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Analisis Comparativo DPC 10 PDF
Analisis Comparativo DPC 10 PDF
S E C C I Ó N III - M E TO D O L O G Í A SECCIÓN II
Partidas Monetarias 38 Normas generales
Existencias 39-41 Alcance
Costo de ventas 42-43 Fecha del ajuste inicial
Activo fijo 44-51
Depreciación 52-53 S E C C I Ó N III
Cargos y créditos diferidos 54-55 Método del nivel general de precios o de precios
Inversiones 56-59 constantes
Capital social 60 Balance general
Ganancias retenidas 62-64 Inventarios
Resultado por exposición a la inflación - R.E.I.65-66 Activo fijo
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AUTOR: F ERNANDO CATACORA CARPIO
SE C C I Ó N IV - A N E X O S Depreciación
Anexo I - Caso ilustrativo * 67-128 Gastos pagados por anticipado
Anexo II - Relación de partidas monetarias Inversiones
y no monetarias 129 Patrimonio
Anexo III - Glosario 130 Estado de resultados
Anexo IV - Tabla de Indice General de Precios - Costo de ventas
nivel consumidor (IPC), para el Resultado monetario del ejercicio (REME)
área metropolitana de Caracas. 131 Otras cuentas de resultados
Método mixto
Balance general
Inventarios
Activo fijo
Depreciación
Patrimonio
Resultados por tenencia de activos no monetarios
Resultado no realizado por tenencia de activos no
monetarios (RETANM)
Resultado realizado por tenencia de activos no mo-
netarios
SECCIÓN IV
* Este anexo es enunciativo y se incluye sólo como guía, ver Anexos
párrafo 67. Glosario
Análisis Comparativo
La Declaración de principios de Contabilidad número 10, ha sido una de las normas más discu-
tidas, divulgadas y analizadas en nuestro país. En mi caso, éste es el tercer libro que dedico al tema
de los ajustes por inflación(1) que como lo he establecido en los libros anteriores, no es una teoría
nueva que amerite poner en duda sus fundamentos, como en efecto ha sucedido con esta norma.
Existen muchas razones que pudiera dar en relación a esta afirmación, sin embargo, voy a citar las
más importantes y/o relevantes:
1. La norma DPC-10 surgió como una respuesta de la profesión de la Contaduría Pública an-
te la acentuación de un hecho económico como es la inflación.
3. Muchos países han aplicado y aplican actualmente los fundamentos en los cuales se
apoya la DPC-10. Esto cobra una mayor importancia si se toma en cuenta que existe una
(1) Puede visitar mi página web en: http://www.fernandocatacora.com para ver todas mis publicaciones y obtener las respectivas
tablas de contenido y un capítulo ejemplo de cada texto.
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4. La realidad en nuestro país ha sido un poco diferente con relación a otros países. Ha exis-
tido una oposición a su aplicación desde diferentes sectores, incluyendo entre otros, a parte del sec-
tor privado, algunos colegas de la profesión y el mayor opositor: la falta de estudio, preparación e
investigación.
En ninguno de mis dos libros relacionados con el tema que hasta la fecha he publicado, los lec-
tores que me han dado el honor de leerlos, podrán encontrar alguna expresión de descalificación de
ninguna persona o institución, en cambio nosotros los Contadores Públicos sí hemos recibido de di-
ferentes miembros de la comunidad empresarial a lo largo de estos ya 10 años de haberse emitido la
norma original, juicios que van contra la existencia de nuestra profesión. Invito al lector a la lectu-
ra de todos los apartes identificados como “Lo que usted debe conocer”, y al iniciarse este análisis,
incluyo un artículo de la Cámara de Comercio de Caracas(2) para el cual incluyo posteriormente al-
gunos comentarios y puntualizaciones importantes.
La Cámara de Comercio de Caracas puso en duda la legalidad de esta inconsulta imposición, por
contravenir el artículo 304 del Código de Comercio.
Por su lado, la Comisión Nacional de Valores requiere que las empresas bajo su control presen-
ten como válidos sus estados financieros ajustados por inflación; sin embargo, las obliga a que
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…sigue
también se presenten como información adicional los estados financieros sobre la base del
costo histórico. Por algo será ¡. En otro caso, a PDVSA se le reconoció su buen tino de presen-
tar estados financieros en dólares para los efectos comerciales, y en bolívares a costos históricos
para los efectos legales dentro del país.
Ante argumentos como los expresados públicamente por la Cámara de Comercio de Caracas (pa-
ra más, ver su boletín 25 del 29-11-00 que también adjuntamos) la FCCPV repostó que tal exi-
gencia no había sido inventada por ellos, sino que las mismas emanaban de las “Normas Inter-
nacionales de Contabilidad” (NIC), en particular de la norma 29 que dispone que en economías
hiperinflacionarias, definidas éstas como aquellas en la que la tasa acumulada de inflación so-
bre los tres últimos años se aproxima o supera al 100%, deben re-expresarse para reconocer los
efectos inflacionarios.
Estos informes ni los saben hacer las PYMES, ni los saben interpretar en los Registros que lleva
el Instituto Nacional de Estadísticas (hasta hace poco OCEI), ni en el que lleva PDVSA, para sus
propios fines y para la contratación de otros entes o empresas de gobierno. Además, entre las
PYMES y otras empresas deseosas de venderle bienes y servicios al Estado, el cual puede tener
requerimientos de US$ 12 millardos y más por año, hay empresas en situación económica razo-
nable, que aparecen sin capacidad financiera para contratar con el Estado. Lo paradójico es que
esta incapacidad financiera para hacer, frecuentemente se debe precisamente a distorsiones que
sobre ciertos tipos de empresas puede producir la re-expresión de los estados financieros.
También hemos escuchado al Sr. Omar Ferrer Gerente del Registro Nacional de Contratistas de
PDVSA, señalar que la reexpresión de los estados financieros para reconocer efectos inflaciona-
rios (DPC-10) ha anulado injustamente a una serie de contratistas claves para PDVSA.
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Conclusión:
En la Cámara de Comercio de Caracas tenemos fundadas esperanzas en que el abuso en que ha
incurrido la FCCPV no podrá continuar por mucho más tiempo. Esta imposición no la aceptan
asociaciones empresariales como la Cámara de Comercio de Caracas, ni representantes del Mi-
nisterio de Producción y Comercio, ni los organismos reguladores financieros, o de PDVSA, ni
gran cantidad de contadores y auditores que, o no entienden el ajuste requerido, o que enten-
diéndolo, saben que frecuentemente su utilidad es bastante limitada. Cualquiera puede pregun-
tarse: ¿Se puede hablar de principios de contabilidad de aceptación general, cuando la mayor
parte de los usuarios u organismos reguladores no los aceptan, o en todo caso, no los usan. Otra
consideración que tampoco puede desdeñarse es ¿y qué dirá el organismo regulador del Merca-
do de Valores de USA (Securities and Exchange Commission) cuando se entere que las empresas
venezolanas aplican las NIC’s, pero con excepción de la Norma 29?, y ¿acaso un país es hipe-
rinflacionario cuando su nivel de inflación es de 10% anual?
El artículo de opinión inicia con el hecho de que la DPC-10 fue emitida en 1992, cuando
realmente fue emitida en el año 1991. El error viene de las normas originales que se comentan en el
párrafo 1.
En el primer párrafo del artículo, se cita también que el problema se agravó cuando la FCCPV
estableció que a partir de 1996, los únicos estados financieros válidos eran los reexpresados. Me voy
a permitir citar los párrafos finales de la resolución de la IX Conferencia de la Asociación Interna-
cional de Contabilidad llevada a cabo en el año 1970 en Santa Fe de Bogotá - Colombia, y que esta-
blece lo siguiente:
“ Resolución de la IX Conferencia
1) Recomendar que los organismos profesionales de los países miembros adopten las normas generales
y particulares contenidas en la resolución que antecede, presentando los estados contables ajustados como infor-
mación complementaria, a los estados preparados según las prácticas contables tradicionales.
2) Que dicha presentación como información complementaria se realice sólo hasta tanto la aplicación
generalizada de estas normas permita, en cada país, la supresión de los estados contables preparados según
las prácticas tradicionales y la presentación única de los estados contables ajustados”.
Ahora bien, esta era la tendencia en la cual se debía presentar la información reexpresada hace
ya más de 30 años.
En el tercer párrafo, el artículo cita que los estados financieros históricos reflejan la situación de
la banca mucho mejor que los estados ajustados o re-expresados por inflación. Realmente esta afir-
mación no tiene el más mínimo sustento económico-financiero y por el sólo hecho de citarlo no im-
plica que ello sea así. Si lo que afirmo no fuera cierto, entonces me pregunto, ¿por qué los banque-
ros se quejan tanto cuando las tasas en la economía son negativas?, es decir que, ¿para unos efec-
tos la inflación no me conviene pero para otros si?
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“Estos informes ni los saben hacer las PYMES, ni los saben interpretar en los Registros que lleva el Insti-
tuto Nacional de Estadísticas (hasta hace poco OCEI), ni en el que lleva PDVSA, para sus propios fines y
para la contratación de otros entes o empresas de gobierno.”
TERCER B O L E T Í N D E A C T U A L I Z A C I Ó N:
Antecedentes
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Análisis Comparativo
Los textos originales del Primero, Segundo y Tercer Boletín de Actualización de la DPC-10, así
como de la Publicación Técnica N° 14 hacen referencia a que la norma DPC-10 se emitió el 23 de
agosto de 1992, cuando realmente fue emitida el 23 de agosto de 1991, tal error de fecha fue subsa-
nado en la norma revisada e integrada.
TE R C E R B O L E T Í N D E A C T U A L I Z A C I Ó N:
2. El 8 de Noviembre de 1992, la Federación de Co-
legios de Contadores Públicos de Venezuela aprobó el
Primer Boletín de Actualización de la DPC-10, el cual
modificó y amplió algunas normas generales conte-
nidas en la DPC-10.
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Análisis Comparativo
Para entender una profesión y sus normas, es conveniente conocer la historia y evolución que se
ha dado alrededor de todas las normas que regulan a los que la practican. Para que el lector pueda
tener una perspectiva completa al terminar de leer éste análisis, veamos a continuación los aspec-
tos más importantes que establecía el primer boletín de actualización de la DPC-10, al cual hace re-
ferencia el párrafo 2 de la norma revisada e integrada:
Años
31/12/95
01/01/96
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“13. Aquellas entidades que han efectuado revaluaciones con anterioridad a la entrada en vigencia de es-
te Boletín y de la DPC-10, podrán mantener los montos asignados a los componentes al patrimonio en los es-
tados financieros y deben aplicar el método MIXTO en los estados financieros complementarios a partir de los
períodos que se inicien en 1993. En este caso se considera que la entidad está dando cumplimiento a los prin-
cipios de contabilidad de aceptación general en Venezuela dentro de los lineamientos de la DPC 10 y de
este Boletín.”
De manera sencilla, este párrafo se traducía en el permiso expreso a mantener las revaluaciones
solamente en los casos que la empresa aplicara el método mixto.
Análisis Comparativo
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Costo de compra
Costo recuperable
(cuando éste es menor
que los dos anteriores)
Se
Se utiliza cuando no
utiliza cuando se se tiene la intención
estima vender el activo Valor neto de realización Valor de uso de enajenar o retirar
en el corto plazo. el activo en el corto
plazo.
Activo Fijo
Inventarios Consiste en el cálculo y aplicación posteri-
Será el precio estimado
Se utiliza con mayor frecuencia para este or de un Valor Presente Neto.
menos los costos de ter-
tipo de activos y será el precio de venta
minación y depreciación. F1 F2 Fn
menos los gastos de venta y costos rela- VPN = }}1 + }}2 + … + }}n
cionados para “realizar” el inventario. (1+i) (1+ i) (1+ i)
Análisis Comparativo
En nuestro país, la evolución que ha tenido la emisión de las normas de la Comisión Nacional
de Valores es un capítulo aparte, básicamente relacionado con la DPC-10 y normas relacionadas. Pa-
reciera que las empresas, cuando están reguladas por alguna razón especial, cambian de ambiente
económico y las normas también deben cambiar cuando la realidad es la misma, esto es realmente
contradictorio por cuanto al inicio se colocó como complemetaria la información ajustada por
inflación, luego como única, posteriormente se hicieron ciertas exoneraciones a ciertas empresas y
al momento de terminar este texto, se encuentran planteados otros cambios.
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La posición inicial de la Comisión Nacional de Valores es una de las primeras discrepancias que
se originaron con la norma DPC-10 y que posteriormente de manera parcial fue modificada.
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