Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
• El IVA
• Contribuyentes
• Tarifas
PRÁCTICAS • Derechos a
crédito
2
1 ¿Qué es el IVA?
El IVA es el Impuesto al Valor Agregado La regla es general es que toda transacción
(IVA). Con algunas excepciones, este lleva IVA, salvo que esté exenta o no sujeta,
impuesto se debe cobrar cada vez que términos que define la ley en los artículos 8
alguien, persona o empresa, venda sus y 9.
bienes o servicios.
3
2 Contribuyentes del IVA
Ser contribuyente del IVA significa que Si la persona no se inscribe, en este y
recaen en la persona, o empresa, las otros impuestos a los que está obligado,
obligaciones que implica el impuesto, Hacienda le puede aplicar multas por no
tales como llevar una contabilidad acorde, cumplir con su obligación.
declarar, cobrar y pagar el impuesto cuando
corresponda. Hacienda va a inscribir a todas las personas
y empresas que son contribuyentes en el
Son contribuyentes todas las personas impuesto sobre renta de forma automática
y empresas que realicen actividades por en este impuesto, a partir del 1 de julio. Es
cuenta propia, toda persona o empresa recomendable que el contribuyente que
que se dedique a vender bienes, o cumpla con las condiciones dichas antes,
prestar servicios. Si usted participa en la se cerciore que está inscrito efectivamente.
producción, distribución, comercialización,
prestación o venta de bienes y/o servicios, Todo contribuyente del impuesto tiene que
es contribuyente de este impuesto. presentar su declaración todos los meses,
haya o no tenido actividades. Se trata de
Al ser actividades por cuenta propia, una obligación mensual del impuesto. La
se excluyen aquellas que se presten en declaración se realiza a más tardar el día
carácter de dependencia (los empleados 15 después de terminado el mes y se debe
-asalariados- no son contribuyentes), presentar aunque el impuesto por pagar
siempre que se cumpla con las obligaciones sea cero. Se excluye de la obligación al
laborales de la CCSS, así como los demás Régimen Simplificado.Todo contribuyente,
extremos laborales. menos régimen simplificado, tiene que
pagar mes a mes lo que le corresponda del
También son contribuyentes todos los que impuesto.
importen, tanto bienes como servicios,
indistintamente si la importación es como
consumidor final o para uso o disfrute de la
cadena de valor de su negocio. Son contribuyentes todas
las personas y empresas
Aunque las ventas que se realicen estén que realicen actividades por
exentas, las personas y empresas son cuenta propia, toda persona
contribuyentes, y tienen el deber de llevar o empresa que se dedique
una contabilidad adecuada, cumplir con a vender bienes, o prestar
el registro de ventas y compras, y de servicios. Si usted participa
presentar la declaración todos los meses.
en la producción, distribución,
comercialización, prestación o
La primera obligación que tiene un venta de bienes y/o servicios,
contribuyente es la de inscribirse en el
es contribuyente de este
impuesto. Esta es una obligación legal, que
impuesto.
tiene toda persona o empresa que realice
una actividad por cuenta propia.
4
Todos los meses, cada contribuyente,
deberá pagar lo que le corresponda de
impuesto, con excepción del régimen
simplificado LE EXPLICAMOS
El monto por pagar es la diferencia (resta) Un especialista tributario
entre el monto de impuesto qué facturó a
su cliente (lo que se llama débito), y una
responde sus consultas sobre la
porción del impuesto que sus proveedores sobre la reforma fiscal.
le facturaron (lo que se llama crédito). Que Reunámonos en persona o vía
tan grande es la porción del impuesto que
los proveedores le facturaron que se puede
conferencia.
reconocer mes a mes, depende de las
ventas que realizó la persona o empresa Un servicio diseñado para
durante el año pasado (ver derechos de
crédito).
quienes ya han estudiado la
norma y desean
Un tema de suma importancia es que aclarar dudas.
el impuesto se tiene que pagar, aunque
el cliente no le haya cancelado la
factura y usted no le haya pagado a sus
proveedores. Esto puede comprometer de
forma importante el flujo de efectivo de un
negocio, por lo que hay que tener control
financiero del impuesto a pagar, para tener
el dinero suficiente para poder pagar el 15
de cada mes.
Conversemos:
2280 2130
desarrollodenegocios@grupocamacho.com
5
3 Tarifa del IVA
Como regla general, todas las ventas de bienes y servicios llevan la tarifa del 13%.
Únicamente las que estén en la siguiente lista tienen tarifa diferenciada:
6
Un sujeto que esté inscrito en la lista de
productores, distribuidores y comercializadores
Ventas a contribuyentes
de Canasta Básica, puede tramitar una
registrados como productores,
exoneración vía EXONET; para realizar todas sus
comercializadores y 1%
compras a una tarifa del 1%.
distribuidores de canasta
En este caso, si usted vende al 13%, puede
básica.
un día llegar un cliente con una nota de
exoneración, y usted le venderá al 1%.
NOS ENCARGAMOS
Analizamos
detalladamente para
determinar el impacto
de la Reforma Fiscal en
la operación de su
negocio.
Le asesoramos y
acompañamos en la
implementación de
cambios para enfrentar
de la mejor manera el
nuevo escenario
tributario de Costa Rica.
Conversemos:
2280 2130 desarrollodenegocios@grupocamacho.com
4 Operaciones que DAN derecho a
crédito pleno
Las siguientes son las operaciones que dan • Servicios de Transporte terrestre y
derecho pleno de crédito: cabotaje de personas, cuya tarifa
esté regulada por ARESEP,
• Venta de bienes o prestación de
• Asociaciones de desarrollo comunal.
servicios sujetos a la tarifa general del
13%. • Juntas de educación y
administrativas de las instituciones
• Venta de bienes o prestación de públicas de enseñanza del Ministerio
servicios a la CCSS. de Educación Pública (MEP),
• Asociaciones administradoras
• Venta de bienes o prestación de
de los sistemas de acueductos y
servicios a las Municipalidades.
alcantarillados comunales en Costa
• Las exportaciones de bienes y servicios. Rica, también conocidas como
Asadas.
• Las ventas a exportaciones que cuenten
con la autorización de EXONET. • La venta a diplomáticos, en aplicación
del principio de reciprocidad.
• La venta de bienes y prestación de
servicios a contribuyentes del Régimen
de Zonas Francas.
• La venta de bienes y servicios incluidos
en el numeral 3, relacionados con
la Canasta Básica y la producción
Agropecuaria.
• La venta de bienes y servicios a:
• La Cruz Roja Costarricense,
• El Benemérito Cuerpo de Bomberos,
• La Fundación Ayúdenos a Ayudar y
la Asociación Pro-Hospital Nacional
de Niños,
• La Fundación para el Rescate y
Protección del Patrimonio de la Casa
Presidencial,
• La Asociación Obras del Espíritu
Santo,
• La Federación Cruzada Nacional de
Protección al Anciano,
• La Escuela de Agricultura de la
Región Tropical Húmeda (EARTH),
• El Instituto Centroamericano de
Administración de Empresas (Incae),
8
5 Operaciones con derecho a crédito
parcial
Cuando el contribuyente realice ventas al del impuesto el monto resultante de aplicar
4% y/o al 2%, tendrá un derecho parcial dicha tarifa a la base imponible de la
de crédito, pudiendo aplicar como crédito compra realizada.
9
7 Débito, crédito y
determinación del impuesto
El Débito Fiscal es el impuesto que usted le Si la persona o empresa únicamente
factura a sus clientes. El monto por cobrar vende exento, es decir, sin impuesto, no
se calcula multiplicando el precio de venta, tiene derecho de aprovechar el impuesto
por la tarifa que corresponda. pagado. En este caso, será un costo o
gasto incremental para él. Aplican algunas
El impuesto que sus proveedores le excepciones como las ventas al estado, o
facturan es el IVA soportado, y la porción las ventas a exportadores o zonas francas
usted reconoce en su declaración, el (ver operaciones con derecho a crédito).
Crédito Fiscal.
Si la persona o empresa tiene ventas al
No toda compra con IVA que usted realice 13%, y ventas exentas, tiene que calcular
le da derecho a reconocerla como crédito. un derecho proporcional de crédito. Este
No todo IVA soportado es crédito fiscal. cálculo se realiza respecto las ventas del
año anterior de la persona o empresa.
Cuando se compren, bienes o servicios,
que NO estén vinculados de forma directa Si la persona o empresa vende a una
con la actividad que la persona o empresa tarifa reducida (menor al 13%), solo puede
realice, estas compras no dan derecho de aprovechar como crédito la proporción
crédito. correspondiente a la tarifa a la que está
vendiendo. En este caso, la persona va
Por ejemplo, cuando se compran servicios a tener compras donde le cobran el 13%
de entretenimiento para una celebración del impuesto, pero únicamente puede
de cumpleaños, el IVA soportado NO da aplicar como crédito de impuesto el monto
derecho de crédito, por lo que no se puede resultante de aplicar dicha tarifa a la base
restar al monto de impuesto por pagar. imponible de la compra realizada.
Si la persona o empresa únicamente Mes a mes debe tomar el total del Débito
vende aplicando el 13% de impuesto, tiene Fiscal y restarle el total del Crédito Fiscal,
derecho de aprovechar todo el impuesto donde si la diferencia es positiva, ese es
soportado como crédito, siempre que la el monto por pagar a tributación, y si es
compra sea necesaria para realizar su negativa, se tiene un saldo a favor para los
actividad. próximos meses.
10
8 Consideraciones formales del
crédito fiscal
Para que el IVA soportado sea crédito fiscal, Recuerde, si usted desea reconocer el
las adquisiciones, o compras, tienen que crédito fiscal de una compra, el monto
cumplir con ciertos requisitos formales. El del IVA soportado deber estar indicado
principal es contar con una FACTURA que por aparte del monto de la compra en la
cumpla con lo establecido por Hacienda factura de su proveedor, de forma tal que
para ese tipo de compra. se lea monto más IVA, y no monto con IVA
incluido.
Hay que prestar especial atención a la
facturación electrónica. Si su proveedor A continuación, se indican los
está obligado a dar factura electrónica, comprobantes según tipo de operación:
únicamente un documento de este tipo
es válido para tener derecho al crédito. • En las compras locales de bienes y
La factura debe ser emitida a nombre servicios, el comprobante electrónico
de la persona física o jurídica que va a debidamente registrado y autorizado por
aprovechar el crédito. la Administración Tributaria.
Resuelva el IVA de
manera simple con eTax
Facture, controle gastos y sepa cuánto
tendrá que pagar de IVA cada mes.
www.etaxcr.com
etaxcr
9 Aplicación de los derechos de
crédito fiscal
Para la aplicación de los derechos de 1. La adquisición, y por lo tanto
crédito fiscal, existen cinco escenarios el IVA soportado, NO se utiliza
respecto a las adquisiciones que puede para la operación, o se utiliza
realizar un contribuyente: EXCLUSIVAMENTE para ventas SIN
derecho a crédito.
1. La adquisición, y por lo tanto el IVA a. En este caso, el IVA soportado es
soportado, se utiliza EXCLUSIVAMENTE costo o gasto.
para realizar ventas con derecho a
crédito pleno. 1. La adquisición, y por lo tanto el IVA
a. En este caso, el contribuyente soportado, se utiliza INDISTINTAMENTE
se reconoce la totalidad del IVA para ventas con derecho pleno, derecho
soportado como crédito fiscal, en el reducido y/o sin derecho a crédito.
mes en que realiza la compra. a. En este caso, se debe aplicar la regla
de proporcionalidad (artículo 34 del
2. La adquisición, y por lo tanto el IVA Reglamento del IVA).
soportado, se utiliza EXCLUSIVAMENTE
para realizar ventas a una tarifa reducida b. La fórmula de esta regla se calcula
(4% o 2%). respecto las ventas del año natural
anterior al año en curso.
a. En este caso, el contribuyente se
reconoce la proporción del IVA i. Para el 2019, se utilizan las ventas
soportado como crédito fiscal que del contribuyente en el 2018,
le corresponda, según la tarifa a haciendo el supuesto de cómo
la que venda, pudiendo aplicar hubiesen sido los derechos de
como crédito de impuesto el monto crédito en caso de que el IVA
resultante de aplicar dicha tarifa hubiese estado sujeto.
a la base imponible de la compra b. Los cálculos de acreditación
realizada. se realizan de forma temporal,
realizando un cálculo definitivo una
3. La adquisición, y por lo tanto el IVA vez se termine el año natural en
soportado, corresponde a un Bien curso.
de Capital, cuyo valor supera los 15 c. La aplicación de la fórmula, consiste
Salarios Base. en tomar cada grupo de compras
a. En este caso, el contribuyente debe indistintas (clasificado por tarifa)
reconocer el crédito en el mes de y multiplicarlo por el factor de
la compra, según las reglas de proporción, donde:
acreditación que le apliquen. Luego,
Factor de proporción para ventas con
por los próximos 4 años, deberá
derecho pleno a crédito
realizar un ajuste anual, dependiendo
de si los derechos de acreditación Total ventas con derecho Pleno a Crédito
cambiaron. Total de Ventas
12
Factor de proporción para ventas con
derecho reducido al 4%
Total ventas al 4%
Total de Ventas
Consultoría en Estrategia
y Negocios
Auditorías
Outsourcing
Financiero - Contable
Conversemos:
2280 2130
desarrollodenegocios@grupocamacho.com
www.grupocamacho.com
Grupo Camacho Internacional
camachogrupo
10 Exenciones y No Sujeciones
del IVA
• Las exportaciones de bienes. Protección del Patrimonio de la Casa
La prestación de servicios por Presidencial,
contribuyentes del impuesto cuando -- La Asociación Obras del Espíritu
sean consumidos fuera del territorio Santo,
nacional. Las operaciones relacionadas
con exportaciones detalladas en el -- La Federación Cruzada Nacional de
Reglamento del IVA. Protección al Anciano,
-- La Escuela de Agricultura de la
• La venta de bienes y prestación de Región Tropical Húmeda (EARTH),
servicios a beneficiarios del régimen -- El Instituto Centroamericano de
de Zona Franca. Además, la venta Administración de Empresas (Incae).
entre beneficiarios del régimen de Zona
Franca. • Los productos de azar que venda,
comercialice o distribuya la Junta de
• La importación, y compra-venta local Protección Social de San José.
de de autobuses y las embarcaciones
utilizadas para la prestación de servicios • La compra de bienes y servicios que
de transporte colectivo de personas, realicen las asociaciones de desarrollo
cuya tarifa sea regulada por la ARESEP. comunal.
14
• Las primas de seguro por riesgos Superior de Educación Pública.
del trabajo, las primas de seguro
agropecuarios y las primas de seguro de • El servicio de energía eléctrica
viviendas de interés social. residencial, siempre que el consumo del
mismo sea inferior o igual a 280 kW/h
• Las primas de seguros de sobrevivencia (kilovatios por hora).
con rentas vitalicias.
• El servicio de agua residencial, siempre
• La venta y comercialización de animales que el consumo mensual sea igual o
vivos (semovientes) dentro de la cadena inferior a 30 metros cúbicos.
de producción e industria pecuaria.
• Los intereses y comisiones provenientes
• Los alquileres para vivienda, siempre de préstamos.
que el monto del alquiler no exceda los
1,5 salarios base. • Servicios financieros definidos en el
inciso 7, del artículo 11 del Reglamento
• Los arrendamientos de los locales Sobre IVA.
o establecimientos en los que se
desarrolle el culto de las organizaciones • Los bienes y servicios que venda, preste
religiosas, cualquiera que sea su credo. o adquiera la Caja Costarricense de
Seguro Social (CCSS).
• Los arrendamientos de las micro y
pequeñas empresas, debidamente • Los bienes y servicios que venda,
inscritas en el Ministerio de Economía, preste o adquieran las corporaciones
Industria y Comercio (MEIC) y de las Municipales.
micro y pequeñas empresas agrícolas
registradas ante el Ministerio de • Las cuotas que tengan los condominios,
Agricultura (MAG), cuando el alquiler clubes privados y fundaciones.
mensual sea inferior o igual a uno coma
cinco (1,5) salarios base, y el inquilino
tramite la exoneración en EXONET.
15
SOBRE
GRUPO CAMACHO INTERNACIONAL
Somos una firma de consultoría Somos una firma centrada en la atención
internacional, expertos en temas tributarios de las necesidades, actuales y potenciales,
y gestión de negocios, entre los cuales de nuestros clientes; dejando de lado la
se encuentran los impuestos, gestión estructura tradicional de organización
financiera outsource, auditoría, gestión de basada en servicios.
patrimonio en vida y mortis causa, así como
asesorías en diversos temas de generación Nuestro compromiso con la calidad y
de valor y riqueza. la difusión del conocimiento nos exige
someter la información al escrutinio de los
La excelencia de nuestros servicios en usuarios de nuestros servicios, para que
consultoría se basa en nuestra experiencia éstos tomen decisiones libres y educadas
acumulada desde 1988, siempre con de lo que pueden esperar de nuestro
una visión hacia la calidad, innovación equipo. Contáctenos y con gusto podemos
y consecución de valor agregado para conversar sobre sus necesidades.
el centro de acción de nuestro trabajo:
nuestros clientes.
Pasión por cumplir sus Recomendaciones éticas para Compromiso hacia usted y su
objetivos. su beneficio. empresa.
NUESTROS SERVICIOS
Impuestos Precios de Transferencia Auditorías
17