NO DOMICILIADOS

Cecilia Delgado
Julio 2008

1
 TEMARIO
1. El Impuesto a la Renta y los no
domiciliados.

2. Las nuevas reglas para la determinación del

domicilio.

3. Problemas que plantean la asistencia

técnica y los servicios digitales.

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1. El Impuesto a la Renta y los
no domiciliados.

3
 El IR y los no domiciliados
Calidad Fuente
!Domiciliados Renta de fuente mundial.

!No domiciliados Renta de fuente peruana.

Excepción:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.

Domiciliado Renta de fuente peruana.

4
 El IR y los no domiciliados
Calidad de “domiciliado”

1. Persona Natural de Criterios:

nacionalidad peruana con
domicilio en el Perú. Nacionalidad

•Residencia
2. Persona Natural
extranjera con residencia
en el Perú. (más de 183
días en un período •Domicilio
cualquiera de 12 meses)

5
 El IR y los no domiciliados
Calidad de “domiciliado”

3. Sucursales, agencias o !Lugar fijo de negocio

establecimientos
!Poderes
permanentes de personas
no domiciliadas. !Bienes (existencias)

!Lugar de constitución
4. Personas Jurídicas.

6
 El IR y los no domiciliados
“Domiciliado” vs. No “domiciliado”

1. Adquisición o pérdida
de la calidad de
domiciliado Residencia

2. Renta de Fuente
Peruana Ubicación de
la renta

7
2. Las nuevas reglas para la
determinación del
domicilio.

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 El IR y los no domiciliados
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”
Pérdida:
!Adquiere la condición de residente
1. Persona Natural
en otro país y haya salido del Perú.
peruana domiciliada
Pérdida automática.

!Ausencia durante más de 183 días

en forma continuada en un período
2. Persona Natural cualquiera de 12 meses. Pérdida de la
condición en el siguiente ejercicio.
extranjera
domiciliada

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 El IR y los no domiciliados
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”

1. Persona Natural Recuperación:

peruana domiciliada

!Peruanos: se recobrará en
cuanto retornen al país, salvo
que permanezcan en el Perú
2. Persona Natural 183 días o menos dentro de un
extranjera período de 12 meses.
domiciliada

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 El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”

1. Adquisición: Desde el 1 de enero de cada año la

adquisición o recuperación de la condición de domiciliado
se hará efectiva siempre que en los últimos 12 meses (año
anterior) se hubiera permanecido en el Perú más de 183
días.

2. Pérdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se

permanece fuera del país 184 días, o más, no se habrá
cumplido con el requisito de permanecer 183 días en el
Perú.

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 El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”
Ejemplo:

Si en el transcurso del año 2006, un no domiciliado hubiese

permanecido 6 meses (183 días) en el Perú, y hubiere optado
por adquirir la calidad de domiciliado, adquiriría la calidad de
domiciliado a partir del 1 de enero de 2007.

Esta situación no variaría con el cambio de la nueva regla de

residencia pues al 1 de enero de 2007, habría cumplido con
los 183 días de residencia en los últimos 12 meses.

12
 El IR y los no domiciliados
“En un período cualquiera de 12 meses”

!Se examina al 1 de enero de cada año los 12 meses previos

a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 días o más.

!La calidad de domiciliado o no en el Perú, se analiza al

principio de cada ejercicio gravable.

!Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos

a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la
condición de residente en otro país.

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 El IR y los no domiciliados
No domiciliados y Renta de fuente peruana

!Calidadde no domiciliado: Residencia

!Renta de fuente peruana: Ubicación de la
fuente.

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 El IR y los no domiciliados
Criterio y Renta de Fuente Peruana
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos:
Ubicados en el Perú. Producto y enajenación
de predios y derechos.

Situados / utilizados económic. Producto de bienes y

derechos y bienes o
en el Perú derechos por los que se
pagan regalías.
Pagados por sujeto domiciliado

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El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Utilizados económicamente
en el Perú
Colocados en el Perú.
Pagados por sujeto domiciliado.
! Producto de capitales.
! Producto de
intereses, primas y
toda suma adicional
al interés pactado por
operaciones
financieras
(préstamos, créditos,
etc.)
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El IR y los no domiciliados

Criterio – Renta de Fuente Peruana

Deudor domiciliado Los intereses de obligaciones.
(constitución) (Sin importar el lugar de emisión o
ubicación de los bienes afectados en
garantía)
Pagados o ! Dividendos
acreditados por ! Otras formas de distribución de
sujeto domiciliado utilidades.
Subyacente: acciones Rendimientos de ADRs y GDRs.
emitidas por sujeto
domiciliado
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El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Realizadas en Perú Actividades civiles, comerciales,
empresariales.

Llevadas a cabo en Trabajo Personal

Perú
Pagadas por Rentas vitalicias y pensiones
domiciliados originadas en el trabajo personal.

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El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Pagadas por Remuneraciones tales como dietas
domiciliados o sueldos de órganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
actúen en el exterior de una
empresa domiciliada.
Otorgadas por el Honorarios o remuneraciones por
Sector Público desempeño en el exterior de
Nacional funciones de representación o
cargos oficiales.

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El IR y los no domiciliados
Criterios – Renta de Fuente Peruana
Emitidas por !Enajenación y redención de
domiciliados acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.

Usados/Consumidos/ Servicios digitales prestados a

Utilizados económic. través de Internet o cualquier red a
través de la cual se presten
servicios equivalentes.
en el Perú

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El IR y los no domiciliados

Criterio – Renta de Fuente Peruana

Utilizados económicamente Asistencia técnica.
en el Perú.
Contratante domiciliado Contratación de Instrumentos
Financieros Derivados.
Producidos/Manufacturados/ Exportación de bienes.
Comprados (Incluye la remisión al exterior por
intermediarios del extranjero.)

en el Perú

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El IR y los no domiciliados
Recuperación de capital invertido
!Rentas de 3era ó 2da categoría:
Enajenación de bienes y derechos.
(costo computable)
Explotación de bienes que sufren desgaste.
(20% de importes pagados o acreditados)

Deducción de la renta bruta el capital invertido en su

obtención.

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El IR y los no domiciliados
Lugar de realización de las actividades
1. Actividades desarrolladas íntegramente en el
Perú

Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana.

Procedimiento de acreditación del costo

2. Actividades Internacionales

Afecta con renta de fuente peruana según

presunción del art. 48 de la LIR.
23
El IR y los no domiciliados
Actividades Internacionales
Actividad Fuente Peruana
Seguros 7% de primas
Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% I.Brutos
Transporte aéreo y marítimo 1% y 2% I.Brutos
Telecomunicaciones 5% I.Brutos
Agencias internac. noticias 10% Rem. Bruta
Distrib. películas cinematográficas 20% I. Brutos
Suministro de contenedores 15% I. Brutos
Sobreestadía de contenedores 80% I. Brutos
Derechos de retransmisión 20% I. Brutos
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El IR y los no domiciliados
Tipos de actividades
3. Actividades desarrolladas íntegramente en el
exterior

Rentas afectas dependiendo de diversos criterios

que la pueden calificar como renta de fuente
peruana (uso o aprovechamiento, criterio del
pagador).

Servicios digitales y asistencia técnica

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3. Problemas que plantean la
asistencia técnica y los
servicios digitales.

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 Servicios Digitales
Definición
Servicio a través de internet, adaptación, aplicación
y análogos

Mediante accesos en línea

Esencialmente automático

No ser viable en ausencia de la tecnología de la

información

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 Servicios Digitales
Utilización Económica
Servicio utilizado, usado o consumido
económicamente en el país sirve para generar
actividades de tercera categoría.

Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría
considera como gasto o costo la contraprestación por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza económicamente el servicio en el país.

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 Servicios Digitales
RTF 222-5-2000
Vinculación:

utilización económica

beneficio inmediato
(primer acto de disposición del servicio)

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 Servicios Digitales
Algunos servicios (fórmula abierta)…
! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia
! Soporte técnico al cliente en red: acceso data
! Almacenamiento de información (Data warehousing) en
el servidor remotamente
! Aplicación de hospedaje (Application Hosting)
! Provisión de servicios de aplicación (Application Service
Provider - ASP)
! Almacenamiento de páginas de internet (Website
Hosting)
! Acceso electrónico a servicios de consultoría
! Publicidad (Banners ads)

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 Servicios Digitales
Algunos servicios (fórmula abierta)…
! Subastas en línea
! Reparto de información
! Acceso a una página de Internet interactiva
! Capacitación interactiva
! Portales en línea para compraventa

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 Asistencia Técnica
Definición
Servicio Independiente del exterior o país

Habilidades del Prestador

(experiencia: procedimiento, arte o técnica)
Proporcionar
Conocimientos Especializados
(no patentables)

Necesarios para la actividad realizada por el usuario

(indispensable, esencial)

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 Asistencia Técnica
Definición
También comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados.

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 Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
1. Servicios de ingeniería
- Ejecución y supervisión de montaje.
- Instalación y puesta en marcha de máquinas y equipos.
- Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de
máquinas.
- Realización de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.

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 Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
2. Investigación y desarrollo de proyectos
- Elaboración y ejecución de programas pilotos.
- Investigación y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotación y planificación.
- Programación técnicas de unidades productoras.

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 Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
3. Asesoría y consultoría financiera
- Valoración de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional. Así como su venta.
- Asistencia para la distribución, colocación y venta de
valores.

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 Asistencia Técnica
Actividades excluidas
! Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica

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 Asistencia Técnica
Actividades excluidas
!Actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y científica.

Regalías
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)

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 Asistencia Técnica
Tasa del Impuesto
!15% Se deberá contar
con…
Usuario local deberá obtener y presentar:
"DJ expedida por empresa no domiciliada (declaración de
prestación de Asistencia Técnica y que registrará los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional

en el que certifique la efectiva prestación del servicio.

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 Asistencia Técnica
Utilización Económica
1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de
fines, de personas domiciliadas en el país, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el país.

Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categoría considera como gasto o costo la
contraprestación de la asistencia técnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
económicamente el servicio en el país.

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 Asistencia Técnica
Utilización Económica
2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Público Nacional.

41
 Asistencia Técnica
Informe Nº 014-2005-SUNAT
!Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por
la colocación en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
técnica debido a que dicha prestación NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.

42
 Asistencia Técnica
Informe Nº 021-2005-SUNAT
!El servicio de valoración de mercancías prestado en el
exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia técnica toda vez que tiene como propósito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
señala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligación de transmitir al usuario los métodos o
mecanismos utilizados a través de los cuales realiza la
valoración o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.

43
 Asistencia Técnica
Informe Nº 021-2005-SUNAT
!La realización de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales, efectuada
íntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia técnica toda vez que el prestador utilizó sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniería) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado económicamente en Perú.

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Prestaciones Recíprocas
Tratamiento Tributario Aplicable
Servicio Digital vs. Asistencia Técnica
(art. 4-A Rgto. LIR)

1. Discriminar prestaciones que componen el contrato.

2. En defecto tratamiento de parte sustancial y

preponderante del contrato.

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 Reglas del Domicilio
Efectos
No Domiciliado Domiciliado
!Tributación por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alícuota del 30% al régimen de tasas
progresivas.
!Determinación de la renta neta. Procedimiento de
recuperación del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposición
internacional.

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