Costo:  que  este  pueda  ser  medido  en  la  partida   con  fiabilidad.

 
La  falta  de  reconocimiento  en  los  estados  financieros  de  una  partida  que  satisface  esos  criterios,  
no  se  rectifica  mediante  la  revelación  de  las  políticas  contables  seguidas,  ni  tampoco  a  través  de  
notas  u  otro  material  explicativo  (ANEXO  2  DECRETO  2420,  2015).  

En  muchos  casos,  el  costo  o  valor  de  una  partida  es  conocido.  En  otros  casos  debe  estimarse.  La  
utilización   de   estimaciones   razonables   es   una   parte   esencial   de   la   elaboración   de   los   estados  
financieros,  y  no  menoscaba  su  fiabilidad.  Cuando  no  puede  hacerse  una  estimación  razonable,  
la  partida  no  se  reconoce  en  los  estados  financieros.  (ANEXO  2  DECRETO  2420,  2015).  

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Medición:  

De acuerdo con el decreto 2420 de 2015 Anexo 2. Sección 2.33,   es   el   proceso   de  


determinar    de  los  importes  monetarios  en  los  que  una  entidad  mide  los  activos,  pasivos,  ingresos  
y  gastos  en  sus  estados  financieros.    

 La  medición  involucra  la  selección  de  una  base  de  medición.    

El  costo  historico  que  en  el  caso  de  los  pasivos  es  el  
importe   de  lo   recibido  en  efectivo  o  equivalente   al  
efectivo    o  el  valor    razonable   de  los  activos  no  monetario    
recibidos  a  cambio  de  la  obligación.    2.33  pag  (11)                                
Bases  de  
medición
Valor  razonable    es  el  importe   por  el  cual  puede  ser  
intercambiado   un  activo,  o  cancelado  un  pasivo,  entre  un  
comprador   y  un  vendedor  interesado  y  devidamente  
informado,  que  realizan   una  trnasacción  en  condiciones  
de  independencia  mutua.    2.33  Pg  (11)

Figura  4.  Bases  de  medición  

Fuente:  Anexo  2  Decreto  2420,  2015  

“Una  entidad  sólo  reconocerá  un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero  cuando  se  Convierta  en  
una  parte  de  las  condiciones  contractuales  del  instrumento”.  (ANEXO  2  DECRETO  2420,  2015)(Ver  
anexo  2  PG.  49).  

Al  reconocer  inicialmente  un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero,  una  entidad  lo  medirá  al  
precio  de  la  transacción  (incluidos  los  costos  de  transacción  excepto  en  la  medición  inicial  de  los  
activos  y  pasivos  financieros  que  se  miden  al  valor  razonable  con  cambios  en  resultados)  excepto  
si  el  acuerdo  constituye,  en  efecto,  una  transacción  de  financiación.    

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Una  transacción  de  financiación  puede  tener  lugar  en  relación  a  la  venta  de  bienes  o  servicios,  
por  ejemplo,  si  el  pago  se  aplaza  más  allá  de  los  términos  comerciales  normales  o  se  financia  a  
una  tasa  de  interés  que  no  es  una  tasa  de  mercado.    Si  el  acuerdo  constituye  una  transacción  de  
financiación,  la  entidad  medirá  el  activo  financiero  o  pasivo  financiero  al  valor  presente  de  los  
pagos   futuros   descontados   a   una   tasa   de   interés   de   mercado   para   un   instrumento   de   deuda  
similar.  (  DECRETO  2420,  2015).  

1.2.  CLASIFICACION  DE  LOS  PASIVOS  DE  ACUERDO  A  SU  EXIGIBILIDAD  

El  pasivo  está  agrupado  según  su  exigibilidad,  es  decir,  a  su  mayor  y  menor  urgencia.    Así,  existen  
pasivos  a  corto  plazo  y  pasivos  a  largo  plazo.  Los  pasivos  cuyo  pago  es  más  urgente  producen  más  
tensión  sobre  el  efectivo,  por  lo  que  las  empresas  suelen  hacer  una  lista  de  sus  pasivos  en  el  orden  
en  que  se  vence  la  fecha  de  pago.    Los  pasivos  financieramente  se  deben  registrar  de  acuerdo  a  
su  exigibilidad,  así:  

A.   Pasivo   corriente:  
Se  clasifican  dentro  de  este  grupo   aquellas   obligaciones   cuyo  compromiso   e  
intención  es  cancelarlas  en  menos    de  un   año  dentro  del  ejercicio  contable.  

 
Se   registran   conceptos   como:   obligaciones   financieras   de   corto   plazo,   proveedores,   cuentas   por  
pagar   corto   plazo,   impuestos,   entre   otros.   Es   importante   mencionar   que   estas   operaciones  
corresponden  a  obligaciones  originadas  por  la  operación  normal  del  negocio.  

B.  Pasivo   no  corriente:  dentro  de  este  grupo   se  registraran  aquellas  


operaciones  cuyo  compromiso  corresponda   a  cancelaciones  mayores   a  un  
año  dentro   del  ejercicio  contable

 
Dentro   de   este   concepto   se   registrarán   operaciones   como:   obligaciones     financieras   de   largo  
plazo,   bonos,   entre   otros.     Es   importante   saber   clasificar   el   pasivo   dentro   de   corriente   y   no  
corriente,   esto   nos   lleva   a   conformar   una   estructura   financiera   de   acuerdo   a   las   necesidades   de  
la   empresa.   De   acuerdo   con   la   normatividad   legal   vigente   lo   pasivos   los   clasificamos  
comparativamente,  de  acuerdo  con  el  decreto  2649  de  1993,  versus  la  normas  internacionales.  

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C.  Pasivo  Estimados  :  Corresponde  a  aquellos  conceptos  que  una  entidad  debe  reconocer  
como  obligación  en  un  periodo    pero  al  momento  de  registrarlo  no  se  conoce  su  valor  exacto    
por  consiguiente  para  determinarlo  se  debe  basar  en  comportamiento   de  los  pagos  
anteriores,   estadísticas  de  periodos   anteriores   pero  con  la  prudencia   correspondiente

 
En   el   momento   que   se   conozca   el   valor   exacto   a   cancelar   se   procederá   efectuar   los   ajustes   y  
contabilizarlos   en   las   cuentas   definitivas   como:   cuentas   por   pagar,   obligaciones   laborales,  
impuesto  de  renta.  

TABLA  1.  NIC-­‐  NORMA  LOCAL  

NIC   NORMA  LOCAL  

Instrumentos  financieros  (NIC  39  )   Obligaciones  financieras  


Variación  en  tipo  de  cambio  (NIC  21)  
Costos  por  prestamos  (NIC  23).  

Provisiones  y  pasivos  contingentes  (NIC  37).   Proveedores  

Cuentas  por  pagar.   Cuentas  por  pagar  

Impuestos  sobre  ganancias  (NIC  12).   Impuestos  gravámenes  y  tasas  

Beneficios  a  empleados  (NIC  19.   Obligaciones  laborales  

Instrumentos  financieros  presentación  (NIC  32)  y   Bonos  


Instrumentos  financieros  (NIC  39).  
 

Provisiones  activos  y  pasivos  contingentes  (NIC  37)   Pasivos  estimados  y  


provisiones-­‐otros  pasivos  
Beneficios  a  empleados  (NIC  19)  
Contabilización  e  información  financiera  sobre  planes  de  
prestaciones  (NIC  26).  

Leasing  –  evaluación  y  contabilización  de  contratos(FAS  13)   Leasing  


Arrendamientos  (NIC  17).  

Fuente:  Elaboración  propia  

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2. Clasificación  de  los  pasivos  de  acuerdo  al  plan  de  cuentas  

De  acuerdo  al  Plan  Único  de  Cuentas  reglamentado  por  del  decreto  2650  de  1993    PUC.    El  
pasivo  está  conformado  por  los  siguientes  grupos:    

Clase  2  Pasivos  

Grupos  
• 21  Obligaciones  financieras  
• 22  Proveedores  
• 23  Cuentas  por  Pagar    
• 24  Impuestos  
• 25  Obligaciones  laborales  
• 26  Pasivos  ESTIMADOS  Y  PROVISIONES.  
• 27  Diferidos  
• 28  Otros  pasivos    
• 29  Bonos  y  papeles  comerciales  
 

Los  cuales  vamos  a  tratar  n  las  siguientes  unidades.  

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2.1. Patrimonio  

Patrimonio • Es  la  parte  residual   de  los  activos  de  la  


entidad  una  vez  deducidos   todos  los  
pasivos

 
• El  patrimonio  representa  el  valor  de  los  aportes  de  los  socios,  dependiendo  de  la  clase  de  
sociedad,  ya    sea  acciones,  cuotas  de  participación,  aportes  sociales,  también  hace  parte  
del  patrimonio  las  utilidades  o  pérdidas  del  ente  económico  en  el  desarrollo  del  objeto  
social.    

Se    debe  tener  en  cuenta  que  para  que  haya  una  ecuación  patrimonial  la  diferencia  que  
exista  entre  el  activo  y  el  pasivo  es  el  patrimonio.  

Este  tema  lo  ampliaremos  en  la  unidad  de  Patrimonio.  

2.2. Cuentas  de  orden  o  cuentas  de  revelación  de  información  financiera  

Son  cuentas  de  registro   y  control,   para  


Cuentas  de  revelación   registrar    inicialmente    hechos  económicos  
de  información   que  no  afectan  el  estado  de  situación  
financiera   y  estado  de  resultados  pero   si  se  
financiera requiere  para    un  manejo  administrativo.

 
Estas  operaciones  posteriormente  pueden    afectar  los  estados  financieros.  

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2.3. 1.2            Obligaciones  financieras  

2.4. 1.2.1  Definición,  reconocimientos  y  medición  

• Corresponden   a    los  créditos  que  nos  otorgan    


las  entidades  del  sector  financiero    nacionales  
Obligaciones   o  internacionales    como  los  bancos,  entidades  
de  financiamiento   comercial   y  otras  
financieras respaldadas  con  garantías  reales  o  personales  
ya  sean  en  moneda  nacional   o  extranjera.

 
 

Dentro   de   la   normas   de   contabilidad   según   el   decreto   2420   de   2015     se   aplicara     la   NIC   39  


instrumentos  financieros,  para  las  pymes  la  sección  11.  

Las  obligaciones  financieras  son  un  instrumento  financiero  por  cuanto  cumple  con  las  condiciones  
determinadas  en  la  norma:  

Como  instrumento  financiero  básico,  son  instrumentos  de  deuda  que    de  acuerdo  a  la  sección  11,  
numeral  11.9  del  decreto,    satisface  las  condiciones.    

En  esta  Norma,  los  "contrato"  y  "contractual"  hacen  referencia  a  un  acuerdo  entre  dos  o  más  
partes,   que   les   produce   claras   consecuencias   económicas   que   ellas   tienen   poca   o   ninguna  
capacidad  de  evitar,  por  ser  el  cumplimiento  del  acuerdo  legalmente  exigible.    

En   esta   Norma,   el   término   "entidad"   incluye   tanto   a   empresarios   individuales   como   a   formas  
asociativas   entre   individuos   o   entidades,   sociedades   legalmente   establecidas,   fideicomisos   y  
agencias  gubernamentales  (DECRETO  2420,  2015).  

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Reconocimiento  

“Una  entidad  sólo  reconocerá  un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero  cuando  se  convierta  en  
una   parte   de   las   condiciones   contractuales   del   instrumento”.   (   DECRETO   2420,   2015)(Ver   anexo  
2).  

En  el  caso  de  las  obligaciones  financieras  se  reconocerá    el  pasivo  en  el  momento  que  mediante  
un  contrato  legal  debidamente  formalizado    entre  el  cliente  y  el  banco  se  reciba  el  desembolso  
del  mismo.  

Así  mismo,  se  adquiere  el  compromiso  de  cancelar  las  cuotas  correspondientes  y  reconocer  los  
intereses  y/o  comisiones  según  lo  pactado.  

Medición  

Al  reconocer  inicialmente  un  pasivo  financiero,  una  entidad  lo  medirá  al  precio  de  la  transacción  
(incluidos  los  costos  de  transacción  excepto  en  la  medición  de  pasivos  financieros  que  se  miden  
al  valor  razonable  con  cambios  en  resultados).    

Ejemplo:  si  un  banco  nos  desembolsa  un  préstamo,  este  se  reconocerá  inicialmente  como  una  
obligación  financiera    al  banco  en  efectivo.  

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2.5. Clases  de  obligaciones  financieras  

Tabla  2.  Clases  de  obligaciones  financieras  

ENTIDAD   CLASES   MONEDA  

Sobregiros  bancarios   Moneda  nacional    


Consumo   Moneda  extranjera  
Bancos  Nacionales   Libre  Inversión  
Capital  de  trabajo  
Hipotecario  

Bancos  del  exterior   Cartas  de  crédito   Moneda  extranjera  

Consumo   Moneda  nacional    


Libre  Inversión   Moneda  extranjera  
Compañías  de  financiamiento  comercial  
Capital  de  trabajo  
Hipotecario.  

Consumo.   Moneda  nacional    


Libre  Inversión.   Moneda  extranjera  
Corporaciones  de  ahorro  y  crédito  
Capital  de  trabajo  
Hipotecario  

Libre  Inversión   Moneda  extranjera  


Entidades  financieras  del  exterior   Capital  de  trabajo  
Hipotecario  

Compromisos  de  recompra  de  inversiones   Cartera   Moneda  nacional    


negociadas   Moneda  extranjera  

Compromiso  de  recompra  de  cartera   Cartera   Moneda  nacional    


negociada   Moneda  extranjera  

Obligaciones  gubernamentales     Moneda  nacional    

Fuente:  Elaboración  propia  

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2.6. Obligaciones  financieras  en  moneda  extranjera  en  uvr  o  con  pacto  de  reajuste  

Las  obligaciones  financieras  en  moneda  extranjera  se  contabilizarán  de  acuerdo  con  la  sección  30  
del  decreto  2420  de  2015.  

Las   obligaciones   financieras   en   moneda   extranjera   se   deben   registrar   a   la   moneda   funcional  


correspondiente,  mediante  la  conversión  aplicando  la  tasa  de  cambio  a  la  fecha  de  la  transacción.    

En  igual  de  condiciones  las  obligaciones  financieras  en  UVR  o  con  pacto  de  reajuste  se  registraran  
de  acuerdo  a  la  moneda  funcional  con  la  conversión  correspondiente.  

Al  final  de  cada  periodo  contable  o  de  cierre      las    entidades    procederán  a:  

 
• Efectuar  la  conversión  a  la  moneda  funcional  de  las  operaciones  en  moneda  extranjera    
a  la  tasa  de  cambio  de    cierre  informada    en  nuestro  caso  por  el  Banco  de  la  República.  
• Efectuar  la  conversión    a  moneda  funcional    y  ajuste  correspondiente  de  las  operaciones  
en  UVR    y    con  pacto  de  reajuste.  
•  

2.7. Costos  financieras  

Las  empresas    deben  reconocer  los  costos  generados  por  las  obligaciones  adquiridas    con  cargo  a  
sus  gastos  en  el  periodo  que  se  originaron.  

Dentro  de  estos  conceptos  podemos  mencionar:  intereses,  comisiones  y  otros  costos  que  tengan  
relación  con  la  obligación  adquirida.  

Los   ajustes   por   las   diferencias   en   cambio   de   obligaciones   en   moneda   extranjera   que   tengan  
relación  con  los  costos  por  intereses.          

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 17


2.8. Ejercicios  de  aplicación  

Para   efectos   de   aplicación     de   los   temas   tratados   en   esta   unidad     se   plantean   los   siguientes  
ejemplos.  

Ejemplo  1  

Sobregiro  bancario,  esta  obligación  se  genera  cuando  giramos  más  dinero  del  consignado  en  el  
Banco,   supongamos   que   el   saldo   del   banco   es   de   $   0.0   y   giramos   un   cheque   para   pago   a  
proveedores  por    $100.000,    razón  por  la  cual  nos    otorgan  un  sobregiro    por  este  valor  

Contabilización  inicial.  

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos                              100,000  

Proveedores.                                  100,000    

FIN  DE  MES  

Si  al  cierre  del  mes  continua  el  sobregiro,  procedemos  a  efectuar  el  ajuste  contable  así:  

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos                                    100.000    

Obligaciones  Financieras                                          100.000  

18    

18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INICIO  DE  MES  

                                                                     CUENTA   DEBE   HABER  

     

Obligaciones  Financieras     100.000    

Bancos                                100.000  

Ejemplo  2  

La  empresa    UNIV,  el  31  de  enero,  adquiere  un  crédito  en  el  Banco  el  Colombiano,  a  doce  meses,  
por   valor   de   $12,   000,000.oo   pactando   cuotas   fijas   mensuales,   con   un   interés   anual     del   24%    
nominal,  pagaderos  mes  vencido.  

 El  desembolso  se  abonado  directamente  a  cuenta  corriente.  

Contabilización  

 Recepción  del  crédito:  

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos                12.000.000    

     

Obligaciones  financieras                    12.000.000  

Liquidación  y  pago  primera  cuota,  el    28  de  febrero  

Intereses  primer  mes:          12.000.000  X    (24%/12)  =        $  240.000    

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 19


Abono  a  capital  $1,  000,000  y  pago  intereses    $  240.000    

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos                            1,240,000  

     

Gastos  Financieros-­‐Intereses        240.000    

Obligaciones  financieras  bancos   1,000,000    

A  febrero  28  el  valor  de  este  pasivo  en  el  balance  será:  

El    Estado  de  situación  financiera  que    presentara  esta  entidad  a  la  fecha  es:    

UNIV.  
Estado  de  Situación  Financiera  
AL  28  DE  FEBRERO  20XX  
Cifras  en  Pesos    
ACTIVO                                                                                                                                                          PASIVO  
Banco                                                            10.760.000                            Obligaciones  Financieras                                11.000.000  
                                                                                                                                                                                                                                                                               ________________  
                                                                                                                                                                                     TOTAL    PASIVO                                  11.000.000                                
                                                                                                                                                                                     PATRIMONIO  
                                                                                                                                                                                     Capital  Social                                                                                  0  
                                                                                                                                                                                 Resultado  del  ejercicio                        (240.000)  
                                                                       ______________                                                                                                                                                              ______________                                                      
TOTAL  ACTIVO            10.760.000                  TOTAL  PASIVO  MAS  PATRIM                            10.760.000  
 
 

20    

20 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
EJEMPLO  3  

1  de  marzo  el  banco  nos  aprueba  un  crédito  por  valor  de  $  50.000.000  con  una  tasa  de  interés  del  
26,83%  efectivo  anual  mes  vencido,  a  un  plazo  de  12  meses,  con  cuota    fija  mensual.  

Primero  que  todo  la  liquidación  y  pago  se  efectúa  con  interés  nominal.  

Por  lo  anterior,  convirtiendo  el  26,83%  a  nominal  anual  por  la  función  fx.    de  Excel.  

La  tasa  nominal  es  24%  anual  mes  vencido  

Datos  

 Deuda                                                $    50.000.000    

Tasa:                                                          26,83%  efectivo  anual  -­‐      24%  nominal  anual    


 

Plazo:                                                          Meses.12    

 
Para  efectos  de    calcular  el    la    valor  de  la  cuota  mensual  podemos  utilizar  las  herramientas  de  
Excel.  

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 21


Formulas-­‐  FX-­‐  pago.  

O  aplicando  la  fórmula  manual      


!"# $     ∗  #
Cuota  fija  =  K*    
!"# $     '!

K=  capital  o  valor  de  la  obligación.  

I  =  Tasa  de  interés  periódica.  

N=  Numero  de  periodos  o  plazo.  


•  

Reemplazando:  

!"(,(* +,     ∗  (,(*
Cuota  fija  =  50.000.000*      =    4.727.980    
!"(,(* +,     '!

Intereses=    corresponde  a  el  saldo  del  mes  anterior  por  la  tasa  de  interés  mensual.  

Abono  a    Capital=  Corresponde  al  valor  de  la  cuota  menos  los  intereses  

Saldo  obligación    =  valor  de  la  obligación  del  mes  anterior  menos  el  abono  a  capital.    

22    

22 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla 3. Plan de amortización cuota fija  

PLAN  DE  AMORTIZACIÓN  O  PAGOS  -­‐    CUOTA  FIJA  

  ABONO  A  CAPITAL   SALDO  OBLIGACIÓN   INTERESES   VALOR  DE  LA  CUOTA  

0                                      50.000.000                                              -­‐                                                                -­‐        

1                        3.727.980                                    46.272.020                1.000.000                              4.727.980    

2                        3.802.539                                    42.469.481                        925.440                              4.727.980    

3                        3.878.590                                    38.590.891                        849.390                              4.727.980    

4                        3.956.162                                    34.634.729                        771.818                              4.727.980    

5                        4.035.285                                    30.599.443                        692.695                              4.727.980    

6                        4.115.991                                    26.483.452                        611.989                              4.727.980    

7                        4.198.311                                    22.285.141                        529.669                              4.727.980    

8                        4.282.277                                    18.002.864                        445.703                              4.727.980    

9                        4.367.923                                    13.634.942                        360.057                              4.727.980    

0                        4.455.281                                        9.179.661                        272.699                              4.727.980    

11                        4.544.387                                        4.635.274                        183.593                              4.727.980    

12                        4.635.274                                                                      -­‐                                92.705                              4.727.980    

Fuente:  Elaboración  propia.  

CONTABILIZACION  INICIAL  DE  LA  OBLIGACIÓN  

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos   50.000.000    

Obligaciones  Financieras     50.000.000  

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 23


Causación  intereses  primera  cuota.  

CUENTA   DEBE   HABER  

Gastos-­‐  Intereses   1.000.000    

Cuentas  por  pagar-­‐  Intereses     1.000.000  

Pago  primera  cuota  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

     

Obligaciones  Financieras   3.727.980    

Cuentas  por  pagar  –intereses   1.000.000    

Bancos     4.727.980  

En  igualdad  de  condiciones  se  contabilizará  en  los  periodos  siguientes  hasta  finalizar  el  crédito.  

Si  adquirimos  este  crédito  con  cuota  variable  el  plan  de  amortización  nos  cambia  así:    

24    

24 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla  4.  Plan  de  amortización  cuota  variable  

PLAN  DE  AMORTIZACIÓN  O  PAGOS  CUOTA  VARIABLE  

ABONO  A   VALOR  DE  LA  


  CAPITAL   SALDO  OBLIGACIÓN   INTERESES   CUOTA  

0                                      50.000.000                                              -­‐                                                                -­‐        

1                        4.166.667                                    45.833.333                1.000.000                              5.166.667    

2                        4.166.667                                    41.666.667                        916.667                              5.083.333    

3                        4.166.667                                    37.500.000                        833.333                              5.000.000    

4                        4.166.667                                    33.333.333                        750.000                              4.916.667    

5                        4.166.667                                    29.166.667                        666.667                              4.833.333    

6                        4.166.667                                    25.000.000                        583.333                              4.750.000    

7                        4.166.667                                    20.833.333                        500.000                              4.666.667    

8                        4.166.667                                    16.666.667                        416.667                              4.583.333    

9                        4.166.667                                    12.500.000                        333.333                              4.500.000    

0                        4.166.667                                        8.333.333                        250.000                              4.416.667    

11                        4.166.667                                        4.166.667                        166.667                              4.333.333    

12                        4.166.667                                                                          0                            83.333                              4.250.000    

Fuente:  Elaboración  propia  

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 25


Intereses=  corresponde  al  saldo  del  mes  anterior  por  la  tasa  de  interés  mensual.  

Cálculo  y  pago  de  los  intereses  vencidos  del  primer  mes.  

  INTERESES     =  CAPITAL  X  TIEMPO  X  TASA  

          360  

        =  $  50.000.000  X  30  DIAS  X  24%            =  $  1.000.000  

                                         360  

         

Abono  a  Capital=  Corresponde  al  SALDO  DE  LA  OBLIGACIÓN  dividido  por  el  número  de  periodos.  

Abono  a  Capital  =            Capital  /  Número  de  periodos  

Abono  a  Capital  =          50.000.000/  12            =      4.166.666.67  

Saldo  obligación    =  valor  de  la  obligación  del  mes  anterior  menos  el  abono  a  capital.    

CONTABILIZACION  INICIAL  DE  LA  OBLIGACIÓN  

CUENTA   DEBE   HABER  

Bancos   50.000.000    

Obligaciones  Financieras     50.000.000  

Causación  intereses  primera  cuota.  

CUENTA   DEBE   HABER  

Gastos-­‐  Intereses   1.000.000    

Cuentas  por  pagar-­‐  Intereses     1.000.000  

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26 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
PAGO  PRIMERA  CUOTA  

                                                                               CUENTA   DEBE   HABER  

     

Obligaciones  Financieras   4.166.667    

Cuentas  por  pagar  –intereses   1.000.000    

Bancos     5.166.667  

Como  se  puede  observar  en  la  cuota  fija  el  valor  a  pagar  total  por  capital  e  intereses  es  el  mismo  
para  toda    la  vida  de  la  obligación,    los  abonos  a  capital  son  variables.  

Con  la  cuota  variable  los  pagos  mensuales  cambian,  los  abonos  a  capital  son  fijos.  

La  modalidad  a  utilizar  depende  de  la  negociación  que  se  tenga  con  la  entidad  financiera.  

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 27


REFERENCIAS  

Referencias  bibliográficas  

• ANEXO  2  DECRETO  2420.  (2015).  BOGOTA:  MINISTERIO  DE  INDUSTRIA  Y  COMERCIO.  


• DECRETO  2420.  (2015).  BOGOTA:  MINISTERIO  DE  INDUSTRIA  Y  COMERCIO.  
• (2015).  DECRETO  2420.  BOGOTA:  MINISTERIO  DE  INDUSTRIA  Y  COMERCIO.  
• Fierro  M.,  A.  M.  (2009).  Contabilidad  de  pasivos  (2a.ed.).  Bogotá:  Ecoe  Edicioones.  
• Rodrigo,  E.  (2012).  Estados  financieros  básicos  bajo  NIC/NIIF-­‐SIL(2a.ed.).  Bogota:  Ecoe.  
• COMERCIO,  M.  D.  (2015).  ANEXO  1  DECRETO  2420.  BOGOTA:  MINISTERIO  DE  HACIENDA  
Y  CREDITO  PUBLICO.  
• 1,  A.  (2015).  DECRETO  2420.  BOGOTA:  MINISTERIO  DE  INDUSTRIA  Y  COMERCIO.  

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28 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO