CASO PRACTICO 1 La empresa GRADEMIN S.A. es una empresa aurifera, situado en el distrito de Morocha Junin, ha comprado un camion Montacargas por §/. 850,000.00 mas IGV al crédito, de acuerdo a normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacion del 25 % es decir se considera una vida itil estimada de 4 afios, sin embargo de acuerdo a la utilidad que se da a este activo, se estima una vida itil de 2 afios y no se considera ningin monto como valor residual, debido a que usualmente estos equipos no se venden al final de su vida ati. fines del afio 1 se realiza la depreciacién del ejercicio, determindndose un importe neto fiscal diferente al importe en libros, constituyéndose en una diferencia temporaria que se deben contabilizar, como un activo diferido, y regularizar en los ejercicios precedentes,se considera también para efectos didacticos los siguientes resultados antes de la depreciacion. ‘Ao 1 S/. 1,400,000.00 ‘Aiio 2 S/. 1,700,000.00 ‘Ato 3 S/. 2,500,000.00 ‘Ao 4 SI. 1,400,000.00. Operacién 1.- Compra de activo fio. 1 33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 850,000.00 333. Maquinarias y equipos de explotacién. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDESALUDPORPAGAR ——_ 153,000.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,003,000.00 ‘485. Pasivos por compra de activos inmovilizados Por la compra de vehicula al crédito. Operacion 2.- Depreciacién del activo fijo correspondiente al ejercicio 2 88 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681, Depreciacion 6814, Depreciacién de inmuebles, maquinaria y equipo — Costo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciacién acumulada 3913. Inmuebles, maquinarta y equipo — Costo Por la depreciacién del ejercicio correspondiente al activo fjo 50 % de Sy. 850,000.00 Determinando la diferencia temporaria VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO FIO Valor del Activo Fijo ‘850,000.00 Depreciacién del ejercicio (425,000.00) Valor neto “425,000.00 BASE FISCAL DEL ACTIVO FIJO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién del ejercicio (212,500.00) Valor neto 637,500.00COMPARANDO EL VALOR EN LIBROS Y SU BASE FISCAL Valor neto en libros 425,000.00 Base Fiscal del Activo 637,500.00 Diferencia 212,500.00 30 % la diferencia (S/. 212,500.00) S/. 63,750.00 Utilidad Contable 1,400,000.00 MENOS DEPRECIACION (425,000.00) Resultado antes de impuestos 975,000.00 30 % Impuesto a la Renta 292,500.00 CONTABILIZACION X= 88 IMPUESTO A LA RENTA 292,500.00 881 Impuesto a la Renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00 Para contabilizar el pago demés, determinado de ‘Acuatdo al 30 % del valor en libros menos la base Fiscal del valor fiscal COMPROBACION: Resultado segtin libros S/, 1,400,000.00 Depreciacién tributaria 212,500.00 Resultado base fiscal 4,187,500.00 30 % de Si. 1, 187,500.00 igual a S/, 356,250.00 impuesto a pagar al fisco. ‘Operacion 3.- Depreciacién del activo fjo correspondiente al segundo ejercicio 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681 Deprociacion 6814 Depreciacién de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciacion acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo — Costo Por la depreciacién del ejercicio correspondiente al activo fijo 50 % de Si. 850,000.00 Determinando la diferencia temporaria VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO FINO Valor del Activo Fijo ‘850,000.00 Depreciacién anterior (425,000.00)Depreciacion del ejercicio (425,000.00 Valor neto 0.00 BASE FISCAL DEL ACTIVO FiJO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién anterior (212,500.00) Depreciacion delejercicio (212,500.00) Valor neto ‘425,000.00 COMPARANDO EL VALOR EN LIBROS Y SU BASE FISCAL Valor neto en libros 0.00 Base Fiscal del Activo 425,000.00 Diferencia 425,000.00 Diferencia anterior 212,500.00 Diferencia 212,500.00 30 % la diferencia (s/. 212,600.00) S/. 63,750.00 Uilidad Contable 1,700,000.00 MENOS DEPRECIACION (425,000.00) Resultado antes de impuestos _1,275,000.00 30 % Impuesto a la Renta ‘382,500.00 CONTABILIZACION * = 88 IMPUESTO A LA RENTA 382,500.00 881 Impuesto a la Renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto ala Renta Para contabilizar el pago demés, determinado de ‘Acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base Fiscal del vaior fiscal COMPROBACION: Resultado segin libros S/. 1,700,000.00 Depreciacion tributaria 212,500.00 Resultado base fiscal 1,487,500.00 448,250.00 30 % de SV. 487,500.00 igual a Si. 446,250.00 impuesto a pagar al fisco.‘Operacion 4.- En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna depreciacién contable, sin embargo ‘se debe seguir depreciando sobre la base fiscal. Determinando la diferencia temporaria VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO FIO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién anterior (425,000.00) Depraciacién del ejercicio (425,000.00 Valor neto 0.00 BASE FISCAL DEL ACTIVO FWO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién anterior (212,500.00) Depreciacion del ejercicio 2 (212,500.00) Depreciacién del ejercicio 3 _(212/500.00 Valor neto 212,500.00 COMPARANDO EL VALOR EN LIBROS Y SU BASE FISCAL Valor neto en libros 0.00 Base Fiscal del Activo 212,500.00 Diferencia 212,500.00 Diferencia acumulada anterior 425,000.00) Diferencia (212,500.00) 30 % la diferencia (S/. 212,500.00) resulta S/. 63,750 Utilidad Contable 2,500,000.00 MENOS DEPRECIACION 0.00 Resultado antes de impuestos _2,500,000.00 30 % Impuesto ala Renta 750,000.00 CONTABILIZACION ss “x 88 IMPUESTO A LA RENTA 750,000.00 ‘881 Impuesto a la Renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 9871 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 686,250.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesio a la Renta Para contabilizar el pago demés, determinado de ‘Acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base Fiscal del valor fiscal.COMPROBACION: Resultado segiin libros S/. 2,500,000,00 Depreciacién tributaria '212°500.00 Resultado base fiscal 2287,500.00 30 % de S/. 2,287,500.00 igual a S/, 686,250.00 impuesto a pagar al fisco, Operacién 5.-En el cuarto ejercicio, tal como sucedié en el tercer ejercicio, ya no se realiza ninguna depreciacién contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fiscal. Determinando la diferencia temporaria VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO FIO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién anterior (425,000.00) Depreciacién del ejercicio (425,000.00, Valor neto 0.00 BASE FISCAL DEL ACTIVO FO Valor del Activo Fijo 850,000.00 Depreciacién anterior (212,500.00) Depraciacién del ejercicio 2 (212,500.00) Depraciacién del ejercicio 3 (212,500.00) Depreciacién del ejercicio 4 (212,500.00 Valor neto 0.00 COMPARANDO EL VALOR EN LIBROS Y SU BASE FISCAL Valor neto en libros 0.00 Base Fiscal del Activo 0.00 Diferencia 0.00 Diferencia acumulado anterior 212,500.00) Diferencia (212,500.00) 30 % la diferencia (s/. 212,600.00) S/. 63,750.00 Utilidad Contable 1,400,000.00 MENOS DEPRECIACION 0.00 Resultado antes de impuestos ~1,400,000.00 30 % Impuesto ala Renta 420,000.00CONTABILIZACION = cy 88 IMPUESTO A LA RENTA 420,000.00 ‘881 Impuesto a la Renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Para contabilizar el pago demas, determinado de ‘Acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base Fiscal del valor fiscal. COMPROBACION: Resultado segtin libros S/. 1,400,000.00 Depreciacién tributaria 212,500.00 Resultado base fiscal 1,187,600.00 30 % de S/. 1,187,500.00 igual a S/, 366,250.00 impuesto a pagar al fisco. COMENTARIOS 1 En el presente caso empresa minera GRADEMIN S.A. se muestra un ejemplo de diferencia temporaria, en el que para la depreciacion de una maquinaria, se aplican diferentes tasas, siendo la tasa de su depreciacién financiera diferente a la tasa que se aplica de acuerdo a normas tributarias, la tasa financiera se determinan tomando como referencia la vida util de maquinarias que se adquirieron en afios anteriores, las mismas que su duracién fueron por alrededor de dos afios, mientras que de acuerdo a la tasa establecidas por la autoridad tributaria es un maximo de 25 % que es equivalente a la vida Util de 4 afios como duracién del activo, duracién que la empresa considera excesiva. En el desarrollo del caso resuelto se puede observar que durante los dos primaros afios se pagé un impuesto mayor al que se detetminé de acuerdo a los registros contables, con relacién a los importes calculado de acuerdo a la tasa tributaria, empero en los dos afios siguientes el efecto fue contrario, siendo los pagos menores en los dos tltimos afios, a fin de llevar un control adecuado de estas diferencias, el Plan Contable General Empresarial ha considerado una cuenta cuyo codigo es 37 denominada Actives Diferidos, cargandose en los dos primeros anos por los pagos mayores, abonandose en los siguientes dos afos por los pagos menores, de esta manera las cuentas quedan saldadas, Las diferencias temporatia no se han determinado sobre los resultados del ejercicio como describia la NIC 12 anterior en este caso hemos utilizado el método del balance, donde la diferencia temporaria se ha determinado entre la base fiscal y los valores contables del activo fijo a través de los cuatro afios.NOTA: Para efectos didacticos se ha considerado una tasa del Impuesto a la Renta del 30 %, como es de conocimiento esta tasa ha sido modificada a pari del presente ejercicio.