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NOVEDADES EN EL

IMPUESTO ADICIONAL
Francisca Pérez
Marzo 31, 2020 1
MODIFICACIONES A
N O R M A S R E L AT I VA S A L
IMPUESTO ADICIONAL

1. ADECUACIONES

2 . N O R M A S N U E VA S

3. MODIFICACIONES

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ADECUACIONES
Se trata de modificaciones que buscan adecuar el texto vigente a los
regimenes de tributación actuales.

• Referencias a regimen de renta atribuida


• Referencias a secciones del Art. 14

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N O R M A S N U E VA S

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V I G E N C I A D E L A S M O D I F I C A C I O N E S Y N U E VA S
NORMAS
• Regla General: las disposiciones sin vigencia especial rigen desde el primer día del mes
siguiente al de publicación en el Diario Oficial. La publicación ocurrió el 24 de febrero de
2020, por lo que las normas sin vigencia especial rigen delsde el 1 de marzo de 2020.

• Casos especiales en materia de Impuesto Adicional:

• Art. 8º Transitorio: modificaciones a la Ley de la Renta rigen desde el 1 de enero de 2020

• Art. 35º Transitorio: modificaciones al Art. 59 Nº1 letra b) rigen respecto de los intereses que
se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposición de contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile:

• Por créditos contraidos a la fecha de entrada en vigencia de la ley (1 de marzo 2020)

• Contraidos antes cuando después de la entrada en vigencia hayan sido novados, cedidos o se
modifique el monto del crédito o la tasa de interés

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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE PROGRAMAS
C O M P U TA C I O N A L E S O S O F T W A R E ( A R T. 5 9 )

“(… Asimismo se gravarán con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce
o explotación de programas computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de
instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a
fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en un soporte
físico o intangible, de acuerdo con la definición o especificaciones contempladas en la
Ley sobre Propiedad Intelectual …”

Se mantiene la exención para pagos por uso de programas computacionales estándar (los
que sólo transfieren derecho de uso y no explotación comercial, reproducción o
modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso).

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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE INTERESES DE
C R E D I T O S E X T E R N O S ( A R T. 5 9 N ° 1 )

“…
1. Intereses. Estarán afectos a este impuesto pero con una tasa del 4% los intereses
provenientes de:

b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras


extranjeras o internacionales, así como por compañías de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en la letra A) del Art. 9 Transitorio
de la Ley que Regula la Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales.

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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE INTERESES DE
C R E D I T O S E X T E R N O S ( A R T. 5 9 N ° 1 )

NORMA DE CONTROL BACK TO BACK

Para la procedencia de la tasa de 4% conforme con el párrafo anterior, el crédito no deberá


ser otorgado mediante cualquier tipo de acuerdo estructurado de forma tal que la
institución bancaria o financiera extranjera o internacional que recibe los intereses, los
transfiera a otra persona o entidad que sea domiciliada o residente en el extranjero, y que
no tendría derecho a la tasa reducida si hubiera recibido directamente los intereses del
deudor.

DECLARACIÓN DEL ACREEDOR

Para la procedencia de la tasa de 4% la institución bancaria o financiera deberá entregar al


pagador de los intereses una declaración en la que deje constancia que no ha celebrado
un acuerdo estructurado en los términos señalados.
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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE INTERESES DE
C R E D I T O S E X T E R N O S ( A R T. 5 9 N ° 1 )
CONSIDERACIONES SOBRE ESTA NUEVA NORMA

• Norma positiva que busca evitar abusos y simulaciones

• No se ubicó en el Art. 41F, por lo que se aplica a todo tipo de endeudamiento, relacionado o no.

• Impone obligación de declaración al prestamista/acreedor (documentos del financiamiento)

• Si no se cumple el requisito, se aplica 35% sobre todo el interés

• A pesar que se trató de mejorar la redacción para darle mayor certeza, sigue planteando dudas.
Entre otras: ¿Qué pasa con las cláusulas de cesiones y participaciones, que son estandar en los
contratos de crédito bajo ley de Nueva York? ¿Cómo operará la declaración en créditos
sindicados? ¿Qué gatilla el cambio de tasa, la cession de los intereses o de los derechos
económicos? (mantención del Lender of Record)
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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE INTERESES DE
C R E D I T O S E X T E R N O S ( A R T. 5 9 N ° 1 )

CONCEPTO DE INSTITUCION FINANCIERA

“ … se entenderá por institución financiera extranjera o internacional, aquella entidad


domiciliada, residente o constituida en el extranjero que tenga por objeto principal el
otorgamiento de créditos, financiamiento u otras operaciones con esos fines, siempre que:

(i) sus ingresos provengan mayoritariamente de su objeto principal;


(ii) sus operaciones de financiamiento sean realizadas en forma periódica;
(iii) cuente con un capital pagado y reservas igual o superior a UF 400.000

Se mantiene Registro Voluntario, a ser regulado por el SII.

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IMPUESTO ADICIONAL SOBRE INTERESES DE
C R E D I T O S E X T E R N O S ( A R T. 5 9 N ° 1 )

VIGENCIA

Art. 35 Transitorio: Las modificaciones al Art. 59 Nº1 letra b) rigen respecto de los intereses
que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposición de contribuyentes sin domicilio
ni residencia en Chile:

• Por créditos contraidos a la fecha de entrada en vigencia de la ley (1 de marzo 2020)

• Contraidos antes cuando después de la entrada en vigencia hayan sido novados,


cedidos o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés

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NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
( A R T. 4 1 F )

CAUSAL DE RELACION POR GARANTIA

“6. Se considerará que el beneficiario de las partidas a que se refiere el inciso primero es
una entidad relacionada con quien las paga, abona en cuenta o pone a disposición
cuando:

iv) El financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros relacionados


con el deudor en los términos señalados en los numerales (ii), (iii) y (v) de este número,
siempre que los terceros se encuentren domiciliados o residentes en el extranjero y sean
los beneficiarios finales de los intereses del financiamiento”

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NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
( A R T. 4 1 F )

CONSIDERACIONES SOBRE ESTA NORMA

• Se pretendió mejorar el concepto de garantía que causa relación

• Garante debe tener relación con el deudor (domicilio en paraíso tributario, relación
patrimonial o instrumentos financieros que se adquieren y ceden a relacionados)

• La relación por garantía sigue generando dudas. ¿Qué significa que el garante sea el
beneficiario final de los intereses? ¿Qué significa ser beneficiario final ¿beneficiario
efectivo? ¿es una traducción del concepto de UBO?

• Queda en manos del SII la interpretación de una norma legal poca clara

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NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
( A R T. 4 1 F )

EXCEPCION PARA PROYECTOS DE INVERSION CON FINANCIAMIENTO


EXTRANJERO

“11. Con todo, no se aplicará el impuesto que establece este artículo cuando el
contribuyente acredite ante el Servicio que el financiamiento obtenido y los servicios
recibidos corresponden al financiamiento del desarrollo, ampliación o mejora de uno o
más proyectos en Chile, otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas con el
deudor, en que por razones legales, financieras o económicas, las entidades prestamistas
o prestadoras de servicio hayan exigido constituir entidades de propiedad común con el
deudor o sus entidades relacionadas, o que por otras circunstancias, los créditos
otorgados queden comprendidos en las normas de relación del número 6 anterior, todo lo
anterior siempre que los intereses y las demás cantidades a que se refiere el inciso
primero, así como las garantías que existan, se hayan pactado a sus valores nominales de
mercado, para cuyos efectos se aplicará lo dispuesto en el Art. 41 E.”
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NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
( A R T. 4 1 F )

CONSIDERACIONES SOBRE ESTA NORMA

• Se amplía a desarrollo, ampliación o mejora de uno o más proyectos en Chile

• Permite eximirse de la sobretasa cuando la relación obedece a condiciones del


financiamiento.

• No es una norma clara. Por su relevancia para el financiamiento de proyectos y su


modelamiento financiero, los inversionistas necesitan más claridad respecto de su
procedencia, pues arriesgan penalidades que afectarían significativamente sus flujos.

• Se mantiene facultad de tasar por el SII.

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NUEVO ARTICULO 59 BIS
( R E L A C I O N C O N I M P U E S T O S D I G I TA L E S )

“Los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile estarán exentos del impuesto


adicional por la prestación de los servicios señalados en el artículo 8 letra n) de la ley de
impuesto a las ventas y servicios contenida en el decreto ley N°824 de 1974, a personas
naturales que no tienen la calidad de contribuyentes del impuesto establecido en el
referido decreto ley.”

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NUEVO ARTICULO 59 BIS
( R E L A C I O N C O N I M P U E S T O S D I G I TA L E S )

• "n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en
el extranjero:

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas


realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación;
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música,
juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros;
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática; y
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.".

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NUEVO ARTICULO 59 BIS
( R E L A C I O N C O N I M P U E S T O S D I G I TA L E S )

CONSIDERACIONES SOBRE ESTA NORMA

• Exime del impuesto adicional a los prestadores de servicios digitales No domiciliados ni


residentes en Chile, cuando el beneficiario es persona natural que no es contribuyente
de IVA.

• La persona natural no tiene obligación de retención cuando paga al exterior

• Quien queda obligado es el prestador, con IVA por servicios digitales.

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PA G O D E L I M P U E S T O P O R V E N TA I N D I R E C TA
( A R T. 6 9 E N R E L A C I O N C O N A R T. 5 8 N ° 3 )

Nuevo N°4 del Art. 69

“Aquellos contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile que deben pagar el impuesto
del artículo 58 N°3) en relación al mayor valor obtenido en las enajenaciones a que se
refiere el inciso tercero del artículo 10, podrán declarar dentro del mes siguiente al de
obtención de la renta correspondiente. Con todo, cuando estos contribuyentes se
encuentren obligados a presentar una declaración anual por otras rentas, podrán abonar
los impuestos declarados y pagados de conformidad a este número, debidamente
reajustados o convertidos a moneda nacional, según proceda, en la forma que señale el
Servicio mediante resolución.”

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PA G O D E L I M P U E S T O P O R V E N TA I N D I R E C TA
( A R T. 6 9 E N R E L A C I O N C O N A R T. 5 8 N ° 3 )

CONSIDERACIONES SOBRE ESTA NORMA

• En línea con la posibilidad de adelantar pagos de impuestos.

• Medida positiva para inversionistas indirectos que pueden dejar zanjada su situación
tributaria en Chile al cerrar la transacción o al tomar conocimiento de la obligación de
pago de impuesto.

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MODIFICACIONES

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E L I M I N A C I O N S O B R E TA S A 8 0 % E N A S E S O R I A S
( A R T. 5 9 )

“En el caso que ciertas regalías y asesorías sean calificadas de improductivas o


prescindibles para el desarrollo económico del país, el Presidente de la República, previo
informe de la Corporación de Fomento de la Producción y del Comité Ejecutivo del Banco
Central de Chile, podrá elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%”

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CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL
( A R T. 6 3 )

• Se ha reemplazado el Artículo 63 complete.

• Son beneficiarios de este crédito los contribuyentes del IA que obtengan rentas de los
Arts.:
• 58: EP, accionistas de sociedades chilenas y vendedores indirectos

• 60 inciso primero: contribuyentes que reciben rentas de fuente chilena no gravadas en otras
disposiciones

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CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL
( A R T. 6 3 )

¿Cuánto es el crédito?

• El crédito corresponderá a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades


que se encuentren incluidas en la base imponible, la misma tasa del IDPC con la que se
gravaron.

• También tendrán derecho a este crédito por IDPC y el crédito contra impuestos finales
que establece el Art. 41A, por el monto que se determine según Art. 14 letra A N°5, sobre
rentas retiradas o distribuidas desde empresas sujetas a dicha norma, por la parte de
dichas cantidades que integren la base imponible de las personas aludidas, sea que al
momento de generarse dichos créditos la entidad respectiva tenga o no propietarios
contribuyentes de impuestos finales.

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CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL
( A R T. 6 3 )

¿Cuánto es el crédito?

• Asimismo, tendrán derecho a crédito los contribuyentes de IA que sean socios o


accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por estas en su calidad de
socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integren
la base imponible de las personas aludidas.

• También procederá el crédito que corresponda por aplicación de Art 14 letra D N°3, 4 y 8,
letras (a) y (d).

• En los demás casos, prodecerá el crédito por el IDPC que hubiere gravado las demás
rentas o cantidades incluidas en la base imponible del IA.

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CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL
( A R T. 6 3 )

Normas Generales:

• No dan derecho a crédito el IDPC pagado por rentas presuntas del Art. 20, del que se
haya rebajado el impuesto territorial.

• Créditos con derecho a devolución se aplican a continuación de los no susceptibles de


reembolso.

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CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL
( A R T. 6 3 )

Restitución del Crédito y Convenios de Doble Tributación

• Al haberse matenido el sistema semi integrado, puede existir obligación de restitución.

• Los contribuyentes que imputen el crédito por IDPC sujeto a restitución acumulado en el
SAC de empresas sujetas al Art. 14, deberán restituir a título de débito fiscal, el 35% del
crédito, monto que se considera mayor IA determinado.

• Se exceptúan contribuyentes del IA residentes en países con que Chile tenga convenio
vigente y que sean beneficiarios de rentas retiradas, remesadas o distribuidas, siempre
que en el convenio se contemple que el IDPC será deducible del IA.

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

Novedades:

• Se ha reemplazado el N°4 del Art. 74

• Se hacen adecuaciones para los régímenes que quedan vigentes para AT 2021

• Se mantienen principales disposiciones incluidas a partir de 2013

• El Art. 79 mantiene fechas de entero, con especificación en el caso de intereses de


instrumentos Art. 104 con retención del emisor.

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

¿Quienes deben retener?

“Las personas o entidades que

• Remesen al exterior
• Abonen en cuenta
• Pongan a disposición o
• Paguen

rentas o cantidades afectas al IA de acuerdo con los Arts. 58, 59 y 60, tienen la obligación
de retener el impuesto, con la tasa que corresponda. …”

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

1. Rentas del Art. 14 letras A y D

• Retención sobre retiros, remesas o distribuciones se efectua sobre monto incrementado,


con derecho a crédito por Arts. 63 y 41A, determinado según Art. 14 letra A N°5.

• Deducción de crédito provisorio por IDPC, sujeto a restitución.


• Por el IDPC, con la tasa que corresponde asignar en el año del retiro, remesa o distribución.

• Por el impuesto del Art. 41A, siempre que al momento de la retención, la empresa tenga saldo
de SAC positivo al final de año anterior, con tope del saldo del SAC, o cuando en el ejercicio
en que se efectua la retención, la empresa haya percibido retiros o dividendos que le den
derecho a crédito, en cuyo caso el tope es el impuesto pagado en el extranjero. La tasa de
crédito provisorio es la diferencia entre la tasa de IA y la tasa provisoria de crédito por IDPC
que resulte aplicable en el año de la remesa, retiro o distribución.

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

• Deducción de crédito indebido total o parcialmente:

• La empresa debe pagar al Fisco por cuenta del contribuyente de IA la diferencia por
haberse deducido mayor crédito, sin perjuicio de derecho a repetir.

• La diferencia de crédito se paga en el F22 de la empresa.

• Remedios para el exceso de retención: si el crédito por IDPC fue menor al que
correspondía (generando mayor retención de IA) el contribuyente de IA puede:

• Solicitar devolución del exceso de retención vía Art 126 CT o a través de su declaración anual, aún
cuando no esté obligado a presentar una.

• Incremento del SAC del final del ejercicio siguiente, vía declaración jurada

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

• Retención sobre gastos rechazados Art. 21 inciso tercero, partidas i) a iv): 45%

• Compensación o ajuste de créditos: cuando al término del ejercicio los créditos de los
arts. 63 y 41A sean mayores o menores a los que corresponde imputar, se aplica la
norma del Art. 14 letra A N°7.

2. Rentas del Art. 14 letra B)

• Retención anual con tasa 35% menos crédito Art. 63 si se pagó IDPC.

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )
3. Rentas de Operaciones del Art. 17 N°8 letras a), b), c), d), i) y m)

• Retención sobre cantidades que se remesen, paguen, abonen en cuenta o pongan a


disposición, sin deducción alguna

• Tasa provisional de 10% sobre el total sin deducción alguna


• Tasa de 35% cuando puede determinarse mayor valor

• Excesos pueden imputarse a este u otros impuestos a la renta o solicitarse devolución.

• Liberación de declaración anual: si con la retención se cubren íntegramente todos los


impuestos que afectan al contribuyente.

• Se mantiene opción de determinación del mayor valor por el SII

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

4. Excepción a obligaciones de retención

• Se mantienen excepciones para casos en que se acredita que se trata de ingresos no


renta, rentas exentas de IA, menor valor o pérdida.

5. Aplicación de Convenios

• Se mantiene posibilidad de no retención o retención con tasa reducida con mismas


condiciones anteriores (Certificado de Residencia y Declaración Jurada EP)

• Se agrega presunción: un certificado de residencia emitido por autoridad competente


acredita residencia por el año en que se emite.

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N O R M A S S O B R E R E T E N C I O N ( A R T. 7 4 N ° 4 )

6. Rentas por Venta Indirecta Art. 58 N°3

Retención por el adquirente con tasa provisional de 20% sobre el total de cantidades sin
deducción alguna o 35% sobre la renta gravada.

7. Intereses de instrumentos de deuda de oferta pública Art. 104

Se mantiene N°7, retención por el emisor sobre base percibida y N°8 retención por el
custodio o representante, cuando se pacta expresamente esta modalidad.

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