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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA 


¨BENITO JUÁREZ¨ DE OAXACA




FACULTAD DE CONTADURÍA Y
ADMINISTRACIÓN

CONTABILIDAD
MUNICIPAL

C.P. Lorena Robledo López


TRANSVERSALIDAD CURRICULAR
Contabilidad Municipal guarda relación con las
siguientes asignaturas del mapa curricular de la
Licenciatura en Contaduría Pública.

En forma vertical con Contabilidad Básica I y II de


primero y segundo semestre; con contabilidad
Intermedia del tercer semestre, Teoría de las
Contribuciones del quinto semestre del área de
Derecho y en el Octavo semestre con Contabilidad
Gubernamental.
En forma horizontal con Contribuciones Locales y
Municipales.

OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

Elaborar los estados financieros y demás


información financiera y presupuestal de las
entidades municipales, para llevar un control
financiero que permita una eficiente
operativización de las entidades municipales.
UNIDADES TEMÁTICAS Y/O
APRENDIZAJE
1. La contabilidad y la cuenta pública
municipal.
1.1. El marco legal contable municipal
1.2. La responsabilidad de la tesorería municipal
1.3. El perfil profesional de apoyo para la
contabilidad municipal.
2. La estructura básica de la contabilidad
municipal.
2.1. La evolución de la contabilidad y la cuenta
pública municipal.
2.2. La finalidad de la contabilidad y la cuenta
pública municipal.
2.3 La estructura de la contabilidad municipal.
2.4 La presentación de la información financiera.

3. La estructura del sistema contable


municipal.
3.1. El activo, pasivo y patrimonio.
3.2. Los ingresos y los egresos
3.3. La cuenta y subcuentas
4. Las operaciones que realiza el ente
público municipal.
4.1. Los informes financieros.
4.2. El comparativo de la ley de ingresos y
presupuesto de egresos.
4.3. El informe de la tesorería municipal.
METODOLOGÍA
El curso de la Contabilidad Municipal se fundamenta en
una concepción del aprendizaje centrada en el
estudiante, basada en desarrollar actividades como la
lectura analítica, los comentarios, la realización de
investigaciones y la solución de ejercicios basados en
casos prácticos por parte de los estudiantes, aunado a un
papel de docente como coordinador de las sesiones
encargado de resolver dudas y planear y guiar las
actividades. Estos elementos permiten conocer y aplicar
la normatividad financiera municipal en la elaboración
de los Informes Financieros.
ESTRATEGIAS DE APRENDIZAJE Y
ENSEÑANZA
❑Análisis de la normatividad financiera
❑Lecturas relacionadas con temas de la
Contabilidad Municipal.
❑Análisis sobre el contenido de las lecturas
❑Exposición de los estudiantes organizados en
grupos de trabajo.
❑Retroalimentación de las exposiciones a través
de los comentarios y observaciones realizados
durante las clases.
❑ Realización de una investigación de campo para
conocer como se llevan a cabo los procesos
contables en los municipios.
❑Resolución de problemas basados en casos
prácticos.
❑Estructuración de informes financieros.
❑Exposición del docente y coordinación en las
actividades.
ESTRATEGÍA DE EVALUCIÓN
• Con base en el Reglamento de Ingreso,
Permanencia y Egreso de la UABJO y para un
correcto desarrollo del curso se exige la asistencia
mínima del 80%, así como la puntualidad en
cada una de las sesiones. Las actividades
académicas que se tomarán en cuenta como
evidencias de desempeño y acreditación son las
siguientes:
Se proponen los siguientes instrumentos de
evaluación para su aplicación:

❑ Examen por escrito de cada unidad con


preguntas abiertas.
❑Examen con casos prácticos
❑Preguntas directas
❑Que se entreguen casos prácticos resueltos para
su valoración en forma individual.
FORMA COMO INCIDE LA MATERIA
EN EL PERFIL DE EGRESO:
Desarrollar la competencia referente al
conocimiento de los aspectos financieros de las
entidades municipales que permiten la realización
del registro, clasificación y realización de
procedimientos contables, fundamentales en la
normatividad vigente la cual permite proponer
soluciones contables adecuadas en el municipio.
EVALUCIÓN POR UNIDAD
(CUATRO EXAMENES PARCIALES)

ASISTENCIA: TRES FALTAS ( NO HAY


DERECHO A EXAMEN PARCIAL)
• 1.1. Antecedentes Históricos del Municipio
Los antecedentes del Municipio en la cultura mexica se encuentra en los
calpullis, cuyo gobierno estaba formado por el Consejo de ancianos. El calpulli
era una organización social y territorial autosuficiente, las familias integrantes
producían bienes necesarios y suficientes para su subsistencia.

La organización del Calpulli estaba conformada por: a) el tecuhtli, responsable


de la milicia, adiestraba a los jóvenes y dirigía las tropas en caso de guerra; b)
los tequitlatos, dirigían los trabajos comunales; c) los calpizques, recaudaban
los tributos; d) los tlayacanques, cuadrilleros; d) los tlacuilos, escribanos o
pintores de jeroglíficos; e) los topiles, cuya denominación todavía se conserva
hasta la fecha y que desempeñaban oficios de gendarmería
• Durante la Conquista de México y la época Colonial, el primer Municipio de
México fue creado por Hernán Cortés el 22 de abril de 1519, fue el Cabildo de
la Villa Rica de la Vera-Cruz, posteriormente, fue creado el segundo
Municipio, el Ayuntamiento de Coyoacan, instalado cinco años después, el 8
de marzo de 1524. (INAFED, 2011).

• La colonización en América se justificó jurídicamente a través de la


institución Municipal. En un principio se realizó la división, por medio de los
señoríos ya existentes y en las extensiones territoriales donde no existía tal
división, la milicia se encargaba de ello por medio de las capitulaciones
reales, es decir: por contratos realizados por la corona. Más tarde la división
territorial se organizó en provincias, que se conformaban por pueblos, los
que debían tener una cabecera llamada alcaldía mayor, siendo obligatorio
establecer un Cabildo o Concejo Municipal.
Los cabildos de indígenas o repúblicas de indios tenían diferentes funciones
como:
a) recaudar y entregar los tributos a los españoles;
b) distribuir el trabajo para construcciones o tareas agrícolas;
c) cooperar en el proceso de evangelización.

Además tenían facultad en materia penal (aprehender a los delincuentes y


consignarlos). Las funciones de los cabildos de españoles consistían en:
ejecución de justicia; los alcaldes ordinarios abocados a la administración; los
Regidores a las obras públicas. El Ayuntamiento era la autoridad competente
para reglamentar las actividades de los trabajadores artesanales. Durante casi
todo el periodo colonial el Ayuntamiento estuvo subordinado al Estado
Español.
La conformación y realización de la Constitución de Cádiz fue promovida por el
sector liberal español, constituyendo una fase relevante de la evolución jurídica
y política del Ayuntamiento, tratando de restaurar y transformar el régimen
local, tanto en la Península como en las colonias españolas. Se establece en esta
constitución la organización de los Municipios, consolidando la institución
como instancia básica del gobierno, así como su organización territorial y de la
población.

La Constitución de Cádiz fue promulgada el 19 de marzo de 1812, en España; y


el 30 de septiembre del mismo año, en la Nueva España; con la cual se
estableció la organización de los Municipios, se consolidó la institución de los
mismos como instancia básica de gobierno, así como una organización
territorial y de la población, dando fin a las regidurías perpetuas, y
promoviendo ese tipo de representación donde no la hubiera.
El Ayuntamiento se integraba por uno o varios Alcaldes, Regidores, un
Procurador Síndico, presididos por el jefe político o el prefecto donde lo
hubiese, que era el representante del gobierno central en el departamento o
partido.

Las atribuciones del Ayuntamiento eran la administración en áreas de


salubridad, orden público, instrucción primaria, beneficencia, obras públicas,
cárceles municipales. Las atribuciones de los Ayuntamientos estaban limitadas,
debido a la sujeción de los jefes políticos y los diputados respectivamente.
• En la Constitución de 1857 se precisó la organización del país en forma de
República representativa, democrática, federal y popular. En su artículo 72 se
menciona que se elegirán popularmente a las autoridades públicas municipales y
judiciales; su artículo 31 menciona que todo mexicano debe contribuir a los
gastos de la Federación, estado o Municipio, por lo que estos últimos podían
exigir impuestos para sus funciones y cierta independencia financiera; y su
artículo 36 establecía la obligación de todo ciudadano de inscribirse en el padrón
de su Municipio. De tal manera que los estados de la Federación normaban y
reglamentaban su respectivo régimen municipal.

• Durante el Porfirismo (1876-1880; 1884-1911) el Municipio fue la parte más


insignificante de la estructura financiera y política mexicana. En este periodo se
daban proyectos que sujetaban la actividad de los Municipios. En 1897, se publicó
la Ley General de Ingresos Municipales, estableciéndose los puntos siguientes:
rentas propias, impuestos Municipales, impuestos federales, subvenciones del
gobierno federal, e ingresos extraordinarios.
• En 1903 la organización Municipal se daba de la forma siguiente: Los prefectos
eran los jefes de todos los servicios en las Municipalidades y estaban
subordinados al gobierno del estado. La autonomía y libertad no ejercían en él,
quienes determinaban verdaderamente las elecciones y otras actividades locales
eran los jefes políticos.
Durante el Porfirismo (1876-1880; 1884-1911) el Municipio fue la parte más
insignificante de la estructura financiera y política mexicana. En este periodo se
daban proyectos que sujetaban la actividad de los Municipios. En 1897, se
publicó la Ley General de Ingresos Municipales, estableciéndose los puntos
siguientes: rentas propias, impuestos Municipales, impuestos federales,
subvenciones del gobierno federal, e ingresos extraordinarios.

En 1903 la organización Municipal se daba de la forma siguiente: Los prefectos


eran los jefes de todos los servicios en las Municipalidades y estaban
subordinados al gobierno del estado. La autonomía y libertad no ejercían en él,
quienes determinaban verdaderamente las elecciones y otras actividades
locales eran los jefes políticos.
• La libertad Municipal fue una de las causas por las que se luchó durante el
movimiento social mexicano de 1910 a 1917. El Plan del Partido Liberal
Mexicano, el 1º de julio de 1906 se propuso consagrar la libertad Municipal;
en los artículos Armonización y Homologación en la Contabilidad
Gubernamental para Ayuntamientos 21 45 y 46 del Plan se señalaba la
supresión de los jefes políticos y la reorganización de los Municipios que han
sido suprimidos y restablecer el poder Municipal.

• El Plan de San Luis expresaba: la división de los poderes, la soberanía de los


estados, la libertad de los Ayuntamientos y los derechos del ciudadano que
sólo existen en nuestra Carta Magna. En este mismo Plan, Francisco I.
Madero hizo resaltar en el punto 4 de los 11 que se expresaban. El principio
de no reelección desde el Presidente de la República, gobernadores de los
estados y presidentes Municipales.
• El Plan de Ayala fue la base para que Emiliano Zapata en 1911 dictara la Ley
general sobre libertades Municipales en el estado de Morelos, en esa Ley se
reglamentó la autonomía política, económica y administrativa del Municipio.

• En las adiciones al Plan de Guadalupe del 12 de diciembre de 1914 se dieron


medidas para el establecimiento de la libertad Municipal como una
institución constitucional.
1. La contabilidad y la cuenta pública
municipal
1.1. El marco legal contable municipal
• El Municipio Libre y el Federalismo
Estados de la Federación, Municipios y Niveles de Gobierno.

Los Estados integrantes de la Federación1 adoptarán para su régimen interior,


la forma de gobierno Republicano, Representativo, Popular, teniendo como
base de su división territorial y de su organización política y administrativa el
Municipio Libre. Cada Municipio será gobernado por un Ayuntamiento de
elección popular directa, integrado por un Presidente Municipal y el número de
regidores y síndicos que se determine por la ley correspondiente.

Por lo anterior podemos establecer que existen 3 Niveles de Gobierno, el


Federal, el Estatal y el Municipal.
Niveles de Gobierno Federal
Estatal
Municipal

El Poder Ejecutivo Federal, tiene la facultad de Administrar los Recursos del


Estado Mexicano, en esta se integra el Proceso Integral de Programación y
Presupuestación, en el cual se realizaran las proyecciones de los ingresos y
egresos durante un ejercicio presupuestal los cuales quedaran autorizadas por
medio de la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación de
cada año.
Desde su inicio como Estado, se había practicado un Federalismo Centralizado,
esto quiere decir que las funciones de administración y gestión las realizaba el
Gobierno Federal por interacción de la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público.
En las últimas dos décadas la Administración Pública ha estado en una etapa de
reforma, descentralización y modernización, donde algunas de las facultades
han sido transferidas a las Entidades Federativas y Municipios, así mismo se
han realizado convenios de coordinación para mejorar las actividades, procesos
y distribución de los recursos y gastos públicos entre los diversos niveles de
gobierno, uno de ellos es rubro de la Recaudación Federal Participable,
que de esta se destinaran y/o entregaran los recursos (Transferencia) a las
Entidades Federativas y Municipios mediante la creación del Fondo General
de Participaciones y Fondos de Aportaciones Federales, ambos fondos
tienen reglas de operación, y toda vez que previenen de recursos federales los
Gobernadores de las Entidades Federativas están obligados a cumplir con las
disposiciones que emita el Gobierno Federal para su debida ministración,
control, distribución y ejercicio de estos recursos.
Las Haciendas Públicas Estatales y Municipales. Aspectos
Fundamentales.
Se denomina Hacienda Pública, Administración fiscal o Fisco al
conjunto de órganos de la administración de un Estado encargados de hacer
llegar los recursos económicos a las arcas del mismo, así como a los
instrumentos con los que dicho Estado gestiona y recauda los tributos.
Engloba tanto los ingresos como los gastos, lo cual supone tanto la
planificación de los tributos y demás ingresos del estado (precios públicos,
loterías, sanciones, etc.), como la elaboración de los Presupuestos Generales del
Estado para su aprobación por el órgano correspondiente (Congreso,
Parlamento u otro).
Los Ingresos
Son los recursos que se reciben a través de la tesorería, por el cobro de las
contribuciones establecidas por ley de ingresos vigente, así como los señalados
en convenios, decretos y leyes específicas.
Estos ingresos se pueden clasificar en dos grupos.
• 1. Ingresos Ordinarios. Los que se reciben en forma constante y regular
durante el ejercicio fiscal, e
• 2. Ingresos Extraordinarios. Los que se reciben de forma eventual.
Fuentes de Ingreso
Los generadores de riqueza en un estado son el capital y el trabajo, por lo que
estos constituyen la fuente original de las contribuciones que pagan las
personas físicas y morales, los conceptos por los cuales se reciben ingresos son
los siguientes:

Contribuciones
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente
manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II,
III y IV.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a


cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.

También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos


descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
V. Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a
que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la
naturaleza deaportaciones de seguridad social.

Aprovechamientos
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.

Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las


disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser
destinados a cubrir los gastos de operación e inversión de las dependencias encargadas
de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infracción dio lugar a la
imposición de la multa, cuando dicho destino específico así lo establezcan las
disposiciones jurídicas aplicables.

Productos
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de
bienes del dominio privado.
Las Haciendas Públicas Municipales.
Hacienda Municipal
La hacienda municipal es el conjunto de los bienes patrimoniales y recursos
financieros que maneja el
gobierno municipal para el cumplimiento de sus fines.

La actividad financiera o hacendaria de los municipios se basa en recaudar los


ingresos de estos mismos, que administrarán libremente y se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan
los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división,
consolidación, traslación y mejora así como las que tengan por base el cambio
de valor de los inmuebles.

Los municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administración de esas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los
Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se
determinen por las Legislaturas de los Estados.
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios

Potestades tributarias de los municipios.


Para efectuar la recaudación en el municipio, es importante conocer los
elementos que permiten determinar la proporción o el monto que
sobre cada concepto debe ser cobrado, y estos son:
· El sujeto: Es la persona física o moral que se encuentra obligada a pagar una
contribución, distinguiéndose en dos tipos a su vez:

o Activos: Son aquellos que tienen derecho legal de exigir a otros el pago de
contribuciones (Federación, Estados y Municipios).
o Pasivos: Son las personas físicas o morales que legalmente tienen la
obligación de pagar contribuciones.úblicos a su cargo.
• El Objeto: Es la situación que la ley señala como un hecho generador de un
impuesto, derecho, aportación, etc… Este puede ser una persona física o
moral, un documento, un bien mueble o inmueble.

• · La Base: Es la cantidad sobre la que se determina el impuestos que se


deberá pagar.
• · La Tasa: Es el porcentaje fijo de la base que se señalara en ley para un
determinado objeto tributario.
• · La Cuota: Es la cantidad de dinero o en especie que la ley de ingresos
determinara en forma específica y precisa para el cobro de algún concepto.
• · La Tarifa: Es el agrupamiento de cuotas o tasas que se aplican a objetos
tributarios de la misma categoría.
Los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las
legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos,
contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y
construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la
propiedad inmobiliaria.

Las legislaturas de los Estados aprobarán las leyes de ingresos de los


municipios, revisarán y fiscalizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos de
egresos serán aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos
disponibles.

Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones en
relación con las mismas. Las leyes estatales no establecerán
exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de
dichas contribuciones.