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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

CAPÍTULO XV
a) Se sumará el total de las rentas netas pasivas atribuidas por la DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
entidad controlada no domiciliada, determinadas de conformi-
dad con el artículo 64 del Reglamento. Capítulo XV vigente de conformidad con el Artículo Único del Decreto Legislativo
N° 968 (24.12.06), disposición que entró en vigencia a partir del 01.01.07.
b) Se sumará el total de las rentas netas devengadas por la entidad
controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinará aplicando lo
ARTÍCULO 117º.- SUJETOS COMPRENDIDOS
dispuesto en el primer y cuarto párrafos del artículo 51-A de la Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales,
Ley y en el literal a) del numeral 1 del artículo 64 del Reglamento. sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
c) El importe obtenido en el inciso a) se dividirá entre el importe domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta en dos deci-
provenientes de las siguientes actividades:
males. a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicará sobre el importe tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
del dividendo u otra forma de distribución de utilidades distri- manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales
buidos por la entidad controlada no domiciliada, obteniendo que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
así la parte de los dividendos u otras formas de distribución de
utilidades distribuidos por la entidad controlada no domiciliada b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier
que corresponda a rentas netas pasivas atribuidas. otra actividad no señalada expresamente en el inciso ante-
2.2 En los casos en que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan rior.
dividendos a contribuyentes domiciliados en el país, los cuales a su vez
hubiesen sido distribuidos por otras entidades controladas no domici-
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma
liadas a favor de aquéllas, se considerará el siguiente procedimiento: conjunta.
a) Se sumará el total de las rentas netas pasivas atribuidas por la entidad Concordancias:
controlada no domiciliada, determinadas de conformidad con el
LIR. Art. 28º (Rentas de tercera categoría)
artículo 64 del Reglamento.
b) Se sumará los dividendos recibidos de otras entidades controladas
no domiciliadas, netos de gastos. Informe Sunat:
c) Se sumará el total de las rentas netas devengadas por la entidad
controlada no domiciliada. Informe N° 203-2004-SUNAT/2B0000
Para estos efectos, la renta neta se determinará aplicando lo dispues- Los contribuyentes que, con anterioridad al 1.1.2004, generaron rentas pro-
to en el primer y cuarto párrafos del artículo 51-A de la Ley y en el venientes de actividades distintas a las comprendidas en el Nuevo RUS y el
literal a) del numeral 1 del artículo 64 del Reglamento. RER, y que en el transcurso del ejercicio inicien actividades comprendidas en
la tercería categoría, podrán acogerse al Nuevo RUS o al RER con posterioridad
d) El importe obtenido en el inciso a) se dividirá entre el importe
al vencimiento de la declaración y pago del período enero.
obtenido en el inciso c) y el resultado se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta en dos decimales. Para tal efecto, el acogimiento a los mencionados regímenes deberá efec-
e) El importe obtenido en el inciso b) se dividirá entre el importe tuarse con ocasión de la declaración y pago correspondiente al período en
que se inicien las actividades comprendidas en la tercera categoría.
obtenido en el inciso c) y el resultado se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta en dos decimales.
f ) El porcentaje obtenido en el inciso d) se multiplicará por el importe
del dividendo distribuido, obteniendo así el importe de los dividen- ARTÍCULO 118º.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
dos que corresponde a las rentas netas pasivas atribuidas. a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas
g) El porcentaje obtenido en el inciso e) se multiplicará por el importe naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
de los dividendos distribuidos al contribuyente domiciliado en el
país, obteniendo así el importe de esos dividendos que corresponde
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
a los dividendos obtenidos por la entidad controlada no domiciliada cualquiera de los siguientes supuestos:
de otras entidades controladas no domiciliadas. (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable
A efecto de calcular qué parte de este último importe corresponde a ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
rentas netas pasivas atribuidas por la entidad controlada no domiciliada Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
que pagó dichos dividendos a otra entidad controlada no domiciliada,
se multiplicará ese importe por el porcentaje que se obtiene de dividir Se considera como ingreso neto al establecido como tal
las rentas netas pasivas atribuidas por aquella entidad controlada no en el sexto párrafo del artículo 20 de esta Ley incluyendo
domiciliada con el total de rentas netas devengadas, multiplicando el la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28
resultado por 100, expresado hasta en dos decimales.
de la misma norma, de ser el caso.
En caso la entidad controlada no domiciliada obtenga dividendos de otra
Párrafo modificado por el Artículo 19 del Decreto Legislativo Nº 1112
entidad controlada no domiciliada y esta, a su vez, obtenga dividendos
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.2013.
de una tercera entidad controlada no domiciliada y así sucesivamente,
el procedimiento previsto en el presente numeral se aplicará a cada
entidad que distribuya dividendos hasta llegar a la entidad controlada Concordancia Reglamentaria:
no domiciliada que los distribuya al contribuyente domiciliado en el país.
Artículo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y perso-
2.3 Para efecto de lo señalado en los numerales anteriores, se entenderá nal afectado a la actividad
que los dividendos son distribuidos en orden a la antigüedad en que
1. De los ingresos netos
hubieran sido generados.
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el sexto párrafo del artículo 20 de la
Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga
rentas de tercera categoría; y,
ARTÍCULO 116º-B.- OBLIGACIONES FORMALES
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28 de la
Los contribuyentes domiciliados en el país mantendrán en sus Ley, de ser el caso.
libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y perma- A efecto de determinar dicha renta, será de aplicación lo dispuesto
nente, las rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artículo 13 del pre-
sente Reglamento. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo
no domiciliadas, los dividendos u otra forma de participación de adquisición, costo de producción o construcción o al valor de
en las utilidades provenientes de su participación en entidades ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo
controladas no domiciliadas, así como el impuesto pagado por con la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada
éstas en el exterior, de corresponder. desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
La SUNAT podrá establecer el detalle de la información que diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el que se
deben contener los libros y registros a que se refiere el párrafo efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos
anterior, así como solicitar la presentación de documentación o De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adqui-
información, en forma periódica o no, para el mejor control de lo sición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, deberá
actualizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por
previsto en el presente capítulo.

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Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General
la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable o del Nuevo Régimen Único Simplificado, para efecto del cálculo del
precedente a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los límite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se conside-
ingresos netos. rará las adquisiciones correspondientes a los períodos anteriores a su
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del mismo
(1/12) dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepción de
este Régimen. las adquisiciones de activo fijo.
b. Para efecto del cálculo del límite anual de los ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás concep- (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
tos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza, serán deducidas en el mes en el que se realicen. categoría con personal afectado a la actividad mayor
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las
de las operaciones, éstos se considerarán en el mes en el que cuales se requiera más de un turno de trabajo, el nú-
se realicen. mero de personas se entenderá por cada uno de éstos.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios
de los sujetos que provengan del Régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado, correspondientes a los períodos
para considerar el personal afectado a la actividad.”
anteriores a su acogimiento al Régimen Especial, comprendidos Inciso a) sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.08),
dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento. vigente desde el 01.10.08.

Concordancia Reglamentaria:
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad,
Artículo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y perso-
con excepción de los predios y vehículos, supere los nal afectado a la actividad
S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos (…)
Soles). 4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
Concordancia Reglamentaria: a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente de
Artículo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y perso- este Régimen.
nal afectado a la actividad b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este
(…) Régimen en forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, siempre que:
2. De los activos fijos
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes
lo requiere; y,
tangibles que:
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y,
gastos que la prestación del servicio demanda.
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Régimen,
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del tratándose del servicio de intermediación laboral.
Régimen Especial, se calculará en función al costo de adquisición,
Al respecto, se entenderá como servicio de intermediación laboral a
producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio,
aquél por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar
a que se refiere el artículo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo
servicios temporales, complementarios o de alta especialización de
con la variación del Índice de Precios al Por Mayor experimentada
acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27626 y norma modificatoria y
desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR
construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el que se
distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada Ley o no
efectúe el cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido,
hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma,
se aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto en
independientemente del nombre que le asignen las partes.
el presente Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribu- contribuyente de este Régimen, en el caso de los contratos de
yente cuente con documentación sustentatoria que otorgue certeza del tercerización.
valor y de la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá como
patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes será el valor de mercado
contrato de tercerización con desplazamiento de personal a las uni-
a que se refiere el numeral 3 del segundo párrafo del artículo 32 de la Ley.
dades productivas o ámbitos del contribuyente de este Régimen, al
regulado por la Ley Nº 29245, aun cuando la empresa tercerizadora
no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes.
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Vein- Artículo 77.- Empresas unipersonales
Los contribuyentes que tengan más de un negocio unipersonal deberán
ticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, así como el total
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto del
las de los activos fijos. cómputo de los límites establecidos en los acápites (i), (ii) y (iii) del inciso a)
del artículo 118 de la Ley.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de
bienes y/o servicios se encuentran afectados a la activi-
dad cuando sean necesarios para producir la renta y/o b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los sujetos que:
mantener su fuente. (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos
de construcción según las normas del Impuesto General
Concordancia Reglamentaria: a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
Artículo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y perso- el referido Impuesto.
nal afectado a la actividad (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías
(…) siempre que sus vehículos tengan una capacidad de
3. De las adquisiciones
carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los
tributos que graven las operaciones. el servicio de transporte terrestre nacional o internacional
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de pasajeros.
de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, (iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
serán deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
adquisiciones, éstos se considerarán en el mes en el que se realicen. agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bol-

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sa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios


y/o auxiliares de seguros. de los comprobantes de pago obtenidos por la Administración al fiscalizar a
un tercero se aprecia que la recurrente habría prestado tales servicios, la sola
Acápite iv) modificado por la Segunda Disposición Complementaria exhibición de dichas copias no es suficiente para probar que éste se prestó
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1269 (20.12.16), vigente a partir
del 01.01.17. pues no obran en autos elementos de juicio que permitan demostrar ello
como podría ser la presentación de las guías o documentos que acrediten
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u su cumplimiento, la celebración del algún contrato que especifique en qué
otros de naturaleza similar. consistía el servicio, la forma y modo de cancelación. Asimismo, tampoco
obran en autos los papeles de trabajo de que acrediten la fiscalización realiza-
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o da al tercero, por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el reparo,
publicidad. corresponde levantarlo y dejar sin efecto todos los valores referidos a éste.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización de com- RTF: 06046-3-2004
bustibles líquidos y otros productos derivados de los Se declara fundada la apelación de puro derecho contra una resolución de
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la determinación y resoluciones de multa por pagos a cuenta del Impuesto a
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros la Renta de octubre de 2000, y por las infracciones tipificadas en el numeral
1 del artículo 175° y numeral 6 del artículo 176° del Código Tributario, giradas
productos derivados de los Hidrocarburos. desde que la Administración determinó que la recurrente debía ingresar
(viii) Realicen venta de inmuebles. del Régimen Especial al General del Impuesto a la Renta a partir del mes de
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales agosto de 2000, al establecer que el promedio de sus ingresos netos de los
últimos seis meses era superior al monto referencial del artículo 118° de la
de almacenamiento. Ley del Impuesto a la Renta.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la Clasificación RTF: 00978-4-2002
Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 apli- Se señala que la recurrente debía encontrarse en el Régimen General del
cable en el Perú según las normas correspondientes: Impuesto a la Renta, puesto que no podía acogerse respecto de uno de
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos. sus dos negocios al Régimen Especial del mismo; sin embargo, sí tenía
derecho a deducir de su renta bruta la totalidad de los gastos, entre los que
(x.2) Actividades veterinarias. se encuentran los efectuados en el negocio suyo que acogió erróneamente
(x.3) Actividades jurídicas. al antedicho Régimen Especial.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y
auditoría, consultoría fiscal.
ARTÍCULO 119º.- ACOGIMIENTO
Informe Sunat: El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a
Informe N° 194-2013-SUNAT/4B0000 lo siguiente:
Los contadores públicos generadores de rentas de tercera categoría que a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
realizan las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría y transcurso del ejercicio:
asesoramiento en materia de impuestos, y, además, efectúan tasaciones
comerciales, no pueden acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta. El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponda al período
de inicio de actividades declarado en el Registro Único de
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y activida- Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
des conexas de consultoría técnica. de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo
(x.6) Programación informática, consultoría de informáti- 120 de esta Ley.
ca y actividades conexas; actividades de servicios de
información; edición de programas de informática Concordancia Reglamentaria:
y de software en línea y reparación de ordenadores
Artículo 78.- Acogimiento
y equipo periféricos. 78.1. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos
materia de gestión. a otro régimen, podrán optar por acogerse al Régimen Especial según
Acápite x) modificado por la Segunda Disposición Complementaria Mo- lo previsto en el inciso b) del primer párrafo del artículo 119 y el artículo
dificatoria del Decreto Legislativo N° 1269 (20.12.16), vigente a partir del 121 de la Ley.
01.01.17).
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera. b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen
Literal xi) incorporado por la Tercera Disposición Complementaria Modifica- General o Régimen MYPE Tributario o del Nuevo Régimen
toria del Decreto Legislativo N° 1269 (20.12.16), vigente a partir del 01 01.17.
Único Simplificado:
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Encabezado modificado por la Segunda Disposición Complementaria
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1269 (20.12.16), vigente a partir
del 01.01.17.
podrán modificar los supuestos y/o requisitos mencionados
en los incisos a) y b) del presente artículo, teniendo en cuenta El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
la actividad económica y las zonas geográficas, entre otros declaración y pago de la cuota que corresponda al período
factores. en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se
Concordancias: efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3º (Personas no comprendidas) lo señalado en el artículo 120 de esta Ley.

Jurisprudencia: Concordancia Reglamentaria:


RTF: 03620-1-2013 Artículo 78.- Acogimiento
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación en cuanto (…)
al reparo por cambio de régimen (del RER al régimen general). Se señala 78.2 Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o
que el reparo de la Administración se sustentó en unos comprobantes Régimen MYPE Tributario:
de pago que habrían sido emitidos por la recurrente por servicios de a) Que al mes de enero se encuentren con suspensión de actividades,
transporte y que fueron obtenidos a raíz de la fiscalización de un tercero. el acogimiento será con la declaración y pago de la cuota corres-
Sin embargo, la recurrente niega haber realizado servicios de transporte. pondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe
Se agrega que a efecto de determinar si la recurrente obtuvo rentas de dentro de la fecha de su vencimiento.
la realización de dichos servicios, debe identificarse y acreditarse inequi- b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripción en el Registro
vocamente la realización de dicha actividad y que si bien de las copias Único de Contribuyentes o cuya inscripción hubiera sido dada de

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baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al Régimen que se encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto
Especial, efectuarán el acogimiento únicamente con la declaración aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que
y pago de la cuota que corresponda al período de reactivación en resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que dicho deudor
el referido registro, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de se mantiene en este Régimen.
su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120 de la
Ley.
Si la reactivación se realiza en el mismo ejercicio en el que se efectuó
la baja de inscripción en el registro, el acogimiento al Régimen Especial ARTÍCULO 120º.- CUOTA APLICABLE
deberá efectuarse en el mes de enero de acuerdo a lo señalado en el a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán
artículo 121 de la Ley.
una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de
78.3 En el caso de los sujetos que provengan del Nuevo Régimen Único
Simplificado, el acogimiento al Régimen MYPE Tributario se realizará sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de
conforme a las normas del Nuevo Régimen Único Simplificado. tercera categoría.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo pre- Concordancia Reglamentaria:
cedente, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que Artículo 79.- Base imponible y Tasa
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Régimen
el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que Especial será determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda
se efectúa el cambio de régimen, según corresponda. de acuerdo con lo señalado en el inciso a) del artículo 120 de la Ley.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente,
salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo
Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Ré- dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio.
gimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y
MYPE Tributario o en el Régimen General, de conformidad con lo condiciones que la SUNAT establezca.
previsto en el artículo 122. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos
Último párrafo modificado por la Segunda Disposición Complementaria a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1269 (20.12.16), vigente a partir
del 01. 01.17. Ventas.
Artículo sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.08),
Concordancias: vigente desde el 01.10.08.
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6º (Acogimiento en el
nuevo RUS) Concordancias:
LIR. Art. 85º (Pago a cuenta de tercera categoría). D. Leg.Nº 937, Art. 7º
(Categorización del Nuevo RUS)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 82.- Retenciones
Los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán cumplir con efectuar Concordancia Reglamentaria:
las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categorías, Artículo 80.- Del pago
así como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados. El pago del Impuesto se efectuará mensualmente con carácter definitivo,
debiendo presentarse la declaración mensual correspondiente, aun cuando
no exista impuesto por pagar en el mes.
Informe Sunat: Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligación
Informe N.º 064-2019-SUNAT/7T0000 de presentar declaración anual del Impuesto a la Renta.
1. A efectos de calcular el monto de la cuota de acogimiento deberá apli- Artículo 81.- Saldos a favor y perdidas arrastrables
carse el porcentaje, en función de los montos y plazos a que se refiere Los contribuyentes del Régimen General que se acojan al presente Régimen
el inciso b) del numeral 9.2 del artículo 9° de la Resolución de Super- aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el
intendencia N.º 161- 2015/SUNAT, sobre el importe que efectivamente inciso c) del Artículo 88 de la Ley.
será materia de aplazamiento con fraccionamiento. Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tribu-
2. En el supuesto de aquellos contribuyentes que, para efectos de su ins- tarias a que se refiere el Artículo 50 de la Ley.
cripción en el RUC, comunicaron su acogimiento al RMT, siendo que han Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria Deroga-
venido presentando declaraciones juradas como sujetos del RER desde toria del Decreto Supremo N° 403-2016-EF(31.12.16), vigente a partir
el inicio de sus actividades; dichos contribuyentes deberán considerarse del 01.01.17.
acogidos a este último régimen en la medida que tales sujetos cumplan
con los requisitos establecidos para tal acogimiento.
Informe N.° 194 -2013-SUNAT/4B0000
Si un contribuyente generador de rentas de tercera categoría que no se ARTÍCULO 121º.- CAMBIO DE RÉGIMEN
haya inscrito en el RUC, y es detectado por la SUNAT realizando actividades, Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acoger-
entonces habrá cometido infracción según la Tabla I de Infracciones y San-
ciones del TUO del Código Tributario.
se al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en
Pero si el contribuyente realiza su inscripción en el RUC y se acogerse al
cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación
Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER o al Nuevo Régimen Único de la declaración jurada que corresponda.
Simplificado – RUS, declarando en la inscripción del RUC a la fecha de inicio Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE
de sus actividades generadoras de rentas de tercera categoría, será aceptado
legalmente acogido a dichos regímenes desde la suscripción al RUC. Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en
Informe N° 164-2007-SUNAT/2B0000 enero según el inciso b) del primer párrafo del artículo 119. En
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrán afectarse dicho caso:
al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a
118° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto.
que se refiere el inciso c) del Artículo 88 de la Ley.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración con-
templada en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a
Renta, pues no existe norma que establezca tal limitación. que se refiere el Artículo 50 de la Ley..
Informe N° 027-2007-SUNAT/2B0000 Artículo 121 modificado por la Segunda Disposición Complementaria Transitoria
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con del Decreto Legislativo Nº 1269 (20.12.16), vigente a partir del 01.01.17.
los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen
presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto Concordancias:
a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, D. Leg. Nº 937, Art. 13 (Cambio de régimen), modificado por el Decreto
Legislativo 1270 (20.12.16), vigente a partir del 01.01.17.

A c tualida d E mpr esari al B-163


T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Jurisprudencia: ARTÍCULO 124º.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


RTF N° 05630-2-2016 Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un
Se confirma la apelada que declaró fundada la reclamación formulada contra Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las
una resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada en el normas vigentes sobre la materia.
numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, toda vez que se encuentra Artículo sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.08),
acreditada la comisión de la infracción al no haber presentado el recurrente vigente desde el 01.10.08.
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta en la fecha establecida,
a pesar de encontrarse obligado a ello, ya que ingresó al Régimen General ARTÍCULO 124º-A.- DECLARACIÓN JURADA ANUAL
del Impuesto a la Renta con la sola presentación de la declaración jurada
de un pago a cuenta del ejercicio anterior, en la que indicó su acogimiento Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una
voluntario a referido Régimen General, de conformidad con lo establecido declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos
por el artículo 121° de la Ley del Impuesto a la Renta. y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración correspon-
RTF 04325-2-2016 derá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada de la presentación.
contra una resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipifi- Artículo incorporado por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.08),
cada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, toda vez que se vigente desde el 01.10.08.
encuentra acreditada la comisión de la infracción al no haber presentado el
recurrente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del Régimen Concordancia Reglamentaria:
General en el período y fecha establecida, a pesar de encontrarse obligado a
ello, ya que recién con posterioridad a dicha fecha se acogió válidamente al Artículo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y PASIVOS
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, al efectuar la declaración y pago El inventario a ser consignado en la Declaración Jurada Anual a que se refiere
de la cuota correspondiente, de conformidad con el inciso b) del artículo el artículo 124-A de la Ley, será uno valorizado e incluirá el activo y pasivo
119° de la Ley del Impuesto a la Renta. del contribuyente de este Régimen.
La valorización del inventario se efectuará según las reglas que mediante
Resolución de Superintendencia establezca la SUNAT.

ARTÍCULO 122º.- OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGI-


MEN GENERAL
Informes SUNAT:
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régi- Informe N° 025-2008-SUNAT/2B0000
men Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en 1. En caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera
los incisos a) y b) del artículo 118, se acogerán al Régimen MYPE optado por acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la
Tributario o ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes, fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al período enero del
ejercicio gravable, su declaración jurada y efectuado el pago de la cuota
según corresponda. determinada en dicha declaración; la presentación posterior de una
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Ré- declaración rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada
por el referido período no enervará su acogimiento a dicho Régimen.
gimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar
2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y
según las normas del Régimen MYPE Tributario o el Régimen presentación, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos
General a partir de su ingreso en este. los períodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los
mismos períodos de acuerdo con el Régimen General, este solo hecho
Concordancias: no enervará su acogimiento al RER ni implicará el cambio retroactivo de
D.Leg. Nº 937 Art. 12º (Inclusión en el régimen general). régimen por tales períodos.
Informe N° 222-2007-SUNAT/2B0000
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
Concordancia Reglamentaria: efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos
en el inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Artículo 84.- INGRESO AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO O AL REGIMEN
constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas
GENERAL a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
84.1 Los contribuyentes del Régimen Especial que ingresen al Régimen MYPE
Tributario efectuarán sus pagos a cuenta conforme al artículo 6 del Decreto Informe N° 027-2007-SUNAT/2B0000
Legislativo Nº 1269; en caso le correspondiera calcular sus pagos a cuenta Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con
conforme al numeral 6.2 del artículo 6 del referido Decreto Legislativo, deberá los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen
observar lo señalado en el numeral 84.2 de este artículo. presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto
84.2 Los contribuyentes del Régimen Especial que ingresen al Régimen a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error,
que se encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto
General en el curso o inicio del ejercicio gravable, efectuarán sus pagos a
aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que
cuenta de acuerdo con lo siguiente:
resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que dicho deudor
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su se mantiene en este Régimen.
Impuesto de acuerdo con el Régimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarán sus pagos a cuenta de
conformidad con el inciso b) del artículo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, CAPÍTULO XVI
efectuarán los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) DEL ANTICIPO ADICIONAL
del artículo 85 de la Ley. Capítulo incorporado por el Artículo 53 del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no hubieran cado el 23 de diciembre de 2003, el cual de conformidad con la Sentencia del
tenido actividades o hubieran estado acogidos al Nuevo Régimen Único Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-2004-AI/TC (13.11.04),
Simplificado o al Régimen Especial, efectuarán sus pagos a cuenta de ha sido declarado inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha
de su publicación.
acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artículo 85 de la Ley.

CAPÍTULO XVII
ARTÍCULO 123º.- RENTAS DE OTRAS CATEGORÍAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las La Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
rentas de tercera categoría, ingresos de cualquier otra categoría, cado el 23 de diciembre de 2003, señala que en adelante el Capítulo XVI de la
estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del Régimen Ley “Disposiciones Transitorias y Finales”, se entenderá referido al Capítulo XVII.

General del Impuesto a la Renta. PRIMERA.- Está prohibido emitir acciones al portador.
Concordancias: Los notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar a escritura
LIR. Art. 22º (Categorización de las rentas). pública ninguna constitución de sociedad ni modificación de

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