Estructura de La Admon Tributaria PDF

PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Universidad Externado de Colombia

BIBIANA GARCIA POVEDA
Cartagena
Mayo 2018
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE
IMPUESTOS 2017
Grupo A
Materia: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
DOCENTE: BIBIANA GARCIA POVEDA

EMAIL: bgarcia5@hotmail.com
FECHA: Mayo 2018
TEMAS
Tema 1. Procedimientos de aplicación de los tributos
- Estructura del procedimiento de gestión: aspectos generales y naturaleza jurídica.
- Obligados tributarios en los procedimientos de gestión
- La Administración tributaria
Tema 2. Las declaraciones tributarias

- Concepto y sujetos de las declaraciones tributarias
- Firmeza de las declaraciones tributarias
- Corrección de las declaraciones tributarias
- Causales para dar por no presentadas las declaraciones tributarias
- Declaraciones ineficaces
Tema 3. La fiscalización tributaria

- Facultades de fiscalización y sus límites constitucionales
- Criterios de selección de la fiscalización
- Procedimiento de fiscalización

TEMAS
Tema 4. La determinación tributaria
-Liquidaciones oficiales
Tema 5. Discusión administrativa de los actos de la

administración tributaria
- Recurso de reconsideración
- Agotamiento “per saltum”
- Otros recursos.
Tema 6. El proceso de cobro

- Cobro persuasivo -Acuerdos de pago
- Cobro coactivo
Tema 7. Notificaciones
- Direcciones
- Formas de notificación
Tema 8 Devoluciones
TEMA 1
ASPECTOS GENERALES
DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 Permite la concreción de la obligación
tributaria de un contribuyente a través de
distintos procedimientos.
Objetivos
 Determinar los aspectos materiales y
formales de la obligación tributaria.
 Conceder garantías para el cumplimiento de

los derechos de los administrados.

Procedimiento tributario y
obligación sustancial
 El derecho tributario se afinca en una relación
sustancial consistente en el pago del tributo=
Obligación de dar.
 De la relación jurídica tributaria no solo nace la

obligación sustancial del pago del tributo, si no también
un conjunto de deberes y obligaciones formales
que permiten asegurar el cumplimiento de la obligación
sustancial.

¿Obligaciones o deberes ?
 Enlas obligaciones la Admón es sujeto activo
de un derecho sustantivo; es titular de un
derecho de crédito.
 En los deberes la administración detenta

potestades. Los deberes no pueden hacerse
cumplir por vía ejecutiva pero si se
incumplen pueden generar sanciones.
El libro V del E.T. los denomina

deberes y obligaciones formales.

Fundamentos constitucionales de
los deberes formales
Art. 95 numeral 9 C.N
El deber de contribuir con los gastos públicos.
“…dentro de los conceptos de justicia y equidad”
Limites constitucionales: Art. 363

 Equidad
 Eficiencia
 Progresividad
 Eficacia
 Respeto por las garantías y derechos de los sujetos
tributarios

Limites constitucionales
Tanto el diseño por parte del legislador
como la aplicación de los procedimientos
por parte de la administración deben
respetar la Constitución.
Potestades de la administración
VS
Los principios que reconocen los
derechos y garantías del ciudadano
contribuyente.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Art. 193 de la Ley 1607 de 2012
 DEFINICIÓN DE CONTRIBUYENTE: igual al Art. 2 del E.T.
 Lista 15 Derechos: No se incorpora al ET. Lo deja como

norma independiente
 A tener acceso a los expedientes que cursen frente a sus

actuaciones y que a sus solicitudes, trámites y peticiones a la
luz de los principios consagrados en la C.P. Y el C.P.A.C.A.
 Se observe el debido proceso en todas las actuaciones.
 A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre

las normas sustanciales, los procedimientos, la doctrina
vigente y las instrucciones de la autoridad.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
 A obtener respuesta escrita, clara, oportuna y eficaz a las
consultas técnico- jurídicas.
 A consultar a la administración tributaria sobre el

alcance y aplicación de las normas tributarias, a
situaciones de hecho concretas y actuales.
 A la eliminación de las sanciones e intereses que la ley

autorice bajo la modalidad de terminación y conciliación, así
como el alivio de los intereses de mora debido a
circunstancias extraordinarias cuando la ley así lo
disponga.
 A no pagar impuestos en discusión antes de haber

obtenido una decisión definitiva en la vía administrativa o
judicial salvo los casos de terminación y conciliación
autorizados por la ley. Universidad Externado de Colombia
Concepto de procedimiento
 Sistematización y organización de:
principios, órganos y normas.
 El procedimiento tributario es un
procedimiento de aplicación, porque permite
determinar la obligación tributaria que la ley
establece de forma abstracta.

Definición de Procedimiento
Tributario
Conjunto de normas que rigen la fiscalización,
determinación, liquidación, discusión y cobro de
los tributos, bajo los principios del debido
proceso y el derecho a la defensa.

“Los procedimientos tributarios encausan el
ejercicio de la función pública relacionada con la
administración y recaudo de los tributos, dentro
de unos límites y parámetros que garantizan los
derechos del ciudadano en relación con el
Estado ”.

PRINCIPIOS DEL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 Principios constitucionales
- Debido Proceso
- Buena fe
- Confianza legitima
Sentencias de la Corte Constitucional :
C-478 de 1998, C-007 de 2002 y C-809 de 2007
 Principios del Código de Procedimiento Administrativo y de

lo Contencioso Administrativo
Debido proceso, igualdad, imparcialidad, buena fe, moralidad,
participación, responsabilidad, transparencia, publicidad coordinación
 Principio tributario
Espíritu de Justicia
Espíritu de justicia
Art. 683 E.T.
“ Los funcionarios públicos, con atribuciones y
deberes que cumplir en relación con la
liquidación y recaudo de los impuestos
nacionales, deberán tener siempre por norma
en el ejercicio de sus actividades que son
servidores públicos, que la aplicación recta de
las leyes deberá estar presidida por un relevante
espíritu de justica, y que el Estado no aspira a
que el contribuyente se le exija más de aquello
con lo que la misma ley ha querido que
coadyuve a las cargas públicas de la nación".

PRINCIPIOS EN LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES
Art. 197 de la Ley 1607 de 2012. Norma derogada por la Ley 1819 de
2016.
1. Legalidad
Comportamientos taxativamente descritos como faltas
2. Lesividad
La falta será antijurídica cuando afecte el recaudo nacional
3. Favorabilidad.
En materia sancionatoria la ley permisiva o favorable, aun cuando sea
posterior se aplicará de preferencia a la restrictiva o desfavorable.
4. Proporcionalidad.
La sanción debe corresponder a la gravedad deUniversidad
la falta Externado
cometida.
de Colombia
5. Gradualidad.
La sanción deberá ser aplicada en forma gradual de acuerdo con la falta de menor
a mayor gravedad, se individualizará teniendo en cuenta la gravedad de la conducta,
los deberes de diligencia y cuidado, la reiteración de la misma, los antecedentes
y el daño causado.
6. Principio de economía
7. Principio de eficacia.
Vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo de oficio o a
solicitud del interesado
8. Principio de imparcialidad
9. Aplicación de principios e integración normativa:
Principios rectores de la C.P. y la ley
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE LESIVIDAD, PROPORCIONALIDAD,
GRADUALIDAD Y FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN SANCIONATORIO
• El articulo 640 tiene un nuevo enfoque, en el cual se otorga una
tratamiento más benevolente a los contribuyentes que en el
pasado fueron cumplidos con sus obligaciones, verbigracia, en
su parágrafo 5º menciona que el principio de favorabilidad
aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la
ley permisiva o favorable sea posterior.
• La exposición de motivos de la reforma tributaria sintetiza los

elementos plasmados en el articulo 640 para la aplicación de los
principios:
I. Antecedentes del contribuyente, responsable o agente retenedor

II. El desgaste de la Administración Tributaria en la investigación y
punición de las conductas lesivas
III. La enmienda voluntaria de las mismas

Regulación del Procedimiento
Tributario en el ET
Libro V E.T.
 Procedimiento tributario,
 “Sanciones”
 Estructura de la Dirección de General de
Impuestos y Aduanas Nacionales
DEL ARTÍCULO 555 AL ARTÍCULO 869-2 DEL

ESTATUTO TRIBUTARIO

Aplicación de los tributos
 La aplicación de las normas que regulan los
tributos corresponde a la administración, a
los obligados, y a los jueces.
 Procedimientos administrativos
dependen de los tributos que se
pretenden aplicar.
“Los procedimientos tributarios varían al

compás de la estructura técnica del tributo
a aplicar”

Formas de regular los
procedimientos tributarios
 En una norma común a todos los

impuestos
 De manera dispersa con las normas sustantivas de cada

impuesto. (Procedimientos diversos y duplicidad de las
normas).

NATURALEZA JURÍDICA
 Procedimiento administrativo: organización de los
principios, órganos y normas, dirigido a obtener un
pronunciamiento de las autoridades administrativas,
en el cual intervienen dos sujetos: la Administración
y los contribuyentes.
 Proceso contencioso administrativo: se llega a él

como consecuencia de la impugnación de las
decisiones de la Administración, ante las autoridades
judiciales; en él intervienen tres sujetos: el juez, la
Administración Tributaria y los obligados tributarios

NATURALEZA JURÍDICA
Procedimiento Proceso
Administrativo Judicial-Contencioso
 Actos organizados  Actos organizados

dirigidos a obtener un dirigidos a obtener un
pronunciamiento de la pronunciamiento de una
Administración autoridad jurisdiccional
 Aplicación de un procedimiento  Se rige por las disposiciones

administrativo diferente del comunes del Código de
general incorporado en el Cód. procedimiento administrativo
de Procedimiento y de lo contencioso
Administrativo y del administrativo
Contencioso Administrativo
 Sujetos: juez (administrativo),
 Sujetos: Administración y administración y obligados
ciudadano tributarios
Naturaleza jurídica
 El procedimiento tributario es un
procedimiento administrativo especial.
 Comprende las diferentes actuaciones

que adelanta el organismo del Estado
para administrar los impuestos y
obtener el recaudo de conformidad con
los mandatos legales.
Es el procedimiento tipo: aplica a tributos

territoriales

Antecedentes como procedimiento
tipo
La Ley 383 de 1997. Artículo 66
Los municipios y distritos, para efectos de
las declaraciones tributarias y los
procesos de fiscalización, liquidación
oficial, imposición de sanciones, discusión
y cobro relacionados con los impuestos
administrados por ellos, aplicarán los
procedimientos establecidos en el
Estatuto Tributario para los impuestos del
orden nacional.

Sentencia C-232 de 1998.
Debate :
Acusación:
Disposición violatoria de los artículos constitucionales que
reconocen autonomía a las entidades territoriales.
Fallo:
La Corte declaró la constitucionalidad y consideró que la
autonomía no puede realizarse por fuera de la organización
unitaria del Estado.
En aras de darle seguridad, transparencia y efectividad al

recaudo, administración y manejo de los impuestos y
contribuciones, es constitutional fijar un régimen
procedimental único, aplicable tanto a nivel nacional, como a
tributos del orden local.
Aplicación de los tributos en las
entidades territoriales
Artículo 59 de la Ley 788 de 2002:
 “Procedimiento tributario territorial. Los departamentos y
municipios aplicarán los procedimientos establecidos en el
Estatuto Tributario Nacional, para la administración,
determinación, discusión, cobro, devoluciones, régimen
sancionatorio incluida su imposición, a los impuestos por ellos
administrados. Así mismo aplicarán el procedimiento
administrativo de cobro a las multas, derechos y demás
recursos territoriales. El monto de las sanciones y el término
de la aplicación de los procedimientos anteriores, podrán
disminuirse y simplificarse acorde con la naturaleza de sus
tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de éstas
respecto del monto de los impuestos”.
Aplicación de tributos en las
 Entidades territoriales aplican normas
procedimentales del libro V respecto de
los tributos territoriales.
 Entidades territoriales pueden

reglamentar para disminuir el monto de
las sanciones y simplificar procedimientos.

Sentencia C-1114 de 2003
“De modo que nada se opone a que el Congreso
determine el procedimiento tributario a aplicar
en tales entidades. Mucho más si con esa decisión
se promueven mecanismos adecuados de
recaudo y se facilitan condiciones
equitativas para los administrados,
circunstancias estas que optimizan el principio de
eficiencia del tributo y que potencian la
realización de uno de los derechos contenidos en
el principio de autonomía de las entidades
territoriales, cual es el de participar en las rentas
nacionales.”

PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS EN LAS ENTIDADES TERRITORIALES
NORMA
Ley 383 de 1997  Las entidades territoriales deben aplicar los
Art. 66 procedimientos del ET, establecidos para los tributos
Mpios y distritos nacionales.
-Autonomía de las entidades territoriales de

acuerdo a los lineamientos planteados en la
Constitución y la Ley.
Ley 788 de 2002  Las entidades territoriales pueden adecuar los
Art. 59 procedimientos del orden territorial de acuerdo a los
La extendió a los procedimientos del orden nacional.
Dptos.
*Solamente pueden hacerlo para:
-Disminuir las sanciones
-Simplificar los procedimientos

La aplicación de las normas del ET para los
impuestos del orden nacional a las entidades
territoriales, tiene según la Corte, la finalidad
de unificar a nivel nacional el régimen
procedimental.
Sentencias:
 C-232 de 1998. examen de constitucionalidad
de la ley 383 de 1997 y C-1114 de 2003
examen de constitucionalidad del art. 59 de
la ley 788 de 2002.
Conflictos entre la normatividad nacional y
territorial
 Consejo de Estado sección cuarta Exp. 18280 de fecha 2011
octubre 13.
 Consejo de Estado, sección cuarta Exp. 18178 del 8 Nov 7

2011
Termino para interponer el recurso reconsideración 15 días.

Difiere del termino Nacional y es válido.
 Sentencia Consejo de Estado, sección cuarta Nov. 29 de
2012. Exp. 17062 Los Dptos y Municipios están facultados
para disminuir sanciones y en general para simplificar los
procedimientos como el sancionatorio.
 Sentencia del C. de E. 22 de marzo del 2012; Número
Interno 18194
 Sentencia del 6 de Diciembre de 2012 Sección

cuarta. Mpio de Cucunuba- 15 días para
respuesta al requerimiento especial.
“Por lo tanto, es evidente que la norma municipal se adecúa al precepto superior y, en

consecuencia, es la norma aplicable para manejar el impuesto de industria y comercio
en el mencionado territorio; por lo tanto, no se configura la causal de nulidad
alegada por la actora, por la supuesta violación del artículo 730 del E.T., al
considerar que se pretermitió el plazo para responder el requerimiento.”

 Sentencia de 2012 julio 26 Exp. 18380
¿Se encontraba facultado el Alcalde de

Bogotá para establecer en el Decreto que
armonizó el procedimiento tributario
nacional con el procedimiento tributario
distrital, una causal de suspensión de
términos para resolver el recurso de
reconsideración, no prevista en el artículo
733 del Estatuto Tributario Nacional?
“No se requieren mayores elucubraciones jurídicas para concluir que el
parágrafo acusado desborda el concepto de armonización que
previó el artículo 176-2 del Decreto Ley 1421 de 1993, en clara e
injustificada contradicción del mandato impuesto por el artículo 162
ibídem, en la medida en que amplió las causales de suspensión del
término para decidir el recurso de reconsideración contra los actos
fiscales distritales, además del plazo mismo.
Con ello, el aparte demandado desconoció la sujeción que por

previsión legislativa debe tener respecto de las normas procesales
nacionales, y los principios de seguridad jurídica y de igualdad…”

Procedimiento entes públicos con
facultades de recaudo
 Ley 1066 de 2006 Art. 5
Otorgó, a las entidades públicas de

todo orden, con facultades para recaudar
rentas o caudales públicos, jurisdicción
coactiva para la efectividad de las
obligaciones exigibles a su favor,
ordenando que para el efecto deben
seguir el procedimiento previsto en el
Estatuto Tributario
Procedimiento contribuciones
parafiscales UGPP
Art. 50 de la Ley 1739 de 2014
Requerimiento previo a liquidación oficial
Pliego de cargos previo a Res. Sanción
Respuestas: Tres meses

Recurso de reconsideración: Dos meses
Fallo : Un año

Otras normas procedimentales
 Lo no regulado por el título V, se regirá por las
disposiciones del Código de Procedimiento
Administrativo y Contencioso Administrativo
(Ley 1437 de 2011)
 El art. 839- 2 E.T. remite directamente al C.P.C.

(CGP) en lo relativo al embargo, secuestro y
remate de bienes.
 A su vez el artículo 267 del C.C.A. (hoy art. 306

del CPACA)señala que lo no regulado y en lo que
sea compatible se rige por el C.P.C. (CGP)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
- Por impuesto
- Por tipo contribuyente
- Por las etapas o subprocedimientos
Colombia combina las formas de estructura

organizacional, pero prevalece la estructura
organizacional de acuerdo con los
subprocedimientos.

ESTRUCTURA DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA COLOMBIANA
ESTRUCTURA DIAN

ESTRUCTURA DIAN

TEMA 2:
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
AUTODETERMINACIÓN
Característica fundamental del
procedimiento tributario nacional
La actuación primigenia no la constituye

un acto administrativo, sino una obligación
o deber formal del contribuyente:
La declaración tributaria.
Es un documento privado con

consecuencias jurídicas relevantes.

Declaraciones
DEFINICIÓN:
 Es un acto jurídico particular, entendido este como el

comportamiento humano al que la ley dota de
consecuencias jurídicas precisas y definidas por la misma
ley.
 Es elaborada en cumplimiento de un deber legal con

el propósito de comunicar formalmente datos con
relevancia tributaria.

La Declaración Tributaria
 Mecanismo de liquidación de los impuestos más
representativos de ingresos públicos.
 Permite al Estado-acreedor, acceder a la

información necesaria para cuantificar los
impuestos e identificar los sujetos pasivos.
 Es un deber formal para determinados sujetos.
 Se instituyó principalmente para los impuestos de

período y, posteriormente, se extendió a los
impuestos instantáneos.

CONTENIDO DE LAS
DECLARACIONES
 La Identificación del sujeto pasivo de la obligación

tributaria
 La ocurrencia de los hechos generadores
 La determinación de la base gravable
 La liquidación del respectivo impuesto

CONTENIDO DE LAS
DECLARACIONES
Debemos distinguir entre las declaraciones
que:
 Incluyen
una declaración privada del
impuesto y comportan una prestación pecuniaria.
 Las que cumplen una función meramente

informativa. Ej: Declaración informativa de Precios
de transferencia

CARACTERÍSTICAS DE LAS
DECLARACIONES
 Es una comunicación formal (formularios/medios electrónicos* modificado
por el art. 136 de la Ley 1607/12)
 Deben presentarse en los lugares autorizados (bancos, entidades financieras)
 Los plazos para presentarlas se fijan mediante decretos expedidos anualmente

por el Gobierno Nacional (Decreto 2105 de 2016 modificado por el Decreto
220 de 7 de febrero de 2017)
 La ley determina quienes están obligados a declarar.
 La información contenida en ellas es de carácter reservado.
 Presunción de veracidad (Art. 746 ET). Universidad Externado de Colombia

Veracidad de las declaraciones
 Presunción de veracidad. Art. 746 E.T.
 Presunción legal que admite prueba en

contrario.
No es una presunción de derecho, pues

haría nugatoria la facultad de fiscalización
y determinación de la Administración
tributaria
DECLARACIONES TRIBUTARIAS -Art. 574
1. Declaración anual de renta y complementarios/ IMAN*
2. Declaración anual del Impuesto mínimo alternativo simple –IMAS-
3. Declaración anual de ingresos y patrimonio
4. Declaración anual de impuesto a la riqueza 2015-2018

(patrimonio) y complementario de normalización
5. Declaración informativa y documentación comprobatoria
6. Declaración bimestral, cuatrimestral y anual de IVA. A partir del año 2017

declaración bimestral y cuatrimestral
7. Declaración bimestral de Impuesto Nacional al Consumo (Bolsas plásticas

y cannabis medicinal)
8. Declaración mensual de retención en la fuente
9. Declaración semanal de GMF
10. Declaración anual del CREE/ sobre tasa al CREE
11. Declaración impuesto Nacional a la gasolina y al ACPM

Deber formal de declarar
• Declaraciones virtuales ( Art. 1 Resol 12761 de 2011 y
Resolución 0034 de marzo de 2015, adicionó a los
sujetos pasivos del Impuesto a la riqueza y
complementario de normalización; y a los agentes
retenedores o declarantes obligados a utilizar la
“Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente”
Formulario 350”. )
Las declaraciones presentadas físicamente debe

realizarse en las entidades financieras autorizadas,
ubicadas en el territorio nacional.
Plazos: Las declaraciones deben presentarse en los

plazos establecidos por el Gobierno Nacional por
medio de decreto.
Decreto 2105 de 2016 modificado por el Decreto 220

de 2017.
Fuerza mayor e inconvenientes técnicos. Ley 1607 de
2012, art. el 136
Art. 579-2
 Fuerza mayor o inconvenientes técnicos no
disponibilidad de servicios informáticos.
 No hay lugar sanción extemporaneidad
 Se presente virtualmente al día siguiente de

superado el problema.
 Ya no hay necesidad de presentarla en forma

manual al día siguiente al vencimiento.
Quienes deben suscribir las
declaraciones
Regla general:
Los contribuyentes o responsables
Directamente o a través de representantes
Administrador del respectivo patrimonio
Art. 571 ET
PROCEDIMIENTO
¿Quiénes están Obligados a Declarar?
los hijos los

los
tutores,
padres menores curadores
incapaces
representantes personas donatarios o

legales jurídicas donaciones
Contribuyentes o asignatarios
responsables directos
Albaceas, herederos con
sucesiones
administración de bienes
personalmente
los administradores, los
las comunidades
comuneros
representantes
los liquidadores- los sociedades en liquidación-
síndicos liquidación obligatoria
los mandatarios o agentes exclusivos de

apoderados generales y negocios en Colombia, de
especiales residentes en el exterior
Deber formal de declarar -

representación.
Problemas generados en la
regulación anterior.
Es contrario a la ley la exigencia de documento que acredite la

calidad de heredero con administración de bienes
Exigencia del poder otorgado por escritura pública,

contrario al código civil.
Incongruencia de quien debe cumplir el deberes formales

a cargo de residentes en el exterior
La agencia oficiosa

representación.
Cambios en la regulación bajo el marco de
la Reforma Tributaria –ley 1819 de 2016
El RL o apoderado de la soc
Presunción de que todo
receptora de inversión
heredero que acepte la
extranjera debe cumplir los
herencia tiene la facultad de
deberes formales de sus
administración de bienes (572
inversionistas extranjeros
E.T.)
(572 E.T.)
Los herederos, de común

acuerdo, podrán nombrar un
representante de la sucesión Eliminación del requisito de
mediante documento otorgamiento de poder por
autenticado ante notario o escritura pública (572-1)
autoridad competente (572
E.T.)

representación.
Agente oficioso art 557
Para responder requerimientos o interponer recursos, requieren ser
abogados.
¿ Puede un agente oficioso presentar declaraciones ?
Fundamentos
Sentencia de 18 de Sept./98 Consejo de Estado,
Artículo 557 del E.T.
Sentencia de la Corte Constitucional C- 690 de 1996. Declaró la

constitucionalidad condicionada del art. 557 y de los literales a) y d)
del 580 del E.T. Fuerza mayor o caso fortuito.
Concepto 48833 de mayo 24/2000 y oficio No. 021547 del 16 de

marzo de 2007
Ley 986 de 2005 Ley de protección víctimas del secuestro.

Art 20 modificado por la Ley 1175 de 2007 (Suspensión de
términos) Concepto 23411Universidad
de 2007. Externado de Colombia
Firmeza de las declaraciones
Firmeza de las Declaraciones
(Arts. 705 y 714 ET)
 Se predica de las declaraciones que incorporan una

autoliquidación y dado su carácter provisional.
 Antes del vencimiento del término legal para la firmeza, la

Administración podrá modificarlas.
 Implica la pérdida de potestades de la Administración para

ejercer su función de revisión.
 Derecho de los declarantes a no sufrir modificación alguna en

sus declaraciones.
 La firmeza no sólo recae en la liquidación privada, sino sobre

todos los elementos que integran la declaración.

Firmeza y corrección de la
declaración tributaria
Antes de la Ley 1819 de 2016 Ley 1819 de 2016
Termino de Dentro de los dos (2) años siguientes a Los tres (3) años siguientes a la
carácter general la fecha del vencimiento del plazo para fecha de vencimiento del plazo para
(art. 514 E.T) declarar, no se ha notificado declarar.
requerimiento especial
Presentación Los (2) dos años se contarán a partir Los tres (3) años se contaran a partir
extemporánea de de la fecha de presentación de la de la fecha de presentación de la
la declaración misma. misma.
(art. 514 E.T)
Solicitud de Si dos (2) años después de la fecha de Los tres (3) años después de la fecha
devolución o presentación de la solicitud de de presentación de la solicitud de
compensación de devolución o compensación no se ha devolución o compensación
saldos a favor notificado requerimiento especial. respectiva.
generado en la
declaración (art.
514 E.T):
Declaración del Correspondan a su declaración de
impuesto a las renta respecto de aquellos períodos N/A
ventas y retención que coincidan con el correspondiente
en la fuente (art. año gravable.
705-1 E.T)
Antes de la Ley 1819 de Ley 1819 de 2016

2016
Corrección de Se contará a partir de la fecha de Se contará a partir de la fecha de la
declaraciones la corrección o del vencimiento corrección.
disminuyendo el valor de los seis meses siguientes a la
a pagar o aumente el solicitud
saldo a favor (589
E.T)
Declaración de IMAS 6 meses contados a partir de su N/A
(art. 335 E.T) presentación.
Imputación de saldos La declaración tributaria en la que se
a favor impute un saldo a favor de periodos
anteriores tendrá como termino de
N/A firmeza, la regla general de 3 años
dependiendo si se presentó
oportunamente o extemporánea.
Firmeza especiales
 Declaraciones de venta y retenciones siguen la firmeza
de la declaración de renta del correspondiente año
gravable. Art. 705-1
 Antes de la Ley 1819 de 2016, las declaraciones de

renta y sus correcciones en las que se determinen o
compensen pérdidas fiscales , el término de firmeza era
de 5 años contados a partir de la presentación.
 Firmeza de declaración IMAS 6 meses a partir de la

presentación ( Art. 335 E.T. incluido por la Ley 1607 de
12 art. 10)
Declaraciones con Art. 147 E.T: será de cinco (5) Art. 714 E.T: Declaración que
determinación de años contados a partir de la fecha liquiden P.F. quedará en firme en el
pérdidas fiscales (art. de su presentación. mismo término que el contribuyente
147 E.T) tiene para compensarla
Art. 147 E.T: modificado por 88 y 89
• Las pérdidas fiscales se pueden
compensar : 12 periodos gravables
siguientes.
• Determinen o compensen
pérdidas fiscales será́ de 6 años
contados a partir de la fecha de su
presentación.
Sí la pérdida fiscal se compensa en

cualquiera de los dos últimos años que
el contribuyente tiene para hacerlo, él
término de firmeza se extenderá́ a partir
de dicha compensación por tres (3)
años más en relación con la declaración
en la que se liquidó́ dicha pérdida
¿Cuál es entones el termino de firmeza de
declaraciones en donde se determinen o
compensen perdidas fiscales ?
3 años : No, no aplica la regla general
6 años ? Art. 147 ET modificado 89 ley
12 años ? el termino que se tiene para compensar artículo 277 en
concordancia con el art. 88 de la ley
9 años ? (6 regla especial 147 + 3 en los casos de la compensación

efectuada en los dos últimos años art 714 ET )
15 años? 12 (art.147 ET) + 3 (en los casos de la compensación

efectuada en los dos últimos años art 714 ET )
18 años? (12 + 6 si aplica PT)

¿ Cuándo queda en firme una declaración
cuyo saldo a favor se imputa en una
declaración posterior?
¿Cómo se debe contabilizar la firmeza de

las declaraciones que arrojan un saldo a
favor, cuando éste no es objeto de solicitud
de devolución ni de compensación, ni de
imputación?
Firmeza especial imputación de saldos
Parágrafo 2 art. 13 Decreto 1000/97
 “Cuando se impute el saldo a favor del

período anterior, la declaración tributaria
que presente el saldo a favor quedará en
firme si dos años después de la fecha de
presentación de la declaración en la cual se
imputó dicho saldo, no se ha notificado
requerimiento especial, de conformidad con
lo establecido en los artículos 705 y 705-1
del Estatuto Tributario”.

Sentencia declara ilegalidad del art.
Exp. 9629 de 2000 C. de Estado Feb 11/2000
 “La ley no señala un término especial de

firmeza para las declaraciones tributarias en
las cuales se impute un saldo a favor, que
tenga como referencia la fecha de
presentación de la declaración, ni tampoco lo
hace en relación con las mismas declaraciones,
al consagrar el término para la notificación del
requerimiento especial, luego se estaría
adicionando por reglamento un nuevo
elemento para determinar la firmeza de las
declaraciones tributarias, no previsto por el
legislador en el artículo 714 del Estatuto
Tributario. Universidad Externado de Colombia
Tesis
a) Dos años a partir del vencimiento del
termino para solicitar la devolución o
compensación. Es decir 4 años.
b) Términos generales de prescripción del

Código Civil. (5 años)
c) Los términos generales del E.T., si es

oportuna o es extemporánea, pues no se da el
supuesto contemplado en el Art. 714

CORRECCION DE LAS
DECLARACIONES

Sentencia de 2012 mayo 24 Exp 18766
Consejo de Estado. Sección Cuarta
“Las correcciones a las declaraciones tributarias iniciales

pueden ser voluntarias o provocadas.
En las correcciones voluntarias, el contribuyente, actuando

con fundamento en los artículos 588 y 589 del Estatuto
Tributario, modifica por cuenta propia su liquidación privada
inicial, bien sea que mantenga o varíe el impuesto a cargo o el
saldo a favor.
En este evento "está facultado para modificar todos

los rubros iniciales y rehacer su declaración, ya sea a
su favor o en su contra".

Correcciones a las declaraciones
Art. 588 ET Art. 589ET
 Aumentan el impuesto Disminuyen el valor a pagar

 Disminuyen el saldo a Aumentan el saldo a favor
favor
Corrección provocada sin
 No varían el valor sanción por diferencia de
por correcciones de los criterios.
errores de los artículos
580, 650-1 y 650-2 ET)
Término: Dentro del año
Término: Dentro de los 2 siguiente al vencimiento del
años siguientes al
plazo para declarar
vencimiento del plazo
para declarar

Art. 588 ET Art. 589 ET
(Antes de la ley 1819 de
 Se presentan en bancos. 2016)
 Se debe liquidar la  Se debe presentar

sanción de corrección. proyecto de corrección.
 En caso de correcciones  La Administración sólo

de declaraciones que se puede verificar
dan por no presentadas, requisitos formales.
se liquida una sanción de
extemporaneidad  Si la liquidación es
reducida (2%). improcedente, la
Administración aplicará
una sanción del 20%.

“Para corregir la declaración en el sentido de disminuir el valor a pagar o
aumentar el saldo a favor, no es posible acudir al procedimiento del artículo
588 del Estatuto Tributario, esto es, presentar la corrección directamente en
bancos y sin la intervención de la DIAN, pues, en caso de que así ocurra, la
corrección no tiene efectos vinculantes. …”
“….toda vez que la corrección presentada el 11 de febrero de 2003 aumentó el

saldo a favor de la declaración de 2001, el contribuyente debió acatar el
procedimiento previsto en el artículo 589 del Estatuto Tributario. En consecuencia,
como la corrección en mención sólo se presentó en bancos, no produjo
efectos legales, o lo que es lo mismo, no sustituyó la declaración presentada el
29 de abril de 2002 por el año gravable 2001”
Sentencia del 28 de febrero de 2013. Exp. 18706

Corrección de la declaración que

disminuye el valor a pagar o aumenta
el saldo a favor no necesita solicitud
previa:
La corrección de la declaración se
efectuara mediante la presentación de la
declaración por el medio al cual se
encuentra obligado el contribuyente,
dentro del año siguiente al vencimiento
del término para presentar la declaración.
Pero la vigencia de esta nueva regulación

está supeditada a que la administración
tributaria realice los ajustes informáticos
necesarios y lo informe así en su página
web, plazo que no podrá exceder de 1
año contado a partir del 1 de enero de
2017.
Plazo para corregir errores en la imputación o arrastre de un saldo a favor no es indefinido
(4:36 p.m.)
(Consejo de Estado Sección Cuarta, Sentencia 11001032700020090001100 (17545), 12/5/2011 )
El Consejo de Estado negó la nulidad de un concepto de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) que establece el procedimiento y término para corregir los errores u omisiones
de imputación o arrastre de saldos a favor del periodo anterior sin solicitud de devolución o
compensación. A juicio del demandante, este contrariaba el artículo 43 de la Ley 962 del 2005, que
permite la corrección en cualquier tiempo. El alto tribunal precisó que la norma condiciona la
corrección a que se trate de inconsistencias que no afecten la determinación del impuesto. Como
la imputación o arrastre de un saldo a favor disminuye el valor a pagar, no puede corregirse en
cualquier tiempo. Por el contrario, según el artículo 589 del Estatuto Tributario, debe surtirse dentro
del año siguiente al vencimiento del plazo para presentar la declaración (C.P. Carmen Teresa Ortiz
de Rodríguez).

Incremento de perdidas se toma
como aumento del saldo a favor
El parágrafo 1° del artículo 647-1 del Estatuto

Tributario dispone, en lo pertinente:
 " ...Las correcciones a las declaraciones del

impuesto sobre la renta que incluyan un
incremento del valor de las pérdidas,
deberán realizarse de conformidad con el
procedimiento establecido en el
artículo 589....“

CORRECCIONES PROVOCADAS
Art. 590 y 709
 La administración provoca la corrección de
la declaración privada, cuando expide el
emplazamiento para corregir, o pliego de
cargos, el requerimiento especial, ampliación
al requerimiento y el declarante presenta la
corrección respectiva.
Declaración de corrección provocada sin

sanción por diferencias de criterio o
interpretación se aplica el procedimiento del
artículo 589 del Estatuto.

Término para la presentar la
corrección
¿ Se encuentra facultado el contribuyente

para corregir la declaración de renta, con
posterioridad al término otorgado en el
emplazamiento para corregir (1 mes) o de
los tres meses para dar respuesta al
requerimiento especial?

Sentencia C de Est. del 16 de Sep de 2010 Exp 16802 reitera la
posición de la sentencias del 17 de julio de 2008. Exp. 15902
“La corrección provocada debe realizarse dentro del término de la

respuesta al requerimiento especial o al de su ampliación.”
“La Sala advierte que dentro de los presupuestos concebidos por la

norma para la viabilidad de las correcciones provocadas en el
trámite del proceso de determinación oficial del tributo, se
encuentra que se presente con ocasión de la respuesta al (...)
requerimiento (...), es decir, que existe un plazo perentorio de tres
meses siguientes contados a partir de la fecha de notificación del
requerimiento especial, para que el contribuyente modifique la
declaración tributaria….”

Alcance de la corrección provocada
 ¿Se encuentra facultado el contribuyente para incluir en la
corrección de la declaración de renta provocada por un
requerimiento especial, pérdidas fiscales que no habían sido
incluidas en la declaración de renta inicial ni en las glosas
propuestas en el requerimiento especial?
 ¿ En la corrección provocada puede corregirse la declaración

tributaria libremente?
 ¿Es procedente incluir en la declaración de corrección

provocada por la administración tributaria, impuestos
descontables no contenidos en la declaración inicial ?

Sentencia de 2010 octubre 21
Exp. 16917
“La corrección efectuada a la declaración
del impuesto sobre la renta, en forma no
espontánea por el contribuyente sino
provocada por requerimiento especial, o
por su ampliación, tiene connotaciones
distintas a las establecidas en los artículos
588 y 589 del Estatuto Tributario.”

Sentencia de 2010 octubre 21 Exp. 16917
Para que proceda la corrección se deben cumplir los
siguientes requisitos:
- Aceptar total o parcialmente los hechos planteados por la
Administración Tributaría.
- Corregir la declaración privada incluyendo los mayores

valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida.
- Adjuntar copia de la misma a la respuesta al requerimiento

especial o a su ampliación.
- Adjuntar copia del pago o acuerdo de pago de los

impuestos, retenciones y de la sanción por inexactitud
reducida
Sentencia de 2012 septiembre 13
Exp. 18371
“…. una de las condiciones para la procedencia de la corrección es que los
valores modificados correspondan a aquellos glosados por la administración
("los mayores valores aceptados"). Esto excluye per se la inclusión de
valores no mencionados por la administración, menos cuando son
completamente novedosos dentro del proceso de determinación del
impuesto a cargo que inició con la liquidación privada y su declaración.
Dado que la discusión administrativa del tributo no puede, por mandato

legal, exceder los límites de la declaración privada, tampoco es viable
para el particular, incluir por fuera de los tiempos legalmente
establecidos para ello, nuevos aspectos en el debate, que no han
podido ser debidamente considerados, en los momentos oportunos, por la
autoridad de impuestos.
Se concluye de lo anteriormente manifestado que la inclusión, por parte

de la contribuyente, de compras gravadas e impuestos descontables en la
corrección provocada por el requerimiento especial, no está autorizada
por la ley, por lo que es acertado su rechazo por parte de las autoridades
administrativas de impuestos.
Sentencia de 2012 mayo 24 Exp 18766
“En las correcciones provocadas que

consagran los artículos 709 y 713 ibídem
interviene previamente el fisco, por cuanto
estas correcciones se restringen
exclusivamente a la aceptación total o
parcial de las glosas propuestas y/o
determinadas fiscalmente, con el
propósito específico de reducir la sanción por
inexactitud en proporción al monto aceptado
y de acuerdo con la etapa del proceso en que
se encuentre.”

Sentencia del 16 de Sep de 2010 Exp 16802
 En la corrección provocada por el requerimiento al
contrario de lo que sucede con la espontánea, el
contribuyente NO puede corregir la declaración
tributaria libremente.
 Puede hacerlo aceptando total o parcialmente los
hechos planteados en el requerimiento para reducir la
sanción por inexactitud a la cuarta parte de la planteada
por la administración.
 Bajo estas circunstancias no se aceptan en la
declaración de corrección provocada
afectaciones distintas a las que tienen que ver con las
glosas del requerimiento especial o su ampliación.

Sentencia del 24 de mayo de 2012 Exp. 18766.
“ En las correcciones voluntarias, el contribuyente,

actuando con fundamento en los artículos 588 y 589 del
Estatuto Tributario, modifica por cuenta propia su
liquidación privada inicial, bien sea que mantenga o varíe el
impuesto a cargo o el saldo a favor. En este evento "está
facultado para modificar todos los rubros iniciales
y rehacer su declaración, ya sea a su favor o en su
contra". En las correcciones provocadas que consagran
los artículos 709 y 713 ibídem interviene previamente el
fisco, por cuanto estas correcciones se restringen
exclusivamente a la aceptación total o parcial de
las glosas propuestas y/o determinadas
fiscalmente..”

“…. la validez de la declaración de corrección
provocada depende del cumplimiento de los
requisitos que señalan las normas en mención, sin los
cuales el contribuyente no obtiene la reducción de la
sanción por inexactitud y dicha declaración no puede
incorporarse al proceso de discusión del tributo. La figura
jurídica en comentario difiere de las causales que el
artículo 580 ibídem consagra para tener las declaraciones
tributarias por no presentadas; por tanto, no se requiere
la notificación del auto declarativo. “

“ De acuerdo con el artículo a que se ha hecho alusión, la
corrección de la declaración privada que se efectúe dentro
del término de respuesta al requerimiento especial se
debe limitar a las glosas propuestas por la
Administración de Impuestos en el requerimiento
especial, ya que sólo se permite incluir los mayores valores
y la sanción por inexactitud que en forma expresa acepte
el contribuyente. Por consiguiente, la modificación de la
liquidación privada en aspectos no cuestionados
por la DIAN excede el alcance del artículo 709 del
Estatuto Tributario e invalida la declaración de
corrección, sin que la entidad demandada deba proferir un
acto administrativo independiente que anule la declaración.
“
También en sentencia del 13 de septiembre de 2012
expediente 18371 ver nota
Firmeza vs Corrección
Consejo de Estado Sección Cuarta, Sentencia
13001233100020030137501 (19051),
5/29/2014 )
El término de firmeza de la declaración
privada prima sobre los plazos de corrección
concedidos en los artículos 588 y 589 del
Estatuto Tributario (E. T.), en virtud del
principio de seguridad jurídica.
….al ocurrir la firmeza de la declaración, esta
se vuelve indiscutible para la administración
tributaria y para el contribuyente.
¿ Procede la revocatoria de oficio de una
liquidación oficial de corrección del 589,
aún sin consentimiento del particular ?
Hechos:
 Declaración inicial
 Proyecto de corrección por el artículo
589, despues del término de firmeza.
 Liquidación Oficial de corrección
aceptando proyecto.

Sentencia C de Est. Exp. 17180 Marzo 12 de 2012
“….declaración ineficaz, cual es la segunda

corrección contenida en el formulario
9000001723653 del 26 de agosto del 2004,
debido a que ésta se presentó después de
haber quedado en firme la declaración de ese
año gravable a las voces del artículo 689-1 del
E.T., se entiende que tal proyecto perdió su
razón de ser y que la misma consecuencia
afecta a la decisión oficial por la cual se
aceptó, en cuanto, se, insiste, tuvo su génesis
en un acto declarativo ineficaz.

LEY ANTITRÁMITES
( LEY 962 DE 2005 art. 43)
Corrección de errores en las declaraciones (artículo 43)

De oficio / petición de parte
Pueden corregirse sin sanción:
1. Las inconsistencias que no afecten el valor por declarar.

- Errores en el Concepto de tributo
- Errores en el Año o periodo gravable .
2. Los errores relativos al NIT*
3. Los errores relativos a la imputación o a errores aritméticos*
*Siempre que la modificación no sea relevante para determinar el tributo

o discriminación los valores retenidosUniversidad
(retención en la de
Externado fuente)
Colombia
•La DIAN informa al interesado la

corrección.
•La declaración corregida, reemplaza la

presentada por el contribuyente,
responsable, agente retenedor o
declarante, si dentro del mes siguiente
al aviso, el interesado no ha presentado
objeciones por escrito.
Circular 118 de 2005
La corrección aplica para todas las

inconsistencias de las declaraciones
presentadas antes y después de la ley.
Errores en el diligenciamiento que no

generen sanción.

LISTA DE OMISIONES O ERRORES
- Omisión o errores en el concepto del tributo en los

recibos de pago,
- Omisión o errores en el año y/o período gravable

tanto en las declaraciones como en los recibos de
pago,
- Omisión o errores en el NIT del contribuyente, en las

declaraciones o recibos de pago,
- Omisión o errores en los nombres y apellidos o

razón social del contribuyente,
- Omisión o errores en la dirección del contribuyente,
- Omisión o errores en el número Universidad

telefónico del
Externado de Colombia
- Omisión o errores en el formulario del impuesto sobre la renta
al indicar la fracción de año.
- Omisión o errores en el código de actividad económica del

contribuyente.
- Omisiones o errores de imputación o arrastre, tales como

saldos a favor del período anterior sin solicitud de devolución
y/o compensación; anticipo de renta y anticipo de la sobretasa,
- Errores de transcripción, siempre y cuando no se afecte el

impuesto a cargo determinado por el respectivo período, o el
total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de la
declaración de retención en la fuente,
- Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el

impuesto a cargo determinado por el respectivo período o el
total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de la
declaración de retención en la fuente. Universidad Externado de Colombia
 “…. los errores sobre los que obra la
corrección de oficio o a petición de parte y
la corrección sin sanción son enunciativos
y no taxativos, es decir, la norma se aplica
para todos aquellos casos en que exista una
inconsistencia u omisión puramente formal,
que no afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período, o el
total del valor de las retenciones y sanciones
declaradas, según el caso, para las
declaraciones de retención en la fuente …”

Término para la corrección de la
Ley 962 de 2005
El artículo 43 de la ley 962 de 2005 dice que la
corrección puede realizarse en “cualquier tiempo”
¿ Es incompatible con el termino de firmeza?
¿El termino de firmeza no aplica para la

administración tributaria?
¿Puede realizarse en cualquier tiempo?

Término para la corrección de la
Ley 962 de 2005
Sentencia agosto 19 de 2010 C. de Estado sección 4 Exp.
16707
“La interpretación del artículo 43 de la Ley Anti-trámites

que señala que la corrección puede hacerse en cualquier
tiempo, debe entenderse dentro del término de firmeza
y no una vez el tributo ya se ha definido.”

Correcciones a declaraciones con
Beneficio de Auditoria
¿Correcciones a las declaraciones que

tenian beneficio de auditoría, amplían el
plazo de firmeza o mantienen el plazo
especial otorgado por el beneficio?

Correcciones a declaraciones con
Beneficio de Auditoria
Parágrafo 1 del 689-1; art. 33 de la 1430 de 2010.
Para los periodos gravables 2011 y 2012
Correcciones y solicitudes no afectan validez del beneficio

siempre que la Declaración Inicial y la Declaración de
Corrección mantengan los requisitos.
Concepto 027881 del 30 de abril de 2012
 Correcciones antes de firmeza que mantenga requisitos no

afecta validez del beneficio si la declaración inicial cumplió los
requisitos.
 No se altera el beneficio inicialmente acogido…
 El termino de firmeza empezó a correr a partir de la
presentación de la declaración inicial Universidad Externado de Colombia
DECLARACIONES QUE SE
ENTIENDEN POR NO
PRESENTADAS
Causales para dar una Declaración por no
presentada
 Declaración no presentada, implica imposición de
sanciones.
 Causales expresas
 No existen disposiciones que indiquen el procedimiento

para entender la declaración como no presentada.
 Por lo anterior, el procedimiento se ha establecido vía

jurisprudencia (Consejo de Estado / Corte Constitucional)
 Las causales no operan ipso iure, (requiere un acto

declarativo expedido en oportunidad y de un trámite en el
que participe el afectado)

Requisitos jurisprudenciales para dar por
no presentada la declaración
 Auto declarativo
 Recurso reposición y apelación
Sentencia de 2011 septiembre 29 Exp.

17783

CONTROVERSIA
¿Puede el emplazamiento para declarar

sustituir el auto declarativo que da por no
presentada la declaración?

Sentencia C de Est. Febrero 9 de 2006. M.P. María
Inés Ortiz. Exp 14807
 Para que los actos tendientes al aforo gozaran de
validez, era menester que dentro del término de firmeza
de la declaración tributaria, se profiriera un acto
administrativo que le diera como no presentada, ya que
el emplazamiento para declarar, en manera
alguna lo sustituye, toda vez que con el mismo,
se parte de que el contribuyente definitivamente
nunca ha declarado o es renuente a enmendar el
yerro que hace que la declaración carezca de validez de
acuerdo con lo normado en el artículo 580 del Estatuto
Tributario.

Causales para dar una Declaración por no
presentada Art. 580
 Cuando se presenten en lugar distinto al señalado*.Decreto de
plazos del 2007 fue el primero que estableció que la presentación es a nivel nacional y
se reitera en el Decreto 2105 de 2016.
 Cuando no se suministre la identificación del declarante o se

haga en forma equivocada.
Decreto Ley Anti trámite 19/2012
 Cuando no tenga los factores necesarios para identificar bases

gravables.
 Cuando no se encuentre firmada por quien tenga el deber

formal de declarar.
 Cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal,

existiendo la obligación.
ARTICULO 588 DEL E.T
La inconsistencia a que se refiere el literal d) del artículo

580 del Estatuto Tributario podrá corregirse mediante el
procedimiento previsto en el artículo 588 del Estatuto,
siempre y cuando no se haya notificado sanción por no
declarar, liquidando una sanción equivalente al dos por
ciento (2%) de la sanción por extemporaneidad prevista en
el artículo 641 ibídem, sin que exceda de mil trescientas
(1.300) UVT ($41.417.000).

6300123310002006 0029301 (18437), 8/28/2014
“A juicio del Consejo de Estado, una declaración privada

se tiene por no presentada cuando no tiene la firma del
obligado a cumplir con el deber formal de declarar. Sin
embargo, ello no opera de pleno derecho, porque se
requiere que la administración profiera un acto
administrativo en ese sentido antes de que la declaración
quede en firme…..

…No obstante, si la declaración de corrección aparece firmada
por una persona en el espacio asignado para la firma del
declarante y no se demuestra que pertenece a persona distinta
del representante legal de la sociedad que la presenta, la firma
se presume veraz, explicó la corporación.
A lo anterior agrega que la declaración de corrección guarda

relación con la declaración inicial, el requerimiento especial y lo
manifestado por el representante de la sociedad en la respuesta
al requerimiento especial, por lo que con su presentación no
existen razones para desconocerla” (C.P. Martha Teresa
Briceño de Valencia).

Firma del Contador o Revisor
Fiscal
La DIAN ha considerado que la firma del Revisor Fiscal en
las declaraciones tributarias es válida solamente si se
encuentra inscrito en el registro mercantil, previamente a
la presentación de la declaración.
Jurisprudencia del Consejo de Estado 30 de agosto/07:
“La designación del revisor fiscal tiene en el Código de

Comercio una formalidad adicional (registro) pero su
omisión no afecta o supedita la existencia del
nombramiento, pues una vez elegido debe iniciar y
asumir las obligaciones, por lo tanto el registro mercantil
es un acto declarativo y no constitutivo (…)”

Causales Adicionales
Declaraciones que se tienen por no presentadas:
 Cuando no se informe la dirección (Art. 650-1)

Ya en las declaraciones no hay dirección a nivel nacional. Territorialmente en
algunos Municipios si; ej. ICA Bogotá
 Cuando no se presente en medio electrónico estando obligado a ello, salvo

fuerza mayor o caso fortuito, debiéndose presentar en forma electrónica
cuando se restablezca el servicio.
(Art. 579-2 ET modificado por el art. 136 de la ley 1607 de 2012) . Circular
66 de 2008.
 Se entenderán como no presentadas las declaraciones del CREE, que se

presenten sin pago total dentro del plazo para declarar (Reiterado en el
Decreto 21015 de 2016
 Ley 1430 de 2010 derogó el e) que señalaba cuando la declaración de

retefuente se presente sin pago.
 Se Crea la categoría de declaraciones ineficaces en el art.580-1

INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES
 ART. 580-1 (Art. 15 de la ley 1430 de 2010, adicionado por el
decreto 19 de 2012. Parágrafo transitorio en la reforma
tributaria de 2012, art. 137; Decreto Reglamentario 187 de
2013 art. 3)
Declaraciones de retención en la fuente sin pago total.

“ No producen efecto legal alguno sin necesidad de acto
declarativo”.
Antes de la Ley 1819 de 2016 No aplicaba la ineficacia si el

titular tiene saldo a favor ( antes de la presentación de la
declaración) de más de 82.000 uv ($231.887.800) que sea
susceptible de compensar generado antes de la presentación de
la declaración de retefuente.

 Debía solicitarse la compensación dentro de los
6 meses de presentada la declaración de
retefuente.
 Sino, hay una ineficacia sobreviniente
Oficio No 030263 de mayo 16 de 2014,

Oficio 006418 febrero 27 de 2015
Sentencia C-102 del 11 de marzo de 2015
exequibilidad del 580-1.

¿Viola el principio de igualdad al crear dos
categorías de declarantes: los que tienen un
saldo a favor superior a 82.000 uvt y los
otros?
¿Autonomía del legislador - Principio de

configuración del legislador- Política
administrativa ?
La expresión igual o superior a 82.000 UVT ,

fue declarada exequible en la sentencia C-
883-11
Antitrámite – Decreto- ley 0019 de enero 10 de
2012 adicionó incisos al 580-1
 Art. 57 Produce efectos legales,
La declaración de retención en la fuente que se haya
presentado sin pago total, antes del vencimiento para
declarar y siempre y cuando el pago de la retención se
efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para
ello.
Art. 67 Se entiende presentadas

Las declaraciones 2006 a 2011 diligenciadas a través de
los servicios informáticos No presentas en las entidades
bancarias, se tienen como presentadas siempre que haya
ingresado a la DIAN el recibo de pago atribuible los
conceptos y periodos gravables contenidos en las
declaraciones a menos que hayan sido devueltos o
compensados Universidad Externado de Colombia
Ineficacia de las declaraciones.
Antes Ley 1819 de 2016 Cambios Ley 1819 de 2016
1. Excepción por titularidad de saldo a

favor
Saldo a favor: (i) se haya generado con
1. Disminución del monto del
anterioridad a la presentación de la
saldo a favor: de un saldo a favor
declaración por valor igual o superior al saldo
igual o superior a dos veces el
a pagar, (ii) que sea por un valor igual o
valor de la retención a cargo
superior a 82.000 UVT, el cual, (iii) sea
susceptible de compensarse con el saldo a
pagar, dentro de los 6 meses siguientes.
2. Excepción por declaración

anticipada
La declaración sea presentada con
2. Aumento del plazo para
anticipación al vencimiento del plazo
efectuar el pago total a los 2
correspondiente, pero sin el pago total al que
meses siguientes del vencimiento
se está obligado, efectos legales, bajo la
del plazo para declarar, con los
condición de que el pago total de la retención
respectivos intereses.
se efectúe dentro del plazo fijado para ello.
Saneamiento de la Ineficacia de
las declaraciones.
Ineficaces al 30 nov 16
4 meses
Saneamiento
declaración
Retención e
Sin sanción e intereses IVA
(Problemas
de
periodicidad)
Imputación de valores
consignados, en forma
automática y directa
Crítica
Si no produce efecto legal alguno, entonces, no
puede constituir título ejecutivo, y por tanto
debe iniciarse un proceso de determinación de
aforo, que implica agotar las etapas de:
 Emplazamiento para declarar

 Sanción por no declarar
 Liquidación de aforo
Por lo tanto en este aspecto no superó la

situación que se daba con el literal e) del 580
que se entendían por no presentadas.
PROCEDIMIENTO DE
GESTION
SUBPROCEDIMIENTOS
1. Fiscalización
2. Liquidación
PROCEDIMIENTO
3. Recaudo (pago DE GESTIÓN
voluntario/cobro coactivo)
4. Discusión de los actos de la

administración, referentes a
impuestos.
En la práctica, la totalidad de estos subprocedimientos
no se presenta, cuando la deuda tributaria se liquida y
recauda sin intervención de la Administración (Ej.:
autoliquidación).
PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN
 Su estructura es variada y cambiante por:
1. La distinta configuración de cada uno de los impuestos.
2. La normatividad propia de cada impuesto.
3. Las distintas funciones de los entes que administran

tributos.
4. Las diversas vicisitudes acaecidas en el procedimiento.
5. El hecho de que en algunos eventos, la deuda tributaria se

liquida y recauda sin la intervención de la administración.

Procesos de determinación
 Tienen razón de ser cuando nos
encontramos frente a tributos de carácter
variable, donde se debe determinar la base
gravable;
 Se justifican porque la indeterminación de la

obligación, exige que esta sea concretada.
 Se justifican en los sistemas tributarios de

autoliquidación.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
GESTIÓN
1. Declaración privada (autoliquidación del
impuesto)
2. De oficio:
a)Cuando el obligado tributario omite el

deber de declarar
b)Cuando se trata de tributos liquidados

directamente por la Administración

FISCALIZACIÓN
Fiscalización - Características
 Asegura la aplicación de los tributos de acuerdo
con lo previsto en la Ley.
 Garantizar la aplicación del sistema tributario,

mediante el ejercicio de las funciones de
comprobación e investigación.
 Es una función administrativa
 Se debe ejercer con objetividad.

Características de la
Fiscalización
 Implica la búsqueda de información, referente a la
relación jurídico tributaria.
 Su finalidad es garantizar la correcta aplicación de las

normas tributarias, corrigiendo las inexactitudes de los
declarantes, o los hechos no declarados.
 La información se utiliza en etapas posteriores (Ej: En la

de liquidación oficial de los tributos).

Fundamento de la Fiscalización
 Potestades de la Administración Versus
Derechos de los particulares
 La fiscalización es un poder de la Administración
 Es un desarrollo del principio de legalidad
- La Administración puede realizar aquello que la Ley expresamente le permite.
 Existe una amplitud a favor de la administración para ejercer las

facultades de investigación y fiscalización. (Art. 684 ET)

En conclusión: la fiscalización
 Investiga las actividades constitutivas de
hechos generadores que no fueron
objeto de reconocimiento por parte
de los sujetos pasivos.
 Comprueba la veracidad y exactitud

de todos los hechos económicos que
fueron declarados.

Facultades de Fiscalización
( Art. 684 ET.)
a) Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere
necesario:
- Veracidad de la información
b) Adelantar las investigaciones para establecer la ocurrencia de hechos generadores

de obligaciones tributarias, no declarados.
c) Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan

informes o contesten interrogatorios.
d) Exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos que

registren sus operaciones cuando estén obligados a llevar libros registrados:
e) Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos

del contribuyente y terceros, obligados a llevar contabilidad.
f) Efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinación

de los impuestos.

Consejo de Estado Sección Cuarta, Sentencia (19483)
4/15/2015 (C. P. Jorge Octavio Ramírez).
La función de fiscalización a cargo de la administración

tributaria le permite adelantar las investigaciones tendientes a
establecer la ocurrencia de hechos generadores de impuestos
no declarados, exigir al contribuyente los documentos que
registren sus operaciones y ordenar la exhibición y examen
parcial de los libros de contabilidad, comprobantes e
impuestos. Sin embargo, esa facultad no implica una
autorización para comisionar la práctica de pruebas
en otras jurisdicciones, ya sea que se trate de visitas,
inspecciones o requerimientos de información.
El principio de inmediación rige dicho procedimiento de

fiscalización, de manera que aquel exige la práctica directa de
las pruebas, con el fin de garantizar la eficiencia, eficacia y el
debido proceso. Universidad Externado de Colombia
ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Art. 300 de la Ley 1819 de 2016, art. 869 E.T.
 Competencia para Recaracterizar, Reconfigurar y Levantar el

Velo corporativo
 Operación o Serie de Operaciones: Uso o implementación

en uno o varios actos o negocios jurídicos artificiosos, sin
propósito económico y comercial aparente para obtener
provecho tributario :
 El que no es razonable económica o comercialmente

 Elevado beneficio fiscal que no se refleja en riesgos
económicos o empresariales asumidos
 El contenido del acto o negocio oculta la verdadera
voluntad.

ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Art. 300 de la Ley 1819 de 2016, art. 369
 Provecho Tributario
 La eliminación, reducción o diferimiento del tributo
 El incremento del saldo a favor o de las pérdidas fiscales y
 La extensión de beneficios o exenciones tributarias

ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA:
Procedimiento especial
Artículo 302 Ley 1819 de 2016
◦ Emplazamiento Especial (motivado y con prueba sumaria expedido

en el término de firmeza)
◦ 3 meses para contestar (suspende el término de firmeza de la

declaración)
◦ Requerimiento Especial o Emplazamiento Previo por no declarar ,

previo Vo Bo del Director Seccional y Subdirector Fiscalización). En
el requerimiento se propondrá la recaracterización o
reconfiguración de la operación o serie de operaciones que
constituyan abuso en materia ¡tributaria, de acuerdo con el acervo
probatorio recaudado
◦ Continuar con el tramite respectivo: Liquidación oficial, sanción por

no declarar y aforo

Desestimación de la personalidad
jurídica
 Art. 794-1 E.T. adicionado por el art. 142
dela Ley 1607 de 2012. Competencia de
la Superintendencia de Sociedades.
 Art. 795 solidaridad de las entidades no

contribuyentes que sirvan de elemento de
evasión

FACULTADES DE FISCALIZACIÓN
Implican:
 Prerrogativas especiales, exorbitantes
-Ventaja de la administración
 Valoración material y concreta de los postulados de la justicia tributaria:
- Concreta principios y reglas constitucionales

- Materialización de la justicia tributaria en la aplicación de los
tributos.
 Busca que la administración
- Disminuya las prácticas de evasión

- Utilice herramientas para llevar a la práctica el sistema tributario y
los postulados de justicia

(Fundamento Constitucional)
 Art. 1  Colombia es un Estado Social de

Derecho
 Art. 95, numeral 9Deber de Contribuir
Definición de obligaciones y deberes tributarios

por parte del legislador y las entidades
territoriales.

(Límites Constitucionales)
 Las facultades de fiscalización deben estar acordes con

los derechos de los sujetos pasivos
Pueden existir fricciones entre la facultad de

fiscalización tributaria, y los derechos fundamentales.
Ej: El Derecho a la intimidad Vs. deber de informar

FACULTADES DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
y EL DERECHO A LA INTIMIDAD
 El derecho a la intimidad no es absoluto, tiene límites.
 Artículo 15 de la Constitución Política:

(…)
“Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspección,
vigilancia e intervención del Estado podrá exigirse la presentación de
libros de contabilidad y demás documentos privados, en los términos
que señale la ley”

FACULTADES DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
y EL DERECHO A LA INTIMIDAD
Las personas tienen el derecho fundamental a conservar

para sí sus documentos, información, propiedades, etc.
(incluyen propiedad industrial)
LÍMITE  La Administración debe exigir información para

fines tributarios.

FACULTADES DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA y EL
DERECHO A LA INTIMIDAD
“El Estado no puede ser privado de su poder de indagación tributaria ni
de su capacidad investigativa, las cuales, por ser de orden público,
prevalecen sobre la voluntad de los particulares y se imponen a ellos”
(Corte Constitucional, Sentencia T-381 de 1993)
 Deben analizarse las circunstancias en cada caso.
 Deben proporcionarse datos que tengan trascendencia tributaria.
 Puede solicitarse la información que la administración no pueda obtener

por otros medios.
 Tiene que valorarse el tipo de información solicitada por la administración

para determinar la necesidad de esa información en la determinación de
los tributos.

TRIBUTARIA
Habeas Data Tributario
 DILIGENCIA y CUIDADO de la Administración con la información obtenida.
 La información no puede divulgarse para fines diferentes a los consignados en

la Constitución y la ley.
 Las Bases gravables y determinación privada de los impuestos, es reservada.

ART. 583
 La información que posea la DIAN, sólo podrá revelarse en procesos

penales/Intercambio de información. 583 a587-1
 Son constitucionales las facultades de la administración que le permiten:
- Inspeccionar los establecimientos de comercio

- Inspeccionar los locales del contribuyente o de terceros

Requieren ley estatutaria de habeas
data?
Demanda de inconstitucionalidad contra los artículos 260-4, 260-8, 583, 584; 585; 586; 587;
622; 623,; 624; 625; 626; 627; 628,; 630; 631,; 632; 632-1, 633 del Estatuto Tributario y el
artículo 36 de la Ley 863 de 2003.
 Documentación comprobatoria
 Declaración informativa
 Reserva de las declaraciones
 Examen de la declaración con autorización del declarante
 Intercambio de información con los Dptos y municipios
 Reserva por parte de las entidades contratadas para el manejo de información tributaria
 Información de la parte no gravada de los rendimientos
 Información de las entidades vigiladas por la superfinanciera
 Información de las bolsas de valores
 Información relacionada con los aportes parafiscales
 Información de la registraduría nacional
 Información de los jueces civiles
 Información para estudios y cruces
 Información en medios magnéticos
 No reserva de los datos contenidos en las declaraciones aduaneras
Sentencia C-981 de septiembre de 26 de 2005
 las materias contenidas en las disposiciones legales acusadas no son propias de

ley estatutaria por lo que su regulación a través de ley ordinaria se ajusta a la
Constitución
 Ninguna de las disposiciones acusadas se orienta a configurar los elementos

esenciales del derecho fundamental al habeas data que consagra el artículo 15 de
la Constitución; ni se trata de regulaciones orientadas a crear bancos de datos, ni
establecen condiciones de tiempo o límites para que la información o datos
negativos de las personas sean removidos por caducidad, ni se orientan a impedir
el derecho de las personas de conocer, actualizar o rectificar los datos que sobre
ellas obtenga la administración tributaria.
 Se prevé en algunas de las normas demandadas la posibilidad de un cruce de

información para efectos tributarios entre el Ministerio de Hacienda y las
Secretarías de Hacienda Departamentales y Municipales, así como otras que
disponen la reserva de los datos tributarios, su levantamiento y la no reserva,
asuntos que son propios de regulación legal ordinaria, pues no implican tampoco
la configuración de elementos estructurales del derecho fundamental del habeas
data.
 Se está ante la autorización contemplada en el inciso final del
artículo 15 Constitucional, que permite a la administración
tributaria exigir documentos privados para efectos tributarios,
es decir, la facultad que ésta tiene para tratar, recolectar y procesar datos
con efectos estrictamente tributarios, es decir, de índole financiera y
fiscal.
 En virtud de la autorización constitucional, las normas imponen el deber

a ciertos contribuyentes y no contribuyentes, de entregar a la
administración tributaria información personal con el fin de
realizar y controlar las obligaciones impositivas, así como el deber
que se impone a terceros en relación con información de personas sean
contribuyentes o no, o el deber de informar sobre el recaudo de
impuestos a los agentes retenedores, estableciendo la reserva de tales
informaciones así como los casos excepcionales en los cuales ésta se
puede levantar o no se está sujeta a ella, todo con el fin de que se logra
la información necesaria para el debido control fiscal y evitar la evasión
tributaria.
Reporte a las entidades de riesgo si
requiere Ley Estatutaria
 El artículo 31 de la ley 863 de 2003, en algunos supuestos
de hecho de la norma, debió ser tramitado a través de
una Ley Estatutaria y no por intermedio de una Ley
Ordinaria.
 Reportar a centrales de riesgo privadas, afectó el núcleo
esencial del Derecho Fundamental del habeas data y éste
núcleo esencial no puede ser afectado ni siquiera por el
Legislador Estatutario, mucho menos, por el Legislador
Ordinario. Razón por la cual esta Corte declarará
inexequible la norma acusada. Sentencia C-993 de 2004

CRITERIOS DE SELECCIÓN
 Deben seleccionarse los contribuyentes sobre los cuales se ejerza la facultad
de fiscalización
 Incremento del número de declarantes por la disminución de los topes

mínimos sobre los que se exigen la presentación de declaraciones tributarias.
 Adopción del MUISCA  Modelo Único de Ingresos, Servicios y Control

Automatizado.
 Sistematización de los criterios para seleccionar los sujetos que serán objeto
de control por la Administración, en el orden nacional y territorial.
Mediante órdenes administrativas internas, que definen:
- Instrumentos de Control
- Programas de fiscalización
- Procedimientos internos de auditoria

Actividades que implica la fiscalización
1. Gestión Tributaria masiva (control de omisos,

comprobación de valores y operaciones aritméticas)
2. Gestión relacionada con el cumplimiento de los

requisitos para la aceptación de deducciones en la
depuración de ciertos impuestos. Ej. Pago de las obligaciones
parafiscales en el reconocimiento de los salarios como factor
deducible.
3. Actividades de investigación y comprobación en sentido

estricto (Inspección tributaria, Inspección contable, Registro)
Mediante “CRUCE DE INFORMACIÓN”

1.2.3.OTROS ELEMENTOS PARA LA FOCALIZACIÓN DEL
CONTROL TRIBUTARIO
DIFERENCIA DE INGRESOS ENTRE LO REPORTADO POR TERCEROS Y LO DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE
%
DIFERENCIA
IMPUESTO IVA PARTICIPACION % DIFERENCIA
IMPUESTO REPORTADO TERCEROS
CODSEC DESCRIPCION SECCION INFORMACION DIFERENCIAS FRENTE A
DECLARADO EN IVA /1 VS DECLARADO
TERCEROS /1 FRENTE AL REPORTADO
IMPUESTO IVA
TOTAL
86.928 59.218 27.710 0,1% 31,9%
A Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca 1.517.738 1.189.006 328.732 0,7% 21,7%
B Explotación de minas y canteras 13.985.630 10.873.830 3.111.800 6,6% 22,2%
C Industrias manufactureras 32.528.783 19.854.161 12.674.621 26,9% 39,0%
D Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado 5.012.352 3.595.797 1.416.555 3,0% 28,3%
Distribución de agua; evacuación y tratamiento de aguas residuales,
E gestión de desechos y actividades de saneamiento ambiental 632.333 433.827 198.506 0,4% 31,4%
F Construcción 8.690.667 5.826.505 2.864.161 6,1% 33,0%
Comercio al por mayor y al por menor; reparación de vehículos
G automotores y motocicletas 29.255.184 22.006.403 7.248.781 15,4% 24,8%
H Transporte y almacenamiento 18.691.522 9.884.550 8.806.972 18,7% 47,1%
I Alojamiento y servicios de comida 194.712 137.766 56.947 0,1% 29,2%
J Información y comunicaciones 2.245.283 1.414.557 830.726 1,8% 37,0%
K Actividades financieras y de seguros 4.011.061 1.593.978 1.164.962 2,5% 29,0%
L Actividades inmobiliarias 2.593.807 1.489.377 1.104.430 2,3% 42,6%
M Actividades profesionales, científicas y técnicas 6.707.771 3.778.144 2.929.627 6,2% 43,7%
N Actividades de servicios administrativos y de apoyo 4.761.957 2.921.900 1.840.057 3,9% 38,6%
P Educación 1.072.016 689.355 382.661 0,8% 35,7%
Q Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social 4.533.970 3.829.616 704.354 1,5% 15,5%
R Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación 582.447 326.354 256.093 0,5% 44,0%
S Otras actividades de servicios 3.128.453 2.024.081 1.104.372 2,3% 35,3%
Actividades de los hogares individuales en calidad de empleadores;

actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores
T de bienes y servicios para uso propio 456 270 186 0,0% 40,9%
U Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales 6.394 2.106 4.288 0,0% 67,1%
Z Otras clasificaciones (Tributarias DIAN) 9.135 6.088 3.047 0,0% 33,4%
TOTAL 140.248.598 91.936.889 47.059.588 100,0% 33,6%
/1 Millones de pesos
FUENTE: Información exogena año gravable 2013 corte 14 octubre de 2014. COGNOS 8. Analisis Operacional.DIAN.
Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria

SUBPROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
INICIO:
 Mediante criterios de selección
Auto de apertura de investigación (Acto administrativo)
Los actos subsiguientes dependerán de las facultades de

las que se haga uso (Inspección y otra medida)
 Pueden decretarse:
- Requerimientos ordinarios
- Inspecciones
- Cruces de Información
- Facultad de registro

FINALIZACIÓN  cinco actos administrativos:
1. Auto de Archivo  Cuando no hay reparos a la información dada por el

contribuyente.
2. Emplazamiento  Cuando existen irregularidades o indicios en la declaración.

para corregir
 Acto administrativo de trámite
 Su expedición es optativa para la Administración
 No produce efectos frente a los administrados
 Dentro del mes siguiente, si está de acuerdo con las
inexactitudes en la declaración, puede corregir la declaración y
liquidar una sanción por corrección.
 Su expedición no es requisito sine qua non para la validez de la
liquidación oficial de revisión
 Su expedición suspende el término para notificar el
requerimiento especial. Sentencia de 5 de marzo de 2015,
expediente 19382.
3. Emplazamiento  Cuando no hubo declaración
para declarar  Es un acto administrativo de trámite

 Antecede la notificación de la
liquidación oficial de aforo
4. Pliego de Cargos  Cuando existe una infracción

tributaria
5. Requerimiento Especial: El más trascendente
Esta información será puesta en conocimiento de los sujetos pasivos

para que ejerzan su derecho de Defensa.

Emplazamiento para corregir
 ¿Cuántos emplazamientos para corregir se pueden
proferir por parte de la Administración Tributaria en
relación con una declaración?
 ¿El emplazamiento para corregir que se profiere por

parte de la Administración de Impuestos, debe indicar los
indicios de inexactitud?
 ¿Si el contribuyente corrige de acuerdo al emplazamiento

y oportunamente, puede expedirse nuevo
emplazamiento?

RESPUESTAS EN EL OFICIO 13783 DEL 26 DE FEBRERO
2010
Número de emplazamientos para corregir
El artículo 685 del Estatuto Tributario no señala límite alguno sobre el

número de emplazamientos para corregir que pueden practicarse a un
contribuyente por un determinado impuesto y período gravable.
Así las cosas, si un emplazamiento para corregir no contempló la

totalidad de indicios sobre la inexactitud de la declaración del
contribuyente, responsable o agente retenedor, detectados por la
administración tributaria, ésta podrá enviarle un nuevo emplazamiento
para corregir en los términos del artículo 685 del Estatuto Tributario en
cualquier momento antes de operar la firmeza de la liquidación
privada.

Emplazamiento para corregir
 Obligación de indicar indicios de inexactitud
El emplazamiento para corregir deberá siempre estar
soportado en los indicios sobre la inexactitud de la
declaración del contribuyente, responsable o agente
retenedor detectados por la autoridad tributaria.
 Emplazamiento posterior a la corrección

Asiste a la administración tributaria proferir un nuevo
emplazamiento para corregir en caso de detectar
nuevos indicios sobre inexactitud de la declaración del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR
 Precede la liquidación oficial de aforo.
 Cierra la etapa de fiscalización, cuando no existe

declaración ni liquidación del impuesto
 Se le informa al contribuyente que tiene un mes desde

la notificación del acto para presentar la declaración.
- Debe liquidar la sanción por extemporaneidad
 Es de obligatoria expedición para la Administración
 Su desconocimiento implica la imposición de una

sanción por extemporaneidad o por no declarar.

EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR
Comprobación Emplaz. para Notificación del

de la Obligación declarar Emplaz. para
de declarar declarar 1 mes
Debe presentar declaración + Sanción por extemporaneidad
Si no lo hace:
- Sanción por no declarar - liquidación de aforo

Controversia
¿Procede la imposición de la sanción por
no declarar cuando el contribuyente
presenta la declaración por fuera del mes
siguiente a la notificación del
emplazamiento para declarar?

Sentencia C de Est. Exp 15975 del
24 de julio de 2008.
 Si el contribuyente declara aun después de vencido el plazo
concedido en el emplazamiento, no debe imponérsele la
sanción por no declarar, pues, lo que se censura con dicha
sanción, es la omisión del deber de declarar, omisión que no se
presenta cuando el contribuyente declara, aunque
tardíamente. En relación con las declaraciones presentadas después
del mes otorgado por la Administración en el emplazamiento para
declarar, la Sala precisó que no dan lugar a la imposición de la
sanción por no declarar, dado que el hecho sancionable no se
presentó, toda vez que las declaraciones se presentaron, aunque de
manera extemporánea.
Confirma Sentencia de 16 de agosto de 2002, M.P. Ligia López Díaz,
Exp. 12927

REQUERIMIENTO ESPECIAL
 Acto administrativo de trámite
no crea situaciones jurídicas de carácter particular
 De obligatoria formulación
 Cierra la etapa de fiscalización dentro del procedimiento de revisión de las

declaraciones que incluyen autoliquidación del impuesto
 Debe remitirse al declarante antes de la liquidación oficial de revisión
 Se expide uno por cada declaración *
 Le da la posibilidad al declarante de corregir directamente la declaración +

sanción por inexactitud reducida.
Debe contener lo que la Administración pretende modificar

Art. 694, 695 y 696
 Laliquidación de cada año constituye una

obligación individual e independiente.
 Losrequerimientos y demás actos de la

Admon, pueden referirse a más de un periodo
gravable en caso de IVA y retefuente.
 Un mismo requerimiento especial puede

referirse a renta y ventas.
IMPORTANCIA:
1. Es requisito indispensable para la validez de la

liquidación de revisión
2. Impide que caduque la potestad administrativa de

revisión del contenido de la declaración presentada.

 No permite modificar la declaración libremente,
solamente el sujeto pasivo puede aceptar total o
parcialmente las glosas de la Administración.
 Debe ser motivado
 Contiene una propuesta de cuantificación:

- Del impuesto
- Anticipos
- Retenciones
- Sanciones

 El Contribuyente puede ejercer su derecho de defensa
 No puede:
- Ser objeto de control por la vía gubernativa
- Demandarse ante la jurisdicción de lo Contencioso
 Se puede rebatir dentro de los siguientes 3 meses, una vez

realizada la notificación.
Su notificación oportuna impide que las declaraciones

tributarias adquieran firmeza

Procedimiento especial por abuso
◦ Emplazamiento Especial (motivado y con prueba sumaria
expedido en el término de firmeza)
◦ 3 meses para contestar (suspende el término de firmeza de la

declaración)
◦ Requerimiento Especial o Emplazamiento Previo por no declarar

, previo Vo Bo del Director Seccional y Subdirector Fiscalización).
En el requerimiento se propondrá la recaracterización o
reconfiguración de la operación o serie de operaciones que
constituyan abuso en materia ¡tributaria, de acuerdo con el
acervo probatorio recaudado
◦ Continuar con el tramite respectivo: Liquidación oficial, sanción

por no declarar y aforo

Eventos de suspensión del término para notificar el
Req. Especial – art. 706-
1. La práctica de una inspección tributaria
-Cuando es de oficio  Suspende por 3 meses el término para

notificar el requerimiento especial.
*El término se cuenta desde el auto que decreta la inspección tributaria y la realización de la misma.
-Cuando es a solicitud  El término que dure la inspección
Sentencia 23 de febrero de 2011 Exp. 17686. exige que se realice; pero no estudia la
pertinencia.
Sentencia 1 de marzo de 2012 Rad. 17975 C.P. Willliam Giraldo Giraldo
2. Notificación del emplazamiento para corregir Art 706 y 685
 Una vez la administración notifique el emplazamiento para corregir, tiene que

esperar 1 mes para poder notificar el Requerimiento Especial.
 Sentencia del 19 de agosto de 2010 Exp. 16236 .

 ¿La solicitud de documentos que no
reposen en el expediente, suspende el
término para el requerimiento especial ?
¿o solo aplica en la suspensión de la
liquidación de revisión ?
Ultimo inciso del art. 710: el término se

suspende durante dos meses.

Sentencia 3 abril de 2008. Exp. 16104. M.P. Ligia López
 El efecto de la "suspensión de términos", consiste en que durante el lapso en el cual se

presenta dicho fenómeno, en este caso durante el mes siguiente a la notificación del
emplazamiento para corregir, deja de contarse el término inicial.
 Por tratarse de un término consagrado en años y su suspensión en meses, de

conformidad con el artículo 62 del Código del Régimen Político y Municipal, se debe
computar según el calendario.
 Ni el Estatuto Tributario, ni el Código Contencioso Administrativo, contienen una

regulación sobre la forma de contabilizar dichos términos, por lo qué resulta
pertinente, remitirse al Código de Régimen Político y Municipal- CRPM.
 En efecto, los artículos 59 y siguientes del Código de Régimen Político y Municipal

contienen normas generales sobre la forma de contabilizar los términos establecidos
en las leyes y demás actos oficiales, que para el caso de los plazos fijados para
actuaciones de los procesos administrativos, se aplican preferentemente frente a las
específicas de otros procesos.

Términos previstos en el CRP y M
SENTENCIA 25 DE MARZO DE 2010 EXPEDIENTE 16831
 El inciso segundo del artículo 59 del Código de Régimen Político y Municipal

dispone que "El primero y último día de un plazo de meses o años deberán
tener un mismo número en los respectivos meses. El plazo de un mes
podrá ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 ó 31 días, y el plazo de un año de 365 ó
366 días según los casos…
Tratándose de los términos de meses o años, los plazos corren de fecha a fecha,
es decir, el número del mes o año en el que inicia debe coincidir con el mismo
número del mes o año en el que termina.
Cuando la norma se refiere en este caso al "primer día de plazo" está significando
la fecha de la notificación o el acto procesal que es el punto de partida para el
inicio del cómputo del término que no está establecido en días. Tanto es, que la
norma advierte que el plazo de un mes o de un año no siempre tiene el mismo
número de días; en el primer caso podrá ser de 28, 29, 30 ó 31 días, y en el
segundo, de 365 o 366 días, según corresponda…

 ¿Se invalida la suspensión del término
para notificar el requerimiento especial
por el hecho de la inspección tributaria se
haya practicado durante un término
mayor a tres meses?
Sentencia de 2013 noviembre 28 Exp.

17632

 “Para la Sala, esa circunstancia no invalida la prueba, aspecto
que no se discute, ni tampoco hace nugatoria la suspensión del
término de firmeza por el plazo máximo de 3 meses, como lo
prescribe el citado artículo 709 E.T.
 Al respecto, esta Sección, en reiteradas oportunidades, ha

señalado que, ante la claridad del artículo 709 E.T, no cabe
interpretación distinta a la de que el término de notificación del
requerimiento especial se suspende "a partir de la fecha de la
notificación del auto que la decrete" por un lapso fijo de 3
meses, no prorrogable, pero tampoco sujeto a disminución.”

Emplazamiento para
corregir
Antecede Liquidación Oficial de
Requerimiento Revisión
Especial
Emplazamiento para Antecede Liquidación Oficial de

declarar aforo

IV. DETERMINACIÓN Y
LIQUIDACIÓN DE LOS
TRIBUTOS
Determinación de los Tributos
 Autoliquidación de los tributos
 Capítulo II del título IV del libro V del Estatuto Tributario (artículos 697 y
siguientes).
 Cuando hay declaración Liq. Oficial de Revisión

Liq. Oficial de corrección aritmética
Liq. Provisional
 Cuando no hay declaración Liq. Provisional

Liq. Oficial de aforo
 Cuando sujeto pasivo quiere Liq. Oficial de corrección solicitada para

modificar la declaración. (Norma vigente hasta el año 2018)

LIQUIDACIONES OFICIALES
- De revisión
- De corrección aritmética
- De corrección solicitada
- Provisional
- De aforo

NATURALEZA JURÍDICA DE LAS
LIQUIDACIONES OFICIALES
Son actos administrativos definitivos

generadores de efectos jurídicos
individuales.

ACTO ADMINISTRATIVO LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA
Manifiesta por escrito la posición de la

Manifestación concreta de quienes ejercen funciones Administración en lo relacionado con la
administrativas cuantificación de los tributos e imposición de las
sanciones.
La liquidación oficial, refleja la posición de la
Dicha manifestación debe ser unilateral, y provenir de Administración sobre el asunto debatido.
quien ejerce funciones administrativas
Lo cumplen porque reconocen derechos,

Voluntad de la Administración como motor del acto. imponen sanciones, deciden controversias.
La manifestación de dicha voluntad la realiza la

La manifestación unilateral debe ser producto del DIAN, o las Secretarías de impuestos
ejercicio de funciones administrativas, sin importar a departamentales y distritales en ejercicio de
la rama del poder a la que pertenezca el funcionario.
funciones administrativas
Lo cumplen, porque incorporan un
La manifestación unilateral debe poseer pronunciamiento de fondo sobre la situación de
la fuerza suficiente para crear los contribuyentes, creando o modificando una
situaciones jurídicas a partir de su
relación de Derecho y poniendo fin a la etapa de
contenido
determinación.

¿Las liquidaciones oficiales son actos declarativos o constitutivos
de la obligación tributaria?
No son actos constitutivos, porque la obligación tributaria

nace con la ocurrencia fáctica del hecho generador y no con
la liquidación oficial.
Son de carácter declarativo, porque:
 Constata la existencia de los presupuestos

legales para el nacimiento de la obligación
 Se identifican las partes de la relación tributaria
 Se fija el monto del impuesto a cargo y de las sanciones

Definición
Las liquidaciones oficiales son actos

administrativos de contenido particular que no
dan nacimiento a la obligación tributaria, que
identifican y delimitan la existencia y magnitud
de un hecho generador ocurrido con
anterioridad.

Requisitos de existencia, validez y eficacia de las
liquidaciones oficiales
Validez
 Expedición por un funcionario competente:
◦ Funcionarios de liquidación de la DIAN

◦ Secretarías de Hacienda o Tesorerias de las
 Causa o motivo.
 Búsqueda del cumplimiento de los fines del Estado,

verificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Las irregularidades en alguno de estos aspectos puede

comprometer la validez de la liquidación oficial.
Ejecutoria de las liquidaciones oficiales
1. Si prescribe la oportunidad para interponer el recurso de

reconsideración.
2. Al renunciarse el recurso de reconsideración
3. Interpuesto el recurso de reconsideración o la demanda

administrativa, existe un pronunciamiento definitivo.

Liquidación oficial de revisión
 En este acto la administración identifica, sustenta y
modifica los elementos indebidamente valorados u
omitidos en la liquidación privada.
 Implica la existencia de una declaración privada.
OBJETO
 Determinar correctamente el impuesto modificando

la liquidación privada.
 Servir de instrumento para determinar la imposición

de una sanción tributaria. Universidad Externado de Colombia
Presupuestos para la expedición de la
liquidación oficial de revisión
 Que no esté en firme la declaración
 Que se haya notificado el Requerimiento Especial

Contenido de la Liquidación oficial de revisión
1. Fecha: En caso de no incluirla, se tendrá por tal la que corresponda a

su notificación.
2. Período gravable.*puede referirse a renta e IVA simultáneamente art. 695
3. Nombre o razón social del contribuyente.
4. NIT
5. Bases de cuantificación del tributo.
6. Monto de los tributos liquidados + sanciones.
7. Razones por las cuales se modifica la liquidación privada.
8. Firma
Nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión
1. La ausencia de 5,6 y 7 (Artículo 730 ET)
2. Cuando la liquidación no está precedida de:

-Declaración del contribuyente
-Requerimiento Especial

PRINCIPIO DE CORRESPONDENCIA
 La liquidación de revisión debe centrarse en lo
expuesto en la declaración del contribuyente más
los hechos contemplados en el requerimiento
especial y su ampliación, lo contrario acarrearía la
configuración de una nulidad en la liquidación
oficial.
 Pero no afecta el planteamiento de los aspectos

probatorios, en tanto en la liquidación de
revisión se define la investigación, y esta puede
haberse integrado con pruebas obtenidas con
posterioridad al requerimiento especial.
PRINCIPIO DE
CORRESPONDENCIA
 No se viola el principio de correspondencia,
cuando se omite la ampliación al
requerimiento especial que involucre la
declaración de corrección presentada con
ocasión de la respuesta al emplazamiento
para corregir.
 Artículo 692 del E.T. corresponde al
contribuyente informar de la declaración de
corrección presentada cuando ésta no ha
sido tenida en cuenta en el proceso de
investigación.
 El término de seis meses (Art. 710) para
proferir la liquidación oficial de revisión se
cuenta a partir del vencimiento del
término para dar respuesta al
requerimiento especial y no a partir del
día en que se radica la correspondiente
respuesta

Liquidación de corrección solicitada
(Vigente hasta Diciembre de 2017)
 Se expide cuando el contribuyente incurrió en un
error, y requiere declarar:
◦ Un menor impuesto a cargo

◦ Un mayor saldo a favor.
*Circular 118 de 2005.

 Se solicita por los obligados * a presentar
declaración.
 No procede cuando:
◦ La Administración ya notificó un emplazamiento para
corregir o un requerimiento especial, pues en estos eventos
se expide una liquidación oficial de Revisión.

Trámite, contenido y efectos de la liquidación oficial
de corrección solicitada
 Adjuntar el proyecto de corrección
Año siguiente al vencimiento del término para declarar o de la presentación de

corrección.
 La Administración dentro de los 6 meses ss debe pronunciarse
◦ Si no se pronuncia  Silencio administrativo positivo,

teniéndose por aceptada la corrección.
◦ Sólo puede rechazar por vicios de forma Liquida sanción correspondiente al 20%
del menor valor a pagar o el mayor saldo a
favor.
 Si la Administración acepta el proyecto de corrección
◦ Debe expedir una liquidación oficial de corrección, la cual habilita el inicio de un

procedimiento de revisión de fondo que podría concluir con una liquidación oficial de revisión

La corrección entra a sustituir en su
totalidad a la declaración inicial
 Cuando hay corrección, la firmeza de la declaración no

se cuenta desde la declaración inicial, pues de
conformidad con el artículo 589 del Estatuto Tributario,
la firmeza de la declaración se cuenta desde el
pronunciamiento oficial de la Administración o
transcurridos seis meses desde que se presentó la
solicitud.
Sentencia C. de Estado Sección cuarta del 26 enero de

2009. Exp. 16165

Liquidación de corrección aritmética
Art. 697 y ss
 Acto que subsana errores de naturaleza aritmética
presentes en las declaraciones.
 Hay una correcta declaración de las bases para el

cálculo de los impuestos, pero existe error en los
resultados producto de las operaciones matemáticas
básicas.
 El error aritmético debe producirle un daño a la

Administración
(menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor)

EVENTOS CONSTITUTIVOS DE
ERROR ARITMETICO
 Artículos 697
1. Declaración correcta de los valores correspondientes a los

hechos imponibles y las bases gravables, pero se anota
como valor resultante un valor equivocado . ¿Daria lugar a LCA
errores en el formulario 1732 ?, ¿es parte de la declaración-
formulario 110 ? Res. 0043/2013 y comunicado de prensa
2. Aplicación de las tarifas y se anota un valor diferente al que ha

debido resultar.
3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor

equivocado que implica un menor valor a pagar por concepto de
impuesto, anticipos, o retenciones a cargo del declarante, o mayor
saldo a favor para compensar o devolver.

¿Es error aritmético el no haber calculado
correctamente el anticipo del impuesto
de renta?
Sentencia de 2010 junio 10 Exp. 16817

Liquidación de corrección aritmética
 Sediferencia de las liquidaciones de revisión y
corrección solicitada, en que éstas últimas
parten de errores u omisiones en los
valores que cuantifican el hecho valor.
 Loserrores aritméticos son diferentes a los

errores de transcripción.
 Requierela expedición de un acto preliminar.

(Por desarrollo jurisprudencial)

 Su contenido está definido en el artículo 700 ET
(identificación del contribuyente, el impuesto, período
gravable, y error aritmético corregido).
 Lacorrección debe practicarse dentro de los dos años

siguientes a la presentación de la declaración.
 La
práctica de una liquidación de corrección aritmética,
no anula las facultades de revisión de la
Administración, las cuales se rigen por las normas
generales para la liquidación de revisión.

Liquidación Oficial de Corrección Sanción.
 Causal distinta a los errores aritméticos
enunciados: la determinación de las sanciones
omitidas o la reliquidación de las sanciones
liquidadas incorrectamente.
 No se encuentra expresamente contemplada

en la norma, ha sido desarrollo
jurisprudencial.
 Fundamento el art. 701 del E.T. hace parte de

la normas de la liquidación de corrección
aritmética
 Sin embargo, la Administración, expide
pliego de cargos e impone sanción
incrementada en 30% y no lo hace por
liquidación.

Ley 962 de 2005, el artículo 43
 “…la Administración podrá corregir sin
sanción, errores de NIT, de imputación o
errores aritméticos, siempre y cuando
la modificación no resulte relevante
para definir de fondo la
determinación del tributo o la
discriminación de los valores retenidos
para el caso de la declaración mensual de
retención en la fuente

Circular 00118 del 7 de octubre de 2005
La corrección de errores aritméticos son

susceptibles de corregir siempre y
cuando la inconsistencia no afecte el
impuesto a cargo determinado por el
respectivo período, o el total del valor de
las retenciones y sanciones declaradas.

 Esta corrección solo podrá efectuarse
dentro del término de firmeza de la
declaración objeto de corrección.
(Concepto 059295 de julio de 2006

reiterado en concepto 39724 de mayo de
2007) y jurisprudencia reiterada del
Consejo de Estado.

Liquidación de Aforo
 Suple la falta de declaración por el obligado tributario
 Para expedirla, la administración debe tener certeza de que el

contribuyente, responsable, agente retenedor, o declarante,
excedía los topes establecidos para cada grupo de declarantes .
 Es un acto administrativo de obligatoria expedición por parte

de la administración.
 La administración tiene 5 años, después del vencimiento del

plazo para declarar, para expedir la liquidación de aforo.

Trámite y Contenido de la Liquidación Oficial de
Aforo
Notificación Si el
Emplaz. para Emplaz. para Administración
contribuyente no profiere L.
declarar declarar declara
1 mes resolución Aforo
sanción
Los nombres de
emplazados
Tiene el contribuyente para sancionados se
divulgan en un
Presentar + Sanciones por medio de
Declaración extemporaneidad comunicación de
amplia circulación.
No es causal de
invalidez si no se
efectua

Controversia
 ¿Para imponer la sanción por no declarar,
por resolución independiente, es
necesario que además del emplazamiento,
se profiera por parte de la autoridad
tributaria, un pliego de cargos, aplicando
lo previsto en el art. 638 E.T.?

Sentencia de 2010 abril 29Sentencia de 2010 abril 29
Exp. 16693
“La formulación de pliego de cargos antes de la imposición de la
sanción mediante resolución independiente, es una previsión general y,
por tanto, inaplicable frente al trámite especial del proceso de aforo,
que sólo exige el emplazamiento para declarar como acto previo a la
sanción, y no ordenó la formulación de pliego de cargos como
exigencia adicional. Sobre este punto, en sentencia de 28 de enero de
2010, exp. 17209, C.P. doctora Martha Teresa Briceño de Valencia, la
Sala reiteró que para la imposición de la sanción por no declarar, el
acto previo establecido por la ley es el emplazamiento para declarar,
de acuerdo con el trámite especial de aforo que prevén los artículos
103 del Decreto 807 de 1993, y 715 y 716 del Estatuto Tributario,
para los obligados a declarar que omiten cumplir dicho deber.”

Controversia
¿Es procedente determinar, en la liquidación de aforo, los costos

estimados y los gastos presuntos?

 Si es procedente la determinación de costos estimados y
presuntos de los activos enajenados, agotando rigurosamente los
pasos previstos en el artículo 82 del Estatuto Tributario.
Pero como el articulo 82 del Estatuto Tributario se refiere

únicamente a la determinación del costo de los activos, lo que
impide extender analógicamente su contenido al caso de los gastos
de la empresa, por ende no es posible reconocer gastos
presuntos.
Concepto 061066 de agosto 8 de 2007

Revoca el Concepto Nro. 035162 del 13 de abril de 1999, en
cuanto allí se dijo que en las liquidaciones oficiales de aforo no
puede aplicarse el artículo 82 del Estatuto Tributario

Controversia
¿Puede proferirse la Liquidación de Aforo dentro

del término para la interposición del recurso de
reconsideración que procede contra la
resolución que impone la sanción por no
declarar o dentro del término de resolución del
respectivo recurso la Administración Tributaria?

 La sanción por no declarar y la
determinación oficial del impuesto, tienen
finalidades diferentes; la primera sanciona la
omisión del deber de declarar del
contribuyente; y la segunda determina la
obligación tributaria al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante,
que no ha declarado.
Concepto 23541 de 2007

Sentencia de 2012 octubre 11 Exp.18425

LAS LIQUIDACIONES
PROVISIONALES
LIQUIDACIONES PROVISIONALES
• Obligaciones incumplidas por conceptos de tributos que

hayan sido declarados de manera inexacta e
imponer sanción de inexactitud.
• Obligaciones incumplidas por conceptos de tributos que
no hayan sido declarados e imponer sanción por no
declarar.
• Podrá determinar sanciones no liquidadas en las
La Administración podrá declaraciones tributarias y
determinar a través de la • Podrá determinar sanciones mal liquidadas en las
declaraciones tributarias.
liquidación provisional las • Para imponer sanciones por el incumplimiento de
siguientes obligaciones: deberes formales
• En el caso del monotributo, cuando omitan o declaren
de manera ienxacta
LIQUIDACIONES PROVISIONALES
Se proferirá tratándose de declaraciones

presentadas u omitidas por Personas Naturales y Suspende el término de
Jurídicas que en el año anterior hayan
“declarado” ingresos (o que determine la
Firmeza general de las
admon): declaraciones inicialmente
presentadas durante el término
• Ingresos brutos = o inferiores 15,000 UVT* que dure la discusión, contado a
($477.885.000)
• Patrimonio Bruto = o inferiores 30.000 UVT partir de la notificación de la
($955.770.000)
Liquidación Provisional.
Notificación como señala el

Estatuto Tributario y
notificación Electrónica a partir
del año 2020
*UVT 2017 31.859.

PROCEDIMIENTO LIQUIDACION PROVISIONAL
TÉRMINO:
La liquidación provisional se debe
proferir en:
• el término de firmeza de la declaración,
• en el término de 5 años si se trata de omisos
• o en el término para imponer sanciones.
¿ Proferir o
Notificar ?
Procedimiento:
La DIAN la emite y el
contribuyente tiene un
mes para:
o solicitar su
aceptarla, rechazarla modificación por una
única vez.
ACEPTACION DE LA
LIQUIDACION PROVISIONAL:
• Debe corregir la declaración liquidándose la
sanción respectiva, o debe presentar la
declaración si se trata de un omiso junto con
la sanción por extemporaneidad o subsanar el
hecho sancionable y pagar la sanción impuesta en
la liquidación.
• Si el contribuyente no se pronuncia se entiende

aceptada y se constituye en título ejecutivo
ACEPTACION DE LA LIQUIDACION PROVISIONAL
Reducción de las sanciones al 40% del valor si acepta la liquidación provisional y paga dentro del
mes siguiente a su notificación.
Tal aminoración no aplica para las sanciones generadas por la omisión o corrección de las
declaraciones tributarias, ni para aquellas derivadas del incumplimiento de deberes
formales que puedan ser subsanadas por el contribuyente en forma voluntaria antes de proferir
el pliego de cargos, en cuyo caso se aplicará el régimen sancionatorio establecido en el Estatuto
Tributario.
La Firmeza de las declaraciones presentadas o corregidas con ocasión de la

liquidación provisional es de 6 meses contados a partir de su presentación, siempre que se
cumpla con todos los supuestos legales para que la declaración se considere válidamente
presentada. De lo contario, se advierte que se aplicará el término general de firmeza
Solicitud de modificación de la liquidación

provisional:
La Administración tiene 2
meses para pronunciarse
contado a partir del El contribuyente tiene de nuevo
vencimiento del término del un mes para aceptar o rechazar
mes, profiriendo una nueva la liquidación modificada.
liquidación o confirmando la
proferida.
Rechazo de la liquidación provisional :

Si el contribuyente la rechaza o la solicitud de modificación
es rechazada, la Administración aplicará el procedimiento
previsto en el artículo 764-6 (introducido por el artículo 261
de la Ley 1819 de 2016)
Reemplaza para todos

Reemplaza al
los efectos legales el
Reemplaza al pliego de emplazamiento previo
requerimiento
cargos. Termino de por no declarar,
especial. Termino de
respuesta 1 mes Termino de respuesta
respuesta del RE 1
1 mes
mes
PROCEDIMIENTO CUANDO HA SIDO
RECHAZADA
La Liquidación Oficial de Revisión debe surtirse dentro de los dos (2) meses
Después de la siguientes contados después de agotado el término de respuesta al Requerimiento
respuesta al Especial o a su Ampliación, según el caso.
RE/ ED o al
La Liquidación Oficial de aforo debe surtirse dentro de los tres (3) años contados
PC ( LP) o a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar y dentro de este mismo
vencido el acto se deberá imponer la sanción por no declarar de que trata el articulo 643 del
plazo señalado Estatuto Tributario.
: La Resolución Sanción se deberá proferir dentro de los dos (2) meses siguientes
contados después de agotado el término de respuesta al Pliego de Cargos.
Los términos para interponer el recurso de reconsideración contra de

la Liquidación Oficial de Revisión, la Resolución Sanción y la Liquidación
Oficial de Aforo será de dos (2) meses contados a partir de la fecha de
notificación de los citados actos.
La Administración Tributaria tendrá un (1) año para resolver los

recursos de reconsideración, contados a partir de su interposición en
debida forma.
CRÍTICAS E INTERROGANTES
¿Es necesario que la Administración

expida un acto administrativo previo a
la notificación de la referida liquidación ¿Cual es la naturaleza jurídica
provisional, a pesar de que tal acto
administrativo previo no hubiere sido de la liquidación provisional,
contemplado en la actual redacción de los acto previo o acto definitivo?
nuevos artículos propuestos en la reforma
tributaria?
¿Es necesario que se notifique el ¿Si el contribuyente acepta

¿Cual es la sanción que debe requerimiento especial, el pliego la liquidación provisional,
liquidar el contribuyente de cargos o el emplazamiento porque un término de
cuando acepte la liquidación para declarar cuando la firmeza de seis meses de
provisional? liquidación sea rechazada por el la declaración corregida
contribuyente? o presentada?
V. DISCUSION ADMINISTRATIVA DE LOS
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Discusión Administrativa de los actos de la
Administración Tributaria
(artículos 720 y ss. ET)
 Los actos administrativos (liquidación de impuestos, aplicación de

sanciones, etc), están sometidos a controles.
Controles:
1. “vía administrativa” auto revisión por interposición del recurso de
reconsideración.
- Recurso de reposición*
- Recurso de apelación*
*Se aplican ante la ausencia de procedimientos especiales.
2. Control judicial

Recurso de Reconsideración
 Principal herramienta para controvertir los actos proferidos por la
Administración. cláusula general de procedencia del recurso
 Cuenta con una regulación y estructura independiente que lo diferencian del

recurso de reposición.
 Es conocido y resuelto por un funcionario diferente que no es de mayor

jerarquía.
Oportunidad para interponerlo

 2 meses, mientras que para la reposición tiene diferentes términos en días.
Término para decidirlo:

 1 año desde su debida interposición, so pena de que opere el silencio
administrativo positivo (decidido a favor del impugnante)
Sentencia 26 de julio de 2012 Exp. 17991
Término para decidir la Reposición

 2 meses, al cabo de los cuales, si la Administración no ha notificado una
decisión expresa, opera el silencio administrativo negativo.

Recurso de Reconsideración
 No existe un listado de motivos o causales únicas que deban
ser invocados por el impugnante.
 Sin embargo, debe tenerse en cuenta el artículo 730 del E.T. y

las previstas en el CPACA (acción de nulidad simple)
 Agota la “vía administrativa”.
 El objetivo del recurso es que la administración aclare,

modifique o revoque su decisión.

Art. 730 Causales de nulidad
 Funcionario incompetente.
 Omisión del requerimiento especial o pretermisión del termino para la

respuesta.
 Notificación extemporánea.
 Omisión de las bases gravables, monto de tributos explicaciones en las

liq. de revisión o de los fundamentos en las liq. de aforo.
 Corresponda a procedimientos legalmente concluidos
 Adolezca de vicios procedimentales expresamente señalados pro la ley

como causal de nulidad

Nulidades en el Procedimiento Administrativo
Tributario
 Art. 730 y 731 ET.
Nulidades de :
1. Actos de liquidación de impuestos
* Existe duda en relación con ciertos actos de trámite, ej : Emplazamiento

para declarar no esta expresamente en el 730, pero es requisito para la
sanción por no declarar y para la liquidación de aforo.
2. Resoluciones que resuelven recursos
Las nulidades predicables de estas resoluciones, sólo es posible alegarlas

en el proceso contencioso administrativo mediante una acción de
nulidad y restablecimiento del derecho.
Actos contra los cuales procede el Recurso de
Reconsideración
Art. 720 ET: reconoce expresamente la procedencia del recurso de
reconsideración contra:
1. Las liquidaciones oficiales.
2. Las resoluciones en donde se imponen sanciones
3. Resoluciones que ordenan el reintegro de sumas.
4. Actos expedidos por la DIAN en relación con los impuestos que

administra, (cláusula general de procedencia del recurso).
1. Demás actos administrativos definitivos que creen situaciones

jurídicas individuales.

Actos contra los cuales NO procede el Rec. de
Reconsideración
1. Actos de solicitud de información o de pruebas
2. Actos que ordenan la práctica de inspecciones

tributarias
3. El emplazamiento para declarar.
4. El emplazamiento para corregir.
5. El requerimiento especial

Requisitos
i. Presentado por escrito.
ii. Interponerse dentro de la oportunidad legal.
iii. Expresar los motivos de inconformidad
iv. Indicar los argumentos de hecho y de derecho
v. Pruebas
vi. No se pueden objetar los hechos aceptados en la

respuesta al requerimiento especial.
Puede interponerse por:
 El contribuyente, Responsable, Agente
retenedor o Declarante.
 Por intermedio del representante o
apoderado.
 Agenteoficioso (abogado + ratificación de
la persona dentro de 2 meses ss a la
admisión del recurso)

Requisitos
Antes:
 El Art. 720 ET  exigía el pago de los valores reconocidos por el

declarante en la liquidación privada, como requisito para la
procedencia del recurso de reconsideración cuando se interponía
contra una liquidación de revisión o de corrección aritmética.
En Sentencia C-1441 de 2000,
Se declaró inexequible la norma ya que vulneraba el acceso a la

justicia y que violaba el principio de igualdad, toda vez que la
Administración tiene otras herramientas para perseguir el
cumplimiento del pago de los impuestos.

Competencia Art. 560 modificado por la
Ley 1819 de 2016 art. 281
 Según la cuantía, la competencia radica en funcionarios

diferentes:
1. Si se trata de un acto inferior a 2000 UVT

($63.720.000), la competencia para conocer del recurso
será del Jefe de la División de Gestión Jurídica o
quien haga sus veces de la Dirección Seccional
que profirió el acto recurrido.
2. Si la cuantía es igual o superior a 2000 UVT

($63.720.000), pero inferior a 20.000 UVT
($637.200.000) la competencia será de la Div. de
Gestión Jurídica de la Dirección seccional de la
capital de Dpto donde este ubicada la
administración que profirió el acto.
 Cuando la cuantía de los actos sea
superior a 20.000 UVT ($637.200.000) la
competente es la División de la Oficina
jurídica del nivel central *
 Actos sin cuantía, la Dirección Seccional

que expidió el acto.
* Comité técnico a solicitud del

contribuyente. Parágrafo art. 560
Trámite de la Admisión
Interposición
 Se interpone dentro de los 2 meses siguientes* a la notificación de los actos administrativos que
definan de fondo una situación jurídica particular.
Ver sentencia 19 de enero de 2012. Exp. 18258
“primer día del plazo" significa la fecha de la notificación o del acto procesal que es el
punto de partida “
Ver sentencia de octubre 24 de 2013 Exp. 19108
“ La Sección ha precisado que el término de dos meses para interponer el recurso de

reconsideración empieza a correr desde el día de la notificación del acto definitivo, con
fundamento en el artículo 59 del Código de Régimen Político y Municipal, comoquiera
que ni el Estatuto Tributario ni el Código Contencioso Administrativo regulan
específicamente desde cuándo se cuenta el referido plazo legal.

CONCEPTO 30810 de Mayo 14 de 2012
“Así las cosas, el término previsto en el artículo 720 del

Ordenamiento Tributario para interponer el recurso de
reconsideración se debe contar a partir del día de la
notificación de la liquidación oficial, la resolución que imponga
una sanción u ordene el reintegro de sumas devueltas o la
fecha de notificación de los demás actos producidos en
relación con los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y finaliza a los dos (2) meses siguientes según el
calendario “

Fase de verificación:
De los requisitos formales
Expedición del auto inadmisorio en el término de un mes a partir de la
interposición del recurso.
◦ Auto inadmisorio Reposición, dentro de los 10 días ss de su

notificación
◦ Silencio administrativo positivo de admisión: inciso 2 del art. 726 Si

dentro de los 15 días ss el funcionario no se ha pronunciado sobre
el recurso se entiende admitido y debe pronunciarse de fondo.
 Decreto 1372 de l.992 art. 29 silencio administrativo para admitir

recurso de reconsideración en el evento de recurso de reposición

Discusión en la vía gubernativa
1 Año
Si pasan 15 días se entiende admitido

2 Meses 1 Mes 10 Dias 5 Dias
Notificación Recurso Auto Recurso Fallo del

Resolución Rec.o adición Inadmisorio Recurso Fallo
de del
Sancion o se notifica personl/ Reposición de
Liquidación o por edicto, si pasados Reposición Rec.
Oficial 10 días no se presenta

Decisión del Recurso de Reconsideración
(Silencio Administrativo Positivo)
 Admisión del recurso
 El funcionario debe analizar las pruebas presentadas, practicar las

solicitadas, y ordenar de oficio las que considere necesarias.
 La Administración tiene (1) año para resolver y notificar el fallo

del recurso de reconsideración
◦ El término inicia su cómputo a partir de la debida interposición del recurso. A

partir de la presentación y no de la admisión y si fue inadmitido y subsana
las causa, es a partir de la fecha en que se subsanaron y no en que se
resuelve el recurso de reposición .
◦ Silencio administrativo puede reconocerse oficiosamente o solicitarse por el

contribuyente ante la jurisdicción contencioso administrativa invocando la causal de
nulidad de pérdida de competencia temporal del funcionario que expidió el acto
administrativo.
73001233100020050118501 (17434) de
septiembre de 2011.
 Para que no se configure el silencio administrativo

positivo el recurso de reconsideración debe ser
resuelto y notificado dentro del año siguiente a su
interposición.
De esta forma, la Sección Cuarta descartó que la decisión

se configure con el simple acto administrativo sin
notificación, pues ello significaría desconocer la garantía
que tienen los contribuyentes para que sus reclamaciones
sean decididas oportunamente. (C.P. Carmen Teresa Ortiz
de Rodríguez).

¿Inadmitido un recurso se entiende
agotada la vía administrativa?
 “Si bien es viable acudir a la jurisdicción contencioso
administrativa en los casos en que el recurso de
reconsideración ha sido inadmitido, sólo se estudiará el
fondo de la liquidación oficial de revisión, cuando se
demuestre la ilegalidad del auto inadmisorio. Lo señalado
permite desatender el argumento de la parte recurrente
en cuanto al cumplimiento del presupuesto procesal de
agotamiento de la vía gubernativa en relación con la
liquidación oficial de revisión.”
Sentencia de 2011 Consejo de Estado. Sección Cuarta. Exp.

17603; reitera posición de la Sentencia del 10 febrero de
2011 Exp. 16998
Suspensión del termino para el fallo
INSPECCION TRIBUTARIA
 TRES MESES SI SE DECRETA DE OFICIO
 POR EL TERMINO QUE DURE- A

PETICIÓN DE PARTE
• Caso distrito de Bogotá. Sentencia de junio 7/2012

• 3 meses o 90 días ( Art. 104 del Decreto Distrital 807 de /93 norma
inaplicable)

Controversia
 ¿Si un fallo de tutela deja sin efectos la
decisión del recurso de reconsideración,
se suspende el término de un año que
tiene la administración tributaria para
resolver el recurso?
 ¿La habilita para que expida un nueva

resolución que resuelva el recurso de
reconsideración?
 Interposición del recurso reconsideración: 20 de junio de 1997
 Fallo del recurso: Resolución 0119 del 29 de abril de 1998
 Interposición tutela:
 Fallo de tutela: 2 julio 2 de 1998, el juez ordenó, "que se resolviera de

nuevo el recurso de reconsideración previo pronunciamiento de la
solicitud de pruebas elevada por el recurrente”
 Nuevo fallo del recurso: Resolución 0210 de 13 julio de 1998

notificada el 19 de agosto del mismo año. ¿Es extemporaneo?
 Universidad Externado de Colombia

Sentencia del C de Est. Nov. 30 de 2006-
Exp. 14875. M.P. María Inés Ortiz
 “Carece de asidero legal el argumento de la demandada
según el cual el fallo de tutela retrotrae la actuación al
momento en que se profirió la primera resolución que
falló el recurso, como si se tratara de una
restitución de términos, toda vez que como se
advirtió no existe norma que así lo disponga y porque
los términos legales son perentorios e
improrrogables, salvo que el mismo legislador
determine lo contrario, como ocurre con la suspensión
del término para decidir el recurso de reconsideración
por la práctica de una inspección tributaria, de tal forma
que cualquier otra situación en principio no
interrumpe, suspende o habilita, la oportunidad
legal para resolver el recurso.”

 “La sentencia de tutela no tiene la virtualidad
de prorrogar o extender el término legal
para fallar el recurso de reconsideración y
menos de restituir, habilitar o revivir
términos vencidos, razón por la cual no puede
tenerse como oportuna la actuación
administrativa inicial, puesto que perdió efectos
legales, ni tampoco la que se surtió con
posterioridad al fallo que tuteló el derecho
vulnerado, por extemporánea”,

 Como el recurso de reconsideración fue
interpuesto en debida forma el 20 de
junio de 1997 y decidido válidamente
con la Resolución No. 0210 del 13 de
julio de 1998, notificada el 19 de agosto
del mismo año, por fuera del término
legal que consagra el articulo 734 del
Ordenamiento Tributario, operó el
silencio administrativo positivo.

Salvamento de voto Ligia López Diaz
 Contrario a la opinión mayoritaria considero que no operó el silencio
administrativo positivo pues la Administración decidió y notificó el
recurso de reconsideración…, dentro del término establecido en el artículo
732 del Estatuto Tributario, esto es, un año a partir de su interposición, el
20 de junio de 1997.
 La cual al ser notificada produjo los siguientes efectos: 1. Era procedente

la acción contenciosa a partir de su notificación. 2. Evitó la
ocurrencia del silencio administrativo positivo, toda vez que fue
resuelta y notificada dentro del término legal. El actor en lugar de
acudir a la vía jurisdiccional decidió interponer una tutela, ... Tal
pronunciamiento no tiene la virtud de desconocer la situación
jurídica consolidada en relación con la no ocurrencia del silencio
administrativo positivo.
 La Sala en su jurisprudencia unificada ha considerado que inclusive cuando

se decreta la nulidad de actos administrativos, cuyos efectos se extienden
desde el momento en que se profirió el acto anulado, las situaciones
jurídicas consolidadas no se afectan por esa decisión.
Salvamento de voto Ligia López
 El silencio administrativo con efectos positivos se ha previsto como
sanción para la actuación extemporánea o dilatoria de la administración
en relación con los recursos interpuestos ante ella.
 No hubo en este caso desidia o morosidad para resolver el recurso, pues
la administración se pronunció oportunamente. Es contrario a la realidad
fáctica y procesal, desconocer el pronunciamiento expreso de la entidad.
 El fallo de tutela no puede dar lugar al silencio administrativo
positivo, como lo entendió la mayoría.
 La Administración se pronunció expresamente y dentro de la
oportunidad legal sobre el recurso interpuesto, por tanto este
punto no podía ser objeto de discusión.
 Por lo demás resultaría nugatoria y no produciría efecto alguno la orden
del Juez de tutela, puesto que a la fecha en que se dictó la sentencia, de
acuerdo con las consideraciones de la providencia de la cual me aparto, ya
se había generado el silencio administrativo positivo.

Salvamento de voto Juan Ángel Palacio
 No comparto la decisión, en cuanto la configuración del silencio positivo por la
decisión extemporánea del recurso de reconsideración.
 En virtud del fallo de tutela de julio 2 de 1998, el juez ordenó una actuación,
"que se resolviera de nuevo el recurso de reconsideración previo
pronunciamiento de la solicitud de pruebas elevada por el recurrente", imperativo
que, contrario a lo afirmado en la sentencia, sí habilitó a la Administración.
 En mi criterio; por el contrario, la nueva decisión de la administración en
virtud de la tutela, sí debe habilitar a la administración para adoptar las
manifestaciones de voluntad con competencia para ello. Por tanto, el acto
expedido en cumplimiento de la tutela produce efectos plenos y debe ser tenido
como tal.
 carece de toda lógica, que la tutela habilite a la administración para actuar
lícitamente y que la consecuencia jurídica de la misma, sea que la administración
no podía hacerlo declarando la configuración del silencio positivo por ausencia de
pronunciamiento cuando la administración se había manifestado en dos
oportunidades, voluntariamente mediante la Resolución 0119 del 29 de abril de
1998 y, en cumplimiento de una orden del juez de tutela, mediante la Resolución
0210 del 13 de julio de 1998.
 Considero que si la tutela, en este caso, autoriza a la administración para corregir
su actuación, el resultado de la voluntad expresada debe ser igualmente válido,
porque de lo contrario se estaría patrocinando el uso de la tutela para
el fraude procesal obteniendo consecuencias jurídicas que no
corresponden a la legalidad. Universidad Externado de Colombia
Agotamiento de la Vía Gubernativa
“Per Saltum”
Art. 720, par. ET:
 Implica acudir directamente ante la jurisdicción de lo contencioso,

omitiendo el recurso de reconsideración, cuando el sujeto
pasivo atendió en debida forma el requerimiento especial,
pero sus argumentos no fueron aceptados por la Administración.
 Hipótesis regulada específicamente para las liquidaciones oficiales

de revisión.
Requisito indispensable:
 Que el contribuyente haya atendido en debida forma el

requerimiento especial.

Controversia
¿Puede acudirse directamente ante la jurisdicción contenciosa

administrativa en el evento en que se haya interpuesto el recurso de
reconsideración pero éste haya sido rechazado por extemporáneo?

 Tesis 1. Cuando el recurso de reconsideración, es rechazado por
extemporáneo, se excluye la posibilidad de demandar
directamente la liquidación de revisión, pues la norma está
consagrada para obviar el recurso, pero no para subsanar el fracaso
del mismo.
 Tesis 2. Sentencia de 2006 diciembre 12. Consejo de Estado. Sección

Cuarta M.P. López Díaz, Ligia.
“…al haber sido rechazado el recurso de reconsideración por
extemporáneo, y no por otra razón, es como si no lo hubiera
presentado, pues transcurrió el término para su interposición, sin que el
contribuyente hubiera radicado en la Administración el escrito contentivo
del mismo, y así las cosas, estaría habilitado el contribuyente para
demandar la liquidación oficial directamente, siempre y cuando se
dieran los presupuestos para su procedencia, conforme el artículo 720 del
Estatuto Tributario” (per saltum)

Otros Recursos
 RECURSO DE REPOSICIÓN:
 Aplicable únicamente en los casos expresamente

señalados por el legislador y en los eventos frente a los
cuales no proceda recurso de reconsideración.
 Los términos para su interposición son los previstos en

el Estatuto Tributario
 Agota la vía administrativa

RECURSO DE REPOSICION
 Contra las resoluciones que imponen sanción de clausura
del establecimiento.
 Contra la sanción por incumplir la sanción de clausura

del establecimiento.
Debe interponerse en el término de diez días a partir de

su notificación (art. 735 ET)
 Frente a las que imponen sanciones a contadores públicos

y revisores fiscales debe interponerse dentro de los diez
días siguientes a la notificación de la providencia respectiva
(art. 739 ET vs art. 660 E.T,).

RECURSO DE REPOSICION
 Contra la resolución que impone la sanción a las entidades
recaudadoras, deberá ser interpuesto dentro de los (15) días siguientes
a la notificación de la misma. (Art.678 del Estatuto Tributario).
 Acuerdos Anticpados de Precios (APA) en los siguientes casos :
 Contra aquellas Resoluciones que cancelen o revoquen

unilateralmente el acuerdo
 Término 15 días siguientes a su notificación y 2 meses para fallar.

Revocatoria Directa
 Controvierte la legalidad y conveniencia de los actos
administrativos.
Doble naturaleza:
Cuenta con una doble naturaleza:
i. Cuando la interpone la administración Para salvaguardar el

ordenamiento jurídico
ii. Cuando la interpone el administrado Como un recurso

extraordinario.

Revocatoria Directa
Causales y Procedencia: art. 93 Ley 1437 de 2011
1. Oposición manifiesta del acto contra la Constitución o a la Ley

(control de legalidad)
2. Acto opuesto al interés público o social (Control de legalidad.
3. Cuando con ellos causa agravio injustificado a una persona
(control de conveniencia)
Oportunidad
Contra actos en firme, aún cuando hayan sido demandados ante la
jurisdicción de lo contencioso administrativo, siempre que no se
haya profrido el auto admisorio de la demanda.
No procedencia:
1. Cuando se interpusieron recursos en la vía gubernativa.
Art. 94 CPACA “por la causal del numeral 1” vs art 70 CCA “ haya
ejercitado los recursos de la vía gubernativa”. Oficio 88068 9Nov711
¿y entonces, hoy en dia, las otras dos si ?
Revocatoria Directa
 Cuando la revocatoria es intentada por la Administración contra
actos administrativos que crearon situaciones jurídicas concretas:
◦ Se requiere el cumplimiento de los requisitos

◦ Autorización expresa y escrita del particular respecto de quien
se creó la situación o el derecho.
 Ante la renuencia del administrado, debe interponerse la acción

de lesividad
Salvo:
 Se trate de actos cuyo nacimiento se obtuvo a través de
medios ilegales o
 Producto del silencio administrativo positivo
 No puede ser usada como un mecanismo para revivir términos

legales.

Revocatoria Directa
 Revocatoria directa del CAPACA intemporal
 ET  Art. 737  2 años para ejercitarla
Rechazo de la Revocatoria Directa:

 Cuando el administrado hizo uso de los recursos en la vía
gubernativa.
 En materia tributaria, la Administración tiene un (1) año a

partir de la interposición de la solicitud de revocatoria para
darle respuesta.
 La demora en la expedición de esta decisión, es sancionada con

el silencio administrativo positivo.
 La revocatoria directa no suspende el proceso de cobro.
 Si llega la oportunidad del remate, debe suspenderse hasta que

exista un pronunciamiento definitivo de la solicitud de
revocación.
 Interpuesto un recurso y rechazado por
extemporáneo
¿Procede solicitar la revocatoria?

 Con la sentencia que acepta la
procedencia del per saltum, la conclusión
seria que si, pues es como si nunca si
hubiere ejercido.
Sentencia de 2006 diciembre 12. Consejo de

Estado. Sección Cuarta M.P. López Díaz, Ligia.

PROCESO DE COBRO
ADMINISTRATIVO
CLASES DE COBRO ADTIVO
 COBRO PERSUASIVO
 COBRO COACTIVO

Facilidades de Pago
 Art. 814 ET Deudores que reconocen su incumplimiento tendrán
derecho a unas facilidades para atender las deudas insolutas.
 Las facilidades no implican:

◦ Reducción en el monto de la deuda,
◦ Condonación de los intereses causados
*Solamente pueden condonarse mediante Ley
 Las facilidades de pago tienen dos efectos:
1. Conceder plazos para el pago, sin perjuicio del monto adeudado y de la

causación de los intereses de mora por pagos extemporáneos que
seguirán corriendo.
2. Detener el procedimiento coactivo de cobro

Facilidades de Pago
 La competencia para otorgar facilidades de pago radica en el Director de
gestión de cobranzas o en el director seccional respectivo.
 Se conceden hasta por 5 años mediante resolución y con el respaldo de

garantías.
 Este término se puede extender excepcionalmente por 2 años más en casos especiales, a
juicio del Director de Impuestos.
 Se aceptan garantías personales para deudas hasta un monto que es

actualizado año a año. En los demás casos debe otorgarse:
 Garantía real
 Fideicomiso de garantía
 Una póliza bancaria o de compañía de seguros.
 Para plazos inferiores a un añoNo se requieren garantías si el deudor

denuncia bienes que puedan ser objeto de
medidas precautelares.
Orden administrativa 004 de 2007 (13 de dic)

Facilidades de Pago
 Consejo de Estado (Exp. 10072 del 15 de febrero de 2004):
i. Es potestativo de los funcionarios competentes el otorgamiento de

facilidades de pago
ii. No es un derecho absoluto de los contribuyentes el acceder a

acuerdos para el pago.
iii. Los funcionarios pueden determinar en cada caso el número de

cuotas que se pactan o la periodicidad de las mismas, siempre que
exista una motivación clara de su decisión.

Facilidades de Pago
Incumplimiento de la facilidad otorgada
 "las causales para que proceda dejar sin efecto la facilidad de pago son: i) no
pagar alguna de las cuotas o ii) el incumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo del contribuyente surgidas con posterioridad. 814-3
 La Administración debe expedir una resolución con la cual deja sin efecto
el acuerdo y el plazo concedido.
 Ordena hacer efectiva la garantía.
 El garante debe dentro de los 10 días siguientes a la fecha de ejecutoria

consignar el valor garantizado, sin poder interponer ninguna excepción
diferente a la de pago efectivo.
 Si el garante no consigna el valor consignado, el funcionario competente

deberá librar mandamiento de pago contra éste y podrá ordenar la práctica
de medidas cautelares.
 Sentencia de mayo 24 de 2012 Exp. 18817 C de E Sección 4
 Sentencia de 2012 febrero 23 Exp. 18225
“La DIAN debió notificar al garante la Resolución N° 20050811000003
de 24 de octubre de 2005, para que pudiera interponer el recurso de
reposición, aspecto no cumplido durante el trámite de la vía administrativa,
por cuanto, solo se ordenó notificar al contribuyente, mientras que, el
garante solo fue mencionado en la resolución que decidió el recurso de
reposición, providencia contra la cual no procedía recurso alguno….
El artículo 16 del Decreto 2126 de 2003, como se precisó exige que se
notifique al garante el acto que deja sin efecto una facilidad de pago.

Facilidades de pago
¿Es demandable el acto que declara el incumplimiento de las
facilidades de pago?
Sentencia de 2012 febrero 09 Exp. 17721
“ Contrario a la decisión del a quo, la Sala considera que es un acto administrativo el

que declara el incumplimiento de las facilidades o acuerdos de pago, porque es un acto
que modifica la situación jurídica que se había creado a favor del contribuyente al
concederle la facilidad. Por tanto, ese acto es pasible de la acción de nulidad y
restablecimiento del derecho. …
no es dable inferir que tanto el acto que concede la facilitad como el que la quita son
actos administrativos propios del proceso de cobro coactivo, pues siguen siendo actos
administrativos autónomos que, a lo sumo, inciden en dicho proceso, en cuanto
permiten suspenderlo o reanudarlo, según sea el caso.

Procedimiento Administrativo de Cobro
Coactivo
Características:
 Es rápido, sin incidentes y con facultades especiales para los

funcionarios de la propia Administración.
 El punto de partida del procedimiento son los títulos

ejecutivos, donde constan obligaciones claras, expresas y
exigibles.

Inicio del Procedimiento de Cobro
Coactivo: los Títulos Ejecutivos
Art. 828 ET
Son títulos ejecutivos en el procedimiento de cobro coactivo:
 Las declaraciones tributarias que contienen la liquidación privada y sus correcciones a

partir del vencimiento de la fecha de pago
 Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas
 Los actos administrativos ejecutoriados con saldos a favor del fisco.
 Las garantías y cauciones a favor de la Nación (incumplidas / exigibles)
 Las sentencias ejecutoriadas que decidan las demandas contra los actos de liquidación
de impuestos o de aplicación de sanciones tributarias

 Actos que sirven de fundamento al cobro coactivo
Ejecutoria de los actos Administrativos
 Art. 829 ET
 Art. 297 del CPACA

Actos admitivos ejecutoriados
 Art 87 del CPACA
i. Contra ellos no proceda recurso alguno
ii. Desde el día siguiente a la publicación, comunicación, o

notificación de la decisión de los recursos interpuestos.
iii. Desde el día siguiente al del vencimiento del término para

interponer los recursos si estos no fueron interpuestos o se
hubieren renunciado expresamente a ellos.
iv. Desde el día siguiente al de la notificación de la aceptación del

desistimiento de los recursos
v. Desde el día siguiente al de la protocolización del silencio

administrativo positivo
Procedimiento de Cobro Coactivo
15 días 1 mes 1 mes
5 años Máximo 10 dias
1 mes
Pruebas
Acto de la admonMandam Citac Notif Paga o Resol. Notif(correo o Rec de *Fallo

ejecutoriado. de para personal Excepciona decide personal) Reposición del rec.
Título ejecutivo pago notificar o excepciones de la resol que Notif,
correo
decide personal
excepciones o correo
10 días
Resol Registro Liq.

ordenando Embargo Avalúo Petición Remate de
ejecución o Notif. nuevo avalúo del Del crédito
bienes
Personal o embargo y costas
y decretando secuestro
embargo o secuestro por correo
(si no están)

Actos del proceso de cobro
demandables ante la jurisdicción
Artículo 833-1 en concordancia con el artículo
835 señalan que únicamente son demandables:
 Las que fallen las excepciones y orden llevar
adelante la ejecución.
Art. 101 de la ley 1437 del 2011 CPACA

Las que deciden las excepciones a favor del
deudor, las que ordenen llevar adelante la
ejecución y los que liquiden el crédito.
Sentencia del 28 de agosto de 2013 Exp. 18567

1. Título ejecutivo
2. Prescripción de la acción de cobro: 5 años Art. 817 (modificado por

el artículo 53 de la ley 1739/14).
3. Interrupción-Suspensión 818 E.T. y 143 de la ley 1607 de 2012.
4. Expedición del mandamiento de pago Se ordena el pago + intereses +

sanciones
5. Se conceden 10 días para cancelar la obligación.
6. El mandamiento de pago se notifica personalmente a los deudores
 Deudores deben comparecer en 10 días.

Si no asisten  Notificación por correo.
Título ejecutivo
 Debe contener una obligación clara.
Que se encuentre plenamente identificado deudor, acreedor,
naturaleza de la obligación, y los factores que la determinan.
 Debe ser expresa.

La obligación debe encontrarse plasmada y delimitada . Debe existir
certeza sobre su contenido, los términos y condiciones.
 Debe ser exigible.

Que no este sometido a plazo o condición
Sentencia Consejo de Estado, sección cuarta, febrero 23 de 2012 Exp.

17367
Prescripción de la acción de cobro (Art, 817 del E.T
5 años a partir de:
1.La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el
Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas
oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las

presentadas en forma extemporánea.
3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en

relación con los mayores valores determinados en tal declaración
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de

determinación o discusión.
Sentencia de 2014 abril 10 Exp. 19512

Causales de interrupción-suspensión Art. 818 E.T
Interrupción:
- Notificación del mandamiento de pago
- Otorgamiento de facilidades de pago
- Admisión solicitud concordato*
- Declaratoria oficial de liquidación forzosa admtiva.
Suspensión:
- Ejecutoria de la providencia que decida la revocatoria
- Ejecutoria de la providencia que resuelve el tema de corrección de

las actuaciones enviadas a dirección errada (Art, 567 del E.T)
- Sentencia de la demanda contra los actos rechazaron las

excepciones

Sentencia de 2013 agosto 28 Exp. 18567
¿La Administración Tributaria debe adelantar

todo el proceso de cobro coactivo durante
el término de prescripción de la acción de
cobro?
La Sala ha señalado que de la lectura de los artículos 817 y 818 del E.T. se
desprende que la obligación de la Administración no solo es iniciar la
acción de cobro coactivo dentro de los 5 años siguientes a la fecha en
que se hizo exigible la obligación, sino que, una vez iniciada, debe culminarla
en ese término, so pena de que los actos que expida después de
expirado el término queden viciados por falta de competencia
temporal.

Vinculación de los deudores solidarios y
subsidiarios
 Cuando se trate de hacer efectiva una obligación contra deudores solidarios y los
subsidiarios, no es necesario la expedición de un título ejecutivo individual
(Ley 788 de 2002 )
 Art. 828-1 ET  la vinculación de los deudores solidarios y obligados, se realiza

mediante la notificación del mandamiento de pago.
 Corte Constitucional C – 1201 de 2003

"(...) la Corte, igualmente entiende, que, sobre el supuesto de que al deudor solidario haya sido
citado al proceso de determinación de la obligación tributaria, donde ha podido ejercer su
derecho de defensa y contradicción en las mismas condiciones que el deudor principal, no resulta
inconstitucional que el título ejecutivo contenido en el acto administrativo con el que concluye
dicha actuación le sea oponible, sin que se requiera la constitución de títulos individuales
adicionales respecto de él.
• Sentencia de 2013 diciembre 09 Exp 18126
Si bien la Sala sostenía anteriormente la tesis esbozada por el a quo, en cuanto a la

necesidad de proferir un acto anterior al mandamiento de pago para vincular al
deudor solidario, a partir de la sentencia de 31 de julio de 2009 se modificó ese
criterio jurisprudencial y se señaló que con posterioridad a la expedición de la Ley 6 de 1992,
cuyo artículo 83 adicionó el artículo 828-1 del Estatuto Tributario, es el mandamiento de pago el
acto idóneo para hacer efectiva tal vinculación

Consejo de Estado (17631 de 2010) La vinculación de estos
deudores, debe hacerse desde la etapa de determinación o
liquidación del impuesto, para que puedan participar en la definición de
los derechos que posteriormente van a exigirles. (art. 28 C.C.A). ART
37 del CPA y CA.
Conceptos:
-Concepto 21296 del 28 de marzo de 2012
- Concepto 22169 de abril 02 de 2014
De esta manera, la vinculación del deudor solidario se da desde la formación del

título como es el requerimiento especial, su ampliación y la determinación, aunque este
responde a prorrata de sus aportes y en tal medida puede proponer los recursos mediante la
figura del litisconsorcio facultativo sin que existan términos independientes para quienes
obren en calidad de litisconsortes, pero ello no implica que el recurso de los solidarios ya sea
contra actos de determinación o contra el acto que rechace las excepciones esté supeditado a
que el deudor principal lo haya interpuesto. De igual forma se puede vincular a los solidarios, sin
que previamente se haya iniciado el cobro coactivo al principal, toda vez que la ley no establece
como requisito para la vinculació n de los últimos, la del primero." (Negrilla fuera de texto).

Excepciones al mandamiento de Pago
 Dentro de los quince días siguientes a la notificación del
mandamiento de pago.
 Sólo proceden las excepciones previstas en el art. 831

del E.T.

Excepciones:
1) Pago efectivo
2) Existencia de un acuerdo de pago
3) Falta de ejecutoria del título, pérdida por suspensión provisional o

revocatoria
4) Interposición de una demanda ante la jurisdicción contencioso

administrativa
5) Prescripción de la acción de cobro (5 años).
6) En caso de deudores solidarios, por la calidad de deudor y por el

monto de la deuda

 Una vez se presentan, el funcionario debe decidir sobre ellas dentro
del mes siguiente.
2 Opciones:
Excepciones probadas:
a) Se ordena la terminación del procedimiento y el levantamiento de las
medidas cautelares.
Excepciones no probradas
a) El procedimiento continúa respecto de los títulos vigentes.
b) Se ordena el remate y ejecución de los bienes embargados y
secuestrados.
c) Procede el recurso de reposición, el cual debe decidirse en el mes
siguiente.
d) Si se confirma la decisión Jurisdicción contencioso administrativa en
acción de nulidad y restablecimiento
del
derecho
Impide el remate de bienes hasta que
exista un
pronunciamiento al respecto.
Si no se responde al mandamiento de pago, o no
se proponen excepciones, se ordena la ejecución
y el remate de los bienes embargados y
secuestrados.
Consejo de Estado: Sección cuarta

Admite la posibilidad de acudir en acción de nulidad y
restablecimiento del derecho contra la resolución que
ordena el remate, por afectar relaciones jurídicas
particulares y ser un acto definitivo que culmina un
procedimiento administrativo
Sentencia Sección Cuarta del 14 de junio de 2012 Exp.

18062 reitera la sentencia del 9 de febrero de 2006 Exp.
14596
Medidas Cautelares y Ejecución
 Se ordenan antes o con el mandamiento de pago (embargo
y secuestro de bienes del deudor).
 Se levantan si:
◦ Existe prueba de que la demanda fue admitida ante la
jurisdicción contencioso contra el título ejecutivo.
◦ Cuando el proceso esté pendiente de fallo en primera

instancia.
◦ Cuando admitida la demanda contra la resolución que

resuelve las excepciones y ordena llevar adelante la ejecución,
se preste garantía bancaria o de compañía de seguros.

 El embargo tiene como límite el doble de la deuda tributaria con sus
intereses.
 Para tal efecto, avalúo de los bienes (Valor comercial).
 Puede discutirse por el deudor el valor del avalúo.
 Embargo de cuentas de ahorro decretados contra personas naturales,

el límite de inembargabilidad es de 25 smlmv (no aplica el límite a
personas jurídicas).
 DIAN no puede practicar medidas cautelares en inmuebles afectados

con patrimonio de familia inembargable.

Criterios para valorar bienes
Art. 839-4 adicionado por el art. 143 de
la ley 1607 de 2012., modificado por el
artículo 265 de la Ley 1819 de 2016.
“…la Administración Tributaria evaluará la
relación , costo-beneficio del bien de
acuerdo con los criterios expuestos por
la DIAN mediante Resolución.”
Si la relación costo beneficio es negativa,
se abstiene de practicar la medida y la
levantará dejando el bien a disposición
del deudor.
Otros aspectos del Procedimiento
de cobro coactivo
 Deudor puede solicitar un acuerdo de pago, el cual suspende el
cobro coactivo y levantan las medidas preventivas. La prescripción
de la acción de cobro se interrumpe y vuelve a correr de nuevo el
término de los 5 años.
 Se deben aplicar las reglas sobre preferencia (Arts. 2493 a 2511

C.C referentes al privilegio y la hipoteca).
 Los acreedores hipotecarios tienen un derecho de preferencia

sobre los bienes hipotecados, respecto de los demás acreedores y
créditos, excepto los de la primera clase

Embargo de Bienes inmuebles:
 Resolución que decreta el embargoRegistrarse en la oficina de Registro de
Instrumentos Públicos (Inmuebles)
Embargo de otros:
 Saldos bancarios
 Depósitos de ahorro
 Títulos de contenido crediticio
Consumación del embargo:

o Con la recepción del oficio en la entidad
Consignación de las sumas de dinero:

o El día hábil siguiente en la cuenta de depósitos que se señale. O el dinero debe
permanecer congelado hasta que admitan la demanda o se preste caución.
Remate:
o Se realizará directamente por la Administración o por entidades especializadas
o Después de la tercera postulación sin tener una oferta, los bienes pueden ser
adjudicados a favor de la Nación.

Intervención de la Administración
 La Administración interviene en los procesos de:
 Liquidación de sociedades
 Apertura de sucesiones ilíquidas
 Concordatos *
 Concurso de acreedores
 Quiebra *
 Intervención oficial
 Liquidación judicial o administrativa

Intervención de la Administración
 El no aviso a la administración para que participe en

los procesos, genera la responsabilidad solidaria para
quien debía cumplir con este deber.
 Si dentro de los veinte días siguientes la

Administración no se pronuncia, podrán continuar los
procedimientos con su trámite normal, entendiendo
que no existen deudas tributarias.

Liquidación de intereses
 El interés moratorio en las deudas
tributarias, era compuesto, esto es que
los intereses causados se debían
capitalizar y sumar a la deuda y sobre el
nuevo saldo se debía calcular el nuevo
interés, procedimiento que se repite
hasta que se extinga la deuda.
 ANATOCISMO Y CAPITALIZACION
Artículo 141 de la ley 1607/12 que
modificó el artículo 635 del E.T
 Eliminó la capitalización de intereses, al modificar tasa efectiva de
usura por tasa de usura. (Ahora tasa de usura menos dos puntos
Ley 1819 de 2016)
 Aplica para las obligaciones en mora a partir del 26 de diciembre

de 2012,
 ¿ No aplica para las moras anteriores, por lo que implica liquidar

en dos bloques?
- Hasta el 26 de diciembre con la formula anterior
(capitalizando)
- A partir del 26 de diciembre, con la nueva formula sobre
el capital (excluyendo las capitalizaciones).
Ver circular No.0003 de 2013 y cuadro de DIAN

 Tiene efectos en los impuestos
departamentales, municipales y distritales
 Tasa general a las tasas, contribuciones fiscales y

parafiscales

Tasa general a las tasas, contribuciones
fiscales y parafiscales
 A partir de su vigencia, los contribuyentes
o responsables de las tasas,
contribuciones fiscales y contribuciones
parafiscales del orden nacional,
departamental, municipal o distritales que
no las cancelen oportunamente deberán
liquidar y pagar intereses moratorios a la
tasa prevista en el artículo 634 del
Estatuto Tributario.

SUSPENSION DE INTERESES
 Los intereses se suspenden a partir de los dos años de la
admisión de la demanda ante la jurisdicción de lo
contencioso administrativo, hasta la fecha de la
ejecutoria de la sentencia que decida definitivamente el
asunto objeto de litis.
 La figura de suspensión fue incorporada en la reforma

tributaria del año 1997, ley 383, artículo 69 que adicionó el
artículo 634-1 al Estatuto Tributario.
 Este artículo fue derogado por el artículo 376 de la Ley 1819

de 2016, pero la suspensión de los intereses en los mismos
términos, fue incorporada en el artículo 634 parágrafo
segundo del E.T, y se incluyó la novedad de suspender los
intereses corrientes a cargo de la DIAN.

IMPUTACION DE PAGO
 la Ley 1066 a partir del 1º de enero de 2006,
los pagos que por cualquier concepto
realicen los obligados tributarios para
cancelar sus deudas vencidas, deben
imputarse al impuesto y período indicado.
 De manera proporcional en las sanciones

actualizadas, intereses, anticipos, retenciones
e impuestos, según el peso que cada uno de
estos conceptos tenga en el total de la
deuda al momento del pago.
NOTIFICACIONES
NOTIFICACIONES
 Los actos expedidos en desarrollo del
procedimiento de gestión deben
notificarse a los sujetos pasivos (Debido
proceso y derecho de defensa)
 Los mecanismos para dar publicidad a los

actos de la Administración de impuestos,
los encontramos en el título I del libro V
del E.T.
MECANISMOS DE
NOTIFICACIÓN
 Los mecanismos de notificación, deben ajustarse
a:
 Las reglas especiales incorporadas en el ET
 Las disposiciones del CPACA  Si existen

vacíos normativos.

DIRECCIÓN DE LAS
NOTIFICACIONES
1. Art.563 modificado por el art. 59 del Decreto 0019 de 2012 Dirección
informada por el sujeto pasivo en la última declaración de renta o de
ingresos y patrimonio o en la dirección informada en el formulario oficial de
cambio de dirección. **
Dirección que se informe para el RUT (Ley 863 de 2003) art. 555-2 E.T.
????
Aplicaría en los casos de impuestos territoriales.
2. Si no se informa dirección por el contribuyente la que establezca la

DIAN mediante verificación directa o mediante la utilización de guías,
directorios, información oficial, comercial , bancaria.
3. Art. 564 Dirección Procesal

CAMBIO DE DIRECCIÓN
Implica
 Vigencia de la dirección anterior por 3 meses

 Vigencia de la nueva dirección
 Sentencia del 3 de marzo de 2000 Exp. 9809 y 28

de agosto de 2000 Exp. 9885
 Sentencia del 8 de mayo de 2008 Exp. 16192 ”

….si bien la antigua dirección mantiene la
vigencia, si es devuelta por el correo la Admon
debe revisar la nueva dirección para allí enviar el
acto.
NOTIFICACIONES
La forma de notificar depende de la naturaleza del
acto:
1. Electrónica
Art. 565 E.T.
2. Personal
3. Por correo
4. Por aviso
5. Por edicto
6. Por conducta concluyente
* Notificación personal a través de autorizado

NOTIFICACIÓN
 Actos que deben ser notificados
electrónicamente, personal o por la red oficial de
correos (565)
◦ Requerimientos
◦ Autos que ordenan inspecciones tributarias
◦ Emplazamientos
◦ Citaciones
◦ Resoluciones que imponen sanciones
◦ Liquidaciones oficiales
◦ Demás actuaciones administrativas
◦ Recursos * (566-1)

Notificación electrónica 566-1
Art. 46 de la ley 1111/06 y S C-624/07
 Dirección asignada por al DIAN
 Fecha y hora del acuse de recibo. (hora cbiana)
 Los términos se cuentan a partir del día hábil
siguiente al acuse de recibo
 Si no se puede, acude a los otros medios de
notificación, según el tipo de acto.
 (3) días para informar que no se puede leer el
mensaje: se notifica por otros medios, y se
entiende notificada para la admon en la fecha de
notif. electrónica y para el contribuyente en la
fecha de la nueva notificación
Notificación electrónica
 Sentencia de 2014 marzo 27 Exp. 19713
Así, contrario a lo afirmado por la demandante, ante la devolución del correo
de la resolución sanción, la DIAN no estaba obligada a notificar
electrónicamente la decisión, por cuanto para ello debe existir solicitud previa
del contribuyente y autorización por parte de la Administración, además de los
requisitos técnicos correspondientes, …
Frente al planteamiento de la actora en el sentido de que como la DIAN le

notificó por correo electrónico el aviso de cobro, debió hacer lo mismo
con la resolución sanción, se precisa que el correo electrónico que se envió a la
demandante, relacionado con el aviso de cobro de la sanción no surte, en este
caso, los efectos de notificación porque, como se precisó, no se advierte
el cumplimiento de los requisitos para que la Administración diera a
conocer electrónicamente su decisión al administrado.

NOTIFICACIÓN PERSONAL Art. 569
 Presente voluntariamente
 Citación al administrado para comparecer a oficina de la administración.
 Funcionario entrega una copia del acto, dejando constancia de la fecha de la notificación.
ACTOS QUE SE NOTIFICAN PERSONALMENTE
1. Actos que resuelven recursos * electrónicamente
Por edicto, si el si el obligado no comparece dentro de

los diez (10) días siguientes a la introducción del aviso
de citación al correo.
*Se tiene en cuenta la fecha de introducción del acto

de citación al correo Y NO LA FECHA DEL RECIBO de la
citación

NOTIFICACIÓN POR CORREO
(Art. 565 parágrafo ET)
 Entrega de una copia del acto correspondiente en la dirección del obligado
tributario.
 Sentencias del 15 de mayo de 2014 Exp. 19698. sentencia del 9/4/2014 Exp.
(20094), y sentencia del 18 de junio de 2014 Exp 20088
Persona distinta al contribuyente/dirección/ no exige que sea Oficina
 ¿La notificación se entiende surtida en la fecha en que es introducida al correo?
No. diferencia con la citación por la notificación personal
CORTE CONSTITUCIONAL CONSEJO DE ESTADO
( sentencia C- 096 de 2001 y C-1114/03)
 Esta es una norma inexequible, porque no Existe una presunción iuris tantum que debe
cumple con el principio de publicidad (Art. desvirtuar el actor, demostrando que:
209 de la C.P) -No recibió el acto
-Lo recibió después de vencido el término
 La notificación se logra cuando el para su impugnación
afectado recibe efectivamente la
comunicación
 El computo de los términos para impugnar

el auto o darle respuesta se contaban desde
la entrega a la compañía de correos,
restringiendo el derecho de defensa. Universidad Externado de Colombia
NOTIFICACIÓN POR AVISO EN PAG WEB
(Art. 568 ET)
 Se recurre a este mecanismo ante la devolución “por

cualquier razón” de la notificación por correo,
cuando ha sido remitida a la dirección correcta.
 En periódico de amplia circulación nacional o regional.
 Sentencia Corte Constitucional C-012 de enero 23 de

2013 exequibles art. 59, 61 (en materia aduanera) y 62
(materia cambiaria) del DL 019/2011

NOTIFICACIÓN POR AVISO EN PAG WEB
Concepto 317 de 2014 (marzo 20)
Empero, el inconveniente para la Administración Tributaria surge cuando la citación es devuelta
por motivos como "dirección incorrecta o incompleta", "destinatario desconocido", entre otros, pues tales
supuestos fácticos no están considerados en la norma y evidentemente, no tendría caso
notificar por correo el mandamiento ejecutivo cuando la citación se efectuó con datos erróneos sobre el
contribuyente; salvo el equívoco obedezca a la Entidad, en cuyo caso "lo procedente es corregir la
dirección y volver a efectuar la citación" como fuera indicado en el Oficio No. 050135 de 8 de agosto
de 2012.
Así las cosas y ante la carencia del Estatuto Tributario de norma que regule
específicamente la situación planteada, es menester -en procura del derecho fundamental del
debido proceso -aplicar los artículos 2° Inciso final y 68 Inciso 2° de la Ley 1437 de 2011 en los
eventos consultados, en concordancia con el Memorando No. 000391 del 6 de noviembre de 2013, el
cual apareja:
"Cuando haya devolución de la citación, previa confirmación de la dirección a través del área misional y
una vez venza el término para que comparezca a notificarse personalmente el usuario, la citación
deberá ser publicada en el Portal WEB de la Entidad por el término de cinco (5) días .

Sentencia de marzo 27 de 2014 Exp. 19713
 De los artículos 565, 567 y 568 del Estatuto

Tributario se infiere que pueden ocurrir dos
situaciones: (i) cuando la Administración envía los
actos a una dirección diferente a la registrada
o informada, caso en el cual puede corregir el
error, enviando los actos a la dirección correcta, y
(ii) cuando el correo es devuelto por
cualquier razón, menos por la referida
anteriormente, evento en el cual el acto puede
ser notificado por aviso publicado en un
periódico de amplia circulación nacional.
NOTIFICACIÓN POR EDICTO
 Se utiliza esta notificación si el obligado no comparece

dentro de los diez (10) días siguientes a la introducción,
del aviso de citación, al correo.
 Edicto debe fijarse por 10 días en lugar publico y con la

parte resolutiva.
 Artículo 135 de la ley 1607 de 2012 adicionó el 565

“El edicto de que trata el inciso anterior se fijará en lugar
público del despacho respectivo por el término de diez (10)
días y deberá contener la parte resolutiva del respectivo acto
administrativo”

NOTIFICACIÓN FALLIDA
(Art. 568 ET modificado por el Decreto 0019 de 2012 – art. 58)
 Devolución del acto a notificar por cualquier razón *
Se realiza la publicación de un aviso en el portal web de la DIAN y en un

lugar de acceso al público
En este caso, el cómputo de los términos corre de manera diferente para

la Administración y para el administrado:
 Administración: la notificación se entiende realizada cuando se

introduce la comunicación al correo.
 Administrado: el término para impugnar se cuente desde el día hábil

siguiente a la publicación del aviso en el portal
* Cuando la devolución se produzca por notificación a una dirección

distinta a la informada en el RUT debe notificarse a la dirección
correcta dentro del término legal.

NOTIFICACIÓN POR
CONDUCTA CONCLUYENTE
 No existe disposición sobre esta notificación en las
normas del procedimiento tributario.
 Se aplica esta notificación por remisión normativa.
REQUIERE:
Que la parte se dé por suficientemente enterada, a

través de actos positivos que denoten el conocimiento
del acto.
Ej.
- Interposición de recursos o demandas.
- Impugnación de un acto.

INDEBIDA NOTIFICACIÓN
Art. 568 última parte
 En este caso se parte de un error de la
Administración, al remitir el acto a una dirección
diferente a la informada en el RUT.
 Se entiende no realizada la notificación, hasta que

no se haga en debida forma (envío a la dirección
correcta)
 La Administración puede corregir su error en

cualquier momento, siempre que no haya
caducado el termino con el que cuenta para
actuar.

“la actuación en virtud de la cual se corrige el
error debe hacerse dentro del término legal
otorgado a la administración para modificar la
liquidación privada, pues de no hacerlo así, no
sólo se estarían modificando los términos legales,
sino que equivaldría a aceptar como válida la
notificación efectuada a dirección errada, cuando
en realidad ésta sólo produce efectos jurídicos
cuando se realiza en debida forma, entre ellos
impedir que la liquidación privada adquiera
firmeza
(C. de E. Exp. 9681 del 26 de noviembre de 1999).

Notificaciones
¿Fue debidamente notificada la citación

para notificar el recurso de
reconsideración, teniendo en cuenta que la
misma fue remitida a la dirección informada
en el RUT y no a la dirección procesal
informada en el recurso?

DEVOLUCIONES
MARCO LEGAL
Artículos 850 y siguientes del ET modificados por

la ley 1430 de 2010 y por la ley 1607 de 2012.
Decreto 1000 de 1997 – Decreto 2277 de 2012

Decreto 2924 de 2013 y Decreto 153 de 2014

Conceptos que se pueden solicitar en devolución
 Saldos a favor *
 Pagos en exceso
 Pago de lo no debido
• Solo podrá ser solicitada por los responsables de:

• Bienes y servicios exentos del art. 481 del E.T
(modificado por el 189 de la Ley 1819 de 2016)
1. Productores de bienes exentos del art. Art. 477del
E.T modificado por el 188 de la Ley 1819 de 2016,
bienes que conservan calidad de exentos.
2. Bienes gravados al 5%. Art. 185 de la Ley 1819 de
2016, que modifica el art. 468-1 del E.T.
3. Servicios gravados al 5% Art. 49 de la Ley 1819 de
2016, modifica el art.468-3 del E.T.
Otras devoluciones. Tratamientos especiales
 IVA pagado en la adquisición de

materiales para la construcción de
vivienda de interés social y prioritaria.
Parágrafo 2. del artículo 850 del E.T.
 Devolución de los dos puntos del IVA por

compras con tarjetas de credito o débito
fue derogado por artículo 77 de la Ley
1739 de 2014.

OPORTUNIDAD
Art. 854. La solicitud debe presentarse:
Regla general : dentro de los dos años siguientes al

vencimiento del plazo para declarar.
Reglas especiales :
1. Si se acogió al beneficio de auditoria en el término de

firmeza.
2. Si hay liquidación oficial que modifica el saldo a favor

solo se puede solicitar el saldo impugnado hasta que se
resuelva en forma definitiva.
3. Pagos en exceso o pago de lo no debido: Prescripción

ordinaria de 5 años de conformidad con el artículo 2536
LUGAR DE PRESENTACIÓN
En la Administración donde se hubiere presentado la

declaración.
Si se solicita la devolución de un pago en exceso la

competente será la Administración donde se encuentre
domiciliado el contribuyente.

Requisitos
La solicitud debe presentarse en el formato
oficial.
La solicitud debe ser suscrita por el

representante legal o por el apoderado
con poder debidamente conferido.
Anexos los previstos en el Decreto

Reglamentario 2277 de 2012

Ejemplo: Anexos específicos IVA
- Relación de impuestos descontables
- Certificación de revisor fiscal sobre el ajuste a 0 de la cuenta

impuesto a las ventas por pagar.
- Las declaraciones de exportación
- Ventas a sociedades de comercialización internacional, se deben

anexar los certificados de proveedor.
- Certificación del Ministerio de Cultura cuando se trate de

editoriales.
-Certificados de retención de IVA.
-Certificación de contador o revisor sobre los valores base de

retención, Nombre y Nit del agente retenedor, Valor retenido y
Requisitos especiales
 Productores de bienes exentos del art. 477 y
responsables de bienes y servicios del art. 468-1 y
468-3
Solo pueden solicitar la devolución UNA VEZ

PRESENTADA LA D.R DEL PERIODO EN
EL QUE ORIGINARON LOS SALDOS.
Excepción:
- Si es OEA los cuales pueden solicitarla

bimestralmente:

Requisitos de la ref de 2012
¿ Contradicción entre el inciso 2 y 3 del
parágrafo 1 del 850 modificado por el Art.
66 de la ley 1607/2012 ?
Productores de bienes exentos del artículo

477 del E.T podrán solicitar devolución de
los saldos de los tres primeros
bimestres en julio bajo la condición de
haber presentado la Declaración de Renta
del periodo anterior si hay lugar a ello.

 El inciso 2 del parágrafo 1 del art. 850 del
E.T, es decir, la solicitud anual, solo aplica
para saldos a favor originados en la
Declaración de ventas por excesos de
impuestos descontables por diferencia de
tarifas.
 ¿ El inciso tercero, será para saldos a favor

cuyo origen sea diferente ?
Término para efectuar la devolución solicitud sin
garantía ART. 855
50 días hábiles contados a partir de la

presentación de la solicitud de devolución
oportuna y en debida forma.
Si la solicitud se presenta dentro de los dos

meses siguientes a la presentación de la
declaración, la Administración tendrá un mes más
para devolver.
Art. 68 de la Ley 1607 de 2012, estableció un

término especial de 30 días siguientes (hábiles)
(ii) responsables del art. 468-1 y 468-3 y para los
del 481 que sean OEA
Solicitud con garantía. Art. 860
 Devolución dentro de los 20 días siguientes
 Garantía bancarias o cías de seguro con

vigencia de 2 años.
 Equivalente al monto objeto de devolución
Inexequible la exigencia que la garantía debía

ser por el monto + las sanción del 670 del
E.T.
Solicitud con garantía. Art. 860
 Solidaridad del garante por el monto de la
devolución, sanciones e intereses.
 Y aun si la definición sobre la no

procedencia del saldo a favor es con
posterioridad a 2 años.

 El Director de la Dian podrá señalar por
resolución que contribuyentes o sectores
se someten a los términos generales, así
presenten la solicitud con garantía.
 En este caso puede ser suspendido el

término general de los 50 días por un
termino máximo de 90 de acuerdo al
857-1 .
Rechazo definitivo - Art. 857
1- Por haberse presentado en forma extemporánea.
2- Cuando el saldo a favor ya hubiere sido devuelto,

compensado o imputado.
3- Cuando las operaciones que dan lugar al saldo a

favor se hubieren realizado antes de ser inscrito en el
Registro de Exportadores, en el RUT
4- Cuando dentro del término de la investigación previa

a la devolución, el contribuyente hubiere corregido la
declaración después de haber radicado la solicitud de
devolución y se genere un saldo a pagar.
5.- Cuando el proveedor de CI solicitante, no ha retenido

o no ha consignado y presentadoUniversidad
declaración de
Externado de Colombia
Causales de inadmisión – Art. 857 E.T.
1.Cuando la declaración objeto de la devolución o
compensación se tenga como no presentada por las
causales de que tratan los artículos 580 y 650-1.
2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los

requisitos formales que exigen las normas
pertinentes.
3. Cuando la declaración objeto de la devolución o

compensación presente error aritmético.
4. Cuando se impute en la declaración objeto de

solicitud de devolución o compensación, un saldo a
favor del período anterior diferente al declarado.

Auto inadmisorio
Dentro de los 15 días siguientes contados a partir

de la radicación de la solicitud. (Art. 858 del E.T)
Cuando se trate de devoluciones con garantía el

auto inadmisorio debe proferirse dentro del mismo
término para devolver.
No puede haber autos inadmisorios sucesivos.

(Jurisprudencia reiterada del Consejo de Estado,
sentencia del 19 de abril de 2012)

Auto inadmisorio
“ Cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarse
dentro del mes siguiente una nueva solicitud en que se
subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisión.
Vencido el término para solicitar la devolución o

compensación la nueva solicitud se entenderá presentada
oportunamente, siempre y cuando su presentación se
efectúe dentro del plazo señalado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse

la declaración tributaria, su corrección no podrá efectuarse
fuera del término previsto en el artículo 588 del Estatuto
Tributario. “
SUSPENSION DEL TERMINO PARA DEVOLVER Art.
857-1
La Administración puede suspender el término para devolver
por 90 días con el fin de realizar una investigación previa, en
los siguientes eventos:
- Retenciones o pagos en exceso son inexistentes:

retenciones no practicadas;
agente de retención inexistente
pagos en exceso no recibidos por la admon.
- Impuestos descontables inexistentes o que no cumplen con

los requisitos para su aceptación:
Impuestos no liquidados
proveedor no existe
Operación no existe

SUSPENSION DEL TERMINO PARA
DEVOLVER Art. 857-1
- Por Indicio de inexactitud en la
declaración a juicio del Administrador.
- Cuando no es posible confirmar la

identidad, residencia o domicilio del
solicitante.
- Para las devoluciones presentadas con

garantía, cuando el Director por Resolución
motivada así lo considere. Exige resolución
motivada y puede ser por contribuyente o
por sectores económicos
¿ Contradicción entre el parágrafo del
857-1 y la parte final del inciso 3 del 860??

SUSPENSIÓN DEL TERMINO PARA DEVOLVER
Eventos que pueden ocurrir:
1- Que se profiera requerimiento especial. La División de

Devoluciones debe proferir un auto de improcedencia
provisional y devuelve parcialmente el saldo no
cuestionado
2- Emplazamiento para corregir (dentro de los 90 días)
3- Corrección voluntaria de la declaración que disminuya

el saldo a favor.
4- Auto de archivo y se ordena devolver. Este auto no

impide la facultad de fiscalización en el programa post
devoluciones.
Compensaciones previas y
devoluciones retenciones no consignadas
Previo a la realización de la devolución la

Administración puede compensar de oficio las
obligaciones pendientes de pago que tenga el
contribuyente, inclusive si el contribuyente hubiere
suscrito Acuerdos de Pago, el cual deberá
recalcularse.
Las retenciones practicadas así no hubieren sido

consignadas deben ser devueltas. Esto no se aplica
cuando se trate de autorretenciones, retenciones del
IVA, retenciones de personas que estén en la ley 550
y los anticipos, en los cuales debe acreditarse su
Mecanismos para devolver
- Cheque
- Títulos de devolución de impuestos: Devoluciones

superiores a 1000 UVT
- Giro a la cuenta indicada por el Contribuyente.

INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
Art. 863 modificado por la ley 1430 de 2010
Intereses corrientes:
Cuando se hubiere presentado solicitud y el saldo

a favor se discute
Desde la fecha de notificación del requerimiento

especial o del acto que niega la devolución hasta
la ejecutoria del acto o providencia que confirma
total o parcialmente el saldo a favor.
*La norma anterior era hasta la notificación, por lo tanto se

amplia el término de causación de los intereses corrientes

Art. 863 modificado por la ley 1430 de 20101
 Intereses moratorios
Desde la fecha del vencimiento del término para devolver

hasta la fecha del giro del cheque, emisión del titulo o
consignación.
 Si hubo discusión del saldo a favor, se causan intereses

moratorios desde el día siguiente de la ejecutoria del
acto o providencia que confirme el saldo hasta la fecha
del giro, cheque o emisión del título.
 Se descuenta el término del plazo originario para

devolver no utilizado por la administración a la fecha del
rechazo total o parcial del saldo a favor . Art. 864 ultima
parte

 No procede la actualización de las sumas
debidas;
 No hay lugar a la indexación, ni a actualizar los

valores.
 Solamente a los intereses corrientes y

moratorios según lo previsto en el E.T.
 Sentencia del 23 de febrero de 2012 Exp. 18185

La modificación de la norma pretende cerrar la puerta a

las interpretaciones jurisprudenciales según las cuales, el
Consejo de Estado ordenaba reconocer intereses
moratorios paralelamente con los intereses corrientes,
acudiendo al artículo 177 del C.C.A.
Sin embargo, con la modificación no se logra el objetivo

propuesto, pues la norma sigue estableciendo que los
intereses de mora se causan “desde el vencimiento del
término para devolver”, y el inciso cuarto que fue el
adicionado por la ley señala que los intereses moratorios
se generan desde “el día siguiente a la ejecutoria del
acto o providencia que confirma el saldo a favor”

Tasa de interés en las devoluciones Art. 864
Los intereses de mora se liquidan a la misma tasa de

interés de mora y se liquidan en forma diaria.
Los intereses corrientes se liquidarán a una tasa

equivalente al interés bancario corriente certificado por
la Superintendencia Financiera de Colombia.
Para el reconocimiento de los intereses debe existir:

- Solicitud por escrito
- La División de devoluciones liquida los intereses
- El administrador solicita las apropiaciones
- Se profiere resolución reconociendo los intereses.
Interés moratorios en devoluciones
 Se remiten al artículo 635 del E.T.
 Modificación de la ley 1607/2012 interés

simple.
 CIRCULAR EXTERNA 3 del 6 de Marzo

2013

CONCLUSIONES GENERALES
SE REQUIERE UNA REFORMA INTEGRAL DE TODA
LA PARTE PROCEDIMENTAL, UN ESTATUTO DEL
CONTRIBUYENTE.
CODIGO GENERAL DEL PROCESO (CGP) « Que

sigue los modernos sistemas procesales que
imperan en el mundo» :
APLICARIA POR REMISIÓN?? ORALIDAD???

Gracias

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PROCEDIMIENTO

Universidad Externado de Colombia

Materia: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DOCENTE: BIBIANA GARCIA POVEDA

Tema 2. Las declaraciones tributarias

Tema 3. La fiscalización tributaria

Tema 5. Discusión administrativa de los actos de la

Tema 6. El proceso de cobro

 Conceder garantías para el cumplimiento de

Universidad Externado de Colombia

 De la relación jurídica tributaria no solo nace la

Universidad Externado de Colombia

 En los deberes la administración detenta

El libro V del E.T. los denomina

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Limites constitucionales: Art. 363

Universidad Externado de Colombia

 Lista 15 Derechos: No se incorpora al ET. Lo deja como

 A tener acceso a los expedientes que cursen frente a sus

 Se observe el debido proceso en todas las actuaciones.

 A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre

Universidad Externado de Colombia

 A consultar a la administración tributaria sobre el

 A la eliminación de las sanciones e intereses que la ley

 A no pagar impuestos en discusión antes de haber

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 Principios del Código de Procedimiento Administrativo y de

Universidad Externado de Colombia

• La exposición de motivos de la reforma tributaria sintetiza los

I. Antecedentes del contribuyente, responsable o agente retenedor

Universidad Externado de Colombia

DEL ARTÍCULO 555 AL ARTÍCULO 869-2 DEL

Universidad Externado de Colombia

“Los procedimientos tributarios varían al

Universidad Externado de Colombia

 En una norma común a todos los

 De manera dispersa con las normas sustantivas de cada

Universidad Externado de Colombia

 Proceso contencioso administrativo: se llega a él

Universidad Externado de Colombia

 Actos organizados  Actos organizados

 Aplicación de un procedimiento  Se rige por las disposiciones

 Comprende las diferentes actuaciones

Es el procedimiento tipo: aplica a tributos

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En aras de darle seguridad, transparencia y efectividad al

 Entidades territoriales pueden

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-Autonomía de las entidades territoriales de

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 Consejo de Estado, sección cuarta Exp. 18178 del 8 Nov 7

Termino para interponer el recurso reconsideración 15 días.

 Sentencia del 6 de Diciembre de 2012 Sección

“Por lo tanto, es evidente que la norma municipal se adecúa al precepto superior y, en

Universidad Externado de Colombia

¿Se encontraba facultado el Alcalde de

Con ello, el aparte demandado desconoció la sujeción que por

Universidad Externado de Colombia

Otorgó, a las entidades públicas de