LUIS VARGAS VALDIVIA CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Ajuste tributario y financiero 1994NIYVVIVAIAAIAIDIAIIADADIADADADA Correccion monetaria de estados contables 11° EDICIONEs propiedad Ineeripeién N° 44.977 Inmpreso por: EoiroNAL Unvenstan, S.A San Francisco 454 Santiago - Chile 1903 PROLOGO En nuestro pais existen diferentes cuerpos normativos que dicen relacion com la correccién ‘monetaria de las cifras que integran los estados econémico-financieras. Por una parte, 18s normas a ap impositiva estan contenides en la Ley sabrelmpuestod Ja Reni ef Colegio de Contadores como la Superintendencia de Valores y Seguros, tambien han dictado normas sobre la materia, Dichos cuerpos normativos son los siguientes: C c c c 2) bisposiciones det Articulo 41° del Decreto Ley N° 824, sobre Impuesto ala Renta, de31 de ido por Decreto Ley N° 1.244 de & de noviembre de 1976; Decreto Ley N° 1.533, de 29 de julio de 1976; Decreto Ley N° 1.604, de 3 de diciembre de 1976: Decreto reproduccién total o parcial dels presente abr, por cualquier mevio, Ley N° 2.324, de31 de agosto de 1978; Ley N° 18293, de31 de enero de 1984; LeyN” 18.489, de ‘ue su contravencion constituye un 4 de enero de 1986; y Ley N° 18.985, de 28 de junio de 1990, vigentes } Se pron ‘especialmente el de fotocopiad, av 10 sancionado por as disposiciones eg 1) Boletin Técnico N° 3, "La inflacién y su ajuste en las demostraciones financieras de las | empresas”, de 26 de junio de 1974; y Boletines Técnicos N'* 13 y 23, "Contabilizacién de Ia ccorreecién monetari los estados financieros”, de 7 de diciembre de 1979 y 10 de mayo de 1983, respectivamente, del Colegio de Contadores. €} Circular N° 1.460, de 22 de noviembre de 1978 (reemplazada por Circular NP 239, de 29 G de septiembre de 1982), de la Superintendencia de Valores y Seguros. 2 aplicacién sistemstica en as empresas nacionales de las disposiciones antes menciona- C das, algunas de ellas por mas de una década, hizo aconsejable, ya desde reestructurar la presentacién y desarrollo de las materias a que se retiere c cidn. Efectivamente, gran parte del contenido de los dos primeros capitulos de las primeras ediciones fue eliminado, 0 bien ha sido condensado en el nuevo Ce “Generalidades ‘sobre la correccion monet *, en atencién a que trataban sobre consideraciones c tedricas y de otro orden, que tenian mayor relevancia en los primeras aos de aplicacion de a correccién monetaria, EDITA Y DISTRIBUYE: - c ; 7 ins rubros no monetarios que forman parte del balance general en el Sociedad Editora de i jercicios de correccién monetaria tibutaria, se persigue un desarrollo ‘metodologia baseda en dsposiciones de cardcter impostive. c Paseo Anumada 312, Of. 1012 SOELCO) Testers 5725505, Casta 13205 Para eltratamiento del correccién monetarianancera, que se ha ampliado significativa- é Convo, Santiago, ‘mente, e ha adoptado une estructura similar; en e! Capitulo IV se aborda la “Ap ¢ Literatura Contable Ltda |SANADIAND Vesté dedicado al desarrollo de dos ejercicios, uno con relacién a las cuentas de resul ores, en casi todos los ejemplos y ejercicios presentados (variacién del indice de Precios al Consumidor, variacién, de a Unidad de Fomento, variacién del tipo de cambio de monedas extranjeras),r afio 1992. A su vez, las tables que aparecen al final del libro permitirn al lector hacer las aplicaciones que correspondan para los ejercicios cerrados al 31 de diciembre de 1983. Lu. Diciembre de 1993 CAPITULO | GENERALIDADES SOBRE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA LA INFORMACION CONTABLE Y EL PROCESO INFLACIONARIO por una parte, costos fe ventas de époces pasadas en el caso de as existencias, y por otra, amortizaciones del active io tangible aplicadas sobre valores no dos. 2 otras partidas, como es e caso de los rubros integran- sles ajustes sélo tenian un cardct raz6n por la cual no se stados contables eran homogéneas. Esto la aplicacién de un método integral, es decir, ‘que no estén expresados enSNIIN9N99N9945999999990999990909099090909005 5 CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTARLES 18 Normas que deben aplicarse para la act lance general, con el consiguiente efecto co otros organismos que 850 de la Superintendencia de Valores y Seguros, exiger corregidos mone! , de acuerdo 8 normas que, en gen que ha sefalado el Colegio de Contadores. CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA es aquella que resulta de la aplicacién de las disposicio- Ley sobre Impuesto a la Renta, cuyo texto original esta contenic 64, de 16-05-77 173, de 0306-77 133, de 11-10-77 12.77 de 24-02-78 de 27-04-78 53, de 04-05-78 105, de 08-10-78 8, de 29.01.80 42, de 05-08-81 cular N° 12, de 29-01-86 En general, las circulares antes indicadas tienen por objeto a ‘minados aspectos de la correccién monet \GENERALIDADES SOBRE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA| 2 algunas| dos a satisfacerno sélolasnecesidades: otros usuarios de la misma. Asi por ejemy las cuentas propias del balance ger Fesultado neto que acusa el balance —— informacion es suficiete.parala aplicacién de los tributos que corresponden acada entidad. Por otra parte, como es ldgico, as disposiciones del articulo 4 otros preceptos de la Ley de la Renta, lo cual r5@ la correccién monetarie son aah » Puesto que normalmente éste se prepara de acuerdo a un crit 0. Tal es el caso, por ejemplo, del concepto de capital propi ‘mente no coincide con el patrimonio que se presenta en el balan: hacen agregados y deducciones por aquellas partidas del activo y del de la Renta deben considerarse. no en la determinacién del c En atencidn a lo expuesto precedentemente es que pi 08 al interés fiscal se aplicala metodologia que se ha der financiera”, y cuyo estudio paricularizado se hace mas adelante VALORES MONETARIOS Y NO MONETARIOS La aplicacién de ui 85 no expuestos as aquellas que t ales elcaso de ls saldos enc: in del poder adquisitivo. A su vez, la existencia de pasivos monetarios se traduce en jad. Por lo tanto, una empresa tiene un saldo monetatio positive cuando el pasive /es mayor que el activomonetar Sibienescierto que! ‘oganancias por partidas no monetarias del balance. Este hecho se puede ver desarrollo matematico:VID 99N99N9N999N999999495949999999909009090909N4 % CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES ‘Supuestos: 1. No hay operaciones en el periodo 2. El nivel general de precios varia de 1 a (1p) Balance inicial: A ~ B= C +0 Balance Final : A(1*p) + 8 (1p) = C [1=p) + D A+ Ap +B(I+p)=C+Cp+0 [A + B(1+p)] ~ (C +0 (1=pl] = Cp ~ Ap En consecuencia, sal total de activos monetarios mas los actives no monetarios (debida- reste 1 os pasivos monetarios mas os pasivos ne monetarios y ustados}, la diferencia es la misma que resulta por la mantencion de plo que serviré de base pars determina ‘cién monetaria sobrelas partidas no mo nencia de partidas monet resultados, ya sea que se ue se de Pasivo Banco $ 100.000 Patrimonio '$ 300,000 Aetivo Fijo Tangible 200.000 '$ 300,000, '$ 300.000, La dnica operacién ocurrida en el ejercicio consiste en una adquisicién de activo fijo tangible, al contado, por $ 80.000. Elcomportamiento del indice de precios a aplicar para la correccién monetaria es el que se indica: {PC ini 100 IPC al momento de la adquisici6n del activo fijo tangible 120 150 lo aplicando correccién monetaria sobre las partidas no monet Perdidas Ganancias Correccién monetaria del activo fio tangible: $ 200.000 x 1,5 = $300,000 $ 100.000 180.000 x 1,25 = 100.000 100 $120,000 Correccién monetaria del patrimonio: $$ 300,000 x 1,5 = $ 450,000 $ 150.000, | (GENERALIOAOES SOBRE LA CORRECCON MONETARIA Pérdidas Ganancias Tenencia de $ 20.000 durante todo e! '$ 20.000 x 1.5 = $ 30.000 $ 10.000 Tenencia de $ 80.000 desde la inciacién del ejercicio hasta la adquisicion del AFT: '$ 80.000 x 1,2 = $ 96.000 Ajuste pérdida anterior: $ 16.000 x 1,25 = § 20,000 (Decreto Ley N° la metodologia a icin experimentada por 10 dia del segunda mes an iovel fel mes los efectos de la presente disposicién se entendera por capital ia entre el activo y el pasivo ex pio ocurridos en el eje tada pi delaumentoyel ‘excluya del capital propio, se ‘an en todo caso disminuciones de capital y se reajustarén en la forma indicada pectivo de los bienesfisicos del activo inmovilza- ido en el inciso primero del nimero 1°, Respecto cio, su valor netoiniial sere deacuerdoconetVN9N999995999999909090909904909900- 99 2 CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES ias de cambio 0 el monto de los 0 valor de adquisicién de uida también se reajustarén ena forma s reajustes, pagados 0 adeudados, no se co los 31° y 3°, BEI n 0 de costo directo de los bienes fisicos del activo cexistentes a la fecha del balance, se ajustard a su costo de reposicion a dicha fecha. Para estos fines se entenderé por costo de reposicién de un articula o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normes: 2a) Respecto de aquellos bienes en que exista facture, contrato o convencién par ‘mismo género, calidad y caracteristicas, durante el segundo semestre del respectivo, su costo de reposicién serd el precio que figure en ellos, el cual al precio mas alto del citado ejercicio. de su mismo género, cial respectivo, su costo de reposicién documentos, reajustado segin Precios al Consumidor entre Lltimo dia del mes anterior al del cierre de! de variacion experimentada por el indice de 1d0 mes anterior al segundo semestre y e! 'o correspondiente. ©) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial ior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencién durante el ejer . SU costo de reposicion se determinara reajustando su v% indice de precios al consumidor entre icio comercial y el ultimo ant correspond acuerdo con la variacion experimentada por dia del segundo mes anterior al de iniciacién del anterior al de cierre de dicho ejercicio, (0 de reposicién de aquellos bienes adaui segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, sera equivalente al valor de la ultima importacién. Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ultima internacién de los er somestre, jstado éste segin et extranie: costo de reposician sera equivalente al valor dela Ultima importacion, porcentaje de variacién experimentada por el tipo de cambio de larespectiva mone +a ocurrida durante el segundo semestre 15 cuales no exista jercicio comercial ibros reajustado segin el je de variacién experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio. Por el valor de importacién se entender’ CIF segin tipo de cambio vigente ala fecha de a factura del proveedor extranjero, mas los derechos de internacidn y gastos de desaduana- sda en la oportunidad en que se produzca su 8 Se encontrarsn en trénsito, debiendo valorizarse La internacién del bien se entenders «1 nacionalizacion. Con anterioridad los LGENERALIDADES SOBRE LA CORRECCION MONETARIA TMIBUTARIA 8 ‘cada desembolso a base del porce ‘extranjera entre Ia fecha de su erog de variacién experimentada por la respectiva moneda ny [a del balance, Para los efectos de esta letra, se consideraré la moneda extranjera segin su valor de cotizacién, tipo comprador, en el mercado bancario, ®@) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se deter ard considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este numero y la mano de obra por imo mes de produccién, excluyéndose las remuneraciones, ue no En los casos no previstos en este numero, la Direccién Nacional determinara la forma de establecer el costo de reposicion Con todo, elcontribuyente que de reposicién de sus existenciasa | normas anteriores, podra asignar teque ia del balance es inferior del que resulta de aplicar las valor de reposicién que se desprende de los documen de acuerdo con el valor de cot u caso. El monto de los pagos provis fecha del balance se reajustara de acuerdo a lo pre 10 en el articula 95° ~ El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustaré a ¢ de cotizacién, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al mercado o area en el que legalmente deban liquidarse. 6°~ El valor de los derechos de lave, aplicando las normas del nimero 2°. El valor del derecho de usulructo se reajustara aplicando las mismas normas a que se refere este numero, 7?.~ El monto de ios gastos de organizacién y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteiores, se reajustard de acuerdo con las normas del nimero, 2°. De igual modo se procederé con los gastos y costos pendientes a a fecha del balance que. deban ser diferidos a ejercicios posteriores. a ‘misma forma que los bienes fis 10s se aph rnormas sobre determinacién de! {de adquisicion establecidas en el inciso final del articulo 18°. 9°~ Los aportes a sociedades de personas se reajustaran segin el porcentaje indicado en el inciso primero del N° 1, apicandose al efecto el pracedimiento sefalado en el N° 2 de este articulo. Lo anterior es sin perjicio de rectficar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al {que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Las diferencias que se produs- can de esta recificacion se contabilizaran, segin corresponda, con cargo o abono ala cuenta ‘Revalorizacién del Capital Propio". lodos los haberes entregados por los sociedad de personas respectiva ‘ones en moneda extranjera oreajustables, existentes ala fecha, de acuerdo a la cotizacion della respectiva moneda ala misma fecha 119 En aquellos casos en que este articulo no establezca normas de reajustabilided para. Ps c C c c c > € c c c ‘ c - f b } t } ¢ \ c c b c c s CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES propio inicial y de sus aumentos, efectuados de cont ero y segundo del N° 1 se cargaran a una cuenta de resultados naran al pasivo no exigible en una cuenta a) Los ajustes del capi ispuasto en los incisos pr ‘enominada "Cor denominada “Ravalorizacién del Capi b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N° 1 se cargarén a la cuenta “Revalori zacién del Capital Propio" y se abonaran a la cuenta “Correccion Monetaria” ©) Los ajustes sefalados en los nimeros 2° al 9° se cargardn a la cuenta de Act cion Mon de esta, "vse ‘oceda de acuerdo con las 13°. £1 mayor valor que resulte de a revalorizacién del capital propio y de sus variacignes ro estard afecto a impussto y sera considerado “ci del i del \do traspasarse su formas de los Indice de Precios al ny el dltimo dia imo dia del mes que antecede a aquel en que ocu! dei mes anterior al de Ia enajenacién’ Enel caso de la enajenacién de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de personas 0 act respectiva oen|as aut GENERALIOADES SOBRE LA CORRECCION MONETARIA TIBUTARI 8 r de aporteo adquisicién (05 0 disminucio. dad completa, calculéndose el valor actualizado de los derechos en conformidad con mero 9 de este articulo. en el inciso 1° del claran sus rentas ‘lo 20° de la Ley de la Renta, hecho de que la puede de partidas que forman las siguientes cont ‘Activa = Correccién Monetaria 700 Correccién Monetaria 00% Pasivo 00% Correccién Monetaria 10% Patrimonio 00 4. Se aplican diferentes mecanismos de actuafizacién. Aun cuando son diversas las pertidas. que se ojustan-2 base del indice de Precios al Consumidor (PCI, no es éste el Unicoc c c c f e c G © C c C iG - G c cr c c c y c b c t c c 1" LCORRECCION MONETARIA OE ESTADOS CONTABLES ‘mecanismo de actual también ol precio d Fomento| ‘grupos de partidas no nsecuencia, suscept como asi también el elemento que debe tomarse como base para la actualizacién de cada grupo: Activo 2 INMOVILIZADO ec 3. EXISTENCIAS Precio de Reposicion 4. CREDITOS 4.1. REAJUSTABLES Reajuste pactado 4.2. MONEDA EXTRANJERA Tipo de cambio 5. MONEDA EXTRANJERA ¥ ORO Tipo de cambio 67. INTANGIBLES eC 8. ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS rec 9. APORTES EN SOCIEDADES IPC - vi DE PERSONAS ropercional Pasivo 10. DeuDAS 10.1, REAJUSTABLES Reajuste pactado 10.2. MONEDA EXTRANJERA Tipo de cambio 1. CAPITAL PROPIO PC 5 sma que antecede se ha conservado para cada grupo el mismo nimero asignado en elarticulo 41° Obsérvese que las partidas consideradas en los numeros 6 y 7 se han incluido en un grupo genérico de “intangibles” que, desde un punto de vista préctico parece ser més convenient, y ademas, porque no es sui anticulo 41 UTILIZACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR {IPC} Este es elindicador que con mayor frecuencia se: las siguientes caracte za enlacorreccién monetaria,y 31-12-92 30-11-92 destase de operacion se calcula la vvariacién del IPC entre el 31 de mayo y el 30 de noviembre de 1993 (6 meses Eno quer ran tos siguientes de este libro, para simplificar y abreviar las explicaciones. se u inos convencionales: — Presjercicio UUtimo dia del segundo mes anterior al de iniciacion del ejercicio. — Preoperacién 0 Preerogacién: imo dia del mes anterior a aquel en que efectivamente se ealiza — Presemestre: 31 de iniciacién del segundo — Precieree: det balance, de acuerdo alas de correccion En el caso de una op. disposiciones del Acti monetariac c C ¢ ta c C c 8 CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Ie Factor de desfasado % de —_actualizacion Mes enunmes reajuste al 31-12-92 Diciembre (1991), Enero (1992) Febrero Marzo Abril Mayo Junio Agosto Septiembre Octubre cde 1989 = 100. 24,34 x 100 = 173,83 2) Aplicando el sitimo procedimiento, el % de reajuste correspondiente al mes de enero de 1992 se calcula asi: 1126 x 1001126 valores que aparece del IPC por el afio 1992 es el siguiente: 6) 22,38 22,34 100 17597 CCuadro sinoptico sobre tratamiento ‘de cada grupo del balance (Art. 41°) = 127% tanto, el desfase de un mes signified una distorsién de 1,3% en el ao 1992 (14.0% Grupo ‘Subgrupe Lapso a considerar 3. Existencias 22. Compras del elercicio 31. Compras en el mesire del primer se del segundo se mestre Base o de ajuste PC vec Precio mas alto IPCs precio mas alto rec Precio ultima im: portacién T.deCs precio stti- ‘ma importacion | Tec. Tdec, Presemesire a| precierre Preejercicio al pl Segundo semes pleto Operacién al cie( c 2 CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES: - eee Gase 0 Laps0 § Grupo Subgrupo mecanismo aos Bs 34. Productos ter c : lous! aay 32 c hime mas ¢ 4. Créitos reajustabies 0] 41, Créatosesjus: | Reajuste pactado | Segin scverao Gerecnos en moneds| tales Gsposcones le ¢ ere ones cariuto w AO onede ee | Necks de cer I OAIMORIERARETGS CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA wanjera 43 Pagos provisio- | IPC rales men suales de cada una de las partidas nom: yore] Tipo de cambio _| Fecha de opera to ala Renta, empezandose cidn a fecha del pasive yel fencia a lg numeracion con que tales grupos aparecen en dicho 6.1. Inicial wee esentados se emplean los 62.Incorporados | IPC arse para la aplicacién de la correccién monetaria a os balances al 31 de diciembre de 1992. [ 8. Acciones de socieda PC des anonimas , c cc AcTIVO c 9. Aportes a sociedades IPC y ajuste ul 2. INMOVILIZADO de personas. 2 VPP. ic 2.1. Blenes que provienen del ejercicio anter c 10. Deudas reajustables 0 | 10.1,Deudas reajus: | Reajuste pactado | Segiin acuerdo o| fen moneda extranjera tables disposiciones le C gales 102.Deudas en mo- | Tipo de cambio | Fecha de opera c eda extranjera cién a fecha de| '- 1. Capital propio 1. Inicial Pc cio a pre ¢ cier PC Preoperacién a) f precierre C ‘Maquinaria $ 200.000 f Pc ‘Menos: Depreciacion Acumulada Maquinaria '30.000 120.000 jemplo como en los que aparezcan més adelante, deberé ent fecha 1 de enero de 1992 corresponds a la reapert 1e del eiercicio anterior.VNIVIAAIDIIAIDIDID 2 CORnECCION MONETARI € ESTADOS CONTABLES APUCACON 9 LA CORREZCION MONETARIA TBUTARA 2 ‘Actualtzacién Amortizacion: Correceién izacion anual de 5%, y sabiendo que ésta dobe aplicarse sobre smonetaia 003 ol siguiente o 11.400 or-01-92 $ 728000 $ 28000 in Acumulads Maguinaria or-or-s2 (31200) (11.200) S136900 — §_16800 factor 0 el coeficiente a aplicar en cada caso, en tes partdas. 2. Valor actualizado. Es el valor ‘cada concepto una ver aplicada la correccién. monetaria, es decir, el nuevo valor seg 4. Correccién monetaria. Repre: produce entre el nuevo valor seguin li ble que tambi {anto por ciento de ajuste sobre ¢l valor de libros, en la siguiente forma: (0% si 200.000 $ 28.000 0% sf$ 80.000 (11.200) 316.800 Contabitizaci ‘Maquinaria 28.000 Depreciacién Acumulada Maquinsria 11.200 Correccién Monetaria 16.200 Obsérvese que se ha actualizado no sélo la cuenta “Maquinaria”, sino que también la cuenta "Depreciacién Acumulada Maquinaria", puesto que, cuando se emplea el método indirecto de contabilizacién para las amortizaciones, las dos cuentas implicadas estén expresa- {das en valores monetarios hist6ricos. Como se sabe, e! método que st articulo 41°, lo cual se puede comprot eto de $ 120.000: ido no se contrapone con lo establecido por rente aplicando el factor de actualizacion al valor $ 120.000 x 1,140 = $ 196.800 0 280 se hic Sin embargo, sien este ti contable. feclo seria el siguiente: $228.00 Saldo cuenta “Depreciacién” ‘Acumulada “Maquinaria” (91.200), ¥136.800 : 12 afios = $ 11.400 anual 2.2. Bienes adquiridos en el ejercicio tanto, las adquisiciones de cada mes del ejercicio se ajustan aplicando el factor de cin que corresponda, segin la tabla con desfase de un mes. Ejemplo: Las cuentas “Maquinaria” y “Depreciacién Acumulada Maquinaria” han tenido el siguiente movimiento durante el ejercicio: a Maquinaria Depreciacién Acumulada Maquinaria 01-01-92 100.000 01-01-82 40.000 06-03-92 30.000 10-09-92 50.000 Acti or-01-92 $ 100.000, '$ 114.000 06-03-92 30.000 33.630 10-09-92 50,000 52.650 5 780.000 5700-280 01-01-82 (40.000) (45.600) 5 740.000 3 154.680 Contabitizacién: 20.280 j6n Acumulada Maquinaria, 5.600 ‘Monetaria 14.8802 CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES ‘Amortizacién: En este caso la amortza en proporcion 12/12 del 5% sobre $114,000 g En el caso de erogaciones capi que aumenten el valor de los Bienes del activo fijo tangible, e! paral ‘caso de las adquisiciones. Por jaciones y mejoras que aumenten el valor de los. bienes fisicos de! j6n del indice de Precios al Consumidor entre el mes anterior @ aquel en que se efectud la operacién y el mes fecha del balance. Este tratamiento esta sefalado en el Capitulo VI, letra A, numero Circular N° 100, de 19 de agosto de 1975, Cuando se adquiere un bien del activo fjo tangible y seine: si se adqu siguientes se hacen otros desembolsos imputables al costo (flete, asesoria técnica para su armado e instalacién, interases devengados hasta el momento en que la maquina quede en condiciones de producir, etc.), seré necesario aplicar a cada partda, para su actual factor que segiin a tabla corresponda.al mes de su erogacién. En todo caso, esta discri s6lo debera hacerse en el ejercicio en que se hizo la adquisici6n 23. Bienes en transite xdo que se encuentren en trénsito ala fecha de! i6n del IPC entre la preoperacion y el Enel caso de los bienes del activo inm los bienes tienen tal calidad solo desde el momento en que el adquirente obtiene el daminio sobre los mismos. Se entiende que dicho dominio se produce en los siguientes casos: ss adquiridos en el mercado nacional. Cuando se perfecciona el contrato de com itando solamente que el comprador reciba fisicamente los bienes transados, b) Bienes adquirides por importacién directa. Cuando los bienes tengan aprobado su registro de importacién y se encuentren endosados los respectivos documentos de embarque. 10 segundo del N° 2 del articulo 41° estos bienes deberén tratarse en la misma forma que los casos 2.1. y 2.2. que se han presentado anteriormente, Si bien la deuda puede aumentar como consecuancia de la variacién del tipo de cambio de la moneda extranjera [APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA 25 valor dels bienes del activo inmovilizado n el pasivo con cargo a los resultados del ejercicio. ‘en el monto de la deuda a regis 2.5. Retasacién técnica del active fio En diferentes oportunidades|a Superintendencia de Valores y Seguros ha autorizado a las sociedades anénimas que fiscaliza para que actualicen sus bienes del active fijo cuando el valor 08 de los mismos sea’ a su valor econémico, Para silo ha debido procederse a una retasacion técnica, de acuerdo a normas impartidas por dicho organismo, Manual de dicho Servicio, que dispon (A) Los repuestos {ran en el activo inmovilizado por su valor de adquisicion sin peqjuicio de las revalorizacio- nes legales, hasta el momento en que sean utilizados’ estos bienes estén sometidos al mismo mecanismo de actualizacién aplicable al activo inmovilizado, En lo que se siguiente re 2 su posible amor acién, la letra (B) del texto antes citado, sefala lo El valor de los repuestos y accesorios referidos sélo podra castigarse en el momen. los bienes respectivos, salvo que impliquen una mejora 0 195. €350 en el cual el valor del repuesta o accesorio pasara a del bien en que se haya empleado’ 2.7, Blenes fabricados © construldos directamente por la empresa La Circular N° 22 del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 24 de febrero de 1978, ha ‘aclarado la aplicacién de las normas del articulo 41° para el caso espeeifico de bienes fabrica- Dicha circular reconoce tres casos que pueden presentarse: 1. Bienes fisicos del activo inmovilizado fabricados 0 construidos directamente porla empresa, “En del activo inm: jales y humanos respettiva empresa encara la fabricacién o consttuccién de los 1d0 que requiere para su giro, apelando @ sus propios recursos Circular N° 22, y ampliando los términos conven: jrmente en esta misma obra, la actualizacién se puede sintetizar asiYANAVIDA9D909090090° = CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTAALES APLICACION DE UA CORRECCION MONETARIA TRAUTARIA n — VIPC entre preadquisicién y preci ‘Actualizacion entre preerogacién y preci com Gastos de Octubre $600,000 $ 617.400 $17,400 directos Noviembre 430.000 436,020 6.020 Diciembre 590.000 590.000 = ‘$1,620.00 $1.643420 §23.420 Contabilizacién: Obra en Construccién 23.420 Correccién Monetaria 23.420 2, Bienes fisicas del activo Inmovilizado cuya construccién se realiza a través de un contrato de administracion. Est faena de cons remuneracién po 130 se diferencia del anterior solamente porque la empresa le encarga auntercerola jecion, pero proporciondndole los materiales respectivos y pagandole una servicio prestado”. El tratamiento es el —VIPC entre preadquisicién y precierre = VIPC entre preerogacién y preci tivo Inmovilizado construldos mediante la celebracion de un contrato por encarga la ejecucién de la obra, colocando este ultimo los materiales necesarios Suma alzada —ViPC en de que una ver que sspectivos tendrian el ‘cardcter de adeudados y, en consecuencia, casos mencionados p% sreses devengados de pi ‘en funciones. La actual Las normas precedentes son apl 2a fecha del balance. Ejemplo:al 31 de diciembre de 1992, una empresa tiene una obra en construccién, que serd utiizada para su giro, por la cual se ha incurrido en las siguientes erogaciones: ctubs Noviembre Diciembre Adquisiciones de materiales $600,000 $200.00 $300.00 Salarios devengados = 150.000 1180.00 gastos directos devengados = 50.000 40.000 Intereses devengados = 30.000 110.000 $.600.000 $430.00 $590.00 2.8, Blenes enajenados durante el ejercicio La Circular N° 100, de 19 de agosto de 1975, dice respecto de estos bienes: "No procedera efectuar ningin ai 41° de la Ley de la Re balance. Los bienes ens tivo", Cabe sefalar quesi sea de permanencia deo: modificacién alguna, pu ‘miento implican compensaciones er tenfoque financiero no se perjudice el el punto de vista de la informa 88 fiscal, obteniéndose, en cambio, claras ventajas {al determinarse con mayor propiedad el verdadero Mas adelant ‘correccion monetaria financiera, que comprende al ajuste de las ‘cuentas integrantes del estado de resultados, se adopta precisamente el procedimiento antes descrito. 3. EXISTENCIAS Para actual 18 de mercaderias y de materias primas se apl ‘Sin embargo, éste no tiene contenidas en el N° 3 del articulo 41°, En os ejemplos que se presentan a continuacién se hace una di 3.1. Existencias adquiridas en el mercado nacional, con dltima compra hecha en el segundo semestre del ejercicio. El ndmero 3° del articulo 41°, aplicar a ias exister a) Respecto de aq se al ajuste segin costo de repé iercado nacional, serala en la én que procede los bienes en que existe factura, contrato 0 convencién para losS9N9N9N99999999999999099909999090007007 2 CORRECCION MONETARIA DE ESTAGOS CONTARLES Ejemplo: en una empresa la existencia de mercaderias nacionales esté formada por los siguientes articulos: Articulo “A”: $ 10.000 30.000 $40,000 Articulo “B”: 20 unid. adqui 06-92 a $ 250 c/u $ 5.000 100 unid. adaui 03-08-92 a $ 200 clu 20.000 25.000 Articulo "C": 60 uni. del jo anterior a $ 80 clu $ 4.800 150 unid. adquiridas el 28-12-92 a $ 300 c/u 45.000 49.200 Actuallzacién: Valor segin libros $ 40.000 Art. “A - 300 unid. 2 $ 150 25.000 Art. “B" - 120 unid. 2 § 250 49,800 Art. “C" -210 unid. 2 $ 300 23.200 Mercads 23.200 Observaciones: jemplo hubo compres durante el 150 para el articul anticulo “C" ada caso es ol que define el Articulo 30° de la Ley ecto”. a consid ) El precio de cc sobre Impuesto a la Ret ©) Cuando un ejercicio comprende un periodo inferior a doce meses, siempre se considera como “segundo semestre" los tiltimos seis meses del ejercicio. 3.2. Existencias adquiridas en el mercado nacional, con ultima compra hecha en el primer semestre del ejercicio. tammiento de estas existencias ests senalado culo letra by det numero 3 APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA 2 ) Respecto de aqui ‘ontrato 0 convencién para 100 unid. Art. *D” adquiridas et 08-05-92 a $ 150 $15,000 50 unid. rt "E” adquiridas el 12.08-92 3 $ 500 25.000 200 uni. Art "F* adquirdas el 5-02-92 a $ 200 60.000 $7700.000 Actualizacién: cm Costo ne Unitario An. °0 $15,000. 1,087 = $ 16305 $1305 $ 163,05 Ane" 26.000 1,087 = 7475-2175 (593,50 Art" 160.000 « 1.087 = 65.220 5220 326,10 100.000 $0870 $8.700 * esté constituido como sigue: is 100) 2 $ 42.500 $100 10.000 100 und. adquiridas el 27-06-92 2 S80 8.000 $20,500 Actualizacién: Obsérvese que en-este caso wi factor de actualizacién se aplica so entrada ($ 100).VAVIVINVIININ9N9N9034909090109000909° c Z ? - > COnRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES : nen ilo anterior. 3.3, Exstencias adquiridas en ef mercado nacional. que provienen de eer ¢) del ntimero 3 del aticulo 41° sefala fo si se manti 1s cuyas existencias ino exista factura, contrato o conver n se de specto de los bienes una emprese esthformado por lassi re eee no han ocurid compras provienen d $ 10.000 200 unid. Art. “H’ 7.000 {00 uni. Ar. 9.000 300 und, Ar "J7, clu $30 anneal ‘Actualizacion: om costo Unitario $1140 $1400 $57.00 $10.00 x 1,140= io 2 oat pt 1.260 3420 § 22,680 53.640 el factor de actualizacién por el lapso comprendido e e caso se aplica resentados hasta aqui, cabe sen '6n, sea éste Ia Cc del sea) adquirdas en el extranjero con ultima importacion en e segundo sess dl car \os Suede somes dl ‘equivalente al valor de la Srecgundo someste dl emporio rcaderias y mat portaciones, hechas ya sea en el earada pov ya seo on [oscond ‘dela Ultima importacion, en lugar ‘seconsiderael a} Cuandeta existenci final primero segundo semestre del ejercicio, Gel precio mas alto de compra. APUCACION OE LA CORRECCION MONETARUA TRIBUTARIA es Se utiliza le variacién del tipo de cambio, sin destase alguno, en ver de la variacién del Tos casos que corresponds jemplo: el inventario final de materias primas importadas, que se liquidaron en délares, es el siguiente: Art °K" 15-0792— 20unid. a $360 $7,200 20-10-92— 80unid.s 420 33.800 $40.80 Art *L" 01-01-92— 50 unid. a$ 200 $ 10.000 05-08-92 — 150 unid. 2 320 48,000 58.000 An" 01-10-92— 70 unid. 2 $ 180 $12,600 12.600 $.111.400 La fecha que se indica en cada caso corresponde a la de {que tienen fecha 01-01-92 que se entiende que proceden del Como en los distintos articulos ha habido adquisiciones en el segundo semestre del jercicio, el precio de reposicién es el de la iltima importacien. Actualizacion: 100 unid. Aa. “K" a $420 200 unid. Art. “L" a $320 70 unid. Art. "M" a § 180 3.5. Existencias adquiridas en el extranjero, con iiltima importacién hecha en el primer semestre del ejercicio. La misma letra d) del nuimero 3° del articulo 41°, dispon alguna de dos pasos sucesivos. 2] Valorizacién de todas las existencias de acuerdo al costo directo de la ultima importa- b) Actualizaci6n del valor anterior de acuerdo #!2-variacién exper cambio de le respectiva moneda extranjera durante el segundo semCCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES rn eutecas debe considerate ipo dec i de Chi de las siguientes idos en el extranjero, ‘existencias de monedas ‘o derechas en moneda, wgaciones en moneda extranjera primas importade Art. “N" 01-0192— 50 unid.a$220 $11.0 5 eso (08-03-92 — 200 unid. 2 270 Art. “0” (08-04-92 — 30 unid. 2 $ 500 $ 15.000 ¢ row (05-06-92 — 100 uni. 2 $ 560 $136,000 erse la snes fueron hechas en yens, deberé establect re comparando el tipo de cambio de dicha moneda $307 Tipo de cambio al 31.12.92 30 ‘Tipo de cambio at 30.06.92 = Variacién — 0.22 x 100 779% “Tes segundo semestre di El aumento porcentual experimentado por el yen dur ame 1992 es de 7.72%. También es posible calcular un factor de 30 210772 285 En consecuencis, bastaré con multiplicar cada valor por el factor de actualizacion 1.0772 para obtener el precio de reposicién de las existencias. Actualizacién: $67,500 1,0772 = 250 unid, Art. "N° a $ 270 72.800 = 1.0772 = 490 unid. Art."O" a 560 $151,131 136.000 ‘$15.131 Valor seqiin libros Correccién monetaria -APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIGUTARIA 3.6. Existencias adquiridas en el extranjero, y que provienen del ejercicio antefio?. |, del ntimero 3° del articulo 41° diceso siguiente: “Tratindose de aquellos bienes adguirdos en ol extranero de ls cuales no existe importacion para los de su mismo género, calidad o caracteristie durante el eerccio comercial ene, su costo de reposcion seré equivalente al ale libros de varicion expermentada or el tipo'de cambio do la 1as importadas, al 31 de diciembre de 1992, se encuentra el siguier icio anterior: sulo que proviene 180 unid. Art. “PY a $ 250 clu '$.45.000 La importacion de este articulo se hizo on libras esterlinas. Por lo tanto, se puede calcular Un factor de actualizacién dividiendo el tipo de cambio de esta moneda al 31 de diciembre de 1992 por el tipo de cambio existente al 31 de diciembre de 1991 578,36 Foo 08259 Actualizacién: 180 unid. An. “PY a $ 250 $45,000 = 0.8259 $ 37.166 Valor segiin libros 45.000 Correccidn monetaria 57834) nage 2. 38 Puede observa, en este caso el auste es negative. En consecuenci, la contab lizacién es la sigt Correccién Monetaria ‘Mercaderias Importadas snes han sido definidos por la siguientes términos: “aquellos que cuenten con laa hayan endosado los documentos de embarque hasta li wmbre de 1976, en los de importacion y se la fecha de su internacién’ A su ver, el peniitima inciso de la ra d) del N° 3, del articulo 41° de la Ley de Renta, sefala: 1d los bienes se encontraran en trénsito, Gebiendo orcentaje de va fecha do su erogacion y la del balance" ____iemplo 1: al 31 de diciembre de 1992, fecha del balance, se encuentra en trénsito una importacién de mercad extranjero, por US$ 12.500, con fecha 13 de diciembre de 1992 (fecha de la factura: 30 de noviembre de 1992).Y3>9 CCORRECCION MONETARY Jeula dividiendo elt del proveedor: TadeC. 31.1282 _ 38212 _ yo9015 T. de C. 30.11.92 381,30 El factor de actualizacion se 70 de cambio ala fecha de | $4,766,250 x 1,00215 = $ 4.776.497 10.247 ‘Se ha supuesto en este caso que la cuent cigo quinto de la contra el resultado de cen esta oportunidad que la empresa no ha cursado pago alguno Cuando he procedido 2 formular el siguiente asiento por Ia factura del noviembre de 1992: Importaciones 4.766.250 Proveedores Exterior USS 12.500 al tipo de cambio de $ 381,30 Actualizacion: Importaciones 4.768.250 Proveedores Exterior $ 4.766.250 x 1,00215 = $ 4.776.497 Contabilizacion: Importaciones Correccién Monetaria 10.247 Correccién Monetaria 10.287 Proveedores Exterior ‘que Se produzca respecto al valor conside- EsTapos CONTABLES de cambio a la fecha del balance por cM. $10.27 10.287 “Importaciones” del Mayor General concentra mntos que conforman el costo de estas operaciones, para su traspaso ivas, una vez internados los bienes de que se trate d) del NP3 del articulo 41°, inarel costo directo de 4.786.250 cM. $10:247 $10.247 10247 10.247 SPLCACION OE La CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA s Los asientos hechos estén incicando que, en este caso, se produce un efecto neutro desde cl punto de vista de los resultados. Este desarrollo esta en concordancia con enero de 1977. En todo caso, debe tenerse presente lo dispuesto en el N?5 de dicha que dice: a de su valor de adquisicién, para lo cu: ‘encia de cambio que se haya cargado al costo de los bienes “en iva cuenta de Activo y cargéndose la cuenta de resultados ‘Diferencias de Cambio’ Por lo tanto, cuando se calcule el costo defintivo de la mercaderie importada, sélo se le podré imputer a ésta,y sin perjuicio de los demas conceptos de costo, el valor CIF la factura del proveedor en el extranjero, es de ienen el cardcter de “existencias e fecha del balance, se encuentren en almacenes s cuales esté suspendido el costo delos derechos de sito” las Sobre este caso, la Circul 100, de 12 de agosto de 1975, dispone: tencias estén ibuyente y por otras adqui cuales han importadas por el propio jas en el mercado nacional, sin que sea posible importadasy cuales las nacionales que quedan en existencia, ya sea por 10 de bienes las mismas caracteristicas, o por ser importados igualmen. ra que el stock estd to que corresponde, es dk cidn y las nacionales seg ponda Este tratamiento se explica por el hecho de que, ala fecha de la dictacién de dicha Circular N° 100, la Ley sobre impuesto ala Renta no indicaba método alguno para a val ra26n, el Servicio de Impuestos Internos consideraba, en lal debia valorizarse de acuerdo con los precios de costo las unidades que integraban Sin embargo, con la m Decreto Ley N° 1.604, de 3 de diciembre de 1976, que el “Costo Promedio Ponderado” para el movimiento establecer dicha proporcionalidad, 2 lo menos en el caso del método FIFO. Ejemplo:la existencia final del articulo "0", a. ‘Se Sabe que durante el ejercicio se han hecho ‘nacional y en el exterior. siguientes adquisiciones en el mercadoc c c c ie c c - c « c c r Fe c c c C G c c « 2 _ c = CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Importadas (en 15-04-92 — 900 28-06-92 — 400 unidades a $55.50 Adquiridas en el mercado na (08-03-92 — 600 unidades a $ (05-06-92 — 200 unidades a $ 62, jemplo se supone que Ia empresa adopt el método FIFO, la existencia final del sien anisto" tonarsis saute propor erodes $4710 $6289 vorades «555 22.200 ‘$ 28.589 tz00 gms costo Una 525 uni. impo. 0 85 50% $29.99 1.085 sg “Ten Valor segin ine Coneceléa Montara 20 nid ra. 9 600% $ 124001087 sim a0 Vor sgn bos teato $107 .cién Monetaria 1s Importadas. ‘Mercaderias Nacionales Correccién Monetaria aa 3.9.Productos terminados, 0 en proceso fe una industria, es decir, una empresa que adquiere mate , final puede es! inados 0 en proceso, su costo de reposicién se ‘acuerdo con las normas de este ntimero y 10 mes de produccién, excluyéndose las Respecto de los productos ter 4 considerando la materi [a mano de obra por el valor que tenga en el ultimo 1 remuneraciones que no correspondan a dicho mes APLICACION DE LA CORRECCION MONETARUA TRIBUTARIA a ‘a la mano de obra, debe actualizarse de acuerdo al valor 10 mes de produccion, inventario de productos terminados ala fecha del Je mano de obra, horas empleadas ena ican @ continuacion’ Materia Mano de obra Coste prima horasivalor total 28.800 1608 36.000 $64,800 48,000 300° 90.000 138,000 24,000 120 36.000 60.000 $100.80 $162.00 $ 262.800 Calculado el costo de reposicién de la materia prima, han resultado los siguientes totals. 100 unid. producto “A” $ 36.000 180 unid. producto “S” 0,000 120 unid. producto “T" 30.000 $726.000 El valor hora promedio de la mano de obra por el mes de diciembre de 1992, que es el imo mes de produccidn, es de $ 320. Actualizacién: Prod. Valor segiin Mat prima Valor actualizado Total Correccién libros Horas Valor Monetaria R $64:800 $ 36.000 150$ 48,000 $ 84.000 $ 19.200 s 138.000 60.000 300 96.000 156.000 18.000, T 60.000 30.000 120 38.400 68.400 8.400, ‘$262,800 $126,000 $182.400 $308.40 $ 45.600 Contabillzacién: Productos Terminados 45.600 ién Monetaria 45.600 cin de los productos en proceso de fabricacién deberd seguirse el mismo io que se ha considerado innecesario de: ejemplo especifico, fespecto a los distintos elementos que deberian 1ados y en proceso, fueron aclaradas por el N° 26, de 8 de marzo de 1976, Por ‘ontenido de dicha circular, se reproduce textualmente aVA9N4N9> YVIAA 999990999099999999 a CCORRECCION MONETARIA 0€ ESTADOS CONTABLES Circular N° 26, de 08-03-76 CONCEPTO DE MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA QUE CONFORMAN EL COSTO DIRECTO DE LOS BIENES PRODUCIDOS O ELABORADOS 1. El Articulo 30° de la Ley de la Renta sefala que el costo directo de los bienes producidos 0 elaborados por las empresas estar conformado por el valor de la materia prima, servicios y mano de obra; elementos todos en su concepcién de directos. 2. Para os efectos de la disposicién legal en referencia, se estima importante definir y clarficar cada uno de los elementos del costo directo que se han sefalado, para lo cual se tendra presente lo que sigue 3. Materia prima directa. Los tratadistas en sus tentativas para defini dicho elemento del costo han concordado en que al hablar de materia prima directa, ella incluye los les directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros que quarden primas directas, en el concepto amp Servicios que puedan identificarse con unidades especificas del producto, 0 en algunos ‘casos, con departamentos 0 procesos especificos. ratlos como un gasto general de fabric: la renta liquida, ser rebajados en conjunto con los gastos a que se ef Ley de la Renta. reel Articulo 31° dela A su ver, en el caso de ciertas, fabriles, en que determinados rubros de {gastos generales de fabricacién constituyan el elemento preponderante en el costo de los, bienes producidos. ellos podran formar parte del costo directo. en lugar de ser rebajados como gastos del ejercicio correspondiente 4, Mano de Obra Directa, En general, esta constituida por la mano de obra fabril que puede ser identficada direciamente con ios bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos especificos, de lo expresado. constituyen “mano de obra directa”. siempre que cumplan ficacion senalada, entre otras remuneraciones. las siguientes 2} Salario 0 jornales; b) horas extraordinarias: ratos @ incentivos directos de produccion: {0} leyes sociales que afecten a dichas remuneraciones. Conforme a lo anteriormente expuesto, NO corresponde calficar de mano de obra directa sino que indirecta, aquella que constituya un gasto general indirecto de fabricacion, fl que, en la practica contable de costo generalmente aceptada, es distribuido en alguna proporcion o en base a un parametro previamente fijado, entre todos los procesos 0 todas, fas ordenes de fabricacion Asi, constituyen mano de obra indirecta, siempre que su asignacién a los bienes producidos 0 en elaboracion se practique mediante un prorrateo.en atencién a las conside. raciones expuestas, entre otras, las siguientes cantidades: a) Gratificaciones, ») participaciones: APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIOUTARIA 2 } indemnizaciones: 4) incentivos: el premios: f) onificacione: jones 0 aguinaldos, remuneraciones por supervigilancia de produc- mano de obra ociosa: otras remuneraciones andlogas. cual no modifica en medida alguna las explicaciones dadas respecto de los rubros que conforman el costa directo de os bienes. icacion de materia prima directa y mano de iormente, y siempre que co fa los efectos de caleular la rent eercicio en que se hayan incurrido' Obsérvese que si bien Ia circular que antecede considera como ‘general, los elementos directos, a pprimas podran imputarse como gastos del ejercicio: a su ver, algunos conc: podran formar parte del costo de los bienes producidos. tos indirectos Respecto de la correccién monetaria de os gastos de fabricacién, cuando éstos se en el costo, corresponderia aplicar la variacion del IPC entre la preeragacién y el precierre For ultimo, cabe sefalar que la Circular N° 26 considera como integrante del costo de los bienes producidos a los pagos por servicios de terceros que tengan el caracter de diectos, aun cuando el Articulo 30° de la Ley de ia Renta no fos menciona. La correccion monetacia de este elemento puede asimilarse al tratamiento antes indicado para las gastos de fabricacion Incidencia de tos diferentes metodos de valuacion para las existencias Como se sabe, cada metodo produce diferentes efectos, tanto desde el punto de vista dela valuacion de las existencias que sepresentan en el activo del balance como, asitambién, desde 1 punto de vista de os resultados que acusa el estado de pérdidas y ganancias. Sin embargo, al ar las normas sobre correccién monetaria que establec: lamisma (on final, cualquiera que haya sido el método adoptado durante el ejerccio, Esto se Por el hecho de que, independientemente del metodo que se haya utilizado, cada uno de ' elementos en funcign de los cuales se determina el "costo de ias ventas” debe calcularse en la forma que especificamente dispone la Ley de la Renta, Tal estructura es la siguiente Inventario inicial (a precio de repasici6n) S XXX Mas Compras (a costo directo! XXX SXXKX Menos Inventario final (a precia de reposicién) XXXX Costo de Ventas S_XXXX Para lustrar esta situacién se desarrollard un sencillo ejemplo, de acuerdo alos métodos de pacion mas conocidos,VAIN9N9N9N909090909D090909000 2 CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Ejemplo: un articulo "X" ha tenido el siguiente movimiento durante el ejercicio: Existencia inicial: $0 unidades a $ 50 cu Compra: 100 unid. a $65 clu Venta: 60 unid. a $95 clu. Compra: 80 unid. 2 $77 clu Venta: 50 unid, a $ 110 clu Método: PEPS 0 FIFO EXISTENCIA ARTICULO "x" 7. Inventario inicial ‘3% Venta 50 unid. a $ 50 2.500 50 unid. a $ 50 (S 10 unid. a $ 65 (5 95) 2 Compra 100 unid. a $ 65 6.500 5. Venta 50 unig, 2 $ 65 (S 110) 4 Compra 80 unid. a $77 Saldo (120 unidades) Caleulo de la correccién monetaria: 120 unidades Correccién monetaria Calcute de la utilidad bruta, considerada la correccién monetaria, Ventas: 60 unidades a $ 95 50 unidades a $ 110 to de ventas (precio FIFO) LUtiidad bruta corregida APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA EXISTENCIA ARTICULO “x 1. Inventario 3 Venta 50 unid. a 2.500 60 unid, a $65 ($ 95) 2 Compra | 5 Venta 100 unid. a $ 65 6.500 | 50 unid. a $77 (8 1 4 Compra | 80 unid, a $77 | Saldo (120 unidades) Ciéleulo de la corre Precio de reposicién de la existencia final Menos: saldo existencia segun libros Correccién monetaria Célculo de la utlidad bruta, considerada la correccion monetaria ‘Menos: costo de ventas (precio LIFO) Utilidad bruta Mis: correccién mons Utilidad bruta corres ‘Método: Precio medio ponderado EXISTENCIA ARTICULO “x” 1. Inventario inicial 3% Venta 50 unid. a $ 50 2.500 60 uni. a $ 60 (S 95) 2 Compra 5 Venta 100 unid. a $ 65 6.500 50 unid. a $ 68 1S 110) 4 Compra {80 unid. a $7 Saldo (120 unidades) 3.600 3.400 7.000 8.160 15.160 $ 9.240 51.08099 999999999999999999999999909099909099090% 2 CCORRECCION MONETARIA OE ESTADOS CONTABLES APLICACION D€ LA CORRECCION MONETARIA TRBUTARIA a Calculo de la utilidad bruta, considerada la correccién monetaria ‘Actualizacién: Ventas Valor reaj S 942.356 Menos: costo de ventas (precio medio ponderado) Valor segtin libros 279.941 Utilidad brute Mas: correccion monetaria misma, cualquiera que haya si El Decreto Ley N° 1.604, de 3 de diciembre de 1976 introdujo el siguiente nuevo inciso segundo del articulo 30° de la Ley de la Renta “Para los efectos de establecer ol costo directo de venta de las mercaderias, materias primas y otros biene: ivo realiz bienes cuando se apliquen a procesos prodi consecutivos”. Llama la atencién el hecho de que actualmente la Ley de la Renta sefale que deben dos FIFO 0 Precio Medio Ponderado, cuando precisamente por la mecénica tema de correccién monetaria es indiferente el método que se adopte, puesto que en todos los casos se llega al mismo resultado. dicionalmente se producian al Al parecer, se han tenido en vista los e' 108 desaparecen al aplicar las 10s que ue tales stablecidas en el articulo 41°, 4, CREDITOS REAJUSTABLES © DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA. 4.4. Operaciones de crédito de dinero ‘operaciones e idas por las disposiciones de la Ley N° 18.010, de 27 de junio imodificada por Ley N° 18.022, de 19 de agosto de 1981, y Ley N° 18.840, de 10 de 1989). Su las define en los siguientes términos: ‘Son operaciones de cré las por las cuales una de las partes ‘otra @ pagarla en un momento secuencia, que las empresas mencionadas deben regirse por las ‘oriza el Banco Central de 62.415 ia del deposi Actualizacign: cM, a 9.423,56 _ $_170.065 $2,000.000% 242358. $ 2.170.065 “J Contabilizacién: Deudores 170.085 Correccién Monetaria 170.085 Respecto a los créditos relacionados con traspasos de viviendas, cabe tener presente que ‘el Banco Central de Chile, el 21 de marzo de 1986, adopts el siguiente acuerdo (1719-01- 860321) 1 una nueva unidad de reajustabilidad que se denominard ‘indice de Valor en las operaciones con bonos y crédito destinadas al financiarriento de viviendas,o al pago anticipado de mutuo carios que hayan tenido por objeto el financiamiento de viviendas”. 4.3. Créditos en moneda extranjera Ejemplo:Et 15-01-92 se concedis un crédito a M.M. por USS 5.000 cuando el tipo de cambio era de $ 374,73 por délar. AI31 de diciembre de 1992, fecha del balance, el tipo de cambio es de $ 382,33 por délai Actualizacién: 382,33 $_38.000 $1. x a 873.650 x SASS -§ 1.911.650 Otra forma de proceder, habria sido la siguiente: USS 5.000 x $ 382,33 $1.911.850 US$ 5.000-x—274,73. 1.873.850VV9V99N9999099999990900 YARPIAIAIIIDIDIDDIDDNDDDNDDADD “ CORRECCION MONETAAIA OF ESTADOS CONTABLES Contabilizacién: Deudores Moneda Extranjera 38.000 Correccién Monetaria 38,000 En este ejemplo se ha utilizado el tipo de cambio descrito en el apartado 3.5. 4.4.Titulos de crédito les como bonos, debentures, letras, pueden ser reajustabl los tres apartados a la Ley N° 18.489, de 4 segin se tratara de operaciones ‘en todos los casos debe abonarse cr jerdo al indice de Valor Promedio (VP), por un monto de $ 500,000. Fech . ‘Actualizacién: $24.58 01-09-92 $ 500.000 « $43645 $524,858 S24858 Contabilizacién: Letras Hipotecaies 24088 te (24.858 Correccién Monetaria correccién monetaria sobre el monto efectivo de la inversidn. 4.5. Correccién monetaria ¢ intereses En el caso de otros contribuyentes, cabe tener presente lo dispuesto por el artculo 41 bis, {que sefala lo siguiente: APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIGUTARIA 1. El valor del ca jnalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinaré reajustando la suma numérica originalmente entregada 0 adeudada de acuerdo con la variacién de la unidad de fomento experimentada en el plazo que compren- de la operacién. 2.Enlasol derecho a cob intereses articulo 41 bis to de reconocer como 9 itucién financiera, al 4,5% de interés. a). Determinacién del porcentaje de aumento de la UF en el periodo Valor UF 09-10-82 100 499 ValorUF 10-08-92 8.995,32 x 100 ar7779 — 00-28% b). Determinacién del interés para fines tributarios Menos Capital inicial $500.00 2,48% si/$ 600.000 12.400 »plo: el 10 de agosto de 1992 se hace un depésito a 60 dias, por $ 500.000, en una $500,000 22.500 $522,500,CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES caja 522.500 Depésites a Plazo 500.000 Correccién Monetaria 12.400 10.100 Intereses Ganados 4.6. Pagos provisionales de impuesto a la renta 1s doben registrarse de acuerdo a lo pr Los pagos provisionales mens articulo 95° que, en general, est ‘aplicando a otras partidas que se ‘en una empresa se han hecho pagos provisionales durante el ejercicio al 31 de 2 por un monto de $ 208.000 que, segun la cuenta del Mayor, se descompone @ forma: Pagos provisionales mensuales Octubre Noviembre Diciembre Actualizacion: Febrero Marzo Abril Mayo Junio: Noviembre Diciembre $220.218 APLICACION DE LA CORRECOION MONETARIA TRIBUTARIA 2 indica a continuacién la fl mente los impuestos @ forma de liquidar los pagos provisionales, ya sea que ellos cubran pager, o resulten insuficientes. Pago en exceso Cuando ta suma de los impuestos anuales resulta inferior al monto de los pagos provisio: rales, debidamente reajustados, procede su devolucién por el Servicio de Tesorerias, de ticulo 97° establecido por el Decreto Ley N° 3.484, publicado en el de 1980. Dicho articulo sefala lo siguiente: anticulo 962, le seré dev ala fecha en que venza ala renta En aquellos casos en que la declaracién anual se presente con poste sefalado, cualquiera sea su causa, la devolucién del saldo se realizara por Tesorerias dentro del mes si impuesto correspondiente, En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por término de su giroSANA « CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES IPC abriV/93__ 20337 _ 1.996 TPC novbre./92 ~ 198,17 (1,026 x 100) - 100 = 2,6% PPM al 31-12-92, reajustado $220218 PPM pagado en enero de 1993 30,000 3250218 ‘Menos: impuesto calculado 225.000 Saldo a favor S$ 25218 656 ajuste de 2,6% s/S 25.218 puesto a recuperar 25874 'b) Pago insuficiente iculo 96° de la Ley de la Renta sefala en su inciso primero: ‘Asu ver, el inciso segundo de! mencionado articulo 72° dispone: impuestos establecidos en esta ley que deban declarai APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA s IPCmarzo/93__ 200,57 iPC novbre/92, 1012 S 267.000 $ 220.218 sooo: 250.218 Saldo adeudado Ss 16782 Mas - reajuste de 1,2% s/$ 16.782 201 Total impuesto a pagar S__ 16.983 5. EXISTENCIAS DE MONEDA EXTRANJERA Y DE MONEDAS DE ORO Ejemplo: al 31 de diciembre d snce, una empresa posee £ 15.000, que han permanecido sin movimiento du Actualizacion: £ 15.000 x 700,28 {tipo de cambio al 31-12-91) $$ 10.504.200 £ 18.000 x 578,36 (tipo de cambio al 31-12: $2) pacers ae, 1.828.800 Obsérvese que la correccién monetaria ha resultado negative 1.828.800, ra 1.828.800, sspecto del tipo de cambio que debe utlizarse para actualizar este Ver apartado 3.5. rubro. 677 iranciaLes Derecho de tlave Fa Su valor real, dicho derecho de llave tuna cuenta de reserva. Actualizacion: En este caso, a pet $800,000, sélo puede a lo tanto, debe rebajarse $800,000 =$ 300,000 08.02.92 '$ 500.000 «5 CORRECCION MONETARIA OE €STADOS CONTABLES Contabitizacién: Derecho de Lave 57.000 Correccién Monetaria 57.000 6.2. Gastos de organizacién Ejemplo:en una empresa la cuenta “Gastos de Organizacién” y “Amortizacién Acumulada Gastos de Organizacién” presentan, al 31 de diciembre de 1992, un saldo de $ 200.000 y $ 80.000, respectivamente. Los gastos de organizacién se estén amortizando en cinco afios; por To tanto, se aplica un 20% de amortizacion anual. Actualizacion: 01.01.92 $ 200,000 x 1,140= $ 228.000 $ 28.000 01.01.92 (80.000) x 1,140= _( 91.200) (11.200) '$ “120.000 $136,900 $_ 16.800 Contabilizacion: Gastos de Organizacién 28.000 ‘Amortizacion Acum. Gastos Organizacién 11.200 Correccién Monetaria 16.00 Amortizacién: ‘Amortizacién Gastos de Organizacién 45.600 ‘Amorizacién Acum. Gastos Organizacién 45.600 6.3, Gastos anticipados Ejemplo: una empresa pag6 el 01-09-92, una prima de ticipada por Vigentes”. dot balance, se onsumida del 0. 01.09.92 § 160.000 x 1,053 = $ 168.480 $_2.4g0 Contabitizacién: Seguros 8.420 a 8.480 Correccién Monetaria ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS -Ajuste acciones Tal como se sefialé en el apartado 4. “acciones, bonos y debentures”, cuando las empresas no realizaban jaciones de los mismos- las acciones de sociedades anénimas se corrigen monetariamente, [APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA fs variacién del IPC por un tiempo de permanencia, ‘bono a la cuenta “Correccién Monetar ‘cuenta “Acciones” asciende a $ 75.000, que corresponde al n el ejerccio: Ejemplo: el sald siguiente movi 100 acciones S.A. “X", clu @ 100 $10,000 280 acciones S.A. "Y",cluaS 80 20.000 22-08-82 —Compra: 300 acciones S.A. "2", clu a $ 150 45.000 375.000 Actualizacion: 01.01.82 $ 10.000 x 1,140= —§ 11.400 $ 1.400 08.05.92 20.000 x 1]099= 21.980 11380 22.08.82 __48.000 x 1,068= _ 48.060 3.060 $75,000 $81.40 rrr) sacién: ‘Acciones Correccién Monetari La Circular N° 158, de 29-1: mediante la utilizacién de la cuenta (0, cabrian las siguientes opciones: ‘correccién monetaria, de acuerdo a la variacién tuna empresa registre a variacién del IPC y, a continuacién, compare el nuevo valor én bursatil, para ajustar las acciones a este ditimo valor. Flas dos situaciones descritas se desarrol iguiente ejemplo: _Ejemplo:una empresa adquiere, con fecha 12 de abril de 1992, 250 acciones de_ Anénima *N.N.”,cuyo valor unitario es de $800. Al31 de diciembre de 1992, fecha dichas acciones se cotizan en $ 988 clu. Caso a) Actualizacion: $22,600 Acciones 22.600 Correccién Monetaria 22.600 ‘Acciones 26.900 Fluctuacién de Valores, 26.9002 CCORRECCION MONETARIA OE ESTADOS CONTABLES Presentacién de las cuentas en el balance: Activo Pasivo Gireulante Capital y reservas Acciones $249.500 _Fluctuacién de Valores, '$ 26.900 8.2. Enajenacién de acciones. Cuando una empresa vende acciones, y habia optado ppor ajustarias a su valor burséi xcicio anual al 31 de diciembre de 1992 las cuentas “Acciones” jemplo 1:aliniciarse y “Fluctuacién de Valores” presentaban un saldo de $ 125.000 y de $ 13.000 (acreedor), Tespectivamente. El 18 de junio de 1992 se vendié la totalidad de la acciones en § 129.500. 13.000 13,000 1" cuenta por venta de las acciones 129.500 112.000 17.500 yes hechas, obsérvese que no se han actualizado las | lapso que media entre la iniciacién del ejercicio y la fecha en que fueron accione vendidas. En elcaso que las acciones, el des: sxpresar con mayor propiedad el resultado por la enajenacién de Actualizacion: cM. 01.0192 $112,000 x 1,049 =$ 117.488 $_5.488 1,049 resulta al divi IPC correspondiente. -ACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARLA a Contabilizacién: de Valores 13.000 13.000 suenta por venta de las acciones de XX, S.A. Acciones 5.488 Correccién Mons 5.488 Por la actual Caja 129.500 ‘Acciones 117.488 Utilidad Venta Acciones yor Por la venta de las acciones de la empresa XX, S.A En todo caso, cualquiera sea el método que se utilce, et que Ia utlidad en la venta de las acciones mas el abono a “Correccion Monetaria” del segundo ‘método, seré igual ala utilidad determinada sin actualizacidn previa ($ 17.500). 8.3. Obtencién de acciones liberadas de pago 0 “crias”. Ejemplo: al 31-12-91, una empresa poseia 10.000 acciones de la Soc. Anénima “XX" de $20 cada una. EI 19.09-92 la Soc. Anénima "XX" distribuye acciones liberadas, a razon de una nueva accién por cada dos antiguas. Actualizacién: La mo liberadas s uido después de incrementare! capital sacial en un 50% por emisién de 0.000 las de pago’ cial (150.000 acciones de $ 20 clu) $ 3.000.000 Reservas 1680.00YN IN II99N9N99990909909090909009090090-° “ CCORRECCION MONETARIA DE ESTAGOS CONTARLES 9. APORTES A SOCIEDADES DE PERSONAS De acuerdo a lo dispuesto en el numero 9° del articulo 41°, los aportes a sociedades de personas deben ajustarse de acuerdo a la siguiente modalided: 1) Ajuste por variacién det IPC. A la fecha del balance, el aporte se ajusta aplicando la variacién del IPC que corresponda, segtin su tiempo de permanencia. 2) Ajuste al valor patrimonial proporcional. Uns vez conocido el patrimonio de la sociedad de personas, deberd rectificarse el monto del aporte de la empresa inversionista, de fo la participacién que le corresponde de la primera, tenerse presente que, mientras el primer ajuste se contabilize “gn Monetaria, el segundo se carga o abona a la cuenta Reve Propio, segtin corresponds. Jono ala cuer cién del Capital 9.1. Variacién del IPC inferior al aumento de la participacién smplo: una empresa tiene participacién en la sociedad de personas "XZ. y Cia. Lida.”, a Ja cual se han hecho los siguientes aportes: 01-01-92 — Saldo $500,000 12-06-92 — Aporte 100.000, 15-11-92 —Aporte 200.000 Después del balance al 31-12-92 se sabe que el aporte actualizado en "Soc. X.Z. y Cia. Lida.” alcanza a $ 886.700. Actualizacién: 01-01-92 $ 500.000 x 1,140= $ 570.000 $ 70.000 12-06-92 100.000 x 1.087= 108.700 8.700 15-11-92 200.000 x 1.014= ___202.800 2.800 $800,000, 3881500 581.500 Contabilizacién: Inversién Soc. XZ. y Cia. Ltda. 81.500 81.500 i6n Soc, XZ. y Cia Ltda.” apareceré en el activo del balance iene un cardeter provisional, al que deberd rectificarse ‘mente al conocerse el reajuste efectivo que ha tenido el patrimonio en la Soc. XZ. y (da. En el ejemplo, dicho valor definitivo es de $ 886.700, por lo que corresponde formular te asiento: Inversién Soe. XZ. y Cia. Lida. 5.200 sacién Capital Propio 5.200 la cantidad de $ 5.200. APLCACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA s 9.2. Variacin del IPC superior al aumento de la participacién Ejemplo: una empresa ha hecho los siguientes aportes en Sociedad 2. Cia. 01-92 —Saldo 450.000 07-92 — Aporte . 150.000 El aporte, una ver ajustado en Soc. ZZ. y Cia. quedé en $ 662.900. 01-01-92 $ 450.000 x 1,140= $ 513.000 '$ 63.000 12.0792 _ 150,000 162.000 12.000 800.000, $675,000 575.000 178.000 78.000 Contabilizacién ulterior para ‘ar el monto definitive de la inversién: Rovalorizacién Capital Propio 12,100 Inversion Soc. ZZ. y Cia, 12.100 Al igual que en el caso presentado en el apartado 9.1., la disminucién del capital propio 22,000 1 Capital Propio 1.050 Soc. AB Lida. 1.050 F aporte que ha quedado en $ 321.950, 1-01-82, segin comunicacién deYDN999N999999999999999999990909909090909090900-7 ft CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA 2 10-10-92 {de correccién monetaria contemplade en elarticulo 41°, deberén observarse las siguientes ‘Soc. AB Lida., 83.000 normas: meee or El sldo devdor ave presente acu Préstamo no reajustable concedide a Soc. AB Ltda. ee ere b) Elssido acreedor que present Actualizacion: las citadas operaciones comer el calculo del capital propi $ 921.950 x1,140= § 367.023 $ 45073 83.000 x 11029= 85.407 2.407 ©} Las deudas del socio gen == on Ia sociedad, no se considerarn como retiros, 408.950 $.452.430 347.480 Menos —Rectificacién aporte 1.950 Contabilizacién: 1s cuentas que represontan a la Soc. AB Ltda. quedan asi en la empresa inversionista Activo Inversién Sos. AB Ltda $ 369.430 Soc. AB Ltda. Cta. Cte. 183.000 1977, cuyo N° S dispone lo siguiente: "5. Por lo tanto, en la determinacién del capital propio inicial y aplicacién del sistema de 4d) Los er comercial cor propio” a favor del socio generados en el curso del ejercicio del movimies iedad, no se consideraran como 3 0 aumentos del capital 9.4, Aporte a una sociedad que inicia sus actividades en el ejercicio Elaporte hecho a una sociedad que empresa emisore deberd ajustar su capit IPC, a contar del “sitimo dia del segundo mes anterior al de iniciacion del ejercicio” Ejemplo: el 01-07-92 se constituye la sociedad A y Z Lida. con un capital de $ 1.000.000. E1 socio A aporté $ 400,000 (40%). Correccién monetaria del aporte, aplicada por el socio A.: cM, 01-0792 $ 400.000 x 1,080= $ 432.000 $32.00 Correccién monetaria del capital propio, aplicada por la sociedad Ay Z Ltda.t 01-07-92. $ 1.000.000 x 1,087= $ 1.087.000 $87,000 40% participacién del socio A si$ 87.000 34.900 Pasivo 10. DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, O REAJUSTABLES 10.1, Deuda en moneda extranjera ‘una deuda de 800.000 yens porls compra de una méquina, sambio de $ 2,85 por yen. Etipo de cambio al 31-12-92, fecha* CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Actualizacion: 31-12-92 800.000 yens x 3,07= $ 2.456.000 30-06-92 800.000 yens x 2,85x _ 2.280.000 Correccién Monetaria 176.000 Contabilizacién: Correccién Monetaria 176.000 Acreedores Exterior 178.000 Respecto del tipo de cambio aplicado, ver apartado 35. 10.2. Deuda reajustable Ejemplo: e| 05-02-92 se obtiene un préstamo por $ 600.000 de a Empresa Financiera "X” con el compromiso de pagarlo de acuerdo a la variacion de la Unidad de Fomento. E! 06-06-92 ‘se hizo un abono por un 25% de la deuda original. Actualizacién pago parcial: izacton « UE06-06-92 Fector de actuaizactin « VEOS-06-82 .608,02 = 8808.02. 02542 FA 8.394,63 $ 150,00 102542 «$ 153813 $_3913 Contabilizacién por page parcial: 150.000 3813 53.813 En este caso pudo haberse cargado otra cuenta de resultado en lugar de “Correccién Monetaria” Sin embargo, se ha estimado conveniente concentrar en una sola cuenta todos los ajustes derivados del proceso inflacionario, ya sea que ellos ocurran durante el ejercicio 0 al UF 31-12-92 UF 05-02-82 izacién = 9.423.568 8.394,63 55.156 55.186 ejercicio por su 32; err cuyo caso deuda se mantuvo di ‘de la deuda al 6 de unio [APUICACION DE LA CORRECCION MONETARUA TRIBUTARIA es Actualizacion al 06-06-92 '$ 600.000 x 1,02542 = $ 615.252 $_15.252 Contabilizacién: Correccién Monetari 15.252 ipresa Financiera "X" 15.282 Ajuste deuda al 06-06-9: 153.813 153.813 Abono del 25% de la deuda Actualizacién al 31 UF 31-12-92 Factor de actualizacién = UF 06-06-92 9.42358 8.608,02 $ 461.439 x 1,09474 = $ 505.156 $4377 F.deA= = 1.09474 Contabilizacién: Correceién Monetaria 43717 Empresa Financiera “X" 77 Ajuste al 31-12-92 En este que se hayan pact arse en la forma corriente. 10.3. Dividendos por pagar 84 de ta Ley El pago de os dividendos adi en que se adopte. sila junta le hub El pago de los dividendos provisorios se hara en la fecha que determine el Los dividendas seran pagados a los accionistas inscritos en el regi lenor a las fechas establecidas para su solucion’. Los dividendos devengados que la sociedad no hubiere pagado o puesto ion de sus accionistas, dentro de los plazos establecidos en el A\ticulo 81°. se reajustaran de acuerdo a la variacion que experimente el valor de la Unidad de Fomentoyy V- SIVIV9N9N90N9090090900 NADIDIIAIN9IN9N9N09090909090590 « CCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES. fecha en que éstos se hicieron exigibles y la de su pago efectivo y devengaran lentes para operaciones reajustables por el mismo pet En consecuencia, los dividendos no cancelados dentro de los plazos legales. son suscepti bles de reajustabilidad, 10.4. Gastos devengados y acumulados to en el articulo 7° del Decreto Ley N° 824, Las dudas que pudieran presentarse frente debidamente aclaradas por el Servicio de Imp balance, que no pudo cargarse N° 17.073, quedan congelados hasta el " los incrementos post ‘cuales se aceptarén como gastos de cada uno de los ejercicios comerci Los gastos devengados y acumulados hasta el 30 de junio 0 31 de diciembre de 1974, entre cuales se encuentran las diferencias de cambio proveni sujetas ala revalorizacién jn embargo, al actu ss, que forman parte del érdidas en cada uno de los ejercicios ulte siguier ima de proceder con las indemnizaciones por afios de servicios. Balances al 31 de diciembre: {a} Indemnizacion por anos de servicios, acumulada hasta e! 31 de iciembre de 1974 '$ 2.000.000 bb) Indemnizacién por anos de servicios actualizada al 31 de diciem: bre de 1975 4.500.000 comercial stes de iones, nuevas contratacianes, mayor numero de anos. de servicios, etc) eq los ajustes propios del mecanismo de correccién monetaria del aticulo 41° de la Ley de la Renta. En todo caso, debe tenerse presente que el reconacimiento-de obligaciones por concepto de indemnizacién por anos de servicios del personal, con cargo a resultados, y consecuente- APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA 1auTARA ® mente su correccion monetaria, slo procede tribu fen actas de avenimiento, cor viduales 0 canceladas tanto por despid indemnizacion legal, puesto que cede cuando . ¥ No cuando el trabsjador se retira volun iembre de 1990, i n sus artculos 6° y 9° que “a cont "por acuerdo entrelas partes, puede sust indemnizacién a todo evento, tanto para los afos restantes de labor de los afos ya transcurrides, 10.5. Ingresos diferidos Sibien los ingresos ¢i empr periodicidad. Sin embargo, la Circular N° 100 del Servicio de impuestos forma de determinar el Capital Propio Inicial, sefiala taxativamente: 1. CAPITAL PROPIO 1.1. Concepto de “capital propio trbutario’ El capital propio tributario es aquel que define la Ley sobre Impuesto a la Renta. No cabe ma de definirlo, puesto que a ido @ imonio, con que Ia teoria contable reconoce a la propiedad neta de los dueos de una 2, el concepto de capital propio ne un carécter permanente. Dado su una de as caracteristicas deeste ultimo es que las partidas que lo integran pueden sufric jones @ través del tiempo, en la medida que cambie el alcance de la disposicion legal Pertinente, hecho éste que ya ha ocurrido en (es oportunidades, ‘Aun cuando el articulo 41° se refiere exclusivamente al “capital propio”, en la préctica ha ‘sido necesario agregarle el aditamento “tributario” para distinguirlo del concepto que se ha denominado “capital propio financiero” que se utiliza en la aplicacién de la correccion mone- taria que no persigue exclusivamente fines de cardcter impositivo. Debido 2 que el capital pro disminuciones a o largo del ejercici dde.una empresa puede experimenter eumentos-y. anticulo 41° contempla, por una parte, la correccién,99 999N99999999999999999999909999909090909- 2 [CORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES monetaria del capital propio tributario inicial, y por otra, 1a correccién monetaria de dichos ‘aumentas y disminuciones. Para el célculo del capital propio inicial debe tomarse como base el balance de! butario, 1.2. Determinacién del capital propio tributario inical inacién pueden adoptarse dos métodos: a] método del activo: b) método Jicando el concepto con que se inicia cada 13 metodologicos, Para su det del patrimonio. Estas denominaciones sélo est desarrollo, y su utilizacion persigue Unicament 2) Método del activa. Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el punto de vista fs decir, hacer los agregados y deducciones que correspondan, para dejar s6lo el ue se aceptan como tales: y, una vex hecho esto, bastard con establecer la asi obtenidos bb) Método de! patrimonio. Toma como base hace aéste los agregados y deducciones por aquell pasivo por un monto que no corresponde a aquel que se acepta par ‘concepto debe deducirse o agregarse al patrimonio que acusa el capital propio inicial. APLICACION DE LA CORRECCION MONETERIA TRIGUTARIA ® Conceptos M. del Activo Active Pasivo M. det Patrimonio} 1. Cargos a deben considerarse par: tarlos: Saldos deudores en cuentas de 1§ del empresario indiv en las Ctas. Ctes. de los s0ci0s, que no tengan caracter comercial Cargo a la cuenta “Acciones” por reconocimiento de Ia util- dad proporcional devengada en la empresa emisora Saldo cuenta “Mayor Valor por Retasacion Técnica del Activo Ineto de depreciacioné ido deudor de la cuenta “Im ‘puestos Diferidos Cargos a cuentas del active que no correspondan a inversiones efectivas, 2. Abonos a cuentas del activo que no CMT, la diferencia se deduce Si CMF < CMT, la diferencia se agrega Cuentas del p: ‘Si CMF > CMT, ‘Si CMF < CMT, 15, Debe tenerse presente que las correcciones indicadas en el punto ant io sobre el “Mayor valor paso de la “Reserva por 17. De acuerdo a lo se rmente (véase apartado “2.1. Maqui del capitulo IV}, no todas las diferencias entre el saldo CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y DE LAS VARIACIONES DEL EJERCICIO Patrimonio segun balance al 31-12-91 Se agrega: Ajuste acciones al vi Ms 1.020 cin cre 1510 imacién existencias obsoletas 590 Provision impuesto renta 1.800 Ingresos percibidos por adelantado 1.020 iones por leasing ___ 4500 Ms3.200 Diferencia en provision indemnizacion por aos de servicio del personal 1.400 Capital propio Ms 118.798 «1, Mas (menos) vs 0-= M$ 135.430 jones del capital propio i Pago impuesto renta 20-04-92 M$ 1.760x 1,113 = M$ 1.959 Distribucién dividendo definitive 10-0492 M$3500x1,1139= M$3.96 Aumento capital 01-07-92 M$8.200x 1,080= MSaas6 Distribucién dividendo provisorio 15-1092 M$4.000x 1,029= M$4.116 3 (bis). DIFERENCIAS ENTRE CORRECCION MONETARIA FINANCIERA Y CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA Active Deducciones a Ms 2.527 (2.793) M266 Ms 112958 cM. Ms 16.632 (396) 656 (18) M$_16.577INIVINDINIAIIN2IIIIIIIIINAIAAINIAADAANADNDNADA.A.- 180 CCORRECCIGN MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES Pasivo Circulante Obligaciones con bancos e instituciones financieras (leasing) CMF MS 192 CMT: no procede = Ms 192 Largo plazo Obligaciones con bancos e in financieras (leasing) cM Ms 233 (CMT: no procede = 233 Provisiones (indemnizacién arios de servicio MT (a valor corrient Ms 360 Patrimonio cMr Ms 15.958 cur (18.577) 619 MS125 = MS 425 Deduccién neta de la utilidad financiera por diferencias entre CMF y CMT _ 820 MS1245 _MS1.245 Ejercicio N* 2 1.£1 balance de una sociedad andnima, al 31 de diciembre de 1991, fue el siguiente: Active Pasivo ms 28.262 or venta 31) 5610 ias y equipos eanoh i6n (menos) 20.331 307.321 tai JERCICIOS DE CORRECCION MONETARIAFINANCIERA 2. Durante el ejercicio al 31-12-92 se han efectuado las siguientes operaciones: 2.1 Compras: Marzo MS 19.200 Junio 17.000 Septiembre 19.800 Diciembre 24.700 22 Ventas Marzo Ms 27.300 Junio 30.800 Septiembre 29.693 Diciembre 28.800 2.3 Cobranzas a clientes: M$ 114.722 24 Pago a proveedores: M$ 63.465 Gastos pagados: MS 4.100 3.950 4.200 41650 Ms 3.600 MS 2800 1.250 MS 1.580 ‘400 MS 1.950 MS 6.000 14.331 29. Pago impuesto @ la renta (marzo! Ms 3.118 3. Datos adicionales: 3a aftos de servicio de! personal Ms 1722 236 Estimacién eréditos incobrables 3.4 Al31-12-92 se contabiliza una provisién de impuesto a la renta por M$ 900 35 El saldo de la provisién por indemnizacién afios de servicios del ejercicio anterior se ‘corrige monetariamente en 20%. 3.6 Las “Maquinarias y equipos” se amortizan en 10% anual.NAAR Alin JINAAIBWIIDAIADADIAADNDADADANADADADAYAD 6 LCORRECCION MONETARIA DE ESTADOS CONTABLES EJERCICIOS DE CORRECCION MONETARIAFINANCIERA 17 6. ANALISIS DE LA PERDIDA POR CORRECCION MONETARIA El saldo final que acusa la cuenta Correc ta la pérdida que ha tenido la e Bude comprar mass un an ‘anterior, debidamente ado. Se calcula a continuacién el saldo monetario inicial y do cierre del ejercicio. ambos expresados en moneda Balance 0131-1291 Balance i Fide a. Actualizado Disponible Deudores por venta Cuentas por pag: Impuesto ala renta Saldo monetario Como el saldo monetario al 31 de diciembre de 1991 asciende a M$ 39.667, puede tomarse esta cantidad como punto de partida y registrar, en moneda de cierre, el m jones que han aumentado o disminuido dicho ealdo monetario di Ingresos Egresos Ms Saldo inicial 39.667 Compra de mercaderias Venta de mercaderias 124.150 : Venta de mobiliario 2.120 18.639 ago dividendos 8.728 Impuesto renta ‘900 Diferencia CM siprovisiones (M$ 1.122-M$ 785), (337) 118.270 Saldo final 44.403 Correccién Monetaria 7. OBSERVACIONES 7.1, Debidoa que solo se han considerado operaciones en cuatro meses de supuesto que el impuesto a la renta se ha pagado en el mes de marta. cada mes, puesto que en el existencias. 7.3. Se har los valores (M $1,950) se A su ver, el valor del ic y su depr £2, Finalmente, s he atid la deprcicin delejercicio y por la correccidn monetaria cién y ventas” la depreciacién correspon« {M$ 160), que es el rubro genérico que se ha usado en el ej 7.5. En el anilisis de la pe “gastos”, se han excluido las ida por correccién monet ntes partidas por no cor Cargo por provisién indemnizacién aos de servicio Cargo por depreciacién d Cargo por depreciacién aplic parte, ha debido considerarse la siguiente diferencia originada por la correccién monetaria de a provisién: 200% siM $ 5.610 Msi.t22 14,0% 5M $ 5.610 785 MS_337 ién afios de servicio det ‘monetario alguno, puesto que se trata de una no ha dado lugar a movi artida no monetaria.999999999999999999999997999099099- SVIEVLNIVVID9N9D9D999N9N9999999999099090799099094909N900- TABLA NT 1 IPC, % DE REAJUSTE Y FACTORES DE ACTUALIZACION PARA. Diciombre (1982) Enero (1993) Febrero Marzo Abr Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 1PC real 198,31 198,64 199,44 200,57 203,38, 206,35, 207,37 209,41 21388 21637 221,98 IPC destasado 198,17 198,31 198,54 109,44 200,57 EJERCICIOS ANUALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1993 tee juste 39 Factor de 1,039 1,027 1,001 1,000Din __EneroFobreo Mono Abii Mayo Junio” duo” AgosoSepomiva” Gaubve” Noviembre biden 1 942779, 948869 940485 951022 o80m92 960458 9825.09 990175 909797 va.w8)a4 iost4ae r0SIaRe 2 susaon saaees 9.4953 estes 9s71m soos Sams7 goss sa0ite tole toate lenses 3 42625 9.40020 e4s6or asz067 rare Sema) oseses seats guess Jorree josmin weeezZs { — s4uoad 540960 9405.60 ss2190 Os7eas sore seunys oansss Ssereo laienes eae, | Oust 5 sasara sussat 948796 esz212 957756 970.7 souse2 sanei3 wooodst laeree woseoe | ores & — saigas s47oz2 s4ssoe 952435 Ssioar Sroia sas0s0 ascey? iooneer ozs oseae AOS 7 sasara rose 982588 9881.38 971089 9888.99 gsiia2 1000723 ta20079 tosanee tweo7ea @ Sasraa oars 952680 956829 871800 sa6029 setae toorase 2a toate lsoeey 9 Saster Sarita 252803 950520 971939 sees te Saas! tootses 1022995 loser Josigas 10 sastao Sarat 952992 956050 972421 986577 991769 tooz.s0 1027788 lWaseod 1WolEGe MN Suez saree 82151 950380 972901 996035 oaz080 inazrst inzate2 toaetae lostess hz sasaso orate 958373 9808,11. 975387 aa603¢ g9ze00 toad4ed toaasye lostees lslees fa sasags s7a00 ssaeee 879870 saris 99272 Toole yoas070 toswen tetra Me sao sarast 889783 960672 974354 sa7a.%2 G9ame2 TooWmer to2Won tomo. tet ae js sasaso oars ssoo4e otia araa aarer sme tomes? yoz7se 109% qosne | | fs Sasam gaze gsii3¢ osis3t 978921 a7e30 ssanet tomsase toasty to4oa79 tostaos | (8 fy Steen arose Ssia2¢ ae1ees 975806 sa77a9 990000 toaeest tazsse7 wwarryo tostess | |S fe steeaa sara 8815.14 362387 S76290 987548 Go4R% Too7ez lore? joamaer tosis | |B fo steers sarraa 950705 Sama8 7077 santo Sou tome vases use tooo” | |S bo Saeeas sara? Gsuae size 377220 sane Sous0 tooase qo2e732 lace qos | | Bo buses sano Qsunse scaeae a7res suouze o9sa77 jomas wana wassa wow | |B hh Sueset saroae 9ssz7e a8ei25 970230 samsee Sossoy toiocas qozm22 sera qos | |B Sassen sane 855487 S6i8s7 70716 Omer. 9980.0 wOAIT2s toaveae Taian sents | |e BH —— 9sn.as 9.48127 950842 955657 964990 979201 seen02 990230 toMeze lores twauuaa wneeee | |B $5 susoss 948195 ssoa8e as8E48 S523 97068 smo ssesse tlzs27 lostre amr Ieee | [B 2 94se66 Saszsa astog7 3e035 Sesoss Snir Seszz 90078 01322 loro tomas iene | [Ee 2 9.467,16 9.483,20 9.512,09 9.562,29 9,662.89 9.806,60 9.893,79 9971.96 10.139.31 10.295,01_10.607.22 10,621.81 2 B Meal sashes senza Seen Some sone Gamat serste tones jeamor mews tees | [8 bs Sas 851854 958610 Serise amiss ga36a7 GsTeae totsear tos2521 toszaso | [2 jo Sane 851577 ssen01 sersa0 98212 semem samse twieodo ioamso loose toasree | |B Hisense _s5tee0 nn Seenze S048 890477 toate ? seezsa | [5 inthe SB8e 2 2 BB BeEEEEmnnNN 9 OCorcor o 2 Bess & S SP eceatShh” 2 Osersos Oo R B gsgfess & 3 ZeeeLelersperenmeaszaaoas = 3822993 = 5 See2esegeiesageassse'222S 2 2S3ch2s 9 B SUEHSSEEaSEST2eSaagaages 2 g2se2% 8 £283 83 3 Bibesesesseseeo S$ Bsseazs F eesieeeka ay He geshihee 8 §2e5s833 = Ssadgdess: 3 H Sseisek Go gkFR3Rs € giceeeses: 27892 beGece3s 2 prreehe 2 asee Sako. £3585 88eSssse se8gaee 8 Segossesa: 2235: 20883538 g538338 & seeSbess: Faraz ccieg: sah ¢ gpagiee 8 Sooeeeeseisegee: 8822: 228 & gahesis g ggesgsesisests: ga*sa: ses g sbszess § geecses: 2: 2gege: fe s2: 39: 2 gaze g & Gerth EE gsagd ge as 8) 8 goede. bs geS8s gig: SEP R asi rg gs ge g£25::2 8 Si Fei sisi gi ci si Bai gig z ap ER = BF: 35:8: 8:8: 8:82: gi: bi: gd: 2 g8F2::2 8 § ge: gd: a: 2: gi gigiigiigii®: @ ggeF::8 § a g siz sg z gi: 8 Bz 28 - 81:93: 2: 2:3) 3 aie: g = g gi iig:8 = 3 Bar z 3:5: 8:8 giif Zz q et BiB gig ig Ge 3 z gig: gi 3 : 5 Q g:gigig g ae 3 Ea Si Sig: : se 2 ai gig: 8:8 a S 8 Big ze 2 & gi 8:33 > BRebe2 8 8 BY SNRRRRESEY SY ssateew wo VDNANIDIADIADIDAD VALOR DIARIO DE LA UNIDAD DE FOMENTO, ANDO 1993 JODO DDD S939) O999N500- TABLA N'2 {31 de diciembre de 1992: § 9.423,56)VIP IDIDID9D99D999D9D9D9D999999D9D9D9D9D9799N9N9D05N9095N050- a 4. CREDITOS REAJUSTABLES O DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA. 4.1 Operaciones de crédito de dinero. 4.2. Créditos originados por venta de bienes muebies 43. Créditos en monede extranjera poner 44 Titulos de erédito- 45° Correccién mo 4.8 Pagos provisionales de impuesto a la 5,__ EXISTENCIAS DE MONEDA EXTRANJERA Y DE MONEDAS DE ORO 8. APORTES A SOCIEDADES DE PERSONAS. 9.1 Variacién 93 Haberes entregados por los socios 9.4 Aporte a una sociedad que 10. DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJE! 10.1 Deuda en moneda extranjera jendos por pagar: 4 Gastos devengados y acumulados . Distribucién de la revalorizaci Contribuyentes acogidos al articulo 14 bis .. ‘CAP. Il EJERCICIOS DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA . .. FALLBRSSSSSSSHEEGTES RSeseeeses Inowce vs ee Balance ajustado. beca a ee 107 Observaciones. a SUEDE. 107 CAP. IV. CORRECCION MONETARIA FINANCIERA.. 2. INMOVILIZADO.... 24 y equipos. 22 alor por retasacién técnica del act 23. Otros activos coe 3. EXISTENCIAS . 4. CREDITOS REAJUSTABLES 0 DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA. 4.1 Deudores por venta ..... 4.2 Impuestos por recuperar 5. EXISTENCIAS DE MONEDA EXTRANJERA - Operaciones SWAP. INTANGIBLES . Deéficit acumulado periodo de dasa Impuestos diferidos ...... : ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS... Valores negociables . Inversiones en empresas relacionada: Inversiones en otras sociedades. APORTES A SOCIEDADES DE PERSON, Inversiones en empresas relacionadas. Inversiones en otras sociedades .... DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, © REAJUSTABLES \ciones con bancos e instituciones financieras . : 15 Impuestos diferidos 1. TOTAL PATRIMONIO CUENTAS DE RESULTADO butaria.. see... - . nr)186 noice we irc Anélisis de la pérdida por correccién monetaria. SEN 186 Observaciones. . : en oO 161 162