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No Domiciliados
TRIBUTACIÓN DE NO
DOMICILIADOS
ASESOR EMPRESARIAL
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Operaciones con No Domiciliados en el Impuesto a la Renta 3
Staff Tributario Tributación de No Domiciliados
e instalaciones fijas y permanentes que a cabo en el territorio nacional; vale decir,
constituyan partes integrantes de dichos actividades llevadas a cabo en el exterior, las
predios, que no pudieran ser separadas sin mismas calificarían como rentas de fuente
alterar, deteriorar o destruir la edificación. extranjera.
- Derechos relativos a los predios Asimismo el Tribunal Fiscal emitió el
Todo derecho sobre un predio que surja siguiente pronunciamiento:
de la posesión, coposesión, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitación, RTF N° 06554-3-2008
superficie, servidumbre y otros regulados
Fecha: 27.05.2008
por leyes especiales.
b) Las rentas producidas por bienes o derechos, “Las actividades prestadas por el operador
cuando los mismos están situados físicamente satelital a las empresas prestadoras de servicios
o utilizados económicamente en el país. de telecomunicaciones tiene naturaleza de
prestación de servicios, consiste en realizar una
En este caso, tratándose de las regalías, serie de actividades a bordo del satélite, sobre la
la renta es de fuente peruana cuando los señal que emite una estación terrena transmisora
bienes o derechos por los cuales se pagan a fin que la misma sea recibida por una o varias
las regalías se utilizan económicamente en el estaciones terrenas receptoras (...) los referidos
país o cuando las regalías son pagadas por un ingresos no pueden ser considerados como
sujeto domiciliado en el país. provenientes de capitales, bienes o derechos
IMPORTANTE situados físicamente o colocados o utilizados
económicamente en el Perú y en consecuencia
Al respecto la Administración Tributaria no califican como renta de fuente peruana de
emitió el siguiente pronunciamiento: conformidad con el inciso b) del artículo 9° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”.
INFORME N°144-2007-SUNAT/2B0000 Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que los
Fecha: 09.08.2017 servicios que prestan las empresas que operen
satélites de comunicación no se llevan a cabo
- No se encuentra gravado con el Impuesto a la en territorio nacional, más aún, los ingresos que
Renta el producto de la venta en el exterior, perciben no provienen de la cesión de bienes
en forma definitiva, ilimitada y exclusiva de tangibles o intangibles ni producidos por bienes
derechos patrimoniales sobre programas de ubicados en el país”
instrucciones para computadoras (software),
realizado por personas no domiciliadas en el c) Las rentas producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, primas
país a favor de una entidad del Sector Público
y toda suma adicional al interés pactado
Nacional, cuya entrega se otorgará desde
por préstamos, créditos u otra operación
el exterior por medios no físicos (Internet,
financiera, cuando el capital esté colocado o
satélite, línea dedicada, etc.) para su uso en
sea utilizado económicamente en el país; o
el país.
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
Cabe señalar que nuestra legislación del en el país
Impuesto a la Renta, para el caso de sujetos
Se incluye dentro del concepto de pagador
no domiciliados en el país, adopta como
a la Sociedad Administradora de un Fondo
criterio de vinculación el criterio objetivo de de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión
la localización de la fuente. Así, constituye en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
renta de fuente peruana, entre otras, la Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
originada en actividades civiles, comerciales, Fideicomiso Bancario.
empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional. Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participación en fondos de cualquier tipo de
Ahora bien, toda vez que las rentas se entidad, por la cesión a terceros de un capital,
originan por actividades que no se llevan por operaciones de capitalización o por contratos
de seguro de vida o invalidez que no tengan su su totalidad fuera del territorio nacional para una
origen en el trabajo personal. empresa domiciliada, no genera renta de fuente
IMPORTANTE peruana al no llevarse a cabo en el territorio
nacional.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido el
siguiente pronunciamiento: f) Las rentas originadas en el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional
RTF N° 12406-4-2007 Respecto a esta renta debemos señalar:
IMPORTANTE
5. OTROS SUPUESTOS DE RENTAS DE
Al respecto la Administración Tributaria FUENTE PERUANA
emitió los siguientes pronunciamientos o
conclusiones: Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, la
LIR en su artículo 10° señala que también se
consideran rentas de fuente peruana:
- Los intereses de obligaciones, cuando la meses anteriores al aumento de capital,
entidad emisora ha sido constituida en el el valor de mercado de las acciones o
país, cualquiera sea el lugar donde se realice participaciones de las personas jurídicas
la emisión o la ubicación de los bienes domiciliadas en el país de las que la empresa
afectados en garantía. no domiciliada sea propietaria en forma
- Las dietas, sueldos y cualquier tipo de directa o por intermedio de otra u otras
remuneración que empresas domiciliadas empresas equivalga al cincuenta por ciento
en el país paguen o abonen a sus directores (50%) o más del valor de mercado de todas
o miembros de sus consejos u órganos las acciones o participaciones representativas
administrativos que actúen en el exterior. del capital de la empresa no domiciliada
antes del aumento de capital.
- Los honorarios o remuneraciones otorgados
por el Sector Público Nacional a personas Ahora bien, el artículo 11° de la LIR, establece
que desempeñen en el extranjero funciones que también se consideran íntegramente de
de representación o cargos oficiales. fuente peruana, las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes
- Los resultados provenientes de la contratación producidos, manufacturados o comprados en
de Instrumentos Financieros Derivados el país. Para estos efectos, se entiende también
obtenidos por sujetos domiciliados en el país. por exportación, la remisión al exterior realizada
Tratándose de Instrumentos Financieros por filiales, sucursales, representantes, agentes
Derivados celebrados con fines de de compra u otros intermediarios de personas
cobertura, se considerarán de fuente peruana naturales o jurídicas del extranjero.
los resultados obtenidos por un sujeto
domiciliado cuando los activos, bienes, 6. ACTIVIDADES QUE SE LLEVAN A
obligaciones o pasivos incurridos que CABO PARTE EN EL PAÍS Y PARTE EN
recibirán la cobertura, estén afectados a la EL EXTRANJERO
generación de rentas de fuente peruana.
Respecto a la Renta de fuente peruana, el artículo
También se considerarán de fuente peruana,
12° de la LIR indica que se presume de pleno
los resultados obtenidos por sujetos derecho que las rentas netas obtenidas por
contratación de Instrumentos Financieros
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz
Derivados que utilicen un mercado de actividades que se llevan a cabo parte en el país
centralizado o no, ubicado en el país, de
y parte en el extranjero, son iguales a los importes
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
- Las obtenidas por la enajenación indirecta de provenientes de las mismas, los porcentajes que
acciones y participaciones representativas del establece el artículo 48° de la LIR.
capital de personas jurídicas domiciliadas en
Se consideran incluidos en las normas precedentes
el país. las operaciones de seguros, reaseguros y
- Los dividendos y cualquier otra forma de retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves,
distribución de utilidades distribuidos por el transporte y servicios de telecomunicaciones
una empresa no domiciliada en el país, entre la República y el extranjero, el suministro
generados por la reducción de capital a que de noticias por parte de agencias internacionales,
se refiere el inciso d) del artículo 24-A de el arriendo u otra forma de explotación de
la LIR, siempre que en los doce (12) meses películas, cintas magnetofónicas, matrices u
anteriores a la distribución, la empresa no otros elementos destinados a cualquier medio
domiciliada hubiera aumentado su capital de proyección o reproducción de imágenes
como consecuencia de nuevos aportes, o sonidos, y la provisión y sobreestadía de
de capitalización de créditos o de una contenedores para el transporte del país.
reorganización.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará por contribuyentes domiciliados en el país, se
solo cuando, en cualquiera de los doce (12) presume de pleno derecho que la renta obtenida
es íntegramente de fuente peruana, excepto en
el caso de sucursales, agencias o cualquier otro naturaleza constituidas en el exterior, cuyas
establecimiento permanente en el país de empresas rentas se determinarán según el procedimiento
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier establecido en el primer párrafo de este artículo.
Sobreestadía de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 24% de la Renta Bruta
Cesión de retransmisión televisiva 20% de los ingresos brutos 30% de la Renta Neta 6% de la Renta Bruta
Durante el mes de Abril del 2014, la empresa Finalmente, los artículos 54º y 76º de la Ley antes
NUEVO AMANECER S.A.C. contrató los mencionada, establecen que el porcentaje de
servicios profesionales de una persona natural retención para las rentas de trabajo es equivalente
no domiciliada, a efectos de realizar labores de al 30%, el cual debe ser aplicado sobre el 80%
investigación para la elaboración de un nuevo de los importes pagados por concepto de renta
proyecto en el Perú. de cuarta categoría, o lo que resulta de igual
manera, aplicar la tasa del 24% sobre el total de
El pago de sus honorarios, asciende a la suma los importes pagados.
de U$ 5,000 por concepto de los servicios antes
mencionados. En conclusión, al ser el servicio prestado por
el sujeto no domiciliado a la empresa NUEVO
Sobre el particular, nos consultan cuál debe ser el AMANECER S.A.C. efectuado en el Perú, el
tratamiento tributario respecto a esta operación y mismo califica como renta de fuente peruana
los asientos contables aplicables al presente caso. según el inciso f) del artículo 9º de la Ley antes
Considerar para este caso un tipo de cambio citada; en consecuencia, en el mes de abril del
aplicable de S/. 2.78 2014, deberá efectuar la retención del Impuesto
a la Renta de cuarta categoría al sujeto no
SOLUCIÓN: domiciliado, por el siguiente monto:
De acuerdo a lo establecido en el segundo CONCEPTO MONTO DE RENTA
párrafo del artículo 6° del TUO de la Ley del IMPUESTO
DE CONTRAPRESTACIÓN NETA (B)
30% (B)
Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes RETENCIÓN (A) 80% (A)
no domiciliados en el país, de sus sucursales, Cuarta
S/.13,900 S/. 11,120 S/. 3,336
agencias o establecimientos permanentes, el categoría
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. Esta retención deberá ser pagada a través del PDT
0617 Otras retenciones dentro del cronograma
Por su parte, el inciso f) del artículo 9º del citado de vencimiento de obligaciones mensuales del
TUO señala que, en general y cualquiera mes de abril del 2014.
En tal sentido, en el supuesto planteado en la
CASO Nº 5 consulta, la empresa no domiciliada en el país
CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO deberá tributar el Impuesto a la Renta por las
DE PRÉSTAMO CON UN SUJETO NO rentas que obtenga provenientes de la colocación
DOMICILIADO efectuada a través del contrato de financiamiento.
La empresa PRONTA AYUDA S.A. celebró Ahora bien, respecto al impuesto que se le debe
un contrato de préstamo con una entidad no retener a la persona jurídica no domiciliada por
domiciliada, para la adquisición de un auto los intereses provenientes del crédito externo, es
a favor de la entidad; para estos efectos, nos preciso citar los requisitos señalados en el inciso
proporciona los siguientes datos según contrato: a) del artículo 56º de la LIR que señala:
Monto de Capital Financiado: S/. 160,000 Siendo esto así, y en el entendido de que el
crédito obtenido por la empresa PRONTA
Intereses: S/ .35, 000
AYUDA S.A. cumple con los requisitos antes
Plazo del contrato: 3 años señalados, deberá efectuar la retención del
Impuesto a la Renta, aplicando la tasa señalada
Cuota mensual: S/. 5,417 en el inciso a) del artículo 56º del TUO de la
Capital: S/. 4, 444 Ley del Impuesto a la Renta, según el cual el
impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas
Interés: S/. 973 en el país se determinará aplicando la tasa
Sobre el particular, la empresa en mención nos del cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%) prevista para los intereses provenientes
consulta cuál debe ser el tratamiento a efectos
de créditos externos, el cual deberá ser pagado
de realizar la retención del Impuesto a la Renta
a través del PDT N° 0617 Otras retenciones,
de no domiciliados.
dentro del cronograma de vencimiento para
NOTA: Para efectos prácticos, no se considera el las obligaciones mensuales, según su último
IGV por utilización de servicios prestados por no dígito de RUC, caso contrario, es decir que
domiciliados. no se cumplan los requisitos señalados en el
referido inciso, se deberá aplicar la tasa del 30%
SOLUCIÓN: prescrita en el inciso j) del mismo artículo.
El artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a RETENCIÓN RENTA
CONCEPTO MONTO S/.
la Renta dispone que en caso de contribuyentes (4.99%)
no domiciliados en el país, de sus sucursales, Interés mensual 973 49
agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de Cabe agregar que en el caso de contribuyentes
fuente peruana. que contabilicen como gasto o costo el interés
Al respecto, el inciso c) del artículo 9° del que se genere por el contrato de préstamo,
a favor del no domiciliado, deberán abonar
citado TUO señala que se consideran rentas
al Fisco el monto equivalente a la retención
de fuente peruana las producidas por capitales,
en el mes en que se produzca su registro
así como los intereses, comisiones, primas y
contable, independientemente de si se pagan o
toda suma adicional al interés pactado por
no las respectivas contraprestaciones a los no
préstamos, créditos u otra operación financiera, domiciliados, a través del mismo procedimiento
cuando el capital esté colocado o sea utilizado y plazos señalados en el párrafo anterior, según
económicamente en el país; o cuando el pagador lo señalado por el segundo párrafo del artículo
sea un sujeto domiciliado en el país. 76º de la LIR.
O PERACIONES CON NO DOMICILIADOS EN
EL I MPUESTO G ENERAL A LAS V ENTAS
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b) La empresa “Diamante S.A.C.” domiciliada
3. DEFINICIÓN DE SERVICIO
en el Perú, es contratada por una empresa
El inciso c) del artículo 3° de la Ley de IGV de Rusia para que el preste un servicio
define como servicio a toda prestación que una de capacitación a sus trabajadores en
persona realiza para otra y por la cual percibe temas agrícolas, para tal efecto la empresa
una retribución o ingreso que se considere renta “Diamante S.A.C.” envía 5 trabajadores a
de tercera categoría para los efectos del Impuesto dicho país. Culminando el servicio la empresa
a la Renta (IR), aún cuando no esté afecto a dicho domiciliada emite su factura. En este caso,
impuesto, incluyendo dentro de esta definición al tampoco podremos hablar de prestación
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, de servicios pues el servicio es prestado y
así como, al arrendamiento financiero (Leasing). consumido íntegramente en el exterior.
La norma añade que se entiende que el servicio
es prestado en el país cuando el sujeto que 5. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
lo presta se encuentra domiciliado en él, sin
Por otra parte, un servicio se considera utilizado
importar dónde se celebre el contrato o donde se
en el país cuando se cumplen dos condiciones
pague la retribución. concurrentes:
Cabe agregar que la entrega a título gratuito que • Que el servicio sea prestado por un sujeto no
no implique transferencia de propiedad de bienes domiciliado y;
que conforman el activo fijo de una empresa a
otra vinculada económicamente, también es un • Que el servicio sea consumido o empleado
servicio gravado con el IGV. En Este caso la base en el país.
imponible estará dada por el valor del mercado Cabe señalar que, en la utilización se servicios,
de acuerdo al artículo 32° de la LIR (Artículo 15° el ingreso del prestador debe calificar como renta
de la Ley del IGV). de tercera mientras que el usuario debe ser sujeto
del IGV.
4. PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Ahora bien, existen tres teorías de explicación
Un servicio se considera prestado en el país cuando se está frente al consumo o empleo de un
cuando cumple dos condiciones concurrentes: servicio en el país: a) Criterio del aprovechamiento
económico del Servicio, b) Criterio de la
- Es realizado dentro del territorio nacional y;
contabilización como gasto tributario y c) Criterio
- Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en del consumo físico del servicio.
el país para efectos del IR.
La más reconocida es la primera de
Es por ello que no califica como prestación las mencionadas, la cual indica que el
de servicios, el realizado por un sujeto no aprovechamiento se verifica cuando el usuario
domiciliado o aquél que, siendo realizado por del servicio obtiene un beneficio económico del
un domiciliado, es prestado y consumido en el servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
exterior.
Para entender un poco mejor la dinámica de este IMPORTANTE
concepto, elaboramos los siguientes ejemplos: Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos
a) La Empresa “Blue Horse”, domiciliada que ha realizado la Administración Tributaria:
en Estados Unidos, es contratada por una
empresa domiciliada para que le preste INFORME N°011-2005/SUNAT/2B0000
servicios de instalación de una máquina
que recién importó, para tales efectos la Fecha: 19.01.2005
empresa “Blue Horse“ envía tres trabajadores
al Perú. Culminado el servicio la empresa - A fin de determinar si se está ante una
no domiciliada remite su factura. En este operación de utilización de servicios gravada
caso, no podremos hablar de prestación de con el IGV, se debe verificar si el servicio es
servicios sino de utilización de servicios pues prestado por un no domiciliado, y si dicho
el prestador del servicio es un no domiciliado. servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, resultando irrelevante que
el servicio haya sido prestado parte en el país
6. LOS INTANGIBLES Y LA
y parte en el exterior o íntegramente fuera del UTILIZACIÓN DEL SERVICIO
país.
Para el caso de Intangibles provenientes
- De configurarse la utilización de servicios del exterior, el inciso e) del artículo 2°
en el país, si el usuario del servicio es una del Reglamento, señala que el impuesto se
entidad de derecho público, la misma deberá aplicará de acuerdo a las reglas de utilización
pagar el IGV siempre que sea habitual, de servicios en el país y, en el supuesto que
condición que debe ser determinada en cada el soporte físico del intangible ingrese por la
caso concreto, de acuerdo con los criterios Aduana, el IGV pagado será considerado como
establecidos en las normas que regulan el anticipo del impuesto que en definitiva se deba
IGV. pagar.
En el caso específico del software, en el mercado
INFORME N°055-2006-SUNAT/2B0000
se puede verificar que éstos son materia de dos
Fecha: 28.02.2006 tipos de contratos, unos son de compra-venta
(Cesión definitiva) y otros de Cesión en uso
- Los servicios prestados por empresas no (Cesión temporal).
domiciliadas en el Perú que son contratadas
para efectuar, a título oneroso, los trámites y Al respecto debemos entender el concepto de las
gestiones necesarios a fin que las mercaderías mismas:
adquiridas por personas naturales que no • Cesión Definitiva: El pago realizado es por
realizan actividad empresarial, directamente la venta de un software hecho a la medida o
en el exterior o a través de Internet, sean uno estandarizado.
entregadas en los domicilios de éstas últimas
en el país, se encuentran gravados con el En el primer caso, esto es, el software hecho
Impuesto General a las Ventas. a la medida, será tratado como un servicio
prestado por un no domiciliado y, por tanto,
- Las personas naturales que no realizan gravado con el IGV pues más allá de la venta,
actividad empresarial y que utilicen en el país
lo que existe es la elaboración de un software
los servicios antes referidos, son sujetos del
según los requerimientos del usuario (un
Impuesto General a las Ventas en calidad de
servicio). En el segundo caso, es decir, un
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
software estandarizado, no estará gravado
normas, el hecho que dichos servicios sean
con el IGV por utilización de servicios
onerosos y de carácter comercial hace que
prestado por no domiciliados pues es una
aquéllas sean habituales en la realización de
venta propiamente dicha, no hay ningún
dichas operaciones.
servicio por medio.
Debemos indicar que sobre la habitualidad
• Cesión Temporal: En este caso las partes
en el caso de prestación de servicios en el
numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de pueden acordar que en virtud de la cesión
la Ley del IGV, se estableció que: se dé alguna de las dos maneras que a
continuación detallamos:
“Tratándose de servicios, siempre se
considerarán habituales aquellos servicios a) Regalías: Por esta vías se paga por el
onerosos que sean similares con los de uso del derecho de autor que permite
carácter comercial”. explotar los derechos patrimoniales de
sus obres (reproducción, distribución,
De tal manera que en el caso de servicios entre otras).
calificarán como habituales:
b) Licencia de Uso: Por esta vía el pago que
- Aquellos que sean onerosos y se realiza es como contraprestación por
- Sean similares con los de carácter el simple uso y disfrute de la obra (no se
comercial. puede reproducir, ceder a terceros, etc).
7. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN de reparación y mantenimiento de naves
TRIBUTARIA EN EL IGV POR y aeronaves y otros medios de transporte
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS prestados en el exterior.
PRESTADOS POR NO - Para efecto de la utilización de servicios en
DOMICILIADOS el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
7.1 Ámbito de aplicación personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domiciliado.
El artículo 1° de la Ley del IGV prescribe como - En los casos de arrendamiento de naves
una operación gravada con este impuesto, la y aeronaves y otros medios de transporte
utilización de servicios en el país, definida como prestados por sujetos no domiciliados que
el servicio que es prestado por un no domiciliado, son utilizados parcialmente en el país, se
y que es consumido o empleado en el territorio entenderá que sólo el sesenta por ciento
nacional, independientemente del lugar en que (60%) es prestado en el territorio nacional
se pague o se perciba la contraprestación y del gravándose con el impuesto sólo dicha parte.
lugar donde se celebre el contrato.
Por otra parte el inciso b) del numeral 1 del 7.2 Nacimiento de la obligación
artículo 2° del Reglamento establece las tributaria
siguientes consideraciones:
El inciso d) del artículo 4° de la Ley del IGV
- Se encuentran gravados los servicios prestados establece que, en la utilización de servicios
o utilizados en el país, independientemente prestados por no domiciliados, nace la
del lugar en que se pague o se perciba obligación tributaria en dos momentos, lo que
la contraprestación, y del lugar donde se ocurra primero:
celebre el contrato.
- En la fecha en que se anote el comprobante
- No se encuentra gravado el servicio prestado de pago en el Registro de Compras o
en el extranjero por sujetos domiciliados en
el país o por un establecimiento permanente - En la fecha en que se pague la retribución.
domiciliado en el exterior de personas Cabe indicar que el artículo 10° numeral 3.2 del
naturales o jurídicas domiciliadas en el país, Reglamento de IGV, señala que los documentos
siempre que el mismo no sea consumido o que sustenten la Utilización de Servicios deberán
empleado en el territorio nacional. anotarse a partir de la fecha en que se efectúe el
- Asimismo, no se consideran utilizados pago del impuesto. Es decir, nacida la obligación
en el país aquellos servicios de ejecución tributaria, el contribuyente deberá efectuar el pago
inmediata que por su naturaleza se consumen y, recién, luego de cumplir con esa obligación,
íntegramente en el exterior, ni los servicios podrá efectuar el registro de la operación.
En este caso, al ser un concepto tan amplio Este supuesto se encuentra regulado en el
(apoyo empresarial), no debe existir duda numeral 4 del artículo 33° de la Ley del
que en tanto el uso, aprovechamiento o Impuesto General a las Ventas.
beneficio de un servicio se efectúe en el Cabe señalar que dicho servicio sea
exterior y que pueda enmarcarse dentro considerado como exportación, deberá
del concepto de apoyo empresarial, dicho cumplir con ciertos requisitos, tal como sigue
supuesto calificaría como un supuesto de a continuación:
exportación de servicios, como podría ser el
caso de la comisión mercantil o de cualquier - Se ofrezca un servicio de hospedaje
otro servicio de carácter similar. (incluye la alimentación).
- La persona beneficiaria debe ser un sujeto
16. CONSIDERACIONES ESPECIALES DE no domiciliado.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
- La prestación del servicio se puede dar en
El artículo 33° de la Ley del IGV establece que forma individual o a través de un paquete
también serán considerados como exportación turístico.
de servicios, las siguientes operaciones:
- El periodo de permanencia debe ser no
- La remisión al exterior de bienes muebles a mayor a 60 días calendario por cada
consecuencia de la fabricación por encargo ingreso al país.
de clientes del exterior, aun cuando estos
- Para demostrar el ingreso al país, se
últimos hubieran proporcionado, en todo
requerirá la presentación de la Tarjeta
o en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. Andina de Migración TAM así como
del pasaporte, salvoconducto o DNI
Este supuesto se encuentra regulado en el que de conformidad con los tratados
numeral 3 del artículo 33° de la Ley del internacionales celebrados por el Perú
Impuesto General a las Ventas. sean válidos para ingresar al país.
Ahora bien, este tipo de servicio consisten - Cumplan las condiciones, registros y
en remitir bienes muebles que sean procedimientos que establezcan en el
consecuencia de una fabricación por encargo reglamento, previa opinión técnica de
de clientes ubicados en el exterior del Perú, SUNAT.
aún tratándose del caso que estos clientes
hubieran proporcionado, en todo o en parte, Ahora bien conforme a lo establecido
los insumos necesarios que sean utilizados en el artículo 3° del Decreto Supremo
en la fabricación de bien que fuera materia N° 122-2001-EF (Reglamento para la
de encargo. aplicación de beneficios tributarios de
hospedaje que brinden servicios a sujetos
En este supuesto nos encontramos frente no domiciliados), los establecimientos
a una figura de admisión temporal para de hospedaje deberán inscribirse en el
perfeccionamiento del activo, el cual es el Registro Especial a cargo de la SUNAT,
régimen aduanero que permite el ingreso
el cual se encuentra regulado en la
al territorio aduanero de ciertas mercancías
Resolución de Superintendencia N° 082-
extranjeras con la suspensión del pago de
2001/SUNAT de fecha 20 de julio de
los derechos arancelarios y demás impuestos
2001.
Debemos señalar, que a efectos de la 3. Si bien el segundo párrafo del artículo 8°
inscripción en dicho registro no será del Decreto Supremo N° 122-2001-EF
necesaria la presentación de ningún otorga a la SUNAT la facultad de verificar
formulario y tendrá carácter permanente, los datos brindados por los establecimientos
salvo que el contribuyente solicite su de hospedaje, a través de la información
exclusión del mismo, o se deje de prestar que proporcione la Dirección General de
el servicio de hospedaje. Migraciones y Naturalización del Ministerio
Asimismo, la inscripción es una del Interior, ello en modo alguno conlleva a
condición para poder gozar del beneficio que esta constatación reemplace al requisito
establecido en la Ley, teniendo dicha de la presentación de las copias de las fojas
inscripción naturaleza constitutiva y del pasaporte que contengan la identificación
no declarativa de derechos. Una vez y las fechas de entradas y salidas del país de
realizada la inscripción la Administración los sujetos no domiciliados en el último año
Tributaria expedirá una constancia que calendario.
contendrá los datos de identificación - Servicios de transporte de pasajeros o
del contribuyente que se registra, así mercancías que los navieros nacionales
como la información correspondiente o empresas navieras nacionales realicen
a los establecimientos de hospedaje desde el país hacia el exterior, así como
declarados. los servicios de transporte de carga
IMPORTANTE aérea que se realicen desde el país hacia
el exterior.
Al respecto, cabe citar algunos
pronunciamientos que ha realizado la Este supuesto se encuentra regulado en el
Administración Tributaria: numeral 6 del artículo 33° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
INFORME N°024-2003/SUNAT Respecto a este supuesto, el Informe N°
011-2012/SUNAT, dispone para que
Fecha: 28.01.2003 califique como exportación se requiere:
1. A fin que los establecimientos de hospedaje a) Que se trate de servicio de transporte
gocen del beneficio regulado por el de pasajeros o mercancías.
Decreto Legislativo N° 919 deben exigir a
los sujetos no domiciliados a favor de los b) Que los servicios sean prestados
cuales se brindan los servicios de hospedaje, por navieros nacionales o empresas
incluyendo la alimentación, que presenten navieras nacionales.
su pasaporte, debiendo verificar que la c) Que los servicios sean prestados
permanencia de los mismos en el país no desde el país hacia el exterior.
hubiera excedido los 60 días calendario en el
Cabe indicar que el mencionado Informe
año.
SUNAT solo exige el cumplimiento de
2. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho tales requisitos para que la operación
establecimiento deberá presentar copia sea calificada como exportación, no
fotostática de las fojas del Registro de estableciendo condición alguna en
Huéspedes correspondientes a los sujetos no función de que el usuario del servicio un
domiciliados a favor de los cuales se brindan no domiciliado.
los servicios antes mencionados, adjuntando
- Los servicios de transformación,
copia de las fojas del pasaporte en las que
reparación, mantenimiento y
consten la identificación y las fechas de
conservación de naves y aeronaves de
entradas y salidas del país de los mismos en
bandera extranjera a favor de sujetos
el último año calendario; siendo éstos los
domiciliados en el exterior, siempre
únicos documentos válidos para sustentar
que su utilización económica se
la prestación de los servicios de hospedaje y
realice fuera del país. Estos servicios se
alimentación.
hacen extensivos a todas las partes y h. Manipuleo de carga.
componentes de las naves y aeronaves.
i. Estiba y desestiba.
Este supuesto se encuentra regulado en el
numeral 7 del artículo 33° de la Ley del j. Tracción de carga desde y hacia
Impuesto General a las Ventas. áreas de almacenamiento.
TRIBUTACIÓN DE NO DOMICILIADOS
4. ¿Cuándo se utiliza económicamente en el país? ...... 11 11. Determinación y forma de pago del impuesto ......... 25
5. Otros supuestos de rentas de fuente peruana........... 11 12. Derecho al crédito fiscal ............................................... 25
6. Actividades que se llevan a cabo parte en el país y 13. Oportunidad para ejercer el derecho al crédito fiscal
parte en el extranjero .............................................. 12 del IGV ......................................................... 26
7. Tasas aplicables....................................................... 13 14. Exportación de servicios .......................................... 27
7.1 Personas Naturales ......................................... 13 15. Operaciones consideradas como exportación de
servicios .............................................................. 27
7.2 Personas Jurídicas ........................................... 13
16. Consideraciones especiales de exportación de
8. Agentes de retención............................................... 14 servicios .................................................... 29
9. Oportunidad de la retención. .................................. 14
17. Servicios gravados con el IGV ................................. 31
10. Recuperación del capital invertido. ......................... 14
18. Servicios prestados fuera del territorio del país............. 31
11. Forma de pago por rentas de fuente peruana. ......... 15
Aplicación Práctica
12. Impuesto a pagar por rentas en moneda extranjera. . 15
Caso Nº 1: Comisión mercantil pagado a un no
13. ¿Cuáles son las formalidades que deben cumplir los domiciliado ......................................................... 31
extranjeros que ingresan al país?. ............................ 16
Caso Nº 2: Crédito fiscal por utilización de servicios
Aplicación Práctica prestados por un no domiciliado ............................. 32
Caso Nº 1: Arrendamiento de bien inmueble Caso Nº 3: Exportación de servicios de asistencia ... 32
por un no domiciliado............................................. 16 Caso Nº 4: Exportación de servicios de hospedaje .. 33
Caso Nº 2: Prestación de servicios por una persona
jurídica no domiciliada ........................................... 17
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Caso Nº 3: Servicios de asistencia técnica ............... 18
Caso Nº 4: Servicios profesionales recibidos
1. Antecedentes ......................................................... 34
de una persona natural no domiciliada.................... 19
Caso Nº 5: Celebración de un contrato de préstamo 2. ¿Por qué se crean los convenios?.................................. 34
con un sujeto no domiciliado .................................. 20 a) La aplicación de criterios jurisdiccionales
distintos ......................................................... 34
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