SUMARIO

Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
04 Nueva autorretención especial a título de renta
Revista Actualícese

14
Edición 72 - octubre 2017
ISSN 2539-5408 Actualidad en
Editora actualicese.com LTDA.
Impuestos
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C. 14 Breves Tributarias 18 Formulario 210 cedulado para fracción de año 2017
- Fue prescrito por la Dian sin haberse reglamentado la Ley
16 Activos menores a 50 UVT no podrán depreciarse 1819 de 2016
Coordinación editorial: fiscalmente al 100 % - La medida aplica desde enero solicitud de inhabilitación de numeración en factura
de 2017 según concepto de la Dian
21
Dalia Mendoza M. de venta - El artículo 12 de la Resolución Dian 000055 de
2016 menciona 10 casos por los cuales se debe solicitar la
inhabilitación

24
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z. Actualidad
Equipo editorial:
Sandra Milena Acosta A.
Contable
Lizeth Carolina Mamián C. 24 Breves Contables 28 Información a presentar en los estados financieros
Diana Milena Cadavid M. - Cambios introducidos por el Decreto 2496 de 2015 al
26 Contabilidad en copropiedades según el CTCP - Estándar para Pymes
Jeffrey Arcos T. Responsabilidad de contadores y administradores sobre
30 Cambios en presentación de estados financieros
Diana Paola Luna R. contabilidad e informes financieros en estos entes
consolidados y separados - Modificaciones que aplican
Viviana Aparicio S. para 2017 realizadas en el Decreto 2496 de 2015 al DUR
Carlos Enrique Cervera F. 2420 de 2015

Felipe Hernández D.
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Q.
SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto
36
Actualidad
Laboral
36 Breves Laborales 40 ¿Disponibilidad fuera de jornada implica pago de horas
extras? - Se abordan los casos en los que el trabajador debe
38 Seguridad social de independientes sería tramitada trabajar en jornadas extenuantes y fuera de los máximos legales
por el contratante - Gobierno planea reglamentar el artículo
42 ¿Jornada de trabajo inferior a 48 horas semanales
135 de la Ley 1753 de 2015 que regula estos aportes
configura contrato de prestación de servicios? - Si
prevalecen los elementos esenciales de la relación de trabajo
se debe pactar un contrato laboral

46
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46 Breves Comerciales

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Auditoría y Revisoría Fiscal
52 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de septiembre de 2017
Entrevistas Opinión
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 23 Catalina Tobón Cuellar, - “No existe una regulación 12 Editorial: No rompas la cadena: La otra cara del
esta publicación con fines comerciales. estricta frente a la utilización y comercialización de las costo hundido
criptomonedas”

Carlos Arturo Rodríguez - “Empresas no han estado 22 Aportes voluntarios al fondo de pensiones
35
a la altura del reto de converger hacia las Normas obligatorias - análisis lógico a falta de decreto
Internacionales”

45 Gustavo Humberto Cote Peña- “Una reforma que fija un 32 La constante es el cambio
aumento de tres puntos en el IVA, con aplicación inmediata,
Las URL para todos los es regresiva”
artículos y contenidos de 44 Retención de aportes a seguridad social por parte
49 Santiago Rojas - “Al empresario grande que es evasor y le
esta edición las puedes hace daño a su competencia hay que mandarlo a la cárcel” de independientes
encontrar en:
http://actualice.se/99fd 53 Gloria Inés Cortés - “Para evadir, empresas utilizan a 48 Conclusiones e informe de auditoría: NIA 570
aprendices del Sena y hacen que las personas se vinculen
También puedes escanear al Sisbén”
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NUEVA AUTORRETENCIÓN ESPECIAL

A TÍTULO DE RENTA

E
l Ministerio de Hacienda expidió el Decreto
2201 de 2016, mediante el cual se efectuó
la primera reglamentación a los cambios
introducidos con la Ley 1819 de 2016. Según lo
establece dicho decreto, desde enero 1 de 2017 todas
las sociedades nacionales y extranjeras que sean
contribuyentes declarantes del impuesto de renta
deben responder por la nueva autorretención especial a
título del impuesto de renta y complementario, la cual
reemplaza a la autorretención a título del CREE.
Para entender por qué se estableció una nueva autorreten-
ción especial a título del impuesto de renta y complementa-
rio, es necesario destacar varios de los cambios introducidos
con la Ley 1819 de 2016, así como la reglamentación efec-
tuada por el Decreto 2201 de 2016. En este informe especial
se abordarán todas las novedades y aspectos sobre el tema.

4 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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CORRECCIÓN POSTERIOR A LA DECLARACIÓN
DE AUTORRETENCIÓN
E 1.
ntre septiembre de 2013 y
diciembre de 2016, todas las
personas jurídicas sujetas al
CREE tuvieron que practicarse las
autorretenciones a título del CREE
establecidas en el Decreto 1828 de
agosto de 2013, las cuales se declaraban
mensual o cuatrimestralmente a lo largo
del año fiscal en el formulario 360, pero
al final del año gravable se restaban
dentro de su declaración anual del CREE
contenida en el formulario 140.
De igual forma y como se mencionó, a
partir de enero 1 de 2017, las sociedades
y demás personas jurídicas del régimen
ordinario del impuesto de renta, estipula-
das en el Decreto 2201 de diciembre 31 de
2016, deben practicarse las nuevas auto-
rretenciones a título de renta y de ganancia
ocasional que se declararán de forma
mensual a lo largo del año en el formula-
rio 350, pero al final del año serán restadas
en su declaración anual del impuesto de
renta contenida en el formulario 110.
Es importante destacar que las declara-
ciones mensuales o cuatrimestrales de
autorretención del CREE que se presen-
taron entre septiembre de 2013 y enero
de 2017, quedarán en firme cuando
también lo haga la declaración anual
del CREE del mismo período al que
correspondan las declaraciones mensua-
les o cuatrimestrales de autorretención
del CREE. Lo anterior se puede concluir
a raíz de lo establecido en las versiones
de los artículos 22-4 y 26 de la Ley
1607 de 2012 antes de ser derogados
por el artículo 376 de la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016 y lo
establecido en el artículo 705-1 del ET.
Las dos primeras normas establecieron
que a la declaración anual del CREE
se le aplicarían las mismas normas de
control que se aplicaran a la declaración
anual del impuesto de renta. La última
norma determina que las declaraciones
de retención en la fuente quedan en
firme en el mismo momento que ocurra
con la declaración anual de renta.
Además, es claro que las declaraciones
mensuales de retención en la fuente a
título de renta, en las cuales también se in-
cluyan las nuevas autorretenciones a título
de renta del Decreto 2201 de diciembre de
2016, son declaraciones que también se
someten al procedimiento establecido en
el artículo 705-1 del ET y, por tanto, di-
chas declaraciones mensuales de retención
y autorretención quedarán en firme en el
mismo momento en que suceda lo mismo
con la declaración anual de renta del
mismo año gravable a que correspondan
las declaraciones mensuales de retención y
autorretención en la fuente. La norma del
artículo 705-1 del ET dice:
“Artículo 705-1. Término para
notificar el requerimiento en
ventas y retención en la fuente.
Los términos para notificar el
requerimiento especial y para que
queden en firme las declaraciones
del impuesto sobre las ventas
y de retención en la fuente, del
contribuyente, a que se refieren los
artículos 705 y 714 del Estatuto
Tributario, serán los mismos que
correspondan a su declaración de
renta respecto de aquellos períodos
que coincidan con el correspondiente
año gravable.”
De acuerdo con lo anterior, y si citamos un
ejemplo sencillo, todas las declaraciones
mensuales o cuatrimestrales de autorreten-
ción del CREE de los meses o cuatrimes-
tres del año gravable 2016 (formularios
360) solo quedarán en firme cuando quede
en firme la declaración anual del CREE
del año gravable 2016 (formulario 140).
Esto significa que si la declaración anual
del CREE del año gravable 2016 (for-
mulario 140) se presentó durante abril de
2017, la firmeza de dicha declaración se
producirá de la siguiente forma:
Informe Especial
Si es una declaración en la que
no se liquidó ninguna pérdida
líquida, o no se compensó ninguna de
dichas pérdidas de ejercicios anterio-
res, entonces quedaría en firme tres
años después de su presentación opor-
tuna o extemporánea (ver el artículo
714 del ET luego de ser modificado
con el 277 de la Ley 1819 de 2016).
2. Si es una declaración en la que
se liquidó una pérdida líquida,
en ese caso, y de acuerdo con lo indi-
cado en el artículo 714 del ET (luego
de ser modificado con el artículo 277
de la Ley 1819 de 2016), quedará en
firme dentro del tiempo que se tiene
para efectuar la compensación de di-
cha pérdida (el cual, según la versión
del primer inciso del artículo 147 del
ET que rigió hasta el cierre del año
2016, era un tiempo indefinido).
3.
Si es una declaración en la que
no se liquidó pérdida líquida,
pero se efectuó la compensación de una
pérdida líquida de un ejercicio anterior,
de acuerdo con la versión que tenía el
último inciso del artículo 147 del ET
hasta diciembre de 2016 (antes de ser
modificado con los artículos 88 y 89 de
la Ley 1819 de 2016), la firmeza se pro-
ducirá dentro de los 5 años siguientes a
su presentación oportuna o extemporá-
nea.
Por lo tanto, solo cuando quede en firme
esa declaración anual del CREE del año
gravable 2016 (a la cual le puede aplicar
cualquiera de los casos 1 hasta 3 ante-
riores), se podrá decir que quedarán en
firme todas las declaraciones mensuales
o cuatrimestrales de autorretención del
CREE (formularios 360) de los períodos
del mismo año 2016.
Así mismo, si pensáramos en lo que su-
cedería por ejemplo con las declaraciones
mensuales de retención y autorretención a
título de renta de los meses del año 2017
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 5
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(formularios 350), es claro que tales decla-

raciones solo quedarán en firme cuando la
declaración anual de renta del año gravable
2017 (formulario 110) quede en firme. Por
ende, si la declaración anual de renta del
año gravable 2017 se presentará en abril de
2018, en ese caso sucedería lo siguiente:
1. Si es una declaración en la que
no se liquida ninguna pérdida
líquida, o no se compensa ninguno
de los ejercicios anteriores, entonces
quedaría en firme tres años después
de su presentación oportuna o extem-
poránea (ver el artículo 714 del ET
luego de ser modificado con el 277 de
3.
la Ley 1819 de 2016).
2. Si es una declaración en la que
se liquidará una pérdida líquida,
en ese caso, y de acuerdo con lo indica-
do en el artículo 714 del ET (luego de
ser modificado con el artículo 277 de la
Ley 1819 de 2016), quedará en firme
dentro del tiempo que se tiene para
efectuar la compensación de dicha pér-
dida (el cual, según la nueva versión del
primer inciso del artículo 147 del ET,
luego de ser modificado con el artículo
88 y 89 del ET, es de 12 años)
Si es una declaración en la que no
se liquidará pérdida líquida, pero
se efectuará la compensación de una
pérdida líquida de un ejercicio anterior,
en ese caso, y de acuerdo con la versión
del último inciso del artículo 147 del
ET, luego de ser modificado con los
artículos 88 y 89 de la Ley 1819 de
2016, la firmeza se producirá dentro de
los 6 años siguientes a su presentación
oportuna o extemporánea.
En consecuencia, solo cuando quede en
firme esa declaración anual de renta del
año gravable 2017 (a la cual le puede
aplicar cualquiera de los casos 1 hasta 3
anteriores), se podrá decir que quedarán
en firme todas las declaraciones men-
suales de retención y autorretención
(formularios 350) de los períodos del
mismo año 2017.

PROBLEMA DE CORREGIR LAS DECLARACIONES

Tal como lo dijimos, los mismos valores que se reportaban en
las declaraciones mensuales o cuatrimestrales de autorreten-
ción del CREE se restaban al final del año en la declaración
anual del CREE. Lo mismo sucederá con los valores de las
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016 (se
declararán mensualmente, pero se restarán al final del año en la
declaración anual de renta).
Ahora bien, y si tenemos en cuenta que las declaraciones men-
suales o cuatrimestrales de autorretención del CREE, e igual-
mente las declaraciones mensuales con las autorretenciones a
título de renta del Decreto 2201 de 2016, son declaraciones que
pueden estar abiertas durante mucho tiempo, es interesante ana-
lizar lo que sucedería si el contribuyente (dentro del plazo que
tiene para hacer correcciones a sus declaraciones privadas; ver
artículo 588 del ET) o la Dian (dentro del plazo que tiene para
auditar las declaraciones y hacer que se corrijan; ver artículos
705-1 y 714 del ET), efectúan correcciones a las declaracio-
nes de autorretención del CREE o a las declaraciones con las
autorretenciones a título de renta. Pero dichas correcciones se
llevan a cabo después de que el contribuyente ha presentado sus
declaraciones anuales del CREE o de renta.
Ejemplo:
Supóngase que luego de haberse presentado en abril de 2017
la declaración anual del CREE del año gravable 2016 (recor-
demos que las fechas para declarar y pagar la primera cuota de
dicho impuesto por el año gravable 2016 vencieron entre el 10
y el 26 abril y la segunda cuota entre 8 y 22 de junio; según lo
estipulado en el artículo 1.6.1.13.2.22. del DUT 1625 de 2016),
en agosto de 2018 la Dian audita la declaración mensual de au-
torretenciones del CREE del cuatrimestre septiembre-diciembre
de 2016 (la cual inicialmente arrojaba un valor de autorreten-
ciones de $1.000.000) y se establece que es necesario corregir
dicha declaración de autorretenciones para que en ella se refleje
un valor de $1.500.000.
El problema que se origina en el caso planteado es que si el con-
tribuyente debe corregir su declaración cuatrimestral de autorre-
tenciones a título del CREE del período septiembre-diciembre de
2016 (aumentando el valor de las autorretenciones de $1.000.000
a $1.500.000), se pensaría que ese mismo mayor valor de au-
torretenciones ($500.000) también se podría llevar a la decla-
ración anual del CREE del año gravable 2016, la cual también
tendría que ser corregida. Sin embargo, como la corrección que
se pretendería efectuar a la declaración anual del CREE del año
gravable 2016 sería para disminuir el valor a pagar, en ese caso,
la norma del artículo 589 del ET (modificado con el artículo 274
de la Ley 1819 de 2016) establece que ese tipo de correcciones
solo se puede hacer dentro del año siguiente al vencimiento del
plazo para declarar. Por tanto, como ese año de plazo para efec-
tuar ese tipo de correcciones a su declaración anual del CREE
del año gravable 2016 venció en abril de 2018, lo que sucederá
es que el contribuyente ya no podrá corregir su declaración
anual del CREE del año gravable 2016 a pesar de que le exigirán
corregir su declaración de autorretenciones del CREE del período
septiembre-diciembre de 2016.
En ese caso se genera una injusticia tributaria, pues el contri-
buyente termina pagando un mayor valor de $500.000 en la
corrección a su declaración cuatrimestral de autorretenciones
del CREE de septiembre-diciembre de 2016 (más sanciones
por corrección e intereses de mora), pero ese mismo mayor
valor por autorretenciones ya no lo podrá utilizar para corregir
su declaración anual del CREE del año gravable 2016.

6 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Y si trasladamos lo pensado al caso de las nuevas autorretencio-
nes a título de renta del Decreto 2201 de 2016, podría ocurrir que
la Dian también exija la corrección de un formulario mensual
350 para que se aumenten las autorretenciones a título de renta
practicadas al inicio, pero que, además, en el momento en que se
ordene dicha corrección, el contribuyente ya no pueda corregir
su declaración anual de renta (pues ya pasó el año de plazo para
hacerle una corrección que disminuiría su valor a pagar).
Como vemos, la disposición de la norma del artículo 589 del
ET (en la cual se concede solo un año de plazo para efectuar
correcciones que disminuyan el valor a pagar de una declara-
ción tributaria), perjudica notoriamente a los contribuyentes que
CUANTÍAS MÍNIMAS NO APLICAN
EN LA NUEVA AUTORRETENCIÓN
C
omo sucedió en septiembre 19 de 2013, cuando la
Dian expidió su Concepto 59385 para indicar que en
las autorretenciones del CREE no se debían tener en
cuenta las mismas cuantías mínimas que se utilizan para efectos
de las retenciones a título de renta, dicha entidad expidió su
Concepto 05622 de marzo 15 de 2017 para indicar que en la
nueva autorretención especial a título de renta establecida en el
parágrafo 2 del artículo 365 del ET (modificado con el artículo
125 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016), y que fue
reglamentada con el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016, no
se deben tener en cuenta las cuantías mínimas que se utilizan a
la hora de practicar las retenciones a título de renta.
En relación con el tema, la norma contenida en el nuevo
artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016, que fue
adicionado con el artículo 1 del Decreto 2201 de diciembre 30
de 2016, solo hizo referencia a que en la nueva autorretención
a título de renta se utilizarían las mismas bases establecidas
para calcular las retenciones tradicionales a título de renta (lo
cual debe entenderse como referencia al hecho de que se utili-
zaría el valor bruto de las ventas antes de impuestos como IVA
o INC), pero que en todo caso, y solo para los 9 casos especia-
les que se mencionaron dentro del mismo artículo 1.2.6.7 del
DUT 1625 de 2016, la base no sería el valor bruto de la venta
sino otro valor más depurado (por ejemplo, los distribuidores
de combustibles que no se deben practicar la nueva autorre-
tención sobre el valor bruto de cada venta que realicen, sino
solo sobre su margen de comercialización).
Por consiguiente, si dentro del texto del artículo 1.2.6.7 del
DUT 1625 de 2016 no se está indicando que para practicar
las nuevas autorretenciones a título de renta se puedan tener
en cuenta las mismas cuantías mínimas que se utilizan para
practicar las retenciones a título de renta (por ejemplo, la de
27 UVT para compras o la de 4 UVT para servicios, equi-
Informe Especial
fueron responsables de las autorretenciones a título del CREE y
a los contribuyentes que ahora son responsables de las nuevas
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016,
pues no siempre podrán corregir sus declaraciones anuales
del CREE o de renta cuando también deban corregir alguna
declaración con las autorretenciones a título del CREE o con las
autorretenciones a título de renta.
Por lo tanto, tales contribuyentes deben procurar que
sus declaraciones de autorretención contengan todos los
valores que en verdad les corresponda liquidar para evitar
situaciones desventajosas como las que hemos planteado en
este caso.
valentes a $860.000 y $127.000 por el año gravable 2017,
respectivamente), entonces dichas cuantías mínimas no tienen
aplicación en el cálculo de la nueva autorretención especial a
título de renta (algo que sí sucede, por ejemplo, en el caso de
las retenciones a título de IVA, pues en el artículo 1 del De-
creto 782 de 1996, el cual fue luego recopilado en el artículo
1.3.2.1.12 del DUT 1625 de 2016, se indica expresamente que
las mismas cuantías mínimas que se utilizan para efectos de
las retenciones a título de renta también se tomarían en cuenta
para practicar las retenciones a título de IVA).
Así lo expuso la Dian en su Concepto 5622 de marzo 15 de
2017:
“En este punto es preciso indicar que no se puede perder
de vista la diferencia entre la base de retención y la
cuantía o valor mínimo a partir del cual deba hacerse la
autorretención.
En efecto, en diversa doctrina este Despacho ha señalado
que es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la
cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la
obligación tributaria; respecto a la cuantía mínima se ha
indicado que esta noción corresponde a aquellos valores
sobre los cuales no se aplica retención la cual debe estar
señalada.
Así las cosas, para el caso materia de análisis si bien la
norma remite a las bases establecidas en las normas vigentes
para calcular la retención del impuesto sobre la renta y
complementario, no se consagra en dicha disposición lo
relacionado con cuantías mínimas lo que permite concluir
que para efectos de esta autorretención no existen y en
consecuencia esta procede sobre el cien por ciento (100%) del
pago o abono en cuenta efectuado al sujeto pasivo”.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 7
 Informe Especial
IMPORTANCIA DE NO CONSIDERAR LAS CUANTÍAS MÍNIMAS
Como lo hemos mencionado, la Ley 1819 de 2016 derogó
el impuesto CREE, el cual estaba a cargo solamente de las
sociedades del régimen ordinario (a las que se les exoneraba del
pago de los aportes al Sena, ICBF y EPS sobre la parte sala-
rial de cada trabajador que devengara mensualmente hasta 10
salarios mínimos mensuales legales vigentes), y dicho impuesto
tenía destinación específica a favor del Sena, ICBF, EPS y otras
entidades. Además, el CREE se recaudaba a lo largo del año
mediante las autorretenciones mensuales y/o cuatrimestrales
del mismo, las cuales tenían destinación específica a favor de
las entidades antes mencionadas, pues a dichas entidades ya no
les llegaban aportes en las planillas PILA que presentaban las
sociedades sujetas al CREE.
8 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
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En reemplazo del CREE, los artículos 65 y 102 de la mis-
ma Ley 1819 de 2016 adicionaron al Estatuto Tributario los
artículos 114-1 y 243 estableciendo que las sociedades del ré-
gimen ordinario seguirían exoneradas del pago de los aportes
al Sena, ICBF y EPS sobre la parte salarial de cada trabaja-
dor que devengara mensualmente hasta 10 salarios mínimos
mensuales legales vigentes, pero que al mismo tiempo, de la
nueva tarifa del 34% que se aplicará en el impuesto de renta
a dichas sociedades el Gobierno tendrá que tomar 9 puntos
y destinarlo con exclusividad a favor del Sena, ICBF, EPS y
otras entidades; pues el artículo 243 del ET establece:
“Artículo 243. Destinación específica. A partir del
período gravable 2017, 9 puntos porcentuales (9%) de la
tarifa del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de
las personas jurídicas, se destinarán así:
1. 2.2 puntos se destinarán al ICBF.
2. 1.4 puntos al SENA.
3. 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
4. 0.4 puntos se destinarán a financiar programas de atención
a la primera infancia.
5. 0.6 puntos a financiar las instituciones de educación
superior públicas para el mejoramiento de la calidad de
la educación superior y/o para financiar créditos beca a
través del Icetex”.
Siendo claro lo anterior, se entiende que con los valores de
la nueva autorretención especial a título de renta del Decreto
2201 de 2016, el Gobierno pretende recaudar a lo largo del
año los dineros que se deben destinar con exclusivi-
dad a favor del Sena, ICBF, EPS y otras entidades,
pues a tales entidades no les llegan aportes en las
planillas PILA que presentan las sociedades del
régimen ordinario.
En consecuencia, si en la práctica de las men-
cionadas autorretenciones se permitiera tener
en cuenta las mismas cuantías mínimas
que se utilizan para efectos de las reten-
ciones a título de renta, ciertos negocios
(gasolinerías, parqueaderos, droguerías,
supermercados, etc.), en los cuales se llevan
a cabo muchas ventas por debajo de dichas
cuantías mínimas, no se practicarían las
mencionadas autorretenciones y, en tal
caso, los recaudos con destino especial al
Sena, ICBF, EPS y otras entidades se verían
seriamente afectados.
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AUTORRETENCIONES Y ANTICIPO
DEL IMPUESTO DE RENTA
C NUEVAS AUTORRETENCIONES
ada año, cuando las sociedades del régimen ordinario
calculan su anticipo al impuesto de renta del año
siguiente, deben seguir las instrucciones del artículo 807
del ET (que no fue modificado con la Ley 1819 de 2016), en el
cual se les indica que deben realizar los siguientes cálculos:
1. Tomar el impuesto neto de renta del año gravable que
se esté declarando (o el promedio de dicho impuesto
neto de renta con el del año anterior, según le convenga al
contribuyente).
2. Calcularle seguidamente un 25% (un 50% o 75%,
dependiendo de la cantidad de años que lleve pre-
sentando las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementario).
3. Al resultado obtenido se le podrán restar las reten-
ciones en la fuente (a título de renta o de ganancia
ocasional) que le hayan practicado durante el año.
Aunque la norma solo indica que se restarían las retencio-
nes en la fuente, es importante tener presente que todos los
años, a la hora de diseñar el formulario 110, la Dian también
permite que las clásicas autorretenciones a título de renta y
ganancia ocasional que se hayan autorizado efectuar a algu-
nas personas jurídicas (aquellas que hagan la solicitud a la
Dian por cumplir las disposiciones de la Resolución 04074
de mayo de 2005, la cual fue modificada con las resoluciones
1866 de febrero de 2007, 7560 de junio de 2007 y 7683 de
agosto de 2010) se puedan restar en el cálculo del anticipo
al impuesto de renta (ver, por ejemplo, las instrucciones del
renglón 80 del formulario 110 del año gravable 2016 en las
que se dice que para el cálculo del anticipo al impuesto de
renta del año gravable 2017 se restan las retenciones del
renglón 79, que contiene la suma de las autorretenciones del
renglón 77 y las otras retenciones del renglón 78).
Cuando las sociedades del
régimen ordinario calculan
su anticipo al impuesto de
renta del año siguiente, deben
seguir las instrucciones del
artículo 807 del ET
Informe Especial
PODRÁN RESTARSE DEL ANTICIPO AL
IMPUESTO DE RENTA
Si pensamos en las nuevas autorretenciones a título de
renta y ganancia ocasional establecidas a través del Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, que se empezaron a aplicar
durante el presente año gravable 2017, es válido afirmar que
estas también se podrán restar en el cálculo del anticipo al
impuesto de renta del año siguiente.
Por consiguiente, si durante el presente año gravable 2017 se
liquida una sociedad que se ha estado practicando las nuevas
autorretenciones del Decreto 2201 de 2016 y, por tanto, di-
cha sociedad necesita presentar su declaración por fracción
de año gravable 2017, esta podrá tomar el mismo formulario
110 que se usó para las declaraciones del año gravable 2016,
marcar en la casilla 28 que el formulario será usado como
declaración por fracción de año gravable 2017 y luego, en
el renglón 77 (autorretenciones) podrá incluir el valor de las
autorretenciones que se practicó de conformidad con el De-
creto 2201 de 2016, con lo cual disminuirán el valor a pagar
de su declaración por la fracción de año 2017.
Tener en cuenta que…
Según el Concepto Dian 12200 de mayo de 1987, las
sociedades que se liquiden durante un determinado año
gravable no tienen que liquidar anticipo al impuesto de
renta del año siguiente.
Además, las sociedades que no se liquiden durante el
presente año gravable 2017 y que, por tanto, presentarán
declaración por la totalidad del año gravable 2017, tendrán
que esperar hasta conocer lo que sería el nuevo formula-
rio 110 del año gravable 2017 y en el renglón destinado
para las autorretenciones también incluirán los valores de
las autorretenciones del Decreto 2201 de 2016, valor que
ayudará a disminuir el monto del anticipo al impuesto de
renta del año gravable 2018.
Siendo claro entonces que las nuevas autorretenciones a
título de renta y ganancia ocasional del Decreto 2201 de
2016 serán útiles para disminuir el valor del anticipo al
impuesto de renta del año siguiente, las sociedades sujetas
a dichas autorretenciones obtendrán una ventaja financiera
al no tener que calcular un anticipo tan alto al impuesto de
renta del año siguiente (o incluso es posible que reduzcan
a cero su anticipo al impuesto del año siguiente, según el
monto de lo que liquiden como impuesto neto de renta y
adicionalmente las retenciones a título de renta que les
practiquen sus clientes).
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 9
 Informe Especial Volver al menú

ACLARACIONES EN CASOS PUNTUALES

A
hora bien, a más de 8 meses
de que las empresas hayan
empezado a practicarse dicha
autorretención, y teniendo presente
que por efecto de esta han surgido
diversos interrogantes, a continuación
abordaremos ciertos casos puntuales:

1. Tipos de ingresos
sometidos a
autorretención en
renta
Al leer los artículos 1.2.6.7 y 1.2.6.8 del
DUT 1625 de 2016, adicionados a través
del artículo 1 del Decreto 2201 de 2016,
que hacen referencia a las bases y tarifas
de la autorretención, respectivamente, se
puede inferir que el total de los ingre-
sos sujetos al impuesto de renta y de
ganancia ocasional debe someterse a la
ma, el artículo 3 de la Resolución 139 de
autorretención, siendo indiferente si los
noviembre 21 de 2012 indica que cuando
ingresos provienen de ventas de contado
el contribuyente tenga varias actividades
o de crédito. Además, es preciso tener
económicas, la principal será aquella que
en cuenta que en esta no aplican las
le haya generado el mayor nivel de ingre-
cuantías mínimas tal como lo indicamos
sos operacionales en el período gravable
anteriormente.
a declarar.
se pierden, porque al final del año son
Recordemos que si sobre dichos ingresos utilizadas en la respectiva declaración
se generaron devoluciones en ventas, es
necesario considerarlas, esto se debe a
3. Autorretención
por empresa que
de renta.

que el artículo 1.2.6.10 del DUT 1625 de

2016 indica que cuando se realicen anu- contrata personal 4. Autorretención
por empresa con
laciones, recisiones o se resuelvan opera- por prestación de
ciones, se debe ajustar la autorretención
servicios empleados que
inicialmente practicada. De esta manera,
de existir una devolución en ventas y las devengan salarios
Las empresas que no tienen contratado
autorretenciones ya fueron presentadas y
personal de forma directa, sino por pres- superiores a 10
pagadas, en el período siguiente se podría
reversar la autorretención practicada.
tación de servicios, no pueden benefi- smmlv
ciarse de la exoneración de parafiscales;

2.
sin embargo, esto no significa que no
Tarifa a aplicar se les haya concedido dicho beneficio.
cuando se tienen Por consiguiente, si la empresa utiliza
o no dicho beneficio debe aplicarse la
diversas actividades autorretención especial a título de renta,
económicas incluso, no es posible que una empresa
renuncie al beneficio señalado en el
Según el artículo 1.2.6.8 del DUT 1625 artículo 114-1 del ET con el propósito
de 2016, la autorretención debe practicar- de no practicarse la autorretención en
se de acuerdo con la actividad económica renta. Sobre el tema, es válido volver
principal del autorretenedor. De esta for- a destacar que las autorretenciones no
Recordemos que la exoneración contem-
plada en el artículo 114-1 del ET aplica
para empresas con trabajadores que
devenguen salarios inferiores a los 10
smmlv (equivalentes a $7.377.170 por
el 2017). Por tanto, aunque una empresa
cuyos trabajadores devenguen salarios
por encima de dicho monto no podría
hacer uso de dicho beneficio, tal vez
podría hacerlo en un futuro, por lo cual
tendría que practicarse la autorretención.

10 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
5. Autorretención
en renta para
usuarios de zonas
francas
Es preciso destacar que una em-
presa que se instalara en un parque
industrial creado hasta diciembre de
2012 y fuese a tributar con la tarifa
del 15%, no tenía exoneración de los
aportes parafiscales; dicha situación
no se presentaba con las empresas
que se ubicaron en parques indus-
triales creados después de la fecha
antes indicada, pues estas tenían
derecho a la exoneración de aportes
parafiscales.
No obstante, con la modificación
que efectuó el artículo 101 de la
Ley de reforma tributaria estructu-
ral 1819 de 2016 al artículo 240-1
del ET, desde enero 1 de 2017 las
empresas instaladas en cualquiera
de las zonas francas deben em-
pezar a tributar con la tarifa del
20% con excepción de los usuarios
comerciales, a quienes les aplica
la tarifa general estipulada en el
artículo 240 del ET. Sin embargo,
todas tienen derecho a la exone-
ración de aportes parafiscales que
contempla el artículo 114-1 del
ET adicionado por el artículo 65
de la Ley 1819 de 2016, salvo los
usuarios de zona franca que hayan
suscrito contratos de estabilidad
jurídica (ver el parágrafo 3 de la
nueva versión del artículo 240-1
del ET).
De acuerdo con lo anterior, si
las empresas instaladas en zonas
francas son sociedades y tienen
exoneración en aportes parafisca-
les, deben practicarse la autorre-
tención especial a título de renta
contemplada en el parágrafo 2 del
artículo 365 del ET, modificado
por el artículo 125 de la reforma
tributaria de 2016.
NO OBLIGADOS A PRACTICAR AUTORRETENCIÓN
Muchos son los interrogantes que han
surgido en torno a si ciertas entidades o
personas se encuentran o no obligadas a
practicarse la autorretención especial a
título del impuesto sobre la renta y com-
plementario. Aquí destacamos algunas de
dichas situaciones.
Cooperativas
Las cooperativas no tienen obligación de
practicarse la autorretención ya que el ar-
tículo 1.2.6.6 del DUT 1625 estipula que
la mencionada responsabilidad es de las
sociedades y asimiladas que tengan dere-
cho a la exoneración de aportes parafisca-
les; además, las cooperativas pertenecen
al régimen tributario especial –RTE– y
por tanto no tienen dicha exoneración.
Propiedades horizontales
El artículo 19-5 del ET, adicionado por
el artículo 143 de la Ley 1819 de 2016,
estipula que las propiedades horizontales
que destinen algunos de sus bienes o
áreas comunes a la explotación indus-
trial o comercial serán contribuyentes
del impuesto sobre la renta e incluso del
impuesto de industria y comercio. En ese
sentido, si son contribuyentes del régi-
men ordinario de renta tienen el derecho
de acogerse a la exoneración de aportes
parafiscales contemplado en el artículo
114-1 del ET, adicionado por el artículo
65 de la ley enunciada; sin embargo,
esto no implica que deban practicarse
la autorretención en renta debido a que
las propiedades horizontales no califican
como sociedades o asimiladas.
Personas naturales
Una persona natural que no es agente
retenedor en la fuente, que pertenece
al régimen común del IVA y además se
encuentra exonerada de realizar aportes
parafiscales no está obligada a practi-
carse la autorretención en renta, pues,
como se dijo, solo son responsables
de la autorretención las sociedades y
asimiladas.
Informe Especial
Quienes obtengan
ingresos provenientes de
exportaciones
Pese que en el año 2013, a través de su
Concepto 59385, la Dian había manifesta-
do que en la autorretención del CREE se
debían tener en cuenta hasta los ingresos
provenientes del exterior (es decir, los
provenientes de exportaciones), en el Con-
cepto 005079 de marzo 11 de 2017, dicha
entidad indicó que en el caso de la nueva
autorretención a título de renta del Decreto
2201 de 2016 no se debían tener en cuenta
los ingresos provenientes del exterior.
Para llegar a esa conclusión, la Dian
estipuló que la norma del artículo 5 del
Decreto 1512 de 1985, la cual quedó re-
copilada en el artículo 1.2.4.9.1 del DUT
1625 de 2016, establece que las reten-
ciones tradicionales a título de renta no
se deben practicar sobre ingresos que no
sean de fuente nacional (por ejemplo, los
ingresos obtenidos en las exportaciones).
Genera inquietud que el Decreto 2201 de
2016 no haya mencionado que los ingre-
sos por exportaciones pudieran quedar
exonerados de la nueva autorretención, y
la Dian haya querido beneficiar mediante
doctrina a los exportadores para exonerar-
los de dichas autorretenciones. No obstan-
te, creemos que la entidad rectificará su
doctrina, pues al exonerar a los exporta-
dores de las nuevas autorretenciones, se
terminarían afectando los recaudos de los
valores con destino exclusivo a favor del
Sena, ICBF, EPS y otras entidades.
Las propiedades
horizontales que destinen
algunos de sus bienes
o áreas comunes a la
explotación industrial
o comercial serán
contribuyentes del
impuesto sobre la renta
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 11
 Editorial
NO ROMPAS LA CADENA:
LA OTRA CARA DEL COSTO HUNDIDO
Por Juan Fernando Zuluaga
Gerente Actualícese
H
ace unos días reflexionaba sobre la falacia
del costo hundido, según la cual nuestra toma
de decisiones se condiciona más por lo que
hemos invertido que por lo que podríamos ganar:
no compramos un nuevo auto porque a pesar de que
el viejo ya está fallando, le hemos invertido mucho
dinero. No nos divorciamos porque esos 20 años han
requerido mucho tiempo y esfuerzo, aunque ya no sea
un infierno. No abrimos ese restaurante que soñamos
porque ese título y esa maestría  se irían a la papelera
de reciclaje. Así, mil ejemplos más.
En general, condicionamos nuestro futuro a lo que
sentimos como “inversión” en el pasado.
Pero hay una forma distinta de verlo: el costo
hundido nos puede ayudar a persistir en nuestras
ideas y no abandonarlas tan fácil. Y esa es la técnica
de Jerry Seinfeld, el cómico protagonista de Sein-
feld,  serie televisiva de comedia emitida en estados
unidos entre 1989 y 1998 y considerada entre las
más populares e influyentes de los años noventa  en
ese país, por lo cual es con frecuencia tomada como
ejemplo paradigmático de la cultura irónica y obse-
siva de esa década.
Jerry cuenta que tiene un gran calendario que usa
para presionarse a escribir. Lo que hace es marcar
12 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
una gran x con un marcador rojo por cada día que
escriba; como el calendario está en un lugar muy
visible de su casa, todos los días se ve presionado a
no dejar un espacio en blanco, a no romper la cadena
de x. Dice: “cada día que hago mi tarea de escribir,
pongo una x roja grande ese día. Después de unos
días tendrás una cadena, solo mantente en ella y la
cadena crecerá más largo cada día. Te gustará ver esa
cadena, especialmente cuando tienes semanas bajo
presión. No rompas la cadena”, dice de nuevo para
dar énfasis.
Sobre los años he utilizado su técnica en muchas
diversas áreas. Lo he utilizado para el ejercicio, para
aprender la programación, para aprender la administra-
ción de la red, para construir sitios web exitosos y para
construir negocios exitosos.
Muchos dicen que ha sido la técnica de productividad
que más les ha servido, lo cual tiene sentido: el peso
visual de la cadena de x genera una especie de interés
compuesto en nuestro balance, y que con un solo día
se podría perder.
El haber invertido mucho en una idea, hace que persis-
tamos en ella, y ese es el lado bueno de la falacia del
costo hundido.
 Breves Tributarias
Condiciones para
reducir sanciones
E n marzo de 2017, a través
de su Oficio 005981, la
Dian brindó claridad sobre lo
contemplado en el artículo 640 del
ET, pero haciendo énfasis en cómo
podría aplicarse la reducción de
sanciones para casos particulares
relacionados con las declaraciones
del impuesto sobre la renta. Luego,
el 26 de julio de 2017, la entidad
expidió su Concepto unificado
sobre procedimiento tributario y
régimen tributario sancionatorio
014116, y en este enfocó su
atención en lo que se entiende por
conducta sancionable y la comisión
de la misma, aspectos relevantes
al momento de determinar si hay
lugar o no a la liquidación de la
sanción reducida. Sobre el tema,
es válido recordar que una de las
condiciones a tener en cuenta para
liquidar la sanción reducida es que
dentro de determinado tiempo,
previo a la fecha de la comisión
de la conducta sancionable, no
se hubiere cometido la misma.
Los otros requisitos son: que la
Dian no haya proferido pliego de
cargos, requerimiento especial
o emplazamiento previo por
no declarar (si la sanción es
liquidada por el contribuyente) o
que la sanción sea aceptada y la
infracción subsanada (cuando la
sanción sea determinada por la
Dian).
14 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
Plazo para normalizaciones extemporáneas
L a Dian invitó de nuevo a los contribuyentes que aún mantienen activos omitidos
o pasivos inexistentes en su declaración de renta para que presenten de forma
voluntaria, y aunque sea extemporáneamente hasta el próximo 31 de diciembre
de 2017, la declaración del formulario 440 del impuesto a la riqueza de este año,
pues en dicho formulario se pueden efectuar las normalizaciones tributarias que
contempló la Ley 1739 de 2014, pagando el impuesto a la riqueza más un impuesto
complementario de normalización tributaria de solo el 13%. Si los contribuyentes
deciden utilizar el formulario 440 del año 2017, tendrían que presentar dicha
declaración liquidando la respectiva sanción de extemporaneidad. La Dian, mediante
su Comunicado de prensa 121 del 24 de agosto de 2017, invita a los contribuyentes
a acogerse a dicho mecanismo, pues advierte que durante el año 2017 solo 8.100
contribuyentes se acogieron a dicha figura normalizando apenas 11.3 billones de pesos.
Advierte además que a los contribuyentes con activos omitidos a partir del año 2018 se
les aplicará la sanción de inexactitud del artículo 648 del ET.
La Norma
Resolución DDI-040106 del
14 de septiembre de 2017
Con la cual se establecen las personas naturales, jurídicas, consorcios,
uniones temporales y/o sociedades de hecho, el contenido y las
características de la información exógena que se deben suministrar a la
Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá para los años 2016 y 2017.
Conciliación fiscal Sociedades acogidas
sería reglamentada a Ley 1429
C onsiderando que el artículo
772-1 del ET estableció que
el Gobierno deberá reglamentar un
L as sociedades que se alcanzaron a
acoger a los beneficios de la Ley
1429 de 2010 y que deseen disfrutar
sistema de control o de conciliaciones, en el 2017 y siguientes de la nueva
el 4 de agosto de 2017 el Ministerio tabla de tributación reducida creada
de Hacienda y Crédito Público dio a con la Ley 1819 de 2016, tendrían
conocer en su portal web un proyecto que cumplir todos los requisitos del
de decreto que contiene las propuestas artículo 9 del Decreto 4910 de 2011.
sobre la reglamentación de dicho tema y Así, las sociedades quedarían obligadas
que modificaría nuevamente al Decreto a mantener, a lo largo de todo el año
Único Tributario 1625 de 2016. En y hasta diciembre 31 de cada uno de
el proyecto de decreto se contempla sus primeros 5 años gravables, un tope
que la conciliación fiscal contenga las máximo de 50 trabajadores con vínculo
partidas que deban ser incluidas en la laboral y activos totales (medidos con
declaración de renta, así como también el marco normativo contable que le
las diferencias que surjan en dichas corresponda a cada sociedad) que no
partidas o conceptos. La conciliación excedan los 5.000 salarios mínimos
fiscal deberá conservarse por el término mensuales legales vigentes (topes que se
de firmeza de la declaración de renta y encuentran en el numeral 1 del artículo
tendría dos componentes: el control de 2 de la Ley 1429 de 2010, el cual no fue
detalle y el reporte de conciliación fiscal. derogado con la Ley 1819 de 2016).
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Periodicidad de IVA y formato 1732 Cambio del

régimen común al
P ara definir la periodicidad del IVA o establecer si deben o no presentar el formato
1732, los contribuyentes deben fijarse en los ingresos del año inmediatamente
anterior. Sin embargo, habría problemas si se corrige la declaración de ese año
simplificado del INC
después de haber determinado dichas situaciones.
D esde enero de 2017, con los
cambios que el artículo 200 de la
Ley 1819 de 2016 le aplicó al artículo
Riesgo de pasivos Responsables del 512-1 del ET, los restaurantes bajo
franquicias dejaron de ser responsables
sin soporte INC y declaración del IVA y pasaron a serlo del INC.
bimestral en ceros Entonces, las personas naturales dueñas

E n muchos casos, las personas

naturales, en especial las no
de bares y restaurantes que quieran

E l 4 de julio de 2017, la funcionar bajo el régimen simplificado

obligadas a llevar contabilidad, no
cuentan con los debidos soportes de
las cifras que conforman el patrimonio
y se ven tentadas a incluir datos sin el
respaldo exigido por la ley. En lo que
respecta a los pasivos, puede ocurrir
que los contribuyentes declaren un
pasivo real, pero del cual no poseen un
soporte o este no reúne los requisitos
legales, arriesgándose a que dicho
pasivo improcedente sea detectado
por la Dian y, por tanto, se apliquen
los términos indicados en el artículo
239-1 del ET que se refiere a la renta
líquida gravable por activos omitidos o
pasivos inexistentes.
del INC solo podrán hacerlo cuando
Dian expidió un Concepto
cumplan los requisitos del artículo
017357 a través del cual resolvió
512-13 del ET, de lo contario, deberán
el interrogante sobre si existe
seguir bajo el régimen común del INC.
obligación de presentar la declaración
Además, el artículo 505 del ET exige
bimestral del INC en ceros. La
permanecer 3 años en el régimen común
entidad citó el segundo inciso del
antes de poder pasarse al simplificado.
nuevo artículo 512-14 del ET, creado
con el artículo 206 de la Ley 1819 de
2016, e interpretó que desde enero de
2017 los responsables del régimen
común del INC no están obligados a Solicitud de
presentar dicha declaración en ceros.
Esta doctrina, beneficiosa para los
devolución o
contribuyentes, puede dar lugar a compensación sería
doctrinas más complicadas.
modificada

Microempresas sin mecanismo E l artículo 815 del ET establece

que los contribuyentes que
liquiden saldos a favor en sus
gratuito de factura electrónica declaraciones tributarias pueden
imputarlos en la misma declaración
E l 24 de noviembre de 2015, con la expedición del Decreto
2242 para reglamentar de nuevo los procesos de
emisión y aceptación de la factura electrónica, se
o solicitarlos en compensación; por
su parte, el artículo 850 del mismo
estatuto contempla la posibilidad de
dispuso que, antes de finalizar el año 2017, la Dian que dichos saldos a favor puedan
tendría que incluir en su portal un mecanismo gratuito solicitarse en devolución. Ante
para que las micro y pequeñas empresas pudieran dichas disposiciones, mediante el
participar directamente y de forma voluntaria en la Decreto 2277 de noviembre 6 de
expedición de sus facturas electrónicas; sin embargo, 2012, se reglamentó el proceso de
hasta el momento en que se edita esta publicación, la devoluciones y compensaciones.
dirección de impuestos no ha cumplido dicha tarea. Además, la Dian expidió la
Resolución 000151 de noviembre
31 de 2012. Sin embargo, el 25 de
Educación virtual y software excluidos de IVA agosto de 2017, la entidad publicó
un proyecto que derogaría dichas

E l 25 de agosto de 2017 el MinTIC expidió el Decreto 1412 a través del cual resoluciones que hacen referencia al
se agregaron varios artículos al DUR 1078 de mayo de 2015 para definir procedimiento para la presentación
cuáles serán los servicios de educación virtual para desarrollo de contenidos de las solicitudes de devolución y/o
digitales (prestados desde Colombia o desde el exterior), al igual que los compensación por saldos a favor
diferentes softwares para dicho efecto, que se podrán cobrar como servicios generados en declaraciones del
excluidos del IVA a partir de la emisión del decreto. impuesto sobre la renta e IVA.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 15

 Actualidad
IMPUESTOS
ACTIVOS MENORES A 50 UVT NO PODRÁN
DEPRECIARSE FISCALMENTE AL 100 %
La medida aplica desde enero de 2017 según concepto de la Dian
E
l 5 de julio de 2017, la Dian
expidió su Concepto 17548 a
través del cual opinó que la
reglamentación contenida en el artículo
6 del Decreto 3019 de 1989, recopilado
en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625
de octubre de 2016, y que permitía
depreciar fiscalmente al 100 % en el
mismo año de adquisición los activos
con valor inferior a 50 UVT (hoy día
unos $1.593.000), ya no tiene aplicación
a partir de enero de 2017.
Para llegar a dicha conclusión, la Dian
destaca que el artículo 6 del Decreto
3019 de 1989 había sido expedido para
reglamentar la versión contenida en ese
momento en el artículo 137 del ET y que
establecía lo siguiente:
“Artículo 137. Facultad para
establecer la vida útil de bienes
depreciables. La vida útil de los
bienes depreciables se determina
conforme a las normas que señale el
reglamento, las cuales contemplarán
vidas útiles entre tres y veinticinco
años, atendiendo a la actividad en
que se utiliza el bien, a los turnos
normales de la actividad respectiva,
a la calidad de mantenimiento
disponible en el país y a las
posibilidades de obsolescencia.”
Sin embargo, el artículo 137 del ET fue
modificado en su totalidad con el artículo
82 de la Ley 1819 de diciembre de 2016,
y en su nueva versión se establece que
fiscalmente, para los nuevos activos que
se adquieran a partir de enero 1 de 2017,
solo se podrán aplicar unos porcentajes
16 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
máximos de depreciación anual que el
Gobierno establecerá mediante decreto
reglamentario. Aunque dichos porcenta-
jes no podrán exceder del 33 %. Además,
mientras se expide dicho decreto, se
aplicarán las tasas máximas anuales de
depreciación que quedaron mencionadas
en el parágrafo 1 del artículo 137 del ET.
Por tanto, si el artículo 137 del ET con-
tiene ahora una nueva versión, la Dian
concluye que la norma del artículo 6
del Decreto 3019 de 1989 deja de tener
aplicación desde enero 1 de 2017. En su
concepto, la Dian dijo lo siguiente:
“En consecuencia, al desaparecer
los fundamentos de derecho, ninguno
de los artículos reglamentarios se
encuentran vigentes en su contenido;
es decir, que la reglamentación
referida carece de disposiciones
legales que la soporten y posibiliten la
ejecución del Decreto Reglamentario
como acto administrativo.”
Y, más adelante, luego de citar la nueva
versión del artículo 137 del ET, la enti-
dad agrega lo siguiente:
“En resumen, para los años
gravables 2017 y siguientes se debe
usar lo dispuesto por el artículo
transcrito, teniendo en cuenta que
la tasa por depreciación a deducir
anualmente será la establecida
de conformidad con la técnica
contable siempre que no exceda las
tasas máximas determinadas por el
Gobierno Nacional y la respectiva
reglamentación, sin superar los
límites determinados en la ley.”
Volver al menú
Por consiguiente, y en relación con los
nuevos activos adquiridos desde enero
1 de 2017, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad tendrían que usar
fiscalmente las mismas vidas útiles que
se apliquen contablemente, pues así lo
establece el primer inciso de la nueva
versión del artículo 137 del ET. Aun así,
estas vidas útiles, para efectos fiscales,
deberán respetar los porcentajes máximos
de depreciación anual que el gobierno
establecerá por decreto, y cuyas tasas no
podrán exceder el 33 %.
En vista de lo anterior, y si más ade-
lante el gobierno fija una tasa máxima
de depreciación anual fiscal para los
activos que no superen cierta cuantía,
lo que de seguro indicará el decreto a
expedir es que dichos activos solo se
podrán depreciar a una tasa máxima
anual del 33 %.
Solo se podrán
aplicar fiscalmente
unos porcentajes
máximos de
depreciación anual
que el Gobierno
establecerá
más adelante
mediante decreto
reglamentario
PAUTA
 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

FORMULARIO 210 CEDULADO

PARA FRACCIÓN DE AÑO 2017
Fue prescrito por la Dian sin haberse reglamentado la Ley 1819 de 2016

L
a directora general encargada de la
Dian, María Pierina González Falla,
expidió la Resolución 000045 a través
de la cual se prescribió el nuevo formulario
210 cedulado para fracción de año 2017 que
tendrán que utilizar las sucesiones ilíquidas
de causantes que eran residentes al momento
de su muerte y que se liquiden durante el
presente año gravable 2017.

Dicha resolución, expedida el 3 de agosto de

2017, viola toda lógica jurídica, pues en el
nuevo formulario se exigen múltiples cálcu-
los que hasta ahora solo están contemplados
en un proyecto de decreto reglamentario
(imperfecto) que aún no se ha convertido en
decreto oficial.

Adicionalmente, cuando en julio 14 de 2017

la Dian publicó su proyecto de resolución
anunciando el borrador del mencionado
formulario 210, desde nuestro portal destaca-
mos 7 deficiencias importantes en su estruc-
tura (las cuales también le fueron comunica-
das a la Dian mediante correo electrónico).
Sin embargo, al observar el formulario que
se prescribió con la Resolución 000045 de
agosto 3 de 2017, nos damos cuenta de que
la Dian no tuvo en cuenta ninguna de nues-
tras observaciones.

18 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
¿Por qué la prisa de la
Dian por expedir el nuevo
formulario 210 para
fracción de año 2017?
El 3 de febrero de 2017, cuando la Dian
expidió el formulario 210 del año grava-
ble 2016 mediante Resolución 000006, se
entendió que dicho formulario no serviría
para presentar las declaraciones por
fracción de año gravable 2017. Por tanto,
era claro que las sucesiones ilíquidas de
causantes residentes al momento de su
muerte y que se liquidaran durante el pre-
sente año iban a tener que esperar hasta
que la Dian expidiera el nuevo formula-
rio 210 para fracción de año 2017, en el
cual se tendrían que aplicar los múltiples
e imperfectos cambios que introdujo la
Ley 1819 de diciembre de 2016.
Así mismo, en el artículo 5 de la Resolu-
ción 000019 del 28 de marzo de 2017, en
la que se expedía el formulario 110 del
año gravable 2016, se indicó expresamen-
te que el formulario no podría ser utilizado
para presentar declaraciones por fracción
de año 2017 por parte de las sucesiones
ilíquidas obligadas a llevar contabilidad
(tanto de causantes residentes como no
residentes al momento de su muerte) que
se liquidaran durante el año 2017.
Por tanto, al expedir la Resolución 000045,
la Dian quiso solucionar de forma apre-
surada el fenómeno de que las sucesiones
ilíquidas que se liquiden durante 2017 no
tengan definido el formulario para presen-
tar su declaración por fracción de año 2017
(declaración de la cual se necesita estar
presentando proyectos ante los notarios y/o
jueces que adelantan el proceso).
En consecuencia, en la Resolución
000045 de agosto 3 de 2017, la Dian
ordena que el nuevo formulario 210 por
fracción de año 2017 (en el que se apli-
caría la cedulación ordenada por la Ley
1819 de 2016) puede ser utilizado solo
por las sucesiones ilíquidas (obligadas y
no obligadas a llevar contabilidad) que
eran residentes al momento de su muerte.
Además dispuso que el mismo formu-
lario 110 para declaraciones de renta de
año gravable 2016, será utilizado como
declaración por fracción de año 2017 por
las sucesiones ilíquidas (obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad) que eran
no residentes al momento de su muerte.
Deficiencias del nuevo
formulario 210 para
fracción de año 2017
Al haber actuado de manera apresurada
expidiendo un nuevo formulario 210 para
fracción de año 2017 en el que se exigen
cálculos complicados e imperfectos que
solo estaban contemplados en el proyecto
de decreto reglamentario que aún no se
ha convertido en decreto oficial, la Dian
cometió un grave error jurídico.
En consecuencia, creemos que la entidad
debe rectificar su conducta y revocar la
Resolución 000045 de agosto 3 de 2017,
pues no hay garantía de que en el decreto
final que reglamente los cambios de la
Ley 1819 de 2016 se exijan los cálculos
que la Dian incluyó en el nuevo formula-
rio 210 de fracción de año 2017.
Las más grandes e importantes imperfec-
ciones que se observan en la estructura del
nuevo formulario 210 para fracción de año
2017 y hasta en los cálculos que se exigen
dentro del mismo (defectos que la Dian
también debe tener en cuenta cuando más
adelante, al finalizar el año 2017, expida el
formulario cedulado para las declaracio-
nes del año gravable 2017), son:
1. El nombre exacto del nuevo
formulario 210 y el espacio
para la firma de contador
En el encabezado del formulario no se
precisó que solo sería utilizado por las
personas naturales y asimiladas residen-
tes (solo indica que sería utilizando por
las naturales y asimiladas).
De igual forma, ni en el encabezado ni en
el instructivo se advirtió que el formulario
solo debe ser usado por las personas natu-
rales y asimiladas residentes no obligadas
a llevar contabilidad. Como resultado, las
personas naturales y asimiladas residentes
obligadas a llevar contabilidad también ten-
drían que usarlo. En la casilla 981 se indica
que si el contribuyente está obligado a fir-
ma de contador (pues su patrimonio bruto
o sus ingresos brutos superan los 100.000
UVT), esta firma se tendrá que incluir en
la misma casilla en la que se incluiría la del
declarante o la de su representante. Por lo
tanto, es la primera vez que la Dian diseña
un formulario en la que una misma casilla
se utilizaría para dos firmas diferentes (lo
Actualidad
cual sería notorio si el declarante presenta
sus declaraciones en papel).
En todo caso, el formulario tiene la grave
deficiencia de que, en la casilla en la que
también se tendría que incluir la firma de
contador, no se agregó una casilla para in-
dicar que la firma del contador se hace con
salvedades, la cual se ha incluido siempre
en el formulario 110. Entonces es claro que
la Dian debe volver a modificar el formula-
rio agregándole la mencionada casilla.
2. Defectos en la estructura de
la cédula de dividendos y
participaciones
En los renglones (68 a 70) que componen
la cédula de dividendos, es evidente que
hizo falta incluir muchos más renglones,
pues en una declaración por fracción de
año 2017 no solo se pueden recibir divi-
dendos y participaciones de los ejercicios
2016 y anteriores, sino que también se
podrían recibir dividendos o participa-
ciones del propio año 2017 (distribuidos
por una sociedad que alcanzó a funcionar
por fracción de año 2017, pero luego se
liquidó y entregó los dividendos o parti-
cipaciones de esa fracción).
Por lo tanto, en esa cédula tenía que incluir-
se un renglón para dividendos y participa-
ciones de los ejercicios 2016 o anteriores
(los cuales pueden tener una parte gravada
y otra no), otro renglón para dividendos y
participaciones del año gravable 2017 no
gravados y otro renglón para dividendos
y participaciones del año gravable 2017
gravados. Luego, a los ingresos por divi-
dendos y participaciones de los ejercicios
2016 y anteriores se les restaría más abajo
la parte no gravada para que de esa forma
solo la parte gravada sea la que tribute con
la primera tabla del artículo 241 del ET
(algo que solo se podría establecer en el
proyecto de decreto reglamentario ya que la
propia Ley 1819 de 2016, entre sus tantas
deficiencias, no dijo nada sobre ese caso).
Por su parte, a los dividendos y participa-
ciones del año gravable 2017 no grava-
dos se les aplicaría la tabla del artículo
242 del ET, mientras que a los gravados
se les aplicará la combinación de tarifa
del 35%, más la tabla del artículo 242 del
ET (pues así también lo quiere establecer
el proyecto de decreto).
En la cédula de dividendos también debió
incluirse un renglón de rentas exentas,
pues si el accionista envía sus dineros por
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 19
 Actualidad
dividendos o participaciones a una cuenta
AFC o a un fondo voluntario de pen-
siones, se le debe permitir restar dichos
valores como rentas exentas. Incluso, si
obtuvo los dividendos o participaciones
en países de la Comunidad Andina de
Naciones –CAN–, se le debe permitir res-
tarlos en su totalidad como rentas exentas.
Además, si realizó aportes obligatorios a
salud y pensiones sobre los dividendos y
participaciones de cualquier año gravable,
le deben permitir restar dichos aportes
como ingresos no gravados. Por otra parte,
si el accionista pagó intereses en un crédi-
to de vivienda, la cédula debería permitirle
restar, como una deducción, el valor de los
intereses de dicho crédito.
Sobre el tema, en el proyecto de decreto
reglamentario y en la modificación que se
realizaría al artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de octubre de 2016, se indica que
en la cédula de dividendos y participacio-
nes no tendrían cabida valores por costos
y gastos, pero no se impide que en dicha
cédula se puedan incluir ingresos no gra-
vados, deducciones y rentas exentas.
3.
El equivocado manejo de la
renta presuntiva y el cálculo
del impuesto de renta sobre
la misma
En relación con el manejo de la renta
presuntiva, es muy delicado comprobar
que en el formulario se haya establecido
que los valores de las diferentes rentas
exentas a que puede tener derecho el con-
tribuyente solo se podrían restar dentro
de cada una de las diferentes 5 cédulas
de la renta ordinaria, pero que ese mismo
monto de rentas exentas que haya que-
dado restando dentro de las diferentes 5
cédulas no puede usarse para restárselas
también a la renta presuntiva.
Lo anterior es muy arbitrario, pues si nos
fijamos en lo que sucedió hasta las declara-
ciones de renta del año gravable 2016, allí
siempre fue claro que a la renta presuntiva
(cuando fuera mayor a la renta líquida or-
dinaria) se le podía afectar primero con las
mismas rentas exentas con que se hubiera
podido afectar la renta ordinaria.
Por ende, en la reglamentación, y obvia-
mente dentro del nuevo formulario 210, se
debía disponer que la misma cantidad de
rentas exentas que se haya podido restar
finalmente dentro de todas las 5 cédulas
de la renta ordinaria (recordando que en
20 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
algunos casos las rentas exentas se tienen
que someter a límites especiales dentro de
cada cédula) es el mismo valor que se le
podrá restar a la renta presuntiva por tal
concepto. En consecuencia, el formulario
debía tener una sección especial para la
renta presuntiva en la cual se informara
primero el valor bruto de la misma, luego
se le restaría el valor de rentas exentas
que se haya podido restar dentro de las 5
diferentes cédulas de la renta ordinaria,
y de esa forma se llegaría a un tercer
renglón que se llamaría “Renta presuntiva
disminuida con rentas exentas”.
De esa forma, el renglón de renta presun-
tiva disminuida con rentas exentas es el
que se utilizaría para calcular el impuesto
de renta sobre renta presuntiva (renglón
80) cuando dicho renglón sea mayor al
que se obtenga de tomar las rentas líqui-
das ordinarias ceduladas (renglón 76) y
restarle las compensaciones de excesos
de renta presuntiva sobre líquida de años
anteriores (renglón 77).
Adicionalmente, y en relación con la
instrucción contenida en el renglón 80
(impuesto sobre renta presuntiva), es claro
que en el formulario se quiere aplicar lo
que hasta ahora se tiene contemplado en
el proyecto de decreto reglamentario (en
lo que sería la modificación al artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016). Sobre
el particular, y tal como ya lo pusimos en
evidencia en otros editoriales de Actualí-
cese, es perceptible que el procedimiento
allí establecido (en el cual se exige prorra-
tear la renta presuntiva en función de lo
que represente cada una de las 5 cédulas
de las rentas ordinarias dentro del total de
dichas cédulas, de forma que luego, a cada
porción de la renta presuntiva previamente
prorrateada, se le apliquen las tablas 1 y 2
que quedaron contempladas en el artículo
241 del ET y hasta la tabla del artículo
242 del ET), es un procedimiento inútil,
pues no podría aplicarse en el caso de que
todas y cada una de las 5 cédulas de la
renta ordinaria arrojen un total de renta lí-
quida igual a cero (ya sea porque la cédula
no tiene ingresos, o porque el ingreso se
pudo restar como renta exenta, o porque la
cédula arroja pérdida, etc.).
En un caso como esos, es obvio que no se
podría prorratear la renta presuntiva. Inclu-
so, en el ejercicio de prorrateo de la renta
presuntiva que ilustraron en las instruccio-
nes del renglón 80 del nuevo formulario
210, no tuvieron en cuenta lo difícil que
sería hacer el prorrateo incluyendo hasta la
Volver al menú
cédula de dividendos, la cual maneja una
combinación de tarifa del 35% más tabla
especial, y por eso el ejercicio lo hicieron
solo con las otras cuatro cédulas.
Como consecuencia de lo anterior, en
el proyecto de decreto reglamentario se
debería estipular que a la renta presuntiva
disminuida con rentas exentas, cuando sea
mayor al resultado de las rentas ordinarias
ceduladas y disminuidas con compensacio-
nes, siempre se le debería aplicar la tabla 1
del artículo 241 del ET. Y si así lo hace el
decreto final, en ese caso será claro que la
Dian tendrá que modificar la estructura de
su nuevo formulario 210 para el año 2017.
De igual manera, es palpable también
que todo este desgaste en el proceso de
reglamentar la forma en que se calcularía
el impuesto sobre la renta presuntiva, se
origina justamente por el hecho de que los
congresistas, al momento de modificar el
artículo 241 del ET, no incluyeron un tex-
to que aclarara cuál de las dos tablas allí
incluidas se aplicaría a la renta presuntiva.
4. El cálculo del impuesto
sobre las rentas
gravables especiales
por activos omitidos o
pasivos inexistentes
En el renglón 84 (impuesto sobre
rentas gravables) se incluyó una
instrucción que ni siquiera está
contemplada en el proyecto de
decreto reglamentario.
En dicha instrucción se indicó que
el valor de las rentas gravables
especiales del renglón 76 (por ac-
tivos omitidos o pasivos inexisten-
tes) será gravada con la tabla 2 del
artículo 241 del ET (es decir, justo
la tabla más gravosa).
Así pues, la Dian cometió una
arbitrariedad al incluir en su for-
mulario una instrucción que aún no
está reglamentada: que las rentas
líquidas especiales por activos omi-
tidos o pasivos inexistentes queden
gravadas con la tabla 2 del artículo
241 del ET (y todo por causa de que
en dicho artículo del Estatuto Tri-
butario no se especificó cuál tabla
se aplicaría en un caso como esos).
Dicha instrucción primero debe
quedar contemplada en el decreto
reglamentario.
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IMPUESTOS
SOLICITUD DE INHABILITACIÓN
DE NUMERACIÓN EN FACTURA DE VENTA
El artículo 12 de la Resolución Dian 000055 de 2016 menciona 10 casos por los
cuales se debe solicitar la inhabilitación
L ¿Existe algún plazo para
os contribuyentes (personas naturales
o jurídicas) que hayan obtenido
alguna autorización de numeración
para sus facturas de venta o documentos
equivalentes a factura de venta, de acuerdo
con lo contemplado en el artículo 12 de
la Resolución 000055 de julio de 2016,
tendrían que efectuar también la respectiva
solicitud de inhabilitación de dicha
numeración cuando se produzca cualquiera
de los 10 casos allí mencionados.
Dicha solicitud de inhabilitación también
podría ser llevada a cabo de oficio por
parte de la misma Dian si el contribuyen-
te no lo hace directamente.
En la norma en cuestión se determina lo
siguiente:
“Artículo 12. Inhabilitación de
la numeración de las facturas
o documentos equivalentes. Si
por ocurrencia de los eventos
mencionados en el presente artículo
quedan rangos de numeración
sobrante, estos deberán ser
inhabilitados de tal forma que una
vez gestionado este trámite, los
mismos no puedan ser utilizados.
Se deberá solicitar inhabilitación de la
numeración de facturas o documentos
equivalentes en los siguientes casos:
1. A solicitud de parte por:
a. Pérdida de facturación;
b. Cese definitivo de actividades;
c. Cierre de establecimiento, sede,
oficina, o lugares donde desarrollen
sus actividades económicas;
d. Liquidación de personas jurídicas y
asimiladas;
e. Liquidación de sucesiones;
f. Cambio de sistema de facturación;
g. Fusión, escisión o transformación
de sociedades;
h. Cambio de nombres y apellidos, o
de razón social;
i. Por orden de autoridad competente;
j. Por declaratoria de proveedor
ficticio.
Las solicitudes de inhabilitación presen-
tadas por parte del obligado, deberán ser
tramitadas de acuerdo con lo previsto en
el artículo 6º de la presente resolución.
2. De oficio: La inhabilitación podrá
realizarse por la UAE Dirección de Im-
puestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
cuando se constate la ocurrencia de
alguna de las causales anteriormente
mencionadas o por orden judicial o
administrativa declarada por autoridad
competente en los términos prescritos
en la misma, en todos los casos se in-
dicarán los rangos de numeración que
serán objeto de inhabilitación.
Si la inhabilitación de oficio es ordena-
da por la UAE Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN), esta se
notificará al interesado para lo cual se
atenderá a lo dispuesto en el Estatuto
Tributario. Una vez ejecutoriado el
acto administrativo, la dependencia
que ordena la inhabilitación informará
al área de Asistencia al Cliente o quien
haga sus veces, de la jurisdicción del
domicilio del obligado, para el registro
en el servicio informático electrónico
de numeración de facturación.
Parágrafo. Para efectos de las
causales de inhabilitación antes
descritas que impliquen cambios en
la información del Registro Único
Tributario (RUT) será necesaria su
actualización previa al trámite.”
Actualidad
solicitar la inhabilitación?
Lo que se busca al exigir la inhabilita-
ción de la numeración de la facturación
sobrante que podría existir cuando se
presente cualquiera de los 10 casos
mencionados en la norma, es lograr que
dicha facturación no pueda seguir siendo
utilizada para soportar operaciones de
venta de bienes o prestación de servicios.
Sin embargo, la norma en cuestión no men-
ciona cuál es el plazo que se tendría para
efectuar la solicitud de inhabilitación de la
numeración de la facturación sobrante. Así,
por ejemplo, si una sociedad cambia su
razón social, debe solicitar la inhabilitación
de la numeración de la facturación que se
le había concedido bajo su anterior razón
social y, al mismo tiempo, solicitar la
habilitación de una nueva facturación para
su nueva razón social. Pero la norma no
indica cuánto tiempo tendría la sociedad
para realizar dicho trámite.
Por ejemplo, si una sociedad cambia su
razón social mediante escritura pública
en octubre 4 de 2017, pero los trámites de
actualización de su registro mercantil y su
RUT, y la solicitud de la nueva autori-
zación de numeración de facturación se
demoran unos 30 días (pues el numeral 3
del artículo 658-3 del ET y el artículo 13
del Decreto 2460 de noviembre de 2013,
recopilado en el artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de octubre de 2016, le conce-
den plazo de hasta un mes para actualizar
su RUT), se entiende que durante esos 30
días la sociedad podría seguir facturando
sus operaciones con la facturación anterior
(y sin que la Dian le pueda imponer algún
tipo de sanción ya que la norma tampoco
lo contempla). Además, solo a partir del
momento en que actualice el RUT y soli-
cite la nueva autorización de numeración
de facturación, la sociedad podría empezar
a usar la nueva facturación.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 21
 Opinión
APORTES VOLUNTARIOS AL FONDO DE
PENSIONES OBLIGATORIAS
ANÁLISIS LÓGICO A FALTA DE DECRETO
Por: Manuel Felipe García & Lucas Solano
Old Mutual Colombia – Wealth Management
L
a Ley 1819 de 2016 concedió la posibilidad de tratar
los aportes voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorios del régimen de ahorro individual con
solidaridad –RAIS– como ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional –INCRNGO–, cambiando así la naturaleza
que hasta ese momento tenían de rentas exentas.
Desde el momento en que se conoció el texto de la ley, se abrie-
ron muchas discusiones respecto a este tipo de aportes volun-
tarios llevando a muchas interpretaciones y creando confusión.
Entre las dudas estaban si este tipo de aportes tenía un tope
como lo tienen los aportes al fondo de pensiones voluntarias
–FPV–, si computaban en conjunto determinar el límite global
que concede la ley a los aportes a los FPV.
El borrador de decreto reglamentario de persona natural acla-
raba muchas de estas dudas, dejando en claro que los aportes
voluntarios a los FPOB del régimen individual, eran un INCR-
NGO sin límite alguno, y que al hacer estos aportes a la persona
no se le practicaba retención en la fuente y en la declaración de
renta no tendrían efecto alguno al ser totalmente restados de los
ingresos del año.
Menciona el artículo 55 del Estatuto Tributario lo siguiente:
“Aportes al Sistema General de Pensiones. Los aportes obli-
gatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados
al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por ren-
tas de trabajo y serán considerados como un ingreso no consti-
tutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los retiros, parciales
22 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
o totales, de las cotizaciones voluntarias de los afiliados al
régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distin-
tos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado
constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La
respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la
fuente a la tarifa del 15% al momento del retiro.”
Esa frase, que parece tan simple, encierra mucho poder explica-
tivo en sus palabras.
En Colombia las cotizaciones al sistema de seguridad social
tienen un tope de hasta 25 smmlv, esto quiere decir que si una
persona quiere aportar a su fondo de pensión obligatoria por
encima de ese tope, no podrá hacerlo. En ese sentido, si un
trabajador quiere obtener una mayor pensión no lo podría hacer
mediante los aportes obligatorios, debiendo recurrir a los apor-
tes voluntarios en el fondo de pensiones obligatorias. Así, cuan-
do el artículo 55 está diciendo que si esos aportes se retiran para
un fin diferente a una mayor pensión, tomarán la característica
de ser renta gravada, lo que explica es que anteriormente no
fueron renta gravada, y lo único que exime a un ingreso ganado
en un período de tiempo de ser renta gravada es la excepción
taxativa que la ley le brinda de volverse INCRNGO.
De esta forma, a pesar de lo enredado que parece el artículo 55
del ET, la única posibilidad para obtener una mayor pensión
desde el punto de vista práctico, es realizar aportes por encima
de lo que permite la ley; y es bajo esta óptica que se deduce que
estos aportes voluntarios al FPOB deben ser tratados como un
INCRNGO sin limitación alguna en sus montos aportados.
 Volver al menú
“NO EXISTE UNA REGULACIÓN
ESTRICTA FRENTE A LA UTILIZACIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN DE LAS CRIPTOMONEDAS”
Catalina Tobón Cuellar,
gerente de estrategia e
investigaciones económicas
de Old Mutual, habló en
exclusiva con Actualícese
sobre la realidad del bitcoin
en Colombia. Asegura que hay
un largo trecho por recorrer
para entender su operación y
los riesgos por su volatilidad y
sofisticación.
La Superintendencia Financiera viene
haciendo llamados de atención a los
colombianos para que se abstengan
de realizar operaciones con el bitcoin.
¿Qué tan riesgoso es realizarlas con este
tipo de moneda?
Las criptomonedas deberían considerarse
como un activo de altísimo riesgo no solo
por el alto grado de volatilidad y sofisti-
cación, sino además porque no tienen el
respaldo real que presentan los activos
financieros tradicionales.
Recordemos el caso del bitcoin, cuya
cotización al cierre del año se ubicaba en
niveles cercanos a los USD 600, avanzó
hasta junio hasta niveles cercanos a los
USD 3.000, desde allí y hasta mediados
de julio retrocedió hasta los USD 2.000
y ha vuelto a aumentar hasta por encima
de los USD 3.500. Adicionalmente, y
aunque se creó como un mecanismo de
pago, el comportamiento reciente del
precio ilustra que el mercado lo percibe
más como un activo de especulación, con
todos los riesgos que esto conlleva.
Así como puede tener su lado negativo
debe tener uno positivo. ¿Hay algo
que se puede resaltar de este tipo de
moneda?
Al no existir una regulación y supervi-
sión estricta relacionada con la utiliza-
ción y comercialización de las criptomo-
nedas, algunas personas inescrupulosas
pueden aprovechar estos vacíos jurídicos
para realizar operaciones ilegales.
Por ejemplo, durante muchos años se
utilizaron las criptomonedas para realizar
transacciones relacionadas con el narco-
tráfico en lo que se denomina Deep Web.
No obstante, teniendo en cuenta estos
riesgos, los expertos argumentan que la
tecnología transaccional que sustenta el
bitcoin, blockchain, podría revolucionar
los mercados por su alto nivel de seguri-
dad y eficiencia.
Una persona que esté pensando entrar
al mundo de las transacciones por
medio del bitcoin, ¿qué debe tener en
cuenta?, ¿cómo es su funcionamiento?
Las transacciones con bitcoin se realizan
a través de bloques encriptados que se
crean recurrentemente según las necesi-
dades del mercado. Estas transacciones
Entrevista
se registran y la línea de tiempo de cada
bitcoin se hace inviolable en bases de da-
tos abiertas llamadas blockchains, donde
hay completa trazabilidad de la moneda
digital y sus operaciones; estas caracterís-
ticas hacen pensar en las criptomonedas
como medios de pago seguros.
¿Cuáles recomendaciones daría para no
caer en algún tipo de estafa por el uso
de monedas virtuales?
Con el ruido que se le ha dado al tema,
han aparecido estructuras de negocios de
redes o con estructuras piramidales que
prometen altos retornos a los inversionis-
tas a través de la inversión en bitcoin. Si
usted hace un balance de los riesgos y los
beneficios de una eventual inversión en
bitcoin y decide invertir, es mejor operar
directamente a través de espacios destina-
dos para tal fin, tales como coinbase
¿Qué debería ocurrir dentro del
sistema financiero nacional para que se
reglamente esta moneda?
El regulador ha guardado cautela frente a
la reglamentación de las criptomonedas,
pues todavía hay un largo trecho por
recorrer en cuanto al entendimiento de su
operación, los riesgos y beneficios que
imponen en los mercados. Para que la
reglamentación ocurra deberían darse dos
condiciones necesarias, más no suficien-
tes: la adopción masiva del bitcoin como
medio de pago y que exista un antece-
dente en otro lugar del mundo que ayude
a evaluar los efectos de una eventual re-
glamentación. Si esto se da, el regulador
tendría motivos y evidencia suficientes
para actuar en esa dirección.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 23
 Breves Contables Volver al menú

Reconocimiento de activos como PPyE

L os activos se reconocen cuando cumplen la definición establecida en el párrafo
2.15, literal a) del Estándar Internacional para Pymes. Esta definición se pone
a prueba en algunas circunstancias, por ejemplo, cuando se dilata el traspaso de la
titularidad legal. Dicho literal establece que los activos son recursos controlados
por la entidad como resultado de hechos pasados de los cuales se espera obtener
beneficios económicos futuros. El párrafo 23.10 permite comprender el significado
del término “recurso controlado”, pues describe las condiciones que se deben
cumplir para considerar que una entidad (vendedor) se ha desprendido del control
sobre un activo (inventario). Esas mismas condiciones se evalúan para concluir
si la entidad se ha convertido en controladora de un activo que ha adquirido. De
acuerdo con el párrafo mencionado, la entidad debería reconocer un elemento de
propiedades, planta y equipo, cuando: 1) la entidad asume la mayor parte de los
riesgos y ventajas asociados a la propiedad del activo (aunque legalmente aún no
sea propietaria); 2) el vendedor no sea responsable de realizar gestiones importantes
sobre el activo.

Concepto de unidad Depreciación y reemplazo de partes de PPyE

de cuenta en PPyE
L os recursos clasificados como propiedades, planta y equipo corresponden
a activos mantenidos para su uso en producción y venta de bienes,
L a Sección 17 de la Norma
para Pymes establece los
requerimientos relacionados con
prestación de servicios, para propósitos administrativos, o para ser arrendados
a terceros. Generalmente, cada elemento se reconoce como una unidad; sin
embargo, en algunos casos puede ser necesario separar un componente de la
el reconocimiento y medición de propiedad, planta y equipo debido a que tiene unas características diferenciadas,
propiedades, planta y equipo; antes de especialmente la vida útil. Pero, aunque es posible que se presenten múltiples
aplicar la norma, es necesario tener casos en los cuales algunos componentes tengan características distintas al resto
claro que el concepto de unidad de del activo, según la sección 17 de la Norma para Pymes no debe aplicarse la
cuenta se relaciona con cada uno separación por componentes cuando no resulte material hacerlo. Si no se tiene
de los componentes de una cuenta en cuenta la materialidad, la entidad incurrirá en costos innecesarios.
contable. Por ejemplo, un ganadero
generalmente considera cada una de
sus reses como una unidad de cuenta,
de tal forma que las contabiliza
individualmente, y hasta lleva una
Ley 222 de 1995 Vs Estándares
hoja de vida de cada una. Por otro Internacionales
lado, una entidad dedicada a la cría de
pollos para consumo, generalmente
considerará como unidad de cuenta
a un grupo de animales que se
L a Ley 222 de 1995 fija la obligatoriedad de emitir estados financieros
consolidados y contempla las definiciones y los requerimientos que
deben cumplir las matrices y subordinadas. Los estándares internacionales
mantiene en un mismo galpón. Este contienen definiciones propias sobre el tema y requerimientos distintos sobre
mismo principio se debe aplicar a consolidación. Los conflictos entre estas dos normas aún subsisten, y no han
las propiedades, planta y equipo, sido solucionados por el Gobierno nacional.
considerando elementos tales como la
materialidad, naturaleza, función, vida
útil, ubicación, entre otros. La sección
17 no habla específicamente de la
unidad de cuenta, ni menciona algún Encuentro de Estándares Internacionales
concepto similar. Sin embargo, el
párrafo 17.16 establece la depreciación
separada para componentes que tienen E l 30 de agosto se realizó en Cali el encuentro nacional de construcción
conjunta para la convergencia hacia Estándares Internacionales, liderado por
la Superintendencia de Sociedades. En esta ocasión, el tema de debate se enfocó
patrones significativamente diferentes
de consumo de beneficios económicos. en los aspectos jurídico-contables relacionados con el control, la consolidación de
estados financieros y los conglomerados económicos.

24 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Adquisición Deterioro del valor de los inventarios

de PPyE con
financiación E l deterioro del valor de los inventarios se puede presentar por diversas
causas, tales como daño físico, obsolescencia, baja rotación, bajas en el
precio de venta, entre otros. Sin embargo, también es posible que los costos
implícita de terminación y venta de los inventarios hagan que su costo supere el valor
por el cual se pueden vender. Por lo anterior, la evaluación del deterioro del

L a sección 17 del Estándar

para Pymes establece que
los elementos de propiedad,
planta y equipo deben medirse
en el reconocimiento inicial al
costo, una vez disminuidos los
descuentos y las rebajas. Si el
proveedor ofrece descuentos
condicionados por pago
anticipado, se configura una
transacción con financiación
implícita, y el activo debe medirse
por su precio de contado, siempre
que el efecto del descuento sea
material, pero, si el efecto del
descuento no es material, la
entidad hará uso de la exención
contenida en el párrafo 10.3 de la
misma norma.
valor debe realizarse para cada una de las partidas de inventario, es decir, uno
a uno, a menos que sea impracticable hacerlo. Y, cuando sea impracticable
calcular el deterioro del valor de cada uno de los ítems de inventario, la entidad
puede agruparlos, de acuerdo con características comunes, a fin de evaluar el
deterioro de grupos de partidas. La agrupación se puede realizar para activos de
la misma naturaleza, uso similar, destino final, ubicación geográfica, lugar de
comercialización, entre otros factores de agrupación.
Políticas contables
L
as políticas contables reflejan los motivos y lineamientos por los
cuales se reconoce, mide y revela un hecho económico; los Estándares
Internacionales mencionan que si una entidad identifica que un hecho
económico actividad, transacción o recurso no está en el alcance de una NIC, se
debe utilizar el juicio profesional para desarrollar y aplicar una política contable
que dé lugar a información relevante y fiable.

La Cita “Infortunadamente las compañías ‘sa-

tanizaron’ el tema de los Estándares
Tratamiento
contable en las
Internacionales a un entorno meramente contable, pero con el paso
del tiempo, en la medida en que fueron dándose cuenta que afectaba ESAL
muchas áreas de las compañías, empezaron a tener planes de contin-
gencia, es decir, planes de choque”
F rente al advenimiento de los
Estándares Internacionales al
entorno normativo colombiano
Felipe Jánica, socio de aseguramiento y líder de FAAS EY Colombia
han surgido diversas dudas
respecto a cómo debe llevarse
la contabilidad en las entidades
sin ánimo de lucro –ESAL–.
Uno de los aspectos que
Concesión de licencias NIIF 15 para 2018 conviene esclarecer es que se
requiere que las ESAL lleven

E n pocos meses inicia la aplicación de los cambios introducidos por el

Decreto 2131 de 2016 al DUR 2420 de 2015; en cuanto a los relacionados
con la concesión de licencias y las regalías que son fruto de contratos de
contabilidad, esto se evidencia,
entre otros, en el artículo 364
del ET. De acuerdo con esto,
propiedad intelectual, incluidos en el marco normativo de la NIIF 15, se las ESAL deberán clasificarse
requerirá identificar qué figura comercial se ejecuta en la concesión de licencias. conforme a los tres grupos que
Es preciso decir que en este tipo de acuerdos la empresa titular, por medio de un estableció el Gobierno y aplicar
contrato, permite que el cliente utilice sus derechos de propiedad intelectual y la norma correspondiente, ya sea
que estos derechos puedan estar relacionados con franquicias, patentes, marcas Estándar pleno, el de pymes o
comerciales, derechos de autor, software, servicios tecnológicos, películas, microempresas.
música, entre otros.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 25

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CONTABLE

CONTABILIDAD EN COPROPIEDADES
SEGÚN EL CTCP
Responsabilidad de contadores y administradores sobre contabilidad e informes
financieros en estos entes

E
l 5 de julio de 2017, el CTCP emitió el
Concepto 507 de 2017 para responder a
una serie de preguntas, planteadas por
una usuaria, relacionadas con la responsabilidad
de administradores y contadores en las
copropiedades y en las que reitera, además, que
en Colombia no existe un ente público exclusivo
que supervise las propiedades horizontales.
En este concepto se exponen también los
lineamientos a tener en cuenta en el tratamiento
de la contabilidad de este tipo de entidades.

Ahora bien, en la exposición del caso se informa

que en la reunión de asamblea ordinaria de la
copropiedad se presentan las cifras incluidas en
los estados financieros, los cuales no están bajo
Estándares Internacionales. Vale la pena recordar
que en este momento todas las empresas de los
grupos 1, 2 y 3 deben estar aplicando a pleni-
tud estas normas de información financiera.

26 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
En este editorial no nos detendremos
a revisar las cifras en mención, a pe-
sar de que era una de las intenciones
de la usuaria, pues, como lo expresó
el CTCP, en su calidad de órgano
de orientación técnica no está en la
obligación de resolver casos particu-
lares ni ejercer labores de consultoría
personalizada, sino más bien de
entregar lineamientos generales sobre
el tratamiento para este tipo de entes
económicos.
Responsabilidad en
copropiedades
El CTCP expresa que la administra-
ción de la copropiedad es la respon-
sable de los estados financieros y
que el contador, como depositario de
la confianza pública, es responsable
de la información contenida en es-
tos, y del cumplimiento por parte de
la misma de los requerimientos de la
Ley 43 de 1990 y el código de ética
incorporado al DUR 2420 de 2015.
Así mismo, y basándose en las
funciones contenidas en el artículo
51 de la Ley 675 de 2001 Régimen
de propiedad horizontal, el CTCP
puntualiza que la responsabilidad de
la contabilidad es del administrador
de la copropiedad. Sumado a ello,
cabe anotar que entre las responsabi-
lidades del administrador están:
• Convocar a la asamblea de
reuniones ordinarias o extraordi-
narias y someter a su aprobación
el inventario y balance general de
las cuentas del ejercicio anterior.
• Exponer un presupuesto detalla-
do de los ingresos y gastos que
correspondan al nuevo ejercicio
anual e incluir en dicha informa-
ción las primas de seguros.
• Cuidar y vigilar los bienes co-
munes.
• Expedir el paz y salvo de cuentas
con la administración.
• Llevar bajo su dependencia los
libros de actas y la contabilidad del
edificio o conjunto.
¿Cómo se lleva la contabilidad
en la propiedad horizontal?
Considerando que la copropiedad ob-
jeto de estudio del concepto es un con-
junto residencial, el CTCP expone que
para llevar la contabilidad se deben
tener en cuenta los lineamientos de
la Norma de Información Financiera
para microempresas contenida como
anexo 3 en el DUR 2420 de 2015.
Esta norma simplificada es más senci-
lla y práctica que la norma para pymes
o grupo 1; aplicándola, la copropiedad
deberá tener como base de medición el
costo histórico, y para la elaboración
del juego de sus estados financieros
solo se exigirá la presentación de los
estados de situación financiera y de
resultados, y las revelaciones.
Depuración o castigo de
cuentas en las propiedades
horizontales
La respuesta del CTCP indica que la
copropiedad deberá evaluar las cuentas
por pagar y determinar si se requiere
establecer o no un deterioro (todo esto
bajo el marco normativo mencionado
antes); así, en caso de establecer que
existe un deterioro, deberá reconocerlo
en los estados financieros y revelarlo
en las notas; pero si no se incluye
este deterioro en los estados finan-
cieros se estaría sobreestimando el
patrimonio de la copropiedad.
Requerimientos técnicos y
de ética
De acuerdo con la información su-
ministrada por la usuaria, ella desea
saber si tanto la administradora como
la contadora de la copropiedad falta-
ron a los requerimientos técnicos y
de ética a los que estaban obligadas,
debido a que permitieron que el trata-
miento contable no estuviera bajo el
marco normativo requerido.
Actualidad
La administración
de la copropiedad
es la responsable
de los estados
financieros y el
contador, como
depositario de la
confianza pública,
es responsable
de la información
contenida en estos
En relación con lo anterior, el CTCP no
precisa que dichas personas cometieron
una falta, sino que remiten a la usuaria
a revisar las siguientes normas:
• Los artículos 37 y 38 de la Ley
222 de 1995 que abordan los
lineamientos de preparación
y presentación de estados
financieros certificados y
dictaminados.
• El Código de Ética contenido
en la Ley 43 de 1990, especí-
ficamente en lo que respecta a
los principios básicos de ética
profesional mencionados en el
artículo 37.
• Los artículos 69 y 70 de la Ley 43
de 1990.
Apoyando nuestro análisis en la nor-
matividad mencionada, se concluye
del concepto que en caso de detectar
un incumplimiento con las normas
legales por parte del contador, se
debe presentar una queja formal
ante el tribunal disciplinario de la
Junta Central de Contadores y que
es evidente que en el caso de esta
copropiedad no se están cumpliendo
dichas normas, por lo tanto, el paso
a seguir será que la copropiedad se
ponga al día con los nuevos marcos
técnicos normativos.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 27
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

INFORMACIÓN A PRESENTAR
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cambios introducidos por el Decreto 2496 de 2015 al Estándar para Pymes

E Estado de situación financiera

l 23 de diciembre de 2015 el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo emitió el Decreto 2496 de 2015, el
cual introdujo modificaciones al Decreto 2420 de 2015.
Entre estas modificaciones destacaremos en este editorial la
inclusión del anexo 2.1 al DUR 2420 de 2015, el cual modifica
en parte el anexo 2. La justificación para emitir este decreto
fue incorporar las 56 enmiendas que el IASB dio a conocer en
mayo de 2015. En este sentido, y continuando con el estudio
de estas modificaciones, abordaremos los cambios introducidos
por el Decreto 2496 de 2015 al Estándar para Pymes (anexo
2.1), en las secciones 4 Estado de Situación Financiera, 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas y 10 Políticas Contables, Estimaciones
y Errores.
Bajo los Estándares Internacionales, lo que se conocía como
balance general se sigue manejando como estado de situación
financiera y de forma obligatoria, tanto para las empresas
que apliquen Estándar pleno, como para las pymes o para las
microempresas. En lo que respecta al Estándar para Pymes, en
la sección 4 se encuentran los parámetros para la presentación
del estado de situación financiera, y el párrafo 4.2 enumera las
partidas de los activos, pasivos y patrimonio que como mínimo
se deben entregar en este estado.
Por su parte, el Decreto 2496 de 2015, además de las partidas
enumeradas, incluye el literal ea) al párrafo 4.2, y exige que
se presente además de la información de propiedad, planta y

28 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
equipo, la información de propiedades de inversión registradas
al costo menos la depreciación y el deterioro del valor
acumulados (ver sección 16).
En cuanto a la información contenida en las revelaciones del
estado de situación financiera, el decreto mencionado incluye
en el párrafo 4.12 literal iv) una aclaración respecto a la infor-
mación a revelar de la conciliación entre el número de acciones
que una entidad (con capital de acciones) tiene en circulación al
principio y al final del período, que indica que no es necesario
presentar la conciliación para períodos anteriores.
Estado de resultado integral y estado de
resultados
El estado de resultado integral incluye todas las partidas de in-
gresos y gastos que son reconocidas en el período; una empresa
puede presentar su resultado integral en un único estado de
resultado integral o en dos estados, un estado de resultados y un
estado del resultado integral.
A su vez, la norma para pymes establece unas circunstancias en
las que se puede dar un tratamiento diferente al del enfoque de un
único estado. Sobre este tema, el Decreto 2496 de 2015 incorpora
otro ítem al literal b) del párrafo 5.4 en el que incluye un tipo de
Otro resultado integral como parte del resultado integral total,
este tipo responde a “(iv) cambios en el superávit de revaluación
para las propiedades, planta y equipo medidos de acuerdo con el
modelo de revaluación (véase la Sección 17 Propiedades, Planta
y Equipo).” Lo cual quiere decir que en cuanto se evidencien este
tipo de cambios la entidad debe reconocer la información en otro
resultado integral aparte del estado de resultados del período.
En lo tocante a las partidas que deben presentarse como mínimo en
el estado de resultados integral, el Estándar modifica el aparte ii)
del literal c) del párrafo 5.5 especificando que se puede presentar
un único importe que comprenda el total del resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas y:
“la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida
en la medición al valor razonable menos costos de venta,
atribuible al deterioro, o reversión de éste, de los activos
en las operaciones discontinuadas (véase la Sección
27, Deterioro del Valor de los Activos) en el momento
de clasificarse como una operación discontinuada, y
posteriormente, y en la disposición de los activos netos que
constituyan la operación discontinuada.
(Los subrayados y los fragmentos tachados se encuentran
en la norma)
De igual manera, requiere en el literal d) que la entidad incluya
en el estado de resultado integral del período cada partida de
otro resultado integral (párrafo 5.4 literal b) agrupando las que
no se reclasifiquen posteriormente en el resultado del período,
tales como algunas ganancias y pérdidas que surjan de la con-
versión de los estados financieros de un negocio en el extran-
jero, algunas ganancias y pérdidas actuariales, y las originadas
Actualidad
Una empresa puede presentar
su resultado integral en un único
estado de resultado integral
o en dos estados, un estado
de resultados y un estado del
resultado integral
por cambios en el superávit de revaluación para las propieda-
des, planta y equipo medidos de acuerdo con el modelo de reva-
luación y las que se reclasifiquen posteriormente en el resultado
del período como algunos cambios en los valores razonables de
los instrumentos de cobertura.
Estado de cambios en el patrimonio
Con relación al estado de cambios en el patrimonio, el
Decreto 2496 de 2015 modifica su objetivo precisando que
este debe presentar:
• El resultado del período de la entidad para el período
sobre el que se informa.
• El otro resultado integral para el período.
• Los efectos de los cambios en las políticas contables.
• Las correcciones de errores reconocidas en el período.
• Los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y
otras distribuciones a los propietarios durante el período.
Por otra parte, en el párrafo 6.3 se precisa que la enti-
dad debe presentar para cada componente del patrimo-
nio una conciliación entre los rubros contenidos en los
libros, al comienzo y al final del período, revelando de
forma separada el resultado del período, otro resultado
integral y los montos de las inversiones hechas por
los propietarios y, a su vez, los dividendos u otras
distribuciones realizadas a ellos detallando por separado
las transacciones y, por último, “los cambios en las
participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una pérdida de control”.
Políticas contables
Cuando una empresa realiza un cambio en las políticas contables,
conforme a los párrafos 10.11 y 10.12, se considera que este
cambio es retroactivo, lo cual responde a que la empresa debe
aplicar desde el momento de convergencia esta nueva política
(como si siempre hubiese estado vigente). En concordancia con
lo expuesto, el único cambio evidenciado en la sección 10 es la
inclusión del párrafo 10.10A que indica que la aplicación por pri-
mera vez de una política consistente en la revaluación de activos,
de acuerdo con la sección 17 de propiedad, planta y equipo, se
aplicará de forma prospectiva, diferente al tratamiento requerido
por los párrafos 10.11 y 10.12.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 29
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CONTABLE

CAMBIOS EN PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Modificaciones que aplican para 2017 realizadas en el Decreto 2496 de 2015 al
DUR 2420 de 2015

C
omo se mencionó en el anterior editorial, el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
emitió el 23 de diciembre de 2015 el Decreto
2496 de 2015 para introducir modificaciones al Decreto
2420 de 2015. El 2496 incluye la adición de un anexo 2.1
al DUR 2420 de 2015, el cual modifica parcialmente el
anexo 2.

En vista de que la justificación para emitir este decreto

fue incorporar las 56 enmiendas que el IASB dio a
conocer en mayo de 2015, es importante continuar
el estudio detallado de cada una de ellas. Por su
parte, en este editorial se van a tratar los cambios
introducidos por el Decreto 2496 de 2015 al
Estándar para Pymes (anexo 2.1), en la sec-
ción 9 de Estados financieros consolidados y
separados en lo relacionado con la presen-
tación y revelación de estados financieros
consolidados.

30 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
Alcance de la sección 9
Bajo Estándares Internacionales las empresas pueden
presentar estados financieros individuales, separados o
consolidados. Cuando se habla del alcance de esta sección
se indica que si una entidad debe aplicar el Estándar para
Pymes y por sí misma no tiene obligación pública de rendir
cuentas, puede preparar sus estados financieros separados
rigiéndose por lo contemplado en esta sección, sin importar
que presente sus estados financieros consolidados de acuer-
do con el Estándar pleno u otros principios de contabilidad
aceptados en Colombia.
Requerimientos para presentar estados
financieros consolidados
Entre los cambios que destacamos, se elimina una de las 2
condiciones para que a una controladora no se le requiera
la presentación de estados financieros consolidados; así,
el párrafo 9.3 menciona únicamente que no se le hará ese
requerimiento si la misma controladora es una subsidiaria
y, a su vez, su controladora elabora estados financieros,
con propósito de información general, consolidados bajo el
Estándar para plenas o pymes.
Antes de mencionar los cambios incluidos a la presentación
de estados financieros consolidados, conviene que el lector
tenga conocimiento de los lineamientos de la sección 9. Por
ahora, para contextualizar, citamos algunas de las definicio-
nes que contienen los párrafos 9.4 y 9.5:
“Una subsidiaria es una entidad controlada por la
controladora. Control es el poder para dirigir las
políticas financieras y de operación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
(…)
Se presume que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de
subsidiarias más de la mitad del poder de voto de una
entidad”
De conformidad con lo planteado, la norma incluye
un párrafo 9.3A, 9.3B y 9.3C para precisar cuándo se
requerirá incluir información de una subsidiaria en los
estados financieros; de estos párrafos podemos sintetizar
lo siguiente:
• La información de la subsidiaria no debe ser conso-
lidada siempre y cuando se adquiera y mantenga con
la intención de venderla o disponer de ella dentro
del año siguiente a su fecha de adquisición, y será
contabilizada como instrumento financiero conforme
a la sección 11, adicionalmente, será necesario revelar
esta acotación en las notas o en el estado de situación
financiera de ese período.
Actualidad
• Si la controladora aún tiene el control sobre la sub-
sidiaria y no ha cumplido la intención de venderla o
disponer de ella, entonces se debe consolidar desde
la fecha de adquisición (se tendrán que reexpresar los
períodos anteriores). Sin embargo, si la controladora
puede justificar y mostrar evidencia de que estuvo fuera
de su control cumplir con su intención de disponer de la
subsidiaria puede continuar la contabilización mencio-
nada en el párrafo anterior.
• En caso de que la controladora no tenga otro tipo de subsi-
diarias distintas a las mencionadas anteriormente, no presen-
tará estados financieros consolidados, pero, de igual manera,
debe proporcionar esta información en las revelaciones.
En relación con los estados financieros de la controladora y
de sus subsidiarias, que se utilizan para elaborar los estados
financieros consolidados, el párrafo 9.16 indica en su nuevo
texto que deben estar referidos a la misma fecha de presen-
tación, a menos que sea impracticable, y que, en ese caso,
la controladora debe consolidar la información financiera
de la subsidiaria utilizando los estados financieros más
recientes y ajustados (incluyendo las transacciones signi-
ficativas o sucesos ocurridos entre la fecha de ese estado
financiero y el consolidado).
Otro cambio evidenciado en las nuevas líneas de la sección 9
son las inclusiones y modificaciones realizadas al párrafo 9.18,
que, según nuestra lectura, quedó expresando lo siguiente:
• Se deben incluir en los estados financieros consoli-
dados los ingresos y gastos de una subsidiaria desde
la fecha de su adquisición hasta la fecha en la que la
controladora deje de tener su control.
• En el momento en el que una controladora deje de
controlar la subsidiaria, la diferencia entre los recursos
obtenidos por disponer de esta y su importe en libros
(en la fecha en que se pierde el control) deberá recono-
cerse en el estado de resultado integral consolidado o
en el estado de resultados como una ganancia o pérdida
por este concepto.
• En el caso de que la subsidiaria sea extranjera, el
importe acumulado de las diferencias de cambio no se
reclasificará a resultados en el momento de la disposi-
ción de la subsidiaria.
Para finalizar, y con relación a la información a revelar en
los estados financieros consolidados que contiene la norma
en su párrafo 9.23, se incluye un párrafo 9.23A que indica
que, adicional a los requerimientos de información a re-
velar de la sección 11 Instrumentos financieros básicos, la
controladora revelará el importe en libros de las inversiones
en subsidiarias que no se consolidan, tal y como lo men-
cionamos anteriormente, y que esta información debe ser
revelada “en la fecha de presentación, en total, en el estado
de situación financiera o en las notas.”
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 31
 Opinión
LA CONSTANTE ES EL CAMBIO
Por José Arbey Maldonado Lenis
Contador Público Titulado – MBA con Énfasis en Gestión Estratégica
A
corde a la siguiente premisa: no sobrevivirá el
más fuerte, sino el que se adapte más rápido,
el factor más importante a la hora de evaluar la
permanencia y actualidad tanto de empresas como de
personas es el desarrollo de las capacidades adaptativas,
es decir, la adaptación a los cambios que surgen a través
del tiempo.
El mundo y los negocios se mueven a altas velocidades;
esto condiciona la forma en que debemos enfrentarlos,
si no desarrollamos nuestra capacidad de adaptarnos
difícilmente podremos permanecer vigentes.
Una de las principales dificultades que se presentan en
las empresas en Colombia para desarrollar las capacida-
des de adaptación es la alta concentración del poder con
relación a la toma de decisiones estratégicas, ya que,
por lo general, estas son tomadas por una o muy pocas
personas, sin involucrar a los colaboradores.
Para solucionar esto se hace necesario socializar el
proceso de toma de decisiones estratégicas, involu-
32 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
crando y motivando a todos los colaboradores de la
empresa para que aporten ideas que pueden abaratar
costos, mejorar procesos y servicios, incursionar en
nuevos mercados, proponer nuevos productos y servi-
cios o nuevas aplicaciones de los existentes. Con esto
se genera un proceso de cambio en la mentalidad de
los colaboradores que contribuye en gran medida a su
desarrollo y al de las empresas.
Si queremos obtener resultados distintos debemos dejar
de hacer las cosas de la misma manera, salir de las
cuatro paredes de la empresa, sacar a pasear el cerebro,
enfrentarlo a otras formas de ver las cosas, a otras imá-
genes y a otras maneras de pensar.
El desarrollo de la tecnología está cambiando la forma
en que hacemos los negocios, debemos involucrar la
tecnología en nuestros procesos de negocios; a la par de
la evolución de la tecnología deben evolucionar nuestros
negocios.
La constante es el cambio.
PAUTA
PAUTA
 Volver al menú
“EMPRESAS NO HAN ESTADO A LA ALTURA
DEL RETO DE CONVERGER HACIA LAS
NORMAS INTERNACIONALES”
Carlos Arturo Rodríguez,
consultor en Normas
Internacionales de Información
Financiera y socio de la firma
IFAS SAS, afirma en entrevista
con Actualícese que en el
proceso de convergencia ha
faltado liderazgo por parte
de administradores y ha
habido improvisación de los
reguladores.
¿Cómo evalúa el proceso de
adopción por parte de las empresas
de las Normas Internacionales de
Información Financiera?
Excepto por las entidades del grupo
1, el proceso ha sido irresponsa-
ble, irreflexivo e inconsciente. Las
empresas no han estado a la altura del
reto de converger hacia las Normas
Internacionales de Información
Financiera.
¿Cuáles han sido los mayores
obstáculos si se ha presentado alguna
demora en este proceso?
Ausencia de liderazgo por parte de los
administradores; apatía y resistencia
al cambio por parte de los preparado-
res de la información; improvisación
por parte de los reguladores; falta
de adaptación de los proveedores de
software y falta de compromiso por
parte de la academia.
¿Qué tipo de confusiones se han
presentado frente a este tema?
El listado es amplio: clasificación de
las entidades, cronograma de apli-
cación, marco normativo aplicable y
diferencias entre las Normas Interna-
cionales de Información Financiera y
las Normas de Información Finan-
ciera adoptadas en Colombia. De
igual manera, se ha presentado poca
claridad de los conceptos del CTCP;
aspectos técnicos de los estándares,
como por ejemplo el impuesto diferi-
do y la consolidación de los estados
financieros. Finalmente, diferencia-
ción de reglas fiscales y principio de
contabilidad.
Entrevista
¿Para las empresas, cuáles son las
bondades de entrar en la onda de las
Normas Internacionales?
Mejora la razonabilidad de los Esta-
dos Financieros, separa los impues-
tos de la contabilidad financiera,
facilita el acceso a los mercados
internacionales, mejora el modelo
de operación por procesos de las
entidades y pone en condiciones
de competencia a los profesionales
contables con los profesionales de
otros países.
¿Qué tipo de acciones están llevando
a cabo las entidades gubernamentales
para que el proceso de adopción sea
menos complejo?
Vale la pena resaltar el esfuerzo de
la Supersociedades y la Superinten-
dencia de la Economía Solidaria, en
el sentido de cumplir su función de
vigilar la adopción y cumplimiento
de las entidades de sus sectores,
además de los procesos de sensi-
bilización y capacitación que han
adelantado.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 35
 Breves Laborales Volver al menú

Liquidación de Reducción de Consulta de

nómina en salario
integral
P or disposición legal, el salario
integral no puede ser inferior a
10 smmlv más un factor prestacional
que no podrá ser inferior al 30% de
dicha cuantía. La liquidación de la
nómina de un trabajador con esta
modalidad salarial debe contener
los días de salario y/o novedades
(incapacidades, permisos,
licencias, etc.), las deducciones
(pensiones voluntarias, cuentas
de ahorro para el fomento de la
construcción, medicina prepagada
o complementaria, etc.), y los
descuentos de seguridad social y
parafiscales aplicados sobre la base
del 70 % del salario.
semanas para
pensión de mujeres
E l presidente de la república objetó
el proyecto de ley que pretendía
reducir a 1.150 el número de semanas
de cotización para que las mujeres
accedieran a la pensión de vejez y
el cual ya había sido aprobado por
el Congreso. Las objeciones están
basadas en vicios de constitucionalidad
sobre sostenibilidad y el aval del
ejecutivo en materia financiera, y
fueron publicadas en el Diario Oficial
50.297 del 17 de julio de 2017.
El proyecto de ley número 049 de
2015 Cámara y 206 de 2016 Senado
intentaba modificar el artículo 33 de la
Ley 100 de 1993 sobre los requisitos
para acceder a la pensión de vejez.
semanas cotizadas
en Colpensiones
C olpensiones dispone del
servicio permanente de
consulta en línea de la historia
laboral, con el fin de que los
usuarios puedan verificar con
regularidad la debida acumulación
de las condiciones para optar por
su pensión de vejez y así evitar
inconvenientes a la hora de tramitar
su jubilación, toda vez que pueden
presentarse dificultades en la
relación y el registro de los aportes.
Para acceder a este servicio, ingrese
a la sede electrónica de la entidad
y allí encontrará una interfaz
especialmente diseñada para este
requerimiento. Adicionalmente, en
el menú de certificaciones podrá
obtener una carta de constancia
de afiliación al régimen de
prima media con prestación
definida –RPM–, dirigido por la

La cifra 8 millones
de trabajadores colombianos
Administradora Colombiana de
Pensiones, y el estado activo del
cotizante.
están cotizando a pensión, lo
que quiere decir que están dentro de la formalidad laboral.
Fuente: Ministerio del Trabajo

Afiliación voluntaria
a riesgos laborales
Incapacidad de origen común mayor
a 180 días C uando un trabajador
independiente desee afiliarse
de manera voluntaria al sistema

L a administradora de fondos de pensiones –AFP– debe reconocer el

subsidio económico por incapacidad de origen común desde el día
181, el cual puede prorrogarse hasta 540 días. Desde el día 541, la Corte
general de riesgos laborales,
según el Decreto 1563 del 30 de
septiembre de 2016, debe cumplir
Constitucional, en Sentencia T–144 de 2016, determina que la obligación ciertos requisitos especiales para
corresponde a la EPS según el artículo 67 de la Ley 1753 de 2015. Se poder hacerlo, como son: 1) el
debe verificar que la EPS, a partir del día 120 y a más tardar el día 150, período mínimo de afiliación
expida el concepto de valoración del incapacitado, ya sea favorable o debe ser de un mes; 2) tiene que
no; en este último caso debe remitirlo para calificación de la pérdida devengar uno o más salarios
de capacidad laboral o para emitir las incapacidades pertinentes previo mínimos mensuales legales
vigentes; y 3) debe estar afiliado
concepto favorable de recuperación. De no hacerlo, se obliga a la EPS a
previamente al sistema general
que reconozca a la AFP el subsidio que le hubiese correspondido por el
de seguridad social en salud en el
incumplimiento de su obligación. régimen contributivo y al sistema
general de pensiones.

36 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Proyecto de Ley del vigilante Se anulan normas de

tercerización laboral
E l viceministro de empleo y pensiones, Fredys Socarrás, expresó el respaldo
del Mintrabajo al proyecto de ley que busca mejorar las condiciones laborales
de los trabajadores que prestan el servicio de vigilancia y seguridad privada,
llamada “Ley del vigilante”, el cual fue presentado el 21 de julio de 2016 y ya E l Consejo de Estado declaró
la nulidad de las definiciones
de “beneficiario y proveedor” y
superó el segundo debate en el Senado de la República. Entre otros aspectos, el
“tercerización laboral” contenidas
proyecto establece que los trabajadores de este gremio pueden, previo acuerdo
en los numerales 4 y 6 del artículo
con el empleador, laborar máximo en jornadas diarias de 12 horas, sin que
2.2.3.2.1 del Decreto Único
esto implique exceder la jornada máxima semanal, incluyendo las 12 horas
Reglamentario del sector trabajo,
suplementarias autorizadas en el artículo 167 del CST (adicionado por el artículo
los cuales habían sido adicionados
22 de la Ley 50 de 1990). Para esto se mantendrá el tope de la jornada ordinaria
por el artículo 1 del Decreto 583
en 8 horas y la suplementaria podrá extenderse hasta por cuatro horas adicionales
de 2016. El Consejo de Estado
diarias, pero respetando el descanso estipulado en el artículo 161 del CST. Por su
determinó que las disposiciones
parte, La Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada tendrá las mismas
demandadas desbordan
funciones y facultades que el artículo 36 de la Ley 454 de 1998 le otorga a la
materialmente el contenido del
Superintendencia de la Economía Solidaria para efectos de inspección, control y
artículo 63 de la Ley 1429 de 2010
vigilancia de las cooperativas especializadas de vigilancia y seguridad privada.
“Sobre formalización y generación
de empleo”, que se refiere a la
prohibición de contratar personal
a través de cooperativas de trabajo
asociado, o bajo cualquier otra
Devolución de saldos y pensión de forma de intermediación laboral,
sobrevivientes para desarrollar actividades
misionales permanentes en los

L a Corte Suprema de Justicia estableció que si los beneficiarios de una sectores público y privado; mientras
pensión de sobrevivientes optan por la devolución de saldos, ello no que los apartes demandados del
impide que posteriormente puedan acceder a la pensión si logran demostrar que decreto reglamentario regulan
había derecho a ella. Debe entenderse la devolución de saldos como un pago elementos relacionados con la
provisional que se otorga mientras se define si se tiene o no derecho a la pensión. tercerización laboral, ubicando
todos los mecanismos legales de
intermediación laboral, aspectos
que no están comprendidos en la
Ley 1429. En conclusión, se decreta
la nulidad porque el Gobierno
Sistema de Horarios laborales nacional se excedió en el ejercicio
seguridad y salud flexibles para la de su potestad reglamentaria, por
cuanto el decreto debía reglamentar
en el trabajo familia la inspección y vigilancia, no la
tercerización laboral.

T odos los empleadores públicos

y privados, contratantes de
personal bajo cualquier modalidad
F ue sancionada la Ley de 1857
de contrato civil, comercial o
administrativo, organizaciones de
economía solidaria y del sector
cooperativo, así como las empresas
de servicios temporales, debieron
iniciar el plan de sustitución del
programa de salud ocupacional por
el sistema de gestión de seguridad
y salud en el trabajo –SG-SST–,
desde el 1 de junio de 2017, de
conformidad con lo establecido en
el Decreto 052 de 2017.
de 2017 o de Protección
integral a la familia, que modifica
algunos apartes de la Ley 1361
de 2009, involucrando el
compromiso del Estado hacia
el asistencialismo de derechos
de personas vulnerables para
fortalecer la integración de
la familia y facultando a los
empleadores para flexibilizar los
horarios de sus trabajadores a fin
de procurar un acercamiento de
estos con su núcleo familiar.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 37

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LABORAL

SEGURIDAD SOCIAL DE INDEPENDIENTES

SERÍA TRAMITADA POR EL CONTRATANTE
Gobierno planea reglamentar el artículo 135 de la Ley 1753 de 2015 que regula
estos aportes

C
on la expedición de la Ley 1753 de 2015,
se concedió, a través del artículo 135, la
facultad a los contratantes públicos y privados
de practicar retención de los aportes al sistema de
seguridad social integral –SSSI– en los contratos de
prestación de servicios personales, la cual requiere,
por su abstracción, la definición de elementos como:

• Los mecanismos de retención

• Períodos sujetos a retención

• Reporte de novedades por parte de los retenedores

Es por esto que el Gobierno nacional, a través del

Ministerio de Hacienda y Crédito Público, formuló un
proyecto de decreto para reglamentar dichas materias.
En este artículo 135 de la citada ley también hubo un
cambio frente a la obligación de pago de los aportes
para los independientes distintos a los contratistas de
prestación de servicios personales con contratos aso-
ciados a las funciones de la entidad contratante que
posterior a la reglamentación empezarán a pagarse
mes vencido, haciéndose necesario definir un
período de transición.

38 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Ámbito de aplicación El plazo para que el contratante realice el pago de los valores
retenidos a sus contratistas por prestación de servicios personales
El decreto aplicaría para: se hará la cuarta semana del mes siguiente al período de cobertu-
ra, y la retención y giro de la cotización deberá ser informada al
• Los trabajadores independientes por cuenta propia. contratista dentro de los cinco días siguientes a la realización.

• Los trabajadores independientes con contrato de prestación

de servicios personales.
• Los trabajadores independientes con contratos diferentes a
prestación de servicios personales.
• Los contratantes públicos y privados que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por ex-
presa disposición legal, efectuar retención de aportes al SSSI.
Períodos no sujetos a retención
Cuando el contratante no realice el pago de la cotización, será
el contratista quien deba declarar y pagar dicho valor entregan-
do con posterioridad la copia de esa PILA al contratante; si este
último se percata de que el contratista no hizo el pago por los
valores correctos, debe descontar la diferencia en los valores
previo al pago de los honorarios del contratista en la próxima
retención y girar mediante la PILA.

Deducción de expensas en el cálculo En este punto surge un gran inconveniente del que no se percata-
del IBC ron quienes propusieron la nueva modificación, y es que corres-
ponderá igualmente al contratista realizar la declaración y pago
De ser aprobada la propuesta incluida en el proyecto, cuando de la cotización cuando el valor de los honorarios a pagar en el
se realicen deducciones de expensas, estas deberán acreditar- mes no sea suficiente para garantizar el valor de los aportes.
se en el respectivo mes en el que se causen para calcular el
IBC. Cuando las deducciones superen el valor de los ingresos
obtenidos dentro del respectivo mes se podrá optar por hacer Reporte de información
una aplicación proporcional al número de meses que resten del
respectivo contrato, siempre que este período no supere los 12 Para garantizar el cálculo correcto de los valores a rete-
meses, es decir, si a la fecha de la deducción de expensas al ner y que se paguen los aportes a las entidades admi-
contrato le restan 24 meses para que se termine, la aplicación nistradoras a las que el contratista se encuentra afiliado,
solo podrá hacerse en proporción a 12. estos deben informar al contratante en el momento de
pactar el contrato cualquiera de las siguientes novedades
Sobre el límite de 25 smmlv de la base de cotización de que que afectan el cálculo de las cotizaciones:
trata la Ley 797 de 2003, se entiende que se consideran todos
los ingresos del respectivo mes. • Si ostenta la calidad de pensionado, tiene requisitos
cumplidos para pensión o si, por disposiciones lega-
les, no está obligado a cotizar a pensiones.
Retenciones
• Si cotiza por otros ingresos provenientes de vincula-
El proyecto establece que los contratantes que se relacionan ción laboral y/o reglamentaria, mesadas pensionales,
a continuación están obligados a retener y girar los aportes al independiente por cuenta propia u otros contratos,
sistema de seguridad social integral de sus contratistas cuando indicando el ingreso base de cotización en cada uno
vayan a hacer el pago a estos. de ellos. Esto con el fin de verificar que no se supere
el límite de 25 smmlv de la base de cotización y
determinar si los ingresos mensuales son iguales o
Contratantes Tipo de contrato Aportes al SSSI superiores a 4 smmlv y existe la obligación de reali-
zar aportes al fondo de solidaridad pensional.
Personas jurídicas
públicas o privadas
• Si pertenece a un régimen exceptuado o especial en
salud, y por tal razón el pago de la cotización debe
Contratos de
Retención y giro a realizarse de manera directa al fondo de solidaridad y
prestación de
través de la planilla garantía –FOSYGA– de conformidad con lo estable-
Patrimonios servicios personales
integral de liqui-
autónomos relacionados con las cido en el artículo 2.1.13.5 del Decreto 780 de 2016
dación de aportes
funciones propias de –Decreto Único Reglamentario del Sector Salud–.
–PILA–
la entidad
Consorcios o unio- • Si efectuó, en cualquiera de los sistemas que integran
nes temporales el SSSI, el traslado de administradora.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 39

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LABORAL

¿DISPONIBILIDAD FUERA DE JORNADA

IMPLICA PAGO DE HORAS EXTRAS?
Se abordan los casos en los que el trabajador debe trabajar en jornadas extenuantes y
fuera de los máximos legales

L
a jornada de trabajo, es decir, el
horario laboral pactado por las
partes en el tipo de contrato que se
esté firmando, no puede exceder el máximo
diario de 8 horas, ni el máximo semanal
de 48 establecido en el artículo 161 del
Código Sustantivo del Trabajo –CST–.
Con lo anterior no se pretende decir que
la jornada deba ser siempre en el clásico
horario de 8:00 a.m. a 12:00 p.m. y de
2:00 p.m. a 6:00 p.m., es posible también
que, alternativamente, puedan estable-
cerse jornadas de 8 horas, dentro de las
24 horas del día, previendo además que,
al estar en un horario fuera de la jornada
ordinaria, se deben reconocer los respec-
tivos recargos que la ley establece para
efectos de ser sumados a los ingresos
percibidos por el trabajador y que estos
recargos sean objeto de liquidación de las
prestaciones sociales.

40 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Disponibilidad laboral de 24
horas
Existen relaciones laborales en las que
se ha pactado una disponibilidad laboral
de 24 horas, lo que quiere decir que el
trabajador se verá expuesto a prestar su
fuerza de trabajo en jornadas extenuantes
y fuera de los máximos legales cuando
así lo requiera el cargo, este es el clásico
ejemplo de los trabajadores de dirección,
confianza y manejo, quienes, por vir-
tud de su labor y responsabilidad como
representantes del empleador ante el
personal de la empresa, deben permane-
cer hasta altas horas dentro de la misma
o presentarse fuera de la jornada laboral
que se haya fijado por regla general, por
ejemplo en las clínicas, empresas de
construcción o eventos y producción de
actividades artísticas o culturales.
A diferencia de los demás empleados, los
de dirección, confianza y manejo no os-
tentan remuneración alguna por pago de
horas extras u horas suplementarias (así
lo advierte el artículo 132, en concordan-
cia con el 162 del CST) cuando su salario
se pacte como integral, teniendo en
cuenta que, como lo indica el Concepto
159402 de junio 10 de 2008 del Minis-
terio de protección, dicho componente
económico se entiende incluido en la
remuneración pactada, pero sin extinguir
la obligación sobre los días de descanso:
“En conclusión, los trabajadores de
confianza y manejo pueden trabajar
jornadas superiores o inferiores
a la máxima legal, sin que tengan
derecho al pago o reconocimiento
de horas extras, pero si laboran en
días de descanso como los domingos
y festivos tienen derecho a recibir la
remuneración de este trabajo con los
recargos enunciados en los artículos
179 y 180 del CST”.
(El subrayado es nuestro)
Esto es así porque no existe excusa
para que un trabajador que ostenta un
cargo de tal magnitud devengue menos
de 13 smmlv.
Entendido lo anterior, además del
ejemplo que hemos enmarcado, existen
trabajadores que ostentan cargos técnicos
o especializados que tienen generalmen-
te una jornada laboral por turnos, pero
con la salvedad de que no siempre serán
turnos de lunes a viernes, sino, en su
mayoría, en un horario que incluye fines
de semana; a estos cargos se les debe re-
conocer lo que corresponda por salario y
todo lo que constituya recargos diurnos o
nocturnos, es decir, no en estricto sentido
están sometidos a horas extras, pero sí
se les debe reconocer lo que corresponda
por trabajar de noche o de día, según las
reglas del artículo 170 del mismo código.
En este caso, son varios los ejemplos que
podemos tomar según el cargo encomen-
dado al trabajador dentro del contrato; sin
embargo, así como existen excepciones
al no pago de horas extras o suplementa-
rias, también se estipula la obligación del
reconocimiento de estas en otros casos,
máxime si la labor ha superado el tiempo
ordinario que se haya establecido durante
la semana. Es decir, habrá reconocimien-
to del pago de horas extras cuando se
haya excedido el término de 8 diarias y
48 semanales.
La disponibilidad laboral no puede ser
excesiva y una disponibilidad de 24 horas
no corresponde a una labor durante las 24
horas, sino que dentro de ellas se pueda
optar por ejecutar labores de parte del
trabajador.
Esto es lo que establece el artículo 23
del CST que, en su numeral b), faculta al
empleador para: “Exigirle el cumplimien-
to de órdenes, en cualquier momento, en
cuanto al modo, tiempo o cantidad de
trabajo, e imponerle reglamentos, lo cual
debe mantenerse por todo el tiempo de
duración del contrato”.
Reconocimiento jurisprudencial
Así las cosas, la Sentencia 55584 de 2017
de la Sala de Casación Laboral de la Cor-
te Suprema de Justicia sentó la aclaración
sobre la disponibilidad a través de su
magistrado ponente, Jorge Luis Quiroz
Actualidad
Alemán, quien reconoce y toma como
referencia las palabras del sentenciador
de primera instancia al referir:
“La disponibilidad es aquella parte
que permite el cabal desarrollo de
la dependencia o subordinación
a cargo del empresario. En otros
términos, sin la disponibilidad del
trabajador no sería posible que
el empleador ejerciera el poder
subordinante que le otorga el
contrato de trabajo, como elemento
esencial del mismo”.
Y además que:
“Lo hasta aquí expuesto da pie
para concluir que así como esa
limitación –fines de la producción–
demarca el poder de dirección,
mando y sujeción a cargo del
empresario, significa que ejercidos
adecuadamente estos poderes, el
reclamo del trabajador a percibir
una remuneración se circunscribía,
igualmente, a tal referente
productivo”.
Finalmente, de todo lo anterior puede
deducirse que es posible cumplir labores
fuera de la jornada de trabajo cuando ha
sido bajo la estricta orden del emplea-
dor, teniendo en cuenta el respeto de los
horarios máximos legales, y, en caso de
cumplir labores por turnos o pactarse
una disponibilidad de 24 horas, no se
debe soslayar el reconocimiento de sus
acreencias.
Para evitar diferencias de orden econó-
mico entre las partes, es imprescindible
llevar un registro de las horas trabajadas
cuando sean tanto por turnos como fuera
de la jornada pactada; así, la liquidación
de los ingresos será acorde a la labor
prestada. En caso de que, por fuerza
mayor o caso fortuito, no pueda darse
el registro, cuando finalice el turno es
necesario que (para mayor constancia) se
reporte mediante escrito la jornada que se
prestó y las horas exactas de ello.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho Laboral y
Seguridad Social
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 41
 Actualidad
LABORAL
¿JORNADA DE TRABAJO INFERIOR A 48 HORAS
SEMANALES CONFIGURA CONTRATO DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS?
Si prevalecen los elementos esenciales de la relación de trabajo se debe pactar un
contrato laboral
C
uando nace un vínculo laboral,
independiente de su forma, surgen
diversos interrogantes con relación
a las obligaciones que se derivan para
las partes. Es importante tener en cuenta
el caso puntual de aquellas empresas
en las que el personal no cumple un
horario de trabajo de 8 horas diarias ni 48
semanales, pero sus funciones sí obedecen
estrictamente a una orden del contratante.
Así, por ejemplo, nos encontramos con
el caso del dueño de un restaurante que
al contratar a un chef para que trabaje 3
horas durante 2 días a la semana, decidió
vincularlo a través de un contrato de
prestación de servicios por considerar
que, si no trabaja 8 horas diarias, ni 48
horas en la semana, no existe el vínculo
laboral formal.
Trabajar por unas
cuantas horas a la
semana no exime
al contratante del
reconocimiento de las
acreencias laborales
con respecto al
trabajador, aun cuando
la labor sea prestada
una hora a la semana
El anterior es uno de los tantos errores en
los que puede incurrir el dueño de cual-
quier establecimiento al no tener en cuenta
que, luego de que la realidad de la activi-
dad exponga los elementos insignes de un
42 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
contrato de trabajo, podrá configurarse la
relación laboral. En igual sentido puede
decirse que también ignoran que no puede
invocarse una relación comercial o civil
por prestación de servicios si el objeto de
la actividad del contratista corresponde
al mismo objeto comercial del estable-
cimiento, es decir, que si el servicio del
restaurante es ofrecer alimentos y bebidas,
y es el chef quien cumple con ese objeto,
tampoco podrá establecerse una relación
comercial, sino que habrá lugar a una
relación laboral entre las partes.
Frente a este asunto, y dado que son
muchos los casos en que las relaciones
laborales que hemos venido enunciando
dan pie a malas interpretaciones, no se
puede dejar de insistir en que trabajar por
unas cuantas horas a la semana no exime
al contratante del reconocimiento de las
acreencias laborales con respecto al tra-
bajador, aun cuando la labor sea prestada
una hora a la semana. Basta entonces que
se dé una prestación personal del servi-
cio, como el ejemplo del chef, que:
• Por su conocimiento y experiencia es
quien ejerce la labor.
• Está sometido a órdenes, es decir, su
ejecución depende de lo que diga el
contratante, quien es el que le indica
qué hacer y cuándo hacerlo, y le
suministra los elementos e insumos
de trabajo.
• Recibe una remuneración como con-
traprestación por el servicio.
Este caso se asemeja al de los trabajado-
res del servicio doméstico, tales como
niñeras, jardineros, choferes y servicios
varios en el hogar, teniendo en cuenta
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que para estos, siempre que cumplan un
horario (ya sea un día o varios días a la
semana), se ordena también el recono-
cimiento íntegro de los derechos que se
generan en una relación laboral.
Esto lo permite el Código Sustantivo del
Trabajo al establecer que:
“Artículo 197. Trabajadores de
jornada incompleta. Los tra-
bajadores tienen derecho a las
prestaciones y garantías que les
correspondan, cualquiera que sea
la duración de la jornada.”
Así las cosas, si se han configurado los
elementos esenciales de un contrato, aunque
el trabajador solo cumpla con una hora de
trabajo en la semana, no es legal seguir insis-
tiendo en simular contratos de prestación de
servicios cuando en realidad el trabajo que
se cumple cuenta con las condiciones de un
contrato laboral. Lo expuesto obliga a que
se reconozcan todas las garantías mínimas
laborales, en proporción a la labor cumplida.
Ante esta particularidad, y teniendo
en cuenta que los pagos se causan de
manera proporcional al tiempo laborado,
no podrá remunerarse la labor con pagos
inferiores a lo estipulado en el mínimo
legal establecido, condición que aplica
tanto para el pago de salarios, prestacio-
nes, descansos remunerados y aportes en
seguridad social integral (para ilustra-
ción de los pagos en aportes a seguridad
social, se pueden tomar las reglas del
artículo 2.2.1.6.4.6 del Decreto Único
Reglamentario del Sector Trabajo).
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho Laboral y
Seguridad Social
PAUTA
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RETENCIÓN DE APORTES A SEGURIDAD

SOCIAL POR PARTE DE INDEPENDIENTES

Por Gabriel Vásquez Tristancho

Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio impuestos Baker Tilly Colombia.

V
eamos un poco de historia reciente. En los últimos
diez años, los trabajadores independientes (que
como una forma de empleo o de supervivencia
pueden también convertirse en una empresa estructurada
de negocios, dos cosas similares pero bien distintas), vie-
nen siendo objeto de toda clase de intención fiscalista.
contadores, ingenieros, entre otros, y es que el ingreso base
de cotización del 40 % no consulta su realidad económica
cuando sus costos son superiores al 60 %, y tendría que
pagar en palabras sencillas dos veces la seguridad social, la
propia y la de los subcontratistas, o, peor aún, pagar seguri-
dad social sobre insumos.

Primero, las retenciones en la fuente por servicios y/o

Como una forma coactiva para que los contratantes hicieran
honorarios, según las circunstancias, pasaron del 4 %,
la vigilancia del cumplimiento de los aportes a la seguridad
10 % u 11 %, según el caso, a porcentajes que, de acuer-
social de los independientes, en el inciso 2 del parágrafo 2
do con nuestra experiencia, podrían oscilar entre el 15 %
del artículo 108 del ET, se determinó lo siguiente:
y el 25 %, por cuenta de la reforma tributaria de la Ley
1607 de 2012 al tratar los ingresos de los independientes
“Igualmente, para la procedencia de la deducción por
como una renta laboral si fueran superiores al 80 % del
total de ingresos. pagos a trabajadores independientes, el contratante
deberá verificar la afiliación y el pago de las
cotizaciones y aportes a la protección social que le
Segundo, las obligaciones de los aportes a la seguridad
corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con
social con toda clase de asimetrías que explicaremos
el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional.
adelante, que podrían superar el 30 % sobre una base de
cotización del 40 %, es decir, neto el 12 % del ingreso Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de
bruto (30 % del 40 %), más la retención en la renta, que la obligación de retener cuando esta proceda”.
podría ser del 25 % para ingresos medios y altos, con lo
La primera reglamentación se efectúo en 2013 con el Decre-
que tenemos una afectación directa sobre el ingreso de
to 1070, por tanto, a partir de mayo 28 de dicho año se hizo
bolsillo del 37 % (25 % de renta más 12 % de la seguri-
obligatorio la verificación de dichos aportes para la proce-
dad social).
dencia de costos y deducciones. La segunda se hizo con el
artículo 135 de la Ley 1753 de 2015, del cual hoy día existe
Una asimetría absurda para quienes como empresarios
un proyecto de decreto reglamentario. Muy pronto el ingreso
tienen personal a cargo para desarrollar sus actividades
de bolsillo de los independientes se afectará en porcentajes
profesionales, tales como abogados, arquitectos, médicos,
que podrían llegar hasta el 40 % de manera directa.

44 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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“UNA REFORMA QUE FIJA UN AUMENTO DE
TRES PUNTOS EN EL IVA, CON APLICACIÓN
INMEDIATA, ES REGRESIVA”
Gustavo Humberto Cote
Peña, exdirector de la DIAN,
aseguró en diálogo exclusivo
con Actualícese que mucha
de la normatividad que
presenta la reforma tributaria
estructural está plagada de
ilegalidad. Prevé que podrían
llegar demandas de nulidad
al Consejo de Estado.
Estrategia para cumplir la meta de
recaudo de 2017
El director de la DIAN ha manifestado
que es probable que la meta de recau-
do para este año no se cumpla. ¿Qué
estrategia se debería implementar para
lograrla?
Cote considera que no le queda camino
diferente a la Dian que poner en marcha
un agresivo plan de fiscalización, para
presionar la corrección de incumpli-
mientos y el pago de impuestos en forma
correcta por parte de quienes los evaden
o eluden. Algunos programas a poner en
práctica podrían ser:
1. Realizar actividades masivas de con-
trol en forma simultánea en diferentes
ciudades con el fin de hacer presencia
en la mayor cantidad de establecimien-
tos comerciales del país y verificar
el cumplimiento de la obligación de
facturar y de cobro del IVA, promo-
cionando su cobertura y resultados
en forma amplia en los medios de
comunicación. En esta forma se genera
riesgo subjetivo en toda la sociedad.
2. Utilizar herramientas con las que
cuenta hoy para identificar casos de
evasión fiscal mediante conductas
que en muchos casos se ubican en el
contexto del Código Penal.
3. En el ámbito del impuesto sobre la
renta, cruzar la información de comer-
cio exterior percibida vía cumplimiento
de las obligaciones aduaneras o de
operaciones cambiarias reportadas ante
el Banco de la República, con las decla-
raciones de renta de los contribuyentes
más grandes del país y los sistemas de
la Dian. Con seguridad, esta clase de
cruces permitirá identificar empresas
con importantes movimientos de dinero
en transacciones internacionales que
podrían no estar cumpliendo las obliga-
ciones de precios de transferencia.
4. Introducir un control especial a las
auditorías de fondo que se adelantan
normalmente dentro de los programas
de fiscalización en marcha, con una
selección aleatoria de los casos para
someterlos a una validación de campo
de las conclusiones contenidas en los
reportes que rindan sobre tales actua-
ciones los funcionarios comisionados
en un comienzo para llevarlas a cabo.
Entrevista
Estas verificaciones deberían realizar-
se por un grupo élite especial inte-
grado por funcionarios técnicamente
preparados, ajenos a la administración
que las realiza.
5. Finalmente, introducir controles
internos más eficientes en asocio con
las autoridades judiciales y de Policía,
a las actuaciones de los funcionarios
que ejercen control aduanero en los
principales puertos y aeropuertos.
Evasión, un posible obstáculo a la meta
de recaudo
Si el Gobierno fija sus cifras con el
marco fiscal de mediano plazo y parte
del recaudo de impuestos ya se cumplió,
¿considera que en este segundo semes-
tre se logrará la meta o la evasión de
impuestos será un obstáculo?
Los altos niveles de evasión existentes
en nuestro país, según lo expresado por
el ministro de Hacienda como funda-
mento de la última reforma tributaria,
naturalmente denotan un obstáculo para
el logro de las metas recaudatorias. Por
ello, deben adoptarse estrategias urgentes
como las indicadas.
¿Piensa que esta reforma tributaria es
regresiva?
Una reforma en la cual se fija un aumento
de 3 puntos para la tarifa del IVA con
aplicación inmediata, naturalmente es
regresiva. Si a esto se le suma el tímido
impuesto que se estableció a los dividen-
dos en contraste con las bases gravables
limitadas en su depuración, que se fijaron
para las rentas de los trabajadores con
menores ingresos, no puede predicarse
que se haya tratado de una reforma pro-
piamente progresiva.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 45
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Cuota de sostenimiento 2017

E n acatamiento de lo indicado en el artículo 121 de la Ley 1116 de diciembre
de 2006 (norma que fue modificada con el artículo 44 de la Ley 1429 de
diciembre de 2010), la Supersociedades expidió la Resolución 514-000738
de julio 21 de 2017 para definir el monto de la contribución obligatoria que
por el año 2017 deberán efectuarle algunas sociedades y con la cual se cubren
en parte los gastos de funcionamiento de 2017 de dicha entidad (gastos que
fueron aprobados con la Ley 1815 de diciembre 7 de 2016 y el Decreto 2170 de
diciembre 27 de 2016). La obligación de efectuar dicha contribución recae solo
sobre las sociedades comerciales que actualmente se hallen en la condición de
vigiladas o controladas por parte de la Supersociedades.

Cláusula penal por

El Dato 520 empresas
se han liquidado en los últimos 10 años en
incumplir entrega
Colombia. 260 de ellas llevaban más de 40 años de constituidas. de casa
C
Fuente: Superintedencia de Sociedades uando el vendedor no entrega
la casa en el plazo establecido
Patrimonio de familia Cuotas sociales si en el contrato, el comprador
podrá formular demanda ejecutiva
y afectación al fallece socio exigiendo solo el pago de la cláusula
derecho de dominio penal, ya que por regla general

S egún el artículo 368 del Código

de Comercio, si un socio fallece,
no podrá exigir este pago más la

E l patrimonio de familia es una entrega de la casa. Dicho cobro

forma de afectar el derecho de
dominio de un bien inmueble para que
este no pueda ser objeto de ninguna
medida cautelar como embargo,
secuestro o remate. En tanto que afecta
un derecho real (el de dominio), debe
tramitarse por acto solemne a través
de escritura pública ante la notaría
del círculo en el que se encuentre el
inmueble. El patrimonio de familia
puede ser de carácter voluntario, cuando
el constituyente tiene el dominio pleno
sobre el inmueble, u obligatorio, cuando
se trata de viviendas de interés social.
Ventajas del renting
la sociedad continuará con uno o
más de los herederos del difunto,
a no ser que los estatutos sociales
decreten disposición contraria.
Lo anterior no obsta para que los
socios puedan disponer que, dentro
de algún plazo señalado en los
estatutos, uno o más de ellos tengan
derecho a adquirir las cuotas del
fallecido por el valor comercial a la
fecha de su muerte. Si no se llega
a un acuerdo respecto del precio y
condiciones de pago, estos serán
fijados por peritos designados por
las partes.
se hace judicialmente a través de
un proceso ejecutivo, pues es el
mecanismo idóneo para exigir el
cumplimiento de la obligación
expresa, clara y exigible, que consta
en el contrato y que constituye plena
prueba contra la constructora. Para
esto hay que constituirla en mora
(demostrar el incumplimiento de
la constructora), notificándola con
el mandamiento ejecutivo, como
ordena el artículo 423 del Código
General del Proceso –CGP–, es
decir, con el auto de mandamiento
de pago que el juez civil decreta
en el que se exige el cumplimiento
de la cláusula penal. De este
modo, cuando la constructora ya
se haya constituido en mora, por

E l renting es un modelo de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles en el no cumplir la obligación dentro

que se fijan plazos a mediano o corto plazo, entre 1 y 6 años. En Colombia es del término estipulado (numeral
más conocido en el sector automotor y evidencia grandes diferencias con relación 1° del artículo 1608 del Código
al leasing. Este mecanismo permite disponer del control y uso de un bien sin elevar Civil), el comprador podrá pedir,
los indicadores de endeudamiento, no disminuye el nivel adquisitivo; puede optar conjuntamente con la entrega de la
por este tipo de contrato ya sea persona natural o jurídica; el contrato no está sujeto casa, que la demanda ejecutiva se
a la incertidumbre del mercado bursátil ni a las variaciones de las tasas de interés; extienda a los perjuicios moratorios
al renovar el contrato puede devolver el bien y obtener otro con unas características desde que la obligación se hizo
y especificaciones modernas y no asume la depreciación del bien ni los costos exigible hasta que la entrega se
asociados a esta. efectuó.

46 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

PAUTA
 Opinión
CONCLUSIONES E INFORME
DE AUDITORÍA: NIA 570
Por Carlos Humberto Sastoque
C
uando existen condiciones que no permitirán a la
empresa auditada seguir funcionando o se presentan
dudas sobre su futuro funcionamiento a corto y media-
no plazo, la interpretación que se da a los estados financieros
y las decisiones que (con base en ellos) tomen sus propieta-
rios y directivos, son diferentes a las que se hacen cuando hay
certeza de que el ente económico podrá seguir funcionando
normalmente.
Teniendo en cuenta la explicación anterior, el auditor (después
de haber obtenido evidencia válida y suficiente) deberá llegar
a la conclusión de que existe o no incertidumbre material en
cuanto a la posibilidad de que el ente económico pueda seguir
operando como empresa en funcionamiento.
Si existe la incertidumbre material sobre la posibilidad de que
la empresa siga funcionando, es necesario que en los estados
financieros se presente la revelación suficiente y clara de esta
situación y se informe en qué grado podría incidir en el valor
razonable y en la posibilidad de liquidar los activos y pagar los
pasivos.
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcio-
namiento
A pesar de que exista incertidumbre sobre la posibilidad de que
la empresa siga funcionando, el auditor podría considerar que
“la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento
es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias”. En estas
condiciones deberá verificar si los estados financieros:
“(a) describen adecuadamente los principales hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
48 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
capacidad de la entidad para continuar como empresa en fun-
cionamiento y los planes de la dirección para afrontar dichos
hechos o dichas condiciones; y
(b) revelan claramente que existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y que, por tanto,
aquella puede no ser capaz de realizar los activos y liquidar los
pasivos en el curso normal de los negocios”.
Si junto con los estados financieros se presenta la revelación
adecuada sobre la incertidumbre material de que la empre-
sa pueda continuar funcionando, el auditor podrá emitir una
opinión no modificada, incluyendo en ella un párrafo de
énfasis en el que dé a conocer la existencia de la incertidumbre
material “en relación con el hecho o la condición que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento”. Dentro de
el mismo párrafo de énfasis deberá “llamar la atención sobre
la nota explicativa de los estados financieros” acerca de esta
incertidumbre.
Si el auditor considera que la revelación en los estados finan-
cieros sobre esta incertidumbre material de la continuidad como
empresa en funcionamiento no es adecuada, deberá emitir
una opinión con salvedades o desfavorable, de acuerdo con
lo ordenado en la NIA 705 Opinión modificada en el informe
emitido por un auditor independiente, que dice: “El auditor
manifestará en el informe de auditoría que existe una incer-
tidumbre material y que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento”.
 Volver al menú
“AL EMPRESARIO GRANDE QUE ES EVASOR
Y LE HACE DAÑO A SU COMPETENCIA
HAY QUE MANDARLO A LA CÁRCEL”
Actualícese dialogó con
Santiago Rojas, director
de la Dian, entre otros
temas, sobre las estrategias
para persuadir a los
contribuyentes que tienen
obligaciones tributarias, la
propuesta de los empresarios
de reducir el IVA, la meta
de recaudo y la cárcel para
los grandes empresarios
evasores.
Santiago Rojas reconoce que la
evasión en el país es muy alta,
aunque se ha reducido un poco.
“Estamos hablando de que, en
cuanto a IVA y renta, la evasión
está entre 20 y 30 billones de pe-
sos”, comenta preocupado.
Esta afirmación la hizo en Cali
donde la entidad lanzó dos Nú-
cleos de apoyo contable y fiscal
–NAF–, una nueva estrategia con
la que, de la mano de institucio-
nes educativas, la Dian busca
propiciar la formación en temas
contables y fiscales en estudiantes
para que estos puedan orientar a
las personas de bajos recursos que
no tienen la posibilidad de obtener
asesorías por parte de profesiona-
les expertos en la materia.
Rojas reiteró que el empresario
que evade debe entender que le
está haciendo daño al Estado y al
empresario legal.
“Imagínese el empresario que
importa sus productos, paga aran-
celes, paga el IVA, declara renta,
vende con IVA, cómo va a competir
frente a uno que no cobra IVA y
no paga impuesto de renta. Se le
está haciendo un daño enorme a la
economía nacional”, dice.
Y como una solución a la anterior
situación, desde la Dian se está
apoyando a los empresarios para
que se formalicen, sobretodo al
pequeño, porque a los grandes
evasores hay que mandarlos a la
cárcel, según afirma Rojas.
“La idea es que los pequeños em-
presarios entiendan y aprendan
sobre sus obligaciones tributa-
Entrevista
rias. Y por esto es que la reforma
tributaria creó el monotributo,
el cual permitirá al comerciante,
que hoy debería pagar renta y no
lo hace porque le parece muy cos-
toso, pagar una cifra mensual fija
entre $40.000 y $80.000 aproxi-
madamente, y así pagar todas sus
obligaciones tributarias. Además,
una parte estará destinada a los
BEPS y también adquirirá un
seguro de riesgos laborales”,
explica el funcionario.
En su exposición, Rojas hace una
pausa para volver a señalar a los gran-
des evasores, así:
“Aquel evasor, empresario grande
y consciente, que adrede trata de
vender sin IVA para dañar a la
competencia debe ir a la cárcel.
La Dian y la Fiscalía General de
la Nación ya viene trabajando
en conjunto para detectar estos
casos”, advierte.
Sobre las estrategias que viene
aplicando la entidad para per-
suadir a los contribuyentes y que
estos cumplan sus obligacio-
nes tributarias, Rojas dice que
“cuando la Dian detecta que
alguien no ha declarado renta
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 49
 Entrevista
se le hace llegar una comunica-
ción amigable y persuasiva para
que lo haga, un paso que se da
antes de iniciar los respectivos
procesos fiscales”. El director de
la entidad asegura que es funda-
mental que las personas cumplan
sus compromisos tributarios.
Sobre lo que se lleva recaudado has-
ta este momento, cabe recordar que
este año la meta de recaudo bruto
es de 140 billones de pesos y que a
julio de este año se han recaudado
85 billones de pesos, lo que signifi-
ca un incremento del 6,2 % frente al
mismo recaudo del período pasado,
que fueron 80 billones.
“Hay un incremento importante
en el recaudo del IVA, alrededor
del 22 %, básicamente por dos
elementos. Primero, porque hubo
un aumento en la tarifa general
del IVA de tres puntos, y segundo,
porque las medidas tomadas en la
reforma tributaria en materia de
penalización a quien no cobre IVA
e impuesto nacional al consumo
tiene penas de prisión, lo que ha
hecho que más colombianos estén
empezando a declarar este impues-
to”, dice Rojas.
Tan solo en IVA, a julio de 2016 se
habían recaudado 16,6 billones de
pesos, mientras que al 31 de julio
de este año la cifra llega a 20,3
billones de pesos.
El director de la Dian también
destaca, en cuanto a los impuestos
para las empresas, que a raíz de
la disminución de la tarifa en el
impuesto a la riqueza, al cambio de
la sobretasa del CREE por una so-
bretasa en renta, el sector empresa-
rial está pagando 3 billones de pesos
menos en relación con lo que pagó
el año pasado. “Frente a lo anterior,
la idea de la reforma tributaria es
disminuir la carga tributaria al
sector empresarial ya que este es el
generador de empleo y competitivi-
dad”, afirma.
50 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Empresarios piden que se baje
el IVA, Dian dice que no
Por otro lado, sobre la solicitud que
hicieron los empresarios para que
en los últimos tres meses del año se
rebaje el IVA, Rojas afirma que:
“(…) las finanzas públicas en-
trarían en un problema de sos-
tenibilidad con un alto riesgo de
que las calificadoras evalúen de
forma negativa el estar subiendo
y bajando a cada rato el IVA, lo
que pondría en riesgo las finanzas
públicas. Si nos llegaran a bajar
la calificación, de inmediato se su-
birían las tasas de interés y todos
perderíamos”.
En cuanto a la propuesta, otra de
las declaraciones de Rojas es que
esta tocaría el comportamiento del
comercial, el cual se está reacti-
vando y, aunque desde la entidad
son conscientes de que el primer
semestre fue malo, vislumbran que
el segundo será positivo.
“Si se presenta un proyecto de
ley al Congreso de la República
para disminuir la tarifa del IVA,
el comercio se paralizaría. ¿Qué
consumidor va a comprar un bien
cuando sabe que en un mañana
podría adquirirlo con un IVA in-
ferior? La recuperación que esta-
ríamos sintiendo en este momento
se caería al piso y habría una
parálisis en el comercio espe-
rando la eventual rebaja del IVA.
En lugar de ascender estaríamos
cayendo”, afirma.
Habría problemas prácticos
muy complejos
“Imagínese un empresario que
haya comprado su materia prima
e insumos pagando un IVA del
19%, pero al momento de vender
su producto lo tiene que hacer con
el 16%, pues se le presentará un
Volver al menú
desbalance y tendría que entrar
a pedir devoluciones. Desde el
punto de vista de la administra-
dora de impuestos, el remedio es
más grave que la enfermedad”,
ejemplifica el director de la Dian.
Y para concluir sobre este tema,
Rojas afirma que un IVA del 19 %
significa un esfuerzo muy grande
para los colombianos y ha tenido
un impacto en el consumo, pero se
debe continuar por este camino, el
cual llevará a conservar las finan-
zas públicas estables. “Esto ha per-
mitido que la tasa de interés baje y
la idea es que siga bajando, lo que
permitirá que se reactive mucho
más el comercio”, concluye.
• En agosto, el recaudo de los
tributos administrados por la
Dian fue de $7,7 billones, un
9.3 % más que en agosto de
2016, cuando se recaudaron
$7.0 billones.
• El recaudo por tributos
aduaneros aumentó 19.7 %,
pasando de $1,6 billones en
agosto de 2016 a $1,9 billones
en el mismo período de 2017,
mientras que los tributos inter-
nos, cuyo recaudo fue de $5.8
billones, crecieron a una tasa
del 5.8 %.
• La mayor contribución a la va-
riación del recaudo de agosto
corresponde a la retención en
la fuente a título de renta, IVA
y timbre, que presenta un in-
cremento de 10.1 %, pasando
de $3,5 billones en agosto de
2016 a $3,9 billones en agosto
de 2017.
• Para el acumulado enero-agos-
to, el crecimiento es de 6.5%.
En efecto, el recaudo de los
ocho primeros meses del año
ascendió a $93,2 billones,
frente a los $87,6 billones del
mismo período de 2016.
Volver al menú Entrevista

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 51

 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Uso de tarjeta de crédito en el exterior Nuevo reglamento para

disciplinarios de la JCC
E n la mayoría de países no se puede elegir el número de cuotas a los que
se difieren las compras con tarjeta de crédito, por tanto, dependiendo de
la política de la entidad, se diferirán a 12 o 24 meses; las compras por internet
a entidades radicadas en otros países, o las que haga en el extranjero, tienen L a JCC, basada en las facultades
adjudicadas por el Gobierno (numeral
7 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990),
por lo general una tasa de interés más baja; si la empresa está radicada en el
emitió el 2 de agosto la Resolución
extranjero, pueden liquidarse como compra internacional aunque usted se
000667 de 2017 como nueva normatividad
encuentre en Colombia. Existen cargos asociados al uso de la tarjeta de crédito
para los procesos disciplinarios. Esta
en el exterior, ya sea para compras o avances, pero depende de la política de
deroga las anteriores resoluciones 000123
la entidad financiera; puede que la entidad financiera facture en pesos, en este
de 2014 y 001280 de 2016 que abordaban
caso sus compras pasan de transacción en dólares a pesos y se muestran en
lineamientos sobre al tema. Considerando
pesos en su extracto bancario, o la entidad financiera puede directamente pasar a
que la JCC cumple la función de vigilar
dólares las transacciones que realice en esta u otro tipo de moneda y su extracto
e inspeccionar a los contadores públicos,
reflejará los saldos en dólares. La facturación se realiza no con el valor del dólar
y tal como lo indica el artículo 9 de la
(o moneda local) al día o el TRM al cierre del mes, sino con una tasa promedio
Ley 1314 de 2009, actúa como tribunal
ponderada establecida. En caso de pérdida o hurto, usted podrá solicitar la
disciplinario y órgano de registro de la
expedición de una tarjeta de emergencia y bloquear el plástico extraviado o
hurtado. En otros países, la mayoría de establecimientos de comercio, incluso profesión contable, esta expuso que el
las pequeñas empresas, por lo general reciben este medio de pago; usted no tiene principal motivo por el cual se emite la
resolución es para ajustar el procedimiento
inconveniente para el pago en otro tipo de moneda ya que la transacción registra
interno e impulsar el trámite de las
la operación con la moneda local y usted se ahorrará tiempo en buscar casas de
investigaciones disciplinarias adelantadas
cambio; dependiendo de la franquicia y de la política de la entidad financiera,
usted podrá obtener puntos, millas u otros beneficios. por su tribunal disciplinario.

Falta a sección 290 Actuación ante conflictos de intereses

del Código de ética
E l Decreto 2132 de 2016 hizo modificaciones al marco normativo de las Normas
de Aseguramiento de la Información incluido en el DUR 2420 de 2015, entre

A nte incumplimiento a la
sección 290 Independencia,
encargos de auditoría y de
estas se encuentran las enmiendas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Ética para Contadores –IESBA–. No se cambió la estructura de las partes A y B,
pero se hicieron modificaciones de referenciación, redacción e inclusión de párrafos.
revisión, según el Decreto 2132 El nuevo anexo 4.1 recopila la información contenida en el Código de Ética sobre
de 2016, la firma pondrá fin, conflicto de intereses y brinda herramientas para la evaluación de situaciones que den
suspenderá o eliminará el interés lugar a amenazas y para la aplicación de salvaguardas, además de otorgar las bases
o la relación que causó dicho para identificar este tipo de situaciones y revelarlas.
incumplimiento y tratará sus
consecuencias; debe considerar
si alguna norma es aplicable en
relación al incumplimiento, en caso
¿El revisor fiscal puede ser copropietario?
C
de ser así cumplirá los lineamientos
onforme al artículo 56 de la Ley 675 de 2001, en los conjuntos de uso comercial
de dicha norma; considerará si es
o mixto el revisor fiscal no puede ser propietario o tener bienes privados dentro
preciso emitir un informe sobre el
de la misma copropiedad, ni tener parentesco hasta el 4 grado de consanguinidad,
incumplimiento a un organismo
segundo de afinidad o primero civil; tampoco podrá ser designado como revisor
miembro, regulador competente
fiscal quien tenga algún vínculo comercial o cualquier situación que pueda amenazar
u organismo de supervisión; debe
su independencia u objetividad. En edificios o conjuntos de uso residencial, el revisor
comunicar el incumplimiento de
fiscal puede ser copropietario o tener bienes privados en el edificio o conjunto.
inmediato al socio del encargo, a
los responsables de las políticas y
al personal relevante de la firma
o, dado el caso, también a su red;
y debe evaluar el impacto del
incumplimiento.
La Fecha 1 de octubre de 2017
Desde esta fecha se pueden
reestructurar deudas con la banca nacional, si la capacidad de pago se ve
afectada, y así promover la recuperación de la cartera y el deudor.

52 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

 Volver al menú
“PARA EVADIR, EMPRESAS UTILIZAN
A APRENDICES DEL SENA Y HACEN QUE
LAS PERSONAS SE VINCULEN AL SISBÉN”
Gloria Inés Cortés, directora
de la UGPP, afirma que para
hacerle frente a la evasión
de parafiscales, desde la
entidad se vienen realizando
llamados, seguimientos y
acciones persuasivas, con las
que se ha visto una reducción
en las cifras de parafiscales.
D
esde el año 2012 hasta la fecha,
la Unidad de Gestión Pensio-
nal y Parafiscales –UGPP– ha
venido atacando la evasión, lo que se
ve reflejado en las cifras que han pasado
de $16 billones a $7 billones en parafis-
cales. Gloria Inés Cortés, directora de
la entidad, asegura que “en los últimos
años se han desarrollado un poco más de
600.000 acciones persuasivas”.
“La evasión en parafiscales, desde el
2012, año en el que se hizo la primera
medición, ascendía a $16 billones, lo
que significa el 28%. En la más reciente
medición, efectuada el año anterior, el
porcentaje ha caído al 12,3% y represen-
ta a $7 billones anuales”, explica Cortés.
Cortés describe que al mirar los dos
grandes segmentos, los de los dependien-
tes y los independientes, la evasión de los
trabajadores contratados, que en el año
2012 ascendía a 13,3%, en 2016 se situó
en 5,1%, lo que en dinero representa
anualmente un poco más de $2 billones.
En el segmento de los independientes,
por su parte, en 2012 la evasión estaba
alrededor de 80%, hoy es del 50%. En
pesos tenemos que hoy es $5 billones y
en 2012 era $10 billones.
Para hacerle frente a la evasión, la UGPP
en los últimos años ha desarrollado un
poco más de 600.000 acciones persuasi-
vas. “Se le envían comunicaciones a los
implicados donde se les manifiesta que
hemos detectado que ellos son posibles
evasores y que los invitamos, en el caso
de los independientes, a que cuentan
con un mes o dos para que empiecen a
cumplir con las obligaciones”, describe
la funcionaria.
Cortés dice que la tasa de evasión em-
presarial de los dependientes no es alta
en términos porcentuales, en pesos son
un poco más de $2 billones. “Pero si uno
segmenta esto en los grupos de grandes
empresas, medianas, pequeñas y micro,
en el nivel de las micro y pequeñas la
tasa de evasión es significativamente ma-
yor y es donde se concentra la informali-
dad laboral en el país”.
Las formas de evadir son distintas. A
nivel empresarial, en estos segmentos se
procede desconociendo que hay un con-
trato laboral haciendo que las personas
se vinculen al Sisbén en salud. Cuando
uno va a las empresas, se ve que muchos
tratan de evadir la pensión, presentándose
Entrevista
como cotizantes que ya no están obliga-
dos. Otra forma de evadir es por medio
de los aprendices del Sena que también
están exonerados.
Zanjando la controversia con em-
pleadores
Sobre la controversia que se presentó
a finales del mes anterior, donde varios
empleadores afirmaron que no se pu-
dieron acoger a la medida incluida en la
reforma tributaria de 2016 para reducir
intereses de mora y rebajar montos de
sanciones por los pagos atrasados o no
efectuados a la seguridad social de los
empleados, la directora de la UGPP
explicó que “la Unidad, con el objetivo
de facilitar el pago de las obligaciones
en los términos previstos en la ley, tra-
bajó junto con el Ministerio de Salud y
Protección Social y con los operadores
de información, con el fin de disponer
los mecanismos de pago necesarios que
les permitieran a los aportantes acceder
a los beneficios”.
Recordó que para efectos de la aplicación
de la reducción de los intereses morato-
rios no se tuvieron que implementar nue-
vas planillas de pago y, en consecuencia,
se debieron haber utilizado las planillas
de corrección habituales vigentes en el
sistema desde hace 6 años.
El único ajuste que se requirió, recalca
Cortés, fue el cálculo de los nuevos
intereses moratorios, permitiendo la
reducción del 70% de estos, desarrollo
que los operadores pusieron a disposi-
ción de los interesados a partir de marzo
de este año.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 53
Consultorio en línea
Descuentos que el empleador
puede realizar
¿Qué descuentos puede realizar el empleador?
¿Se requiere algún trámite o autorización para
realizarlos?
R/ El Código Sustantivo del Trabajo prevé que
los empleadores no pueden deducir, retener o
compensar suma alguna de los salarios y prestacio-
nes en dinero de los trabajadores sin su autorización
previa por escrito, pero sí es posible hacer deduccio-
nes, retenciones o compensaciones en estos casos: 1)
multas que se causen por retrasos o faltas al trabajo,
y no pueden exceder la quinta parte del salario de un
día, pero esto no impide que el empleador excluya
el pago del salario correspondiente al tiempo dejado
de trabajar; 2) por concepto de cuotas sindicales
y de cooperativas y cajas de ahorro, autorizadas
legalmente; de cuotas con destino al seguro social
obligatorio, y de sanciones disciplinarias impuestas
según el reglamento del trabajo; 3) los inspectores
de trabajo pueden autorizar por escrito, por solicitud
del empleador y del trabajador, préstamos, antici-
pos, deducciones, retenciones, o compensaciones
del salario, así se afecte el salario mínimo o la parte
inembargable, o aunque el total de la deuda supe-
re el monto del salario en tres meses; en la misma
providencia que autorice la operación, el funcionario
debe fijar la cuota que puede ser objeto de deduc-
ción o compensación por parte del empleador, y el
plazo para la amortización gradual de la deuda; 4) en
los convenios sobre financiación de viviendas para
trabajadores se puede retener del salario las cuotas
que acuerden o que se prevean en los planos respec-
tivos, como abono a intereses y capital, de las deudas
contraídas para la adquisición de casa; 5) toda aso-
ciación sindical puede solicitar que los empleadores
deduzcan de los salarios de los trabajadores afiliados
y pongan a la disposición del sindicato el valor de las
cuotas ordinarias o extraordinarias con que aquellos
deben contribuir.
54 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017
Volver al menú
Consecuencias por no presentar
declaración de renta estando obligado
Si una persona natural no presentó la decla-
ración de renta por los años gravables 2013 y
2014, ¿qué debe hacer para cumplir sus obliga-
ciones tributarias y qué sanciones le aplican por
no haberla presentado de manera oportuna?
R/ La Dian cuenta con cinco años, contados a
partir del vencimiento del plazo determinado
por el Gobierno, para exigir que el contribuyente
presente su declaración tributaria. Así, por ejem-
plo, la declaración de renta correspondiente al año
gravable 2013 debía presentase en el 2014 y esta
puede ser solicitada por la entidad hasta el año 2019.
Cuando aún falte bastante tiempo para que la Dian
exija una declaración, es recomendable que el con-
tribuyente cumpla la obligación de presentarla antes
de que la misma entidad se lo solicite a través de un
emplazamiento; si el contribuyente actúa con anti-
cipación a dicha solicitud, debe liquidar la sanción
por extemporaneidad contemplada en el artículo
641 del ET modificado por el artículo 283 de la Ley
de reforma tributaria estructural 1819 de 2016; de
lo contrario, la sanción por extemporaneidad podría
llegar a duplicarse tal como lo estipula el artículo
642 del ET. Tenga en cuenta que por los períodos
gravables 2013 a 2016, las personas que estaban en
la obligación de presentar la declaración de renta de-
bían analizar a qué categoría tributaria pertenecían
y establecer cuáles de los cuatro formularios (110,
210, 230 y 240) podían utilizar, y si no lo hicieron
dentro de los plazos fijados por el Gobierno, al pre-
sentarla deben liquidar la sanción por extemporanei-
dad. No obstante, con la modificación efectuada al
artículo 640 del ET por el artículo 282 de la reforma
tributaria se contempló la reducción de hasta un
50 % o 75 % del valor de las sanciones, siempre y
cuando se cumplan una serie de condiciones espe-
ciales estipuladas en ese mismo artículo.
Volver al menú
Cálculo de depreciación según nuevos marcos contables
¿Qué métodos están permitidos para realizar el
proceso de depreciación?
R/ Conforme al Estándar para Pymes, las
empresas deben escoger un método de
depreciación que refleje el patrón con el cual se
espera consumir los beneficios económicos del
activo en el futuro. La norma indica que “los
métodos posibles de depreciación incluyen el
método lineal, el método de depreciación decre-
ciente y los métodos basados en el uso, como por
ejemplo el método de las unidades de produc-
ción.” Entiéndase el término “incluyen” como
que los métodos mencionados son algunos de
los que pueden existir y de los cuáles la empresa
puede disponer de acuerdo con el uso que se dé al
activo. La principal característica que deben tener
en cuenta las empresas para elegir su método de
depreciación es la forma en la que el activo va
a ser consumido a través del tiempo. Ejemplos:
Venta de inmueble que se encuentra arrendado
¿Cómo se puede proceder para desalojar a un
inquilino de una casa que va a ser vendida?
R/ Según el literal c) del numeral 8 del artículo
22 de la Ley 820 del 2003, el arrendador pue-
de terminar el contrato de arrendamiento cuando
se cumpla el vencimiento del término inicial o de
sus prórrogas invocando como causal especial de
restitución que este debe entregarse en cumplimien-
to de las obligaciones originadas en un contrato de
compraventa; para el efecto, debe mediar previo
aviso escrito al arrendatario a través del servicio
postal autorizado con una antelación mayor a tres
meses de la fecha de vencimiento. Se debe tener en
cuenta que al arrendatario también le asisten dere-
chos respecto del inmueble que ocupa y que la ley
exige el cumplimiento de diversos requisitos para
permitir la entrega material del inmueble por parte
del arrendatario para que se configure la venta. El
arrendador debe constituir una caución, depósito
Consultorio en línea
se compra un computador en $1.000.000 y se
estima una vida útil de 5 años, se espera que el
computador se deprecie de la misma forma en
cada uno de los 60 meses, por lo cual la empresa
elige el método de depreciación lineal; se compra
una maquinaria cuya vida útil es de 10 años, hay
un indicio de que su rendimiento es mayor en los
primeros 5 años y que, en los últimos 5, por el
desgaste, el rendimiento sea menor; siendo este
el caso, lo mejor sería depreciar más los primeros
años la maquinaria y menos los últimos años,
para esto sería útil el método de depreciación de-
creciente; es posible que los vehículos nuevos en
una empresa que los alquila tengan una deprecia-
ción mayor que los vehículos viejos, puesto que
se estima que las personas que alquilan vehículos
prefieren alquilar los nuevos; así, la empresa
puede optar por el método de depreciación por
unidades de producción, tomando como base de
medición los kilómetros recorridos por vehículo.
bancario o póliza a favor del arrendatario por un
valor equivalente a 6 meses de arrendamiento,
con el cual se garantice el cumplimiento de la
causal invocada en el artículo 22 de la Ley 820
de 2003. El arrendador deberá vender el inmueble
dentro de los 6 meses posteriores a su restitución;
de no ser así, se hará efectiva la caución y se
renovará automáticamente el contrato de arrenda-
miento a favor del antiguo arrendatario.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 55
 Una EXPERIENCIA COMPLETA
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Octubre 2017
DIPLOMADOS EN LÍNEA SEMINARIOS EN LÍNEA

Impuestos nacionales controlados por la Dian Monotributo: Reforma tributaria y los

2017, después de la reforma tributaria – Ley 1819 lineamientos del DUR 738 y Decreto 975
del 2016 de 2017
Modalidad: en línea Disponible: en línea
Duración: 100 horas Duración: 1 hora 30 minutos
Conferencistas: Gildardo Hoyos Giraldo Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo
Inversión para no suscriptores: $999.000 Inversión para no suscriptores: $49.900

¿Por qué debo tomar este diplomado?

Porque...
Obligaciones y derechos de los contribuyentes
• "Quien no conoce la tributación está fuera del contexto
profesional real ante la Administración Tributaria
• Profesional que no genere valor agregado fiscal a la empresa, Disponible: en línea
no será el de mejor salario
Duración: 2 horas y 42 minutos
• Conocer los impuestos controlados por la Dian, es una
necesidad para todo empresario Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo
• Conocer de impuestos, es una necesidad para todo empleado Inversión para no suscriptores: $40.000
del área contable
• Conocer de impuestos, es una necesidad para todo profesional
independiente"

Descuentos para suscriptores de Actualícese Sistema de seguridad social integral,

actualización normativa y liquidación
Suscriptor Descuento Ahorro de aportes

30% de descuento en Disponible: en línea

ORO
diplomados en línea
15% de descuento en
DIGITAL
diplomados en línea
$299.970
Duración: 5 horas y 30 minutos
Conferencista: Natalia Jaimes Lúquez
$149.985 Inversión para no suscriptores: $59.900

ACTUALÍCESE // Octubre de 2017 59

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Análisis de diferencias contables y fiscales Nueva retención a asalariados e independientes

después de la Ley 1819 de 2016 Conferencista: Jairo Casanova
Disponible: en línea Duración: 8 horas
Duración: 1 horas y 13 minutos Inversión para no suscriptores: $499.000
Conferencista: Diego Guevara Madrid y Juan David Maya Fecha Ciudad Lugar

Inversión para no suscriptores: $40.000 9 de octubre Medellín Hotel Sheraton

20 de octubre Bogotá Hotel Barranquilla Plaza

Lineamientos de la reforma tributaria frente a

los nuevos marcos técnicos normativos
Transición de las entidades sin ánimo de lucro ESAL hacia
Disponible: en línea el régimen tributario especial
Duración: 3 horas y 30 minutos
Conferencista: Jairo Casanova
Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo Duración: 8 horas
Inversión para no suscriptores: $40.000 Inversión para no suscriptores: $499.000

Esto es lo que ahorrarás este mes Fecha Ciudad Lugar

en capacitación en línea 4 de octubre Bogotá Hotel Marriott
11 de octubre Cali Club de Ejecutivos
Suscriptor Descuento Ahorro 13 de octubre Barranquilla Hotel American Golf
18 de octubre Medellín Hotel Sheraton
30% de descuento en
ORO $68.940
diplomados en línea

15% de descuento en
DIGITAL $34.470 Impuesto diferido: reconocimiento, cálculo y medición
diplomados en línea
para el cierre contable 2017
Conferencista: Juan David Maya
Duración: 8 horas
Inversión para no suscriptores: $399.000
CAPACITACIÓN PRESENCIAL
Fecha Ciudad Lugar
Por favor, ten en cuenta: 2 de octubre Bogotá Hotel Marriott
• Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking 4 de octubre Cali Club de Ejecutivos
con anticipación mínima de 8 días
9 de octubre Barranquilla Hotel American Golf
• Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los
ejercicios prácticos 17 de octubre Medellín Hotel Sheraton
• Ten en cuenta que deberás tomar planes y tarifas de viaje que te
permitan mover o cancelar tu reserva sin penalidades
• En caso de que cancelemos un evento notificaremos con Pon al día tu contabilidad en Estándares Internacionales
una anticipación mínima de 5 días previos a la realización del
seminario" Conferencista: Juan David Maya
Duración: 8 horas
Descuentos para suscriptores
Inversión para no suscriptores: $429.000

Suscriptor Descuento Fecha Ciudad Lugar

23 de octubre Bogotá Hotel AR Radisson
30% de descuento en capacitaciones
ORO Centro Cultural
presenciales 25 de octubre Medellín
y Empresarial Panamericana

15% de descuento en capacitaciones 26 de octubre Barranquilla Hotel American Golf

DIGITAL
presenciales 31 de octubre Cali Club de Ejecutivos

60 ACTUALÍCESE // Octubre de 2017

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Estatuto Tributario Estados financieros

PwC 2017 - PWC comparativos para
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contables y revelaciones
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Presentación estados financieros Manual de registros contables NIIF Pymes

Estándares Internacionales para Pymes
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• Estatuto Tributario 2017 actualizado con todas las reformas, incluidos los 376 artículos de
la reforma 2016
• Decreto Único Reglamentario en materia tributaria con análisis editorial
• Conceptos de la Dian publicados en el Diario Oficial desde 1998 y en los libros Codees
desde 1989
• Normas emitidas por el Ministerio de Hacienda y la Superintendencia Financiera
• Selección de jurisprudencia de la Corte Constitucional y de la Sección Cuarta del
Consejo de Estado desde 1990
• Acceso histórico al Estatuto Tributario en sus versiones anteriores.
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