PROVISION DE CARTERA

DEUDORES

Es el valor de los deudores a cargo de terceros y a pasar de la identidad incluida las

comerciales y no comerciales.

Forman parte de este grupo:

 Clientes
 Cuentas por cobrar a caja matriz
 Cuentas por cobrar a vinculados económicos
 Cuentas por cobrar a socios y accionistas
 Aportes por cobrar
 Anticipos y avances
 Promesas de compraventa

También se incluye el valor de la provisión, de naturaleza crédito constituido para cubrir

las contingencias de perdida.

CLIENTES

Derecho que se tiene la entidad de exigirles a sus clientes el pago de su deuda por la
venta de mercancía a prestación de servicios a crédito.

DEBITO CREDITO

1. Por el valor de la mercancía o 1. Por los pagos efectuados por los

servicios vendidos a crédito. clientes.
2. Por el valor de las Notas Debito 2. Por el valor de las devoluciones de
por cheques devueltos por los mercancía a servicios no
bancos. prestados.
3. Por el ajuste por diferencia de 3. Por los descuentos o
cambio en las cuentas de clientes bonificaciones por cualquier
del exterior. concepto.
4. Por los ajustes a favor de la 4. Por los traslados a cuenta de difícil
entidad, como interés etc. cobro.
5. Por los ajustes generados a favor
del cliente.
6. Control interno.
CONTROL INTERNO:

Para minimizar posibles pérdidas con las cuentas por cobrar es necesario implementas
políticas internas para el manejo y control de cartera, algunos de estos son:

1. Preparar mensualmente un estado de cuenta del total de la cartera clasificada

por vencimiento para solicitar su estado.

2. Enviar periódicamente extractos a los principales clientes solicitando su

verificación conciliación y observaciones.

3. Visitar ocasionalmente a los clientes para verificar el procedimiento de cada

cobro por los representantes de la empresa.

4. Todo pago de los clientes debe estar soportado por un recibo de caja o un
formato de consignación.

5. Cada vez que un cliente devuelve mercancía es necesario saber en qué estado
llega la mercancía, si esta completa y cuál es el la causa de la devolución para
poder elaborar la Nota Crédito.

6. Los vendedores no deben ser colaboradores, para evitar malos manejos de

dinero.

7. El personal encargado de las ventas y la facturación debe ser diferente al

personal que maneja los recaudos y los recursos contables.

CUENTAS INCOBRABLES O DEUDAS DE DIFICIL COBRO

Algunas de las cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor,
insolvencia del mismo, declaración expresa del no pago, etc.

La perdida de cartera es asumida por la empresa cuando esto sucede es necesario

efectuar una reclasificación para mostrar los estados financieros con el verdadero valor
de realización de la cartera.

DEBITO CREDITO

Por el traslado de la cuenta de clientes. Por el valor cargado contra la provisión.

PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO

Representa el monto de los valores provistos por la entidad para cubrir cuanto las
pérdidas de cuentas de clientes como resultados del análisis efectuado al grupo de
deudas.
 DEBITO CREDITO

1. Por el valor de las cuentas 1. Por el valor resultante del análisis

cargadas como incobrables. de las cuentas deudoras.
2. Por el valor del ajuste al cálculo de
la provisión.

Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:

a. Método de anulación directa.

b. Método de provisión para cuentas incobrables.

METODO DE ANULACION DIRECTA

Consiste en revertir el registro contable original, es decir a acreditar la cuenta clientes

por el valor de la deuda incobrable y debita la cuenta gastos operacionales provisiones
por idéntico valor.

EJEMPLO

El almacén la comparsa Ltda. Vende a crédito mercancía el día 8 de febrero de 2007 por
valor de $ 250,000 al Señor Pedro García con base en su estudio de cartera realizando el
31 de octubre de 2001, el jefe de cartera determina que pese a las gestiones de cobro la
cuenta del Sr. García no podrá cobrarse, el gerente autoriza su retiro de cartera de la
empresa.

El retiro en el momento de la venta será:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

02-05 130505 Deudores – Clientes 250,000

02-08 4135 Ingresos operacionales ventas 250,000

Para eliminar la cuenta incobrable del saldo de nuestra cartera el registro seria:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

Oct-31 519910 Gastos operacionales provisiones 250,000

Oct-31 130505 Deudores clientes 250,000

Con este asiento no queda prueba alguna que permite conocer la pérdida total en un
periodo por este concepto lo que se debito el 8 de febrero se cancelo el 31 de octubre.
METODO DE PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO

Consta en estimar mediante un análisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros el

porcentaje de la cuenta de clientes que probablemente no podrá ser recuperada.

EJEMPLO

El 31 de diciembre de 2001 el almacén La comparsa Ltda. Posee un saldo de cartera por

$ 2’740,000, la administración debe calcular la provisión para deudores con el fin de
conocer el verdadero valor de recuperación de su cartera y fijar para el futuro las
políticas de ventas a crédito.

Las cuentas por cobrar a esta fecha se discriminan así:

CUENTAS VENCIDAS

Cliente VALOR CUENTAS 1 – 30 31 – 60 61– 120 121– 181 – Más de

TOTAL VIGENTES DIAS 180 361 360 días

A. 380,000 200,00 180,00

B. 520,000 520,00 0 0
C. 950,000 0 300,00 400,00
D. 550,000 0 0 250,00 200,00 150,00
E. 340,000 200,00 0 0 0
0 180,00 130,00 30,00
0 0 0

2’740,00 520,00 300,00 600,00 450,00 380,00 310,00 180,00

0 0 0 0 0 0 0 0

Por decisión tomada por los órganos directivos de la entidad, se establecieron los
siguientes porcentajes probables de pérdidas de cartera.

CUENTAS VIGENTES PORCENTAJE

1 – 60 DIAS 0%
61 – 120 DIAS 3%
121 – 180 DIAS 5%
181 – 360 DIAS 10%
MAS DE 360 DIAS 15%

Para efectuar el ajuste al 31 de diciembre de 2001 de calcula la perdida estimada con

base en las ponderaciones y se obtiene el siguiente cuadro de vencimiento.
 VENCIMIENTO VALOR TOTAL PONDERACION % VALOR ESTIMADO

Cartera vigente 520,000 0 0

Cartera vencida
1 – 30 días 300,000 0
31 – 60 días 600,000 0 0
61 – 120 días 450,000 3 13,500
121 – 180 días 280,000 5 19,000
181 – 360 días 8 310,000 10 31,000
Más de 360 días 180,000 15 27,000

2’740,000 90,500

La contabilización del ajuste al 31 de diciembre de 2001 seria:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

Dic-31 519910 Gastos operacionales provisiones 90,500

130505 Deudores clientes 90,500

Con este asiento se afecta el estado de resultados del periodo por que se deduce las
utilidades al igual que el balance general porque se disminuye el saldo de la cuenta de
clientes el saldo en el balance general al 31 de diciembre de 2001 quedaría así:

Deudores – clientes $ 2’740,000

Provisión (90, 500)

Deudores – Clientes (neto) $ 2’649,000

El saldo de la provisión se reduce e la medida que se reconozcan asientos incobrables.

 El cliente E definitivamente no va a pagar la factura vencida a mas de 360 días

por valor de $ 30,000 el asiento para contabilizar el reconocimiento de esta
cartera perdida sería la siguiente:

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

Dic. - 31 139905 Provisión – clientes 30,000

130505 Clientes 30,000

La cuenta provisión para cuentas incobrables al 31 – 12 – 2001 presente el siguiente

saldo.
 PROVISION – CLIENTES

DEEBITO CREDITO

30,000 90,500

60,500

Para el año 2002 la compañía estima que una provisión de $ 80.000 será suficiente.

No se requiere registrar el valor total, puesto que esa cuenta trae un saldo crédito de $
60-500 al cierre de 31-12-01 será necesario ajustar la cuenta hasta completar este valor
a la cuenta estimada de $ 80.000 se le resta el saldo de $ 60.500 para determinar el
valor del ajuste así se tiene el valor del ajuste así se tiene:

Provisión estimada – Clientes $ 80,000

Valor saldo cuenta dic. 31 60,000

Valor del ajuste a efectivo $ 19,500

De acuerdo con este calcula se procederá a realizar el siguiente asiento.

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

Dic-31 519910 Gastos operacionales provisiones 19,500

130505 Deudores clientes 19,500

TRATAMIENTO DE CUENTAS DE DIFICIL COBRO

Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables pueden ser pagados
posteriormente por el deudor de manera total o parcial esta situación se refleja en los
estados financieros. Como quiera que la cuenta han sido su descarga las de cartera y su
valor se ha eliminado como cuenta mala, es necesario revivir esa cuenta para que se
refleje en el flujo de la entidad, de la siguiente forma.

a. Se restablece la cuenta clientes por el valor pagado y simultáneamente se

incrementan por igual valor la provisión.

b. Se registra el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar.

EJEMPLO

Una empresa recibe el 15 de abril de 2001, el pago de $ 20,000 de una cuenta por
cobrar que el año anterior se había considerado incobrable y se había retraído del saldo
de la cartera.

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

15 - 04 130505 Deudores – Clientes 20,000

139905 Provisiones – Clientes 20,000

FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

18 – 07 110505 Caja 20,000

130505 Deudores clientes 20,000

PRACTICA CONTABLE

¿En qué consiste el método de anulación directa para la provisión de cuentas de difícil
cobro?

Con la siguiente información calcular el valor de la provisión para cuentas de difícil cobro
utilizando el método de provisión general con los siguientes porcentajes, 5% para
cuentas vencidas a más de 90 días, 10% para cuentas vencidas a mas de 180 días, y 15%
para las cuentas vencidas a mas de 360 días.

VALOR TOTAL DE LA CARTERA CARTERA CORRIENTE

$ 25’000,000 $ 10’080,000
AJUSTE POR PRODUCCION DE CARTERA

El valor de la cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes con saldos
deben aparecer en el balance por su valor real por tanto es necesario estimar como
incobrable una parte del saldo de cartera y el balance general en la sección de activos
presentar el valor neto de clientes.

Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera
de difícil cobro o recuperación su valor constituye un gasto que disminuye el activo.

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

139905 Provisión – clientes 30,000

130505 Clientes 30,000