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ENUNCIADO La empresa Los Olivos S.A. es una empresa comercializadora de articulos de primera esecidad al por mayor, cuenta como parte de sus activos un terreno ubicado en la Av. Universitaria del distrito de Carabayllo valorizado en S/. 2,540,000.00, Ia empresa los ‘compro con el proposito de construir unos almacenes para la distribucion de sus mercaderias en el Gono Norte. Ano t ‘Ala fecha de prasentacion da los estados financieros, la empresa realiza una ‘comprobacion de sus activos para determinar si sus actives se encuentran doteriorados Con respecto al terreno se llevo a cabo una estimacion de su valor razonable determinandose en Si. 2,250,600.00, y para su venta sera necesario pagar una comision una empresa inmobillaria SV . 6,200.00 ‘Asi mismo se ha llevado a cabo un calculo de su valor de use en el futura, estimandose que se obtendra un flujo de efectivo por S/. 2,120,000 a valor presente. Determinandose su valor Razonable menos su costo de ventas: Valor estimado de venta 2.250.600,00 Menos: Costo de Ventas 6.200,00 Valor Razonable 2244. 400,00 Determinado su valor de Uso. Valos presente de los Fiujos de Efectivo: 2.120,000,00 Valor de Uso 2.120,000,00 Deteminando ol mayor valor Valor Razonable 2.244.400,00 Valor de Uso 2.120.000,00 Siendo el mayo valor, o! Valor Razonable eo OD Determinando si existe desvalorizacion, ‘Valor en Libros 2.540.000,00 Valor Flazonable 2.244.400,00 Desvalorizacion 7296.600,00 Debe Haber si 2 |68 Valuacién y Deterioro de Activos y Provisiones 298.600,00 6885 Delerioro del valor de ios activas [36 Desvalorizacién de Activos Inmovilizados 295.800,00 363 Desvalorizacién de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3832 Terronos Por la desvalorizacién del terreno a su valor razonable Afio2 A inales del afio 2 se llevo a cabo una nueva estimacion de su valor razonable del terreno determinandose en S/. 2,650,000.00, y para su venta se eslimo una comision a un comisionista por S/. 6,900.00 ‘Asi mismo se ha levado a cabo un nuevo calcula de cu valor de uso en el futuro, estimandose ue en esta ves se obtendra un flujo de efectivo por S/, 3,020,000 a valor presente. Determinandose su valor Razonable menos su costo de ventas: Valor estimado de venta 2.650.000,00 Menos: Costo de Ventas 6.900,00 Valor Razonable 2643.100,00 Determinado su valor de Uso. Valos presente de los Flujos de Elective: 3,020,000,00 Valor de Uso 020,000.00 Deteminando el mayor valor Valor Razonable 2.649.100,00 Valor de Uso 3.020.000,00 Siendo ol mayo valor, el Valor de Uso '3.020,000,00 Determinande si existe desvalorizacion. Valor en Libros 2.540.000,00 Valor de Uso. Desvalorizacion En este caso el valor de Uso que es la cantidad mayor esta por encima del valor en Libros, esto ulere decir que en el segundo periodo no existe desvalorizacion, Por tanto se procedora a realizar el siguionte asiento contable: Dobe. Haber [36 Desvalorizacién de Activos Inmovilizados 298,600,001 363 Desvalorizacién de Inmuobles Maquinaria y Equipo 3832 Terronos 0,00] 75 Ottos Ingresos de Gestion 757 Recuperacion de deterioro de activos inmovilizados, Para registrar la recuperacion de la desvalorizacion del ejercicio anterior, hasta e! monto del costo registrado en. libros. CASO PRACTICO N°2 ENUNCIADO. La empresa ANTAIGUA S.A. es una empresa minera situada en la sierra central, con motivo de efectuar su cierre contable desea conocer si sus activos se encuentran deteriorados, en aplicacién de la NIC 36, Por las caracteristicas de la empresa minera su valoracion de sus activos se realiza como una Unidad Generadora de Etectivo y cuenta con los siguientes datos: El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/. 18,000.00 de acuerdo a los registros contables. Tiene a la fecha un compromiso frimado con las autoridades de la localidad, respecto a la construccion de obras sociales que se encuentran pendientes de ejecucion por S/. 3,850.00 registrado en cuentas del pasivo. Valor en Libros 18,000,00 Pasivo por Obras Sociales 3,850,00 Total registrado en libros 74.150,00 De acuerdo los calculos determinados sobre los flujos de efectivo, se ha estimado su valor de uuso de la empresa en S/. 17,481.60 por el timpo de vida uti restante, que para el ejemplo se considero 2 afios Asi mismo, se tiene una propuesta de compra de parte de una empresa Canadiense quienes manifestaron su interes en comprar la mina en su conjunto, offeciendo pagar por el proyecto Si. 17,000 monto total, considerandose gastos adicionales por impuestos, comisiones y otros, por S/. 4,500.00 DESARROLLO Determinado su valor presente de S/. 17,561.80 considerando una tasa 12 % de interés anual. Argumentos de funcidn Neer u To ro Dsus alysorpreserts de una inveran Is sun tral valor ected una srs swags RLS WE esellor fury o saloon efetvo que se desea lorar cespus de fectus #1 Ube Bago. Resultado ce laféemule-= 16000 Ses aiis Aplicando las formulas de Valor Actual determinamos un valor de S/. 14,000 Con los datos expuestos la empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con el valor de uso y su valor de venta, a fin de determinar si se debe realizar 0 no una provisién por desvalorizacion de activos en conoordancia a la NIC en estudio, El valor razonable se determina,, por el valor ofrecido de S/. 14,000.00 menos costo de ventas: Valor ofrecido por los activos 17.000,00 Costo de Ventas (4.50 Valor razonable 12,500,00 El valor del pasivo, por la construccién de las obras de acuerdo al convenio con la Municipalidad S/.3,850.00 que resulta S/.5,650.00 Valor Otrecido (Valor razonable neto) 12.500,00 Pasivo por Construccion (3.850,00) Valor razonable menos pasivos 85 El valor de uso es el valor presente determinado por la empresa en S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la construccién de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso resulta S/.10,150.00 Valor de Uso 14,000,00 Pasivo para Obras Sociales 3.850,00 Valor de uso menos pasivos 70.150,00 Valor Recuperable La norma seftala que el valor recuperable es el monto mayor que se determina entre: El Valor Razonable menos los costos de ventas y su valor actual de uso. Valor Razonable menos costo de ventas 8.650,00 Valor de Uso 10.150,00 Comparando las dos cantidades se establece que su valor recuperable en este caso es el valor de uso que es la cantidad de S/. 10,150.00 Elparrafo 1 de la NIC 36, establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicara para asegurarse que sus activos estén contabilizados or un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estard contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a t raves de su utlizacién o de su venta. Si este fuera ol caso el importe se considerara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozea una perdida por deterioro del valor de ese activo. En el caso que venimos desarrollando se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes: Valor en Libros 14.150,00 Valor recuperable 10.10,00 De este modo se ha determinado una desvalorizacién del Activo por S/. 4.000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio de siguiente modo: Debe Haber - x [68 Valuacién y Deterioro de Activos y Provisiones 4.000,00) 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 136 Desvalorizacién de Activos Inmovilizados 4.000,00 363 Desvalorizacién de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Ecificaciones Por la desvalorizacién de ta unidad generado de efectivo. En el caso desarrollado se ha tomado en cuenta los pasivos que la empresa incurrié para realizar la comparacién de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la NIC que sefiala: Podria ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podria ocurrir sila enajenacién o disposicion por otra via de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (0 el flujo de efectivo estimado procedente de la enajenacién, o disposicién por otra via, al final de su vida util) de la unidad generadora de efectivo seré el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenacion o disposicion por otra via. Para llevar a cabo una adecuada comparacién, entre ell importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, sera preciso deducir el import en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros. CASO PRACTICO N° 3 Los parrafos 8 al 17 de la NIC 36 especifican que cuando se determine el importe recuperable de un Activo. Se utiliza el termino ACTIVO, pero su contenido es de aplicacién tanto para activos individuales como para las Unidades Generadoras de Efectivo. De tal manera que el termino Activo se utiliza tanto para los activos considerados individualmente como a las Unidades Generadoras de Efectivo. El caso anterior se trato de una Unidad Generadora de Etectivo, en el presente caso vamos a desarrollar un caso de un activo considerade coma un activo individual que se desvaloriza ENUNCIADO. Laempresa PADILLA S.A. es una empresa textl que tiene una maquinaria para el tefido de telares, adquirido en enero del afio 1 por un valor de S/. 500,000 a la fecha tiene una antigiledad de 2 afios habiéndose estimado una vida ttl de 5 afios, se encuentra al 31 de diciembre del afio 2 registrado en libros con las siguientes cantidades. Maquinaria (costo) 500.000, Depreciacion Acumulada 100.000) Valor en Libros 400.000 Por avance de la tecnologia y aumento de la competencia se ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de S/. 450,000 habiéndose determinado ue por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/. 15,000 Valor Razonable 410.000 Costo de Ventas (15.000) V.R.menos C. de V.. 195.0 Asi mismo se ha estimado su valor de uso del activo en S/. 420,000.00 en base a los flujos de efectivo estimados que se espera alcanzar a lo largo de su vida util restante. el parrafo 31 establece que para la estimacién del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos: 1.- Estimar las entradas y salidas de efective derivadas tanto de la utilizacién continuada del activo como de sus disposicién final. 2.- Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros Determinar el valor actual de S/. 420,000.00 considerando una tasa 12 % de interés anual. Sa : ese [i i] - on ter [5 = 3 page [fi] = auimero vt [ason0d 42000 (ee Tre = arenes 5065 Dewilve a valor presente de ura inuersn seuma tata dol valor actu do ura avi do pages Futuro. Vi es el var futuro 0 salto en efectiv que se dese lgrar después de factual tin nag. Resuitaco de le rma = 205,055, ua execs on creas Aplicando las formulas de Valor Futuro determinamos un valor de S/. 306,066 Valor Recuperable El pétrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. En este caso hemos determinado los siguientes valores Valor Razonable menos Costos de Ventas 395,000 Valor de Uso. 306.066 En este caso el mayor valor es de SJ. 395,000 Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo tenemos lo siguiente: Valor en Libros 400.000 Valor recuperable 395.000 100 De este modo se ha determinado una desvalorizacién del Activo por S 5,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: Debe Haber “x 168 Valuacién y Deterloro de Activos y Provisions, 5.00000] 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 136 Desvalorizacién de Activos Inmovilizados 5.000,00 363 Desvalorizacién de Inmuebles Maquinaria y Equi 3632 Edificaciones Por la desvalorizacién de la unidad generado de efectivo. CASO PRACTICO 4 PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO UGE El parrato 104 de la NIC. 36, dispone que la entidad reconoceré una pérdida por deteriora del valor do una unidad generadora de efectiva (el grupo mas poquofio de unidades generadoras do ofestivo ‘al quo so ha distibuido la plusvalia 0 los activos comunes de la entidad) si, y Solo si, su importa recuperablo fuera menor qu ol importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La perdida por \terioro del valor se cistriouia, para reducir el importe en libros de fos actives que componen la Unidad (0 grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) En primer lugar, se reduciré el importe en libros de cualquier plusvalia distribulda a la unidad generadora de efectivo (0 grupo de unidades); y (b) A continuacién, a los demas activos de la unidad (o grupe de unidades), prorrateando en funcion dol importe en libros de cada une de los actives de la unidad (0 grupo do uridades} Estas reducciones del importe en libros se trataran como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconoceran de acuerdo con Io establecido en e! parrafo 60. Alin de explicar el contenido de estos parrafos realizamos el siguiente caso practico: ENUNCIADO La empresa EL REY, es una empresa industrial que tiene dos grandes rubros plonamente identiticados la produccion de zapatos y de ropa para caballeros, si bien es cierto ambas comparten una sola planta, sin embargo ol conjunto de activos estan plenamente identificados con la produccion y venta de cada uno de las secciones. La empresa tiene registrado en su contabilidad los siguientes activos: CONJUNTO DE ACTIVOS ACTIVOS INTANGIBLES 180.000,00 ACTIVOS FIJOS 1.259,100,00 Zapatos, Fopa, Total Terrenos 200.000,00] 250.000,00] _450.000,00] Construeciones 215,500,00] 515,920.00] _731.420,00| Maquinrias 45.470,00| —_18.000,00| 61.470,00] Otros Equipos 12.110,00| __4.100,09] 16.210,00 73.080,00[ 786.020,00| 1.259.100,00] Los activos tienen un saldo de vida util a la fecha de 5 atios, computandose a partir del presente ejercicio. El activo intangible es un Credito Mercantil que se confarmo por el mayor pago por la compra de les activas come un negocio Detalle de los Activos Fijos Zapatos, Flopa Terrenos 200.000,00| 250.000,00} Construsciones 340.500,00| 540.000, 00 * Dapreciacion (125,000,00)] 215.500,00] | _(24.080,00)} —515.920,00] Maquinarias 58,050,00| 28.400,00} * Depreciacion 12,580,00)] 45,470.00] |_(12.400,00)]__16.000,00] ‘Otros Equipos 15.000,00] 12.600, 00 * Depreciacion (2.890,00)| _12.110,00] (8.500,00) 4.400,00} 773.080 ,00} 786.020. 00] Sibien ¢s cierto que la olaboracion de los productos de cada rubro se realizan en forma independiente ‘sin embargo cada uno de ellos tiene influencla signiticativa al momento de las ventas, es decir s1 quisleramos cerrar cualquiera de las lineas de produccion afecta significativamente al otro, por tanto ‘se considera las dos lineas de produccion como una Unidad Generadora de Efectivo.( Grupo mas pequefio de unidades generadoras de electivo al que se ha distribuldo la plusvalia 0 los aclivos ‘comunes de la entidad) \Vamos a suponer que en asta caso no ha sido posible determinar su valor razonable manos los costos de ventas de cada actives o su valor de use ha sido insignificante, por tanto en este caso se

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