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Auditoría II
1
Certificaciones especiales
Concepto
La Resolución Técnica N.° 37 de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) define:
1Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
2
Figura 1: Certificaciones
Certificación contable de
contadores públicos independientes
(sobre saldo de cuenta por cobrar)
Señores
2 Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
3 Informe N° 13 de CENCYa de FACPCE (2015)
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=2&sc=6
3
Presidente y directores de [o destinatarios que corresponda].
Compañía S. A. [escribir el nombre tal como aparece en el estatuto].
CUIT N.°: ................................ [solo en informes que vayan a ser legalizados en el Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA)
y otras jurisdicciones que lo soliciten].
Domicilio legal:…………
--------------------------------
3. Manifestación profesional
Sobre la base de las tareas descriptas, certificamos que la composición del saldo deudor
de XYZ S. A. informada por Compañía S. A. en la declaración individualizada en el
capítulo 1 de esta certificación concuerda con la documentación respaldatoria y los
registros contables señalados en el capítulo precedente.
4
Esta certificación se emite solo para información del Directorio de la sociedad, para su
presentación ante… (indicar destinatarios de la certificación) y no debe ser distribuida
ni utilizada por partes distintas a las aquí mencionadas.
CONTADORES S. A.
(Registro de Sociedades Comerciales
CPCECABA – T.° 1 – F.° 3)
[si se tratara de jurisdicción CABA]
Nombre (socio)
Contador público (universidad)
CPCE...... – T.° XXX – F.° XXX
CERTIFICACION CONTABLE
(o con el aditamento que corresponda de acuerdo al tema)
5
Mi tarea se limitó únicamente a cotejar la información incluida en la Declaración.,
Manifestación…, Rendición…, etc. mencionada en el párrafo precedente, con la
siguiente documentación o elemento de respaldo, asumiendo que los mismos son
legítimos y libres de fraudes y otros actos ilegales, para lo cual he tenido en cuenta
su apariencia y estructura formal (ejemplos):
- Documentación de ……..
- Registraciones contables y extracontables de ……
- Estados contables ………..
- Libros de ………..
- Declaraciones juradas ………..
- Otra documentación aportada. (Detalle de la documentación de respaldo).
6
La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales,
a través de la constatación con registros contables y otra documentación de
respaldo. Este trabajo profesional no constituye una auditoría ni una revisión y, por
lo tanto, las manifestaciones del contador público no representan la emisión de un
juicio técnico respecto de la información objeto de la certificación.
b. Cotejar que las facturas y/o recibos descriptas en el Estado adjunto se encuentran
asentadas en el Libro IVA Ventas en los folios N°...........perteneciente
a...................................................
d. Cotejar que las facturas de compra de bienes y/o servicios indicadas en el punto
c) precedente, se encuentren asentadas en el Libro IVA Compras en los folios N°
….....................a N°..................., perteneciente a ……………………………..
f. Cotejar que las cifras y totales incluidos en el Estado adjunto son aritméticamente
correctas.
7
MANIFESTACIÓN O ASEVERACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
En base a la labor realizada con el alcance descripto en el párrafo anterior, certifico
que la información mencionada en el párrafo de “Identificación de la Información
que se Certifica”, contenida en el Estado de Ingresos y Egresos adjunto, surge de
documentación, registros extracontables y demás elementos de respaldo que me
fueron exhibidos por …...............................................
Nombre y
Apellido
Cr./a. Público/a - Universidad
M.P. XX-XXXXX-X – CPCE CBA
Nota:
Las enumeraciones de documentación y tareas son a modo de ejemplos y sugerencias, detallar sólo lo
que corresponda.
Se debe adjuntar el estado de Ingresos y egresos al que se hace mención.-
8
Otros informes especiales
Las secciones V y VII de la Resolución Técnica N.° 374 trata sobre otros
informes especiales que pueden ser realizados por el contador.
4Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
5 Informe N° 13 de CENCYA de FACPCE (2015)
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=2&sc=6
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Informe de aseguramiento razonable
de contadores públicos independientes
(sobre cantidad de visitas a un sitio web)
Señores
Presidente y directores de [o destinatario que corresponda].
Compañía S. A. [escribir el nombre tal como aparece en el estatuto].
CUIT N.°:................................ [solo en informes que ser legalizados en el CPCECABA y
otras jurisdicciones que lo soliciten].
Domicilio legal:…………
--------------------------------
10
para la preparación razonable por parte de la entidad de la declaración, con el objeto de
diseñar los procedimientos de aseguramiento que sean adecuados en función de las
circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad relacionado con la declaración.
Consideramos que los elementos de juicio que hemos obtenido proporcionan una base
suficiente y adecuada para nuestra conclusión.
3. Conclusión
CONTADORES S. A.
(Registro de Sociedades Comerciales
CPCECABA – T.° 1 – F.° 3)
[si se tratara de jurisdicción CABA]
Nombre (socio)
Contador público (universidad)
CPCE...... – T.° XXX – F.° XXX
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Informe de aseguramiento limitado
de contadores públicos independientes
(sobre el cumplimiento del sistema de control interno
con las normas establecidas por Compañía S. A.)6
Señores
Presidente y directores de [o destinatario que corresponda].
Compañía S. A. [escribir el nombre tal como aparece en el estatuto].
CUIT N.°:................................ [solo en informes que vayan a ser legalizados en el
CPCECABA y otras jurisdicciones que lo soliciten].
Domicilio legal:…………
--------------------------------
12
los objetivos de control incluidos en la descripción.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador público, incluida la
valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en la descripción y en la
declaración, y de los riesgos de que el sistema de control interno no cumpla con las
normas por no haber sido adecuadamente diseñado e implementado durante el período
comprendido entre el….. de……… de 20XX y el….. de.................... de 20XX. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el contador público tiene en cuenta el control
interno pertinente para la preparación razonable por parte de la entidad de la descripción
y de la declaración, con el objeto de diseñar los procedimientos de aseguramiento que
sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia de la declaración y del control interno de la entidad relacionado
con la descripción.
Evaluar lo apropiado del sistema de control interno para cumplir con las normas.
Evaluar la validez de los objetivos de control establecidos por Compañía S. A.
incluidos en la descripción y en la declaración.
Evaluar la presentación integral del sistema de control interno de Compañía S. A.
en la descripción y si este sistema ha estado adecuadamente diseñado e
implementado durante el período comprendido entre el….. de……… de 20XX y
el….. de.................... de 20XX para lograr los objetivos de control establecidos en
la descripción.
Los criterios para este encargo son los objetivos de control establecidos en la descripción
contra los cuales se han evaluado el diseño y la implementación de los controles. Los
objetivos de control incluidos en las normas han sido desarrollados internamente por el
Directorio de Compañía S. A., con base en los elementos definidos en el COSO Internal
Control - Integrated Framework (Marco Integrado de Control Interno emitido por el
Comité de las Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway), que es un
marco de referencia para controles internos reconocido internacionalmente.
6. Conclusión
Sobre la base del trabajo descripto en el presente informe, nada llamó nuestra atención
que nos hiciera pensar que:
13
la descripción del cumplimiento del sistema de control interno de Compañía S.
A., con las normas respectivas establecidas por el Directorio de Compañía S.
A. durante el período comprendido entre el….. de……… de 20XX y el…..
de.................... de 20XX, no esté apropiadamente preparada, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con los objetivos de control establecidos en
las normas;
la declaración de que el sistema de control interno de Compañía S. A., durante
el período comprendido entre el….. de……… de 20XX y el….. de....................
de 20XX, ha sido debidamente diseñado e implementado para cumplir con las
normas no sea apropiada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
los objetivos de control incluidos en la descripción.
7. Propósito y usuarios de este informe
CONTADORES S. A.
(Registro de Sociedades Comerciales
CPCECABA – T.° 1 – F.° 3)
[si se tratara de jurisdicción CABA]
Nombre (socio)
Contador público (universidad)
CPCE...... – T.° XXX – F.° XXX
7Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
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Se adjunta un informe sobre flujo de fondos proyectados:
Señor ……….. de
ABCD
CUIT N°
Domicilio (legal/real)
------------------------------------
Esta proyección ha sido preparada con el fin de ……… (describir el propósito). Dicha
proyección ha sido preparada mediante el uso de un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotéticos sobre hechos futuros y acciones de la Dirección que no se espera que
necesariamente sucedan. Por consiguiente, se advierte a los lectores que la presente
proyección pudiera no ser apropiada para fines distintos de los que se describieron
anteriormente.
Conclusión
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Sobre la base de mi examen de los elementos de juicio que sustentan los supuestos:
1. Nada llamó mi atención que me haga pensar que los supuestos descriptos en nota ………...
no brindan una base razonable para la proyección, asumiendo que .………..(indicar los
supuestos hipotéticos o hacer una referencia a dichos supuestos).
Otras cuestiones
a) Llamo la atención de que, aún si suceden los hechos previstos conforme con los supuestos
hipotéticos asumidos, es probable que los resultados reales sean diferentes a la proyección,
ya que tales hechos frecuentemente no suceden como se esperan y la variación puede ser
significativa.
b) Mi informe se emite únicamente para uso por parte de ABCD y de …………….. (detallar
usuarios que nos fueron informados) y no asumo responsabilidad por su distribución o
utilización por partes distintas a las aquí mencionadas.
¡IMPORTANTE! Se debe adjuntar al presente, planilla con los flujos de fondos proyectados.
Descripción de los supuestos aplicados para la confección y demás consideraciones hechas por la
dirección, así como detalle de las acciones que la misma planea llevar adelante.
8Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
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Servicios relacionados
Estos informes son tratados en la sección VII de la Resolución Técnica N.° 379
de FACPCE y pueden ser: (i) procedimientos acordados; (ii) compilación; (iii)
otros informes especiales. A continuación, se describe cada tipo y se
adjuntan ejemplos.
Señores
Presidente y directores de [o destinatario que corresponda].
Compañía S. A. [escribir el nombre tal como aparece en el estatuto].
CUIT N.°:................................ [solo en informes a ser legalizados en el CPCECABA y otras
jurisdicciones que lo soliciten].
Domicilio legal:…………
--------------------------------
Hemos realizado los procedimientos acordados con (identificar a las partes involucradas,
por ejemplo: “los Directorios de Compañía S. A. y de XYZ S. A.”), que se detallan en
el capítulo denominado “Procedimientos acordados realizados”, relacionados con la
información de XYZ S. A. que surge de su Estado de Situación Patrimonial (o Balance
9 Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
10 Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
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General) al….. de.................... de 20X2, así como del resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa incluidas en las notas..... a..... y los
anexos..... a...... (preferentemente, numerarlos de corrido en números romanos). El
encargo se llevó a cabo con el objeto de asistir al Directorio de Compañía S. A. en la
compra de las acciones de XYZ S. A.
Maquinarias:
a. Efectuamos una inspección ocular.
b. Constatamos la existencia de informes de recepción y facturas de compra.
Inmuebles:
a. Verificamos la existencia de escrituras traslativas de dominio.
b. Obtuvimos un informe de dominio al registro de la propiedad para constatar la
existencia o no de gravámenes sobre ellos.
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Verificamos que no se trate de costos de costos de publicidad ni de entrenamiento,
constatando lo siguiente:
a. La totalidad de las actas de reuniones de(l) Directorio de los dos últimos ejercicios
económicos.
b. La documentación de respaldo de las erogaciones realizadas.
c. Que aquellos intangibles relacionados con la propiedad intelectual se encontrasen
protegidos legalmente.
5. Hallazgos
Maquinarias:
1. No pudimos constatar físicamente y no obtuvimos documentación que acredite la
existencia y propiedad de la máquina procesadora de tubos identificada como Atlas
260, número interno 11360.
2. Según surge del informe de dominio respectivo, el inmueble ubicado en la ciudad
de............, cuya nomenclatura catastral es...., se encuentra gravado con hipoteca en
primer grado a favor de XXX por un importe de $.......
CONTADORES S. A.
(Registro de Sociedades Comerciales
CPCECABA – T.° 1 – F.° 3)
[si se tratara de jurisdicción CABA]
Nombre (socio)
Contador público (universidad)
CPCE...... – T.° XXX – F.° XXX
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Figura 6: Informe de compilación
11Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
12 Informe N° 13 de CENCYA de FACPCE (2015)
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=2&sc=6
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b) Responsabilidad de la Dirección
La Dirección de la entidad es responsable de la razonabilidad de la información suministrada
para llevar a cabo la compilación y es responsable ante los usuarios de la información
contable que he compilado.
c) Responsabilidad del Contador Público
Mi responsabilidad consiste en compilar la información contable suministrada por la
Dirección. He llevado a cabo mi trabajo de conformidad con las normas sobre encargos de
compilación establecidas en la sección VII.B de la Resolución Técnica N.° 37 de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Resolución
N.° 27/14 y demás resoluciones reglamentarias del Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de Córdoba. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética.
Un encargo de compilación tiene por objetivo que el contador público utilice su conocimiento
experto en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de
auditoría, con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable. Esta tarea consiste
comúnmente en sintetizar información detallada y transformarla en información concisa,
manejable y comprensible, sin necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha
información.
d) Manifestación profesional
Los procedimientos utilizados no me permiten expresar ninguna seguridad sobre la
información contable ni están concebidos para tal efecto. Por esta razón, y dado que no he
llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión, no emito ninguna opinión o seguridad acerca
de la información contable identificada en “Objeto del encargo”.
II-Información especial sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
a) Los estados contables enunciados en el primer párrafo del presente surgen de registros
contables que han sido llevados de conformidad con los requisitos formales exigidos por
normas legales y técnicas.
b) Las cifras resumidas emergentes de los estados contables enunciados en el primer párrafo
del presente informe son las siguientes:
Estado de Situación Patrimonial …./…./20X2
Activo $
Pasivo $
Patrimonio Neto $
Estado de Resultados (de Recursos y Gastos) …./…./20X2
Resultado del ejercicio $
c) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de
.................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de
aportes y contribuciones previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha
(o “y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha”).
Ciudad de Córdoba, ….. de …………… de 20XX
[firma del contador y sello aclaratorio]
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Figura 7: Otros informes especiales
13Resolución Técnica 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2UzeHuk
14 Informe N° 13 de CENCYA de FACPCE (2015)
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=2&sc=6
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requerimiento] y del cumplimiento de [hacer referencia, según corresponda, a las normas
del regulador y/o normas legales que se utilizaron para preparar dicha información].
4. TAREA PROFESIONAL
Mi tarea profesional fue desarrollada de conformidad con las normas sobre informes
especiales establecidas en la sección VII.C de la segunda parte de la Resolución Técnica N.°
37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (en
adelante, “RT 37”), aprobadas por el Consejo Profesional de Córdoba según Resol. N.º
27/14,y consistió en la aplicación de ciertos procedimientos necesarios para corroborar el
cumplimiento por parte de la sociedad con los requerimientos de [indicar, según
corresponda, el organismo de control mencionado en el párrafo 1.]. La RT 37 exige que
cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute mi tarea de forma tal
que me permita emitir el presente informe especial.
En consecuencia, mi trabajo no constituye una auditoría o revisión de estados contables, ni
otro encargo de aseguramiento.
Los procedimientos detallados a continuación han sido aplicados sobre los registros y
documentación que me fueron suministrados por la sociedad. Mi tarea se basó en la premisa
que la información proporcionada es precisa, completa, legítima y libre de fraudes y otros
actos ilegales, para lo cual he tenido en cuenta su apariencia y estructura formal.
Los procedimientos realizados consistieron únicamente en:
a. Cotejar….
b. Recalcular …
c. [describir los procedimientos en forma detallada (6)]
5. MANIFESTACIÓN PROFESIONAL
Alternativa 1: manifestación relacionada con el cumplimiento normativo en la Información
objeto del encargo indicando que no hay hallazgos que lo afecten
Sobre la base del trabajo realizado, cuyo alcance se describe en el párrafo precedente, informo
que de las corroboraciones realizadas sobre la Información objeto del encargo, no surgieron
hallazgos que afecten el cumplimiento por parte de la sociedad con los requerimientos de…
[Indicar, según corresponda, el organismo de control mencionado en el párrafo 1.]
23
6. RESTRICCIÓN DE USO DEL INFORME ESPECIAL
Mi informe ha sido preparado exclusivamente para uso de la Dirección de la sociedad y para
su presentación ante [indicar, si corresponde, el organismo de control correspondiente] en
relación con [hacer referencia al asunto mencionado en el párrafo 1.] y, por lo tanto, no
asumo responsabilidad en el caso que sea utilizado, o se haga referencia a él o sea distribuido
con otro propósito.
Lugar y fecha
[Firma y sello del profesional]
Notas:
(1) Por ejemplo, en un trámite de inscripción de reducción del capital social ante el regulador de
personas jurídicas, el título podría ser: “Informe especial de contador público independiente sobre
precalificación del trámite de reducción del capital social por pérdidas acumuladas”.
(2) Cargos de los destinatarios del informe (por ejemplo: Directores; Gerentes; Miembros del Consejo
de Administración, etc.).
(3) De ser requerido por el Consejo Profesional de la jurisdicción que corresponda.
(4) El objeto del encargo es normalmente información del ente contenida en algún medio de soporte y
que debe ser apropiadamente identificada.
(5) Órgano de administración de la entidad (por ejemplo: Directorio; Gerencia; Consejo de
Administración), según la naturaleza del ente.
(6) Evitar expresiones como “auditar”, “revisar”, “examinar”, que podría dar a entender que se trata
de encargos de aseguramiento.
(7) De existir, agregar, “excepto por las siguientes observaciones u excepciones” y detallar a
continuación.
He sido contratado por XXXX S. A. para emitir un informe especial sobre la utilización de
medios computarizados de registración contable, para la sustitución de las formalidades
impuestas por el Código Civil y Comercial de la Nación, por los medios de registración
dispuestos por el artículo 61 de la Ley General de Sociedades, de acuerdo con lo requerido
para su autorización ante la Dirección General de Inspección de Personas Jurídicas de la
Provincia de Córdoba y a la descripción del sistema realizado por el Directorio de la sociedad
que se adjunta.
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3. Responsabilidad del contador público
4. Tarea profesional
Mi tarea profesional fue desarrollada de conformidad con las normas sobre informes
especiales establecidas en la sección VII.C de la segunda parte de la Resolución Técnica N.°
37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (en
adelante, “T 37), aprobadas por el Consejo Profesional de Córdoba, según Resolución Nº
27/14, y consistió en la aplicación de ciertos procedimientos necesarios para corroborar el
cumplimiento por parte de la sociedad con los requerimientos del artículo 61 de la Ley
General de Sociedades (Ley N.° 19550).
La Resolución Técnica N.° 37 exige que cumpla los requerimientos de ética, así como que
planifique y ejecute mi tarea de forma tal que me permita emitir el presente informe especial.
En consecuencia, mi trabajo no constituye una auditoría o revisión de estados contables, ni
otro encargo de aseguramiento. Los procedimientos detallados a continuación han sido
aplicados sobre los registros y documentación que me fueron suministrados por la sociedad.
Mi tarea se basó en la premisa de que la información proporcionada es precisa, completa,
legítima y libre de fraudes y otros actos ilegales, para lo cual he tenido en cuenta su apariencia
y estructura formal.
5. Manifestación profesional
Sobre la base del trabajo realizado, cuyo alcance se describe en el párrafo precedente, informo
que, de las corroboraciones realizadas sobre la información objeto del encargo, no surgieron
hallazgos que afecten el cumplimiento por parte de la sociedad de los requerimientos exigidos
en el artículo 61 de la Ley 19550 y modificatorias.
6. Otras cuestiones
25
de Córdoba, en relación con la utilización de medios computarizados de registración contable
y, por lo tanto, no asumo responsabilidad en el caso de que sea utilizado, o se haga referencia
a él o sea distribuido con otro propósito.
26
Anexo
27
Referencias
Lattuca, J. A. (2017). Auditoría Conceptos y Métodos (4.a ed.). Editorial Foja
Cero. (Capítulo 9)
28