En Venezuela el sistema tributario ha surgido de constantes cambios que se han

debido realizar en la economía del país; debido a que la principal fuente de ingresos
siempre ha derivado del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no
renovables. En el momento en el que dicho ingresos disminuyeron se hicieron insuficientes
para subsidiar los gastos públicos, por tanto el Estado debió mejorar el sistema de
tributación y acudir a los tributos como parte importante de la economía del país; para
cubrir los gastos públicos y/o inversiones públicas que posea el Estado y al mismo tiempo
producir un incremento en el nivel de renta nacional. Este ensayo tiene el propósito de
definir el Sistema Tributario Nacional, el cual está integrado por impuestos, tasas y
contribuciones; de igual forma se mencionaran otros puntos importantes dentro del sistema.

En Venezuela la recolección tributaria comenzó siendo dominada por los impuestos

de comercio internacional, se mantuvo por mucho tiempo el régimen impositivo de la
colonia, los cambios significativos comenzaron con el advenimiento y auge de la
explotación petrolera en donde se dieron algunas reformas en el ámbito fiscal, en cuanto los
recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes se inició un esfuerzo por la
modernización fiscal para dar soluciones a la grave crisis del sistema de finanzas publicas
en el país comenzando con la propuesta de una administración para el impuesto del valor
agregado que posteriormente tomaría el control de los demás tributos; se da la creación de
un programa de reforma tributaria que se denominó “Sistema de gestión y control de
finanzas publicas” (SIGECOF), también se consideró importante dotar al estado de un
servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, por lo cual
fue creado el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria) cuya
finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y
consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Actualmente este ente junto con el gobierno es el encargado del sistema tributario y las
reformas que se realicen en el mismo.

La figura clave en el sistema es el tributo definido por Villegas H. (1998) como: “

las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" (p.67).
Dicho esto el tributo es entendido como tipo de aportación que todos los ciudadanos deben
pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de acuerdo a las
necesidades del momento, algunas características que definen lo que es un tributo, son:

 Es una obligación.
 Es emanada por el poder de imperio estadal, y establecida por la Ley.
 Aplicada a personas individuales o colectivas que se encuentren en distintas
situaciones predecibles.

Otras características que debemos tomar en cuenta se encuentran evidenciadas en la

definición citada como lo es las prestaciones en dinero que es necesario para que se
constituya en un tributo al igual que concurran los otros elementos que lo caracterizan
como lo es la coacción que se manifiesta en la voluntad del obligado en cuanto a la
creación del tributo le sea exigible; lo que nos lleva a la frase “en virtud de una Ley” lo que
nos indica que no existe tributo sin ley previa que lo establezca; por ultimo indica el
objetivo de tributo el cual es fiscal lo que quiere decir que su cobro es necesario para la
obtención de ingresos para cubrir gastos públicos.

Los tributos en general se pagan mediante prestaciones monetarios y se pueden

agrupar en tres categorías: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Comenzaremos
definiendo lo que es un impuesto, Giulani, C. (1993) los define:
“son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud
del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como
los hechos imponibles” (p.291). También se tiene que los impuestos son considerados
tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son
pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para
financiar con ello la administración pública.

De los impuestos se puede aclarar que son las cantidades económicas que ingresa el
Estado por ley y en función de la renta, el consumo y el patrimonio del contribuyente, sin
proporcionarle contraprestación directa alguna en el momento del pago; dicho esto se
entiende que sin la existencia de los impuestos el Estado no podría funcionar, por ende es
necesario el pago de impuestos para sostener los gastos públicos, la distribución de la renta,
buscar una mayor eficiencia de la economía y suavizar la crisis. Los impuestos se
encuentran en muchos ámbitos de la vida y se pueden clasificar en: Directos (afectan
directamente el patrimonio y la capacidad económica, como sucesiones)
e indirectos (afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica, como el IVA);
Personales (porque el contribuyente paga por su capacidad global) y reales (el
contribuyente paga por un hecho que demuestra su capacidad); Objetivos (no tienen en
cuenta la capacidad del contribuyente) y subjetivos (la tienen en cuenta); Periódicos (se
pagan más de una vez en el tiempo) y en instantáneos (se pagan una vez por unos hechos).
Algunos impuestos son: Impuesto sobre la renta (ISLR), el Impuestos sobre el valor
agregado (IVA), Impuesto al débito bancario, Impuesto de activos empresariales, entre
otros.

Otra de las categorías de tributos son las tasas, Villegas H. (1998) define como: “un
tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente”.
Agregándole a lo dicho por el autor son contribuciones económicas que hacen los usuarios
de un servicio prestado por el estado en sus distintos niveles: estadal, autonómico o local.
Uno de los elementos que caracterizan la tasa es que el producto de recaudación sea
exclusivamente destinado al servicio respectivo, es decir, si el servicio no es utilizado no
existe la obligación a pagar, otro aspecto que lo caracteriza es que existe una retribución
por su pago. Pueden ser jurídicas (que pueden originarse en actuaciones judiciales) o
administrativas (autenticaciones, legalizaciones, licencias, inscripción y registros públicos).

Como último tributo se tiene las contribuciones especiales, las cuales son definidas
por Giulani, C. (1993) como: "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o
especiales actividades del Estado”. El hecho imponible de este tributo consiste en la
obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la
realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos; lo que
nos indica que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, este tributo presenta
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos
gravámenes con actividades estatales de beneficio general. Ejemplo de ello podría ser una
parada de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una
plaza. Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra
o servicio que han hecho exigir la obra.

Seguido de esto, en el presente cuadro comparativo se señalan las diferencias que

presentan los tributos:

Impuesto Tasa Contribución

Beneficio que recibe el

Prestación de un servicio
Ponen en manifiesto la contribuyente por una
individualizado en el
capacidad contributiva actividad especial realizada
contribuyente
por el Estado

Apoya el financiamiento de
Cubre las necesidades Cubre el servicio prestados
las obras publicas o
generales del Estado por el Estado
servicios sociales

No existe vinculación entre Existe vinculación entre la Existe vinculación entre la

la actividad que realiza el actividad que realiza el actividad que realiza el
Estado y el pago del Estado y el pago del Estado y el pago del
producto producto producto

El pago depende de lo
El pago depende de lo
El pago se realiza cuando se establecido por la ley que
establecido por la ley que
hace uso del servicio crea la contribución
ha creado el impuesto
especial

Es importante conocer los tipos de tributos para luego hablar de la administración de

estos y el sistema tributario que los engloba; principalmente un sistema tributario está
formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país
y en una época establecida. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá
la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo, por lo
que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo. En Venezuela la materia tributaria está dividida en tres poderes: nacional, estatal y
municipal; el SENIAT es el órgano tributario de Ejecutivo, y está encargado de los
impuestos primordiales el ISLR y el IVA.
Referencias

Guliani, Carlos M. Derecho Financiero. Buenos Aires, Ediciones de Desalma.

5ta Edición. 1993.

Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos

Aires, Ediciones de Palma. 7ma Edición. 1998.