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UNIDAD TERMATICA V

Dr. Carlos M. Folco


1. Profundizar el conocimiento sobre la
naturaleza, características y
clasificación de los tributos.
2. Determinar en qué casos estamos
ante un tributo y si éste ha sido
válidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los
aspectos que lo estructuran.
4. Distinguir las diferentes especies de
tributos.
TRIBUTO. Acepciones
Aquello que se brinda u
Acepción ofrece como prueba de
gramatical: agradecimiento o
admiración. (RAE)

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico (ex- lege)

“Prestación pecuniaria”
TRIBUTO. Concepto

que mediante ley con la finalidad de


realiza el Estado, cubrir un gasto
Es toda exacción
conforme la publico coherente
de la riqueza de los
capacidad con un moderno y
particulares
contributiva del democrático
sujeto obligado, Estado de Derecho.
FUENTE DEL TRIBUTO

“Nullum
Tributum
Sine Lege
praevia”

No taxation without representation


(«No hay tributación sin representación»)
GÉNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO
(«Obligatio ex lege»)

DIRECTO
-PERSONAL TRIBUTO NO
RELACIÓN IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPÓTESIS VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN - TASAS TRIBUTOS
- CONTRIBUCIONES VINCULADOS :
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO IMPONIBLE

OBLIGACIONES
- MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR
• PERSONAL : - DEUDOR
PAGO

- INMEDIATO
• TEMPORAL : MATERIALES
- PERIODICO FORMALES DEUDA EXTINCION
(Sustanciales)
- HACER - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE - NO HACER
• CUANTIA : ALICUOTA O PORCENTAJE
-CONSENTIR OTROS
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- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
CUMPLIMIENTO
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)

JURÍDICO: - Ley u Ordenanza Municipal

PERSONAL: - Sujeto Activo


- Sujeto Pasivo
MATERIAL: - Materia Imponible
- Hecho generador imponible
TEMPORAL: - Inmediato
- Periódico
ESPACIAL: - Jurisdicción

MENSURABLE: -Cuantía, alícuota o porcentaje


- Base imponible
HIPÓTESIS DE HECHO GENERADOR
INCIDENCIA IMPONIBLE
• Descripción genérica e • Hecho concretamente
hipotética de un hecho. ocurrido en la realidad,
verificable.
• Concepto legal (universo • Hecho jurídico (esfera
del derecho) tangible de los hechos)
• Designación teórica del • Sujeto activo ya
sujeto activo. determinado en la realidad
• Criterio genérico de • Sujeto pasivo identificado
identificación del sujeto en la realidad
pasivo.
• Criterio de fijación del • Acaecimiento: día y hora
momento de determinados.
configuración.
SUBSUNCIÓN 8/32
CLASIFICACIÓN

TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADOS: VINCULADOS:
Relación entre hecho NO Relación entre hecho
imponible y actividad imponible y actividad
estatal estatal

TASAS IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES

Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis


de Incidencia Tributaria”
ESPECIES
TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

EMPRESTITO
FORZOSO
IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestación
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
 Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.
- IMPUESTO A LAS GANANCIAS (IG)
- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
- IMPUESTO A SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
(IB)
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación
dineraria o en especie.
4. No existe conexión directa entre
el obligado y una actividad
estatal que lo beneficie.
5. Fines fiscales o extrafiscales.
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
• La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para
contribuir al sostenimiento del Estado
• se refleja mediante manifestaciones de riqueza:

 RENTA – GANANCIAS. (IG)

 CAPITAL – BIENES (IBP)

CONSUMO – GASTO (IVA - I. Internos)


CLASIFICACIÓN
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. IVA / IG Personas Humanas)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. IG / IVA)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios o
transitorios (Ej. IVA / Imp. a los Beneficios
Extraordinarios DL N° 21.702)
4. Impuestos de realización Periódica y de
realización Instantánea (Ej. IG / Sellos)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IVA /
Internos
CONTRIBUCIONES
El hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la
realización de obras públicas o
del establecimiento o ampliación
de servicios públicos.

Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales.


CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
CONTRIBUCIÓN DE PARA LA SEGURIDAD
Exigidas y administrada por
MEJORAS SOCIAL.
entes descentralizados y
Para la doctrina es una
autónomos de gobierno, para
especie de tributo.
financiar su actividad
Grava el aumento de específica.
valor que se opera en la
Ej. Las exigidas por organismos
propiedad inmueble, profesionales, creados por ley, a
como consecuencia de CSJN «Urquia sus matriculados, para financiar
las obras que construye Peretti SA» sus actividades de regulación de
el sector público (Macon). 16/6/1999 la profesión.
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS

Obligación Impuesta por Propietarios de


Pecuniaria el Estado Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construcción
Obra Pública
(uso común)
CARACTERÍSTICAS
1. Legalidad. (también por Ordenanza
Municipal)
2. Obligación nace cuando termina
toda la obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de
valor del inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.
TASA

•Tributo cuya obligación


tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el
Estado de un servicio
público individualizado en el
contribuyente.

MCTAL . Art. 16.- «Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado
en el contribuyente».
CARACTERISTICAS

1. Legalidad. (Ley/Ordenanza Municipal)


2. Rogación.
3. Actuación Estatal
(contraprestación)
4. Beneficio para el
contribuyente?
5. Ayuda al costo del servicio.
TASAS
Únicas dos
cobradas Tasas de Tasa de inspección
por todos
los
Servicios por seguridad e
Municipios Generales higiene

Judiciales Otras
TASAS

Un estudio encontró 134 tasas municipales


diferentes al analizar la situación de 100 comunas.

En promedio, cada jurisdicción contempla en su


legislación unas 20 tasas, derechos o
contribuciones sobre muy variados hechos
imponibles, con algunas que superan las 30.
TASAS

Ocupación y Uso de Espacio Público;

Derecho de Oficina;

Publicidad y Propaganda;

Derecho de Cementerio;

Tasa de Habilitación de Comercio e


Industria;

Derecho a los Espectáculos Públicos,

Derechos de Construcción,

Todas con una frecuencia de cobro mayor al


90% de los municipios.
RECUERDEN

TASA PRECIO PÚBLICO

Servicio inherente Servicio inherente


a la soberanía estatal al sector privado

Entidad no empresarial Actividad empresarial: empresa pública

Ex-legis Ex-volountatis

No animus lucrandi Animus lucrandi


TASAS
Un 35% del financiamiento obtenido por los
municipios corresponde a recursos propios,
fundamentalmente tasas, derechos y contribuciones
por los servicios prestados; contribuciones por
mejoras, y multas y recargos, entre otros conceptos.

El 65% restante está compuesto por la


coparticipación y las otras transferencias corrientes y
de capital que reciben de los niveles superiores de
gobierno, indicó el informe del Instituto Argentino de
Análisis Fiscal (IARAF).
EL PEAJE

 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.


 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa???

CSJN, 18/06/1991, «Estado nacional c. Arenera El Libertador S. R. L.». «Para


caber dentro de la Constitución Nacional, el pago de peaje debe constituir una de las
contribuciones a que se refiere el art. 4°. La circunstancia de que el legislador
predetermine su destino con una precisión mayor que la que regularmente emplea al
establecer otras contribuciones no entorpece su carácter de tal.»
TRIBUTOS ESPECIALES
ARANCEL ADUANERO
Grava la importación (ingreso de Derechos AD VALOREM aplicables
mercancías al interior procedentes de un del ARANCEL EXTERNO COMUN
país extranjero). (AEC).
De acuerdo a la posición arancelaria
de sus mercaderías, será la alícuota
que se le aplique al momento de su
IMPUESTOS: despacho a plaza. La mas baja es del
IVA tasa general del 21% o del 10,5% 0% y elevándose al 14%, 16%, 18%,
si se tratara de bienes de capital, 20% y 25% en algunos casos.
informática o telecomunicaciones
IVA Adicional Res. 3431/91 del 10% o
5% si se tratara de bienes de capital, Derechos específicos, anti dumping
informática o telecomunicaciones.
Impuesto a las Ganancias del 3% Contemplar además que si se
Ingresos Brutos de corresponder del debe aplicar (de acuerdo a
1,5% posición arancelaria) la tasa de
Tasa de Oficialización de Aduana de estadística del 0,5% o del 0% si
USD 10,00 para todos los casos. correspondiera
EXACCION PARAFISCAL

Prestación
Organismo Financiación
Exigida
Especial Autónoma
Coactivamente

Fines

Sociales Económicos

EJ. COLEGIOS PROFESIONALES


EMPRESTITO FORZOSO

La validez de la imposición de "empréstitos forzosos" - como


el instituido por la ley 23.256 - está condicionada a que el
poder público adecue las obligaciones que coactivamente
estatuye a las garantías que el texto constitucional consagra
frente al poder impositivo estatal.

La restitución no puede privar de su validez a la obligación


tributaria válida como tal según los criterios generales
elaborados en materia impositiva, de la misma manera en que
no puede sanear el vicio de una obligación tributaria inválida.

CSJN, «Horvath, Pablo c. Fisco Nacional -D.G.I.-» 04/05/1995

CSJN, «Indo S.A. c/ Fisco Nacional (DGI.) s/ repetición (ley


11.683)», 04/05/1995
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es el tributo?
2. Analice la clasificación cuatripartita de los tributos.
3. ¿En qué se diferencian los tributos vinculados de los
no vinculados?
4. Analice la clasificación de los impuestos.
5. ¿Qué manifestaciones de riqueza gravan los
impuestos?
6. ¿Qué entiende por tasa?
7. Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
8. ¿Qué otros tributos conoce?