República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nororiental Privada “Gran Mariscal de Ayacucho”

Facultad de Derecho. Escuela de Derecho

6to Semestre. Sección 2D1

Catedra: Derecho Tributario

Turno: Mañana

LOS RECURSOS DE IMPUGNACION EN SEDE

ADMINISTRATIVA Y EN SEDE JUDICIAL

Profesor. Alumna:

Julio César Díaz Laurie Tovar

C.I: 27.577.738

Ciudad Bolívar, mayo 2020

 LOS RECURSOS DE IMPUGNACION EN SEDE ADMNISTRATIVA Y JUDICIAL

El Código Orgánico Tributario establece que el contribuyente puede introducir la

impugnación de los actos de la administración a través de la interposición de los siguientes
recursos administrativos y judiciales:

Recurso Jerárquico (art. 272)

SEDE ADMINISTRATIVA
Recurso de Revisión (art. 283)

Recurso Contencioso Tributario (art. 286)

SEDE JUDICIAL
Amparo Tributario (art. 302)

RECURSO JERARQUICO: Los actos de la Administración Tributaria de efectos

particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los
derechos de los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo,
personal y directo, mediante la interposición del recurso jerárquico regulado en este
Capítulo (…) (art. 272, COT 2020). Estos recursos son un medio de reclamación para que
se examine, modifique o extinga algún acto administrativo y como muy bien su nombre lo
indica (jerárquico) son denominados un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la
superior jerarquía dentro de la organización.

Seguidamente observamos que con respecto al Recurso Jerárquico nos encontramos con el
artículo 277 del COT (2020), el cual expresa: “La interposición del recurso no suspende los
efectos del acto recurrido. No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los
efectos, cuando de manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves
perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia del buen derecho”. El
trascrito artículo nos señala que al interponer un Recurso Jerárquico no se suspenden los
efectos del acto concurrido, sin embargo, señala casos de excepción, esto en razón de que la
suspensión de los efectos de los actos administrativos plantea un conflicto entre la
eficiencia de los poderes ejecutivos del Estado y la efectividad de la protección de los
derechos individuales.
 EL SILENCIO ADMINISTRATIVO: El silencio administrativo negativo es una institución
que no puede ser aplicada por la Administración Tributaria para eludir la obligación de
decidir de forma expresa el recurso jerárquico. No opera en favor de su negligencia o
retardo para atender dentro del lapso legalmente establecido la decisión del recurso y no le
releva de darla. Esto es algo que ya debería ser conocimiento común en nuestra sociedad
(Camilo London, agosto 2016).

El silencio administrativo negativo, opera siempre a favor del administrado para enfrentar
el retardo, omisión, o negligencia de la Administración respecto a la respuesta que debe dar
ésta a la petición del administrado.

RECURSO DE REVISION DE OFICIO Y RECURSO DE REVISION: el recurso de

revisión se caracteriza, a diferencia del anterior, en que se intenta ante el superior
jerárquico, pero contra un acto administrativo firme y por motivos precisos que la misma
ley taxativamente establece. Este es un Recurso que sólo se presentará en la práctica en
casos muy excepcionales, tales como los establecidos en el art. 283 COT (2020): “1.
Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no disponibles
para la época de la tramitación del expediente; 2. Cuando en la resolución hubieren influido
en forma decisiva documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial
definitivamente firme; 3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho,
violencia, soborno u otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en
sentencia judicial definitivamente firme.”. Ahora bien, cuando se habla sobre el recurso de
revisión de oficio, la Administración Tributaria se reserva en todo momento para corregir
sus actos, para subsanar todos los vicios de que adolezcan.

EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: ocasionalmente cuando escuchamos la

palabra “contencioso” lo asociamos con litis donde cuyo asunto debe someterse por vía
judicial, y es aquí cuando empezamos a adentrarnos a la parte judicial de estos recursos.
Edgar Valera (2017) considera que “La vía de impugnación judicial o acción en justicia
INTERPOSICION Y ADMISION
denominada Recurso Contencioso Tributario, prevista y regulada según el Código Orgánico
DEL RECURSO
Tributario (...) es una institución jurídica fundamental del Derecho Procesal Tributario,
Arts. 286 al 293
consagrada con el fin de conocer una forma destinada a hacer realidad el mandato
Admisión art.del294
constitucional COT como instrumento para la realización de la justicia.” Este recurso
proceso
 es un medio de impugnación de actos particulares de la administración tributaria, que
determine tributos donde se apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los derechos
de los administrados. Su procedimiento esta contemplado en el COT de la siguiente
manera:

LAPSO PROBATORIO
Promoción art. 296 COT Dentro de
los primeros diez (10) días de
despacho siguientes de la apertura
del lapso probatorio.
Art. 297 oposición de las pruebas:
INFORMES Y AUTO PARA MEJOR Dentro de los tres (3) días de
PROVEER despacho siguientes.
El art. 301 del COT establece que “Al Providencia del juez a los escritos
decimoquinto día de despacho siguiente al de las pruebas, a los 3 días de
vencimiento del lapso probatorio, las partes despacho siguientes.
presentarán los informes correspondientes,
Apelación de admisión de pruebas 5
dentro de las horas en que despache el
días de despacho siguientes
Tribunal”.
Evacuación de pruebas: art. 298
Dictar auto para mejor proveer art. 303,
lapso de 20 días de despacho, una
Vencido el término para presentar
vez admitidas.
informes, dentro del lapso perentorio de
quince (15) días de despacho siguientes.

APELACION DE LA SENTENCIA
podrá apelarse dentro del lapso de
ocho (8) días de despacho, contados
conforme lo establecido en el artículo
SENTENCIA
anterior. Art. 305 COT.
El art. 304 del COT establece
En los casos de determinación de
“Presentados los informes, o cumplido
tributos e imposición de sanciones
que sea el auto para mejor proveer, o
solo proceden cuando exceda de cien
pasado el término señalado para su
(100) veces el tipo de cambio oficial
cumplimiento, el Tribunal dictará su
de la moneda de mayor valor,
fallo dentro de los sesenta (60) días
publicado por el Banco Central de
continuos siguientes, pudiendo diferirlo
Venezuela, para las personas naturales
por una sola vez, por causa grave sobre
y de quinientas (500) veces el tipo de
la cual el Juez hará declaración expresa
cambio oficial de la moneda de mayor
en el auto de diferimiento, y por un
valor, publicado por el Banco Central
plazo que no excederá de treinta (30)
de Venezuela, para las personas
días continuos.
jurídicas.
 EJECUCION DE LA SENTENCIA
Artículo 307. Declarado sin lugar o parcialmente con
lugar el recurso ejercido, el tribunal fijará en la
sentencia un lapso de cinco (5) días continuos, para
que la parte vencida efectúe el cumplimiento
voluntario.
Artículo 308. Vencido el lapso para el cumplimiento
voluntario sin que éste se hubiere producido, la
Administración Tributaria ejecutará forzosamente la
sentencia conforme al procedimiento de cobro
ejecutivo previsto en este Código.

EL COBRO EJECUTIVO: Es el recurso judicial del que dispone la administración para

cobrarles a los contribuyentes morosos y renuentes, incluso a los que deban pagar sus
impuestos en el exterior. lo que quiere decir que en caso de que el contribuyente no cumpla
con un pago con el cual se comprometió, el fisco podrá realizar una intimación y esta será
considerada como un título ejecutivo que obligaran al contribuyente a pagar dicha deuda
contraída.
En cuanto a “la competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus
incidencias corresponde a la Administración Tributaria.” Art. 226 del COT (2020).

LAS MEDIDAS CAUTELARES: el Art. 239 del COT (2020) establece “La
Administración Tributaria podrá adoptar medidas cautelares, en los casos en que exista
riesgo para la percepción de los créditos por tributos, accesorios y multas, aun cuando se
encuentren en proceso de determinación o no sean exigibles por causa de plazo pendiente.”
Dicho esto, Entendemos como medidas cautelares, a los mecanismos efectuados por la
Administración Tributaria para lograr la recuperación de obligaciones tributarias no
efectuadas, siendo su objetivo de asegurar la deuda tributaria en el procedimiento de
recaudación y de evitar la desaparición o destrucción de pruebas que pudieran ser
determinantes a la hora de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en un
procedimiento inspector.
“Cualquiera de las adoptadas en un juicio o proceso, a instancia de parte o de oficio, para
prevenir que la resolución del mismo pueda ser más eficaz’’ (Según la Enciclopedia
Jurídica Opus, 2001, p.345)

EL AMPARO TRIBUTARIO: El amparo es una institución de base constitucional

establecida en el Código Orgánico Tributario, y cuya finalidad primordial es la de reparar
un derecho lesionado o bien proteger los derechos del administrado evitando así que se le
causen lesiones por la demora excesiva en la que incurra la Administración Tributaria en
resolver peticiones de los interesados, pero en modo alguno debe con ello vulnerarse el
interés fiscal.
El Código Orgánico Tributario (COT) consagra, en su artículo 302 y siguientes, una acción
denominada amparo tributario, por medio de la cual se pueden combatir las demoras
excesivas de la Administración Tributaria en resolver peticiones de los particulares. Se trata
entonces de una acción muy particular para un tipo de actividad administrativa (tributaria) y
para un tipo exclusivo de lesión (demoras o retardos en actuaciones tributarias). En cuanto
a su naturaleza jurídica El amparo tributario configura un mecanismo adicional de
protección de los derechos de los contribuyentes. Consagrado en los artículos 302 y
siguientes del COT, se muestra acorde con el artículo 27 de la Constitución en el que se
establece el derecho de todas las personas a ser amparadas por los tribunales en el goce y
ejercicio de sus derechos y garantías constitucionales.