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Universidad de Los Andes

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales


Escuela de Administración y Contaduría Pública
Departamento de Contabilidad y Finanzas
Cátedra de contabilidad de Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS I

UNIDAD II

TEMA 4: CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LAS


ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA

Prof. Marysela C. Morillo Moreno


morillom@ula.ve
Contabilidad de Costos I. Tema 4. Prof. Marysela C. Morillo M.

¿QUÉ ES LA MANO DE OBRA?

RECURSO HUMANO QUE INTERVIENE EN EL


PROCESO PRODUCTIVO DE LA EMPRESA,
APORTANDO SU ESFUERZO FÍSICO Y/O MENTAL EN
LA CONVERSIÓN DE LA MATERIA PRIMA, O EN LA
PRESTACIÓN DE UN SERVICIO.

PROFESIONALES.
PERSONAL TÉCNICO .
EMPLEADOS Y OBREROS.
PERSONAL DE DIRECCIÓN.
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4.1. COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA

COSTOS DE MANO DE OBRA

COMPENSACIÓN DE LOS
TRABAJADORES DE LA EMPRESA A
CAMBIO DE SU ESFUERZO FÍSICO Y
MENTAL.

PRECIO DEL EMPLEO DEL FACTOR


HUMANO EN LAS ACTIVIDADES DE LA
EMPRESA.
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BENEFICIOS LEGALES, CONTRACTUALES Y


VOLUNTARIOS:

‰ SALARIO BÁSICO (MÍNIMO O CONVENIDO)


‰ BONOS, COMISIONES Y PRIMAS (FAMILIARES, ASISTENCIA
PRODUCTIVIDAD)
‰ SOBRETIEMPOS (DIURNOS, NOCTURNOS, DÍAS FERIADOS O DE
DESCANSO)
‰ VIÁTICOS Y DOTACIONES.
‰ ALIMENTACIÓN, VIVIENDA, CAPACITACIÓN.
‰ UTILIDADES, VACACIONES Y PRESTACIONES SOCIALES.
‰ APORTES A CAJA DE AHORRO, SEGUROS DE VIDA, Y DE HCM,
AL S.S.O., INCE, S.P.F., AHORRO HAB
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4.2. CONTROL DE LOS COSTOS


DE LA MANO DE OBRA

1. Clasificación de la Mano de obra:


Producción Mano de Obra Directa
Recurso Humano Mano de Obra Indirecta
Operativa Vendedores
Administradores

2. Consideración de la legislación vigente.


3. Registro del Tiempo (tarjetas de tiempo y boletas
de trabajo)
4. Cálculo, distribución y registro de nómina.
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4.3. ASPECTOS LEGALES DE LA MANO DE OBRA

4.3.1. Definición de salario Art. 133 LOT


4.3.2. Clases de salario Art. 139 - 142 LOT

4.3.3. Pago del salario los días de descanso y


feriados Art. 153 – 154 LOT
4.3.4. Días Hábiles Art. 211- 215 LOT
4.3.5. Jornada extraordinaria Art. 155 LOT

4.3.6. Jornadas laborales Art. 189 – 196 LOT


4.3.7. Jornada nocturna Art. 156 LOT
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El articulo 91 de la Constitución de la Republica


Bolivariana de Venezuela, señala que todo
trabajador o trabajadora tiene derecho a un
salario suficiente que le permita vivir con dignidad
y cubrir para si y su familia las necesidades
básicas materiales, sociales e intelectuales. Se
garantizará el pago de igual salario por igual
trabajo y se fijará la participación que debe
corresponder a los trabajadores en el beneficio de
la empresa. El salario es inembargable y se pagará
periódica y oportunamente en moneda de curso
legal, salvo la excepción si la obligación
alimentario de conformidad con la ley.
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En la Ley del Trabajo se define el salario en le


articulo 133 como la remuneración, provecho o
ventaja, cualquiera fuere su denominación o
método de calculó, siempre que pueda evaluarse
en efectivo, que corresponda al trabajador por
la prestación de su servicio, y entre otros,
comprende las comisiones, primas,
gratificaciones, participaciones en los beneficios
o utilidades, sobre sueldos, bono vacacional, así
como recargo por días feriados, horas extras o
trabajo nocturno, alimentación o vivienda.
CARACTERÍSTICAS DEL SALARIO

CONMUTATIVO: Se recibe a cambio de un servicio prestado.

SUBORDINADO: Para que se perciba es necesario que el trabajador se


encuentre bajo las ordenes de un patrono.

DISPONIBLE: El trabajador podrá disponer libremente de lo percibido.

PROPORCIONAL: Será recibido por igual para aquellos trabajadores


iguales (desempeño igual, jornada y condiciones)

PERIODICO: Se percibe con regularidad y permanencia.

INDIVIDUAL: Debe ser pagado a quien prestó el servicio.

SE PUEDE PRESUPUESTAR: Debe representar una ventaja


económica y evaluada en forma de dinero
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SALARIO BASE DE CÁLCULO (ART. 144)

• PARA EL CÁLCULO DE LO CORRESPONDA AL


TRABAJADOR POR CONCEPTO DE DESCANSO
SEMANAL, DÍAS FERIADOS, HORAS EXTRAS Y
TRABAJO NOCTURNO, SE TOMARÁ COMO BASE
EL SALARIO NORMAL DEVENGADO POR ÉL ,
DURANTE LA SEMANA RESPECTIVA

• LOS DÍAS DE DESCANSO SEMANAL Y LOS DÍAS


FERIADOS DEBEN CANCELARSE AL
TRABAJADOR, CON SALARIO NORMAL
EQUIVALENTE A UN DÍA.
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SOBRE LOS DÍAS FERIADOS


Art. 153 – 154 LOT

• CUANDO UN TRABAJADOR
PRESTE SERVICIO EN DÍAS
FERIADOS, TENDRÁ DERECHO AL
SALARIO CORRESPONDIENTE A
ESE DÍA, ADEMÁS DE LO QUE LE
CORRESPONDA POR RAZÓN DEL
TRABAJO REALIZADO,
CALCULADO CON UN 50% DE
RECARGO SOBRE SALARIO
ORDINARIO.
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DÍAS FERIADOS

LOS DOMINGOS
1ERO DE ENERO,
JUEVES Y VIERNES SANTOS, 1ERO
DE MAYO Y EL 25 DE
DICIEMBRE.
19 DE ABRIL, 24 DE JUNIO, 5 DE
JULIO, 24 DE JULIO, Y 12 DE
OCTUBRE.
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SALARIO NORMAL ART. 133 LOT

REMUNERACIÓN CONVENIDA MÁS


PERCEPCIONES REGULARES Y
PERMANENTES, POR LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA
DURACIÓN DE LA JORNADA LABORAL, CON
EXCEPCIÓN DE:

‰REMUNERACIONES NO SALARIALES
‰REMUNERACIONES POR SERVICIOS
DISTINTOS
‰PRÉSTACIONES POR ANTIGUEDAD.
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SALARIO NORMAL
• ES AQUÉL QUE RECIBE EL
TRABAJADOR EN FORMA
REGULAR Y PERMANENTE
POR LA PRESTACIÓN DE SU
SERVICIO, ES DECIR EL QUE
SE PRODUCE COMO
CONSECUENCIA DIRECTA
DE LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO HABIDA POR LA
RELACIÓN DE TRABAJO
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BENEFICIOS SOCIALES DE
CARÁCTER NO REMUNERATIVO
• LOS SERVICIOS DE COMEDOR
• LOS REINTEGROS DE GASTOS MEDICOS
• LAS PROVISIONES DE ROPA DE TRABAJO
• LAS PROVISIONES DE ÚTILES ESCOLARES
• OTORGAMIENTOS DE BECAS.
• PAGO DE GASTOS FUNERARIOS.
• VALOR DE LOS IMPLEMENTOS DE SEGURIDAD
INDUSTRIAL
• EL PAGO DE UNA CANTIDAD POR KILOMETRO
RECORRIDO POR EL USO DEL VEHÍCULO.
• VIATICOS EN LOS CUALES EL TRABAJADOR DEBE
RENDIR CUENTA
CÁLCULO DEL SOBRE TIEMPO
DIAS FERIADOS Y/O DE DESCANSO (LABORADOS)
(L.O.T. Art. 154 y 217)

Sobre tiempo: Salario Normal Diario + (Salario Normal Diario * 50%)

Salario Básico Mensual Bs. 500.000,00

Incentivos, primas y/o bonos (recurrentes) Bs. 1.000,00 /día

Salario Básico Diario: 500.000,00 Bs. / 30 días: 16.666,67 Bs. /día

Salario Normal Diario: 16.666,67 Bs. + 1.000,00 Bs. = 17.666,67 Bs. /día

SOBRE TIEMPO: 17.666,67 Bs. + ( 17.666,67 Bs * 50%) = 26.500 Bs.

REMUNERACIÓN SEMANAL = 7 Días + SOBRETIEMPO

REMUNERACIÓN SEMANAL = (17.666,67 Bs.* 7 días) + 26.499,99 =


150.166,69
HORAS EXTRAS DIURNAS (L.O.T. Art. 155)
Sobre tiempo: Tarifa Hora Normal + (Tarifa Hora Normal * 50%) * № Horas.

Salario Básico Mensual Bs. 500.000,00

Incentivos, primas y/o bonos (recurrentes) Bs. 1.000,00 /día

Salario Normal Diario: 16.666,67 Bs. + 1.000,00 Bs. = 17.666,67 Bs. /día

Tarifa Hora Normal: Salario Diario Normal / № de horas promedio de la jornada

Lunes a viernes de 8:00 – 12:00 m y 2:00 – 6:00 pm. Sábado 9:00 – 12:00 m
№ de horas promedio de la jornada: 43 / 6 días = 7,167 horas / día

Tarifa Hora Normal: 17.666,67 Bs. / 7,167 = 2.465 Bs. / Hora

Sobre tiempo de 2 horas (martes: 12:00 – 2:00 pm)

Sobre tiempo: 2.465 Bs.+ ( 2.465 Bs.* 50%) = 3.697,5 Bs. * 2 horas = Bs. 7.395
HORAS EXTRAS NOCTURNAS (L.O.T. Art. 156)

Sobre tiempo: Tarifa Hr. Normal + (Tarifa Hr. Normal * 50 %)= Tarifa Hr. Extra
Tarifa Hr. Extra + (Tarifa Hr. Extra * 30 %)
Salario Básico Mensual Bs. 500.000,00

Incentivos, primas y/o bonos (recurrentes) Bs. 1.000,00 /día

Salario Normal Diario: 16.666,67 Bs. + 1.000,00 Bs. = 17.666,67 Bs. /día

Tarifa Hora Normal: Salario Diario Normal / № de horas promedio de la jornada

Lunes a viernes de 8:00 – 12:00 m y 2:00 – 6:00 pm. Sábado 9:00 – 12:00 m
№ de horas promedio de la jornada: 43 / 6 días = 7,167 horas / día

Tarifa Hora Normal: 17.666,67 Bs. / 7,167 = 2.465 Bs. / Hora

Sobre tiempo de 2 horas (martes: 8:00 pm – 10:00 pm)

Sobre tiempo: 2.645 + (2.645 * 50%) = 3.967,5 + (3.967,5 * 30%) = 5.157,75


5.157,75 * 2 horas = 10.315,5
¿CUANDO PROCEDE EL PAGO DE JORNADA
NOCTURNA?

Cuando la jornada ordinaria es nocturna, es decir cuando un


trabajador labora en una empresa y su jornada ordinaria es
nocturna, el pago del bono nocturno solo procederá cuando se
realice una labor análoga en el día.

Cuando un trabajador labora una jornada diurna y es


llamado a laborar en horas nocturnas.

Cuando el trabajador ejecute una jornada mixta


ƒ
ƒ Cuando el trabajador que ejecute una jornada nocturna y
cuyo trabajo sea análogo a uno de día.

NO PROCEDE cuando se trate de una actividad que solo se realice en


horas nocturnas
ACTIVIDAD DE AUTOEVALUACIÓN
1 Indique las características legales del salario.

2. ¿Qué sucede cuando la jornadas diarias sean de distinta duración?

3. Indique ejemplos sobre tipos de trabajadores y/o circunstancias a los


cuales se les paga de acuerdo al artículo 140, 141, 142, de la Ley Orgánica
del Trabajo (LOT).

4. En que caso procede el pago para o por jornada nocturna.

5. ¿Cuál es el tipo de salario con el cual se de be calcular la remuneración o


compensación por efecto: días de descanso, días feriados laborados, horas
extras, trabajo nocturno, pre-aviso y vacaciones?.
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4.3.8. DEDUCCIONES Y APORTES PATRONALES

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO


LEGALES: SEGURO DE PARO FORZOSO.
VIVIENDA Y HÁBITA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

CAJA DE AHORRO
VOLUNTARIOS O
AFILIACIONES A SINDICATOS
CONTRACTUALES:
PRÉSTAMOS
SEGUROS DE VIDA, HCM.
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SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

• LOS TRABAJADORES DEBEN SER


INSCRITOS DENTRO DE LOS TRES
DÍAS HÁBILES.

SUELDO MENSUAL
• CÁLCULOS= -----------------------X 12
52
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TARIFAS DE COTIZACIÓN
RIESGO
PATRONO TRABAJADOR

Régimen MÍNIMO 9% 4%
Total MEDIO 10% 4%
MÁXIMO 11% 4%

Régimen 4% 2%
Parcial
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COTIZACIONES AL
SEGURO SOCIAL
“ DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO
102 DEL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL SEGURO SOCIAL, LAS
COTIZACIONES SE DEBEN DESDE
EL PRIMER DÍA DE CADA SEMANA,
POR LO QUE LA APORTACIÓN
MENSUAL, SERÁ DE TANTAS
COTIZACIONES COMO DÍA LUNES
CONTENGA EL MES.
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SALARIO BASE PARA


COTIZAR S.S.O.
• LO INDICADO EN EL ART.
133 DE LA LOT.

• EXCEPTO LO
CORRESPONDIENTE A
BONO VACACIONAL Y
UTILIDADES. ASI MISMO,
NO DEBEN CONSIDERARSE
LAS HORAS EXTRAS, DÌAS
FERIADOS.
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SALARIO MAXIMO DE
COTIZACIÓN

• ART 98
REGLAMENTO
SEGURO SOCIAL.

5 SALARIOS
MÍNIMOS
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¿A Quienes Ampara el
SEGURO SOCIAL
OBIGATORIO?
“ EL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO PROTEGE A
TODAS LAS PERSONAS QUE PRESTEN SUS
SERVICIOS EN VIRTUD DE UN CONTRATO O
RELACIÓN DE TRABAJO DE CARÁCTER
PERMANENTE, BIEN SEA POR TIEMPO
DETERMINADO O INDETERMINADO. ESTA
DISPOSICIÒN TAMBIÉN ES APLICABLE A
TRABAJADORES A DOMICILIO, DOMESTICOS,
TEMPOREROS Y OCASIONALES.
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PRESTACIONES CUBIERTAS
POR EL SEGURO SOCIAL

“ A) INCAPACIDAD
TEMPORAL
“ B) INVALIDEZ O
INCAPACIDAD PARCIAL
“ C) VEJEZ
“ D) MUERTE DEL
TRABAJADOR
“ E) MATRIMONIO
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SEGURO DE PARO
FORZOSO
“ TRIBUTO QUE OFRECE PROTECCIÓN
TEMPORAL A LOS TRABAJADORES, UNA
VEZ QUE FINALIZA LA RELACIÓN LABORAL
POR CAUSA DE UN DESPIDO.

• LOS TRABAJADORES AMPARADOS SON


AQUELLOS QUE BAJO RELACIÓN DE
DEPENDENCIA DEL SECTOR PÚBLICO O PRIVADO,
HAN PERDIDO SU TRABAJO POR CAUSAS QUE NO
LE SON IMPUTABLES.
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SEGURO PARO FORZOSO

1) PARA TRABAJADORES:
0.50% CALCULADO SOBRE
SALARIO DE COTIZACIÓN
SEGURO SOCIAL.

2) PARA PATRONO:
1.70% SOBRE SALARIO DE
COTIZACIÓN SEGURO
SOCIAL
Contabilidad de Costos I. Tema 4. Prof. Marysela C. Morillo M.

SALARIO MAXIMO DE
COTIZACIÓN

“ ART 98
REGLAMENTO
SEGURO SOCIAL.

5 SALARIOS
MÍNIMOS
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Ley de Régimen Prestacional


de Vivienda y Hábitat
Gaceta Oficial 38182, del 9/5/2005
Artículo 173:

“ PARA EL TRABAJADOR:
1 % CALCULADO SOBRE
REMUNERACIÓN MENSUAL
(SALARIO NORMAL)

PARA PATRONO
2 % REMUNERACIÓN TOTAL
MENSUAL (Total de la Nómina)
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Ley Sobre el INCE


(Instituto Nacional de Cooperación Educativa)

Artículo 10, ordinales 1 y 2:


• PARA EL TRABAJADOR:
0,5 % CALCULADO SOBRE LAS
UTILIDADES DEL TRABAJADOR
(La obligación nace a partir de un -01-
trabajador)

PARA PATRONO:
2 % REMUNERACIÓN TOTAL
PERCIBIDA POR EL TRABAJADOR
(Sólo aplica para los patronos con 5 o
más trabajadores)
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RESUMEN DE DEDUCCIONES Y APORTES LEGALES


Ley: Base de Límite de la Retención: Aportes: Momento
Cálculo: base de de Pago:
cálculo:
S.S.O. Salario 5 salarios Régimen Total: Régimen Total:
mínimos Riesgo Mínimo 4% Riesgo Mínimo 9% Mensual
Normal
Riesgo Medio 4% Riesgo Medio 10%
Riesgo Máximo 4% Riesgo Máximo 11%
Régimen Parcial: 2% Régimen Parcial: 4%

S.P.F Salario 5 salarios


Normal mínimos Mensual
0,5% 1,7%

L.V.H. Salario ---- 1% 2%


Normal Mensual

Salario ----
INCE indicado en
0,5% 2%
boletines del Utilidades Trimestral
INCE

ISLR Salario Desde 1000 Cálculo del ARI ----


Integral Unidades Mensual
Tributarias
CONTABILIZACION DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA
MANO DE OBRA

1 Registro de Nómina: Debe: Haber:


------- X---------
Nómina XXX
Retención Seguro Social Obligatorio XXX
Retención Seguro de Paro Forzoso XXX
Retención Vivienda y Habitat XXX
Retención I.S.L.R. XXX
....Otras retenciones XXX
Nómina por pagar XXX

2 Aportes o contribuciones legales y contractuales: Debe Haber


---------X---------
Costos Indirectos de Fabricación XXX

Aportes patronales operativos XXX


Aportes Seguro Social Obligatorio por pagar
Aportes Seguro de Paro Forzoso por pagar XXX
Aportes Vivienda y Habitat por pagar XXX
Aportes I.N.C.E por pagar XXX
Aporte Caja de Ahorro por pagar XXX
....Otros aportes por pagar XXX
3 Distribución de Nómina: Debe Haber
---------- X-----------

Inventario de Productos en Proceso XXX

Costos Indirectos de Fabricación XXX


Gastos Operativos XXX
Nómina XXX

4 Cancelación de pasivos relacionados con la nómina: Debe Haber


------------ X --------------
Retención S.S.O .... por pagar XXX

Aportes S.S.O .... por pagar XXX


Nómina por pagar XXX
Banco “X” XXX