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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TITULO:

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS, RESPONSABLES


SOLIDARIOS Y CRÉDITO FISCAL (REQUISITOS)

NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUTOR:

 BARDALES AQUINO JESSICA


 FRANCO POLANCO OSCAR
 MICHUE SACSARA KORALY
 ROMERO CASTRO LUIS
 SIMÓN SALAZAR MAYELA

Callao, 2020

Perú
CONTENIDO

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS......................................................................5


3. REGULACIÓN ACTUAL SOBRE LAS EXONERACIONES..................................5
ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS.................................................5
ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II.............................11
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN.......................12
4. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN TORNO A LAS
EXONERACIONES..................................................................................................13
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA................................14
Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS.................14
Artículo 16°-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO..15
Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
................................................................................................................................. 16
Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS......................................................17
Artículo 19°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR.......17
Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA..................17
CREDITO FISCAL..................................................................................................................19
6. DEFINICION DEL CREDITO FISCAL.........................................................................19
REQUISITOS SUSTANCIALES...................................................................................19
REQUISITOS FORMALES............................................................................................19
LAS COMPRAS CON BOLETA NO SON CONSIDERADAS PARA EL CRÉDITO
FISCAL.............................................................................................................................21
ERRORES PARA APLICAR AL CRÉDITO FISCAL.................................................21
CASOS PRÁCTICOS.............................................................................................................22
BIBLIOGRAFIA.......................................................................................................................25
INTRODUCCIÓN
LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS,
RESPONSABLES SOLIDARIOS Y CRÉDITO
FISCAL (REQUISITOS)
LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

1. ¿QUE SON LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS?


Las exoneraciones tributarias constituyen una herramienta de política económica que
los estados utilizan para cumplir con los planes de desarrollo, pero, como cualquier
herramienta, deben tener objetivos claros y susceptibles de ser evaluados
sistemáticamente, deben ser transparentes en los montos y en quienes los reciben y,
fundamentalmente, deben ser parte de una estrategia mayor que contribuya a los
objetivos del desarrollo. El Gobierno debe evaluar permanentemente los diferentes
incentivos existentes, de manera a considerar los beneficios que generan y decidir
mantenerlos o eliminarlos, ya que los tributos que dejan de recaudarse afectan al
resto de la sociedad. Mal empleados, pueden ser perjudiciales.

OPERACIONES
INAFECTAS O OPERACIONES AFECTAS O
NO GRAVADAS GRAVADAS

EXONERADAS

2. EVOLUCION HISTORICA DE LAS EXONERACIONES


3.

3. REGULACIÓN ACTUAL SOBRE LAS EXONERACIONES

ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones


contenidas en los Apéndices I y II.

También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro


o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a
que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan
bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y
su reglamento.

La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la


Nación que cuenten con la certificación correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas


peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

APÉNDICE II

SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO


GENERAL A LAS VENTAS

1. Numeral 1 derogado por el inciso 2 de la Única Disposición


Complementaria Derogatoria de la Ley N.° 30050, publicada el
26.6.2013, vigente a partir del 1.7.2013.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el
transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros
del país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectáculos públicos culturales por la Dirección General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
5. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectáculos públicos culturales por la Dirección General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
6. (Numeral 6 derogado por el artículo 2° de la Ley N.° 29546 publicada el
29.6.2010 y vigente desde el 30.6.2010).
7. (Numeral 7 derogado por el inciso 2 de la Única Disposición
Complementaria derogatoria de la Ley N.° 30050, publicada el
26.6.2013, vigente desde el 1.7.2013).
8. (Primer párrafo del numeral 8 derogado por la única Disposición
Modificatoria de la Ley N.° 29772, publicada el 27.7.2011 y vigente
desde el 28.7.2011).
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
10. (Numeral 10 derogado por el artículo 2° de la Ley N.° 28057, publicada
el 8.8.2003 y vigente desde el 9.8.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de
créditos transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del
Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16 de la Ley
Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a los Patrimonios de Propósito
Exclusivo o a los Fondos de Inversión, a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 861 y el Decreto Legislativo N° 862, según corresponda, y
que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de
crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crédito que realice el Banco de Materiales.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación
abonada por las administraciones postales del exterior a la
administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas
de la Unión Postal Universal.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.

[ CITATION Art20 \l 3082 ]

ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II 

La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá


ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía  y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT.

La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá


cumplir con los siguientes criterios:  

a)        En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la
industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes
del Patrimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto Nacional
de Cultura, así como los vehículos automóviles a que se refieren las Leyes
N.os 26983 y 28091.

En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración


se base en razones de carácter social, cultural, de fomento a la
construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación
del comercio exterior.

b)       Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma


marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluación del costo-beneficio
de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca
la citada norma. 

[ CITATION Art20 \l 3082 ]

ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN

VIGENCIA

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el


31 de diciembre de 2019. (LEY Nº 30899)

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el


31 de diciembre de 2020 (Art. 3° del Decreto de Urgencia N° 024-2019).

RENUNCIA

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I


podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice


I podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando
el Formulario Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N°
103-2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de
todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido
aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los
sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N° 002-98/SUNAT, la renuncia a la
exoneración comprende además de los bienes contenidos en el Apéndice I,
vigente a la fecha de comunicación de la renuncia, aquellos que se incorporen
con posterioridad a la misma.

[ CITATION Art20 \l 3082 ]

4. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN


TORNO A LAS EXONERACIONES

El Tribunal ha tenido a bien definir la categoría general frente a la cual nos


encontramos. Así, a través de la Sentencia recaída en el Expediente N° 00042-
2004-AI/TC, ha señalado que los beneficios tributarios “constituyen aquellos
tratamientos normativos mediante los cuales el Estado otorga una disminución,
y sea total o parcialmente, del monto de la obligación tributaria, o la
postergación de la exigibilidad de dicha obligación” (Tribunal Constitucional
2004: 15). Sobre el particular debemos destacar que, cuando el Tribunal utiliza
la expresión “beneficio tributario”, la toma como género de las especies
desgravatorias, y no como una especie particular. Por ello, introduce dentro de
tal “género” a especies tales como la inmunidad tributaria, la inafectación y la
exoneración.
A efectos de una mayor precisión, redefinimos tal categoría general bajo la
expresión desgravación tributaria, entendiendo por ella al conjunto de
tratamientos normativos mediante los cuales el Estado otorga una disminución,
total o parcial, de la cuantía del tributo, o la postergación de la exigibilidad de la
misma.
[ CITATION Exp05 \l 3082 ]
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA
TRIBUTARIA

Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en


calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan,
las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.

3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los


entes colectivos que carecen de personería jurídica.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y


otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando


por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad
surge cuando por acción u omisión del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo


prueba en contrario, cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una
misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el
deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles,
por causas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se


establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito
y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u


otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables,


órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la


sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el


numeral 4 del Artículo 78° - ORDEN DE PAGO.

10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a


los tributos que graven las remuneraciones de éstos.

11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en el Régimen


Especial del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario siendo un
sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.

En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la


existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Artículo 16°-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE


SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se
considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la
condición de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder
de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un


órgano incompetente, o

2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o


haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones
de gestión o dirección, o

3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador


formalmente designado, o

4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o


financiero del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de
forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.

Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE


ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban. Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisición de éstos.

2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban;

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos,


si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos.

2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención


o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el
agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.

Artículo 19°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO


GENERADOR

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se


verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los


deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de
multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de
tales en virtud a lo señalado en el numeral 1. Del artículo 17°, los numerales 1.
y 2. del artículo 18° y el artículo 19°.

2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los


responsables solidarios de la deuda a su cargo.

3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria


respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto
del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del
numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46° tienen efectos
colectivamente.

4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de


responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.

5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto


del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los
demás, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo 119°.
Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables sólo
si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente Para que surta
efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe notificar
al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad
en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de
la deuda objeto de la responsabilidad.
CRÈDITO FISCAL

6. DEFINICION DEL CREDITO FISCAL

Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de


pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a
mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar.
Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal
el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

REQUISITOS SUSTANCIALES

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la


legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación,
el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que
para tal efecto establezca el Reglamento.

 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

REQUISITOS FORMALES

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante


de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato
de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.

 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y


número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos
por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el


inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de
la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el
derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su
representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y
características antes mencionados.
[CITATION htt1 \l 10250 ]
Según, [CITATION San \l 10250 ]

LAS COMPRAS CON BOLETA NO SON CONSIDERADAS PARA EL


CRÉDITO FISCAL

Tener en cuenta que las compras afectadas por el IGV son consideradas por el
crédito fiscal solo si son sustentadas en facturas, así que las boletas de venta
no van a aplicar para reducir los gastos que tendrás que pagar, debido a que el
IGV y el valor de venta no vendrán desagregados.

ERRORES PARA APLICAR AL CRÉDITO FISCAL

Algunas personas tratan de incluir los gastos personales como gastos de


empresa, esto no es recomendable, especialmente porque la SUNAT puede
notar las incongruencias y no admitir facturas como gastos de tu negocio. Por
ejemplo, es incongruente tener una empresa de fabricación de calzado y querer
pasar como gastos de empresa la adquisición de productos de higiene
personal.
[ CITATION RSM17 \l 10250 ]
FÓRMULA PARA APLICACIÓN DE CRÉDITO FISCAL

Para la aplicación del crédito fiscal, necesitaremos que las compras y ventas
que entrarán al cálculo, sean del giro del negocio de la entidad, y se aplicará la
siguiente fórmula:

IGV DE VENTAS – IGV DE COMPRAS = IGV POR PAGAR (CRÉDITO


FISCAL)

Se le conoce como crédito fiscal, por pagar de IGV la diferencia entre el IGV de
ventas con el IGV de compras.

CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE ADMITEN


CRÉDITO FISCAL

Cabe aclarar que no toda compra es susceptible al beneficio del crédito fiscal.
De acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, para contar con dicho
derecho, ésta debe ser permitida como gasto o costo de la empresa,
destinándose a operaciones gravadas con el IGV.
De acuerdo a la Sunat, solo cuentan con derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones de servicios, los contratos de
construcción y las importaciones que reúnan una serie de requisitos. Se
considera que las compras deben estar permitidas como gasto o costo de la
empresa, incluso cuando el contribuyente no esté afecto al Impuesto a la
Renta.
Por ejemplo, si alguien compra un auto para uso personal, no podrá destinar el
IGV por dicha compra para el crédito fiscal de su empresa. En cambio, si el
vehículo es adquirido como herramienta para la compañía, a este sí podría
aplicársele la deducción del IGV como crédito fiscal.
En otros requisitos formales, la Sunat exige que en los documentos de pago
figuren el nombre y el número de RUC del emisor. Asimismo, los
comprobantes, notas de débito, y copias autenticadas por el agente o el
fedatario de la aduana.
Es importante estar actualizado con respecto a las obligaciones, derechos y
prohibiciones relacionadas con el crédito fiscal. Consultar con el contador de la
empresa y revisar las normas legales debe ser una práctica cotidiana, pues
ayudará a ganar mayor rentabilidad y a estar siempre alineado con las normas.
DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEDUCCIÓN ADICIONAL PARA RENTAS DE TRABAJO

Los contribuyentes que generan rentas de trabajo, perciben rentas de Cuarta


y/o Quinta categoría y al determinar el Impuesto Anual deberán deducir
anualmente los siguientes:

 Por sus rentas de Cuarta categoría: Deducirán el 20% de dichos


ingresos.
 Por sus rentas de Quinta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría
(en conjunto): Deducirán 7 UIT.

Las referidas deducciones legales no requieren sustento ni acreditación.

Adicionalmente a dichas deducciones, para la determinación del impuesto a la


renta del 2019 se podrá deducir como gastos (hasta 3 UIT) por gastos
efectuados en:

 
GASTOS DEDUCIBLES 3 UIT
Arrendamiento / subarrendamiento de inmuebles
En hoteles y restaurantes
Honorarios profesionales de médicos y
odontólogos
Servicios prestados - Renta de cuarta categoría
Aportes de ESSALUD trabajadores del Hogar

Los gastos señalados deberán encontrarse debidamente sustentados


y acreditados.

Respecto de gastos en Restaurantes y Hoteles, en tu declaración


anual podrían existir Boletas de Ventas que se encuentran observadas, es
decir que no se visualiza el monto de la deducción. 
En este caso el procedimiento a seguir es: 

N° Criterio Descripción Información adicional En Plataforma


1 Observado por Cuando a través El contribuyente  Se encontrará en
Verificaciones de las puede levantar la observaciones de la
verificaciones de observación Plataforma de Gastos
campo se detecta registrándolos Deducibles y en la
que la actividad manualmente en la Declaración Anual.
ejecutada no Declaración Anual.
corresponde a los
CIIU que otorgan
la deducción. En
este caso se
observan todos los
comprobantes
emitidos por el
RUC intervenido.
2 Observado por Cuando se verifica El contribuyente  Se encontrará en
CIIU a través de cruces puede levantar la observaciones de la
informáticos que observación Plataforma de Gastos
no tiene CIIU registrándolos Deducibles y en
único, o que, de manualmente en la la Declaración Anual.
tenerlo, este no Declaración Jurada
corresponde a los Anual.
CIIU que otorgan
la deducción. Se
observan todo los
comprobantes
emitidos por el
RUC.

4 Observado por Se excluyen los El contribuyente Se encontrará en


identificación CPE que no tiene puede levantar la observaciones de la
de usuario el dato del observación Plataforma de Gastos
documento de registrándolos Deducibles y en
identidad del manualmente en la la Declaración Anual. 
consumidor, que Declaración Jurada
hayan sido Anual.
registrados en la
plataforma de
deducciones por
algún usuario.
Estos CPE se
excluyen de la
devolución.
 

ALCANCE DE NORMA DE DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS

El alcance de la norma es esta:


Al proponer al declarante reducir el valor del impuesto de renta vía
deducciones, siempre y cuando presente comprobantes electrónicos, en
realidad, está pidiendo que las personas exijan factura a los médicos,
odontólogos, consultores, ingenieros, hoteles, bares y restaurantes.

¿Para qué? Para formalizar la economía. Si tú pides factura, ese ingreso queda
automáticamente en lista para ser declarado. Los negocios deberán
organizarse para facturar electrónicamente. La elusión y la evasión serán cada
vez menores.

CASOS PRÁCTICOS
CASO Nº 1:

CASO Nº 2: EXONERACIÓN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES


[(Literal B) del Apéndice I]
Con fecha 25 de setiembre de 2010, “INMOBILIARIA VIPHOME” S.A.C. va a
efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de
Miraflores, cuyo valor de venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta
venta goza de la exoneración del IGV.
SOLUCIÓN:

Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera


venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida
ésta como la primera operación de venta de un inmueble recientemente
construido, efectuado por una persona que se dedique en forma habitual a la
venta de estos bienes, a quien la norma lo define como constructor.
 
Cabe mencionar que en este supuesto de afectación sólo se grava el valor de
la construcción (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor
de la transferencia) más no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).

De conformidad con el inciso d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV dicho Impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. El
inciso d) del artículo 13° del citado TUO dispone que la base imponible, en la primera
venta de inmuebles, está constituida por el ingreso percibido, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
 
Por su parte, el numeral 9 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV señala que
para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia del inmueble. Como se puede apreciar de las
normas glosadas, la base imponible del IGV, tratándose del supuesto materia de
consulta, está constituida por el valor total de la transferencia del inmueble al que se le
deduce el valor del terreno, equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dicho monto.

 
No obstante lo anteriormente señalado, debe tenerse en consideración que si
la primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35
UIT’s (S/. 126,000 para el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la
presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente, la operación estará exonerada del IGV. Así lo
establece expresamente el literal B) del Apéndice I de la Ley del IGV, el cual
señala que la exoneración del IGV abarca únicamente la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 UIT.
 
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efectúe
“INMOBILIARIA VIPHOME” S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la
exoneración comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del
inmueble. Así tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250,
monto superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podríamos concluir que
esta operación estará gravada con el impuesto. En ese caso, el cálculo del
impuesto se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a) Valor de venta                                              S/. 155,250


Terreno (50%)                          S/. 77,625
Constr. (50%)                           S/. 77,625
 
b) IGV                                                              S/. 14,749
Base imponible                        S/. 77,625
IGV (19%)                                S/. 14,749
 
c) Precio Venta                                                 S/. 169,999

DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 169,999.00
165 Venta de activo inmovilizado
40 Tributos, contraprestaciones y aportes 14,749.00
4011 IGV
75 Otros ingresos de gestión 155,250.00
756 Enajenación de activos
inmovilizados

CASO N°3: ATRIBUCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA


¿Cuándo es que los directores, gerentes, administradores y demás
representantes legales- por sus actos y decisiones, puedan ser considerados
como responsables frente a las Administraciones tributarias?

SOLUCIÓN:

- Éste se dará cuando por sus actos y decisiones se dejen de pagar los
tributos a los que está obligado el negocio o empresa a la que
representan. Presupone el dejar de pagar en razón a decisiones lícitas,
contrarias al hablar de fraude-delito

CASO Nº 4: DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL Y PAGO DEL IGV


La empresa H & H Manufactureras Asociadas S.A. generadora de rentas de
tercera categoría y perteneciente al régimen general, cuenta con la siguiente
información de ventas y compras por el mes de enero del 2012, periodo de
incio de sus actividades:
Compras S/. 101,500.00

Ventas S/. 121,000.00

Solución

Para poder utilizar el IGV de las compras o servicios adquiridos será necesario
cumplir tanto con los requisitos sustanciales y formales, señalados en los
artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV, así como también, cancelarse de
conformidad a lo dispuesto en la norma de “bancarización”.

Respecto a la determinación de la deuda, al haberse cumplido los requisitos


sustanciales y formales se obtiene un crédito fiscal ascendente a S/. 18,270 el
que, aplicado contra un débito fiscal ascendente a S/. 21,780 genera
una obligación de pago de S/. 3,510.

BASE IMPONIBLE IGV


TOTALES
Compras S/. 101,500.00 S/. 18270.00 S/.119,770.00
Ventas S/. 121,000.00 S/. 21780.00 S/ 142,780.00
IGV por Pagar S/. 3510.00

CASO Nº 5: CASO PRÁCTICO DE DEDUCCIÓN DE IMPUESTO A LA


RENTA
En este presente caso práctico, revisemos los gastos incurridos por una
persona natural.

Alquiler de inmueble: S/ 1,500 mensual


Servicios médicos: S/ 2,000 anual
Veterinario: S/ 1,500 anual
EsSalud-Trabajadora Hogar: S/ 90 mensual

Entonces se le aplicará la deducción de las 3 UIT


Alquiler: 1500 x 12 meses = 18000 x 30% = 5400
Servicios médicos: 2000 x 30% = 600
Veterinario: 1500 x 30% = 450
EsSalud: 90 x 12 = 1080

Total de Gasto = S/ 7,530


Monto máximo 3 UIT = S/12,150

Como se puede observar, la deducción se encuentra dentro de los límites de


las 3UIT.
Es importante, recomendar almacenar toda la información correspondiente
al sustento de los gastos a deducir.

BIBLIOGRAFIA

[CITATION Exp05 \l 3082 ]

[ CITATION Art20 \l 3082 ]

La Obligación tributaria. Código tributario Recuperado de


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf
SUNAT. CREDITO FISCAL. Obtenido de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-
selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas/3111-06-credito-fiscal

RSM. (11 de DICIEMBRE del 2017). CRÉDITO FISCAL: ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA
UTILIZARLO? Obtenido de https://www.rsm.global/peru/es/news/credito-fiscal-cuales-son-los-
requisitos-para-utilizarlo

REPOSITORIO UNAC. (30 de NOVIEMBRE del 2014). TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS


REQUISITOS FORMALES Y SUSTANCIALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CREDITO FISCAL
Recuperado de http://repositorio.unac.edu.pe/bitstream/handle/UNAC/1115/46.pdf?
sequence=1&isAllowed=y

CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE ADMITEN CRÉDITO FISCAL


Recuperado

https://www.esan.edu.pe/apuntes-empresariales/2017/08/como-funciona-el-beneficio-del-
credito-fiscal/

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