Está en la página 1de 63

INTRODUCCION:

BUSCANDO UN INICIO: EL DATO

Un DATO es un conjunto discreto de factores objetivos sobre un hecho real. Un dato no dice
nada sobre el porqué de las cosas y por si mismo tiene poca o ninguna relevancia o
propósitos. Los datos no tienen significado en sí mismos. Solo describen únicamente una
parte de lo que pasa en la realidad y no proporciona juicios de valor o interpretaciones, y por
lo tanto no son orientativos para la acción. La toma de decisiones se basará en datos, estos
nunca dirán que hacer, pero son la base para la creación de la información.

Los datos se convierten en información cuando su usuario


les añade significado
Transformamos datos en información añadiéndoles valor en varios sentidos y utilizando
diversos métodos:

1. CONTEXTUALIZANDO: Sabemos para qué propósito se generaron los datos.

2. CATEGORIZANDO: Conocemos las unidades de análisis de los componentes


principales de los datos.

3. CALCULANDO: Los datos pueden haber sido analizados matemáticamente o


estadísticamente.

4. CORRIGIENDO: Los errores se han eliminado de los datos.

5. CONDENSANDO: Los datos se han podido resumir de forma más concisa.

DEL DATO A LA INFORMACION

La palabra informar es “dar forma a”. Y la Información es capaz de dar forma a la persona que
la consigue, proporcionando ciertas diferencias en su interior o exterior. La describimos como
un mensaje normalmente bajo la forma de un documento o algún tipo de comunicación
audible o visible.
Como cualquier mensaje, tiene un emisor y un receptor y el que decide si el mensaje que ha
recibido es realmente información. Pero La información es capaz de impactar sobre sus juicios
de valor y comportamientos.
La diferencia entre dato e información es que la última tiene significado (relevancia y
propósito). No solo puede formar potencialmente al que la recibe, sino que está organizada
para algún propósito.

DATO = INFORMACION

Pero concentrémonos en la información, posee características específicas y que la diferencia


de otros elementos:
 La información se puede crear, expandir y multiplicar sin ningún tipo de límite
cuantitativo.
 La información no cumple el principio de conservación de la materia o de la energía.
La persona que transmite conocimiento, no se queda por ello sin el.
 Los límites de la información no están en lo cuantitativo, sino que se dan en el terreno
de lo cuantitativo, sino que se queda en el terreno de lo cualitativo.
 La información se transmite simultánea y paralelamente en todas direcciones y con
múltiples formatos.
 La información es dinámica. En cualquier realidad informativa, todo está relacionado
con todo y todo se puede observar de forma distinta, desde distintas perspectivas
aunque se trate de una misma realidad. Es importante la interdisciplinariedad y la

1
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
complementación de enfoques. Un enfoque sobre la realidad por si solo no deja de ser
una reducción de la misma.
 La información es imprescindible para el protagonismo de cualquier proceso. La
información es el único mecanismo que puede suministrar el control que se necesita
para que los procesos evolucionen de acuerdo a su planificación.
 La información genera conocimiento. Y esto exige libertad, creatividad, intercambios
de información, diálogos.

EJERCITACIÓN:

1º ¿MARIXA EN QUE GASTAS LA PLATA?

Marixa recibió esta recriminación de su marido que gana $ 2.700,00 mensuales. Para
poder explicarle medianamente los gastos reunió todos los ticket y las facturas de gastos
abonadas en el mes de Julio de 2009, anotando aquellos que recordó y de los cuales no
tenía comprobante alguno. Realizo la siguiente lista:

LUZ $ 129,00
COLEGIO $ 170,00
MERCADITO TUTI $ 29,00
GAS $ 120,00
2º CUOTA MUEBLES $ 70,00
TELEFONO $ 59,00
MERCADITO DE TUTI $ 52,00
ROPA DE CHICOS $ 87,00
ZAPATILLA PARA MAXI $ 135,00
MERCADITO TUTI $ 36,00
ARREGLO BAÑO $ 97,00
IMPUESTO MUNICIPAL $ 47,00
IMPUESTO INMOBILIARIO $ 57,00
MERCADITO TUTI $ 38,00
VIAJES EN COLECTIVO $ 27,10
MERCADITO TUTI $ 18,00
TOTAL $ 1.171,10

 ¿Cómo podrá ordenar estos datos para explicar a su marido y prever cualquier
pregunta?
 Justificar cualquier orden que se disponga de los datos.

2º BIBLIOTECARIO SE BUSCA

Roni en su cuarto tiene ahora una biblioteca y cuenta con varios libros que desea ordenar. Los
títulos son los siguientes:

MARTIN FIERRO EL PAJARO ESPINO


HISTORIA 3 HISTORIA ARGENTINA
TOMO I Y II
ENCICLOPEDIA OCEANO PLANISFERIO OCEANO
EXCEL LOS TRES MOSQUETEROS
DICCIONARIO ESPASA CONTABILIDAD II
FABULAS MORALES EL QUIJOTE
LA MALA SANGRE LECTURA VELOZ
MATEMÁTICA 1 SISTEMA CONTABLE II
TU PC YO ROCA
 ¿Cual seria el orden que podemos sugerir a Roni?
 ¿Por medio de estos títulos podemos determinar a que se dedica Roni?

2
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
1 Los sistemas de información:
EL SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN: Presentación

Para entender que es un S.I.In es necesario desglosar su contenido a través de las


denominadas palabras claves:

SISTEMA: Es el conjunto de reglas, normas, procesos y herramientas ordenadamente


relacionadas e interdependientes y que contribuyen a un objetivo en común.

INTEGRADO: Significa una fusión de sistemas

INFORMACION: Es la forma de comunicar un conocimiento.

Un sistema integrado de información es la unificación o fusión de dos o más conjuntos de


reglas, normas, procesos, acciones y herramientas interrelacionados, para comunicar un
conocimiento.
El marco de S.I.In proviene de dos vías:
a) La primera vía es la del Proceso administrativo, se compone de un proceso no secuencial de
actividades como
*Prever o planear
*Organizar
*Dirigir o Gestionar
*Coordinar
*Controlar
Se enfatiza estos conceptos para desarrollar el planeamiento estratégico, control de gestión y
evaluación de desempeño. Todo esto conforma el Sistema de Información Gerencial o SIG y
que se ocupa las Ciencias de la Administración.

b) La segunda vía es el Sistema de información contable o SIC que es objeto de este trabajo.

CONTEXTO DE PLANEAMIENTO

SISTEMA INTEGRADO

a) Sistema de información
Gerencial

b) Sistema de información
Contable

DE INFORMACIÓN

ESTRATEGICO

Fig.1

El contexto de planeamiento estratégico se encuentra aplicado al “Sujeto activo” del sistema


integrado de información.
3
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
El sujeto activo y su objetivo:
Un ente o sea “todo lo que es, existe o puede tener existencia”, desarrolla actividades con el
propósito de satisfacer sus necesidades, espirituales y materiales en busca de un bienestar
individual como el de la comunidad a la que pertenece.
En la búsqueda del bienestar el individuo se procuro un sin número de bienes y / o servicios a
fin de consumirlos, conservarlos o transformándolos para uso personal para:
 Incrementar su riqueza
 Cumplir con su misión de servicio y función social.

Este “hombre económico” utiliza recursos para aplicarlos en cursos de acción alternativos
para maximizar sus utilidades.
Se entiende por maximizar utilidades como la acción de incrementar la riqueza del individuo
de la manera más eficaz eficiente y sustentable.

INDIVIDUO OBJETIVO BUSQUEDA DEL BIENESTAR


O ENTE ÚLTIMO

SATISFACCION DE NECESIDADES
MATERIALES

DE BIENES Y/O SERVICIOS

CONSUMIRLOS O
MANTENERLOS EN PARA INCREMENTAR SU RIQUEZA
SU USO PERSONAL

MAXIMIZAR UTILIDADES a) EFICAZ


EN FORMA
b) EFICIENCIA

c) SUSTENTABLE

Fig.2

1. Eficacia, es lograr o cumplir en la mayor medida posible con los objetivos o metas
propuestas. Es una relación entre lo previsto y lo alcanzado. Aceptando los conceptos
de Output como sinónimo de beneficio, se afirma que :

Output esperado = 1
Output real

Cuanto más cerca el resultado este de ser 1 se puede calificar de ser más eficaces al
momento de afirmar que se alcanzó en mayor medida lo previsto.

2. Eficiencia, es lograr los objetivos o metas con productividad y/o con economicidad.
Pudiendo expresarla en la siguiente ecuación:

Insumos – producto o costo - ingreso

Donde la productividad es la búsqueda de mayores ingresos con los mismos costos o


egresos y economicidad es la búsqueda de los mismos ingresos con los menores costos
4
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
o egresos. Aceptando el término Imput como representativo de costo o inversion, la
relación se define como:

Output real o alcanzado = Nº >1


Imput real erogado

Cuanto mayor sea el resultado se afirma que es más eficiente.

3. Sustentabilidad es considerar que las decisiones tomadas para lograr la maximización


de las utilidades con eficacia y eficiencia no comprometa los recursos y el bienestar de
futuras generaciones. Maximizar las utilidades con un compromiso responsable.
En todas estas acciones que culminan con la búsqueda de la maximización de utilidades
eficaces, eficientes y sustentables, al individuo se lo denomina “ENTE ECONOMICO” .
Este ENTE ECONÓMICO se considera una figura independiente de la persona o personas de
existencia física que lo componen, o sea es una persona jurídica. Denominados EMPRESAS
(como familia de palabra del emprendimiento), u ORGANIZACIÓN como asimilación a una
de las funciones del proceso administrativo.

ORGANIZACIÓN: SE DEFINE COMO UN INDIVIDUO O COMUNIDAD DE ELLOS


CUYOS OBJETIVOS NO SOLO ESTAN VINCULADOS A LA MAXIMIZACION
EFICAZ, EFICIENTE Y SUSTENTABLE DE LAS UTILIDADES, SINO QUE TAMBIEN
ESTAN VINCULADOS A UNA MISION DE SERVICIO Y FUNCION SOCIAL.

MARCO LEGAL

El marco legal de la organización, está formado (entre otros componentes), por el


CÓDIGO DE COMERCIO, ordenamiento legal básico y principal. Y por la LEY DE
SOCIEDADES COMERCIALES Nº 19.550, ordenamiento legal que figura como accesoria
del primero, ambos vinculados con el derecho comercial.
Una sola persona puede ser la formadora de una empresa, en este caso es identificado
como comerciante por el Código de Comercio: “La ley declara comerciantes a todos
los individuos que tiene capacidad legal para contratar y ejercen por cuenta
propia actos de comercio, haciendo de ello una profesión habitual”.
Además el Código de Comercio define al hecho económico como: “Toda adquisición a
título oneroso de una cosa mueble o un derecho sobre ella, para lucrar con su
enajenacion, bien sea en el mismo estado en que la adquirió o después de darle
otra forma de mayor o menor valor”.
El individuo siempre ha tenido la voluntad integradora, es por eso que cuando sus recursos
o medios individuales no son suficiente para alcanzar el objetivo de la organización
(maximización de las utilidades), a través de un determinado objeto (actividades). Ha
tratado de suplir o disminuir la escasez de recursos integrándose a grupos de individuos o
a otros, también con recursos insuficientes, pero con una fuerte identidad entre ellos
respecto a cómo alcanzar el objetivo. Surge así la agrupación de personas o empresas u
organizaciones, figura jurídica INDEPENDIENTE de los individuos que la componen, capaz
de adquirir derechos y contraer obligaciones. A éstas, la Ley 19.550 las denomina
Sociedades.
Ley 19.550 Art.1 - Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en
forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en la ley, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o
servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.

5
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
La ley las tipifica en tres módulos:
1. Sociedades legalmente constituidas, que pueden ser sociedades de personas o de
capital.
2. Sociedades de hecho.
3. Sociedades Irregulares, similares a las de 1, pero sin la tramitación contractual legal
concluida.

Pero toda sociedad comercial debe cumplir con las siguientes características:
 Existencia de participantes que contribuyen a su formación.
 Identidad de objeto social o actividad a la que todos los participantes aúnan
sus esfuerzos.
 Identidad de objetivos y/o metas.
 Disponibilidad de recursos para alcanzar las metas y objetivos.

Si bien es objeto de otra asignatura analizar el articulado de la ley, es necesario analizar la


relación:
Marco legal -Organización-teoría contable - información contable

En resumen, la vida de las sociedades comerciales se centra en el desarrollo de la actividad u


objeto social, utilizando los recursos para lograr los objetivos y/o utilidades en forma eficaz,
eficiente y sustentable. Con integrantes que se comprometen con la realización de aportes y
generan el derecho de participar en los beneficios como en las pérdidas.

El ente económico (organización, sociedad, etc.) actuando como tal y mientras subsista
genera datos necesarios y relevantes de carácter mensurable, denominados INFORMACION
CONTABLE PROCESABLE, y será procesable de acuerdo a los cánones de la TEORIA
CONTABLE. Y según la estructura propia del ente, dependerá la simplicidad o la complejidad
del sistema de información ajustando la elaboración de la información, los registros y
controles a lo exigido por la ley, según la forma societaria o empresarial que asuma.

CONDICIONES A CUMPLIR POR EL SUJETO ACTIVO

Toda organización debe cumplir las siguientes condiciones:


1. Empresa en marcha: Debe ser una organización en funcionamiento con una intención
de continuar su actividad en el futuro. No debe existir el propósito de cesar su actividad
en un futuro cercano o previsible.
2. En un determinado contexto: Tanto de los mercados donde la organización realiza sus
operaciones como a las comunidades a la que pertenece
3. Dinámica: La estructura deberá ir adecuándose a medida que desarrolla sus actividades
o hechos económicos.
4. La misión debe ser servicio y función social: Debe considerar la organización tanto en el
desarrollo de su actividad como en su estructura, el bienestar de la comunidad a la que
pertenece.
5. Maximizar utilidades: Aun las organizaciones sin fines de lucro buscaran ue su
utilidades aumenten con la aplicación de mínimos costos. El destino de dichas utilidades
es lo que marca la diferencia.

Toda organización que cumpla estas condiciones genera datos necesarios y relevantes
que deben ser sistematizados. El análisis de las siguientes condiciones es:

1- Relevantes: Son los referidos y vinculados con la organización


2- Necesarios: Son útiles para la toma de decisiones.
3- Sistematizados: Son datos sometidos a procesos, técnicas, etc., vinculados con el
sistema de información para luego ser comunicados a los usuarios.

ASI APARECE LA FIGURA DEL SISTEMA Y DE SU MATERIA


ADMINISTRABLE: LA INFORMACION

6
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
ORGANIZACIONES

 EMRESA EN MARCHA
 CONTEXTO PRODUCEN DEBEN SER
 HABITUALIDAD DE LA ACTIVIDAD
UN CONJUNTO DE SISTEMATIZADOS
 FUNCION SOCIAL DATOS
 MAXIMIZACION DE UILIDADES
NECESARIOS
MATERIA Y RELEVANTES
ADMINISTRABLE
INFORMACION
A COMUNICAR
Fig.3

LA INFORMACION COMO MATERIA ADMINISTRABLE DEL SISTEMA INTEGRADO DE


INFORMACION

En un sistema integrado donde la información es financiera o contable como no financiera o no


contable, es cuantitativa como no cualitativa, las fuentes de donde proviene son:
a) Información financiera o contable como materia administrable del sistema
a. 1- Información contable considerada por la doctrina y las normas contables.
a. 2- Información contable considerada solamente por la doctrina contable.
Ejemplos: Análisis del costo de oportunidad, llaves de negocios auto generadas,
consideración de ociosidades, etc.

b) Información no financiera o no contable: Que generalmente proviene del sistema


de información Gerencial de la organización.
Ejemplos: Información no contable proyectada (a futuro), evaluación de las
fortalezas de oportunidades, debilidades y amenazas sobre operatorias comerciales,
etc.

REQUISITOS Y CONDICIONES DE LA INFORMACION

La información debe cumplir con las siguientes condiciones, indistintamente de la fuente de


origen:
a) Según atributos y restricciones:
a.1. Según los atributos:
 Pertinencia: Debe estar vinculada o relacionada a la organización que la usa.

 Confiabilidad: Debe ser creíble para aceptarla en el proceso de toma de decisiones y


resolución de problemas, cumpliendo los siguiente requisitos:
1. Aproximación a la realidad económica, social y ambiental : Razonable, sin errores u
omisiones con la mayor exactitud.
a) Esencialidad: Es una información básica y sustancial para la organización.
b) Neutralidad: Debe ser objetiva.
c) Integridad: Completa, sin omisiones

2. Verificabilidad: Debe ser comprobable

 Sistematicidad: Es producto de un sistema, debe estar orgánicamente ordenada.

7
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
 Comparabilidad: La información debe permitir contrastar tanto entre si como entre la
histórica, la presente y la futura. Para esto debe estar expresada en una misma
unidad de medida cualitativa o cuantitativa.

 Claridad: Debe contener un lenguaje preciso y comprensible.

a.2. Según las restricciones:


 Oportunidad: La información no debe tener retrasos manteniendo un ademado
equilibrio entre información oportuna (a tiempo) y confiable (creíble). Ya que puede ser
presentada en tiempo pero no es confiable por no haber sido suficiente para una
revisión adecuada. O puede ser confiable pero inoportuna por haberse demorado para
una adecuada revisión.

 Equilibrio entre Costo y Beneficio: Quienes manejan la Información deben tener en


cuenta que:

b). La eficiencia de la información implica un costo por obtenerla. Este costo debe ser
La menor frente al beneficio que genera disponer o utilizar la información.

información debe facilitar un lenguaje común dentro de la organización: La información


contable que cumpla los requisitos y restricciones antes citados, debe permitir conocer y
compartir la organización, utilizando un lenguaje claro. Unificando la información, desde la
organización hacia la comunidad y viceversa.

c). Debe servir como base de un lenguaje informático y ser generador de datos digitales: El
lenguaje extensible de los negocios se trata de una información flexible tanto en el tiempo
como en la cantidad y calidad, a esto se agrega la dinámica que esta información tiene y por
la rapidez conque se actualiza el soporte se hace necesario en formato digital.

2. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

8
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Para analizar conceptualmente se debe desagregar el significado de cada una de las palabras
que lo componen, por lo tanto:
*Sistema: Posee varias definiciones y todas validas
 Conjunto de bases coordinadas
 Conjunto de reglas sobre una materia.
 Combinación de partes para conseguir cierto resultado
 Combinación de procedimientos destinados a producir resultados,
 Manera ordenada de hacer las cosas.

*Información: Es toda forma de “comunicar un conocimiento”

*Sistema de información: Es un proceso de comunicación que consta de los siguientes


pasos:

 Emisión
 Codificación
 Procesamiento (tipo y vías),
 Descodificación y
 Recepción y comunicación de la información.

*Información contable: Conjunto de datos cuantificables, medibles y/o mensurables.

*Sistema de información contable: Es un proceso de comunicación de datos cuantificables,


medibles, mensurables, que constituye la información contable, la cual es de carácter
“irremplazable y único” y además es utilizada como “lenguaje de los negocios”

La actividad de
la organización

Genera un proceso de comunicación Produce datos cuantificables


Medibles, mensurables

Información contable procesable


En lenguaje de los negocios

Sistema de información
Contable

Maneja Información contable Produce Información contable útil


Irremplazable

Fig. 4

 Un sistema de información contable produce información útil para la toma de decisiones


y el control de gestión.

 Maneja información irremplazable, ya que su contenido técnico es específico y distinto


al de la información de cualquier otra disciplina.
9
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
 Cumple los pasos como todo sistema de información:

 Posee una fuente emisora de datos que es la organización como empresa en


marcha, ubicada en un contexto donde interactúa con otros entes y/o
consumidores generando información contable procesable.
 Tiene y maneja un lenguaje propio por medio de un proceso de codificación.
 Los datos generados por la organización son procesados
 La información contable procesada se descodifica al lenguaje común.
 La información contable procesada y descodificada se comunica al usuario.

A través de preguntas podemos acercarnos paulatinamente a una definición:


¿Qué es un sistema de información contable?
-Un conjunto coordinados de bases, procedimientos y técnicas que proporcionan datos validos,
dinámicos, diversos y especializados.

¿Cuál es el basamento del S. I. C?


-Un cuerpo de normas técnicas de utilidad practica comprobada y que sin ser inflexibles son
de aceptación corriente y que sirven de guía a la actividad contable.

¿Que hace el S. I. C?
-Registra, clasifica y resume datos generados por hechos económicos - financieros
(información contable procesable). Informando en términos generalmente monetarios, la
valuación del patrimonio en una fecha dada, sus variaciones y los resultados obtenidos
(información contable procesada).

¿Cuál es el objetivo del S. I. C?


-Obtener información contable útil que permita la toma de decisiones y el control de gestión.

DEFINICION:

Sistema de Información Contable es un conjunto coordinado de bases,


ESTUDIO DEL SISTEMA
procedimientos DE INFORMACION
y técnicas, fundadas en un CONTABLE
cuerpo de normas técnicas teóricas de
carácter flexible y utilidad práctica comprobada, que registra, clasifica y resume
Lalos
teoría
datoscontable ayuda apor
generados entender el estudio
los hechos del sistema de
económicos – información
financieros,contable a partir
referidos a la de
tres (3) ítems:
valuación y evolución del patrimonio del ente económico u organización, con el
propósito de producir información contable útil para la toma de decisiones y el
1-control.
Ubicar al S .I. C como subsistema: en el contexto del sistema integrado de información
junto con el sistema de información gerencial implica Prof.decir Cr.
queHector
el sujeto activo y la materia
C. Ostengo
administrable son comunes a estos dos (2) subsistemas y por ende al sistema integrado que
los contiene.

2- El estudio disciplinario a través de los marcos de referencia:

De enfoque externo a la organización son:

-marco disciplinario
-marco legal
-marco económico
10
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
De enfoque interno de la organización son:

-marco sistémico
-marco operacional
-marco temporal

3- Estudio y análisis de una serie de procedimientos, técnicas, herramientas, etc.:

1. -Decisiones de inversión y financiación.

2. -Las acciones del proceso contable: Captación, clasificación, cálculo, registracion,


almacenamiento y revelación (informes y estados) de la información contable.

3. -Las herramientas del proceso de información contable: formularios, comprobantes,


cuentas, planes de cuentas, registros, sistemas de registros, medios de registración.

4. -Elementos de la información contable, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y


egresos, su definición y contenido, criterios de asignación de valor y medición.
5. -Registración balanceante de las operaciones económico –financieras manteniendo el
equilibrio entre los elementos de la información contable.

6. -Las operaciones económico – financieras, la forma en que se afectan los elementos de


la información contable.

7. -Base de imputación de las operaciones económico – financieras o forma de medir el


resultado de la organización.

8. -Los modelos contables, los resultados, criterios de medición y unidad de medida.

9. -El control de la información contable, de los procesos, de las acciones y actividades


contables, vinculado a la auditoria operativa y de informes contables.

10.-Los modelos contables, como combinación de parámetros que definen el quantum del
resultado, los criterios de medición y la unidad de medida.

LA INFORMACIÓN CONTABLE: CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS

Los reportes e informes que surgen del sistema de información contable es la forma de revelar
y explicitar una determinada o especifica información en el ámbito interno de la organización
para usuarios internos. O fuera de la organización para usuarios “tipos” o externos.
Con base económico – financiero – patrimonial, estos reportes tienen variadas formas y
contenidos, pero la doctrina profesional presente estandariza la presentación de la información
y la denomina ESTADOS CONTABLES.
Si la información debe estar caracterizada según el destinatario, seria no cumplir con las
cualidades y/o requisitos. Por lo tanto la calidad de la información contable elaborada no debe
variar en función del receptor de los datos. Lo que si debe ser distinto es la caracterización de
los informes internos y externos en cuanto a la intensidad o grado de desagregación de los
datos. Un mismo nivel de “calidad” de la información se corresponde con distintos niveles de
“cantidad” de la misma, en función del tipo de usuario.
Existen seis (6) grupos de usuarios

1- Los administradores, con acceso irrestricto a las fuentes de datos.

2- Los propietarios: Pueden ser Administradores, con acceso irrestricto a las fuentes de datos
o Inversionistas. Estos últimos son establecidos erróneamente como los “principales”
11
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
destinatarios de la información denominados “usuarios tipo”, (inversionistas, proveedores de
fondos, actuales y potenciales) y no se considera al verdadero usuario, que es el
administrador de la organización.

3-Los acreedores por prestación (generalmente de carácter financiero) y por contraprestación


(generalmente de carácter comercial).

4-El gobierno y sus dependencias (paraestatales y autárquicas).

5-Los empleados de la empresa.

6. Los potenciales inversionistas y demás terceros.


Erróneamente como principales destinatarios de la información a los denominados “usuarios
tipos”, como inversionistas, proveedores, etc y decididamente no considera al verdadero
principal usuario, que es el administrador de la organización.
Los asesores y/o administradores, se preocuparan en comprender el significado de las
cantidades que obtienen. Buscan la relación que existen entre eventos comerciales y los
resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas y buscan las tendencias
significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

INFORMACIÓN CONTABLE PATRIMONIAL Y DE GESTION

Un área de responsabilidad es una unidad en la cual se toman decisiones; existen tantas


áreas de responsabilidad como unidades operativas, a no ser que en estas últimas no se
tomaran decisiones.
Cualquier sistema contable puede estar diseñado para suministrar información sobre los
resultados del ente considerado en su conjunto y sobre el desempeño de algunas unidades
operativas. El sistema no informa sobre los resultados de todas las unidades operativas
porque esto supondría obtener un resultado por cada individuo que actúa en el ente, lo que
tendría un costo injustificable a la luz de la utilidad de la información que se obtendría. En la
práctica, lo común es que se obtengan datos relativos a los ingresos y costos imputables a
las diversas gerencias de la empresa. Algunas empresas distribuyen los costos e ingresos a
los diversos departamentos que dependen de las gerencias y muy pocas llevan el análisis a
niveles inferiores.
La contabilidad por áreas de responsabilidad es objeto de una doble clasificación:

a) Por unidad operativa, de acuerdo con el sector a que corresponde la función que generó
el resultado (en el caso del sueldo, el sector fabricación).
b) Por área de responsabilidad según a quien corresponda su aprobación (en el ejemplo la
gerencia de personal o la gerencia general)

3. EL PROCESO CONTABLE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL Y


DE RESULTADOS:

 MARCO SISTEMICO

12
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Uniendo conceptos podemos obtener:
*La organización o empresa o ente económico analizado como empresa en marcha,

*considerando su actuación tanto como contexto económico en el que se desenvuelve a la


comunidad vinculada a la que pertenece

*desempeñándose en forma dinámica, es decir realizando actividades o actos habituales,

*utilizando para ello toda su potencialidad y capacidad, es decir su estructura de inversión y


su correspondiente financiación.

*con el objetivo de maximizar sus utilidades a través de procesos decisorios eficaces,


eficientes y sustentables,

*produce o genera un conjunto de datos necesarios y relevantes, denominados información


contable procesable.

*que es necesario sistematizarlos para producir información contable procesada, útil para la
toma de decisiones y el control.

Por lo tanto si a la organización y los datos que esta genera con su actividad sistematizada
bajo la forma de un sistema de información se obtiene lo que se denomina información
contable que es el lenguaje de los negocios y la materia administrable a procesar de carácter
irremplazable, dando así origen al SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE.
 EL PROCESO CONTABLE

El proceso contable es en realidad una técnica de registracion que realiza un proceso de


síntesis a través de las acciones básicas:
*analogía y
*aditividad
Es un proceso de síntesis porque a través del mismo se reduce y sintetiza, en forma
sistemática y organizada la cantidad de datos brutos respecto a la cantidad de datos útiles que
se disponen para comunicar. A fin de lograr una reducción en forma sistémica y organizada es
que se aplican las dos acciones antes citadas:

DATOS DATOS ÚTILES


BRUTOS

FLUJO DE SINTÉTICOS
DATOS ANALÍTICOS PROCESO DE SÍNTESIS

Fig. 5

Analogía es sinónimo de conceptos iguales u homogéneos. Para homogeneizarlos es necesario


previamente tipificarlos y clasificarlos bajo una forma orgánica preestablecida.
Aditividad es sinónimo de agregación o suma, cálculo necesario para obtener la síntesis

13
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
El proceso contable es una técnica de registracion que realiza la síntesis de la información a
través de la agregación de los datos en bruto clasificados por conceptos homogéneos,
previamente tipificados.

ANALOGÍA conceptos homogéneos TIPIFICADOS Y


CLASIFICADOS

ADITIVIDAD agregación o suma EN FORMA ORGÁNICA


PREESTABLECIDAD

PROCESO DE TÉCNICAS DE REGISTRACION


SÍNTESIS
Fig.6

El proceso contable tiene:

c) un conjunto de herramientas, también denominadas soportes de la información, como


sinónimo de envase apto para contener información contable y que permite trasladarla
dentro del proceso hasta ser puesta en conocimientos de los usuarios.

d) Un conjunto de acciones, es decir, las funciones y/o tareas que se desarrollan


durante el proceso de síntesis.
Reconociendo tres etapas:

EL PROCESO CONTABLE

1º ETAPA 2º ETAPA 3º ETAPA

CAPTAR *CLASIFICAR -PREPARAR


DATOS *CALCULAR
BRUTOS *REGISTRAR -ORDENAR
INFORMACION
CONTABLE -CONTROL DE CALIDAD
PROCESABLE 14
INFORMACION -EXTERIORIZACION:
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
CONTABLE *ALMACENAR
PROCESABLE INFORMACION DE LA INFORMACION
AC
PROCESO SALIDA DE LA
CI CAPTACION DEL DATO
CONTABLE INFORMACION
ON
PROPIAMENTE PROCESADA
ES
DICHO

------------------------------------------------------------------------------------------------

SOPORTE DE ENTRADA SOPORTE DE SOPORTE DE


HE ALMACENAMIENTO SALIDA
RR
AM
IE FORMULARIO
NT + CUENTAS PREBALANCE
AS DATOS
Y
-REPORTES,
COMPROBANTE REGISTROS
-ESTADOS
CONTABLE
Fig. 7

PRIMERA ETAPA:
CAPTACIÓN DEL DATO

La acción que se lleva a cabo es la captación y entrada del dato en bruto.


En esta etapa la herramienta se denomina soporte de entrada de información o formulario.
Para que un dato se transforme en información contable procesable primero debe cumplir con
la característica de ser un dato relevante y necesario. Luego debe cumplir con las pautas de
objetividad.
Cuando a la herramienta del formulario se le suman o agregan los datos como información
contable, el mismo se transforma en comprobante.

Las acciones del proceso contable, la captación del dato.

Todo acto o hecho económico, para ser considerado como información útil por parte de la
organización debe estar vinculado o relacionado con esta.

ACTO O HECHO RELACIONADO CON INFORMACION


ECONOMICO LA ORGANIZACIÓN ÚTIL

Fig.8

Desde el punto de vista del origen de los datos se pueden clasificar:

PROVENIENTES DEL
CONTEXTO
ORIGEN DE FUERA DE LA
DATOS ORGANIZACION
15
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
GENERAN INFORMACION:

DENTRO DE LA TRANSACCIONES CUALITATIVA


ORGANIZACIÓN CON TERCEROS SOLAMENTE

CUALITATIVA
POR HECHOS INTERNOS Y CUANTITATIVA
DE LA ORGANIZACIÓN

Fig.9

En algunos casos los datos tiene solo contenidos cualitativos y por lo tanto no son registrables
o no procesables y en otros casos los datos tienen contenido cuantitativo y cualitativo, lo que
permite medir en términos de una unidad de medida- moneda. Siendo la información contable
procesable por la posibilidad de ser registrados. Información registrable o no, ambas son
importantes para la organización.

CONTENIDO INFORMACION NO INFORMAN


CUALITATIVO PROCESABLE RESPECTO A
CIERTAS
SITUACIONES

DATOS UTILES PARA LA


TOMA DE
DECISIONES

CONTENIDO INFORMACION MENSURABLE


CUALITATIVO PROCESABLE EN TERMINOS
Y CUANTITATIVO DE MONEDA

SON LAS OPERACIONES


ECONOMICO – REFERIDOS A LA
FINANCIERAS ORGANIZACION

Fig.10

Todos los datos generados en hechos económicos producidos dentro o fuera de la


organización, procesable o no llegan al sistema de información contable por:

-VIA ORAL

-VIA ESCRITA

16
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
La vía oral es deficiente, imprecisa y no posibilita la confirmación de datos. Surge la necesidad
de instrumentar la información a fin de ingresar los datos al proceso contable, la vía apta es
la escrita. Debe contener los conceptos relevantes que el proceso contable determina, de allí
que es necesario uniformar la información. Este medio impreso recibe el nombre de
formulario.

VIA SE COMUNICA DE DISTINTAS MANERAS


ORAL

NO HAY INSTRUMENTACION

NECESARIOS
Y RELEVANTES

DATOS
PROCESABLES VIA SE COMUNICA DE MANERA FO
ESCRITA UNIFORME
R
M
HAY INSTRUMENTACION UL
POR MEDIO PRE - IMPRESO AR
IO
Fig. 11

EL FORMULARIO

Es el medio impreso apto para contener y simplificar los datos que se originan en
el curso de los actos o hechos económicos repetitivos, permite la comunicación al
sistema de información contable de manera uniforme.

De esta definición se extraen cuatro conceptos:

1. Origen de datos: Lugar e instante en que se producen.


2. Comunicación al sistema contable: Información procesable y no procesable vinculada
con la organización.
3. Operaciones repetitivas: Se refiere a que se utilizará el mismo tipo de formulario para
un mismo acto o hecho económico frecuente o repetitivo.

El requisitos a cumplir es que “a un mismo tipo de actos o hechos, igual cantidad y calidad de
datos.”

HOJA DE PAPEL
-DISEÑO Y FORMA
DETERMINADA
-PRE IMPRESO

17
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
DATO + FORMULARIO

GENERADOS POR ACTOS O PARA UN MISMO TIPO


HECHOS ECONÓMICOS DE ACTOS O HECHOS

IGUAL CANTIDAD
Y CALIDAD DE
DATOS

Fig. 12

El diseño de los formularios no solo está a cargo de quien lo recibe o lo controla, sino también
del emisor, en forma coordinada. Con un conocimiento global de la estructura interna de la
organización y de los requerimientos externos a la organización.
El diseño del formulario debe tener en cuenta:

 Nombre del formulario: El titulo debe ser representativo del hecho económico que vaya
contener. Se deben evitar superposiciones. En su encabezamiento debe contener el
nombre en forma visible.

EVITA CONFUSIONES
UNÍVOCO

NOMBRE DEL FORMULARIO EXPLICA EL HECHO


REPRESENTATIVO
ECONOMICO QUE CONTIENE
EVITAR SUPERPOSICIONES
EN EL NOMBRE

Fig. 13

 Información que se desea comunicar: La información producida por un hecho


económico puede ser

-Cualitativa o sea el relato y detalle del tipo de operaciones realizada. Ejemplo: Nombre,
apellido, dirección, etc.

-Cualitativa como ser los valores o valuación del hecho económico.

CUALITATIVA NOMBRE, DOCMICILIO, ETC.

INFORMACION A CUANTITATIVA PRECIOS, CANTIDADES, IMPUESTOS


COMUNICAR
EVITAR OMITIR O
REPETIR INFORMACION

18
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig. 14

 Vías de comunicación:

Prima el conocimiento de la organización, la disposición departamental, áreas de


responsabilidad a los fines de determinar el circuito que debe seguir el formulario dentro
de la organización y de esta a terceros. Debe proponerse en el diseño alguna forma de
dejar constancia de todas las personas o áreas que intervinieron tanto en la confección
como en su manipuleo, agregándole datos o no. Realizando una denominada “minuta de
seguimiento”. Determinando la cantidad de copias que se deben confeccionar en relación a
la cantidad de personas o áreas que intervienen.

SE DEBE CONOCER LA ESTRUCTURA


DE LA ORGANIZACIÓN

VIAS DE COMUNICACIÓN Paras confeccionar la rutina adecuada

SE DEBE TENER PRESENTE


LOS ACTORES
INTERVINIENTES

Para diseñar la constancia de su


intervención y cantidad de copias

Fig.15

 Quien y donde se lo confecciona:

Determinar el responsable o área que debe completar el formulario a efectos de deslindar


responsabilidades para evitar:
-que la confección o “llenado” del formulario se omita.
-que algún hecho económico realizado se omita.
-fallos en la calidad de la información que se coloca.
Debe permitir que cualquier persona del público o empleado que no tengan la costumbre de
utilizar el formulario, lo entienda y lo complete con facilidad. Cada renglón o cuadro debe
contener indicaciones claras y especificadotas.
En cuanto en donde se confecciona, es importante tener en cuenta el lugar físico y en que
condiciones se completa el formulario, si es en la calle, en un mostrador, en un escritorio, en
un domicilio de un cliente, etc. Siendo previsible que los datos a completar sean los mínimos,
según la circunstancia. Deberá diseñarse un disposición tipográfica con casilleros de manera
que permita su rápido llenado.

PARA DESLINDAR Respecto a la calidad


RESPONSABILIDADES de la confección del

formulario

QUIEN Y DONDE SE
CONFECCIONA
19
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
TENER PRESENTE LOS Se debe evitar un
MEDIOS UTILIZADOS diseño complicado
PARA SU CONFECCIÓN

Fig.16

 Usuario o receptor de la información:

Puede ser:
1º un tercero de la organización: En este caso debe implementarse el diseño dejando el
espacio suficiente para la identificación.
2º la propia organización: en este caso el hecho económico a ser comunicado por el
formulario se inicia y termina dentro de la misma, aquí corresponde identificar a la áreas
que emiten y decepcionan la información.

INTERNO Identificar área emisora


AL ENTE y receptora

USUARIO DE
LA INFORMACIÓN

TERCERO
Identificación del tercero
AL ENTE

Fig. 17

 Tipos de operaciones que realiza:

Cada organización según su objetivo o producto que comercializa tiene una modalidad
distinta de operar sobre todo en las operaciones de ventas y cobranzas. Es así que hay
empresas de venta masiva de productos de bajo precio o de consumo cotidiano, donde
implementar un formulario es muy costoso generalizando el formulario ticket, como
existen otras empresas que venden productos de precios elevados y en poca cantidad, en
este caso el formulario debe ser distinto.
En el caso de empresas industriales donde el proceso de transformación impone la
necesidad de utilizar gran variedad de formularios. La operatoria de la organización es un
factor muy importante para tener en cuenta al momento del diseñar el formulario.

COMERCIALIZADORAS Pone énfasis en las


funciones de ventas y
cobranzas
OBJETO Y OPERACIONES
DE LA ORGANIZACION

Pone énfasis en las


TRANSFORMADORAS funciones costos y
producción

20
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig.18

 Tipos de control a implementar:


Tanto el diseño del formulario como el sistema de formularios son coordinados con el
sistema evaluativo de control de gestión y su correspondiente proceso de control. Es
importante la validación de datos a través de alguno tipos de controles cruzados.
Dentro del proceso de control la constancia de participación por parte de los
responsables que intervienen en la confección del formulario, cálculo y autorización de
la operación . Tal constancia debe estar prevista en el diseño.

COORDINANDO CON EL PROCESO DE CONTROL:


CONTROL EVALUATIVO PUNTOS, ÁREAS Y TIPOS
DE GESTIÓN DE CONTROL

CONTROLES A
IMPLEMENTAR
CONTENER DATOS CLAVES VALIDACIÓN DE DATOS
PARA IMPLEMENTAR EL
CONTROL

Fig. 19

 Tipos de archivos
La necesidad de la guarda de la documentación respaldatoria de un hecho o acto
económico, impone implementar en el sistema de formularios una o varias copias de
archivo, determinándose además la forma en que se archiva. La organización de un
archivo por área de control, la facilidad de localización del formulario, por proveedor, tipo
de artículo, fecha etc., a la hora de realizar controles.

DEBEN PREVEERSE COPIAS PARA ARCHIVO


ARCHIVOS

DEBE DETERMINARSE LA FORMA


Ejemplo: Por proveedor,
DE ARCHIVAR
artículo, fecha, etc.
Fig. 20

COMPROBANTE

Cuando a un acto económico se lo puede verificar objetivamente, ya que se dispone de los


datos cualitativos y cuantitativos emanados del mismo y además se cumple con la pauta de
certeza en cuanto a la irreversibilidad de la ocurrencia del hecho económico, se proceden a
volcar dichos datos en el formulario, transformándolo en comprobante.
El comprobante es básicamente una fuente de datos o documentación fuente: Es un
instrumento material que revela la existencia del hecho económico que puede ser
registrable o no.
Si es registrable el comprobante actúa como soporte de entrada al proceso contable para el
cálculo, clasificación y registracion de las operaciones económico – financieras.

Es un instrumento material que revela la existencia de un acto económico que puede ser
registrable o no.
Cuando es registrable el comprobante es el soporte de entrada al proceso contable, para el
cálculo, clasificación y registración de las operaciones económicos – financieras.
21
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Cuando el hecho no es registrable el comprobante es la documentación fuente de carácter
meramente informativo o aclaratorio y no produce cambios cuantitativos.
Ambos hechos económicos registrables o no son de utilidad para la toma decisiones y el
control.

ACTOS O HECHOS ECONÓMICOS


REGISTRABLES

PERMITE LA VERIFICACION PAUTA DE CERTEZA


OBJETIVA

GENERA INFORMACION
PROCESABLE O REGISTRABLE

SE USA MEDIO IMPRESO


PREDETERMINADO

FORMULARIO

COMPROBANTE

BASE PARA EL CÁLCULO


CLASIFICACIÓN Y
REGISTRACIÓN

Fig. 21

Los comprobantes se clasifican en:


 Comprobantes propios: Confeccionados por la organización.
 Comprobantes de terceros: Son confeccionaos fuera de la organización, en formularios
ajenos a la misma, pero referidos a hechos económicos que vinculan a ambos, la
organización y los terceros.

Los comprobantes que confecciona la organización pueden ser


 Uso interno: Son aquellos que comunican hechos ocurridos y concluidos dentro de la
misma
 Uso externo: Trascienden su ámbito y sirven para comunicar información tanto al
sistema de información de la organización como al sistema de información de terceros.

La gran variedad de hechos económicos que se producen y la índole variable de los mismsosa,
hace que los comprobantes cumplan un circuito, esto impone que algunos comprobantes se
confeccionen en forma:

1. A completar: Con la obligación de ser completados por la organización o por terceros.

2. Completos: Sin tareas adicionales para ser emitidos.

FUNCIÓN DEL COMPROBANTE

22
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Los comprobantes en algunos casos son documentos FORMALES y en su confección deben
respetarse determinadas normas prescritas por:
-los usos comerciales
-las leyes y
-las disposiciones de los organismos de fiscalización y control.

 Si no fueran registrables, el comprobante cumple la función de fuente de datos. O sea


es respaldo de un hecho económico informado.

 Si fuera registrable, el documento cumple la función de ser el soporte de entrada de


la información que se incorpora al sistema de información y sus datos pueden ser
registrados en los soportes de almacenamiento. Automáticamente es documentación de
respaldo de la información procesada.

SOPORTE DE ENTRADA

COMPROBANTE DE COMPROBANTE DE
HECHOS NO HECHO ECONÓMICO
REGISTRABLES REGISTRABLE

DOCUMENTACIÓN DOCUMENTACIÓN
FUENTE RESPALDATORIA

RESPALDO DE HECHO RESPALDO DE LA


ECONÓMICO INFORMADO INFORMACIÓN PROCESADA

Fig.22

Los comprobantes cumplen funciones de índole legal e índole jurídica. Indeendiente de su


condición de registrable o no.

Diferencias y similitudes entre formulario y comprobante

FORMULARIO COMPROBANTES
-Medio impreso -Instrumento para verificar
-Simplifica datos objetivamente.
-De hechos económicos repetitivos. -Datos cuantitativos y cualitativos.
-Comunica al S.I.C de manera -Hechos económicos irreversibles.
uniforme -Certeza

MARCO LEGAL

Los comprobantes registrables, comunican información uniforme y estandarizada al proceso


contable, son fuente de información. Que una vez procesada esta queda almacenada en

23
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
registros que luego se informa a los usuarios de la contabilidad propios o terceros sobre la
situación financiera - económico – patrimonial de la organización. Por lo tanto la información
tiene su origen en comprobantes válidos para respaldar las registraciones efectuadas que
figuran almacenadas en los registros. Hasta aca cumple una función contable.
La función legal – jurídica da validez plena a las constancias en los libros de comercio, siempre
que dichas registraciones son respaldadas por comprobantes fehacientes.
El artículo 43 (modificado por la ley 16478) del Código de Comercio, establece: “ Todo
comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una
contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la cual resuelve un
cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos
susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse
Con la documentación respectiva”
El artículo 44 también modificado por la ley 16478, en su parte pertinente dice: “…el
comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que
correspondan a una adecuada integración a un sistema de contabilidad y que le exija la
importancia y naturaleza de sus actividades de modo que la contabilidad y documentación,
resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial”

Las resoluciones emitidas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, las


aplicadas a los formularios y comprobantes, determinan no solo el contenido sino también el
diseño.
La Resolución General 1415/03 establece ciertas normas sobre comprobantes que respaldan
las siguientes operaciones:
-compraventa de cosas muebles
-locaciones y prestaciones de servicios
-locaciones de obras
-señas o anticipos que congelan precio
-traslado o entrega de productos primarios io manufacturados
-pesaje de productos agropecuarios

Los comprobantes que respaldan las operaciones realizadas son:


1. Factura
2. Factura de exportación
3. Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, emitido por el
comprador de dichos bienes
4. Recibos emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de servicio
5. Notas de debito yo crédito
6. Tikets, facturas, tikets factura, notas de débito y demás documentación fiscal emitidos
mediante la utilización del equipamiento electrónico denominado “controlador fiscal”
7. Documentos equivalentes a los precedentes.

Documentos que respaldan el traslado y entrega de bienes:


-factura
-remito
-guía
-documentos equivalentes a los precedentes

Comprobantes que respaldan la operación de pesaje de productos agropecuarios


-tikets de balanza
-documentos equivalentes al anterior.

Comprobantes, contribuyentes y su relación con el Impuesto al Valor Agregado


(I.V.A): Disposiciones de la AFIP

Según la condición del contribuyente ante el I.V.A, depende el tipo o clase de comprobantes
que emite o que reciben:

24
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
RESPONSABLE EN CADA VENTA EL I.V.A ES DINERO FISCAL:
INSCRIPTO ANTE EL RECARGA EL I.VA El R.I actúa como agente
I.V.A (R.I) “recaudador” para la A.F.I.P

El R.I CONFECCIONA UNA


DECLARACION JURADA
Emite factura “B” a MENSUAL DEL IVA
CONSUMIDORES FINALES “RECAUDADO” EN LAS VENTAS
a los cuales recarga el I.V.A RESTÁNDOLE EL ABONADO EN
pero no lo discrimina. LAS COMPRA

EL EL
RESULTADO RESULTADO
DE LA DE LA
DIFERENCIA DIFERENCIA
Emite factura “B” para PUEDE DAR A PUEDE DAR
EXENTOS sin recargar el PAGAR UN SALDO A
I.V.A. FAVOR DEL
R.I

Emite factura EL DINERO”


“A” para otros POR PARTE
R.I DEL R.I DEBE
discriminando SER
por alícuota el DEPOSITADO SE TRASLADA
I.V.A EN LA A LA
CUENTAS “DIFERENCIA”
BANCARIAS DEL PROXIMO
DE LA A.F.I.P MES

Fig.23

MONOTRIBUTISTA EN UN SOLO TRIBUTO


MENSUAL INCLUYE EL PAGO DE
IMPUESTOS, JUBILACION Y
OBRA SOCIAL

Emite FACTURA “C”

No discrimina I. V. A

A todos sus compradores: Exentos, R.I,


Consumidores finales y Monotributista

25
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig.25

EXENTO EMITE FACTURA “C”

A todos sus compradores

Fig.26

SEGUNDA ETAPA:
ACCIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN PROCESABLE Y PROCESADA

a) respecto a la información contable procesable:


*clasificación de datos: esta acción está vinculada con lo visto respecto a las acciones de
analogía u homogeneidad ya que para lograr esto es necesario clasificar los datos en una
forma organizada, valiéndose del denominado Plan de cuentas
*cálculo: vinculada a la aditividad o suma de datos homogéneos según la clasificación
previamente realizada a través del plan de cuentas.
En esta etapa las herramientas se denominan soportes de almacenamiento de información ,
destacándose las cuentas y los registros.
*registración

b) respecto a la información procesable:


* Almacenamiento

OBSERVACIÓN: Para entrar en el estudio de la segunda etapa del sistema de información


contable, de debe aprender la estructura patrimonial, sus componentes y herramientas. Para
luego pasar a la clasificación de datos, cálculo y registración

ESTRUCTURA PATRIMONIAL

Introducción: La estructura económico-financiera-patrimonial de una organización está


conformada por:

Recursos: o medios que la misma utiliza y/o dispone para lograr su objetivo.
Fuentes: de dichos recursos o medios, o sea quien y como se proveen esos recursos.
La organización y los administradores deberán determinar:

1-La mezcla óptima en cantidad y calidad de recursos a fin maximizar sus utilidades, esto se
denomina decisión de inversión.
2-Determinar la mezcla óptima en cantidad y calidad de fuentes, que permita a la
organización ser eficiente, se denomina decisión de financiación.

Los recursos deben ser:


-Cuantificables: Expresados en una unidad de medida
26
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
-Libres de utilización: Deben estar plenamente disponibles al momento que la organización
los utilice.
-Útiles: Ni superfluos ni innecesarios.
-Escasos: No deben existir en abundancia.
-Fungibles: Son permutables por otros.
-Factibles: La posibilidad que la organización acceda a ellos debe existir.

Por sus características físicas: son recursos


-Materiales: Como las maquinarias, herramientas, etc.
-Inmateriales: El dinero, derechos a cobrar, franquicias, marcas, etc.

En relación a la permanencia dentro del ente:


-De movilidad rápida: El ente los posee por muy poco espacio de tiempo. En otras palabras
están en una continua rotación.
-De lenta movilidad: Permanecen en el ente por más tiempo y no integran el circuito
comercial por ser utilizados como soporte o apoyo de las operaciones cotidianas de la
organización.
En función de su propiedad:
-Recursos propios: La organización posee la propiedad de los recursos y el conjunto de
recursos en propiedad de la organización es lo que se denomina inversión. La decisiones de
una mezcla óptima en cantidad y calidad, se denomina decisión de inversión.
-Recursos de terceros: Son ajenos a la organización y esta se vale de un proceso económico-
financiero-patrimonial. La mensuración de estos se hará por el valor que los dueños de los
recursos le asignan.

Fuentes de los recursos

Se distinguen en:
1. Fuentes permanentes: También denominadas fuentes propias porqué se realizan en
condiciones distintas que son respecto a los terceros, a la organización.
Se corresponden con:
a) Los aportes realizados por los propietarios de la organización o socios según la Ley de
Sociedades Comerciales y

b) A la reinversión del superávit obtenido durante el desarrollo de la actividad económica y


que pudiendo ser retirado por los propietarios de la organización, es dejado entro de la misma
para que continúe generando resultados positivos a los efectos de incrementar en mayor
medida sus tenencias (o maximizar su riqueza)
Cuando los aportes son efectivo (dinero), las decisiones de inversión son independientes de
las decisiones de financiación. Esto es así, al incorporar los fondos a la organización es
decisión de los administradores decir hacia donde se dirigen los mismos, también comprar
mercaderías, tal vez comprar maquinarias o mantenerlo como dinero para pagar gastos.
Sin Embargo el aporte en especies, las decisiones de inversión dependen de las decisiones de
financiación, que al ingresar el bien aportado no existe por parte de los administradores de la
organización la búsqueda del destino de dicho aporte ya que no se trata de dinero.
Estas fuentes se denominan permanentes parte de la premisa de que tanto el propietario
como el inversionista – accionista, permanece en gran medida ligados a la vida de la
organización, por lo menos durante un tiempo prolongado.
En las PyMES hay cierta estabilidad en los sujetos proveedores de recursos, a los que se
denominan propietarios. Mantienen o permanecen durante la vida de la organización, por lo
que es posible individualizar al que produce el aporte.
En las Grandes Empresas el sujeto proveedor de recursos adquiere la calidad de un mero
inversionista o accionista donde no siempre es posible o factible individualizar al que produce
el aporte.

MENOS MENOS FACTIBLE


PERMANENTE DE IDENTIFICAR
27
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
INVERSIONISTAS O
ACCIONISTAS

GRANDES EMPRESAS
FUENTES PROVEEDORES DE APORTES y/o
PERMANENTES RECURSOS REINVERSIONES

PyMES

PROPIETARIOS

MÁS FACTIBLE
MÁS PERMANENTE DE IDENTIFICAR

Fig. 27

2. Fuentes transitorias: también denominadas fuentes de terceros. La organización en


forma permanente requiere fondos de instituciones financieras o provisión de artículos en
cuenta corriente de sus proveedores.
En este tipo de fuentes es importante la individualización e identificación sustantiva que se
hace del proveedor (de fondos o mercadería) terceros ajenos a la organización existe por
parte de la organización el compromiso de reintegrar, pagar, devolver o cancelar las
prestaciones o contraprestaciones recibidas.
Esta fuentes transitorias o de terceros, se clasifican:
a) Fuentes de terceros por prestación: Fuentes de tipo financiero, el recurso provisto es el
dinero y lo proveen entidades financieras o bancos.
Generalmente los administradores de las organizaciones deciden aplicar esos fondos en la
actividad o recursos mas convenientes para conformar la mezcla óptima de inversión. La
decisión de financiación es independiente de la decisión de inversión.
b) Fuentes de terceros por contraprestación, que son las fuentes de tipo comercial u operativo
por la relación del recurso con la actividad de la organización y quienes proveen son
comerciantes. La decisión de financiación esta vinculada a la decisión de inversión.

APORTES DECISIÓN DE
DINERARIOS FINANCIACIÓN
INDEPENDIENTE DE LA
DECISIÓN DE
INVERSIÓN
PERMANENTES
APORTES EN
O PROPIAS ESPECIES DECISIÓN DE
FINANCIACIÓN
VINCULADA A LA
DECISIÓN DE
INVERSIÓN

REINVERSION NO SE ANALIZA

IDENTIFICACION
28
SUSTANTIVA DE
SUJETOS Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
FUENTES DE
RECURSOS
DECISIÓN DE
FINANCIACIÓN
INDEPENDIENTE
PRESTACIONES DE LAS DECISIÓN
DE INVERSIÓN

TRANSITORIAS O
DE TERCEROS

DECISIÓN DE
FINANCIACIÓN
CONTRAPRESTACIONES VINCULADA A
LA DECISIÓN
DE INVERSIÓN

Fig.28

INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN
VOCABULARIO:
 MECLA OPTIMA DE INVERSIÓN: aquella combinación de recursos propios que permiten
maximizar las utilidades de dicha inversión.
 DECISIÓN DE INVERSIÓN: Son las decisiones para lograr la mezcla de inversión.
 COMBINACION EFICIENTE DE FINANCIACIÓN: Es la combinación de fuentes tanto propias
como de terceros que permiten maximizar la economicidad de los costos financieros.
 MAXIMIZACIÓN DE LA ECONOMISIDAD DE COSTOS FINANCIEROS: Es minimizar tales
costos.
 DECISIONES DE FINANCIACIÓN: Aquellas decisiones que se tomen para lograr una mezcla
de financiación.
 COMBINACIÓN DE FINANCIACIÓN: Deberá facilitar la adecuada mezcla de inversión.
 TOMA DE DECISIONES IDEAL: Es el proceso que combina adecuadamente klas decisiones
de inversión y las decisiones de financiaciones, para lograr que la organización maximice
sus utilidades en forma eficaz, eficiente y sustentable

IGUALDAD DE RECURSOS Y FUENTES

La existencia de recursos propios en la organización prevé siempre la existencia de fuentes y


ambos elementos deben estar en permanente equilibrio. Expresándolo de la siguiente forma:

RECURSOS DEL ENTE = FUENTES DE TERCEROS + FUENTES PROPIAS

Es la relación causa – efecto entre el origen o fuente de los recursos y aplicación de los
recursos por lo que la igualdad también se puede expresar:

APLICACIÓN DE LOS RECURSOS = ORIGEN DELOS RECURSOS

O de otra forma, en función a la relación:

INVERSIÓN = FINANCIACIÓN
29
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Cuando los recursos ingresan a la organización pierden la identificación de sus fuentes y lo
que realmente subsiste son los derechos que los terceros y propios de la totalidad de resurcos.
Causa y efecto se puede reflejar de la siguiente manera:

RECURSOS =DERECHOS DE TERCEROS + DERECHOS PROPIOS

Esto Se conoce como universalidad de los recursos, expresados en una unidad de medida que
permite su homogeneidad.
Se debe tener presente que la necesaria identidad en el tiempo que deben tener las distintas
mediciones de recursos y fuentes. Siempre estarán referidas a un mismo instante de medición
en el tiempo.
PIERDEN INDIVIDUALIDAD RESPECTO A LAS FUENTES
TEORIA DE RECURSOS
INTANGIBILIDAD
DE LA
ESTRUCTURA HOMOGENEIZADAS POR IGUAL UM
CONTABLE
FUENTES
NO PIERDEN INDIVIDUALIDAD ENTRE SI
Fig.29
Analizado de otra manera:

DETALLE SUBTOTAL TOTAL


RECURSOS DE TERCEROS $ 100
RECURSOS PROPIOS $ 200
TOTALIDAD DE RECURSOS EN LA ORGANIZACIÓN $100+$200,00 $ 300

Se deduce que por cada $1 que la organización tiene como inversión $ 0,66 son de propiedad
de los dueños y $ 0.34 son de propiedad de terceros.
Se puede expresar en términos relativos: sobre $1,00 de inversión de la organización, los
terceros tienen el derecho del 34 % y los propietarios del 66%-
Otro ejemplo numérico:

DETALLE SUBTOTAL TOTAL


RECURSOS DE TERCEROS $ 00,00
RECURSOS PROPIOS $400,00
TOTALIDAD DE RECURSOS EN LA ORGANIZACIÓN $00,00+$400,00 $400,00

Esta seria una situación ideal ya que la organización no tiene deudas y los propietarios tienen
la totalidad de los derechos sobre la inversión. La fuente de terceros no existe y solamente
hay fuentes propias.

FUENTES

Para distinguir los derechos de terceros y derechos propios, se debe tener en cuenta que:
 OBJETIVOS DEL INDIVIDUO: Un enfoque desde este punto de vista define que serán
propietarios, contrato social o no mediante , aquellas personas que tienen intención de
formar una sociedad (affectio societatis). Y que ante una identidad de objetivos, aúnan sus
recursos para lograrlos a través de un mismo objeto social. En el caso de los terceros no se
dan las condiciones de intencionalidad.
 CANCELACION DE LA FUENTE: O de los derechos sobre la inversión, que en el caso de los
derechos propios la cancelación estará supeditada a una serie de preceptos legales y/o
contractuales:
1-Duración de contrato,
2-Distribución de las utilidades,
3-Aportes de capital,
30
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
4-Condiciones de retiro de los socios,
5-Condiciones para la liquidación de la organización.

Los derechos propios tienen las características de ser montos:


1. Inciertos: No existe el compromiso cierto de reintegro.
2. Indefinidos: Se desconoce el monto de reintegro y dependerá de la relación
entre derechos propios y derechos de terceros.
3. Residuales: Los derechos propios se cancelan después de cancelar los derechos
de terceros.

ESTRUCTURA DE LA IGUALDAD CONTABLE:


RELACIÓN DE LOS RECURSOS – DERECHOS-ACTIVOS-PASIVOS

Toda empresa emplea cierta cantidad de recursos para alcanzar sus objetivos. Lo cual se
denomina inversión. Y una de las características es que sean cuantificables y la
incorporación a la organización se realice en propiedad.
Todo recurso que se invierte en propiedad debe ser provisto por una fuente. Esta causa –
efecto entre recurso y fuente es denominada igualdad o equilibrio contable.
Para comprender esta igualdad contable se debe pensar que contra estos recursos
denominados ACTIVOS, hay DERECHOS DE OTROS, tales como proveedores de
mercaderías y / o proveedores de mano de obra (empleados), proveedores de Capital
(accionistas). La relación causa - efecto Recursos = Fuentes, se expresa alternativamente
como:

RECURSOS = DERECHO SOBRE LOS RECURSOS

ACTIVOS = DERECHO SOBRE LOS ACTIVOS

Ambas igualdades expresan que no pueden existir los recursos sin identificar los derechos de
propiedad sobre ellos.

Llegado a este nivel con la introducción podemos definir a continuación: ACTIVO,


PASIVO, PATRIMONIO NETO

ACTIVO – PASIVO – PATRIMONIO NETO

“Es el conjunto de bienes económicos (bienes y derechos con valor cuantificable en


unidad de medida monetaria), invertidos en propiedad por la organización y que se
reflejan en su sistema de información contable.”
Los Derechos sobre los activos se denominan PASIVOS, este último no “obra” o “hace” algo
de por si para incrementar la riqueza.
La igualdad contable quedaría expresada:

ACTIVO = PASIVO

Pero el término pasivo no es lo correcto para reflejar el interés del propietario, puesto que la
obligación de reintegrarles su inversión es distinta la cancelación de las obligaciones con los
terceros.
Es distinta, también la intención de formar sociedad, de los terceros respecto a formar
sociedad, de los terceros respectos a los propietarios. Esta importantes diferencias se pueden
expresar de la siguiente manera:

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO


31
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Pasivo es el conjunto de deudas y / compromisos hacia terceros (en valor cuantificable en
unidad de medida monetaria), por parte de la organizaciónque se reflejan en su sistema de
información
PASIVO contable. DERECHOS SOBRE LOS RECURSOS POR PARTE DE LOS
TERCEROS DE LA ORGANIZACIÓN
PASIVO
(FINANCIACIÓN
PATRIMONIO DERECHOS SOBRE LOS RECURSOS POR PARTE DE LOS
DE TERCEROS)
PROPIETARIOS DE LA ORGANIZACIÓN

ACTIVO
(INVERSIÓN)
PATRIMONIO
(FINANCIACIÓN
PROPIA)

Fig. 30

Los activos no pueden existir sin derechos de propiedad sobre ellos o que la inversión no
puede existir sin financiación, por lo tanto la zona denominada activo, es igual a la suma de
las superficies denominadas pasivo y patrimonio.

OBSERVACION:
La expresión errónea de la relación de activos, pasivos y patrimonio, es la que expresa al
patrimonio como la diferencia de los activos y los pasivos, ya que mezcla recursos con
fuentes. Solo es de utilización cuando no se cuenta con la información contable y se esta
frente a la ausencia de un proceso contable que informe adecuadamente, y si se desea
conocer cuales son las tendencias de los propietarios, habrá de relevar, recontar o
inventariar el activo y el pasivo y por diferencia conocer el patrimonio.
Esta costumbre de obtener el patrimonio por diferencia de los activos “netos” de los
pasivos, hizo que a través del tiempo al patrimonio se lo denomine indistintamente
PATRIMONIO NETO.
Prof. Cdor. Hector C. Ostengo

La lectura e ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO NETO información


contenida en estos tres elementos de la
igualdad contable, para el sistema de
información contable se denomina información patrimonial. El uso y la práctica los denomina
situación patrimonial y su valor en moneda (o quantum) como stock.

ACTIVO

32
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
El activo es denominado también como INVERSIÓN. Muchas y acertadas definiciones existen
hoy tanto en el país como:
 “Un ente tiene activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económico que produce un bien.
O tradicionalmente lo aprendido en forma resumida en nuestra educación secundaría:
 “Es el conjunto de recursos económicos, bienes y derechos de propiedad del
ente.”

CUANDO POR LA
ACTIVO UN HECHO ORGANIZACIÓN
ECONOMICO CONTROLA
OCURRIDO BENEFICIOS
ECONOMICOS

DE UN BIEN
VALOR VALOR DE CAMBIO

VALOR DE USO

CON POSIBILIDAD DE
-CANJEARLO EN EFECTIVO
-CANJEARLOS POR OTRO ACTIVO
-USARLO PARA CANCELAR OBLIGACIONES
-DISTRIBUIRLO ENTRE LOS PROPIETARIOS

Fig. 31

A nivel internacional se encuentra definido por la Asociación Americana de Contadores como:


“Son los recursos económicos de dicados a fines comerciales en una entidad
contable específica; son conjuntos potenciales de servicios disponibles para
operaciones esperadas o beneficiosas para ellas, entendiéndose por potenciales de
servicios como la capacidad para generar beneficios en el futuro”

Resumiendo gráficamente esta definición:

CAPACIDAD DE
GENERAR BENEFICIOS
EN EL FUTURO

CONJUNTO DE REPRESENTAN PARA OPERACIONES


RECURSOS POTENCIALES ESPERADAS O
ECONOMICOS DE SERVICIO BENEFICIOSAS
ACTIVO

BIENES Y
PARTIDAS GASTOS QUE SE
DERECHOS IMPUTABLES
+ MANTIENEN EN
DE CONTRA INGRESOS EL ACTIVO
PROPIEDAD EN LOS PERÍODOS
DEL ENTE FUTUROS (*)
SE IMPUTARAN
CONTRA INGRESOS
QUE OCURRAN EN
EL FUTURO
Fig. 31

33
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
(*)Se refiere a algunos gastos que se pagan por adelantado u otras erogaciones que se
mantienen en el activo `pero que en el futuro se transformaran en gastos o egresos y por lo
tanto se deducirán de los ingresos que ocurrirán en el futuro. Esta parte de la definición quizás
no sea clara y solo se comprenderá cuando se estudie la base de imputación de hechos
económicos.

CLASIFICACION DEL ACTIVO

1-Los activos al igual que los recursos se clasifican según su naturaleza intrínseca en:
a) activos materiales, que tienen existencia física: terrenos inmuebles, mercadería
b) activos inmateriales, que carecen de existencia física y solo existen como derecho a favor
de la organización, ejemplo: cuentas a cobrar, marcas y patentes, anticipos a proveedores,
etc.

2- Los activos también al igual que los recursos se clasifican en función de su menor o mayor
permanencia dentro de la estructura de inversión de la organización o en función a su mayor o
menor rotación dentro de dicha estructura en:
a) activos de rápida movilidad: menor permanencia dentro de la inversión de la organización,
lo que implica una mayor rotación.
b) activos de lenta movilidad: mayor permanencia dentro de la inversión de la organización, lo
que implica una menor rotación. La distinción será el uso o destino que cada organización en
particular le dé a cada tipo de activo.

3-Los activos que se relacionan con el concepto de financiero:


a) activos financieros: son aquellos que se refieren a la posesión de sumas de dinero o títulos
o derechos convertibles en dinero. Ejemplo: efectivo en caja o en las cuentas bancarias,
cuentas por cobrar originadas por ventas a crédito

CONTENIDO DEL ACTIVO


El contenido que establece la práctica o las costumbres no lo hace en forma rígida o inflexible
es un enunciado que guía la práctica a saber:

-Efectivos en caja, bancos y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.


Ejemplo son activos inmateriales y normalmente de rápida movilidad
*disponibilidad en caja
*dinero en cuenta corriente bancaria
*tenencia de moneda extranjera. Etc

-Créditos o derechos contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o
servicios: Son activos inmateriales y normalmente de rápida movilidad.
Ejemplo:
*créditos por ventas
*documentos o pagarés a cobrar
*créditos prendarios o hipotecarios
*cuentas varias a cobrar
*gastos pagados por adelantados

-Inversiones realizadas para obtener una renta u otro beneficio y que no forma
parte de los activos destinados al objeto social o actividad de la organización. Son
activos inmateriales , siendo algunos de alta movilidad y otros de baja movilidad.
Ejemplo:
*título o valores mobiliarios cotizables o no.
*depósitos a plazo fijo en entidades financieras
*inmuebles y propiedades de rentas
*préstamos otorgados
*inversiones o colocaciones en otras empresas
34
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
-Bienes:
1- Destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la organización.
2- Que se encuentren en proceso de elaboración para finalmente lograr la venta o
3-que resulten posteriormente consumidos en el proceso productivo de bienes que
se destinan a la venta.

Son activos de alta movilidad, ejemplo:

*Mercadería de reventa (1)


*Productos terminados (1)
*Productos en proceso de elaboración (2)
*Materias primas y materiales (3)
*Repuestos e insumos varios (3)

-Bienes materiales destinados a ser utilizados en la actividad específica de la


organización y no para la venta en condiciones de habitualidad. Incluyen todos
aquellos de las mismas características, pero que están en construcción, montaje yo
tránsito. Son activos materiales y normalmente de lenta movilidad. Ejemplo:
*terrenos
*edificios
*maquinarias y equipos
*herramientas
*instalaciones
*muebles
*automóviles y rodados
*gastos de construcción
*Maquinarias en montaje más los gastos de montaje

-Bienes inmateriales denominados específicamente como intangibles, represen-


tativos de franquicias y privilegios y otros similares a favor de la organización. Son
activos intangibles y normalmente de lenta movilidad. Ejemplo:
*derechos de propiedad intelectual
*patentes y marcas
*llave de negocio o crédito comercial.

PASIVO

Pasivo es el conjunto de deudas y/o compromisos hacia terceros cuantificables en


una Unidad de Medida monetaria, por parte de la organización y que se reflejan en
su sistema de información contable.
Los derechos que tiene los terceros acreedores, generados en forma directa y con cargo a la
entidad, son originados en general por dos tipos de operaciones:
1-Los que surgen de operaciones de presentación de dinero o financiación propiamente
dicha, correspondiendo luego a los administradores de la organización la aplicación de dichos
fondos en la “mezcla de inversión”, (distribución entre los distintos componentes del activo) o
para cancelar otros pasivos.
2-Los que surgen de operaciones de contraprestación, donde el recurso llega ya aplicado, por
lo que la decisión de aplicación de los fondos por parte de los administradores no existen.
Ejemplo: compra de mercadería en cuenta corriente, compra de un rodado con garantía
prendaría, etc.

HAY ACCIÓN DE
APLICACIÓN DE
FONDOS

35
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
GENERADO SUMINISTRAN PRESTACIÓN
DIRECTAMENTE DINERO O BIENES

PASIVO

GENERADO
INDIRECTAMENTE

OBLIGACIONES
FICALES Y SOCIALES CONTRAPRESTACIÓN NO HAY ACCIÓN
DE APLICACIÓN
DE FONDOS

Fig.32

CONTENIDO DEL PASIVO

A manera de enunciado la doctrina se limita a dar ejemplos sobre contenidos de pasivos:


-Deudas:
*Cuentas a apagar: proveedores, acreedores varios, obligaciones a pagar comerciales
*Préstamos: acreedores financieros, obligaciones a pagar financieras, obligaciones a pagar
bancarias, etc.
*Remuneraciones y cargas sociales a pagar: sueldos a pagar, remuneraciones a pagar, cargas
sociales a pagar, retenciones a pagar, etc.
*Cargas fiscales: Impuestos naciones y provinciales o municipales, IVA debito fiscal, etc.
*Dividendos a pagar
*Anticipos de clientes
*Ingresos cobrados por adelantado
*otros pasivos

-Contingencias:
*Solo se consideran las obligaciones contingentes probables, que son aquellas de probable
ocurrencia y por un monto cuantificado o determinado.
Para hacer frente a estas obligaciones probables se acostumbra a previsionar su eventual
momento, generando una partida de previsión con cargo al resultado, la que se utilizará en
caso de ocurrir la contingencia.

PATRIMONIO NETO

Por lo anteriormente comentado el Patrimonio Neto es, según el análisis anterior:


La representación de los derechos de los propietarios sobre los activos de la organización y o
la financiación de los propietarios.
-Entendiéndose como propietarios: Aquellos que tienen la intencionalidad de formar sociedad.
-Representa un título cancelable por un monto incierto, porque se desconoce fehacientemente
si habrá reintegro de los derechos de los propietarios
-Indefinido por no tener la certeza del monto a reintegrar, si existe la posibilidad.
-Residual, los propietarios poseen el derecho de recibir el activo que queda depues de
cancelar el pasivo. Este ultimo puede ser mayor, menor o igual a lo aportad.

Erróneamente se lo denomina como sinónimo de capital social al patrimonio neto, pero son
dos distintos concepto.

CAPITAL SOCIAL = PATRIMONIO NETO

36
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto queda planteado de la siguiente forma:

ESTRUCTURA

*APORTE DE LOS PROPIETARIOS CAPITALIZADOS.


*APORTE DE LOS PROPIETARIOS NO CAPITALIZADOS

Más:

*GANANCIAS CAPITALIZADAS
*GANANCIAS RESERVADAS

Más o menos:

*RESULTADOS NO ASIGNADOS
(POSITIVOS O NEGATIVOS)

La estructura del patrimonio neto en cualquier instante de tiempo se clasifican así como:
1. Elementos representativos del Capital y asimilables.
1. a Aportes de los propietarios capitalizados, forman parte del capital y son originados por:
- Los aportes originales según el contrato social de constitución del ente
Más:
- Los sucesivos aumentos por nuevos aportes, determinados según las sucesivas actas
y/o modificaciones al contrato social original.

1. b Aportes de los propietarios aún no capitalizados, son también aportes de los propietarios
que aún no han cumplido los requisitos contractuales y/o legales de capitalización del
punto anterior.
1. c Resultados netos positivos acumulados capitalizados o ganancias capitalizadas, en
realidad es un resultado asignado pero forma parte del capital social por estar
contractualmente capitalizado. Legalmente figura como elemento del capital social.

2. Elementos representativos de resultados y asimilables.

2. a Resultados asignados
-Reserva legal, requerido por la ley para algunos tipos de sociedades.
-otras ganancias reservadas, están referidas a decisiones de los propietarios del ente
respecto a acciones que se prevé se tomarán en el futuro. Por lo cual los resultados
reservados son con destino específico y determinado, por ejemplo: para
reequipamiento y modernización de la planta fabril.

2. b Resultados no asignados:
-Positivos, cuando los resultados netos positivos acumulados, netos de retiros de los
propietarios, son mayores a los resultados netos negativos acumulados.
-Negativos, cuando los resultados netos negativos acumulados son mayores que los
resultados netos positivos acumulados, netos de retiros de los propietarios.
En la estructura la tipificación de los elementos representativos del capital y asimilable
abarca dos acepciones de capital social: contractual y de aportes

CAPITAL SOCIAL

Cuando se estudia el capital social se lo puede hacer bajo dos acepciones, a saber:

37
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
-Contractual: Una acepción legal (influencia marco legal)que es la relacionada con el monto
derivado de un contrato social o determinado en sucesivos aumentos contractuales de dicho
monto y que consta en actas o en cualquier otro instrumento público o privado de respaldo.
Esta teoría incluye:
1. aportes capitalizados por contrato y
2. las reinversiones o ganancias capitalizadas
Figuran en el contrato social o en sucesivas modificaciones contractuales por ampliación del
capital social, que en el lenguaje de los negocios se denomina “capitalización”.

-Aportes: Una acepción relacionada con los aportes que realizan los propietarios, en virtud de
la denominada financiación propia.
La teoría del aporte incluye:
1. Aportes de los propietarios capitalizados
2. Aportes de los propietarios no capitalizados
Por lo tanto es independiente que se encuentren capitalizados según el contrato social o las
sucesivas modificaciones. Una palabra clave es “Aportado”

No se puede afirmar que una acepción es más amplia que otra, el caso es que leen o
informan dos cuestiones distintas.
Ejemplo: Un capital contractual determinado por contrato o en sus sucesivos aumentos
provenientes de la capitalización de las ganancias de la organización, también denominadas
reinversiones y que no son aportes, son las denominadas ganancias capitalizadas y por el
contrario, existen aportes realizados por los propietarios y que contractualmente no se
transformaron aún en capital social, es decir, no son capitalizados, son los denominados
aportes no capitalizados.

CONSIDERA LO
CAPITALIZADO
POR CONTRATO
YA SEA APORTE
O REINVERSIÓN

TEORÍA
CONTRACTUAL CAPITALIZADO
Ej.: ganancias
CAPITAL SOCIAL Capitalizadas
PALABRA CLAVE

TEORIA CONSIDERA LO
DEL APORTE EFECTIVAMENTE
APORTADO YA SEA
CAPITALIZADO O NO

APORTADO
Ej.: aportes
no capitalizados

38
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig.33

CAPITAL FINACIERO A MANTENER

“Es la magnitud de una riqueza inicial, calculada al cierre de un determinado período, medible
en base a parámetros previamente definidos de manera tal que los resultados obtenidos por
diferencia entre esta magnitud y el patrimonio neto al cierre sea neutro”

Entiéndase por parámetros:


1. La composición cualitativa de la estructura de la riqueza neta o patrimonio neto
2. La política de dividendos (aportes y retiros) que la organización y sus propietarios hayan
decidido realizar en el ejercicio bajo estudio.

Desagregando esta definición se extraen los siguientes conceptos:


-Magnitud una riqueza inicial, calculada al cierre de un determinado período, medible en base
a parámetros previamente definidos: si bien los parámetros del patrimonio neto que integran
el capital financiero son definidos con anterioridad al inicio de la medición la magnitud recién
se calcula al cierre, hay datos que únicamente se conocen en este momento. Ejemplo: tasa de
inflación.
- los resultados obtenidos por diferencia entre esta magnitud y el patrimonio neto al cierre sea
neutro: es la diferencia entre dos riquezas consecutivas.
-diferencia que arroja un resultado neutro: si en un período de estudio el resultado neto es
cero (o neutro) fue por la diferencia entre capital a mantener y el patrimonio neto al cierre
también es cero. Ambas magnitudes son iguales y por lo tanto el capital a mantener para el
inicio del ejercicio se mantiene en la misma magnitud tanto al cierre del ejercicio como al
inicio del próximo ejercicio en la misma unidad de medida.

Técnicamente el concepto de capital financiero a mantener es siempre un concepto neto, si se


desea mantener la capacidad de compra de los aportes y reinversiones de los propietarios, en
tal caso lo que se está midiendo es el patrimonio neto o dicho de otra forma, activos totales
netos de pasivos totales.
Suponiendo tres situaciones:


Período I.0 y I.1, el resultado R.1 = 0
Dónde la riqueza neta en I.1 = Patrimonio neto de cierre.
La riqueza neta en I.0 = Capital a mantener => Capital a mantener I0= Patrimonio neto I.1
Sise decide no se realizan aportes ni retiros => Patrimonio neto I.1= Capital a mantener I.1

PASIVO (1)
PASIVO (0) ACTIVO (1)

ACTIVO (0) CAPITAL CAPITAL


FINANCIERO FINANCIERO
A MANTENER A MANTENER

CAPITAL A MANTENER EN PATRIMONIO NETO EN I.1


MOMENTO I.0

Fig.34

39
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Las superficies sombreadas de capital a mantener son de igual dimensión lo que indica que el
resultado del momento 1 es neutro. La diferencia entre activos y pasivos al instante 1, es
igual que la diferencia entre activos y pasivos del instante 0, indicando que no hay excedente
ni déficit (ganancias o pérdidas) respecto al capital a mantener.
En estas circunstancias el capital a mantener para el momento 2 entre los I.1 e I.2, será el
mismo siempre que no existan retiros ni aportes.


Siempre refiriéndonos al mismo período, entre I.0 e I.1 es igual al momento 1 o M.1, el que
puede ser igual o no con el ejercicio económico y:

El resultado neto es positivo o sea R> 0, la riqueza neta en I.1 – riqueza neta en I.0 es igual a
R.1
El capital a mantener I.0 > Patrimonio Neto I.1, si se decide que no habrá aportes ni retiros el
Patrimonio Neto I.1 es igual al Capital a Mantener I.1

PASIVO (1)

PASIVO (0) ACTIVO (1)

ACTIVO CAPITAL A
(0) MANTENER CAPITAL A
(I.0) MANTENER (1)

Fig.35

La diferencia entre activo y pasivos del instante 1, es mayor que la diferencia entre activos y
pasivos del instante 0, lo que indica que hay un excedente respecto al capital a mantener.
Las superficies del capital a mantener mas el resultado neto positivo del período conforman el
patrimonio neto al instante 1, o sea al cierre del ejercicio, por lo tanto la diferencia entre el
patrimonio neto al cierre, menos el patrimonio neto al origen, dan resultado neto del ejercicio.
En ese caso por ser mayor el de cierre, el resultado neto es positivo. Que en estas
circunstancias el capital a mantener para el M2 entre los i.1 e I.2 se incrementará, siempre ue
no haya aportes ni retiros.


Siempre en el mismo período entre I.0 e I.1 es igual al momento 1 (M.1) el que puede
coincidir o no con el ejercicio económico y:
El resultado neto es negativo, o sea que R.1 < 0, la riqueza neta en I.1 menos la riqueza neta
I.0 es igual a un resultado negativo (–R.1). El capital a mantener I.0 > patrimonio neto I.1 y
si se decide que no habrá aportes ni retiros esto implica que el Patrimonio neto i.1 es igual
capital a mantener, es decir disminuye para el ejercicio siguiente todo medido en la misma
unidad de medida.

PASIVOS (1)

ACTIVOS (1)
PASIVO (0)

CAPITAL A ACTIVO (0) CAPITAL A


MANTENER MANTENER
FINANCIERO (0) FINANCIERO (1)

40
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig.36

La diferencia entre activos y pasivos del instante 1 es menor que la diferencia entre activos y
pasivos del instante 0, lo que indica que hay una disminución respecto al capital a mantener.
Las superficies de capital a mantener menos el resultado neto negativo del período conforman
el patrimonio neto al instante 1, o sea al cierre del ejercicio.
Por lo tanto la diferencia entre el patrimonio neto al cierre, menos el patrimonio neto al
origen, dan el resultado neto del ejercicio. En este caso por ser menor el de cierre, el
resultado neto del ejercicio. En este caso por ser menor el de cierre, el resultado neto es
negativo. Que en estas circunstancias el capital a mantener para el momento 2 (M2) entre los
I.1 e I.2 disminuirá siempre que no haya aportes ni retiros.
Este concepto de capital financiero a mantener también es llamado por la doctrina como
monetario, define a la ganancia como todo excedente que se obtiene al cabo de cierto tiempo,
respecto al capital invertido (aportado y reinvertido) medido en términos de dinero.
Este excedente a distribuir exige el mantenimiento del poder general de compra de los aportes
y reinversiones, representado por la propiedad general de un conjunto de activos (netos de
pasivos), medido en unidades monetarias correspondientes al instante de comparación.
El cálculo el Capital a Mantener financiero o monetario exige el mantenimiento del poder
general de compras de los aportes y reinversiones de los propietarios. El patrimonio neto al
principio del ejercicio mas los aportes menos los retiros ocurridos en ese período, los aportes
y retiros también contribuyen unos positivamente y otros negativamente a generar el
resultado del período.
El aporte genera resultados desde que es aportado y los retiros generan resultados hasta que
son distribuidos. Por lo tanto la fórmula de capital a mantener es:

PN.0 + APORTES - RETIROS = CM.0

PN.1 – (PN.0 + APORTES – RETIROS) = R.1

Si el PN.1 > capital a mantener al momento cero, el resultado neto positivo o ganancias
implica que:

Ingresos.1 > Egresos .1

Y si PN .1 < capital a mantener en el momento cero, el resultado neto negativo o pérdida,


implica que:

Ingresos.1 < egresos

VARIACIONES EN LA ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

*Aportes de los propietarios capitalizados:


-Aumentos: Nuevas capitalizaciones por aumentos del capital social contractual. Ejemplo:
capitalización de aportes no capitalizados (Fuente: aportes)
-Disminuciones: disminución contractual del capital social:
1. Retiro de capital por los socios
2. Por absorción de pérdidas.

*Aportes de los propietarios no capitalizados:


-Aumentos: Nuevos aportes, aumenta el capital social contractual,
-Disminuciones:
41
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
1. Capitalización de los aportes, aumenta el capital social contractual,
2. Retiro de los aportes por los socios.
3. Por absorción de pérdidas.

*Resultados positivos capitalizados:


-Aumentos: Capitalizados de resultados originalmente asignados como reservas, o de
resultados positivos no asignados. Aumentan el capital social contractual (fuente: reinversión)
-Disminuciones: Por disminución del capital social contractual.
1. Retiro de capital por los socios.
2. Por absorción de pérdidas.

*Resultados asignados:
-Aumentos: Resultados no asignados positivos netos que se asignan a un destino específico.
Por ejemplo: Reserva legal, Reserva para futuras inversiones en planta y equipo.

-Disminuciones:
1. Por absorción con resultados netos positivos generados en el ejercicio económico.
2. Por desafectación de reservas (resultados asignados)
3. Desafectación de reservas, por haberse cumplido o cesado el motivo de su creación.

*Resultados no asignados positivos:


-Aumentos:
1. Por nuevos resultados netos positivos generados en el ejercicio económico
2. Por desafectación de reservas, disminución de los resultados asignados.
-Disminuciones:
1. Por distribución de utilidades, por ejemplo, pago de dividendos,
2. Para destinarlos o asignarlos como resultaos asignados,
3. Por absorción de resultados negativos.

*Resultados no asignados negativos:


-Aumentos: por nuevos resultados netos negativos generados en el ejercicio económico.
-Disminuciones:
1. Por absorción con resultados netos positivos generados en el ejercicio económico.
2. Por desafectación de reservas (resultados asignados)

No pueden coexistir resultados no asignados positivos con los resultados no asignados


negativos, sino que deben absorberse para obtener los resultados no asignados netos
positivos o negativos según corresponda).

VARIACIONES DEL MONTO O QUANTUM DEL PATRIMONIO NETO

Estas variaciones se dan por las siguientes razones:


1. Las transacciones con los propietarios: Es decir, que cuando éstos realizan aportes o
retiros.
2. El resultado neto del ejercicio: debe ser excluyente o positivo o negativo. El agregado de
“neto” se refiere a ingresos del ejercicio menos los egresos del mismo ejercicio.

Aporte es el compromiso que hacen los propietarios de la organización de entregar recursos


(dinero, derechos, o bienes), prestar servicios, hacerse cargo de deudas o condonar un crédito
previo que el mismo tiene contra la organización.

Retiro es la obligación generada por la organización de entregar recursos a los propietarios


(dinero, derechos, o bienes), prestarle servicios, asumir una obligación del propietario por
cuenta de la organización o condonarles una deuda previa que el mismo tiene a favor de la
organización.

EL RESULTADO
42
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
“Es el excedente o la disminución respecto a determinado capital a mantener,
CLASIFICACIÓN DE RESULTADOS
neto de financiación propia externa y que miden el comportamiento económico del
ente, a través de un valor único (ganancia o pérdida), que surge de la diferencia
a) En Función
entre del objetivo
ingresos del ente:
y egresos acumulados, referidos a un período de tiempo
a.1) Resultados
determinado” operativos: Provienen de la actividad principal. Ejemplo las ventas de bienes
y servicios que se comercializan y sus correspondientes costos de compra o producción,
bonificaciones sobre venta o compras, etc.
a.2) Resultados no operativos: Obtenidos por una actividad secundaria. Ejemplo los intereses
obtenidos por inversiones.

b) En función de la habitualidad:
b.1) Resultados ordinarios: Son realizados con habitualidad sin importar si se relacionan con
la actividad principal o no. Ejemplo: Los resultados de inversiones temporales y los
descuentos obtenidos u otorgados en la actividad de comercialización.
b.2) Resultados extraordinarios: No existe la habitualidad y tienen la característica de atípicos
y excepcionales durante el ejercicio, son infrecuentes en el pasado y de comportamiento
similar en el futuro. Ejemplo: venta de rezagos al personal, ante un siniestro con perjuicios a
terceros la empresa procede a pagar una indemnización sin mediar juicio.

c) En función de su relación con el contexto:


c.1) Resultados transaccionales: Son los provenientes de las operaciones de intercambio
entre la organización y los terceros. (“marco operacional”). Las operaciones a título oneroso
realizadas entre la organización y los terceros se denominan “transacciones”.
Estas transacciones al producir información procesable generan variaciones en los
componentes de la igualdad contable algunas de las cuales trascienden al patrimonio neto
bajo la forma de ingresos y egresos como ejemplo se cita cualquier resultado operativo o no
operativo, ordinario o extraordinario, que surja de la interactuación de la organización con un
tercero.
Los resultados transaccionales con el neto del intercambio de activos y/o pasivos efectuados
con terceros, demuestra que estos resultados están vinculados con los cambios en la
composición de los activos y pasivos:
AUMENTO DE PASIVO; DISMINUCION DE ACTIVO; DISMINUCION DE PASIVO; AUMENTO DE
ACTIVO; implica cambios en la estructura cuantitativa y cualitativa de cada activo y /o pasivo
tomado individualmente.
Es destacable que el cálculo de los resultados transaccionales es independiente al criterio
adoptado por la organización respecto al capital a mantener y su medición.
c.2) Resultados no transaccionales: Son los resultados de los acontecimientos internos y
externos a la empresa o circunstancias del mercado que originan en acrecentamientos y /o
desvalorizaciones en términos reales, o sea netos del efecto de los cambios en el nivel general
de precios. No surgen de la interacción entre la organización y los terceros sino del
comportamiento de su propia estructura de activos y pasivos.
Surgen del mantenimiento de determinada estructura de inversión y financiación de la
organización vinculada:
a) Con las características específicas de su actividad y
b) de su relación con el contexto conformado por los mercados que son:
b.1 mercado de bienes en particular (precios específicos) que determinan las revalorizaciones
en los activos y/o en los pasivos, trasciende como resultados financieros y por tenencia,
b.2 mercados de bienes en general (nivel general de precios) que determinan la pérdida del
poder adquisitivo de la moneda que es la unidad de medida que mide la igualdad contable y la
información procesable y procesada, que maneja el sistema integrado de información.

43
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
La cuantificación de esta pérdida del poder de compra de la unidad de medida transciende a
resultado como resultados por cambios en el poder adquisitivo de la moneda- RECPAN.
Cuantificar la relación entre el mantenimiento o tenencia de determinada estructura de
inversión y financiación y los mercados generales y específicos a los resultados no
transaccionales, lo denominan también Resultados por Tenencia (R x T).
Generalmente surgen de los cambios en el valor “total” de los activos y pasivos que se
mantienen pero sin cambios en la composición o en la estructura de dichos activos y /o
pasivos, es decir que no producen cambios cualitativos en la estructura de la igualdad
contable, solo cambios cuantitativos.

VARIACIONES EN LA IGUALDAD CONTABLE

En el equilibrio entre:

Fuentes = recursos

que se denomina igualdad contable, se deben verificar las siguientes condiciones en sus
componentes:
-Medidos en una misma Unidad de medida
-Referidos a un mismo instante de lectura de la información contable.
-La información contable útil esté referida a la proveniente de actos o hechos económicos
registrables.
Esta igualdad es igual a:

A.0= P.0 + PN.0

La costumbre y el uso hace la utilización de y para indicar aumentos y disminuciones

A.1 = A.0 + A -A

P.1 = P.0 + P -P

PN.1 = PN.0 + PN - PN

Donde:

El PN = aportes + ingresos (igr) y


PN = retiros + egresos (egr)

VARIACIONES IMPLIC REALCION DE


POSIBLES A COMPLEMENTARIEDAD
1 A => A P PN

2 A => A P PN

3 P => A P PN

4 P => A P PN

5 PN => A P PN

6 PN => A P PN

44
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Fig.37

Variaciones primarias y secundarias:


Las variaciones primarias se denominan Causas y las variaciones secundarias se denominan
efectos. Las operaciones modificativas se denomine relación de causalidad o relación causa
efecto.

CAUSAS EFECTOS
Ingresos
A o P

Egresos
P o A

VARIACION PRIMARIA VARIACION SECUNDARIA

A - ACTIVO INCREMENTADO INGRESO

P – PASIVO CONSUMIDO INGRESO

P - PASIVO INCREMENTADO EGRESO

A – ACTIVO CONSUMIDO EGRESO

Operaciones modificativas puras:

Son operaciones que dan origen a una variación en el activo o a una variación en el pasivo,
manteniendo fijos los restantes elementos de la igualdad contable, mientras que
complementariamente generan una variación indirecta en el patrimonio neto a través de los
ingresos o egresos. Las operaciones que cumplen con esta definición se tipifican en cuatro
alternativas:

POR RELACIÓN DE COMPLEMANTARIEDAD POR RELACIÓN DE CAUSALIDAD

1. A (activo incrementado) = PN PN = Ingresos

2. A (activo consumido) = PN PN = Egresos

3. P (pasivo incrementado ) = PN PN = Egresos

4. P (pasivo consumido) = PN PN = Ingresos

Son variaciones puras de un activo o de un pasivo como causa y que tiene su efecto en un
ingreso o en un egreso.
45
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
1. A  = Igr.
Un ejemplo de esta situación es cobrar un alquiler en efectivo; causa: aumentan los recursos
– efectivo; efecto: se acumulan ingresos.

2. A  = Egr.
Pagar un gasto de reparaciones con cheque, causa: disminuyen los recursos – efctivo en
banco y efecto: se acumulan egresos.

3. P  = Egr.

Gastar en reparaciones pero al no pagarlas, se las adeuda; causa: aumentan las fuentes de
terceros y efecto: se acumulan egresos.

4. P = Igr.


OPERACIONES MODIFICATIVAS COMBINADAS

Se denominan así por que surgen de la combinación de:


-operaciones permutativas propiamente dichas y
-operaciones modificativas puras.

Causa: Una variación en el activo o pasivo de la igualdad contable de mayor o menor


magnitud que las variaciones operada en otro activo o pasivo de dicha igualdad y

Efecto: por diferencia que genera un aumento o disminución del patrimonio neto bajo la forma
de un ingreso o un egreso según corresponda.

LA REGISTRACIÓN BALANCEANTE:

Es con el uso de la técnica de registración por Partida Doble que se utiliza el DEBE y el HABER,
con una columna para cada concepto.

Columna izquierda Columna derecha

A 0 P.0 + PN.0

A + P + EGR. + RETIROS P + A + IGR. + APORTES

MOVIMIENTOS A LA IZQUIERDA MOVIMIENTOS A LA DERECHA

A estos vocablos se incorporan dos términos más como Débito y Crédito.


El término débito del latín Debet, es una derivación de Debe y el término Crédito, el mismo no
es derivación de Haber, deriva de la palabra latina KREDET que significa FÍA.

46
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Columna izquierda Columna derecha

A 0+ A +P + EGR. + RETIROS P.0 + P + A + IGR. + APORTES

DEBE HABER

Procedimiento técnico:

Expresado de otra forma:

DEBE:
a. el activo al inicio del período bajo estudio
b. los aumentos en el activo
c. las disminuciones del pasivo
d. las disminuciones del patrimonio neto a través de los egresos y los retiros.

HABER:

a. el pasivo al inicio bajo estudio.


b. el patrimonio neto al inicio del período de estudio, base para determinar el capital a
mantener, conjuntamente con la plítica de dividendos prevista para este período.
c. los aumentos del pasivo
d. las disminuciones del activo.
e. los aumentos del patrimonio neto a través de los ingresos y los aportes.

En este sistema balanceante se debe verificar, en todo instante de tiempo, el equilibrio en los
dos lados de la igualdad contable: puede lograrse registrando cantidades iguales de débitos y
créditos para cada operación, realizando una anotación en forma simultánea de la misma
magnitud, tanto en el debe como en el haber. Expresado gráficamente:

LADO IZQUIERDO = LADO DERECHO

DEBE = HABER

MOVIMIENTOS EN DEBE O DÉBITOS = MOVIMIENTOS EN HABER O CRÉDITOS

COLUMNA LADO DEBITAR O VARIACIONES


DERECHO CARGAR A ; P ; Egr DEUDORAS O
MOVIMIENTOS AL
DEBE
COLUMNA LADO ACREDITAR VARIACIONES
IZQUIERDO O ABONAR A ; P ; Igr ACREEDORAS O
MOVIENTOS AL
HABER

47
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
LA CUENTA, HERRAMIENTA DEL PROCESO CONTABLE

Las herramientas que la técnica contable denomina cuentas o partidas, permiten el


almacenamiento de la información contable procesada.

“CUENTA: Es la herramienta para estandarizar y/o sistematizar los


datos provistos al proceso contable, a través de los diferentes
comprobantes”.

En esta segunda etapa del proceso contable se recibe información producida por las
operaciones económica – financieras que realiza la organización, información que al cumplir
con las pautas de certeza y objetividad es captada y volcada al comprobante, pero es sobre
una operación en particular pero al usuario le interesa la información agregada para que
pueda ser utilizada en el proceso decisorio, ya sea a un momento determinado: FLUJO DE
INFORMACIÓN, o respecto a un instante de tiempo: STOCK DE INFORMACIÓN.
Para sistematizar este agregado o acumulado de datos que surgen de las operaciones, es que
se deben utilizar unidades formales de registración denominadas CUENTAS.

Características básicas:

*Es el elemento básico de la registración.

*Su título o denominación debe ser los suficientemente claro y representativo de los
conceptos homogéneos preestablecidos que abarca.

Datos de una cuenta:

- Cualitativos, subjetivos y objetivos

- Cuantitativos o valorativos
*Los datos Cualitativos, subjetivos y objetivos: son referidos a los datos de las personas o
entidades que interactúan con la organización y reflejan las relaciones o vínculos que surgirán
de dicha interacción, los que dan lugar a la registración contable como materia subjetiva.

*Los datos cualitativos objetivos: son los bienes tangibles e intangibles, objetos o cosas,
derechos u obligaciones, etc., vinculados con las operaciones económicas - financieras que se
procesan y se denominan materia objetiva.

*Los datos cuantitativos o valorativos: Son la cuantificación en unidad de medida monetaria,


de las variaciones operadas en los componentes de la igualdad contable y se denomina matria
valorativa. Representa los cambios en la materia objetiva y las relaciones de la organización y
los terceros o materia subjetiva.

Elementos de la cuenta:

Los elementos que componen una cuenta son:


-El diseño gráfico
-el título de la cuenta
-los datos cualitativos
-los datos cuantitativos

Diseño gráfico

Se compone de un conjunto de líneas verticales que conforman las columnas las que pueden
ser una o varias, en función de los datos cuantitativos que se desee anotar. Los diseños más
correctos son los que permiten una mejor exposición de los datos de la cuenta:
48
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
-Cuenta de cuatro columnas valorativas: Esta implementación es útil cuando una cuenta
puede tener indistintamente saldo deudor o acreedor, pero hay casos en que las cuentas, solo
y normalmente tienen un solo saldo. En este caso solo basta con tres columnas.

TITULO
DATOS DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
CUALITATIVOS

descripción movimiento movimiento Por diferencia Por diferencia

-Cuenta de tres columnas: Soluciona el problema de obtención del saldo ya que no se obtiene
por significación o acumulación de débitos menos acumulación de créditos, sino que se lo
obtiene por “procedimiento”

TITULO
DATOS DEBE HABER SALDO
CUALITATIVOS

descripción movimiento movimiento Por diferencia

Título de la cuenta

Debe ser suficientemente representativo de la naturaleza de los hechos económicos que la


cuenta va a contener:
*comprensible
*unívoco
*identificable
*coherente

El concepto de comprensible debe ser tomado como sinónimo de entendible de manera que
los usuarios de la organización tanto internos y externos puedan deducir su significado.
El concepto de unívoco es sinónimo de no ambiguo evitando que un mismo hecho económico
sea registrado en dos cuentas distintas.
El concepto de inidentificable se relaciona con ubicable, bajo un nombre simple y conciso,
permitiendo su ubicación fácilmente.
El concepto de coherente se refiere a que la cuenta debe contener un título relacionado en
forma adecuada con el hecho económico.

Datos cualitativos

Es la descripción objetiva y subjetiva de una operación económico – financiera y comprende:


-detalle o materia registrable
-fecha del hecho
-identificación del comprobante y su numeración
-sujetos intervinientes en el hecho económico.

49
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Datos cuantitativos o movimientos

Comprende la anotación de los débitos y/o créditos y la obtención de los saldos, todo bajo la
misma unidad de medida, ejemplo moneda.
Los momentos de las registraciones en una cuenta o anotaciones son:

ABRIR UNA CUENTA: es iniciar el registro de las operaciones agrupándolas por carácter
común.
DEBITAR UNA CUENTA: Es anotar o registrar datos cuantitativos en la columna de
movimientos del debe.
ACREDITAR UNA CUENTA: Es registrar datos cuantitativos en la columna de movimientos del
haber.
OBTENCION SALDOS DE UNA CUENTA: Es calcular o registrar la resultante numérica de la
diferencia entre movimiento al debe y movimiento al haber o viceversa, o por acumulación de
movimientos dentro de una misma columna ( o al debe o al haber)
SALDAR UNA CUENTA: Es la situación que se presenta cuando el saldo de una cuenta queda
en cero. Esto ocurre al existir una igualdad entre la suma de los movimientos debe y la suma
de los movimientos del haber.

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

Se realiza desde tres puntos de vista:


1-por su naturaleza
2-Por características en sus saldos
3-su ámbito

En función de su naturaleza

Cuentas elementales: Se clasifican en elementales patrimoniales y elementales diferenciales


En función de su naturaleza

Cuentas elementales: Se clasifican en elementales patrimoniales y elementales diferenciales


O de resultado.
ACTIVO
ELEMENTALES PASIVO
PATRIMONIALES PATRIMONIO DEL ACTIVO
REGULADORAS DEL PASIVO
CUENTAS
ELEMENTALES

ELEMENTALES INGRESOS
DIFERENCIALES EGRESOS

Las cuentas diferenciales son las que determinan la diferencia entre el PN .0 y PN.1.
Las regularizadoras o reguladoras ajustan el saldo de las cuentas de pasivo y activo a fin de
mejorar su medición. Un ejemplo acabado es la exposición de las depreciaciones de los bienes
de uso, que se acumulan en cada ejercicio que se los posee y / o usa, quitando de su valor
original esa acumulación de pérdida de valor.
Otro ejemplo son las previsiones por contingencias como es caso de un crédito de dudoso
cobro. Ingresos y egresos diferidos en el tiempo y ajustan una medición de las cuentas a
cobrar y a pagar.

AJUSTAN LA MEDICIÓN DEPRECIACIONES ACUMULADAS


50
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
REGULADORAS DE LAS CUENTAS PREVISIÓN INCOBRABLES
DE ACTIVO ACTIVAS INGRESOS DIFERIDOS

REGULADORAS AJUSTAN LA
DE PASIVO MEDICIÓN DE EGRESOS DIFEREIDOS
LAS CUENTAS
PASIVAS

Cuentas no elementales

Tanto las cuentas elementales patrimoniales como elementales diferenciales reflejan las
variaciones cuantitativas producidas en la igualdad contable, sin embargo, puede ocurrir
hechos que si bien no afectan ni cuantitativa ni cualitativamente el equilibrio, tal el caso de
algunos hechos económicos no registrables, son lo suficientemente importantes como para
que sean informados a los usuarios, ampliando datos y profundizando conceptos que mejoren
la calidad de la información.
Esta profundización de la información se utiliza cuentas no elementales de orden, con un
débito y un crédito de una misma magnitud, pero siempre de carácter informativo. Se amplían
con notas aclaratorias.
Otras cuentas son las de movimiento o control y tampoco afectan los elementos de la
estructura patrimonial. Al final de cada ejercicio las cuentas de movimiento o control quedan
con saldo neutro como demostración de que la registración o pases entre registros se realizó
correctamente. Estas son de carácter transitorio, tiene una acción puente, enlaza una misma
operación entre dos registros. Ejemplo la posición de I.V.A:

MO I.V.A
I.V.A
ABONADO REGISTRO EN IMPORTE
MEN
TO EN DE CREDITO ACTIVO COMO CREDITO
FISCAL
COMPRAS
DE
COM
PRA

-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1 º PASO 2º PASO
IVA CREDITO > IVA DEBITO
MO
MEN REGISTRO
TO EN EL
PASIVO Se registra SALDO IVA A
DE FAVOR
LA en el debe por el crédito a favor
POSI CARGO CONTRA CUENTA PUENTE
CIÓ SALDO CERO
POSICION I.V.A
N
REGISTRO Se registra BANCO c/c en el
EN EL ACTIVO haber por el pago y POSICIÓN
IVA en el debe
51
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
IVA DEBITO > IVA CREDITO

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

M I.V.A I.V.A REGISTRO EN IMPORTE


O COBRADO DEBITO PASIVO DE DEUDA
M EN VENTAS FISCAL CON EL FISCO
E
N
T
O
D
E
V
E
N En función de la característica de su saldo
T
A Las cuentas elementales patrimoniales tienen normalmente movimientos en el debe y
en el haber, son excepciones que solo lo tengan en el debe o en el haber. Tienen un
saldo que puede superar el ejercicio económico.
En las cuentas elementales diferenciales, los egresos tienen únicamente movimientos al debe
y su saldo de acumulación de movimientos al debe, mientras que los ingresos tienen
únicamente movimientos al haber y su saldo es la acumulación de movimientos al haber.
El saldo de ambas elementales diferenciales tienen la vigencia de un ejercicio económico. Por
lo tanto al fin de cada período se cancelan los saldos positivos (ingresos) versus los saldos
negativos (egresos) obteniéndose por diferencia el resultado neto del ejercicio.
Esta acción se denomina refundición de cuentas diferenciales y tiene como objeto determinar
el aumento o disminución ocurrido en el patrimonio neto en el período, según se determine
ganancia o pérdida.
En el ejercicio siguiente las cuentas elementales diferenciales comienzan con saldo cero,
mientras que las elementales patrimoniales comienzan el nuevo ejercicio con el mismo saldo
que tenían al cierre del ejercicio anterior.

RESUIDUAL CUENTAS
ELEMENTALES
PATRIMONIALES Ej: CAJA, BANCO, ETC

SEGÚN LA ALGUNAS
FORMA DE CUENTAS Ej: DEPRECIACIONES
OBTENCIÓN ELEMENTALES ACUMULADAS
DE SU SALDO PATRIMONIALES
ACUMULATIVAS
CUENTAS Ej: VENTAS, SUELDOS
ELEMENTALES
DIFERENCIALES

En función de su ámbito

El ámbito de una cuenta está dado por el conjunto de conceptos homogéneos


predeterminados que abarca dicha cuenta.
52
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
El ámbito o extensión es el conjunto de datos cualitativos que abarca. Ej. Caja –Sucursal
centro.
A mayor ámbito de una cuenta, mas general y más sintética es su información, mientras que
a menor ámbito, la cuenta es más específica o especializada y su información es mas analítica.
El desarrollo de una cuenta permite ir desagregando una cuenta de mayor ámbito con
conceptos y pautas relativamente homogéneas, hacia cuentas de menor ámbito pero con
contenidos y pautas de naturaleza mas homogéneas que la anterior.
A medida que cada cuenta va reduciendo su ámbito va aumentado la homogeneidad de los
conceptos que abarca. Usualmente se dice que la cuenta aumenta su grado.

Por esto las cuentas pueden ser:

Individual: o de información analítica.


Colectiva: o de información sintética.
Compuestas: o rubros en que se dividen los elementos
Recompuestas: o elementos de igualdad contable

Las cuentas individuales contienen el dato más homogéneo e indivisible, comprendiendo a


sujetos o bienes en forma particular.
Las cuentas colectivas representan el conjunto homogéneo de cuentas individuales.
La cuenta global representa el conjunto de sujetos, bienes u objetos.
Las cuentas individuales coexisten con en el sistema de cuentas y son las unidades formales
de registración del proceso contable. De esta forma se implementa un sistema de contabilidad
analítico – sintético, la utilización de ambos tipos de cuentas, por no ser excluyentes.

PLAN DE CUENTAS

Es el soporte auxiliar que provee al sistema de información contable en general y al proceso


contable en particular, la estructura más racional posible, facilitando el reconocimiento de las
cuentas disponibles y su ubicación dentro de esa estructura.
Sus características son:
1. Estructura racional: Es elaborado a priori junto con el diseño de acciones y
herramientas del proceso contable, indicando cuales son las cuentas necesarias para
llevarlo adelante, de acuerdo a la actividad y características propias de la organización.
No sería racional si el plan de cuentas fuera elaborado sobre la marcha a medida que
las prácticas lo impongan.
2. Disponibilidad de las Cuentas: Las cuentas que son posibles utilizar, pero además
permitiendo la incorporación de otras en el futuro que surjan de nuevas operaciones
económico financieras.
3. Agrupación homogénea: Permite la ubicación rápida, ágil y sencilla de las cuentas asi
permite que el proceso contable se desarrolle con celeridad y sin interrupciones.

Marco legal

Para elaborar un plan de cuentas, las normas a tener en cuenta son:

 Código de comercio
 Ley de sociedades comerciales, en especial los artículos 63 a 65.
 Las disposiciones de organismo de contralor como el Banco Central de la Nación
Argentina, la Comisión de Valores, Instituto Nacional de Asociativismo y Economía
Nacional, Superintendencia de Seguros, etc
 Las Normas contables emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales
en Ciencias Económicas como las Resoluciones técnicas 8, 9,16, 19, 20, 21, 22
 Las Normas Contables Internacionales.

53
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Elaboración de un Plan de cuentas

Primer paso: Analizar las características de la organización, tipificación jurídica, estructura


organizativa y administrativa, dimensión y ubicación geográfica, su actividad. Y establecer el
siguiente orden

ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO PRIMER ORDEN
INGRESOS
CAPITAL

Segundo paso: Establecer los grupos de segundo grado denominados Rubros, cuyo nombre y
criterio de agrupación son representativas de los grupos de cuentas que abarcan. Ejemplo
Disponibilidades, Créditos, etc.

Tercer paso: Es el más complejo ya que debe ser específico tanto lo representativo de su
nombre como lo acertado de su ubicación.

Las resoluciones técnicas orientan sobre la disposición de rubros y cuentas que se usan. Para
destacar tiene en cuenta la permanencia de los bienes, derechos y obligaciones en uno o
varios ejercicios. Su circulación rápida o lenta. Destacando en Corriente o no Corriente, sobre
los Activos o Pasivos de la organización.

Codificación del Plan de Cuentas:

Uno de los sistemas más ágiles y rapidez de entender son aquellos con base mnemotécnica
numérico decimal, que consiste en la asignación de dígitos, correspondiendo el primero a los
elementos, el segundo a los rubros, el tercer dígito a las cuentas colectivas y así
sucesivamente, agregando un dígito a medida que la cuenta pasa a ser de un grado mas
elevado, es decir más analítica: Ej.

1. ACTIVO
1.1 DISPONIBILIDADES
1.1.1 CAJA
1.1.1.1 CAJA SUCURSAL CENTRO
1.1.1.2 CAJA SUCURSAL CABALLITO
1.1.2 BANCOS
1.1.2.1 BANCO PROVINCIA CTA.1232
1.1.2.2 BANCO NACION CTA. 1545
1.2 CREDITOS
1.2.1 CREDITOS POR VENTAS
1.2.1.1 PEREZ & CIA

2. PASIVO
2.1 DEUDAS
2.1.1 DEUDAS COMERCIALES
2.1.1.1 PROVEDORES
…..

Otros menos usados son los sistemas alfanumérico decimal, es igual al anterior solo que se
asigna una letra mayúscula a los elementos ej:

A. ACTIVO
54
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
A.1 DISPONIBILIDADES
A.1.1 CAJA
A.1.1.1 CAJA SUCURSAL CENTRO
A.1.1.2 CAJA SUCURSAL CABALLITO
A.1.2 BANCOS
A.1.2.1 BANCO PROVINCIA CTA.1232
A.1.2.2 BANCO NACION CTA. 1545
A.2 CREDITOS
A.2.1 CREDITOS POR VENTAS
A.2.1.1 PEREZ & CIA

B.PASIVO
B.1 DEUDAS
B.2.1.1 DEUDAS COMERCIALES
B.1.1.1 PROVEDORES
…………..

MANUALES DE CUENTAS

Es un auxiliar administrativo – contable que proporciona un estudio individual y en


profundidad de las cuentas que integran el plan de cuentas de la organización. Es
particularmente valioso para la elaboración de los documentos – fuente, para facilitar la
anotación de los mismos en los registros y para la posterior exposición de la información,
tanto en los reportes como en los estados contables. Usualmente el manual de cuentas
contiene:
1. Título de la cuenta:
a. que representa el mismo y
b. su extensión vinculada a las pautas homogéneas predeterminadas que la misma abarca.

2. datos cualitativos, cuantitativos, en donde debe explicarse:


a. porque conceptos y en cuales circunstancias la cuenta se debita.
b. porque conceptos y en cuales circunstancias la cuenta se acredita.
c. expresar que representa su saldo.

3. Otro tipo de información referida a la cuenta:


a. describir el tipo de información que la cuenta contiene
b. detallar en que hechos económicos debe utilizarse o registrarse
c. describir la registración contable típica en que la cuenta interviene
d. describir la registración contable de algunas situaciones especiales que podrían presentarse
e. Indicar que tipos de comprobantes son la fuente de datos.

IMPUTACION DE OPERACIONES ECONÓMICO – FINANCIERAS

Toda operación económico – financiera implica la tarea de definir y determinar:

a) El momento o período de tiempo a medir por ejemplo un ejercicio económico, un


semestre, un bimestre, etc.
La elección del momento de tiempo es previa a la puesta en marcha del proceso
contable, no obstante por razones de mejora en la calidad de la información puede
también ser cambiado sobre la marcha.
La buena información es imprescindible que abarque períodos cortos o casi inmediatos
para la lectura de la información, es importante la elección de un periodo de tiempo.
Deberá ser el adecuado para que el sistema integrado de información y su sistema de
información contable puedan cumplir con el objetivo primordial que es brindar
información útil y apta para la toma de decisiones y control de gestión.

b) El contenido de los resultados, es decir, que y cuales ingresos y que y cuales egresos
corresponden incluir en el período determinado en el ítem a). Determinar qué y cuales

55
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
ingresos y qué y cuales egresos corresponden a cada período. Para asignar las
operaciones a distintos períodos contable se definen dos bases:
1. Base de contado: el sistema de lo percibido
2. Base de acumulación periódica: el sistema devengado

Base de contado o percibido:

* No se consideran ingresos los provenientes de operaciones a plazo, sino hasta el momento


en que los mismos se cobran.
*Cualquier ingreso se considera imputado al período en que se recibe el dinero por cobranza,
es decir, no se atribuye ningún ingreso por bienes y/o servicios suministrados no cobrados.
*cualquier cobro de dinero por bienes y/o servicios no prestados o proporcionados y que se
prestarán en el futuro , se consideran ingresos del período en que se efectuaron los cobros.
*Las compras en efectivo del período se cargan como egresos contra esos ingresos por lo
tanto los inventarios de mercadería no figuran como activo.
*Cualquier gasto se asignará al ejercicio en que se efectúa el pago.
*No aparece ningún cargo por incobrables dado que no hay cuentas a cobrar, ya que no se
contabiliza ningún ingreso hasta que se cobra.
*los activos –bienes de uso, de lenta movilidad, figuran como tales en la medida que estén
pagados, caso contrario no.
Un ingreso de acuerdo a esta base:
Es el flujo positivo de fondos, independientemente si proviene de cobranzas de ingresos
realizados en el ejercicio, de cobranzas de ingresos realizados en ejercicios pasados o de
cobranzas de ingresos a realizar en ejercicios futuros.
Un egreso:
Es el flujo negativo de fondos independientemente si corresponde a pago de deudas, gastos o
costos incurridos en el ejercicio, a pago de deudas o gastos incurridos en ejercicio pasados o a
pago de deudas o gastos a incurrir en ejercicios futuros.
Este sistema es incompleto para una organización que opere con grandes sumas de de gastos
acumulados o anticipados, de ingresos acumulados o percibidos anticipadamente, de activos
de lenta movilidad, de inventarios, de cuentas por cobrar o de cuentas por pagar.
El resultado neto del ejercicio por este sistema, es la diferencia entre el flujo positivo y el flujo
negativo de fondos.. Este método se usa en pequeñas organizaciones o de carácter no
lucrativo o en el registro de asuntos personales.

Base devengada

Efectuar la correcta apropiación de una activo y/o pasivos, permite imputar correctamente los
ingresos y egresos.
Además, realizar una correcta imputación de ingresos y egresos, permite lograr una correcta
apropiación de activos y pasivos.
Estos son principios, las premisas originales de la base de imputación devengada, lo que
permitirá determinar:
*Ingresos en base devengada: a los que se denominan ingresos realizados, como sinónimo de
ganado en el período bajo estudio.
*Egresos en base devengada a los que se denominaran costos y/o gastos incurridos, como
sinónimo de perdido en el período, vinculados con los ingresos realizados.

Ingreso en base devengada

Los ingresos se denominan ganados cuando se realizaron las ventas o suministra los servicios
independientes de cuando fueron cobrados. Una diferencia entre ingreso de dinero e ingresos
realizados:
Cuando un bien o servicio es suministrado a cambio de dinero u otro valor se dice que es
“una venta realizada”.

Ingresos cobrados por adelantado


56
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Se está en presencia de ingresos no devengados o no realizados pero están cobrados, es decir
cobrados en un instante de tiempo anterior al instante en que deben ser devengados. Se
denominan entonces ingresos cobrados por adelantados o sea un pasivo que sube o se
incrementa.
Es una deuda por recibir dinero sin la entrega del bien o la prestación del servicio y en caso
que esto último no se realizara, la suma de dinero debe ser devuelto a quien la entregó.
Además indica la cuantificación de la obligación por el bien a entregar o servicio a prestar en
el caso que la operación se realice.

Ingresos diferidos

Se está en presencia de ingresos no devengados o no realizados y además adeudados por los


terceros, hay una imputación en el debe en activo – cuentas a cobrar por lo adeuda por
terceros.
Hay una imputación al haber en reguladora de activos – ingresos diferidos, por los ingresos no
realizados en el instante de captación y registración que será imputado como ingresos
realizados en instantes futuros.
Con el transcurso del tiempo y con la ocurrencia del o los momentos de ser devengado, se
regula el activo que disminuye gradualmente al devengarse dichos ingresos diferidos,
generando en su lugar la partida de ingresos realizados (ganados).
Una vez devengado totalmente el ingreso, el monto a cobrar deberá ser igual a dicho ingreso
ganado o realizado, antes no.

Egreso de base devengada

El egreso es el sacrificio necesario para obtener ingresos atribuibles a un ejercicio.


Cuando se afirma que se incurre en gastos o costos, es en forma independiente de que si se
pago o no.
El concepto de costo es aquel egreso realizado y con altas probabilidades de ser recuperado
en una operación económica – financiera: Costo de la Mercadería Vendida.
El gasto es una disminución en el derecho del propietario, sin poder ser recuperado en forma
inmediata, tiene la incertidumbre y se asemeja al concepto de inversión.
Egresos pagados por adelantado

Los egresos no devengados o no incurridos pero están pagados, en un momento anterior a su


devengamiento, son egresos pagados por adelantado y representan un aumento del activo.
Hay una imputación en el debe en activo – egresos pagados por adelantado. Por los egresos
no incurridos en el instante de la captación y registración, que serán imputados como egresos
incurridos en instantes futuros. También existe una registración en el haber en activo-caja
por lo pagado.
Este egreso es un anticipo de dinero realizado a un tercero, por la entrega de un bien o
servicio. En el caso que no cumpliera, este deber reintegrar el monto anticipado.

Egresos diferidos

Los egresos no devengados o no incurrido y además adeudado , existe una imputación en el


debe en reguladora de pasivo-egreso diferidos. Por los egresos no incurridos en el instante de
la captación y registración, que son imputados como tal en el futuro. Y una imputación al,
haber en pasivo – cuentas a pagar por lo adeudado a los terceros.

REGISTROS CONTABLES

Se conocen como tal a los elementos en donde se registran datos contables y se almacenan
saldos u otras informaciones utilizables para la preparación de los informes contables.
Los distintos tipos de registros son:
1. LIBRO DIARIO
2. SUBDIARIOS
3. LIBRO MAYOR
57
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
4. SUBMAYORES

REGISTROS CRONOLOGICOS SISTEMATICOS

PRINCIPALES DIARIO MAYOR

AUXILIARES SUBDIARIOS SUBMAYORES

Registros cronológicos

Son registros de primera entrada en el sentido de que los efectos económicos de los hechos y
operaciones son anotados en primer lugar en registros cronológicos. Las anotaciones se
denominan asientos y son ordenados por fecha. Los hechos de contabilización diferida son
generalmente registrados al cierre de cada período.
Cada operación económica – financiera da lugar a una asiento, que puede ser en libro diario o
subdiario.

El diario

El diario es empleado cuando:


a) cuando la forma de registro es directa, para contabilizar todos los asientos.
b) cuando la forma de registro es descentralizada, para contabilizar:
1. los asientos individuales referidos a las operaciones que no se registran en subdiarios
2. los asientos resúmenes de las operaciones de carácter repetitivo anotadas en los subdiarios
en uso.
Los daros registrados son:
Numero de orden de los asientos
Importes debitados y acreditados
Una leyenda referida al hecho
Nombre de las cuentas
Códigos de las cuentas

Su diagrama:
Fecha Detalle Código debe haber
Asiento Nº:

Subdiarios

O también denominados Diarios auxiliares, son utilizados en el sistema de registracion


descentralizada. Los más típicos son:
1. compras de bienes y servicios
2. ventas
3. entradas de dinero
4. salidas de dinero
5. compras

58
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Asiento resumen

Los importes registrados en los subdiarios deben ser periódicamente, volcados por medio de
los asientos resúmenes al diario principal.

Registros sistemáticos

Permiten compilar la información contable por conceptos análogos, para ellos se encuentran
compuestos por cuentas colectivas y simples. Con registros de segunda entrada en el sentido
que las anotaciones en ellos se encuentran frecuentemente (aunque no siempre) precedidas
por alguna anotación en un registro cronológico (que es el de primera entrada). Cada
operación da lugar a por lo menos dos anotaciones en cuentas principales, situación que se
deriva del empleo del método de la partida doble. Los totales debitados y acreditados a las
distintas cuentas principales deben coincidir.
Cualquiera sea la forma de las cuentas que integran cada submayor ella debería permitir
registrar para cada asiento lo siguiente:

 fecha
 concepto
 una referencia de la documentación de origen que permita su localización para
eventuales consultas
 los importes debitados o acreditados
 el nuevo saldo

El mayor

El mayor es el registro temático principal que agrupa a todas las cuentas utilizadas en los
asientos diarios. Se vuelcan los movimientos registrados por cada cuenta si es en el debe o en
el haber y la determinación del saldo.
El saldo de la cuenta permite indicar las existencias, los resultados de operaciones
comerciales, los castigos recibidos por malas operaciones, las deudas pendientes de pago, etc.

Los submayores

Consisten en el agrupamiento de de cuentas analíticas cuyo mantenimiento es necesario por


control interno. Permite conocer:
El saldo de cada cliente
Los montos de los documentos a cobrar a cada uno de los clientes
Los montos adeudados por obligaciones a cada uno de los bancos, etc.
El empleo de submayores no es obligatorio sino que requiere una decisión en tal sentido por
parte de quien organiza el sistema contable del ente. En la práctica, lo habituales que utilizar
submayores es beneficioso evitando que el mayor se convierta en un registro voluminoso por
incluir cuentas para cada cliente, cada proveedor, etc . Permite una mayor división del
trabajo de registro en las distintas cuentas. Pero en la contabilidad con procesamiento
informático, el submayor evita ser utilizado, siendo el mayor que recibe un alto numero de
cuentas individuales.

FORMA DE REGISTRO DIRECTA FORMA DE REGISTRO DESCENTRALIZADA

59
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Efectos concretos o contingentes Efectos concretos o contingentes
De los hechos económicos (de todo tipo) De los hechos económicos

Repetitivos otros

DIARIO
(UNICO) Subdiarios resúmenes diario principal

4.COMPRA Y VENTA DE BIENES Y SERVICIOS


INTRODUCCION:

Marco Económico:
La organización desarrolla sus actividades dentro de una economía que además de consistir en
usos y costumbres, posee una característica propia de los mercados, la moneda de curso legal
que se convierte y la Unidad de medida.
Los productos y servicios cuentan con una orientación propia del país, se regulan entre oferta
y demanda según los gustos tradicionales, formando mercados autóctonos del lugar. (Ejemplo
en Argentina, la Yerba Mate). Las normas tomadas por los distintos poderes gobernantes
como estado intervencionista ayuda a que la organización adquiera una característica acorde
al entorno en que opera.

Compra de bienes:

La compra de bienes realizada por la organización, responde a las necesidades primarias y


secundarias para alcanzar el objetivo. Adquiridos son Activos (A ) se la cualquiera la forma de
pago, en efectivo, a crédito, con firma de pagaré, o cheque (A ). La clasificación de estos
bienes por su característica de movilidad o no, es la siguiente:

1. Bienes inmuebles: Son aquellos como el suelo, o construcciones que se encuentran


agarradas a la tierra. Ej: Campos, Edificios.

2. Bienes Muebles: Los que pueden ser trasladables y para su utilización es necesario
contar con la facilidad de moverlos. Ej.: Estufas, Maquinarias, Escritorios, mercadería.
Etc.
Los bienes muebles pueden ser:
a) Insumos: Son aquellos bienes que conforman la Materia prima para realizar la
producción de bienes en proceso y luego terminados, si la organización se dedica a la
fabricación.
Adquiridos son Activos (A ) desde su estado de Materia prima, pasando por
Productos en elaboración y Productos terminados.

b) Productos terminados: Son aquellos listos para la venta. Son los elaborados en el
proceso productivo de la organización y pasaron de un estadio de materia prima a
Productos Terminados o bien fueron adquiridos por la organización, ya preparados
para su comercialización.
c) Muebles y Útiles: Son los bienes para uso y consumo interno por ende no están
dedicados a la comercialización.

También pueden ser clasificados según su consistencia o apariencia física o no:


1. Bienes tangibles: Todos los bienes de apariencia física. Ej.: Inmuebles, mercadería,
etc.

60
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
2. Bienes intangibles: Son los bienes que pertenecen a la organización y la apariencia
física carece por ser en la mayoría de los casos un derecho de uso. Ej.: Marcas y
Patentes.

CONSUMO: Depreciación y producción.


Marco operacional
La adquisición de bienes, sean tangibles o intangibles, involucran un circuito de uso. Aquellos
bienes dedicados a la elaboración de otros bienes, o los destinados para complementar en
forma indirecta la producción o venta de bienes y/o servicios, tienen una pérdida de su valor
de adquisición por su uso, denominada depreciación.
La utilización de estos bienes como el caso de las herramientas o maquinarias, sufren un
desgaste en el plano cualitativo. Esta situación también se representa en forma cuantitativa.
El valor de origen se ve disminuido por una cantidad que representa la depreciación o pérdida
del valor que se acumula ejercicio tras ejercicio. El resultado de esta diferencia es el valor
residual del bien.
La pérdida de valor de los bienes de uso, se imputan a una cuenta denominada Amortización
acompañado del nombre el bien. Esta es de Resultado Negativo o sea es una pérdida (egr ).
La cuenta que permite regular el valor de origen se denomina Amortización Acumulada
agregado el nombre del bien.

Ej.: Maquinarias $1000


Amortización acumuladas maquinarias ($ 200)
Valor residual $ 800

Bienes dedicados a la Producción:

Los bienes que se adquieren para la producción, comienzan como Materia Prima, continúan
como productos semielaborados y luego Productos terminados, por su continúa circulación no
son amortizables.
Pero las maquinarias son amortizables, en algunos casos esta depreciación es calculada por
horas/hombre laborables de manera anual. En otras oportunidades la depreciación es
determinada por cantidad de unidades producidas, años de uso, o según lo determine un
especialista o persona idónea.
Cuando se comienza la depreciación puede ser por año de alta, se denomina así cuando sin
importar la fecha de ingreso en el patrimonio el cálculo se realiza por todo el ejercicio en el
cual se adquirió.
Año de baja, es cuando se comienza la depreciación en el ejercicio inmediato posterior.

Inicio compra de bien cierre/Inicio


¡ ¡
1º ejercicio 2º ejercicio

1º año de Amortización: AÑO DE ALTA

Inicio compra del bien cierre/inicio cierre


¡ ¡ ¡

1º ejercicio 2º ejercicio

1º año de Amortización: AÑO DE BAJA

MOVIMIENTOS DE FONDOS

61
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Los fondos son sinónimo de efectivo y los distintos movimientos están representados por la
cuenta:

a) Caja: Es el efectivo de inmediata disponibilidad, por encontrarse en sede de la


organización. Y su envergadura depende tanto de los ingresos y egresos que lo afectan,
afectado por un control diario, minucioso y detallado de sus movimientos.

b) Fondo Fijo: Son también denominadas cajas chicas. El efectivo que recibe es de la
Caja o Caja Grande. Estas son sumas máximas prefijadas y con un uso pre
determinado. Fijándose el tipo de egresos e ingresos. Al llegar a una determinada
existencia de dinero envía el sobrante a la Caja Grande o solicita reposición hasta llegar
al tope de existencia de dinero permitido.

c) Banco en cuenta corriente: La organización en la periodicidad que determine enviará


de la Caja Grande efectivo a la cuenta corriente previamente “abierta” en una entidad
bancaria.
Si bien genera gastos de mantenimiento, impuestos y gastos por las emisiones de
chequeras, es una forma de realizar el reguardo de la suma de dinero, bajo el principio
de CONTROL.
La entidad bancaria emite un detalle según el período de tiempo con el que se lo
soliciten y cada movimiento del efectivo que se encuentra a su cuidado está reflejado
en este formulario denominado RESUMEN.
Es un formulario que permite realizar la compulsa con los registros de la organización,
y se determina a futuro la existencia de dinero para afrontar las obligaciones o
inversiones futuras.

5. TERCERA: LA ETAPA DE SALIDA DE LA INFORMACION


PROCESADA

Se pone a conocimiento y disposición de los usuarios la información contable procesada, útil


para la toma de decisiones y el control de gestión.
Las acciones en esta tercera etapa son:
Preparación y ordenamiento de la información procesada
Controles, revisiones y ajustes que aseguran la calidad de la información contable procesada
lista para comunicar
Exteriorización o puesta en conocimiento de sus usuarios tanto internos, los administradores,
como externo. A esta acción la doctrina lo denomina “exposición de la información contable”.
En esta etapa las herramientas utilizables se denominan soportes de salida de la información.
El soporte mas característico en papel cuando se realiza la preparación, ordenamiento, control
y revisión es el prebalance.
A partir de este papel de trabajo, los soportes de salida para la exteriorización o puesta en
conocimiento de la información procesada se dividen en dos grupos, en función del tipo de
usuarios o el destino de la información, a saber:
-Reportes, para los usuarios internos o con acceso irrestricto al sistema de información
contable en todas sus etapas.
-Estados Contables, para usuarios externos o usuarios terceros que no tienen acceso
irrestricto al sistema de información contable.
Estos son: 1. Estados de situación patrimonial, 2. Estados de resultados, 3.estados de
evolución del patrimonio neto, 4.estado de variación del capital corriente y 5. Estado de flujo
de efectivo. Acompañados con la información complementaria como notas aclaratorias,
anexos, además de cuadros donde se detallan valores y su evolución en el tiempo.

ANÁLISIS Y REGISTRO DE OPERACIONES

62
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino
Antes y después de registrar las operaciones económico financieras, tanto en el libro diario
como en los mayores y submayores, siempre están expuestas al análisis.

Análisis previo: Todo comienza con la recepción de los comprobantes, determinar cuáles el
tipo de operación, realizar la imputación a las cuentas representativas luego registrar en el
subdiario o diario, según corresponda.

Análisis posterior: Desde un mayor o submayor, la información es posible de realizar:

.Revisión – compulsa: Es una tarea denominada de Auditoria, cuando cada registración se


compara con el comprobante correspondiente.

.Imputación: si guarda coherencia con el motivo y el momento que originó esta anotación.

.Análisis de saldos: Si responde a la clasificación de la cuenta a la se imputa el hecho.

.Análisis de movimientos: Por cada renglón se realiza el relevamiento y revisión de cada


anotación.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Tiene como objetivos, mostrar los movimientos en un período determinado de:

*totales de la columna del debe por cuenta.

*la suma total de movimientos en el haber por cada cuenta y

*el saldo deudor o acreedor por cuenta.

 ESTADOS CONTABLES BASICOS

BIBLIOGRAFIA OBIGATORIA PARA EL ALUMNO:


AUTOR: Ostengo Hector C.
Título: El sistema de información contable
Buenos Aires: Osmar Buyatti - 2007

BIBLIOGRAFIA DE REFERENCIA
Autor : Fowler Newton, Enrique
Título : Organización de sistemas contables
Buenos Aires : Contabilidad Moderna, 1982

63
Prof. C.P Liliana Emilce Palavecino