25/6/2020 CINIIF 23: Análisis de posiciones fiscales inciertas – Perspectivas EY Perú

Perspectivas EY Perú

CINIIF 23: Análisis de posiciones fiscales inciertas

Publicado el octubre 10, 2019octubre 22, 2019 por Óscar Mere

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A pocos meses de finalizar el 2019, son muy pocas las entidades que conocen sobre la nueva
interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera, CINIIF 23, y menos aún que su
aplicación ya es obligatoria para todas aquellas entidades que emiten sus estados financieros bajo
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s).

La CINIIF 23, “Incertidumbres sobre el tratamiento de los impuestos sobre las ganancias”, entró en
vigencia para períodos fiscales anuales que comenzaron el 1 enero de 2019 y es aplicable tanto para el
Impuesto a la Renta corriente como para el Impuesto a la Renta diferido; por lo tanto, afectará en la
determinación de: (i) la ganancia (pérdida) fiscal; (ii) las bases fiscales; (iii) las pérdidas fiscales no
utilizadas; (iv) los créditos fiscales no utilizados; y, (v) las tasas fiscales.

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Al respecto, la CINIIF 23 define “un tratamiento impositivo incierto” como una posición adoptada por
una entidad sobre el Impuesto a la Renta (por ejemplo, la decisión de una entidad de no incluir un
ingreso concreto en la ganancia fiscal), en la que es probable que la Autoridad Tributaria, en Perú la
SUNAT, no aceptará tal interpretación, aun cuando haya sido acotada, o no, en el pasado. En este
sentido, la entidad debe evaluar si esta situación podría afectar la determinación de su Impuesto a la
Renta corriente o Impuesto a la Renta diferido, analizando, por ejemplo, lo siguiente:

Cómo la entidad prepara su declaración del impuesto a las ganancias y cómo sustenta los
tratamientos impositivos;
Resultado de procesos de fiscalización efectuados a la entidad en años anteriores y situaciones
acotadas;
Resultado de procesos de fiscalización efectuados a entidades similares o que se encuentren en el
mismo sector económico;
Periodos sujetos a fiscalización;
Forma en que se espera que la Autoridad Tributaria haga su inspección y resuelva las cuestiones que
pueden surgir de ésta;
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal y la Corte Suprema; entre otros.

Si luego de efectuar este análisis, la entidad identifica tratamientos impositivos inciertos, se deberá
reflejar el efecto de la incertidumbre mediante un ajuste en la determinación del Impuesto a la Renta
corriente o Impuesto a la Renta diferido (por cada tratamiento impositivo incierto), de acuerdo con
alguno de los siguientes métodos:

Importe más probable: Es preferible si los posibles resultados son duales (casos de todo o nada) o se
concentran en un valor;
Valor esperado: cantidad ponderada de probabilidad en un rango de resultados posibles. Debe
tomarse si hay un rango (amplio) de resultados posibles.

En un contexto de constantes cambios en la normativa tributaria, como los relacionados con el concepto
de devengo tributario y de “sofisticación” de los procesos de fiscalización por parte de la Autoridad
Tributaria, es crítico efectuar a la brevedad el proceso de diagnóstico e implementación de la CINIIF 23.
Asimismo, tener claro si la entidad mantiene “posiciones impositivas inciertas” según dicha
interpretación y, de esta forma, evaluar la necesidad de hacer ajustes en el Impuesto a la Renta corriente
o Impuesto a la Renta diferido por periodos acotados y/o no acotados por la Autoridad Tributaria.

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(h ps://www.ey.com/pe/es/services/assurance/accounting-compliance-and-reporting)

Óscar Mere
Socio de Auditoría, EY

(mailto:Oscar.Mere@pe.ey.com)

Socio de la División de Auditoría en EY Perú. Cuenta con 17 años de experiencia

en auditoría y asesoría de negocios a empresas de los sectores retail y consumo
masivo, real estate, bancario, telecomunicaciones, comercial, entidades sin fines
de lucro y proyectos de inversión en Perú, España y Ecuador.

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Posted in Análisis FinancieroEtiquetado gestión del negocio, impuestos, NIIF 23

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