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FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTÍN

FACULTAD DE UNIVERSIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


"Educación a través de escenarios múltiples"
PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

GRUPO N° 2: ÁREA CONTABLE

Integrantes:
Nancy Yazmín Bermúdez Rangel
Mónica Johana Bolívar Vega
Jenny Lucia Camacho Correa
Jhon Edison Canchon Rodríguez
Maigret Alexandra Ramírez Ibagon
Horacio Ramírez Mendoza
Lady Dianne Rosas
Luz Amanda Valero Hernández

Tutor: Humberto Casallas

CASOS CONTABLES

CASOS 1 A 10
Elaborados por: Nancy Bermúdez Rangel

Caso 1:

El consultorio contable recibe la siguiente inquietud de la Junta De Acción Comunal Del


Barrio Alcázares en la ciudad de Bogotá el día 5 de julio de 2011: desean saber si deben
registrar en la cámara de comercio o ante la DIAN libros contables y cuáles.

SUSTENTO NORMATIVO
Artículo 2 del decreto 2500 de 1986: Establece quienes se encuentran en la obligación
de registrar sus libros ante la DIAN. Sin embargo en relación con las juntas de acción
comunal dice: “que a partir del 1 de enero de 1987 las entidades sin ánimo de lucro, con
excepción de las entidades de derecho público, las juntas de acción comunal, juntas de
defensa civil y las entidades previstas en el artículo 5 del presente decreto, deberán llevar
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libros de contabilidad y registrarlos en las oficinas de la administración de impuestos y


nacionales que corresponda a su domicilio.
Adicional a lo anterior se encuentra el artículo 45 del decreto 2150 de 1995 y el artículo 3
del decreto 427 de marzo de 1996 en los que se especifican cuales son las entidades que
deben registrar sus libros ante la DIAN, entre las que no se encuentran las juntas de acción
comunal. Para nuestro caso el soporte legal se encuentra en el artículo 2 del decreto 427 de
marzo de 1996 en donde se encuentra especificado que las juntas de acción comunal como
entidad sin ánimo de lucro deberá registrar sus libros ante las cámaras de comercio y no
ante la DIAN.
Adicional a lo anterior, la ley establece que las cámaras de comercio son las encargadas de
registrar los libros de contabilidad de los comerciantes, y que según el artículo 57 de la ley
743 de 2002 son los siguientes:
a. De tesorería: en el que constaran los movimientos del efectivo realizados
b. De inventarios en el que se registraran los bienes y activos fijos
c. De actas de asamblea, del comité central y del consejo comunal en el que se
resumirá los temas tratados en las reuniones.
d. De registro de afiliados
Y que según lo establece el artículo 27 del decreto 2350 de 2003 deberá llevarse según lo
establecido en el decreto 2649 de 1993.

RESPUESTA
Los libros que deberán registrar las juntas de acción comunal deberán cumplir con lo
establecido en el decreto 2649 de 1993 y se deberá cumplir con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y demás normas. Se llevaran con el fin de garantizar
la integridad y buen manejo de los recursos que les son asignados, motivo por el cual deben
ser registrados ante la cámara de comercio de la ciudad en la cual realiza las actividades,
como una forma de garantizar ante la comunidad el manejo transparente y debido de los
recursos en cumplimiento de lo previsto en el programa de inversión.
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Caso 2:

En caso de liquidación de la empresa como se debe hacer el proceso quien debe designar al
liquidador y quiénes se pueden postular para ejercer el cargo.
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SUSTENTO NORMATIVO

 Quien debe designar al liquidador:


Articulo 4 Decreto 962 del 20 de Marzo de 2009: Los auxiliares de justicia es decir los
promotores o liquidadores podrán ser designados por:
1). El juez del concurso, incluso, en uso de la facultad consagrada en el numeral 9° del
artículo 5° de la Ley 1116 de 2006, para designar el reemplazo de los administradores y del
revisor fiscal, según sea el caso.
2). La autoridad colombiana competente en ejercicio de las funciones relativas al
reconocimiento de procesos extranjeros y en materia de cooperación con tribunales y
representantes extranjeros.
3). Por los acreedores o éstos y el deudor, en los casos en que de acuerdo con la Ley
1116 de 2006, deban escoger el reemplazo del liquidador o promotor, según corresponda,
de conformidad con la categoría a la que pertenezca el deudor y los criterios para
determinar los participantes en el sorteo, utilizados por el juez del concurso en el momento
de la escogencia.
 Quienes se pueden postular para ejercer el cargo:
Decreto 962 del 20 de marzo de 2009: Establece toda la normatividad relacionada con
los requisitos que deben cumplir los promotores y liquidadores que presten sus servicios a
las empresas que lo requieran. La norma establece lo siguiente:
 Los cargos de promotor o liquidador son oficios públicos que deben ser ejercidos
por personas con una conducta intachable.
 La superintendencia de sociedades realizara una convocatoria cada 6 meses mayor a
15 días y menor a 1 mes.
 De acuerdo a la experiencia se clasificaran en 3 categorías, diferenciando entre
promotores y liquidadores y el lugar en donde podrán prestar sus servicios. (ciudades) y la
clasificación del CIIU en que tengan experiencia.
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 Dentro de Los requisitos que deberán cumplir quienes se deseen registrar como
promotores o liquidadores se encuentran que deberán ser profesionales con tarjeta
profesional en áreas de ciencias económicas, administrativas y jurídicas, haber realizado
curso de formación en insolvencia, tener experiencia en por lo menos dos procesos
concursales como contralor o liquidador o de cinco años como administrador de empresas.
Si las que se desean postular para este proceso son personas jurídicas, deberán estar
debidamente constituidas y contemplar este oficio dentro de su objeto social e inscribir a las
personas naturales que los representaran y que deberán a su vez cumplir con los requisitos
antes descritos
Es decir, que las personas que se encuentren inscritas en las listas de la Superintendencia de
Industria y Comercio son quienes podrán ser designados para solucionar los problemas de
insolvencia empresarial.

RESPUESTA:
Para el proceso de liquidación se pude registrar a quienes estén designados a ocupar el
cargo en caso de que se llegue a presentar esta situación, y se deberá registrar en los
estatutos al momento de crear la empresa, y que a su vez este documento será registrado
ante cámara de comercio de la correspondiente ciudad. Otra opción es que se puede elegir a
un liquidador de los que se encuentran en la lista que la superintendencia de industria y
comercio registra, porque son personas que cumplen con todas las capacidades para ocupar
el puesto, experiencia, nivel profesional, entre otros.
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Caso 3:

El consultorio contable recibe la siguiente consulta: la empresa “El Quintal S.A.” dedicada
a la comercialización de calzado ubicada en la ciudad de Bogotá, nos realiza el siguiente
cuestionamiento en fecha 8 de octubre de 2011: somos una empresa pequeña con 17
empleados, ventas mensuales de $300.000.000 aproximadamente, y $1.600.000.000 en
activos fijos, manejamos inversiones y poseemos el 60% del capital de la empresa “A
Correr Ltda.” ¿Qué estados financieros estamos obligados a elaborar?

SUSTENTO NORMATIVO
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El decreto 1878 del 29 de mayo de 2008 realizo una modificación al artículo 22 del
decreto 2649 de 1993: En donde establece que quienes se encuentran catalogados como
microempresas no se encuentran en la obligación de preparar y presentar los cinco estados
financieros establecidos sino solo dos que son: El Balance General Y El Estado De
Resultados, este articulo dice así:
Artículo 1°. Adiciónese un parágrafo al artículo 22 del Decreto 2649 de 1993 con el
siguiente tenor:
“Parágrafo. Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el
numeral 3 del artículo 2° de la Ley 590 de 2000, modificado por el artículo 2° de la Ley
905 de 2004, o la norma que lo sustituya, así como aquellas entidades de naturaleza no
comercial que estén obligadas u opten por llevar contabilidad en los términos del artículo
1° del presente decreto y que se ajusten a las condiciones previstas en este artículo, en
materia de estados financieros básicos sólo estarán obligadas a llevar y aportar los
indicados en los numerales 1 y 2 del presente artículo; también estarán obligadas a
presentar el estado financiero de propósito especial, determinado en el artículo 28 de este
decreto”.
Para lo anterior según la ley Mipyme ley 590 de 2000 es importante conocer que empresas
se encuentran catalogadas como microempresas:
 Microempresa: Personal no superior a 10 trabajadores. Activos totales inferior res a
501 salarios mínimos mensuales legales vigentes
 Pequeña Empresa: Personal entre 11 y 50 trabajadores. Activos totales mayores a
501 y menores a 5.001 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
 Mediana: Personal entre 51 y 200 trabajadores. Activos totales entre 5.001 y 15.000
salarios mínimos mensuales legales vigentes

Así que la contabilidad se debe llevar con los siguientes objetivos según el decreto 1878
del 29 de mayo de 2008:
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Artículo 2°. Adiciónese el artículo 125 del Decreto 2649 de 1993 con dos parágrafos del
siguiente tenor:
“Parágrafo 1°. Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas
en el numeral 3 del artículo 2° de la Ley 590 de 2000, modificado por el artículo 2° de la
Ley 905 de 2004 o la norma que lo sustituya, así como las entidades de naturaleza no
comercial que estén obligadas u opten por llevar contabilidad en los términos del artículo
1° del presente decreto y que se ajusten a las condiciones previstas en este artículo, deben
llevar los libros necesarios para:
1. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus
movimientos débito y crédito, y sus saldos.
2. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las
restricciones que pesen sobre ellos.
3. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos colegiados de dirección,
administración y control del ente económico.
4. Conocer las transacciones individuales, cuando estas se registren en los libros de
resumen en forma global.
5. Conocer los códigos o símbolos utilizados para describir las transacciones, con
indicación de las adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se hagan de
unas y otras.
6. Los libros auxiliares necesarios para entender los principales.
7. Cumplir las exigencias de otras normas legales.
Los libros con los cuales se dé cumplimiento a los numerales 1, 2 y 3 de este parágrafo,
deberán llenar los requisitos de registro y autenticación previstos para cada tipo de entidad
u organización, ante la autoridad competente. En tratándose de las personas naturales, no
son obligatorios los libros de los numerales 2 y 3; y en el caso de las empresas
unipersonales no será obligatorio el libro señalado en el numeral 2 de este parágrafo.

RESPUESTA
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Por lo anterior se puede concluir que la empresa se encuentra catalogada como una mipyme
por su nivel de activos, motivo por el cual no se encuentra obligada a presentar los cinco
estados financieros, sin embargo es de anotar que cuando se convierte en la matriz o en la
subsidiaria de otra debe obligatoriamente presentar los cinco estados financieros, caso que
aplica para su empresa. Lo que quiere decir que en su nueva situación si deben preparar y
presentar los cinco estados financieros unidos con los de la empresa de la cual son
controlantes.

Caso 4:

La empresa “La Gran Sason” restaurante con varias sedes en Bogotá y afiliado a la cadena
de restaurantes “Groumet” desea conocer ¿cuáles son las ventajas de establecer que el
tribunal de arbitramento sea el que los dirija en caso de conflicto entre las partes, y que
implicaciones tiene?

SUSTENTO NORMATIVO
El arbitraje es un mecanismo de solución de conflictos que es establecido por las partes con
el fin de dirimir situaciones de controversia entre las cuales se vean afectados sus intereses.
Estas diferencias son resueltas por un árbitro que es un profesional capacitado en las áreas
de derecho, quien estará en la obligación de dar su fallo el cual se llama laudo arbitral y
que será de obligación para las partes el cumplimiento de esta. Se encuentra respaldado y
establecido por el artículo 116 de la constitución política de Colombia que dice:
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ARTÍCULO 116: La Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de


Estado, el Consejo Superior de la Judicatura, la Fiscalía General de la Nación, los
Tribunales y los Jueces, administran Justicia. También lo hace la Justicia Penal Militar.
El Congreso ejercerá determinadas funciones judiciales.
Excepcionalmente la ley podrá atribuir función jurisdiccional en materias precisas a
determinadas autoridades administrativas. Sin embargo no les será permitido adelantar la
instrucción de sumarios ni juzgar delitos.
Los particulares pueden ser investidos transitoriamente de la función de administrar justicia
en la condición de jurados en las causas criminales, conciliadores o en la de árbitros
habilitados por las partes para proferir fallos en derecho o en equidad, en los términos que
determine la ley
VENTAJAS Y BENEFICIOS
Dentro de las ventajas y beneficios que se adquieren con este tipo de manejo se encuentran
los siguientes aspectos:
 VALIDEZ: debido a que la decisión que toman los árbitros es ley para las partes y
tiene los mismos efectos que una sentencia judicial.
 CELERIDAD: las partes en conflicto tienen la posibilidad de señalar el tiempo de
proceso en el cual se deberá solucionar el conflicto, el cual podrá ser de hasta 1 año
en caso de que las partes no quieran establecer un plazo para su solución
 HONORARIOS: menos costosos que cuando se escoge la solución por la vía
judicial y que se encuentran sujetos a la aprobación del ministerio de justicia.
 VIGILANCIA: los árbitros se encuentran vigilados por la procuraduría general de la
nación.
 IDONEIDAD: las cámaras de comercio de cada ciudad cuentan con un listado de
profesionales en el área del derecho, garantizando de esta forma la equidad e
imparcialidad de los fallos que ellos presentan.

RESPUESTA:
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Los árbitros son profesionales en el área del derecho que cuentan con toda la capacidad
para determinar de la manera más justa posible cada fallo, que será a su vez ley para las
partes, es decir, de obligatorio cumplimiento, ya que su posición es de imparcialidad. Por
otra parte, si se desea tomar esta opción como alternativa en caso de conflicto se debe
establecer en los estatutos de la organización que esta será la vía que se utilizara para la
solución de los mismos. Dentro de las ventajas que tiene se encuentran las de el tiempo de
solución de los conflictos, que puede ser establecido por las partes, mientras que cuando se
realiza por la vía judicial los tiempos no se pueden manipular. Y adicional a lo anterior los
costos son más bajos se encuentran reglamentados por el ministerio de justicia.
Caso 5:

La empresa “Kensos S.A.”, realiza la siguiente consulta en fecha 9 de enero de 2012 al


consultorio contable: ¿cuáles son los requisitos y las prohibiciones que se deben tener en
cuenta para que pueda realizar un proceso de fusión con la empresa “Jeans Electrizado
S.A.”
SUSTENTO NORMATIVO
El decreto 1026 de 1990 establece algunas condiciones y prohibiciones que deben ser
tenidas en cuenta para la fusión de sociedades cuando estas tiene emisión de bonos en
circulación, que se especifica a continuación:
ARTÍCULO 75. Durante la vigencia de la emisión la sociedad emisora no podrá cambiar
su objeto social, escindirse, fusionarse o transformarse, a menos que lo autorice la asamblea
de tenedores con la mayoría necesaria para autorizar la modificación de las condiciones del
empréstito. No obstante lo anterior, la sociedad podrá realizar la modificación de su objeto
social, fusionarse o escindirse cuando previamente ofrezca a los tenedores el reembolso del
empréstito o la suscripción de las acciones, cuando se trate de bonos con cupones de
suscripción, o si se trata de bonos convertibles, ofrezca la conversión anticipada de las
acciones. En este evento, los tenedores que no consientan en el reembolso, en la suscripción
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o en la conversión anticipada conservarán sus derechos contra la sociedad emisora, la


absorbente o la nueva sociedad.
En el caso de los bonos convertibles o con cupones de suscripción de acciones las
condiciones de la conversión o suscripción deberán ajustarse de manera que se eviten
perjuicios a los tenedores. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando la
sociedad decida fusionarse sin obtener el consentimiento previo de la asamblea de
tenedores, a que se refiere el primer inciso del presente artículo, los tenedores de bonos que
no consientan en el reembolso o en la conversión anticipada, podrán a través de la asamblea
ordenar a su representante que adelante la acción a que se refiere el artículo 175 del Código
de Comercio.
La sociedad emisora podrá transformarse cuando previamente ofrezca a los tenedores de
bonos ordinarios el reembolso del empréstito. En este evento los tenedores que no
consientan en el reembolso conservarán sus derechos contra la sociedad emisora.
ARTICULO 175 DEL CODIGO DE COMERCIO: TÉRMINO DE LOS
ACREEDORES PARA EXIGIR GARANTÍAS. Dentro de los treinta días siguientes a la
fecha de publicación del acuerdo de fusión, los acreedores de la sociedad absorbida podrán
exigir garantías satisfactorias y suficientes para el pago de sus créditos. La solicitud se
tramitará por el procedimiento verbal prescrito en el Código de Procedimiento Civil. Si la
solicitud fuere procedente, el juez suspenderá el acuerdo de fusión respecto de la sociedad
deudora, hasta tanto se preste garantía suficiente o se cancelen los créditos.
Vencido el término indicado en el artículo anterior sin que se pidan las garantías, u
otorgadas éstas, en su caso, las obligaciones de las sociedades absorbidas, con sus
correspondientes garantías, subsistirán solamente respecto de la sociedad absorbente

RESPUESTA
Para poder realizar el proceso de fusión se debe tener en cuenta si se tiene o no bonos en
circulación, si la respuesta es afirmativa se puede tomar en cuenta las siguientes
alternativas:
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 Realizar el pago a los acreedores del valor de los bonos.


 Si estos son convertibles en acciones realizar la conversión,
 Expedir un certificado de la empresa absorbente en el cual se de garantía a los
acreedores de la capacidad económica que tiene esta para responder por la deuda.
 No realizar el proceso de fusión.
Si los acreedores ven en peligro su inversión tienen todo el derecho de solicitar a un juez
que se suspenda el proceso de fusión. Ahora si la empresa no tiene bonos en circulación no
tiene ningún inconveniente para realizar la fusión.
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Caso 6:

La empresa “A Proteger LTDA.” dedicada a la actividad de defensa jurídica lleva


funcionando en el mercado aproximadamente 20 años, y desean registrar dentro de su
contabilidad su GOOD WILL ya que se está pensando en vender la compañía en un lapso
de 10 años y actualmente es una empresa reconocida por su gestión. Nos consultan ¿cómo
puede realizar esa valuación?

Según la consulta que nos realizan se trata de un GOOD WILL formado es decir que se ha
forjado al pasar de los años, motivo por el cual es más difícil de calcular que cuando ha
sido adquirido. Para poder determinar su valor se deben tener en cuenta diferentes aspectos
dentro de los que se encuentran:
 Se debe determinar el valor del activo real de la empresa menos el pasivo exigible,
esto porque se considera que la empresa va a seguir en marcha y por lo tanto tiene y
cuenta con la capacidad para seguir generando beneficios futuros.
 Se debe registrar el valor comercial de los activos.
 Se debe registrar el valor que aparece en caja y bancos y el valor que se realizara en
ella en el momento de realizar la valuación.
 Inversiones ajustadas al precio de mercado en el momento de la valuación,
incluyendo dentro de ellas las valorizaciones por intereses.
 Las cuentas por cobrar y las garantías que se tengan sobre ellas, a fin de determinar
con lo que la compañía cuenta.
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 Realizar un avaluó a los activos fijos, y edificaciones de tal forma que se pueda
estimar que en el momento de realizar la venta algunos de estos van perdiendo valor
por la depreciación.
 De igual forma se debe realizar una proyección sobre los pasivos que son exigibles
durante el tiempo que se va a realizar la venta de la compañía.

Para el cálculo del Good Will se debe realizar una proyección de los flujos de caja
considerando los ingresos que la empresa va a percibir, a causa también de las nuevas
inversiones que la empresa realice, como por ejemplo la compra de maquinaria, la
implementación de equipos de tecnología. También se debe tener en cuenta aspectos que
influyen como la inflación, si se realizan operaciones internacionales entonces se debe en
cuenta el precio del dólar y las proyección que determina el Banco de la Republica sobre su
comportamiento.

RESPUESTA

Para poder determinar el valor del GOOD WILL se debe realizar una proyección de los
flujos de caja futuros con el fin de determinar el valor del efectivo, de los ingresos que se
dejaran de recibir si se llegara a vender, de igual forma se podría de esta manera conocer la
recuperación del capital.
Al realizar el proceso de valoración de la empresa se genera una capitalización de la misma,
generando como beneficio incluso el incremento en las líneas de financiación.
Dentro de los aspectos a tener en cuenta para la realización de los flujos de caja
proyectados, se encuentra la estimación sobre la oferta y la demanda, las oportunidades de
inversión, la parte tributaria, la política económica y el mercado financiero en general.
Por otra parte si la empresa cuenta con emisión de acciones se debe realizar una proyección
sobre su comportamiento según el mercado financiero.
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Caso 7:

La empresa “H & Y” dedicada a la venta de ropa al por mayor, realiza la mayoría de sus
ventas a crédito de 60 días mediante cheques posfechados a clientes conocidos, sin
embargo, en los últimos 4 meses 3 de sus clientes no han tenido fondos para los pagos,
motivo por el cual han seguido el proceso de protesto de cheques y embargo, nos consultan
¿cómo pueden recuperar el IVA que ya canceló?

SUSTENTO NORMATIVO
Primero que todo es importante verificar quienes puede reclamar o solicitar devolución de
saldo a favor en el impuesto a las ventas.
ARTICULO 481 del estatuto tributario: BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD
DE EXENTOS. Únicamente conservarán la calidad de bienes exentos del impuesto sobre
las ventas, con derecho a devolución de impuestos:
a. Los bienes corporales muebles que se exporten
b. Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de
comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados
directamente o una vez transformados, así como los servicios intermedios de la producción
que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente
exportado.
c. Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los impresos
contemplados en el artículo 478.
d) El alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos
automotores.
e) <Literal modificado por el artículo 62 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean
prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el
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exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con
los requisitos que señale el reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los servicios
turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano,
originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro
nacional de turismo, según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley
300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente que
el responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes.

f) <Literal adicionado por el artículo 7 de la Ley 1004 de 2005. El nuevo texto es el


siguiente:> Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde
el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona
Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto
social de dichos usuarios

También es importante conocer el término dentro del cual se puede solicitar la devolución
de un saldo originado a favor en la declaración de IVA que es de dos años contados a partir
de la fecha del vencimiento del término para declarar.

PROCESO:
Adicional a lo anterior el proceso para poder reclamar es el siguiente:
 Se debe presentar el representante legal con su documento de identificación o la
persona a quien este delegue el poder con el documento que así lo certifique y la
cámara de comercio de la empresa con el fin de verificar la información.
 Diligenciar el formulario de solicitud correspondiente.
 El certificado del contador o revisor fiscal en donde se haga el ajuste en la cuenta.
 La relación del impuesto descontable que generara el saldo a favor certificada por
revisor fiscal o contador.
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 Nombre y apellido o razón social del proveedor, así como el Nit y la dirección y el
valor del impuesto descontable.

La solicitud de devolución se debe presentar ante la DIAN de la ciudad en donde fue


presentada la declaración.

RESPUESTA

Si se cumple con lo anterior se deberá además verificar que se cumpla con lo establecido en
los articulo 580 y 650 – 1 del estatuto tributario, es decir, se deberá haber presentado la
declaración objeto de devolución dentro de los tiempos establecidos, que el saldo a favor no
haya sido solicitado como objeto de devolución, que la declaración se hubiese presentado
con la firma del contador público y que hubiesen contenido la dirección, nit y demás datos
en forma acertada.

Caso 8:

La empresa de dotaciones “Su Equipo S.A. dedicada a la comercialización de dotaciones


industriales, realiza la siguiente consulta: ¿cuál es el procedimiento a seguir ya que durante
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el año 2011 realizo una retención por honorarios a una empresa de abogados a una tarifa
del 10% siendo realmente del 11%?

SUSTENTO NORMATIVO
Se debe tener en cuenta lo establecido en el estatuto tributario artículo 644 que hace
referencia a la sanción por corrección de la declaración.
“Articulo 644. Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, deberán
liquidar y pagar una sanción equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a
aquélla, cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para
corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según
el caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a
aquélla, si la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o
auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento
especial o pliego de cargos.
Parágrafo 1o. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea,
el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se
aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario
transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total
exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
En este caso lo que se aplica es un mayor valor a pagar por lo cual se debe tener en cuenta
lo establecido en el artículo 588 del estatuto tributario: CORRECCIONES QUE
AUMENTAN EL IMPUESTO O DISMINUYEN EL SALDO A FAVOR. Sin perjuicio de
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lo dispuesto en los artículos 709 y 713, los contribuyentes, responsables o agentes


retenedores, podrán corregir sus declaraciones tributarias dentro de los dos años siguientes
al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se les haya notificado requerimiento
especial o pliego de cargos, en relación con la declaración tributaria que se corrige, y se
liquide la correspondiente sanción por corrección.
Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, presente
con posterioridad a la declaración inicial, será considerada como una corrección a la
declaración inicial o a la última corrección presentada, según el caso.
RESPUESTA
Se debe tener en cuenta que corrección presentada reemplaza la última declaración
presentada, sin existir un límite de veces en que se pueda entrar a corregir, sin embargo, si
en el cálculo de la corrección no existe variación no se debe calcular sanción. También se
debe tener presente que el plazo para corregir una declaración es de dos años contados a
partir de la fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaración. En este caso el
valor a cancelar era mayor puesto que el porcentaje de retención que se debía aplicar
correspondía a un 11% y se estaba aplicando el 10%,
Al incrementarse los valores a retener se cancelo un menor valor y para ello se debe
soportar en lo establecido en el artículo 588 del estatuto tributario.

Caso 9:
La empresa “A Trabajar Ltda.”, recibió el pago de una cartera en el año 2012 que se
encontraba castigada por valor de $17´000.000 ellos desean saber ¿qué implicaciones tiene
este pago para su declaración de renta del año 2011 ya que se incrementa el valor del
activo?

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Tema: Área Contable

 Sobre la cuenta 4250, INGRESOS POR RECUPERACIONES dice el decreto


2650 de 1993:
DESCRIPCION
Registra los ingresos extraordinarios originados en la recuperación de costos o gastos en el
presente ejercicio, provenientes entre otros de: Recuperación de activos castigados en
ejercicios anteriores; Reintegro de provisiones creadas en ejercicios anteriores que han
quedado sin efecto por haber desaparecido o disminuido las causas que las originaron o por
ser excesivas o indebidas y las devoluciones de impuestos.
DINAMICA
CREDITOS
a. Por el valor de las recuperaciones de activos castigados.
b. Por los reintegros de provisiones.
c. Por la devolución de impuestos e incapacidades.
d. Por otras recuperaciones
e. Por el valor de la recuperación de la depreciación solicitada como deducción originada
en la venta o cesión de propiedades planta y equipo;
f. Por el valor del ajuste por inflación
DEBITOS
a. Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio
Y en cuanto a la declaración de renta la norma establece que este ingreso se convierte en
renta liquida gravable, según se especifica a continuación:
* Artículo 195 del estatuto tributario: Constituyen renta líquida:
1. La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables
como deducción de la renta bruta, por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización
de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de
jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la
recuperación.
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Tema: Área Contable

2. La distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas


para protección o recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica,
o la destinación de tales reservas a finalidades diferentes.
Es decir se le da el tratamiento de una renta liquida especial, puesto que es un ingreso que
se considero como deducción en un periodo anterior y se registro como una deuda de
difícil cobro.

RESPUESTA

Primero que todo es importante verificar el periodo en el cual se realizo la provisión, es


decir, si la recuperación de la deuda se realiza en el periodo en el cual se realizo la
provisión y si aun no se ha presentado la correspondiente declaración únicamente se debe
realizar el correspondiente asiendo contable que revierte el registro inicial . Pero si la
recuperación de la cartera que había sido registrada como castigada se realiza en un
periodo posterior se deberá registrar como un ingreso en la cuenta 4250 y posteriormente
se deberá tener en cuenta como base para la declaración del impuesto de renta del
correspondiente año en que se recupera por ser considerada como renta liquida gravable.

Caso 10:

La empresa “Quesos Y Más” obtuvo muy buenas ventas durante el año gravable 2011, sin
embargo al momento de realizar la declaración de renta el valor a pagar es alto y les
aconsejan alterar la información, el dueño de la empresa que no domina el tema realiza la
consulta acerca de ¿qué implicaciones o sanciones puede tener la compañía si
contablemente registran unas utilidades pero fiscalmente otra con el fin de pagar menos
impuesto, aparte de tener que pagar sanción por corrección y el pago de los intereses?

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Si por voluntad propia el contribuyente desea realizar la corrección de la declaración debe


seguir lo establecido en el artículo 644 del estatuto tributario que dice lo siguiente:
 ARTICULO 644. SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES.
Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones
tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla,
cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de
que trata el artículo 685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla,
si la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que
ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o
pliego de cargos.
PARAGRAFO 1o. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma
extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales
anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes
calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total
exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

 ARTICULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD. Constituye inexactitud


sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados
por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como
la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las
declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de
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datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un


menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o
devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución
anterior.

La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la
diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la
liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se
aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado
por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir
en la declaración la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no
declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud
será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o
no declarada.

RESPUESTA
Se debe tener en cuenta que el contador incurre en la posibilidad de ser sancionado por
falsedad en documento, ya que la información que se diligencia en el formulario no es
veraz. Adicional a lo anterior una vez presentada la declaración es mejor realizar la
corrección de manera voluntaria ya que el valor a pagar es menor que se si hace por un
requerimiento especial que haga la DIAN, el valor a pagar por corrección voluntaria
corresponde al 10% del mayor valor del impuesto a pagar y si la DIAN le solicita la
corrección por encontrar irregularidades la sanción será del 20% del mayor valor a pagar.
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Pero si después de que la DIAN envié el emplazamiento o invitación a corregir y el


contribuyente no lo hace, enviara entonces un requerimiento especial, caso en el cual la
sanción ya no será del 10% ni del 20% sino del 160% del mayor valor a pagar.

CASOS 11 A 20
Elaborados por: Mónica Bolívar Vega

Caso 11:

Una IPS que presta sus servicios a varias EPS, identifica que en el momento de la
movilización de los recursos recibidos por atender a pacientes del POS, se le está
generando un GMF del 4 por mil. La cual consulta con el contador para saber ¿si esta tasa
si esta aplicada correctamente?

“ART. 879.—. Exenciones del GMF. Se encuentran exentas del gravamen a los


Movimientos financieros:
10. Las operaciones financieras realizadas con recursos del sistema general
de seguridad social en salud, de las EPS y ARS, del sistema general de pensiones a que se
refiere la Ley 100 de 1993, de los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987
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y del sistema general de riesgos profesionales, hasta el pago a las instituciones prestadoras
de salud, IPS, o al pensionado, afiliado o beneficiario, según el caso.
También quedarán exentas las operaciones realizadas con los recursos correspondientes a
los giros que reciben las IPS (instituciones prestadoras de servicios) por concepto de pago
del POS (plan obligatorio de salud) por parte de las EPS o ARS hasta en un 50%”
Las IPS solo pagan un 2 x mil al movilizar los dineros de los pacientes del POS
Editoriales Relacionados
 Con la ley 1111 de 2006 se aprobó una nueva tarifa para retención a título de renta
por servicios a las IPS – Conferencia Virtual
 La verdad escondida tras la gabela de poder deducir en la renta un 25% del
impuesto a las transacciones financieras
Aunque la norma antes citada menciona que la exención que se le hace a las IPS en la
movilización de los recursos recibidos por atender a pacientes del POS sería “hasta en un
50%” del valor del GMF, es importante conocer que tal exención se les concede
exactamente por ese 50% del GMF, es decir, se les cobra solo un 2 x mil.
Además, para que les opere la exención, deben señalar una única cuenta corriente o de
ahorros en todo el sistema financiero como cuenta en la cual van a movilizar esos recursos
provenientes de atender a los pacientes del POS de las EPS.
Lo anterior se confirma en la norma del art. 8 deldecreto reglamentario 449 de febrero 27
de 2003 en el cual se lee lo siguiente:
“ART. 8º—Sistemas generales de pensiones, salud y riesgos profesionales. Las operaciones
financieras consideradas como exentas por el numeral 10 del artículo 879 del estatuto
tributario, serán las realizadas por las entidades administradoras de dichos recursos hasta el
pago a las entidades promotoras de salud (EPS), a las entidades administradoras del
régimen subsidiado de salud (ARS), a las instituciones prestadoras de salud (IPS) y el 50%
de las operaciones que realicen las IPS con los recursos del plan obligatorio de salud, así
como el pago al pensionado, afiliado o beneficiario, según el caso, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Recursos de los fondos de pensiones. Gozarán de esta exención los recursos de los
fondos pensionales del régimen de ahorro individual con solidaridad, de los fondos de
reparto del régimen de prima media con prestación definida, de los fondos para el pago de
los bonos y cuotas partes de bonos pensionales, del fondo de solidaridad pensional, de los
fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, y las reservas matemáticas de
los seguros de pensiones de jubilación o vejez, invalidez y sobrevivientes, así como sus
rendimientos.
2. Recursos del sistema de seguridad social en salud. Gozarán de esta exención todas las
transacciones realizadas con los recursos del Fondo de Solidaridad y Garantía, Fosyga.
Las cotizaciones que realizan los afiliados al sistema general de seguridad social en salud
pertenecen al Fondo de Solidaridad y Garantía, Fosyga, por ello están exentas las
transacciones que realicen las entidades promotoras de salud de las cuentas de que trata el
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parágrafo del artículo 182 de la Ley 100 de 1993, hasta que se realice el proceso de giro y
compensación previsto para el régimen contributivo. Después de realizado este proceso
están gravadas todas las transacciones financieras cuyo propósito sea diferente al
cubrimiento de los servicios del plan obligatorio de salud (POS). En tal sentido, los pagos
destinados a (gastos administrativos)* están sometidos al gravamen a los movimientos
financieros (GMF).
Los pagos que realicen las entidades prestadoras de salud (EPS) y las entidades
administradoras del régimen subsidiado de salud (ARS) a las instituciones prestadoras de
salud (IPS) por concepto del plan obligatorio de salud están exentos del gravamen a los
movimientos financieros.Igualmente, cada operación que realicen las instituciones
prestadoras de salud (IPS) con los recursos recibidos por el mismo concepto están exentas
del gravamen en un cincuenta por ciento (50%), para lo cual deberán identificar la cuenta
corriente o de ahorros en la que se manejen dichos recursos”
pagar el 50% del 4 x mil
Por: actualicese.com
   
Publicado: 12 de agosto de 2007
Los dineros que reciban por atender a los pacientes del POS solo generan un 2 x mil si se
movilizan en una cuenta especial.
Hoy día la mayoría de las Clínicas privadas y los hospitales públicos están funcionando en
nuestro país en calidad de IPS (Instituciones Prestadoras de Salud) pues en sus
instalaciones se encargan de atender a los distintos pacientes que les sean remitidos por
parte de las Entidades Promotoras de Salud (EPS) o de las Administradoras del Régimen
subsidiado de salud (ARS). Tales pacientes son remitidos hasta dichas clínicas y hospitales
pues son pacientes que están afiliados a los Planes Obligatorios de Salud (POS), ya sea
como “cotizantes directos” o como “beneficiarios” de los cotizantes
En vista de ello, esas distintas IPS, al atender a los pacientes afiliados al POS de las EPS y
las ARS, terminan recibiendo de estas últimas una gran cantidad de dinero con el cual se les
cancelan los servicios médicos, de hospitalización, de laboratorio y demás que las IPS
hayan prestado.
Ahora bien, esos dineros recibidos por la IPS , por razón de que pertenecen a los servicios
prestados para atender a los pacientes afilados al POS de las EPS y ARS son dineros que, al
ser retirados de la cuenta especial donde los consignen, solo tendrían que pagar el 50% de
la actual tarifa del Gravamen a los Movimientos Financieros-GMF (tarifa que está hoy día
en el 4 x mil). Es decir, solo se les cobraría un 2 x mil
Los demás recursos de las IPS sí pagan el 4 x mil
De otra parte, habría que decir que todos los demás recursos recibidos por las IPS, por
atención a pacientes particulares o personas que no tienen un POS con las EPS ni ARS, sí
serían recursos que al movilizarlos por otras cuentas distintas a la ya mencionada serían
recursos sobre los cuales se les cobraría la tarifa plena del GMF.
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Como sea, la exención que aquí acabamos de repasar es de bastante importancia para la
economía de las IPS. Además, y de acuerdo con los cambios que el articulo 4 de la ley 1111
de diciembre de 2006 le introdujo al art.115 del ET , el valor que las IPS y demás empresas
y personas naturales terminen pagando por el GMF a partir del año 2007, si les corresponde
declarar renta al final del año, es un valor cuyo 25% podrá ser deducido en la respectiva
declaración de renta (para conocer los demás cambios introducidos por la ley 1111 de 2006,
no dejes de consultar nuestro producto educativo : “Actualízate en la reforma tributaria
2006 ”).

Caso 12:

“Coquito Ltda.”, constituida con 37 empleados y un monto total en activos de


$400.000.000 se convierte a partir de la fecha en matriz de otro ente comercial; dicha
empresa manejaba solo dos Estados Financieros básicos. Le consultan al contador
encargado si ahora siendo matriz, siguen llevando los mismos dos Estados Financieros
(Balance General y Estado de Resultados).

¿En qué casos a las microempresas y entes no comerciales sí les tocaría hacer sus 5 Estados
Financieros?
Por: actualicese.com
Existen dos situaciones particulares en las cuales este tipo de entes económicos sí se verían
obligados a elaborar los 5 Estados Financieros básicos individuales.
Luego de la modificación que el Decreto 1878 de Mayo de 2008 le hiciera al artículo 22 del
Decreto 2649 de 1993, quedó claro que los entes no comerciales, y también las
microempresas que cumplen los requisitos de la Ley 590 de 2000, solo estarían obligadas a
elaborar los dos primeros estados Financieros básicos mencionados en dicho artículo 22, a
saber,  El Balance General y el Estado de Resultados (consulta nuestro anterior
editorial: “Las SAS que califiquen como microempresas solo elaboran el Balance General y
El Estado de Resultados”)
Es decir que tales entes no estarían obligados a elaborar los otros tres estados financierosde
propósito general mencionados en dicho artículo 22, a saber, El Estado de Cambios en el
patrimonio, El Estado de Cambios en la Situación Financiera y el Estado de Flujos de
Efectivo. Si los elaboran, ya lo harían en forma voluntaria.
Sin embargo, es importante reconocer que sí existiría un caso en el cual los entes no
comerciales y las microempresas sí quedarían obligadas a elaborar esos otros 3 Estados
Financieros de propósito General.
Si se convierten en Matrices o Controlantes, sí harían los 5 Estados Financieros
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En efecto, si se da el caso de que un ente no comercial o una microempresa llegan a


convertirse en la entidad dominante o matriz de otro ente comercial, en ese caso tendrían
que dar aplicación a la norma del artículo 23 del mismo Decreto 2649 de 1993donde se lee:
“ART. 23.—Estados financieros consolidados. Son estados financieros
consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los
flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los
dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
Y la norma contenida en el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 ratifica lo anterior cuando
menciona:
“ART. 35.—Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, además de
preparar y presentar estados financieros de propósi to general individuales, deben
preparar y di fund r estados financieros de propósito general consolidados, que
presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en
el patrimonio, así
como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o
dominados, como si fuesen los de un solo ente.
Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a
consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación.”
Por consiguiente, quedaría claro que si un ente no comercial o una microempresa se
convierte en la matriz de una o varias entidades, entonces en ese caso, para poder cumplir
con la norma que la obligaría a emitir los Estados Financieros Consolidados, sí sería
entonces obligatorio que ese propio ente no comercial o la microempresa primero elaboren
sus propios Estados Financieros individuales completos (los 5 Estados Financieros)
De igual forma, quedaría claro que si el ente no comercial o la microempresa no llegan a
convertirse en entes matrices o controlantes, sí podría suceder que se conviertan en las
subordinadas de otros entes y en ese caso tendrían que enviarle sus 5 Estados Financieros a
la entidad que sea su matríz o controlante para que esta última pueda hacer la consolidación
que pide la norma.
Esa por tanto sería otra situación en que las microempresas y entes no comerciales también
quedarían obligadas a hacer sus 5 Estados Financieros individuales.
¿En qué casos una entidad o persona se vuelven la matriz o controlante de otra?
En relación con lo anterior, es necesario recordar los distintos casos con los cuales se puede
decir que una persona natural o jurídica se ha convertido en la matriz o dominante de un
ente comercial. Esos casos están contenidos en los artículos 260 y 261 del Código de
Comercio donde leemos:
“Art.260. Subordinación. Una sociedad será subordinada o controlada cuando su
poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que
serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se
denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la
matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria.”
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“Art. 261. Presunciones de Suborindación. Será subordinada una sociedad cuando


se encuentre en uno o más de los siguientes casos:
1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho
de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de
socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesarios para elegir la
mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las
subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus
socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de
administración de la sociedad.
PAR. 1º—Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el
control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por
una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas
posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría
mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o
toma de decisiones de la entidad.
PARÁGRAFO 2o. Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el
control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o
algunas de las entidades mencionadas en el parágrafo anterior.”
En vista de lo anterior, para muchos entes no comerciales y microempresas, aunque no
estén obligados a elaborar los otros 3 Estados Financieros básicos individuales, sí sería
conveniente que se acostumbraran a elaborarlos, aunque sea de forma voluntaria, pues en
cualquier momento se podrían convertir en los entes matrices o controlantes de otras
entidades y para cuando llegue esa situación ya estarán acostumbrados a elaborar sus 5
Estados Financieros individuales y podrán hacer también los consolidados.

Caso 13:

El Sr. Diego Rodríguez, firmo contrato a término fijo de un año con la empresa “Triple
XYZ”, el cual ha tenido 100 prorrogas, por lo cual el Sr. Diego reclama a la empresa que
debe cambiar el tipo de contrato a término indefinido. La empresa le consulta como
Contador, si por normatividad está obligado a cambiar el tipo de contrato atendiendo la
solicitud del Sr. Diego.
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Prorrogar 100 veces un Contrato a Término Fijo nunca lo convierte en un Contrato a


Término Indefinido
“Una mentira repetida muchas veces se termina convirtiendo en verdad”. Esta frase,
atribuída a Joseph Goebbels, se aplica al dedillo en este asunto laboral.
Un contrato que nace a término fijo así muere, siempre y cuando…
Si la voluntad del empleador es contratar a un empleado por un término fijo, siempre se
mantendrá por el tiempo estipulado en el contrato.
¿… y si el empleador olvidó darlo por terminado y se prórroga automáticamente varias
veces?
Cuando ninguna de las partes lo da por terminado, este se prórroga automáticamente por
igual término al contrato inicial (art. 46 Código Laboral) y sucesivamente.
Al cabo de 3 prorrogas, la 4ª prórroga irá por un término de 1 año y así sucesivamente los
siguientes por periodos de 1 año.
Pero si el empleador lo extiende varias veces en periodos fijos o porque se aplicó la
prórroga automática, ¿después de muchos años en lo mismo no se convertirá en término
indefinido?
Nunca. Por eso el artículo 46 del Código Laboral es claro al decir en la parte final del
primer parágrafo, que el contrato a término fijo es renovable indefinidamente.
Un sólo contrato a término fijo no puede ser superior a 3 años, varios sí.
En muchos casos, cuando se hace una lectura rápida y sin detenimientos al artículo 46 del
Código Laboral se cree que el contrato a término fijo nunca puede exceder los 3 años, pero
lo que quiere la norma decir es que un sólo contrato a término fijo no puede exceder dicho
término. Sin embargo, si son varios contratos a término fijo la suma de todos estos puede
superar los 3, 5, 10 y 20 años y hasta más.
¿Qué se necesita para que un contrato a término fijo se convierta a uno indefinido?
Que expresamente el empleador decida transformar el contrato fijo a uno de duración
indefinida y el trabajador por supuesto, acepte ese cambio, el cual por regla general es
mucho mejor para sus intereses.

Caso 14:

La Sra. Diana Sepúlveda, tiene un contrato por prestación de servicios con la empresa “Ya
No Mas S.A.”; en este momento la Sra. Diana está reclamando a la EPS el pago de su
licencia de maternidad, la cual la está negando puesto que de los nueve meses de embarazo
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no cotizo los dos primeros. Le pide a usted jefe del departamento de nómina que la oriente
en el trámite que debe realizar.

Licencia de maternidad: pago proporcional cuando la madre no cotizó durante todo el


embarazo
Por: actualicese.com

Vuelven y juegan las EPS con la violación de derechos fundamentales. La Corte


Constitucional hace varios años fijó dos reglas para el pago de las Licencias de Maternidad
cuando la madre-trabajadora no alcanzó a cotizar durante todo el embarazo. Conózcalas y
exija sus derechos.
Como lo hemos mencionado en varias ocasiones, la Ley 100 de 1993 como norma general
de la Seguridad Social fue expedida dos años después de la actual Constitución Nacional.
Pero dicha ley, al igual que centenares de leyes, decretos y demás disposiciones que han
sido expedidas sobre seguridad social, ha sido contradictoria al espíritu proteccionista de la
Constitución Política sobre derechos mínimos fundamentales.
Por ello, es que la Corte Constitucional ha expedido decenas de sentencias de
inexequibilidad sobre normas inconstitucionales y miles de sentencias de tutela,
protegiendo derechos fundamentales como la vida en conexidad a la salud y la seguridad
social, la protección a la maternidad, los derechos fundamentales del recién nacido, la
seguridad social, la dignidad, etc.
No pago de la Licencia de Maternidad afecta derechos fundamentales
Cuando una trabajadora cotizante, dependiente o independiente, da a luz, queda por obvias
razones imposibilitada para trabajar y por ende para obtener recursos, por ello, es que la
EPS debe pagar una licencia remunerada de maternidad (14 semanas, 16 por parto múltiple)
y con dichos recursos, no sólo sufragar sus gastos personales sino que los más importantes:
la manutención del menor (alimentos, medicamentos, pañales, citas médicas, etc.).
No cotizar durante todo el tiempo de embarazo, no es motivo para negar el pago de la
licencia de maternidad
A pesar de que el Decreto 47 de 2000 artículo 3º exige a la madre cotizante, dependiente o
independiente, que haya cotizado ininterrumpidamente durante todo el tiempo de embarazo,
de lo contrario no recibiría ni un peso, la Corte Constitucional en muchas sentencias de
tutela, a reiterado una y mil veces, que dicha norma es inaplicable, pues prima la protección
a la maternidad y los derechos del menor, que dicha norma extremadamente restrictiva,
cuando la madre deja de cotizar unos días durante su periodo de embarazo por ejemplo, por
desempleada o por empezar a cotizar posterior a la fecha aproximada cuando quedó
embarazada.
Veamos la norma cuestionada:
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Decreto 047 de 2000, artículo 3. “2. Licencias por maternidad. Para acceder a las
prestaciones económicas de la licencia de maternidad la trabajadora deberá, en calidad de
afiliada cotizante, haber cotizado ininterrumpidamente al sistema durante todo su período
de gestación en curso…”
Pero como ya mencionamos, la Corte ha manifestado reiteradamente (Sentencias T-1243 de
2005, T-598 de 2006, T-624 de 2006, T-206 de 2007, T-530 de 2007 y T -1223 de 2008, y
T- 034 de 2007) siempre habrá pago de la Licencia de Maternidad, el monto, será
determinado por las siguientes dos reglas que estableció el Alto Tribunal de Protección
Constitucional.
La Corte estableció dos reglas:
1. Cuando a la madre le faltaron 2 periodos o menos por cotizar durante su etapa de
embarazo, la EPS debe pagar completa la Licencia de Maternidad.
2. Si la madre dejó de cotizar más 2 de dos periodos, el pago de la Licencia se
hará proporcional al tiempo cotizado durante todo el tiempo de embarazo.
Ejemplos de pagos completos de la Licencia de Maternidad
 Embarazo de 9 meses y cotizó mínimo 7 meses.
 Embarazo de 8 meses y cotizó mínimo 6 meses.
 Embarazo de 7 meses y cotizó mínimo 5 meses.
Ejemplos de pagos proporcionales de la Licencia de Maternidad
 Embarazo de 9 meses y cotizó menos 7 meses.
 Embarazo de 8 meses y cotizó menos 6 meses.
 Embarazo de 7 meses y cotizó menos 5 meses.
Fórmula para liquidar Pagos proporcionales de la Licencia de Maternidad
Días cotizados durante el embarazo x 98 ÷ 270
Recuerde: Si la EPS le niega el pago de la Licencia de Maternidad bajo el argumento del
Decreto 47 de 2000 artículo 3º, no lo dude, presente Acción de Tutela referenciando los
postulados de la H. Corte Constitucional en las Sentencias T-1243 de 2005, T-598 de 2006,
T-624 de 2006, T-206 de 2007, T-530 de 2007 y T -1223 de 2008, y  T- 034 de 2007.

Caso 15:

Don Ricardo, empleado de la compañía “DZQ Ltda.”, desea afiliar a la EPS a los hijos de
su cónyuge como beneficiarios. ¿Lo puede hacer? ¿Bajo qué condiciones de ser así?

El artículo 163 de la Ley 100 de 1993, consagra para los afiliados al Sistema General de
Seguridad Social en Salud la cobertura familiar en los siguientes términos:
La Cobertura Familiar. El Plan de Salud Obligatorio de Salud tendrá cobertura familiar.
Para estos efectos, serán beneficiarios del Sistema él (o la) cónyuge o el compañero o la
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Tema: Área Contable

compañera permanente del afiliado cuya unión sea superior a 2 años; los hijos menores de
18 años de cualquiera de los cónyuges, que haga parte del núcleo familiar y que dependan
económicamente de éste; los hijos mayores de 18 años con incapacidad permanente o
aquellos que tengan menos de 25 años, sean estudiantes con dedicación exclusiva y
dependan económicamente del afiliado. A falta de cónyuge, compañero o compañera
permanente, e hijos con derecho, la cobertura familiar podrá extenderse a los padres del
afiliado no pensionados que dependan económicamente de éste.
Por su parte, el artículo 34 del Decreto 806 de 1998, establece la conformación del grupo
familiar para efectos de la cobertura familiar, así:
"Cobertura familiar. El grupo familiar del afiliado cotizante o subsidiado, estará constituido
por:
 ∙ El cónyuge.
 ∙ A falta de cónyuge la compañera o compañero permanente, siempre y cuando la
unión sea superior a dos años.
 ∙ Los hijos menores de dieciocho (18) años que dependen económicamente del
afiliado.
 ∙ Los hijos de cualquier edad si tienen incapacidad permanente y dependen
económicamente del afiliado.
 ∙ Los hijos entre los dieciocho (18) y los veinticinco (25) años, cuando sean
estudiantes de tiempo completo, tal como lo establece el decreto 1889 de 1994 y
dependan económicamente del afiliado.
 ∙ Los hijos del cónyuge o compañera o compañero permanente del afiliado que se
encuentren en las situaciones definidas en los numerales c. y d. del presente artículo.

 ∙ A falta de cónyuge o de compañera o compañero permanente y de hijos, los padres


del afiliado que no estén pensionados y dependan económicamente de éste.
 Parágrafo.- Se entiende que existe dependencia económica cuando
una persona recibe de otra los medios necesarios para su congrua subsistencia".
Conforme a las disposiciones precitadas, es claro que en su condición de
pensionado cotizante al Régimen Contributivo, podrá afiliar como sus beneficiarios
a su esposa e hijos de 10 y 6 años de edad, para efectos de lo cual deberá
inscribirlos en su EPS mediante el diligenciamiento del formulario que para el
efecto determine la Superintendencia Nacional de Salud. Dicho formulario deberá
ser suscrito por el afiliado, acompañado de los documentos establecidos en los
numerales 1 y 3 del artículo 3 del Decreto 1703 de 2002, ( registro del matrimonio y
los registros civiles de los hijos en donde conste el parentesco).
 La solicitud de inscripción deberá estar acompañada de una declaración del afiliado
que se entenderá prestada bajo la gravedad del juramento, en la que manifieste que
las personas que conforman su grupo familiar no están afiliadas a otra Entidad
Promotora de Salud-EPS y que ninguna de ellas por su nivel de ingresos debe estar
afiliada como cotizante.
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 En relación con el segundo de sus interrogantes, sobre el derecho a trasladarse a otra


EPS, debe indicarse:
 El artículo 55 del Decreto 806 de 1998, señala que los afiliados a una Entidad
Promotora de Salud, podrán trasladarse a otra, de conformidad con las reglas
establecidas, previa solicitud a la nueva EPS, presentada por el afiliado con no
menos de treinta (30) días calendario de anticipación. Copia de esta solicitud deberá
ser entregada por el afiliado al empleador. La Entidad Promotora de Salud a la cual
se traslade el afiliado, deberá notificar tal hecho a la anterior, en la forma que
establezca la Superintendencia Nacional de Salud.
 El traslado entre entidades administradoras del régimen contributivo o EPS, estará
sujeto al cumplimiento de los requisitos sobre permanencia en los regímenes y
entidades administradoras que establecen las normas que reglamentan el Sistema,
conforme a lo establecido por el inciso 1° del artículo 42 del Decreto 1406 de 1999.
 En este sentido, el artículo 16 del Decreto 047 de 2000, señala que para efecto de las
disposiciones de derecho de traslado del usuario, sin perjuicio de los derechos de
traslado excepcional por falla en el servicio o incumplimiento de las normas de
solvencia el término mínimo de permanencia será de 24 meses.
 Las disposiciones precitadas establecen las condiciones generales de traslado de
EPS, sin embargo, para los afiliados a la EPS del ISS, teniendo en cuenta las
medidas adoptadas por la Superintendencia Nacional de Salud respecto de la EPS
del ISS, para efectos del traslado de los afiliados debe estarse a lo dispuesto por
dicho organismo, en razón de lo anterior, en este punto, mediante oficio del cual se
anexa copia, se da traslado a la Superintendencia Nacional de Salud para que le
informen lo pertinente.

Caso 16:

Si una empresa que presta servicios de administración de nómina de personal, en su


facturación incluye el valor de la nómina, las prestaciones sociales y el valor de la
prestación del servicio. ¿Usted como auxiliar contable como registra el ingreso?

CONSULTA
“1. La cuenta correcta para contabilizar los ingresos recibidos por Agencias de Servicios
Temporales, teniendo en cuenta que estos están compuestos por :
a- Los pagos laborales por los servicios prestados por los empleados suministrados y,
b- Un porcentaje del valor del pago anterior, denominado Administración de Nómina.
2. Igualmente, la cuenta y Código del PUC que se debe utilizar para contabilizar los pagos
laborales efectuados a estos empleados temporales“.
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CONCEPTO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública aprobó el siguiente concepto :
De conformidad con el artículo 71 de la Ley 50 de 1990 “Es empresa de servicios
temporales aquella que contrata la prestación de servicios con terceros para colaborar
temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante la labor desarrollada por
personas naturales, contratadas directamente por la empresa de servicios temporales, la
cual tiene con respecto de éstas el carácter de empleador”. (El subrayado no es del texto).
Por su parte, la Corte Suprema de Justicia mediante sentencia del 29 de abril de 1986
manifestó que las empresas de servicios temporales son verdaderos empleadores,
conceptuando que “...
para permitir el cumplimiento de un contrato entre las dos firmas por el cual la primera
recibe una remuneración o precio, un lucro, que es su objetivo y que lo logra gracias al
servicio que presta el trabajador, a quien retribuye directamente”. (El subrayado no es del
texto)
Lo anterior, permite concluir que la totalidad de los ingresos recibidos por las Agencias de
Servicios Temporales, tanto los pagos laborales por los empleados suministrados como el
porcentaje denominado administración de nómina, son operacionales por corresponder a
valores recibidos y/o causados como resultado de actividades desarrolladas en
cumplimiento del objeto social del ente económico mediante la prestación de servicios.
Dichos ingresos deben registrarse de acuerdo con el Plan Único de Cuentas para los
comerciantes expedido por el Decreto 2650 de 1993, en la Cuenta 4155 “Actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler”, Subcuenta 415560 “Dotación de Personal”,
definida por la Clasificación Industrial Uniforme de Todas las Actividades Económicas
“CIIU”, como la clase que “... incluye la búsqueda, selección, recomendación y colocación
de personal para empleo en distintos sectores. Los servicios pueden prestarse a
empleadores y a candidatos a empleo...”. (El subrayado es nuestro)
En correlación con el tratamiento comentado, los pagos laborales efectuados por la Agencia
a sus empleados, salarios y prestaciones sociales, constituyen costos necesarios en la
prestación de servicios que de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente
económico, procedecontabilizar en la Cuenta 6155 “Actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler”,
Subcuenta 615560 “Dotación de Personal

Caso 17:

La “Empresa CCC3 Ltda.”, consulta a su contador el siguiente caso:


Hace dos años (2010) un empleado demando a la compañía por un despido injustificado,
por lo cual se registró un pasivo contingente por un valor de $ 5.000.000. En Marzo de
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2012 el juez absuelve a la empresa, ¿cómo sería el tratamiento contable que se le debe dar
a esta situación?

En las relaciones comerciales y civiles que una empresa suele tener con terceros, pueden
surgir hechos controvertibles, litigiosos, que pueden llevar a que la empresa deba asumir
una responsabilidad que puede implicar un alto costo financiero. Entre los hechos
contingentes más comunes que puede sufrir una empresa están las demandas laborales.

Es propio de esta demanda la incertidumbre sobre la forma en que fallará el juez, y según el
estudio jurídico que la empresa realice sobre el caso, la incertidumbre puede ser mayor o
menor, y en la medida en que se pueda anticipar su resultado, se podrá realizar una
provisión adecuada.

Igual situación se presenta ante cualquier litigo judicial, ya sea comercial, civil,
administrativo o fiscal. Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia de un hecho que
pueda implicar la obligación por parte de la empresa de pagar a terceros, esa situación se
debe reconocer en la contabilidad.

Sobre el respecto contempla el decreto 2650 de 1993, cuando define la dinámica de la


cuenta 2635, cuenta que corresponde a los pasivos contingentes:

Registra el valor estimado y provisionado por el ente económico para atender pasivos, que
por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una obligación justificable,
cuantificable y verificable con cargo a resultados, como consecuencia de la iniciación de
actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de autoridades administrativas, tales
como Superintendencias, Administración de Impuestos Nacionales, Tesorerías Municipales
y del Distrito Capital de Santafé de Bogotá por el incumplimiento de disposiciones de ley o
reglamentarias.

Caso 18:

La Sra. Margarita tuvo una indemnización laboral por $ 20.000.000 quien devenga un
salario mensual de $ 8.500.000 y que obtenía ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional por valor de $950.000 mensuales. ¿Cuál es la base para hacer el procedimiento de
retención en la fuente para la indemnización?
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Base: 8.500.000 – 950.000 = 7550.000


Las indemnizaciones derivadas de una relación laboral, están sometidas
a retención en la fuente a una tarifa del 20%, siempre que el sueldo del
trabajador beneficiario del pago supere 10 salarios mínimos mensuales.
La indemnización que se le pague a un trabajador que devengue 10 salarios
mínimos o menos, no está sometida a retención en la fuente sin importar cuanto
sea el valor del pago.
Para determinar el ingreso mensual promedio del trabajador beneficiario de una
indemnización laboral, se suman todos los ingresos obtenidos por el trabajador
en los últimos 12 meses y se divide por 12. En el caso que el trabajador lleve
trabajando menos de 12 meses, se suman los ingresos de lapso que sea y se
divide por el mismo número de periodos para efectos de determinar el ingreso
promedio mensual.
Los meses que se tienen en cuenta son los meses anteriores al retiro del
trabajador, aunque esto implique tomar meses de dos periodos de renta
diferentes.
En el caso de las indemnizaciones por retiro del trabajador, bajo la figura de
bonificaciones, se les aplica la misma regla del artículo 401-3, que es el que
aplica para las indemnizaciones laborales.
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, se deben restar de
la base para efectos de compararla con el tope de los 10 salarios mínimos
mensuales. Es decir, que si el trabajador devenga un promedio de 12 salarios
mínimos, pero 2 de corresponden a ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, no procede la retención en la fuente por
indemnizaciones laborales puesto que la base depurada resultante no supera los
10 salarios mínimos.
Igualmente, las indemnizaciones conservan el beneficio de la exención del 25%
consagrado para las rentas de trabajo, puesto que esa es su naturaleza.
El 25 exento no se disminuye para efecto de determinar del valor a comparar
con los 10 salarios mínimos mensuales.
Supongamos una indemnización laboral por $10.000.000 pagada a un trabajador
que devenga un salario mensual de $6.000.000 y que obtenía ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional por valor de 1.200.000 mensuales.
En ese caso, la base será 5.000.000 – 1.200.000 = 4.800.000.
Los 10 salarios mínimos para el 2008 corresponden a $4.615.000, valor que es
superado por el los $4.800.000 mensuales que obtiene el empleado una vez
depurado sus ingresos, por tanto, al superar los 10 salarios mínimos, se debe
practicar la respectiva retención en la fuente sobre el valor pagado por
indemnización.
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Luego, a los $10.000.000 que el empleado recibió como indemnización, se le


resta el 25% correspondiente a las rentas de trabajo exentas, y al resultado se le
aplica el 20% que es la tarifa de retención por este concepto.
Es decir, que la base sometida a retención será de $7.500.000
En el caso que el trabajador devengue menos de 10 salarios mínimos mensuales,
no se aplica la retención sobre los pagos por indemnización, lo que en ningún
momento significa que esos pagos sean ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, o que sean renta exenta. En otras palabras, en este caso, a
los pagos por indemnización laboral no se les practica retención en la fuente
pero si debe pagarse el impuesto de renta sobre ellos, en caso de estar obligado a
declarar.
Bibliografía: Artículo 401-3 del estatuto tributario.

Caso 19:
Una empresa maneja contratos de trabajo a domicilio con 10 empleados, los cuales a la vez
reciben auxilio de transporte; con el fin de reducir costos la empresa decide no seguir
pagándoles el auxilio de transporte, a lo cual los empleados reclaman ya que es un pago
obligatorio por parte el empleador. En este caso ¿cuál de las partes tiene la razón,
justifique?

¿En el contrato de trabajo a domicilio se debe pagar auxilio de transporte?


Nos consultan nuestros lectores si se debe pagar auxilio de transporte en un contrato de
trabajo a domicilio.
El contrato de trabajo a domicilio, es aquel que se ejecuta en la casa del trabajador, de
modo que este no necesita movilizarse hasta la empresa para desarrollar las actividades
propias del contrato de trabajo.
En consecuencia, y según nuestro criterio, no se cumplen los requisitos  que legislador
supuso al crear el auxilio de transporte, que no es otro que el reconocimiento del dinero
gastado por el trabajador en el traslado desde su casa hasta el lugar de trabajo.
Es obvio que si el trabajador no tiene que pagar transporte para poder trabajar, la empresa
no debería pagar el auxilio de transporte.
Si bien el decreto reglamentario del auxilio de transporte  que expide anualmente,  no
contempla excepciones para ningún tipo o modalidad de contrato, consultando el espíritu de
la norma, en este caso no habría lugar al pago del auxilio de transporte.
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Es auxilio de transporte es una figura creada por la ley 15 de 1959, y reglamentado por el
decreto 1258 de 1959, con el objetivo de subsidiar el costo de movilización de los
empleados desde su casa al lugar de trabajo, el cual para el 2012 es de $67.800.
El auxilio de transporte no hace parte del salario, puesto que no constituye ingresos para el
empleado, el auxilio tiene por objeto facilitar al empleado llegar al sitio de labor pero no
constituye una remuneración por su trabajo. Siendo así las cosas, el auxilio de transporte no
se incluye como base para el cálculo de los aportes parafiscales ni de seguridad social. Por
reglar general se entendería que al no ser factor salarial, no se tiene en cuanta como salario
para ningún efecto legal, pero por expresa deposición legal, el auxilio de transporte se debe
tener en cuenta a la hora de calcular las prestaciones sociales, esto según el artículo 7º de la
ley 1ª de 1.963 que expone: se considera “incorporado al salario para todos los efectos de
liquidación de prestaciones sociales”.
Desde el punto de vista tributario, es un ingreso constitutivo de renta, razón por la cual
entra a ser parte de la base para efectos de la retención en la fuente, cosa que tiene poco
sentido si se tiene en cuenta que la retención en la fuente solo opera para salarios altos, y el
auxilio de transporte solo se pagara en el evento de que el empleado perciba un ingreso
igual o menor a dos salarios mínimos legales mensuales, por lo que nunca se presentara el
caso en que se tenga que aplicar retención en al fuente sobre dicho pago.
Anualmente el estado, mediante decreto fija el monto de tal auxilio el cual en términos
generales dice que se le pagara a todo empleado que tenga un sueldo de hasta dos salarios
mínimos, pero si examinamos detenidamente el decreto reglamentario, el cual aun esta
vigente, se puede determinar que en e caso de que el empleado viva a menos de 1 kilómetro
del sitio de trabajo no tiene derecho al auxilio de transporte, igualmente en el evento en que
la empresa misma preste el servicio de transporte a sus empleados.
Cabe anotar por obvias razones, que el auxilio de transporte no se incluye para el calculo de
las vacaciones, y como ya se hizo mención tampoco para los aportes parafiscales ni para
seguridad social, pero si para las prestaciones sociales.
A continuación se transcribe lo pertinente del decreto reglamentario del auxilio de
transporte.
DECRETO 1258 DE 1959
(abril 30)
Diario Oficial No. 29.954, del 21 de mayo de 1959
Por la cual se reglamenta la ley 15 de 1959 sobre “Intervención del Estado en el
Transporte” y “Creación del Fondo de Subsidio de Transporte”
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA,
DECRETA:
(….)
CAPITULO II.
AUXILIO DE TRANSPORTE
ARTICULO 2o. El auxilio de transporte de que trata la Ley 15 regirá, en beneficio de todo
trabajador dependiente, cuya remuneración mensual no sea superior a mil quinientos pesos
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($1.500.00) y que resida o trabaje en los siguientes municipios: Bogotá, Medellín, Cali,
Barranquilla, Cartagena, Manizales, Bucaramanga, Ibagué, Cucuta, Pasto, Santa Marta,
Neiva, Popayán, Pereira, Palmira, Armenia y Tulua.
ARTICULO 3o. El auxilio de transporte se pagará en todo caso de acuerdo con la tarifa
regular más baja que rija para los vehículos colectivos del servicio público urbano en la
ciudad donde el trabajador resida o preste sus servicios.
ARTICULO 4o. Exclusivamente tendrán derecho a este auxilio los trabajadores que residan
a una distancia de mil (1000) metros o más del lugar del trabajo.
ARTICULO 5o. El auxilio de transporte se pagará únicamente en los días en que el
trabajador preste sus servicios al respectivo patrono, y cubrirá el número de viajes que
tuviere que hacer para ir al lugar de trabajo y retirarse de él, según el horario de trabajo.
Pero si el trabajador, para trasladarse al lugar del trabajo o de éste a su residencia,
necesitare dos o más vehículos, el patrono solo estará obligado a pagar el valor del pasaje
de uno de ellos, y según la tarifa indicada en el artículo 3o de este Decreto.
ARTICULO 6o. Si el patrono prestare servicio de comedores y el trabajador tomase allí su
alimentación, no tendrá derecho al auxilio en el intervalo que divide la jornada de trabajo.
ARTICULO 7o. El pago del auxilio de transporte se rige por los periodos regulares de los
salarios y se le hará directamente al trabajador.
ARTICULO 8o. Para los efectos del artículo 2 de la Ley que se reglamenta, el salario
cuando sea variable, se determinará por el promedio de lo devengado en él mes
inmediatamente anterior, o en todo el tiempo de sus servicios, si éstos no alcanzaren a un
mes.
ARTICULO 9o. En caso de coexistencia de contratos de trabajo, para efectos de establecer
las obligaciones de cada patrono, se tendrá en cuenta la necesidad de movilización que para
el trabajador implique el contrato laboral respectivo.
Sin embargo, para efectos de la limitación del derecho al auxilio, por razón de la
remuneración, se acumularán las correspondientes a los distintos contratos de trabajo.
ARTICULO 10. Los patronos que presten gratuitamente el servicio de transporte a sus
trabajadores, ya en forma directa o mediante contratos celebrados con empresas de esta
actividad, podrán señalar rutas y horas para recogerlos.
Los trabajadores deberán someterse a tal reglamentación, pero continuarán teniendo
derecho al auxilio aquellos cuya residencia diste más de mil (1.000) metros del punto más
cercano de la ruta.
ARTICULO 11. El auxilio de transporte para los trabajadores oficiales quedará sometido a
las disposiciones del presente Decreto.
ARTICULO 12. La vigilancia del cumplimiento de las normas sobre auxilio patronal de
transporte corresponde a las autoridades administrativas del trabajo.
CAPITULO III.
(….)
ARTICULO 41. Este Decreto regirá a partir de la fecha de su expedición, y deroga todas
las disposiciones que le sean contrarias.
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Comuníquese y cúmplase.
Dado en Bogotá, a 30 de abril de 1959.
ALBERTO LLERAS.
El Ministro de Fomento,
RODRIGO LLORENTE MARTINEZ.
El Ministro de Trabajo,
OTTO MORALES BENITEZ.
El Ministro de Minas y Petróleos,
ALFREDO ARAUJO GRAU.

Caso 20:

La empresa “XYZ Ltda.”, dentro de su manejo contable no realiza provisión de cartera,


pues justifica que esto no es necesario ya que todos sus clientes son cumplidos con los
términos que acuerdan para el pago de las facturas. ¿Contablemente este manejo es
adecuado? ¿Qué normas estaría violando en dado caso de ser incorrecto el manejo?
Al momento de determinar el valor patrimonial (valor fiscal) por el cual se deben denunciar
las "deudas” o “cuentas por cobrar” en la declaración anual del impuesto sobre la renta, la
norma contenida en el art.270 del Estatuto Tributario dispone que es posible disminuir el
saldo de las mismas con el monto de la “provisión por deudas de difícil cobro” que sobre
las tales se haya entrado a liquidar.
El texto de dicho artículo es el siguiente:
ART. 270.—Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será el nominal. Sin
embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre
satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no
obstante haber agotado los recursos usuales.
Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de dudoso o difícil cobro,
se deduce el monto de la provisión. 
Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se
ha hecho la cancelación en los libros registrados del contribuyente. 
Cuando este no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven el
documento anulado correspondiente al crédito.”
Los incisos tercero y cuarto de esta norma también prevén que es posible, en lugar de
“provisionar” la cuenta por cobrar, entrar de una vez a “castigarla” (literalmente:
“descargar el crédito”) lo que significa que en ese caso ya no se declara una “cuenta por
cobrar” afectada con un valor de “provisión” sino que sencillamente ya no existiría la
cuenta por cobrar dentro del patrimonio a declarar.
Una buena noticia: en ambos casos se puede afectar la renta con una partida deducible!
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Efectivamente, tanto al “provisionar” como al “castigar” se termina afectado la renta


liquida fiscal con una partida (gasto) que podrá ser deducible, siempre y cuando se reunan
los siguientes requisitos
Requisitos para las “provisiones” fiscales
Aunque para efectos contables un contribuyente decida hacer provisiones sobre cualquier
tipo de cuentas por cobrar que posea al cierre del año, la norma del art.145 nos establece los
límites en cuanto a cuáles son las cuentas por cobrar que se pueden provisionar y quiénes
pueden hacerlo.
Dicha norma, en sus dos primeros incisos, dispone lo siguiente:
“Art.145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Son deducibles, para los
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación , las cantidades
razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisión para deudas de
dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones
productoras de renta , correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos
legales.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o
viceversa ”. (los resaltados son nuestros)
De la lectura de esta norma, nos es facil establecer que son 5 los requisitos que se han de
cumplir en su totalidad para que el “gasto provision”, al igual que la cuenta “provisión” que
disminuye el saldo del activo, sean aceptadas fiscalmente. Tales requisitos son:
1. Únicamente los contribuyentes obligados a llevados a libros de contabilidad serán
quienes puedan “provisionar” sus cuentas por cobrar. En consecuencia, las personas
naturales que no son comerciantes y por ende no están obligados a llevar libros de
contabilidad (vease art.23 del Código de Comercio) no podrán establecer
“provisiones” sobre sus cuentas por cobrar al momento de elaborar sus declaraciones
de renta.
2. Las cuentas por cobrar que se pueden provisionar son aquellas que se hallen
vencidas al corte de dic 31, fecha en que se determina el valor patrimonial de las
mismas. Es decir, que el plazo otorgado para su recaudo ya se halla cumplido y aun así
el deudor no haya hecho el pago del valor adeudado.
3. Adicional al hecho de hayarse vencida, la cuenta por cobrar a provisionar debe
haberse originado en “actividades productoras de renta”, es decir, que su contrapartida
haya significado registrar un “Ingreso” entre las rentas del contribuyente (Ej.: Cuentas
por cobrar clientes, cuentas por cobrar dividendos, cuentas por cobrar intereses, etc).
En consecuencia, los demás tipos de cuentas por cobrar que no significaron registrar
algún tipo de ingreso en el Estado de Resultados no podrán “provisionarse” (Ej:
anticipos, prestamos, etc.).
4. Dentro de las cuentas por cobrar que sí es posible provisionar por cuanto se hayan
vencidas y a la vez significaron registrar un “ingreso” en el Estado de Resultados, se
deben en todo caso excluir las que correspondan a cuentas por cobrar a vinculados
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económicos o a socios pues sobre esas en particular la norma ha establecido que no se


puede aceptar ningún tipo de “provisión”.
5. Una vez definidas las cuentas por cobrar que sí es posible provisionar, sobre las
mismas solo se permiten aplicar los porcentajes fijados por el “reglamento”. Hasta la
fecha, el único “reglamento” que se ha expedido para fijar tales porcentajes con fines
fiscales es del decreto 187 de 1975, norma que en sus artículos 74 y 75 establece la
posibilidad de aplicar ya sea una “provisión individual” (calculando cada año hasta un
33%, de cada cuenta por cobrar individualmente considerada, como provisión anual,
hasta que en algún año fiscal se llegue al 100% de la misma) o una“provisión
general” (en la cual, sin detallar individualmente las cuentas por cobrar sino
simplemente agrupándolas por periodos de vencimientos a dic 31, se calcule un 0%
para aquellas que tengan entre 1 y 90 días de vencidas; un 5% para aquellas que
tengan entre 90 y 180 días; un 10% para aquellas que tengan entre 180 y 360 días y un
15% para aquellas con mas de 360 días) Si contablemente se han utilizado porcentajes
distintos, se hace necesario hacer los ajustes pertinentes entre los saldos contables y
los saldos fiscales, tanto a nivel de la cuenta “provision cartera” en el activo como en
la cuenta “gasto provisiones” en el Estado de Resultados.
Requisitos para los “castigos” fiscales
Si en lugar de estimar “provisiones” sobre sus cuentas por cobrar de difícil recaudo, el
contribuyente opta por “castigar” o dar de baja la respectiva cuenta por cobrar, en tal caso
el art.146 del ET nos define los requisitos a cumplir para que el “gasto” o “deducción” que
allí se origina pueda ser aceptado fiscalmente:
ART. 146.—Deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor. Son deducibles
para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas
manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período
gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se
pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta . Cuando se establezca que
una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte
no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a
esta deducción conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su
anulación. (los resaltados son nuestros)
Con base en esta norma, podemos establecer que:
1. En contraste con la “provisión”, el “castigo” o retiro de la cuenta por cobrar sí está
permitido tanto para contribuyentes obligados a llevar contabilidad como para
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad. En ambos casos se debe conservar
como soporte el documento (factura) que respaldaba la cuenta por cobrar con los
debidos sellos de “anulación”
2. Adicionalmente, es claro que el “gasto castigo” solo se acepta si se ha efectuado en
relación con cuentas por cobrar que se hallasen vencidas y que correspondan a cuentas
originadas en “operaciones productoras de renta” (termino que ya se explicó
anteriormente).
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Tema: Área Contable

3. En este caso, y en contraste con la determinación de la “provisión”, la norma no


impide que se pueda entrar a “castigar” incluso las cuentas por cobrar que estando
vencidas y originadas en actividades productoras de renta, correspondan a cuentas por
cobrar a socios o compañías vinculadas…

CASOS 21 A 30
Elaborados por: Jenny Camacho Correa

Caso 21:

El señor Santiago Manrique, contador público es contratado por la empresa


“Comercializadora Internacional de Guadua” para que inicie con la contabilidad de la
empresa la cual se dedicara a abastecer inicialmente el mercado nacional con guadua
inmunizada. Lo que no sabe el Señor Manrique es si ¿La empresa deberá llevar sistema
de costos por efectuar proceso de inmunización o se deberá tratar como una empresa
comercial que compra guadua para vender guadua inmunizada? O si ¿las erogaciones
efectuadas durante el proceso de inmunización (determinación del contenido de la
humedad, secado, selección, perforación e inspección) deben ser reconocidas como
gastos?

Respuesta:

De acuerdo al artículo 2 de la Ley 67 de 1979 el objeto social de las comercializadoras


internacionales está constituido por la venta de productos colombianos en el exterior, sea
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Tema: Área Contable

que la sociedad los adquiera en el mercado interno o exporte bienes fabricados por
productores que sean socios de la misma.
A su vez, las C.I. podrán efectuar compras de mercancías del mercado nacional
configuradas como Bienes corporales muebles y/o Servicios Intermedios de la Producción,
con destino a la exportación, libres del impuesto a las ventas IVA y/o de la Retención en la
Fuente, si las operaciones de compraventa están sujetas a dichos tributos.

Así mismo en el Artículo 1º. Del decreto 1740 de 1994 Las Sociedades de
Comercialización Internacional son aquellas sociedades nacionales o mixtas que tengan por
objeto la comercialización y venta de productos colombianos en el exterior, adquiridos en
el mercado interno o fabricados por productores socios de las mismas, con inscripción
vigente en el Registro de Comercializadoras Internacionales del Ministerio de Comercio
Exterior.
Dichas sociedades, podrán contemplar entre sus actividades, la importación de bienes o
insumos para abastecer el mercado interno o para la fabricación de productos exportables.
Para la inscripción de las Sociedades de Comercialización Internacional en el
correspondiente registro del Ministerio de Comercio Exterior, dicha entidad deberá
verificar que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se trate de una persona jurídica constituida en alguna de las formas establecidas en
el Código de Comercio;
b) Que tengan por objeto principal la comercialización y venta de productos colombianos
en el exterior, adquiridos en el mercado interno o fabricados por productores socios de las
mismas;
c) Presentación de estudios de mercado que incorporen su plan exportador, de acuerdo con
la metodología que establezca el Ministerio de Comercio Exterior;
d) Manifestación del representante legal de la persona jurídica en el sentido de que ni ella ni
sus representantes han sido sancionados por infracciones tributarias, aduaneras, cambiarias
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o de comercio exterior, durante los cinco (5) años anteriores a la presentación de la


solicitud.
Parágrafo. Las Sociedades de Comercialización Internacional inscritas ante el Ministerio de
Comercio Exterior, tendrán la obligación de utilizar en su razón social la expresión
“Sociedad de Comercialización Internacional” o la sigla “C.I”.

De lo anterior tenemos que a pesar del nombre dado a este tipo de empresas; también
pueden contemplar en su objeto social actividades productivas o de cualquier otra índole
adicionales a la principal.

Ahora para efectos del tratamiento contable que esta C.I. debe tener presente en el
desarrollo de su actividad el artículo 18 del Decreto 2649 de 1993 la contabilidad debe
diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las
características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su
ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico; así como también la
realidad económica de la empresa dando así cumplimiento también al principio de
asociación de los costos y gastos incurridos para generar dichos ingresos en el estado de
resultados de dicho período, consagrado en el artículo 13 del mismo Decreto.

Siendo esto así, el caso en consulta no escapa a estos principios de contabilidad, por lo cual
la contabilización de los costos y gastos deberá realizarse de acuerdo con lo establecido
para el desarrollo de la actividad que realmente desarrolla la empresa, sin consideración del
nombre o forma societaria adoptada por la compañía.
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Caso 22:

“Norilsk Nickel” empresa Rusa productora mundial de Niquel, paladio, platino y cobre
vende a “Tecfimec” diferentes metales no ferrosos para su fundición. Esta última es
una comercializadora internacional con domicilio en Colombia. Una vez recibida la
mercancía, recibe también la factura de venta en dólares emitida por la empresa
extranjera; frente a esta situación la empresa consulta ¿si para efectos contables la
operación realizada puede o no facturarse en dólares y cancelarse en moneda legal
colombiana?

Respuesta:

De acuerdo al artículo 617 del Estatuto Tributario, literal g, menciona que en la factura
de venta se debe determinar el valor total de la operación.
Por tratarse de una venta efectuada entre una empresa extranjera a una colombiana, cabe
tener presente lo que el Concepto Especial de Facturación N° 85922 de 1998 proferido por
la DIAN menciona al respecto; al aclarar que cuando se realicen ventas de bienes o
prestación de servicios, las facturas deberán expedirse en idioma español y en pesos
colombianos, sin perjuicio de que cuando se requiera expresar el valor en monedas
diferentes al peso colombiano. Así mismo se deberá tener presente lo dispuesto en el
artículo 50 del Decreto 2649 de 1993 en cuanto a la moneda funcional de país:
Artículo 50: La moneda funcional en Colombia es el peso.
Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la
moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia.
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Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de


información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en
cualquier momento a la moneda funcional.
Así mismo en la resolución 21 de 1999 expedida por la Junta Directiva del Banco de la
República encontramos que el artículo 95 aclara que las importaciones en moneda legal
que realicen los residentes en el país podrán ser pagadas en moneda legal colombiana
únicamente a través de los intermediarios del mercado cambiario.
De acuerdo con lo anterior tenemos que las operaciones que se estipulen en moneda
extranjera y no correspondan a operaciones de cambio serán pagadas en moneda legal
colombiana a la tasa de cambio representativa del mercado en la fecha en que fueron
contraídas, salvo que las partes hayan convenido una fecha o tasa de referencia distinta.
Tenemos entonces que la normatividad vigente, no impide la facturación en moneda
diferente al peso colombiano, pero si ordena que los valores deben ser registrados en
moneda funcional colombiana, es decir en pesos y su vez se deberá dejar constancia de
la operación de conversión de monedas.

Caso 23:
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“Bronze y Bambú Ltda.” Vende artículos de decoración para el hogar y oficinas tipo
exportación a la Comercializadora Internacional Mi tierra Colombiana Ltda. , el
proveedor nunca ha efectuado la retención de IVA a la Comercializadora por pertenecer
al régimen común, lo cual ha sido una situación que ha puesto en alerta al gerente de la
compañía ya que no tiene muy claro si el tratamiento contable de no practicar la
retención de IVA a la comercializadora internacional es el correcto o si están
cometiendo un grave error al no hacerlo.

Respuesta:

En esta oportunidad, se debe tener claro cuando aplica la retención de IVA y quienes son
los agentes responsables de dicha retención.

De acuerdo con el artículo 437-2 del estatuto tributario podemos identificar los agentes
obligados a practicar la retención del impuesto sobre las ventas:
ARTICULO 437-2. E. T. AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisición de bienes y servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales:  
La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas
metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos
públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía
mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así
como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en
las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que
ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias
del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
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2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de


Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante
resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las
ventas.
3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la
prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos.
4) Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.
5) Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El
valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por
la utilización de las tarjetas débito y crédito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados
a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio de las entidades
adquirentes o pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas
entidades.
6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las
ventas que se cause en la venta de aerodinos.
7 Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades de Comercialización
Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas
que pertenezcan al Régimen Común, distintos de los agentes de retención mencionados en
los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o
crédito, o a través de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 de este
Estatuto.

A su vez encontramos que el artículo 8 del Decreto 0380 de 1996 aclara la responsabilidad
del agente retenedor de IVA al mencionar que los agentes de retención del impuesto sobre
las ventas serán los únicos responsables por los valores retenidos y de las sanciones que se
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deriven del incumplimiento de sus obligaciones, de conformidad con lo establecido en el


Estatuto Tributario; y al no cumplir con esta obligación se estaría también infringiendo el
artículo 6 del mismo Decreto; debido a que el agente retenedor no está cumpliendo con las
obligaciones atribuidas por la ley.

Articulo 6. Obligaciones del agente retenedor. Los agentes de retención en el impuesto


sobre las ventas deberán cumplir las siguientes obligaciones:
1o. Efectuar la retención en la fuente de acuerdo con:
La retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas, es del cincuenta por ciento (50%)
(hoy día del 75% según el artículo 437-1 del E.T. reglamentado por el decreto 493 de 2011)
del valor del impuesto correspondiente a la respectiva transacción, salvo cuando se trate de
servicios gravados prestados por personas o entidades sin residencia o domicilio en el país,
en cuyo caso la retención será del ciento por ciento (100%) del valor del impuesto que se
genere.
2o. Llevar una subcuenta de la cuenta retenciones en la fuente, denominada impuesto a las
ventas retenido, la cual se acreditará con las retenciones practicadas y se debitará con los
pagos mensuales que por dicho concepto se efectúen.
Lo anterior sin perjuicio de las obligaciones contables previstas en el artículo 509
del Estatuto Tributario, para los responsables del régimen común.
3o. Expedir certificado bimestral por las retenciones practicadas, dentro de los diez (10)
días calendario siguientes al bimestre del impuesto sobre las ventas en que se practicó la
retención.
Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por la retención practicada,
el agente retenedor lo expedirá con las mismas especificaciones del certificado bimestral.
Las entidades estatales que deban actuar como agentes de retención del IVA, con
excepción de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de
economía mixta, no están obligadas a expedir el certificado bimestral de retención aquí
previsto. Dicho certificado queda sustituido por la respectiva resolución de reconocimiento
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de pago, cuenta de cobro o documento que haga sus veces, donde se discrimine el valor del
IVA retenido.
4o. Presentar declaración y pagar las retenciones efectuadas, por periodos mensuales, en el
formulario establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y dentro de
los plazos que anualmente señale el Gobierno Nacional.
PARAGRAFO. Los agentes de retención de que trata el numeral 3o del artículo 3o
de este Decreto, elaborarán una nota de contabilidad como soporte de registro de
la transacción y de la retención en la fuente efectuada.

De acuerdo con lo anterior, y dando cumplimiento al numeral 4 del artículo 437-2 los
pertenecientes al régimen común solo podrán aplicar la retención de IVA cuando adquieran
bienes o servicios a personas del régimen simplificado; a su vez el numeral 7 del mismo
artículo, aclara que los proveedores de las C. I. deben aplicarla cuando adquieran bienes o
servicios a sus diferentes proveedores.

A su vez en el Oficio N° 026812 de Abril 13 de 2011 proferido por la Dian menciona que
es retenedor el proveedor de sociedades de comercialización, cuando se reúnan los
siguientes requisitos:
-          Que actúe en calidad del proveedor de sociedades de comercialización internacional.
-          Qué el proveedor de SCI como quien le vende a éste, sean responsables de régimen
común.
-          Que el proveedor adquiera bienes corporales muebles o servicios gravados.
Es así como la disposición legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercialización internacional como requisito para ser considerado el vendedor –
proveedor responsable del régimen común como agente de retención, por lo que, basta con
la venta esporádica de bienes gravados a una SCI, para que el vendedor adquiera la
obligación de actualizar el RUT, con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA, y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuanta al adquirir
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bienes o servicios gravados de otro responsable del régimen común, así con posterioridad
los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operación exenta sobre la cual se
extiende el certificado al proveedor, CP.
Ahora bien, cuando se trata de proveedores de sociedades de comercialización
internacional, de bienes que no son objeto del CP, deben estos practicar la retención en la
fuente por la adquisición de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono en
cuenta, así luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP, cuando los bienes no van a ser exportados. En este sentido, es importante
reiterar que la norma establece como condición para adquirir la calidad de agente retenedor,
el hecho de ser proveedor de una SCI.
La tarifa de retención en la fuente que deben aplicar los proveedor de sociedades de
comercialización internacional responsables del régimen común (sean grandes
contribuyentes o no) cuando adquieran bienes o servicios gravados de otros responsables
del mismo régimen es del 75% en todos los casos, como en efecto lo establece el artículo 1º
del Decreto 493 de 2011, salvo cuando la adquisición se haga de los agentes de retención
previstos en los numerales 1º y 2º del artículo 437-2 del Estatuto tributario, en cuyo evento,
no se practica retención del IVA por el adquiriente proveedor, o cuando el pago se realice a
través de sistemas de tarjeta crédito o débito, o a través de entidades financieras en los
términos del artículo 376-1 del Estatuto Tributario.
Así las cosas, el proveedor de sociedades de comercialización internacional, debe practicar
la retención del 75% del impuesto (IVA) sobre todos los pagos o abonos en cuenta por las
adquisiciones gravadas que realice, esto, debido a que la disposición legal no hace
distinción en razón al tipo de bien adquirido o a su destinación, salvo las excepciones
legales ya referidas, en cuyo caso no opera la retención.
Dando respuesta al presente caso, concluimos que el que debe practicar la retención del
IVA debe ser el proveedor de la C.I. y no la C. I.; pero cuando sea el proveedor de la C. I.
quien adquiere bienes o servicios a sus proveedores del régimen común a una tarifa del
75% por cualquier concepto y a la tarifa del 50% cuando adquiera bienes o servicios a
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personas el régimen simplificado teniendo así presene que no se aplica solamente en los
costos o gastos que se relacionen con la producción o comercialización de los bienes, que
luego le vendan a las sociedades de comercialización internacional sino también a los de
otros proveedores; para de esta manera poder cumplir con demás obligaciones contables y
tributarias.

Caso 24:

“Devoción y paz” es una empresa dedicada a la elaboración y comercialización de todo


tipo de velas y velones. Al finalizar el año 2011 cuenta con activos totales por valor de
$232’986.000; y ha generado empleo para ocho personas en sus diferentes áreas de
producción y comercialización. La administración consulta acerca de ¿si deben o no
elaborar los cinco estados financieros básicos correspondientes al año 2011?

Respuesta:

Para este caso, la administración de la empresa “Devoción y Paz” debe tener presente las
diferentes características de los tipos de empresas existentes en Colombia; es decir si se
trata de una pequeña, mediana o gran empresa.

La Ley 1429 de 2010, la ley de formalización y generación de empleo, en su numeral 1 del


articulo 2 menciona cuales son las pequeñas empresas:
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“Pequeñas empresas. Para los efectos de esta ley se entiende por pequeñas empresas
aquellas cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen
los 5.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes”.

A su vez la Ley 590 de 2000, la ley para promover el desarrollo de las micro, pequeñas y
medianas empresas, menciona al respecto cuales son los criterios que se deben tener
presentes para clasificar a las empresas en micro, pequeñas o medianas.

Artículo 2 Ley 590 de 2000: Para todos los efectos, se entiende por empresa, toda unidad de
explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades
agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, en el área rural o urbana. Para la
clasificación por tamaño empresarial, entiéndase micro, pequeña, mediana y gran empresa,
se podrá utilizar uno o varios de los siguientes criterios:
1. Número de trabajadores totales.
2. Valor de ventas brutas anuales.
3. Valor activos totales.
Para efectos de los beneficios otorgados por el Gobierno nacional a las micro, pequeñas y
medianas empresas el criterio determinante será el valor de ventas brutas anuales.
PARÁGRAFO 1o. El Gobierno Nacional reglamentará los rangos que aplicarán para los
tres criterios e incluirá especificidades sectoriales en los casos que considere necesario.
PARÁGRAFO 2o. Las definiciones contenidas en el artículo 2o de la Ley 590 de 2000
continuarán vigentes hasta tanto entren a regir las normas reglamentarias que profiera el
Gobierno Nacional en desarrollo de lo previsto en el presente artículo.

Así mismo encontramos que la Ley 905 de 2004 que modificó a la Ley 590 de 2000
menciona en su artículo 2 lo siguiente:
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ARTÍCULO 2o. El artículo 2o de la Ley 590 de 2000 quedará así:


Artículo 2o. Definiciones. Para todos los efectos, se entiende por micro incluidas las
Famiempresas pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica,
realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, que responda a dos (2) de los
siguientes parámetros:
1. Mediana empresa:
a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o
b) <Ajuste de salarios mínimos en términos de UVT por el artículo 51 de la Ley 1111 de
2006. El texto con el nuevo término es el siguiente:> Activos totales por valor entre
100.000 a 610.000 UVT.
2. Pequeña empresa:
a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, o
b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000)
salarios mínimos mensuales legales vigentes o,
3. Microempresa:
a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o,
b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios
mínimos mensuales legales vigentes o,
PARÁGRAFO. Los estímulos beneficios, planes y programas consagrados en la presente
ley, se aplicarán igualmente a los artesanos colombianos, y favorecerán el cumplimiento de
los preceptos del plan nacional de igualdad de oportunidades para la mujer.

Por lo tanto tenemos que la empresa “Devoción y Paz” por tener unos activos totales por
$232´986.000 (435 SMMLV) y haber generado empleo para ocho personas al finalizar el
año 2011 pertenece al rango de empresas catalogadas como Microempresas, por lo tanto
para determinar si están o no obligadas a emitir los Estados Financieros Básicos nos
remitimos al artículo 22 del Decreto 2649 de 1993:
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ARTICULO  22. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros básicos:


1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.
Parágrafo. Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el
numeral 3 del artículo 2° de la Ley 590 de 2000, modificado por el artículo 2° de la Ley
905 de 2004, o la norma que lo sustituya, así como aquellas entidades de naturaleza no
comercial que estén obligadas u opten por llevar contabilidad en los términos del artículo
1° del presente decreto y que se ajusten a las condiciones previstas en este artículo, en
materia de estados financieros básicos sólo estarán obligadas a llevar y aportar los
indicados en los numerales 1 y 2 del presente artículo; también estarán obligadas a
presentar el estado financiero de propósito especial, determinado en el artículo 28 de este
decreto".
Se concluye que de acuerdo a la normatividad anterior “Devoción y Paz” por ser una
Microempresa de Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores y con activos
totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos
mensuales legales vigentes solo obligada a llevar y a portar el Balance General y el Estado
de Resultados correspondiente a cada ejercicio.
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Caso 25:

“Papel Cintas S. A. S. “ consulta acerca del tratamiento que se le debe dar al IVA
generado y descontable que surge bajo la figura de contratos de cuentas en
participación y a su vez desea conocer quién es el responsable del registro y tenencia de
los libros de contabilidad, de comercio y de actas del respectivo contrato.

Respuesta:

Los contratos de cuentas en participación son definidos por el Código de Comercio de la


siguiente manera:
Art. 507.- La participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la
calidad de comerciantes toman interés en una o varias operaciones mercantiles
determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito
personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en
la proporción convenida.
Art. 508.- La participación no estará sujeta en cuanto a su formación a las solemnidades
prescritas para la constitución de las compañías mercantiles.
El objeto, la forma, el interés y las demás condiciones se regirán por el acuerdo de los
partícipes.
Art. 509.- La participación no constituirá una persona jurídica y por tanto carecerá de
nombre, patrimonio social y domicilio. Su formación, modificación, disolución y
liquidación podrán ser establecidas con los libros, correspondencia, testigos o cualquiera
otra prueba legal.
Art. 510.- El gestor será reputado único dueño del negocio en las relaciones externas de la
participación.
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Los terceros solamente tendrán acción contra el administrador, del mismo modo que los
partícipes inactivos carecerán de ella contra los terceros.
Art. 511.- La responsabilidad del partícipe no gestor se limitará al valor de su aportación.
Sin embargo, los partícipes inactivos que revelen o autoricen que se conozca su calidad de
partícipe, responderán ante terceros en forma solidaria con el gestor. Esta solidaridad
surgirá desde la fecha en que hay desaparecido el carácter oculto del partícipe.
Art. 512.- En cualquier tiempo el partícipe inactivo tendrá derecho a revisar todos los
documentos de la participación y a que el gestor le rinda cuentas de su gestión.
Art. 513.- Salvo las modificaciones resultantes de la naturaleza jurídica de la participación,
ella producirá entre los partícipes los mismos derechos y obligaciones que la sociedad en
comandita simple confiere e impone a los socios entre sí.
Art. 514.- En lo no previsto en el contrato de participación para regular las relaciones de los
partícipes, tanto durante la asociación como a la liquidación del negocio o negocios, se
aplicarán las reglas previstas en este Código para la sociedad en comandita simple y, en
cuanto estas resulten insuficientes, las generales del Título primero de este mismo Libro.
Así mismo para referirnos al tema contable la circular 115-006 del 23 de Diciembre de
2009 de la Supersociedades nos menciona aspectos importantes a tener en cuenta:
El Plan Único de Cuentas para Comerciantes, contenido en el Decreto 2650 de 1993,
estableció los parámetros que deben ser observados para el reconocimiento contable de los
contratos de cuentas en participación y su presentación en los estados financieros, por parte
de aquellos entes económicos que celebren este tipo de operaciones.

En desarrollo de este contrato al no implicar la creación de un nuevo ente jurídico distinto


de las partes que lo suscriben, no se conforma un patrimonio independiente. El participe
gestor del negocio actúa como su representante y por ende, administrador del mismo,
reputado ante terceros como único dueño, por lo tanto habrá para él una responsabilidad
ilimitada.
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

Aspectos Técnico - Contables


En materia contable, los derechos y obligaciones derivados de la operación comercial
adelantada bajo la modalidad del contrato de cuentas en participación, así como sus
ingresos, costos y gastos, son en realidad un negocio que debe reconocer el gestor en
cuentas de orden conforme a lo dispuesto en el Decreto 2650 de 1993 (Plan Único de
Cuentas), no obstante que ante terceros, el sea reputado como único dueño.

Partícipe Gestor
En los registros contables del participe gestor, se integran los bienes aportados del mismo
participe gestor y de los inactivos. El registro se efectuará en cuentas de orden a nivel de
subcuenta y auxiliares de acuerdo con las necesidades de información.

En desarrollo del contrato de cuentas en participación y teniendo en cuenta el


procedimiento establecido en el Decreto 2650 de 1993 el participe gestor realizará los
siguientes registros, según le corresponda:

a) Los aportes del partícipe gestor se registran por su costo en libros en la cuenta 1260 –
Cuentas en Participación, con abono a la cuenta de efectivo o la que corresponda según la
naturaleza del activo aportado.
Simultáneamente integra tales valores a las cuentas de orden (cuenta 9135, Cuentas en
Participación del Plan Único de Cuentas con cargo a los respectivos rubros por contra del
Grupo 94 Responsabilidades Contingentes por el contrario (DB)).
b) El valor de los bienes aportados por los partícipes inactivos se registran en cuentas de
orden según su naturaleza en tantos rubros como sean necesarios (Efectivo, inventarios
propiedades, planta y equipo, etc.).
c) Registra en cuentas de orden los bienes adquiridos, las obligaciones asumidas, así como
los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del objeto contractual utilizando para
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ello la cuenta 9135 del Plan Único de Cuentas con cargo a los respectivos rubros por el
contrario del Grupo 94.
d) Para establecer el resultado en la liquidación parcial o total del contrato, se saldan las
cuentas de ingresos costos y gastos contra una cuenta de resultado dentro de las mismas
cuentas de orden (utilidad 9135 crédito, o pérdida 94 débito).
e) La utilidad se distribuirá entre los partícipes, mediante el traslado a la cuenta respectiva
del grupo 41 las que le corresponden a participe gestor, y 2840 – Cuentas en participación
las que le corresponden al participe inactivo.

Partícipe Inactivo
Los registros se efectúan conforme a lo previsto en el Plan Único de Cuentas contenido en
el Decreto 2650 de 1993, como se indica a continuación:

a) El aporte realizado se reconoce en la cuenta 1260 – Cuentas en Participación, con abono


a la cuenta que corresponda según la naturaleza del activo entregado.
b) En desarrollo de las cláusulas contractuales, reconocerá la utilidad como un aumento del
activo (efectivo, cuenta por cobrar), con abono a la cuenta de ingresos respectiva.
c) En la liquidación del contrato de cuenta en participación, registra el ingreso de los bienes
restituidos conforme a la naturaleza de sus cuentas, saldando la cuenta 1260 – Cuentas en
participación.

Revelaciones
Además de las revelaciones a que hubiere lugar conforme a las normas legales, los
partícipes deberán indicar en notas a los estados financieros sobre cada uno de los contratos
vigentes o celebrados durante el periodo objeto de reporte, por lo menos lo siguiente:
a) Duración del contrato
b) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones conducidas a través del
contrato.
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c) Para cada acuerdo que resulte material considerado individualmente, y de manera total
para todos los demás, un resumen de la información financiera, incluyendo entre otros
aspectos, la participación en cada uno de los siguientes conceptos:
1. Derechos
2. Obligaciones
3. Ingresos, costos y gastos.
4. Resultados de la liquidación parcial o total del contrato.
Para el manejo del IVA en los Contratos de cuentas en participación, se transcribe a
continuación el oficio 15941 del 17 de marzo de 2004, en el cual la administración de
impuesto precisa algunos aspectos relevantes sobre cómo se debe manejar el IVA en este
tipo de contratos y cuál es la responsabilidad de los partícipes frente al impuesto sobre las
ventas.

Oficio 15941 del 17 de marzo de 2004


Respecto de los responsables en el impuesto sobre las ventas en estos contratos es preciso
señalar que si partimos del hecho de que el contrato no constituye una persona diferente de
los partícipes y conforme a la ley, el socio gestor es reputado como único dueño del
negocio, y por ende quien responde frente a terceros, es claro que desde el punto de vista
fiscal debe allanarse al cumplimiento de las obligaciones que su calidad demanda, lo cual
permite afirmar que si el socio gestor ostenta la calidad de responsable del impuesto sobre
las ventas, régimen común, debe causar, liquidar y pagar el gravamen correspondiente en
las operaciones gravadas que adelante con terceros, por lo que será responsable del manejo
fiscal de tales operaciones frente al fisco.
A su turno, los partícipes ocultos o inactivos que pertenecen al régimen común, en cuanto
son los propietarios de los bienes, (bajo el entendido de que se entregan bienes para cumplir
el objeto del contrato) continúan respondiendo frente al fisco según su calidad y en la
proporción que les corresponda dentro del desarrollo del contrato. El tratamiento expuesto
permite que cada partícipe no solo concurra con el impuesto por pagar que le corresponde
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dentro del desarrollo del contrato sino que además pueda descontar el impuesto a las ventas
que le corresponde en la adquisición de bienes o servicios gravados que según el caso se
entreguen para el objeto del contrato.
Por otro lado en cuento a los libros de contabilidad, comercio y actas se deberá considerar
lo siguiente:
Libros Del Establecimiento De Comercio
Si el contrato de cuentas en participación se desarrolla mediante un establecimiento de
comercio, distinto a los propios del gestor, podrán registrarse libros auxiliares para el
movimiento del establecimiento de la participación, según se desprende de lo dispuesto en
el numeral 4, literal b, del Art. 125, e inciso segundo del Art. 126 del Decreto 2649/93. El
resumen del movimiento de estos libros deberá incluirse en los libros principales del gestor,
en razón a que los bienes del establecimiento figuran a su nombre y porque ante terceros
obra como señor y dueño de los mismos.
Si el gestor no tiene otra actividad que la ejecución del contrato de cuentas en participación
registrará a su nombre, los libros principales de que trata el Art. 49 del Código de Comercio
y en ellos anotará todas las operaciones que se deriven del contrato, las cuales, junto con los
comprobantes de contabilidad, libros auxiliares y documentos de soporte internos o
externos, estarán a disposición de los partícipes ocultos, del revisor fiscal o auditor, si en el
contrato se ha establecido este cargo, y de la junta asesora o administradora. Es decir, el
Gestor no podrá oponer la reserva de ninguno de los libros y documentos relacionados con
el contrato.
Si el gestor lleva su propio negocio y además celebra contratos de cuentas en participación,
se entiende que lleva contabilidad regular de su propia actividad y no requiere registrar
libros adicionales para la contabilidad de la participación, ésta deberá llevarse dentro de su
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 53 del Código de Comercio, según el
cual en los libros se asentarán en orden cronológico las operaciones mercantiles y todas
aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los
comprobantes de contabilidad que las respalden.
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Libro de actas:
Podrá registrarse un libro destinado a recoger las actas de las juntas asesoras,
administradoras o de partícipes, si así se establece en el contrato.
De acuerdo con toda la normatividad anterior, se concluye entonces que en los contratos en
cuentas de participación el impuesto sobre las ventas, es responsabilidad del gestor y es este
quien debe facturar en el caso de existir la obligación.
A su vez es importante anotar que las cuentas de participación no constituyen una persona
jurídica, y no posee un nombre, domicilio ni patrimonio.
La contabilidad es responsabilidad del gestor, aunque los partícipes individualmente deben
registrar sus ingresos, gastos y costos, y su utilidad de acuerdo a su participación; y que las
responsabilidades de los partícipes es de acuerdo a su participación, pero la responsabilidad
del gestor es ilimitada por ser el quien representa y ante el público ostenta la calidad de
dueño único.

Caso 26:

El señor Elver Gutiérrez socio de la empresa “Quantom Ltda.”; realizó la venta de un


local comercial de propiedad de la empresa que no se encontraba en uso; por valor de
$95’000.000, de los cuales recibió $30’000.000 el día 28 de Diciembre del año 2011 y el
saldo restante a 120 días.
El día 20 de Marzo de 2012 se dan cuenta en la empresa que la venta del local comercial
no había sido registrada antes de hacer el cierre del año 2011 y que dicha información
financiera ya se había reportado el pasado 13 de Marzo a la Supersociedades.
De acuerdo con esta situación, la empresa le consulta acerca del procedimiento contable
qué debe seguir para corregir este error y reconocer el hecho económico.

Respuesta:
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En la presente situación se resalta que la administración de la empresa “Quantom Ltda.” Al


momento de emitir los respectivos Estados Financieros del año 2011 no tuvo presente la
importancia de dar cumplimiento a las normas técnicas generales del ciclo contable
consagrada en el Decreto 2649 de 1993, como lo son el reconocimiento de los hechos
económicos, la verificación de las informaciones y los ajustes correspondientes al cierre
contable.

Decreto 2649 de 1993.


Artículo 47. Reconocimiento de los hechos económicos. El reconocimiento es el proceso de
identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos
realizados.
Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda
con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea
pertinente y que pueda representarse de manera confiable.
La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo
que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información.
En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la
preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el
reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas.
Articulo 57. Verificación de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la
administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las
afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos.
Las afirmaciones, que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las
siguientes:
Existencia - los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las
transacciones registradas se han realizado durante el período.
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Integridad - todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos. Derechos y
obligaciones - los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y
los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos
o a cargo del ente económico en la fecha de corte.
Valuación - todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
Presentación y revelación - los hechos económicos han sido correctamente clasificados,
descritos y revelados.
Articulo 58. Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes
necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos
realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos
incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda
funcional.

Por tal motivo deberá la empresa reconocer el ingreso en el momento en que se percatan
del error cometido; de acuerdo con lo mencionado por el artículo 106 y 132 del Decreto
2649 de 1993:
Artículo 106: “Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores: Las partidas que
correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de
equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas
contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en
que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en
que se advirtieren. 
Art. 132. Corrección de errores: Los simples errores de trascripción se deben salvar
mediante una anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de
reconocido valor técnico que permita evidenciar su corrección. 
La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la
anulación, suscrita por el responsable de la anotación con indicación de su nombre
completo 
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Dando así respuesta al presente caso tenemos que:  


Si el error es detectado en el período al cual corresponden los estados financieros, se hacen
las revelaciones en sus notas. 
Por el contrario, es decir si se detectan los errores en otro periodo contable como pasa en la
presente situación, se deberá reabrir los libros del respectivo año, se hacen las correcciones
y se procede a convocar al máximo órgano social para la aprobación de los estados
financieros corregidos. 
Por último, para corregir el error ante la Superintendencia de Sociedades, que como señala
le fueron remitidos los estados financieros, debe enviarlos con indicación de las causas que
motivaron el nuevo envío, pues parte la Entidad del presupuesto que dichos estados revelan
las cifras que han sido tomadas fielmente de los libros. 
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Caso 27:

Armando Líos, contador público fue contratado por la empresa “Aromas y esencias”
Para el cargo de jefe de Contabilidad; a su vez es el encargado de implementar por
primera vez el software de contabilidad ya que la empresa no contaba con dicho
software. Como encontró en la contabilidad gastos y demás conceptos que desconocía,
procedió a crear clases, grupos, cuentas y subcuentas diferentes a las previstas en el
plan único para comerciantes y así poder registrar dichos conceptos. ¿Es válida la
actuación que este profesional de la Contaduría pública ha hecho en cuanto a la
modificación del Plan Único de cuentas para Comerciantes?

Respuesta:
Para este caso es importante destacar los siguientes artículos contenidos en el Decreto 2650
de 1993, Plan único de cuentas para comerciantes:
ARTICULO 5o. Campo de aplicación. El plan único de cuentas deberá ser aplicado por
todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad, de
conformidad con lo previsto en el Código de Comercio. Dichas personas para los efectos
del presente Decreto, se denominaran entes económicos.
 
No estarán obligados a aplicar el plan único de cuentas de que trata este Decreto, los entes
económicos pertenecientes a los sectores financiero, asegurador y cooperativo para quienes
se han expedido planes de cuentas en virtud de legislación especial.
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ARTICULO 6o. Normas de aplicación. El Plan Unico de Cuentas debe aplicarse de
conformidad con las siguientes normas:
 
1. Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas y su estructura, serán de aplicación
obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas
diferentes a las previstas en él. No obstante, los entes económicos que lo consideren
necesario podrán utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, códigos y
denominaciones diferentes, caso en el cual deberán elaborar una Tabla de Equivalencias
entre éstas y las contenidas en el Catálogo del Plan Unico de Cuentas, la cual estará a
disposición de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la potestad de
inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente económico.
 
Sin embargo, en libros registrados se deberá asentar la información contable conforme al
Catálogo de Cuentas del mencionado plan.
 
Los entes económicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, deberán informarlo
de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente.
 
Las cuentas y subcuentas identificadas únicamente por el código numérico, podrán ser
utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo
de sus necesidades de información, conservando la misma estructura del Plan Unico de
Cuentas.
 
2. Dinámicas y descripciones. En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso
obligatorio y todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo
establecido en ellas.
 
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ARTICULO 7o. Auxiliares. Adicionalmente a las subcuentas indicadas en el catálogo


señalado, se podrán utilizar las auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades
del ente económico, para lo cual bastará con que se incorporen a partir del séptimo dígito.
Por tal razón la actuación del profesional de la contaduría no es la adecuada en cuanto a la
creación de clases, grupos, cuentas y subcuentas a las permitidas por el Decreto 2650 de
1993 debido a que para los Códigos de las cuentas deben utilizarse preferencialmente los
indicados en el P.U.C., sin perjuicio, de poder utilizar códigos internos, caso en el cual
deberá elaborarse una tabla de equivalencia para dichas codificaciones que estará a
disposición de quien la solicite; y a su vez las cuentas y subcuentas que correspondan a
rubros identificados únicamente por el código, podrán ser utilizadas y denominadas por el
ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de
información, conservando la misma estructura del plan de cuentas.

Caso 28:
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La empresa “Mucha Química S. A. S”, realiza el registro contable de los gastos en los
que incurre para poder llevar a cabo su objeto social, pero no cuenta con los soportes
físicos adecuados para justificar la contabilización de dicho gasto. ¿Qué falta está
cometiendo la empresa al no tener los soportes o documentos contables
correspondientes para justificar los hechos económicos?

Respuesta:

Los soportes o contables son los documentos que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Todas las operaciones económicas que realizan
las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero a su vez para que cada
uno de estos registros sean justificables deben soportarse con los documentos pertinentes
para cada una de ellas.

Conforme con los artículos 51 y 53 del Código de Comercio, hace parte integrante de la
contabilidad todos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los
libros, así como la correspondencia directamente relacionada con los negocios. El
comprobante de contabilidad es el documento que debe elaborarse previamente al registro
de cualquier operación y en el cual se indicará el número, fecha, origen, descripción y
cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas con el asiento.

A cada comprobante se anexarán los documentos que lo justifiquen. Si entre los asientos de
los libros y los comprobantes de las cuentas no existe la debida correspondencia, la
contabilidad carece de eficacia probatoria en favor del comerciante obligado a llevarlos
(artículo 59 del Código de Comercio).
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Así mismo al no contar con los soportes contables que respalden los hechos económicos se
está faltando a la norma Técnica de asientos y a la norma técnica sobre los registros y libros
consagradas en los artículos 56 y 123 del Decreto 2649 de 1993.

Articulo 56. Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los


hechos económicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de
partida doble.
Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su
resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse
cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos
respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquél en el cual
las operaciones se hubieren realizado.
Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito
y crédito de cada cuenta y establecer su saldo.
Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere.
Articulo 123. Soportes. Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables según
el tipo de acto de que se trate, los hechos económicos deben documentarse mediante
soportes, de origen interno o externo, debidamente fechados y autorizados por quienes
intervengan en ellos o los elaboren.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando
constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronológico y de
tal manera que sea posible su verificación.
Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, así como ser
utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o de detalle.
Por lo tanto la empresa “Mucha Química S.A.S.” al no tener los debidos soportes contables
de los gastos incurridos para llevar a cabo su objeto social, no está dando cumplimiento a
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las normas expuestas anteriormente y tal vez el registro en libros de dichos gastos no sea el
adecuado.

Caso 29:

El pasado 21 de Marzo de 2012 las instalaciones de la sociedad “Quimipapel Ltda.”, se


incendiaron debido a una mala manipulación de químicos al interior de la fábrica.
Debido a esto la empresa no solo perdió muebles, enseres, equipos de oficina,
maquinaria, mercancía, documentación sino que también perdió la información
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contable y financiera, ya que en el momento del incendio el Backup de esta información


también se encontraba dentro de las instalaciones de la empresa. La administración y el
contador de la empresa no saben qué hacer frente a esta situación. Por tal razón le
consultan acerca de ¿Qué puede hacer la empresa para recuperar la información
contable y financiera?

Respuesta:

En caso de la pérdida o destrucción de los libros de contabilidad de una empresa, se debe


proceder a su reconstrucción, dentro de los plazos y según los requisitos fijados por la
normatividad contable.
Decreto 2649 de 1993. Artículo 135:
Pérdida y reconstrucción de los libros. El ente económico debe denunciar ante las
Autoridades competentes la pérdida, extravió o destrucción de sus libros y papeles. Tal
circunstancia debe acreditarse en caso de exhibición de los libros, junto con la constancia
de que los mismos se hallaban registrados, si fuere el caso.
Art. 115. Norma general sobre revelaciones. Las notas, como presentación de las prácticas
contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados
financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujeción a las
siguientes reglas:
(…)
21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad.
A su vez en la Orientación profesional número 5. Concejo técnico de la Contaduría, 2003
menciona:
(…)
4.1.3.12 Pérdida y reconstrucción de libros
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El Decreto 2649 de 1993, reglamenta y fija los procedimientos en el evento de pérdida,


extravío, destrucción y reconstrucción de libro, documentos y papeles de contabilidad para
lo cual será necesario proceder de la siguiente manera:
Denunciar ante las autoridades competentes la pérdida, extravío, destrucción. Debe
acreditarla en caso de exhibición de los libros, junto con la constancia de que los mismos se
hallaban registrados, según el caso.
4.1.3.13 Forma de reconstruir los libros
Los libros de contabilidad y registros se reconstruirán dentro de los seis (6) meses
siguientes a la ocurrencia del hecho, tomando como base los comprobantes de contabilidad,
las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados, informes de terceros,
soportes de origen interno y externo, que estén debidamente fechados y autorizados por
quienes intervinieron en ellos o los elaboraron, los medios electromagnéticos, comercio
electrónico y las firmas digitales definidos en la ley 527 de 1999 y que cumplan los
requisitos y condiciones del artículo 12 de la misma, copias grabadas, microfichas y demás
instrumentos que se considere pertinente.(23)
Esta regla es aplicable para todos los entes económicos trátese de entidades comerciales o
de otra naturaleza
4.1.3.14. Reconstrucción cuando no hay documentos
Cuando no se obtengan los documentos necesarios e indispensables para reconstruir la
contabilidad, el ente económico, el comerciante o el afectado, debe hacer un inventario
general a la fecha de la ocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos estados
financieros.
Cuando se haga reposición de papeles extraviados o destruidos a través de copia que sean
facilitadas por terceros, en ella se debe dejar constancia de tal circunstancia, describiendo el
motivo de la reposición.

En conclusión los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis (6) meses
siguientes a su pérdida, extravió o destrucción, tomando como base los comprobantes de
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contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados, informes de


terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes.
Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir la contabilidad, el ente
económico debe hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de los hechos para
elaborar los respectivos estados financieros.
Se pueden reemplazar los papeles extraviados, perdidos o destruidos, a través de copia de
los mismos que reposen en poder de terceros. En ella se debe dejar nota de tal
circunstancia, indicando el motivo de la reposición.

Caso 30:

La sociedad “Congelados Isla Baja Ltda.”, desea conocer ¿cuál debe ser el tratamiento
contable que debe darse a cada una de las etapas del contrato de mandato que suscribió
con la sociedad “Fríos y Helados Ltda.”?

Respuesta:
Sobre el contrato de mandato, el Código Civil Colombiano expresa lo siguiente:
Art. 2142.- El mandato es un contrato en que una persona confía la gestión de uno o más
negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera.
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La persona que concede el encargo se llama comitente o mandante, y la que lo acepta


apoderado, procurador, y en general, mandatario.
Obligaciones del mandante.
Art. 2184.- El mandante es obligado:
1. A proveer al mandatario de lo necesario para la ejecución del mandato;
2. A reembolsarle los gastos razonables causados por la ejecución del mandato;
3. A pagarle la remuneración estipulada o usual;
4. A pagarle las anticipaciones de dinero con los intereses corrientes;
5. A indemnizarle de las pérdidas en que haya incurrido sin culpa, o por causa del mandato.
No podrá el mandante disculparse de cumplir estas obligaciones, alegando que el negocio
encomendado al mandatario no ha tenido buen éxito o que pudo desempeñarse a menos
costo; salvo que le pruebe culpa.
Art. 2185.- El mandante que no cumple por su parte aquello a que es obligado, autoriza al
mandatario para desistir de su encargo.
Art. 2186.- El mandante cumplirá las obligaciones que a su nombre ha contraído el
mandatario dentro de los límites del mandato.
Será, sin embargo, obligado el mandante si hubiere ratificado expresa o tácitamente
cualesquiera obligaciones contraídas a su nombre.
Art. 2187.- Cuando por los términos del mandato o por la naturaleza del negocio apareciere
que no debió ejecutarse parcialmente, la ejecución parcial no obligará al mandante sino en
cuanto le aprovechare.
El mandatario responderá de la inejecución del resto en conformidad al artículo 2193.
Art. 2188.- Podrá el mandatario retener los efectos que se le hayan entregado por cuenta del
mandante para la seguridad de las prestaciones a que éste fuere obligado por su parte.
A su vez en la circular 115 de 2006 menciona que cuando se desarrolla un contrato de
mandato, es preciso llevar un registro de las operaciones que se realicen respecto al objeto
del contrato, y tanto el mandatario como el mandante deben llevar su contabilidad
independiente.
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Dando así respuesta al presente caso tenemos que el contrato de mandato es un contrato
mediante el cual una persona (mandatario) desarrolla negocios o ejecuta actividades en
nombre de un tercero conocido como mandante. Los negocios se hacen a cuenta y riesgo
del mandante. Es decir que el mandatario sólo le “hace el mandado” al mandante, por
consiguiente el riesgo y la responsabilidad recae sobre el mandante.
Como el mandatario no hace los negocios en nombre propio ni por su cuenta, la
contabilidad debe reflejar esa realidad, por ello, la superintendencia de sociedades ha
considerado que el mandatario debe contabilizar en cuentas de orden todas las operaciones
que tengan relación con la ejecución del contrato de mandato:
La descripción de la cuenta 9130 expresa: Registra el valor de las obligaciones, que se
derivan en desarrollo de contratos de construcción suscritos bajo la modalidad de
administración delegada.
El valor de los bienes, producto del contrato en mención, representados en las
construcciones en curso, se registrarán como contrapartida en la respectiva cuenta del grupo
94 -Responsabilidades Contingentes por Contra-.
Los ingresos por honorarios a favor del ente económico por la administración de la
respectiva obra, los registrará en la cuenta 4130.
Con base en lo expuesto, la sociedad contratista realizará los siguientes registros:
a) Los recursos recibidos del contratante, así como las erogaciones incurridas en desarrollo
de la operación contratada, se registran en la cuenta del Grupo 94 con cargo a la cuenta
9130 – Contratos de Administración Delegada, del Plan Único de Cuentas).
b) Los honorarios por los servicios prestados los registrará en la cuenta del activo según su
naturaleza (Efectivo, cuentas por cobrar) contra la cuenta de ingresos 4130 -Construcción-.
Revelaciones
Además de las revelaciones a que hubiere lugar conforme a las normas legales, quienes
suscriban y ejecuten contratos de administración delegada o mandato, deberán indicar en
notas a los estados financieros sobre cada uno de los contratos vigentes o celebrados
durante el periodo objeto de reporte, por lo menos lo siguiente:
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Tema: Área Contable

Contratista
a) Duración del contrato
b) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones conducidas a través del
contrato.
c) Nombre o razón social del contratante
d) Ingresos percibidos por honorarios
e) Avance de la obra en términos porcentuales
f) Detalle y cuantía de los principales rubros reconocidos en cuentas de orden
Contratante
a) Duración del contrato
b) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones conducidas a través del
contrato.
c) Nombre o razón social del contratista
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Tema: Área Contable

CASOS 31 A 40
Elaborados por: Jhon Canchón Rodríguez

Caso 31:

La Junta Directiva le solicita a usted (quién es el Revisor Fiscal de la Compañía) que le


presente la renuncia del cargo debido a que usted se ha negado a aprobar una serie de
operaciones que implican la violación de las normas cambiarias. Usted no lo hace
aduciendo que esto (la solicitud de renuncia de su cargo) no es de la competencia de la
Junta Directiva. Finalmente la Junta cita a la Asamblea, a la cual, usted por cuestiones
personales, no pudo asistir (en realidad usted no quiso asistir a fin de evitar que le pidieran
la renuncia), quién (la Asamblea) lo remueve del cargo y nombra a otro Revisor Fiscal que
sí autorice las operaciones antes mencionadas.
- Al enterarse de su remoción que haría usted
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan

R/ La Asamblea o Junta de Socios tiene la facultad de remover libremente al R.F., luego el


R.F. se apegó a la ley cuando se negó a renunciar ante solicitud de la J.D. Por otro lado si el
R.F. es ético, con autonomía e independencia mental, y tiene evidencia de operaciones
irregulares que viole las normas cambiarias, al enterarse de su remoción, debe incluir este
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hecho en carta de aceptación de la remoción, con copia a la superintendencia respectiva


(Art. 207, numeral 3º del Co. de Co.y Circular Externa 54/2008 Superfinanciera)
ARTÍCULO 207. <FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL>. Son funciones del revisor
fiscal:
1) Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad
se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de
la junta directiva;

2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la
sociedad y en el desarrollo de sus negocios;

3) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de


las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;

4) Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines;

5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen


oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella
tenga en custodia a cualquier otro título;

6) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;
7) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;
8) Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue necesario, y
9) Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
El artículo 7 de la Ley 1474 de Julio 12 de 2011, mejor conocida como el nuevo Estatuto
Anticorrupción, adicionó un numeral 5 al artículo 26 de la Ley 43 de 1990 para indicar que
de ahora en adelante los Revisores Fiscales que no denuncien oportunamente los actos de
corrupción cometidos por los entes jurídicos a los que están vinculados enfrentarán
entonces el proceso de cancelación definitiva de su inscripción (su tarjeta profesional) ante
la Junta Central de Contadores.
El numeral adicionado estableció lo siguiente:
“ART. 26 Ley 43 de 1990.—De la cancelación. Son causales de cancelación de la
inscripción de un contador público las siguientes:
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5. Cuando se actué en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento de la


autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupción que haya
encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya
conocido el hecho o tuviera la obligación legal de conocerlo, actos de corrupción. En
relación con actos de corrupción no procederá el secreto profesional.”

Al respecto, puede incluso entenderse que si el Contador Público que tiene el


nombramiento de Revisor Fiscal es un Contador que trabaja para una Firma de Contadores,
y esa Firma de Contadores es la que ha colaborado o dado las instrucciones de mantener
oculto un acto de corrupción, entonces para esa Firma de Contadores también se le podrá
cancelar su respectiva inscripción ante la Junta (ver el literal “a” del parágrafo contenido en
el artículo 26 de la misma Ley 43 de 1990).
¿Cuáles son los actos de corrupción que debe denunciar el Revisor Fiscal?
La norma da a entender que los Revisores Fiscales que deben denunciar los actos de
corrupción serían tanto los vinculados a entes del sector privado como los vinculados a
entes del sector público, y sin importar si el Revisor fiscal está vinculado bajo prestación de
servicios o bajo relación laboral, pues la norma no hace distinción alguna.

Pero debe destacarse que el numeral adicionado al artículo 26 de la Ley 43 de 1990 hace
referencia a la obligación de denunciar los actos de corrupción “que haya conocido” o “que
tuviera la obligación legal de conocerlo”.
Esa última frase es muy delicada pues da a entender de que el Revisor Fiscal no puede
alegar que no conocía de ciertos casos (como quien dice no puede salir a decir que “todo
fue hecho a mis espaldas”), pues se sobre entiende que un Revisor Fiscal tiene facultades y
libertades para revisar todos los actos llevados a cabo por los administradores y empleados
de la empresa (ver artículo 207 del Código de comercio).

Caso 32:

Por orden del gerente el revisor fiscal de la compañía XXX, entrega a una entidad
financiera unos Estados Financieros con activos e ingresos sobre valorizados. ¿Qué sanción
tendría el Revisor Fiscal o el Gerente en este hecho? ¿Qué normas contables ó éticas de la
profesión se estaría incumpliendo?
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R/ ARTÍCULO 211. <RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL>. El revisor fiscal


responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por
negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.

ARTÍCULO 212. <RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL QUE


AUTORIZA BALANCES O RINDE INFORMES INEXACTOS>. El revisor fiscal que, a
sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de
socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el Código
Penal para la falsedad en documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva
para ejercer el cargo de revisor fiscal.
Así como la falsedad en documentos públicos es un delito, la legislación penal colombiana
también tipifica la falsedad en documento privado como un delito, delito que es castigado
con pena privativa de la libertad.
Así lo contempla el artículo 289 del código penal colombiano:
Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado que pueda servir de
prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de dieciséis (16) a ciento ocho (108) meses.

Caso 33:

El Sr. Carlos Díaz, revisor fiscal de una compañía en este momento tiene un proceso
judicial puesto que en la empresa en la cual desempeñaba su labor, se encontraron dineros
provenientes de actividades ilícitas. El Sr. Carlos alega en su defensa que él no podía
revelar la información de la empresa puesto que había firmado una clausula de
confidencialidad. ¿Qué tratamiento se le debe dar a este caso?

R/ Se le debe informar al revisor fiscal de la nueva ley 1474 de 2011 en su articulo 7 es


claro que el contrato firmado de confidencialidad es invalido y debía haber informado estos
actos de corrupción.

ARTÍCULO 7o. RESPONSABILIDAD DE LOS REVISORES FISCALES.Adiciónese un


numeral 5) al artículo 26 de la Ley 43 de 1990, el cual quedará así:

Cuando se actúe en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento de la


autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupción que haya
encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya
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conocido el hecho o tuviera la obligación legal de conocerlo, actos de corrupción <sic> En


relación con actos de corrupción no procederá el secreto profesional.

Caso 34:

En la presentación de la declaración de renta de los años 2007 y 2008 de una entidad sin
ánimo de lucro se omitió escribir el valor de las retenciones en la fuente que habían sido
practicadas por una entidad bancaria por concepto de ingresos financieros, y a estas
declaraciones han quedado en firme, por que los impuestos declarados fueron en cero.
Estas declaraciones fueron hechas por el contador de la entidad, a la vez dicha entidad
cuenta con Revisor Fiscal, quien fue el que firmo las declaraciones con la gerencia. ¿Quién
asumiría la responsabilidad del error?

R/ La revisoría fiscal es quizás la actividad de mayor responsabilidad que puede ejercer un


contador público, por la naturaleza de sus funciones y por las responsabilidades que estas
conllevan.
La revisoría no solo tiene una gran responsabilidad social, sino que implica una
responsabilidad penal que puede llevar al contador público a la privación de la libertad.
La ley 222 de 1995, en su artículo 43 contempla que:
Responsabilidad penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de uno a seis
anos, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la
realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Muchos revisores fiscales parecen ignorar las consecuencias de incurrir en los hechos
tipificados como punibles en el ejercicio de la revisoría fiscal, y presionados por el cliente,
irresponsablemente certifican o firman hechos y documentos alejados de la realidad.
Ya hemos visto que el revisor fiscal o contador público puede perder la facultad de firmar
declaraciones tributarias, cuando hechos de esta naturaleza impliquen la evasión de
impuestos, además de la posibilidad de perder la tarjeta profesional, lo que unido a la
responsabilidad penal, debe obligar a todo revisor fiscal ejercer su oficio con la mayor
responsabilidad.
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Desafortunadamente los empresarios no valoran la figura de la revisoría fiscal, y en


ocasiones presionan a sus revisores fiscales a firmar y certificar hechos irreales, puesto que
si un revisor fiscal no lo hace, con toda seguridad otro contador con menor responsabilidad
sí lo hace y hasta por menos dinero, actitudes que desde luego son reprochables.
Son este tipo de situaciones [más comunes de lo que parece] las que desprestigian una
profesión llamada a dar confianza a la sociedad respecto al manejo de las empresas, por lo
que así sea por temor a perder la libertad, deben en lo posible evitarse.

Caso 35:

La empresa XYZ es una sociedad simplificada, con un total de activos fijos de $


930.000.000 a diciembre 31 de 2011; esta empresa hasta la fecha ha presentado sus Estados
Financieros dictaminados por un contador público independiente. Esta empresa consulta
¿cuál sería la condición que los obligue a tener revisor fiscal y si es correcto que las
certificaciones y dictámenes las realice un contador independiente.

R/ Algunas sociedades por acciones simplificadas contempladas por la ley 1258 de 2008
están obligadas a tener revisor fiscal.
Sobre el respecto, el gobierno ha expedido el decreto 2020 de junio de 2009, en el cual se
aclara cuándo este tipo de sociedades tienen la obligación de elegir revisor fiscal:
Artículo 1°. De acuerdo con lo establecido por el Articulo 28 de la Ley 1258 de 2008, la
Sociedad por Acciones Simplificada únicamente estará obligada a tener Revisor Fiscal
cuando (1) reúna los presupuestos de activos o de ingresos señalados para el efecto en el
parágrafo 2° del Artículo 13 de la Ley 43 de 1990, o (ii) cuando otra ley especial así lo
exija.
Artículo 2°, También podrán ser elegidos como Revisor Fiscal de Sociedades por Acciones
Simplificadas, los contadores públicos autorizados debidamente inscritos ante la Junta
Central de Contadores.
Artículo 3°. Cuando una Sociedad por Acciones Simplificada no estuviere obligada a tener
Revisor Fiscal, las certificaciones y los dictámenes que deban ser emitidos por éste podrán
serios por un contador público independiente.
Queda claro entonces que la obligación de tener revisor fiscal por parte de las sociedades
por acciones simplificadas, está sujeta a la norma general sobre dicha obligación
contemplada en la ley 43 de 1990.
Para conocer cuándo una sociedad [incluida la SAS], por topes e ingresos y/o patrimonio
está obligada a tener revisor fiscal consulte “Obligados a tener revisor fiscal”.
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Así las cosas, se concluye que frente a la figura de la revisoría fiscal, las sociedades por
acciones simplificadas no tienen tratamiento especial.
La Revisoría fiscal es una figura reglamentada por la Ley 43 de 1990 y por el Código de
comercio en sus artículos 203 a 217. Son estas normas las que señalan expresamente
quienes están obligados a tener revisor fiscal.
El Código de comercio en su artículo 203 establece quienes deben tener revisor fiscal:
1) Las sociedades por acciones;

2) Las sucursales de compañías extranjeras, y

3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios
excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del
capital.
De otra parte, la ley 43 del 90, en su Art. 13, parágrafo 2 contempla:
Será obligatorio tener Revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o
excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el
año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.
Vale recalcar que en el caso de las empresas señaladas por el artículo 203 del Código de
comercio, éstas están obligadas a tener revisor fiscal sin importar si cumplen o no los
requisitos establecidos por la Ley 43 de 1990.
Según opinión de la Superintendencia financiera, el valor del salario mínimo que se debe
tener cuenta para determinar si se está o no obligado a tener revisor fiscal, en los términos
de la ley 43, es el valor del salario mínimo del año inmediatamente anterior, puesto que el
31 de diciembre del año inmediatamente anterior es el que se toma como referencia, por lo
que los topes serian para el 2012 de $2.678.000.000 y $1.606.800.000 respectivamente.
Es de anotar que en cada año se deben cumplir los requisitos exigidos por la ley para que
exista la obligación de tener revisor fiscal, lo que significa que si en el 2010 se estaba
obligado a tener revisor fiscal, es posible que en el 2011 no, si no se han sobrepasado los
topes establecidos. El hecho que en un año se esté obligado a tener revisor fiscal, no
significa que en el siguiente también se debe tener revisor fiscal. Esta obligación solo está
dada por el hecho que a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior se cumpla con los
topes de ingresos y patrimonio respectivos.
Veamos algunos casos particulares que se pueden presentar en la parte tributaria:
En el caso de la Declaración de renta del año gravable 2008 que se presenta en el 2009, y
teniendo en cuenta que para el año 2008, le asistía la obligación de tener revisor fiscal a
aquellas sociedades que tuvieron en el 2007 patrimonio e ingresos iguales o superiores a de
2.168.500.000 y 1.168.500.000 respectivamente, debe ser firmada por revisor fiscal solo si
en el 2007 igualó o superó esos topes. Para efectos de la firma de la declaración de renta del
2008 se debe tener en cuenta si en el año 2008 se estaba obligado o no a tener revisor fiscal;
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no se debe tomar como referencia el hecho que en el 2009 se esté obligado a tener revisor
fiscal, puesto que la obligación tributaria es del 2008, y son las obligaciones del 2008 las
que se deben tener en cuenta.

Caso 36:

El Sr. Rodrigo Rodríguez es un revisor fiscal suplente de la compañía “RTS S.A.”, a quien
los directivos de la empresa le dijeron que renunciara a su cargo para ser asesor tributario
de la sociedad. ¿Qué condiciones normativas debe tener en cuenta el Sr. Rodrigo?

R/ Para determinar si el revisor fiscal suplente está habilitado para contratar con la sociedad
una vez se retire del cargo, debemos remitirnos a lo que dice el artículo 48 de la ley 43 de
1990:
El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado o
contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su
carácter de funcionario público o de Revisor Fiscal. Esta prohibición se extiende por el
término de un año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.
De acuerdo a la ley, el contador púbico no podrá contratar con la empresa de la que fue
revisor fiscal suplente en la medida en que efectivamente haya desempeñado su cargo.
Una de las funciones del revisor fiscal es auditar la sociedad, de modo que si el revisor
fiscal suplente, en algún momento ejerció las funciones de revisor fiscal propiamente dicho,
estará inhabilitado para contratar con la empresa dentro del año siguiente a su retiro.
Si el revisor fiscal no actuó como principal y en consecuencia no auditó la sociedad, no se
configura la causal de que trata el artículo 48 de de la ley 43, puesto que esta es precisa en
determinar la inhabilidad solo para quien ha auditado efectivamente la sociedad, y la simple
suplencia de la revisoría fiscal no implica la realización de auditorías. Estas son posibles
solo en el evento en que el revisor fiscal suplente asuma las funciones del revisor fiscal
principal.

Caso 37:

En la última reunión de Asamblea de Accionistas usted fue reelegido Revisor Fiscal, sin
embargo no quedó en el acta el nuevo valor de los honorarios, los cuales usted ya había
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discutido con el Presidente de la Compañía y habían acordado que serían los del año
anterior más un incremento del 10%. Usted pasa la primera factura pero el Tesorero se
niega a pagarla debido a que no tiene el Acta que lo soporte, sin embargo usted habla con el
Presidente quién finalmente aprueba la factura para su pago.
- ¿Son legales los hechos ocurridos?
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan

R/ El relegirlo la Asamblea es legal. El hecho de registrar su relección en el Acta sin fijar


el tipo y cuantía de la asignación es improcedente (Numeral 4 Art 187 C.de C.), y así lo
determinó el acucioso Tesorero. Se subsana la omisión con la Cuenta de Cobro o Factura
por los nuevos honorarios pactados, diligenciada debidamente, pues goza de valor
probatorio y constituye título valor para su emisor.
Recomiendo tener en su biblioteca una edición actualizada del Nuevo Código de Comercio,
y el Régimen Contable Colombiano preferiblemente de hojas intercambiables.
ARTÍCULO 187. <FUNCIONES GENERALES DE LA JUNTA O ASAMBLEA DE
SOCIOS>. La junta o asamblea ejercerá las siguientes funciones generales, sin perjuicio de
las especiales propias de cada tipo de sociedad:
1) Estudiar y aprobar las reformas de los estatutos;
2) Examinar, aprobar o improbar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban
rendir los administradores;
3) Disponer de las utilidades sociales conforme al contrato y a las leyes;
4) Hacer las elecciones que corresponda, según los estatutos o las leyes, fijar las
asignaciones de las personas así elegidas y removerlas libremente;
5) Considerar los informes de los administradores o del representante legal sobre el estado
de los negocios sociales, y el informe del revisor fiscal, en su caso;
6) Adoptar, en general, todas las medidas que reclamen el cumplimiento de los estatutos y
el interés común de los asociados;
7) Constituir las reservas ocasionales, y
8) Las demás que les señalen los estatutos o las leyes.
PARÁGRAFO. Las funciones anteriores podrán cumplirse lo mismo en las reuniones
ordinarias que en las extraordinarias, si en el contrato social o en las leyes no se previene
otra cosa.

Caso 38:
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Usted es el Revisor Fiscal de la Compañía “Comarico S.A.”, la Gerencia está en proceso de


contratar su Contador por solicitud de usted mismo ya que no tenía. Para facilitar las cosas
el Gerente le pide que usted se encargue de todo el proceso técnico (buscar hojas de vida,
hace entrevistas y exámenes técnicos) ya que finalmente y de todas formas con quién más
relación tendrá el Contador será con Usted como Revisor Fiscal. ¿Usted qué le diría al
Gerente?

R/ esta situación se debe estudiar en concordancia en el artículo 50 de la ley 43 de 1990 que


contempla:
Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal,
interventor de cuentas, o arbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar
tal designación si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vínculos económicos,
amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que
pueda restarle independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones.
Según el aparte resaltado del artículo 50 de la ley 43, en el caso que la cooperativa de la que
se pretende ser revisor fiscal, sea matriz de la cooperativa de la que se pretende ser jefe de
contabilidad, puede interpretarse como un hecho que le restaría independencia y objetividad
al juicio del revisor fiscal que ha de opinar sobre el trabajo que el mismo ha realizado,
máxime cuando la sociedad de la que se pretende ser revisor fiscal tiene poder de decisión
sobre la sociedad de la que se aspira a ser jefe de contabilidad.
Si bien expresamente la ley no prohíbe ser revisor fiscal en el caso planteado, el artículo 50
de la ley 43 es muy amplio y general lo que da pie a interpretarlo de la forma que aquí se ha
hecho, por lo que se recomienda prudencia al tomar la decisión.
En el caso que no exista subordinación no hay inconveniente alguno para ser revisor fiscal.
Respecto de la segunda inquietud, la ley 43 de 1990, en el artículo 48 estableció:
El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado o
contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su
carácter de funcionario público o revisor fiscal. Esta prohibición se extiende por el término
de u año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.

Caso 39:

La Junta Directiva de la Compañía “TEXMN S.A.”, donde usted es Revisor Fiscal, lo invita
a que le explique porque la Revisoría no reporto a la Junta la inversión que el Presidente
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autorizó realizar en otra Sociedad por $ 10 millones si se tiene en cuenta que en los
estatutos dice que “toda inversión en otra sociedad debe ser autorizada por la Junta”. Usted
explica que es un monto menor ya que los activos de la Compañía valen $ 12.800 millones
y no es significativo para revisar. La Junta está pensando en demandarlo a usted por no
cumplir con sus funciones ya que no está convencido de su respuesta. ¿Quién tendrá la
razón y porque?

R/ARTÍCULO 208. <CONTENIDO DE LOS INFORMES DEL REVISOR FISCAL


SOBRE BALANCES GENERALES>. El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los
balances generales deberá expresar, por lo menos:
1) Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones;
2) Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la técnica
de la interventoría de cuentas;
3) Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica
contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea o junta directiva, en su caso;
4) Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los
libros; y si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar el
período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho período, y
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
ARTÍCULO 209. <CONTENIDO DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL
PRESENTADO A LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS>. El informe del revisor
fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
1) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las
órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;
2) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro
de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y
3) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los
bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.

Caso 40:

Durante el mes pasado en la compañía Duerma feliz no se elaboraron ni presentaron


oportunamente las declaraciones tributarias (IVA, ICA, retención de ICA y retención en la
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fuente) y la asistente de contabilidad adujo que el Revisor Fiscal (usted) no había


aparecido para que se encargara de eso. El gerente de la Compañía (quién finalmente lo
pudo ubicar – a usted) lo cita a una reunión para que le explique esta actitud y para que le
pague las sanciones e intereses que suman $20 millones so pena de destituirlo
(sus honorarios mensuales son de $5 millones).
- ¿Qué responsabilidad legal tendría usted?
- ¿Usted pagaría la sanción? ¿Por qué si o porque no?
R/si se debe pagar la sanción puesto que el revisor fiscal no solicito con anterioridad las
declaraciones de impuestos para su respectiva revisión y firma.
Respecto a las responsabilidades del revisor fiscal, el código de comercio en su artículo 211
contempla que:
El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a
terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.

CASOS 41 A 50
Elaborados por: Maigret Ramírez Ibagon

Caso 41:

La empresa “Mar picó” lleva su contabilidad por causación y tiene deudas de dudoso
recaudo, ¿por este motivo es posible deducir una cantidad razonable de esta deuda como
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

provisión?

Caso 42:

La empresa “CIENTIFICOS DEL SIGLO XXI” acaba de descubrir la fórmula del medicamento
que cura cualquier tipo de cáncer y están interesados en patentar dicho descubrimiento. Sin
embargo, hace falta experimentar en algunos pacientes la eficacia del medicamento lo cual
podría tomarles unos cinco años. Lo anterior preocupa a la empresa por cuanto no saben si
en cinco años aun podrán patentar el medicamento, y ante quien deben efectuar el trámite.

Caso 43:

Mario Hernández, contador de la inmobiliaria “Gómez y CIA S.A” la cual lleva poco tiempo
en el mercado (desde Junio de 2011) pero que ha logrado posicionarse muy bien respecto a
sus competidores. Por solicitud de la junta de accionistas, Mario debe entregar
urgentemente información acerca del Good Will generado por la compañía durante este
corto periodo de tiempo. ¿Mediante que elementos Mario puede determinar la información
que debe entregar en la próxima reunión de socios?

Caso 44:

El revisor fiscal de una entidad sin ánimo de lucro, la cual es una ONG que se dedica al
desarrollo de programas o convenios destinados al desarrollo humano integral, autónomo
y sostenible en varios municipios azotados por los grupos violentos, debe realizar una
valoración del activo social que representa la fundación para la sociedad (know How) y este
debe ser reflejado en el patrimonio de la organización
¿Es posible registrar este valor estimado en la contabilidad de la ONG?, y de ser así, ¿cuál
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Tema: Área Contable

sería la forma más idónea de estimar este valor ?, ¿existe alguna manera de calcular esta
cifra por parte de peritos?, ¿cuáles serían estos peritos en el país?

Caso 45:
De acuerdo al caso anterior: ¿A l aplicar este mecanismo se violaría alguna norma, o se
infringiría de alguna manera los preceptos legales sobre contabilidad?”.
Caso 46:

El consorcio “Metro seguro” quien ganó la licitación para la construcción del metro en
Bogotá acaba de incumplir una de las clausulas del contrato que indica que debía entregarse
la totalidad de la obra el día 10 de Abril de 2012. El distrito calcula que por el retraso en la
entrega se han dejado de generar ingresos por valor de $1.200.000.000. ¿Cómo afecta
económicamente este incumplimiento a cada una de las personas que conforman dicho
consorcio?

Caso 47:

Margarita López Camargo y Jorge Arturo Rodríguez Castro, quienes se dedican a la


construcción, han decidido conformar una Unión Temporal con el fin de llevar a cabo la
construcción de un Centro Comercial en la ciudad de Medellín. Hasta el momento los temas
contables y tributarios de cada uno han sido tratados como independientes; sin embargo
tienen dudas respecto al manejo de estos temas enmarcados dentro de la Unión Temporal.
¿Qué consideraciones contables y tributarias deberán tener Margarita y Jorge una vez
constituida la Unión?
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

Caso 48:

La compañía “Comercializamos S.A” es una empresa dedicada a la compra y venta de


productos textiles en diferentes países del continente. Normalmente, efectúa operaciones en
moneda extranjera con cargo a su cuenta. El señor Jaime Torres, contador de la compañía
ha notado en los últimos extractos que las operaciones de comercio exterior están
generando 4x1000 por unas sumas bastante considerables, las cuales no sabe cómo deben
registrarse. ¿Qué tratamiento debe darle el contador a este tipo de cobros?

Caso 49:

La empresa “Acabados Simples Ltda.” adquiere obligaciones con una entidad financiera por
valor de $60.000.000. Luego del primer año de atender los créditos, la empresa atraviesa una
crisis económica por lo que solicita al banco le sean reestructuradas sus obligaciones con e l
fin de poder cancelarlas. ¿Qué implicaciones económicas y de reputación le acarrea la
aplicación de esta reestructuración?

Caso 50:

La compañía “Sistem Plus Ltda.” presenta un exceso de recursos los cuales desea depositar
en una entidad financiera con el objeto de obtener alguna ganancia; sin embargo aun está
considerando cual es la opción que podría generarle mayor beneficio teniendo en cuenta los
aspectos económicos (ganancia) vs los efectos tributarios. Si usted fuera el gerente de la
compañía, ¿Por cuál sistema de inversión se decidiría y por qué? Las opciones pueden ser :
Cuenta corriente, cuenta de ahorros, CDT, fondo de inversión.
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

CASOS 51 A 60
Elaborados por: Horacio Ramírez Mendoza

Caso 51:

El conjunto residencial Bosques del Sur decide contratarlo para que ejerza la función de
Revisor Fiscal pero usted es Propietario de un apartamento en dicho conjunto, ¿Se
declararía usted impedido o no para ejercer el cargo?

El artículo 56 de la ley 675 del 2001, que contiene el marco regulatorio de la propiedad
horizontal, dice claramente que en los casos en que la revisoría fiscal deba existir por
obligación legal, el revisor fiscal no podrá ser propietario o tenedor de bienes privados
dentro de la propiedad.
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Tema: Área Contable

Art. 56: “Los conjuntos de uso comercial o mixto estarán obligados a contar con Revisor
Fiscal, contador público, con matrícula profesional vigente e inscrito a la Junta Central de
Contadores, elegido por la asamblea general de propietarios.”
El mismo artículo 56 referido, dice que cuando la obligación de tener revisor fiscal es
estatutaria, el revisor fiscal sí podrá ser propietario o tenedor de bienes privados dentro de
la propiedad horizontal.

“Los edificios o conjuntos de uso residencial podrán contar con Revisor Fiscal, si así lo
decide la asamblea general de propietarios. En este caso, el Revisor Fiscal podrá ser
propietario o tenedor de bienes privados en el edificio o conjunto”.
Se aclara así mismo que el artículo 3 de la ley 675 de 2001 señala que, un edificio o
conjunto de uso comercial son inmuebles cuyos bienes de dominio particular se encuentran
destinados al desarrollo de actividades mercantiles, de conformidad con la normatividad
urbanística vigente; un edificio o conjunto de uso residencial son inmuebles cuyos bienes
de dominio particular se encuentran destinados a la vivienda de personas, de acuerdo con la
normatividad urbanística vigente y que un edificio o conjunto de uso mixto son inmuebles
cuyos bienes de dominio particular tienen diversas destinaciones, tales como vivienda,
comercio, industria u oficinas, de conformidad con la normatividad urbanística vigente.

Caso 52:

Usted Es una persona casada legalmente y su cónyuge le solicita que le firme los Estados
Financieros como contador independiente de la empresa en donde ella es socia. ¿Se
consideraría impedido para firmar los Estados Financieros?

No hay una norma que prohíba o considere incompatible que el contador público firme los
estados financieros de su cónyuge, o certificados de él, pero sí hay un principio que rige la
conducta a seguir por un contador público y este principio es la independencia.
Sobre la independencia que siempre debe caracterizar al contador público, dice la ley 43 de
1990 en su artículo 37:
“En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los
cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe
considerarse esencial y concomitante.”
De esta forma el contador público, frente a su cónyuge, no puede alegar o aparentar
independencia mental ni mucho menos algún tipo de objetividad creíble, ya que según el
articulo 48 del Codigo Civil “existe un parentesco de afinidad entre el cónyuge y los
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parientes consanguíneos de la persona con quien está casado”; en consecuencia un contador


público no puede firmar los estados financieros de su cónyuge, ya que estaría faltando
gravemente a la independencia que debe caracterizar toda actuación de quien ostenta la
calidad de contador público.

Caso 53:

En la compañía “Lander Ltda.”, se ha venido pagando el Impuesto al Patrimonio y su


respectiva sobretasa ya que su patrimonio líquido es superior a $5.000.000.000; revisando
el sistema contable, se encuentra que dicho impuesto ha sido causado en la cuenta de
Revalorizaciones teniendo en cuenta que dicha cuenta hace referencia a los ajustes por
inflación del patrimonio; se considera que la empresa ha contabilizado el impuesto al
patrimonio de forma errónea y si es así, ¿cuál sería la reclasificación correcta del impuesto?

En principio, la única contabilización posible para el Impuesto al Patrimonio es como un


gasto, pero en el articulo 25 la ley 1111 de 2006, se puede contemplar que “los
contribuyentes podrán imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorización
del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.”; igualmente mediante el decreto
decreto 859 de marzo 23 de 2011 se estipula que “El impuesto al patrimonio y la sobretasa
(…) podrán ser amortizados contra la cuenta de revalorización del patrimonio o contra
resultados del ejercicio durante los años 2011, 2012, 2013 y 2014 y en ningún caso el valor
cancelado será deducible o descontable en el impuesto sobre la renta.”
Por tanto, Lander Ltda contabiliza correctamente el Impuesto al patrimonio y no habría
lugar a reclasificación alguna.

Caso 54:

La compañía “Tejedores S.A.”, necesita para ampliar su capacidad de producción,


máquinas para corte y confección para ser utilizadas solamente durante el año presente
debido a una entrega de textiles al exterior; la compañía ha decidido utilizar la figura de
leasing operativo para tal fin ya que según considera, es la que se ajusta a su necesidad; sin
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embargo la compañía pregunta ¿si es correcto utilizar dicha figura para este caso y si debe
reflejar en la contabilidad la depreciación de las maquinas a adquirir?

En sentido amplio, el leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un
activo para su uso y goce, a cambio de un canon periódico, durante un plazo convenido, a
cuyo vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al usuario, si éste
último decide ejercer una opción de adquisición que, generalmente, se pacta a su favor.
Por su parte el Decreto 618 de 2004, reglamentó parcialmente el artículo 127- 1 del
Estatuto Tributario, en el siguiente sentido al señalar que el leasing operativo únicamente
procede para aquellos contratos de arrendamiento financiero o leasing de inmuebles, cuyo
plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo
plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículos de uso productivo y de equipo de
computación, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses.
Hasta ahora quiere decir que la figura que pretende utilizar la compañía no debe ser leasing
operativo sino leasing financiero debido a su plazo. En cuanto al tratamiento contable
depreciación de la maquinaria el artículo 127-1 del E.T señala que “a). Al inicio del c
ontrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien
objeto de arrendamiento. […] b). En el caso de que el bien objeto de arrendamiento
financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el
arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando las mismas reglas y normas que se
aplicarían si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida
útil del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o
no amortizable, el arrendatario no podrá depreciar el activo no monetario registrado en su
contabilidad”.
Como las maquinarias a solicitar en arrendamiento están sujetas a la depreciación por su
uso, la contabilización de la depreciación estará a cargo del arrendatario en este caso
Tejedores S.A.

Caso 55:

El contador de la empresa “Punto de quiebra Ltda.”, ha decidido llevarse los libros de


contabilidad que había creado para la compañía (ya que a su llegada, ésta no poseía libros),
aduciendo que dichos libros representan sus papeles de trabajo y las evidencias de todo lo
realizado durante su cargo como contador público; ¿ha obrado el contador del ente
económico en forma debida?
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En lo dispuesto en el artículo 9 de la ley 43 de 1990 se expresa que , mediante los papeles


de trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su
juicio profesional. Tales papeles que son propiedad exclusiva del Contador Público son de
propiedad exclusiva, se prepararán para conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
Sin embargo los libros de contabilidad, lo estados financieros, sus notas y revelaciones, los
soportes internos y externos, las actas y demás documentos internos de la empresa, son
propiedad de la empresa, por tanto, el contador público no puede apoderarse de ellos, así
como tampoco puede sustraerlos de la empresa sin la debida autorización.
De acuerdo a esto, el Contador de Punto de quiebra Ltda ha actuado no solo en forma
indebida sino que vulnera la ética profesional como FALTA GRAVE A TITULO DE
CULPA de acuerdo al art. 26 de la ley 43 de 1990 con causal de suspensión de la
inscripción como contador publico hasta por un (1) año.

Caso 56:

Los socios de la compañía “Ni pio S.A.S.” han entrado en discusión en cuanto al
nombramiento del nuevo Revisor Fiscal, ya que el único candidato propuesto hasta el
momento, es un Contador Público recién egresado que no posee ninguna experiencia en el
ejercicio de la Revisoría Fiscal; el Gerente de la compañía preocupado por la situación se
pregunta ¿si existe alguna norma que exija la especialización del contador a ejercer el cargo
de Revisor Fiscal para su compañía?

La ley 43 de 1990 en su artículo 13- a dice claramente que “Para desempeñar las funciones
de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno se requiere tener la calidad de Contador
Público”
Igualmente el Código de Comercio en su artículo 215 dice “El revisor fiscal deberá ser
contador público”.
Tanto la ley 43 de 1990 como el código de comercio se limitan a exigir que para ser revisor
fiscal se debe tener la calidad de contador público, sin exigir formación adicional, de modo
que desde el punto de vista legal, no hace falta que el contador público deba tener una
especialización en revisoría fiscal para ser nombrad como revisor fiscal.
No obstante, estatutariamente sí es posible que se exija la especialización en revisoría fiscal
para quien desempeñe el cargo de la revisoría fiscal, entre otras cosas porque ello en cierta
forma es garantía de la idoneidad del profesional en estos menesteres, pero eso ya será
política interna de cada sociedad.
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Caso 57:

La comercializadora de muebles “Sin árboles para el futuro Ltda.” Ha comprado madera


para la elaboración de juegos de sala con la condición de descuento del 10% si cancela la
obligación con su proveedor antes de 30 días calendario. Teniendo en cuenta que la
empresa está en etapa de transición a normas internacionales ya que desea expandir sus
fronteras comerciales, ¿cuál sería el tratamiento contable que usted como contador le daría
a esta misma transacción si la compañía decide acogerse al descuento?

Para el caso en mención, se debe tener en cuenta que se esta hablando de un descuento
comercial condicionado y que el tratamiento de dicho descuento para las normas contables
colombianas lo señala el el concepto del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
correspondiente a la Consulta de fecha 05 de Abril de 2004, Radicación 0153: “Los
ingresos obtenidos como consecuencia de los descuentos financieros ó condicionados,
otorgados por los proveedores a la compañía, deben registrarse como Ingresos Financieros
(PUC – 4210), cuenta en la cual de acuerdo a la descripción se cita: `....Registra el valor de
los ingresos obtenidos por el ente económico, por concepto de rendimientos de capital a
través de actividades diferentes a las de su objeto social principal.
Para el caso internacional la NIC 18 (Normas Internacionales de Contabilidad) “Ingresos de
Actividades Ordinarias” en su párrafo 8 señala señala que “los ingresos se presentan por la
venta de bienes, por la prestación de servicios o por el uso, por parte de terceros, de activos
de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.”
En ese sentido, no pueden reconocerse ingresos por el hecho de pagarle a un proveedor en
un determinado plazo, pues ello no implica la venta de un producto (por el contrario, Sin
arboles para el futuro Ltda efectuó una compra), ni la prestación de servicio alguno, y
tampoco es cierto que un tercero esté utilizando activos de la empresa (como en los
arrendamientos o préstamos concedidos); casos en los cuales sí se reconocerían los
respectivos ingresos (siempre que se cumplan las demás previsiones de la NIC 18).
Por su parte, el párrafo 9 de la NIC 2 “Inventarios” especifica que “Los inventarios se
medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor” y el párrafo 11 reitera
que “Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición”.
De esta forma las normas internacionales requieren que tanto los descuentos condicionados
como los descuentos comerciales se reconozcan como menor valor del inventario y no
como un ingreso no operacional.
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Tema: Área Contable

Caso 58:

La compañía “Sin valores S.A.” ha decidido adquirir 1.000 acciones a la compañía “Se
vende de todo Ltda.”, las cuales corresponden al 52% de su patrimonio total; sin embargo,
dicha adquisición únicamente se ha planeado para venderlas en un plazo menor a tres meses
que según sus analistas financieros servirán no solamente para recuperar la inversión sino
para generar un buen margen de utilidad según el comportamiento del mercado esperado;
¿contablemente la compañía deberá utilizar el Método de Participación o del Costo para
registrar la inversión?

De acuerdo a la circular conjunta No. . 100-000006 de 2005 expresa que “deberán


contabilizar sus inversiones en subordinadas o controladas, por el Método de Participación
Patrimonial, todos aquellos entes matrices o controlantes y cada una de las subordinadas
que posean inversiones en aquellas sociedades que son subordinadas o están controladas
por su matriz”, igualmente señala que, será considerada subordinada la entidad que esté,
entre otros, en cualquiera de los siguientes casos:
- Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas
de éstas.
Sin embargo, como la compra de las inversiones por parte de Sin Valores S.A. es su para su
posterior venta en un lapso de tres (3) se aplicaría el Artículo 61, Decreto 2649/93: “No
obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el
poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes,
deben contabilizarse bajo el método de participación; excepto cuando se adquieran y
mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo
caso deben contabilizarse bajo el método del costo”.
De acuerdo a esto Sin Valores S.A deberá contabilizar sus inversiones bajo el método del
costo.

Caso 59:
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Tema: Área Contable

La sociedad “Próspera S.A.S.” desea saber ¿si puede cancelar parte de los salarios de sus
trabajadores mediante acciones de la propia empresa, y si es así hasta que porcentaje
máximo estaría permitido por la ley?

La ley 1258 de 2008 mediante la cual se crean las sociedades por acciones simplificada
S.A.S en su articulo 10 estipula las clases de acciones que pueden crearse en la sociedad:
“CLASES DE ACCIONES. Podrán crearse diversas clases y series de acciones, incluidas
las siguientes, según los términos y condiciones previstos en las normas legales respectivas:
(i) acciones privilegiadas; (ii) acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto; (iii)
acciones con dividendo fijo anual y (iv) acciones de pago.”
Al dorso de los títulos de acciones, constarán los derechos inherentes a ellas.
PARÁGRAFO. En el caso en que las acciones de pago sean utilizadas frente a obligaciones
laborales, se deberán cumplir los estrictos y precisos límites previstos en el Código
Sustantivo del Trabajo para el pago en especie”
Esto quiere decir que la sociedad anónima simplificada, puede emitir acciones de pago con
las cuales puede cancelar obligaciones laborales, caso en el cual, es necesario ajustarse a lo
dispuesto en la legislación laboral respecto a los pagos en especie, puesto que el hecho de
pagar a un empleado con acciones, constituye un pago en especie, es decir que el pago de
salarios con acciones de pago, no puede exceder del 50% del salario para aquellos salarios
superiores al salario mínimo, y para los trabajadores que devengan un mínimo, el pago en
especie no puede ser superior al 30%, según lo contempla el artículo 129 del código
sustantivo del trabajo.

Caso 60:

El Sr. Hermenegildo Zegna posee desde el año 2006 su empresa unipersonal llamada Zegna
E.U., pero tiene dudas acerca de si podrá seguir ejerciendo su actividad empresarial bajo
esta modalidad de sociedad con la entrada en vigencia de las Sociedades por Acciones
Simplificadas que obligan a las sociedades unipersonales al cambio de figura; ¿usted como
Contador de “Zegna E.U.” que le recomendaría?
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

Con el surgimiento de las sociedades por acciones simplificadas, proceso en el que la ley
obligó a que todas las sociedades unipersonales se convirtieran a esta nueva figura, se
presentó una confusión entre la empresa unipersonal y lo que algunos han llamado sociedad
unipersonal.
La aclaración directa la realiza la superintendencia de sociedades en oficio 220-194817 de
diciembre 24 de 2009:
“… Sobre el particular, es preciso en primer término aclarar que la Ley 1258 de 2008,
particularmente su artículo 46, no consagró en manera alguna la obligación para las
empresas unipersonales de transformarse en sociedades por acciones simplificadas, ya que
dicha obligación la estableció la citada norma únicamente para las denominadas sociedades
unipersonales, esto es, aquellas constituidas con base en el artículo 22 de la Ley 1014 de
2006y adopta la forma de sociedad colectiva, de responsabilidad limitada o anónima,
resultándole aplicables las disposiciones pertinentes del Libro II del Código de Comercio”
De esta forma entonces que las empresas unipersonales, que es una invención de la ley 222
de 1995, siguen vigentes y no se deben transformar en SAS por lo que el sr. Zegna puede
continuar con su forma societaria sin infringir ninguna norma.

CASOS 61 A 70
Elaborados por: Lady Dianne Rosas

Caso 61:

La empresa “Cristal S.A.S.”, tiene 5 años de constituida, el personal rota constantemente,


por lo cual los criterios contables no son uniformes a la hora de tomar decisiones, según
este caso ¿se está cumpliendo con los objetivos y las cualidades de la información
contable?

Rta 2649 cap II art 4 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE, La


información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.

La información es útil cuando es pertinente y confiable.


La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de
predicción y es oportuna.
La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente fielmente los hechos económicos.
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Tema: Área Contable

La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes

En este sentido la empresa no está cumpliendo con las cualidades de la información


contable.

Caso 62:

La compañía “Micaela Ltda.”, ha expedido estados financieros que no son acordes con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, el contador aclara que no es por falta de
conocimiento en estos principios sino que todo se debe a un requerimiento; el gerente
aunque poco sabe del tema contable no concibe este hecho ¿es posible preparar Estados
Financieros distintos a los principios de contabilidad generalmente aceptados?

Rta: Art 31 2649. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta
Art. 31. 2649 Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos
usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su
uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre
una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para
preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido
y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos
o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen
inspección, vigilancia o control.
La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de
propósito general.

Caso 63:

La empresa “Vima S.A.S.”, dedicada a la comercialización de autopartes, ha cerrado los


estados financieros correspondientes al año gravable 2011, en base a dichos estados
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

presento su declaración de renta, ocho días después de haber presentado dicha declaración
el personal de compras tenia rezagada una factura correspondiente al año gravable 2011 por
un valor considerable de $82.000.000 más IVA, ¿Cuál es el efecto contable y fiscal de la
omisión en la contabilidad de esta factura?

Art. 107 ET Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el
desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de
causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas
de acuerdo con cada actividad.

Aunque no hay un artículo que estipule concretamente los costos y gastos de ejercicios
anteriores este articulo dice claramente que durante el año o periodo gravable, además el
artículo 13 del decreto 2649 menciona que Se deben asociar con los ingresos devengados
en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos
y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.

Caso 64:

La empresa “Esmad S.A.”, es requerida por la Dian, al momento de la visita, la empresa no


tiene al día los libros oficiales ¿Qué sanción le puede imputar la Dian? ¿Qué papel juega la
ley anti trámites?

ARTICULO 654. HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD. Habrá


lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes casos:
a. No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos.
b. No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación
de registrarlos.
c. No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo
exigieren.
d. Llevar doble contabilidad.
e. No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los
factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o
retenciones.
Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último
día del mes anterior a aquél en el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro
(4) meses de atraso.
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ARTICULO 655. SANCIÓN POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD.


<Ajuste de las cifras en valores absolutos en términos de UVT por el artículo 51 de la
Ley 1111 de 2006 (A partir del año gravable 2007). El texto con el nuevo término es el
siguiente:> Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos
descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que carezcan de
soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las
normas vigentes, la sanción por libros de contabilidad será del medio por ciento (0.5%)
del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su
imposición, sin exceder de 20.000 UVT.

Caso 65:

La empresa “Somos uno Ltda.” contrata al contador Mariano Sinisterra, este contador para
iniciar su trabajo solicita los estados financieros de la empresa y se encuentra con la
sorpresa de que no existe cuenta de patrimonio en el balance, es decir, solo existe activo y
pasivo, el gerente aunque poco conoce del tema contable está de acuerdo con los estados
financieros ¿Cuál puede ser la causa?

Caso 66:

La empresa “k hubo S.A.S.”, en el cierre de mes, al hacer revisión de los correspondientes


consecutivos de causaciones noto que una factura por concepto de compra de mercancías
que superaba el tope para retención en la fuente no fue practicada y adicional a esto ya fue
cancelada, se revisó la factura y el proveedor no es autorretenedor, el proveedor alega que
no hay lugar a retención ¿Qué ley lo sustenta?

Los sustenta la ley 1429 del 29 de diciembre de 2010 articulo 4 parágrafo 2 Los titulares de
los beneficios consagrados en el presente artículo no serán objeto de retención en la fuente,
en los cinco (5) primeros años gravables a partir del inicio de su actividad económica, y los
diez (10) primeros años para los titulares del parágrafo 1°.
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Caso 67:

Revisando el consecutivo de ventas correspondiente al mes de Marzo en la empresa “Tres


Muelles S.A.”, dedicada a la comercialización de artículos para la construcción se notó que
el consecutivo estaba saltado, de las trescientas facturas consecutivas de la número 200 a la
500 se saltó de la 265 a la 310, y estas facturas quedaron sin utilizar ¿Qué implicación
contable tiene este suceso?

La incidencia es a nivel de auditoría y control interno, ya que no tener la totalidad de los


consecutivos se puede prestar para fraudes, el estatuto tributario en su artículo 617 es claro
en el literal d al especificar, “ Llevar un número que corresponda a un sistema de 
numeración consecutiva de facturas de venta, además en este mismo artículo se especifica
que El sistema de facturación deberá numerar en forma consecutiva las facturas y se
deberán proveer los medios necesarios para su verificación y auditoría.
.

Caso 68:

La importadora “Kia S.A.S.”, dedicada a la importación y distribución de repuestos para


vehículos, ha hecho cierre con corte al 31 de Diciembre del año 2011, esta empresa poseía
a este corte un deuda en dólares con sus proveedores de usd$ 826.000 pero fueron causados
a la tasa de negociación y no se tuvo en cuenta la variación del dólar con corte al 31 de
Diciembre de 2011 ¿Qué efecto contable y fiscal tiene este hecho?

Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos. El valor de los pasivos poseídos el último día del
período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del
período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a
la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato,
registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo
cuando tales conceptos deban activarse, por ende esta empresa no estaría cumpliendo con
las normas técnicas especificas del decreto 2649 revelando unos pasivos que no son reales.
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

Caso 69:

La “Empresa Soy De Lujo Ltda.”, hace una revisión de las facturas de proveedores, el
contador, se da cuenta de que un proveedor ha facturado con la resolución vencida de más
de un año ¿Qué implicación tiene la empresa al haber recibido esta factura?

El artículo 617 del estatuto tributario no menciona este requisito, la Dian en la


RESOLUCIÓN NÚMERO 3878 de 28 DE JUNIO DE 1.996
ARTICULO 2.- Autorización de la numeración de las facturas.

Las personas o entidades obligadas a expedir factura deberán solicitar autorización de la


numeración ante la División de Recaudación o la dependencia que haga su veces de la
Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales correspondiente a su residencia o
domicilio fiscal, cuando se expidan por medio de talonarios o por computador. Para este
efecto, los interesados o sus apoderados deberán presentar la solicitud por intervalos de
numeración consecutiva ante la Administración respectiva, ya sea personalmente O por
correo certificado.
ARTICULO 684-2. IMPLANTACIÓN DE SISTEMAS TECNICOS DE CONTROL.
<Artículo modificado por el artículo 50 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el
siguiente:> La Dirección General de Impuestos Nacionales podrá prescribir que
determinados contribuyentes o sectores, previa consideración de su capacidad económica,
adopten sistemas técnicos razonables para el control de su actividad productora de renta, o
implantar directamente los mismos, los cuales servirán de base para la determinación de sus
obligaciones tributarias.
La no adopción de dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos por la
Dirección General de Impuestos Nacionales o su violación dará lugar a la sanción de
clausura del establecimiento en los términos del artículo 657.

Caso 70:

La empresa “Micro café Ltda.”, ha sido constituida el 01 de Marzo del año 2011 esta se ha
acogido a la ley 1429 de formalización y generación de empleo ¿Cuál es el efecto contable
en el pago de parafiscales y otras contribuciones de nómina?
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Tema: Área Contable

Artículo 5°. Progresividad en el pago de los parafiscales y otras contribuciones de nómina.


Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la
promulgación de la presente ley, realizarán sus aportes al Sena, ICBF y cajas de
compensación familiar, así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del
Fosyga de forma progresiva, siguiendo los parámetros mencionados a continuación:
Cero por ciento (0%) del total de los aportes mencionados en los dos primeros años
gravables, a partir del inicio de su actividad económica principal.
Veinticinco por ciento (25%) del total de los aportes mencionados en el tercer año gravable,
a partir del inicio de su actividad económica principal.
Cincuenta por ciento (50%) del total de los aportes mencionados en el cuarto año gravable,
a partir del inicio de su actividad económica principal.
Setenta y cinco por ciento (75%) del total de los aportes mencionados en en el quinto año
gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal.
Ciento por ciento (100%) del total de los aportes mencionados del sexto año gravable en
adelante, a partir del inicio de su actividad económica principal.

CASOS 71 A 80
Elaborados por: Amanda Valero Hernández

Caso 71:

¿Cómo se debe registrar contablemente las diferencias que surgen entre las conciliaciones
contables y las fiscales? ¿Por qué?

Caso 72:

¿Cómo está regulada la contabilidad Pública?


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Tema: Área Contable

Está regulada por la resolución 4444 de 1996, la cual está conformada por el marco
conceptual, el catálogo general de cuentas y el manual de procedimientos, en el contexto
del proceso de normalización contable. Constituye una herramienta fundamental en las
fases de planeación, medición y control de gestión de la administración pública y en la
elaboración y seguimiento de los planes de desarrolloeconómico.
Hay que resaltar que este tipo de contabilidad está regulada por la contaduría general de la
nación, función establecida por la constitución y desarrollada mediante el decreto 85 de
enero 10 de 1995.

Caso 73:

Una compañía que proyecta tener utilidades en el ejercicio contable y se tiene en cuenta
que la empresa tiene pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva por amortizar. ¿Cómo se
determinaría el impuesto de renta diferido y cuál sería el registro pertinente?

Como antecedente normativo, el Decreto 2160 de 1987 en su artículo 26 previó que podían
presentarse diferencias entre la base para determinar la utilidad comercial y la renta líquida
gravable de cada período, y su incidencia era diferente tratándose de diferencias temporales
o definitivas, conceptos que se analizarán independientemente a lo largo de la respuesta.
En principio vale la pena comentar que para el cálculo de la renta líquida gravable es
necesario determinar las diferencias temporales y permanentes, de tal forma que de la
conciliación entre la renta fiscal y comercial surja claramente el valor del impuesto a cargo
del período gravable y el valor que por diferencias temporales se tendrá en cuenta para
afectar períodos posteriores, el cual se considera como un impuesto diferido.

El Decreto 2649 de 1993 en sus artículos 67 y 78, cuando se refiere al impuesto diferido,
señala:
De una parte, en el artículo 67, que: “Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el
efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se
generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se
revertirán” y de otra parte, en el artículo 78, que “Se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un
menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.”
Para entrar en materia, es necesario hacer las siguientes consideraciones:
La renta líquida gravable se determina de acuerdo con las disposiciones fiscales, al paso
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que la utilidad comercial se establece de conformidad con las normas de contabilidad


generalmente aceptadas, por lo tanto teniendo en cuenta que para efectos tributarios,
algunos ingresos no constituyen renta ni ganancia ocasional y algunos gastos no son
deducibles de la renta, existen las diferencias que en algunas oportunidades pueden ser
temporales y en otras permanentes.
Diferencias permanentes: Son partidas que afectan la utilidad contable, bien como
ingresos o como gastos, pero en ningún momento afectarán la renta líquida gravable, por
tanto el beneficio o gasto por impuesto que se cause por ellas, se considera como un
beneficio o gasto propio del período o ejercicio en que se originaron dichas partidas y no
generan ningún cargo diferido. Son ejemplos las rentas exentas no condicionadas y los
costos y gastos no deducibles como intereses de mora por retrasos en el pago de retención
en la fuente.
Diferencias temporales: Son partidas derivadas de eventos que se registran contablemente
en un período pero que de acuerdo con requisitos fiscales, para determinar la renta líquida
gravable, se deben tener en cuenta en otro período. Las diferencias temporales se originan
en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Algunas diferencias temporales
reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar en un período, otras al contrario
incrementan el impuesto a pagar durante el ejercicio.
Ahora bien, el Decreto 2649 de 1993 en su artículo 44 previó la existencia de las
diferencias entre la renta o beneficio comercial y la renta líquida gravable, señalando que se
deben registrar como cuentas de orden fiscales y las define como las que “…deben reflejar
las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de
resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal
que unas y otras puedan conciliarse”.
De acuerdo con las anteriores consideraciones y teniendo en cuenta las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, para efectos de registrar las partidas que
representan diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida gravable, se
deben utilizar las cuentas de orden fiscales y sus efectos en el impuesto a pagar se
registrarán como un impuesto diferido débito o crédito, según sea el caso.
De otra parte, las pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva por amortizar no son
partidas que afecten contablemente la situación del ente económico y por tal motivo no dan
lugar al cálculo de impuestos diferidos, tal como lo explica la sentencia el Consejo de
Estado de mayo 3 de 2002, expediente 6822, del Consejero Ponente Manuel S. Urueta
Ayola: “Las pérdidas fiscales no constituyen diferencia temporal y por ello no generan un
mayor impuesto a pagar en el año que se ocasionan, esto es, no generan impuesto diferido
débito en ningún caso, puesto que mientras la diferencia temporal es una partida que tiene
registro tanto contable como fiscal y afecta ambos campos, aunque en periodos y
cantidades distintas, las pérdidas fiscales, son el resultado que se da por la exclusiva
aplicación de las normas tributarias o fiscales, careciendo de reconocimiento contable para
efectos del balance y de los estados de resultados, o sea, no hay una cuenta del PUC a la
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que pueda ser llevada, que no sea una cuenta de orden, es decir, para la manera información
de su existencia.
Cabe reiterar entonces que las pérdidas fiscales no tienen reconocimiento o tratamiento
contable que incida en cuentas de resultados, sino solamente tributario, toda vez que son el
producto de contraponer los ingresos, costos y gastos según las normas tributarias y por
ende, son producto de las diferencias en el tiempo, temporales o permanentes”

Caso 74:

¿Se puede registrar el gasto de depreciación sobre los activos fijos depreciables?

Si se puede, esta deducción solo está permitida a los obligados a llevar contabilidad. Art.
141 ET. Registro contable de la depreciación. Las cuotas anuales de depreciación de que
tratan las normas tributarias, deberán registrarse en los libros de contabilidad del
contribuyente en forma que indique el reglamento.

Caso 75:

En una compañía donde tienen unas máquinas y su producción es diaria, en contabilidad


olvidaron generar la depreciación de una de las máquinas. ¿Cuál es la implicación contable
al no generar la depreciación de un activo fijo y que consecuencia tiene o puede ocasionar a
la compañía?

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien


por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que
ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un
elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo
genera un derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se
reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en más de
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un periodo, por lo que mediante la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto


inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que
efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista financiero y
económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisión o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la
liquidez y el capital de trabajo de la empresa. De ahí la importancia de la depreciación, que
al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite,
además de mostrar una información contable y financiera objetiva y real, permite también
mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por
distribución de utilidades indebidas.
La depreciación, como ya se mencionó, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo
en la generación del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al
tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida útil de un bien
o un activo. Durante cuánto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y
de generar ingresos.
Respecto a la depreciación, se suele hablar de una depreciación contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida útil, por lo general es la misma que en la fiscal,
se pueden utilizar diferentes Métodos de depreciación, de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su cálculo por
cualquier “sistema de reconocido valor técnico autorizado por el subdirector de
fiscalización de la administración de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T).
La vida útil de los activos está regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989),
por lo que respecto a la vida útil de los activos, mal se puede hablar de una depreciación
contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los métodos de
depreciación y en el tratamiento que se le de como deducción. Ya que fiscalmente, la
depreciación de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los
bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T).
Respecto a la contabilización (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciación, esta
es un crédito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyéndolo, y un debito en la
cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciación que se lleva a la cuenta del activo se
denomina depreciación acumulada, puesto que esta año a año se va acumulando la alícuota
correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que al final de
la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual al valor del activo, lo
que lo deja con un saldo cero.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciación, a excepción de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de
las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir
el valor del terreno sobre el que esta la construcción. Respecto a esta teoría, de que los
terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados
al explotación agrícola, que por causa de la erosión propia de la explotación antitécnica,
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Tema: Área Contable

terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos años, situación que es
muy común en los campos Colombianos.

Caso 76:

¿En un restaurante desean saber si ellos por vender carne de conejo están obligados a
facturar con IVA?

En el artículo 477 de ET nos dice sobre los bienes que se encuentran exentos del impuesto
y dentro de este artículo esta la carne de conejo o liebre con el código. 02.08.10.00.00.

Caso 77:

Se constituyó una sociedad S.A.S., en enero del presente año desean saber que obligaciones
tienen ellos contablemente y tributariamente

Respecto de las sociedades SAS, el artículo 42 de la Ley 1258 de 2008, consagra que
“Cuando se utilice a la sociedad por acciones simplificada en fraude de la ley o en perjuicio
de terceros, los accionistas y los administradores que hubieren realizado, participado o
facilitado los actos defraudatorios, responderán solidariamente por las obligaciones nacidas
de tales actos y por los perjuicios causados.
APROBACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Tanto los estados financieros de
propósito general o especial, como los informes de gestión y demás cuentas sociales
deberán ser presentadas por el representante legal a consideración de la asamblea de
accionistas para su aprobación.
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Caso 78:

En la empresa “ABC Ltda.”; causaron las facturas de compra del mes de marzo y en el mes
de febrero una de las facturas quedo mal liquidada cual es el procedimiento que se debe
realizar ya que las facturas de febrero se causaron en su mes y se pago el impuesto de
retención en la Fuente en el mes de marzo.

Caso 79:

En una compañía se le encomienda al revisor fiscal elaborar los estados financieros, el


revisor fiscal se niega diciendo que no es función de él, la compañía se basa en el artículo
207 de código de comercio, sin embargo el revisor fiscal ¿si estará obligado a elaborar los
estados financieros?

Dentro de las funciones del revisor fiscal no está la elaboración de los estados financieros,
aunque sí podría ser su función elaborar y presentar los análisis que se consideren
pertinentes o que las directivas de la sociedad soliciten, sin embargo en el numeral 9 del
artículo 207 del código de comercio- de las funciones del revisor fiscal, se pudiera
interpretar que podría ser su responsabilidad la elaboración de los estados financiero, tal y
como está su redacción:
Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Cabría suponer, entonces, que si los estatutos establecen que los estados financieros deben
ser elaborados por el revisor fiscal, este debería hacerlo, lo que no sería posible por reñir
con algunos mandamientos legales, ya que una de las funciones del revisor fiscal es
dictaminar los estados financieros, y el revisor fiscal no puede dictaminar los estados
financieros elaborados por él mismo, tal como se desprende de la lectura del artículo 38 de
la ley 222 de 1995, puesto que de allí se infiere que el revisor fiscal debe opinar respecto a
los estados financieros elaborados por un contador público diferente e independiente del
revisor fiscal.

Caso 80:
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ANALISIS DE CASOS
Tema: Área Contable

En una compañía que se encuentra atrasada en libros de contabilidad desean saber ¿cuál es
la sanción por no tener los libros de contabilidad al día?

El artículo 654 del Estatuto Tributario, contempla como hecho irregular en la contabilidad,
el presentar atraso de mas de cuatro meses entre la fecha de las últimas operaciones
registradas en los libros, y el último día del mes anterior a aquél en el cual se solicite la
exhibición de los libros de contabilidad, hecho que es sancionable.
De otra parte, se debe tener en cuenta, que cuando la Dian solicite los libros de contabilidad
al contribuyente, éste tiene un plazo de cinco días hábiles para exhibirlos, contados a partir
del día en que recibió la solicitud de exhibición [Decreto 1354 de 1987, Art. 2].
Así la cosas, si al momento de la visita de la Dian al contribuyente, ésta aunque podría
exigirle la exhibición de los libros, debía otorgarle un plazo de cinco días hábiles para su
exhibición, plazo más que suficiente para que el contribuyente procediera a imprimir sus
libros.
Si la Dian no concedió el plazo exigido por la ley para que el contribuyente exhibiera los
libros, no puede imponer sanción alguna toda vez que se violó los derechos al
contribuyente al no otorgarle el plazo establecido por la ley.
Respecto a si los libros en medios magnéticos son válidos, el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública ha conceptuado que es obligación del contribuyente imprimirlos:
Respecto de la inscripción de los libros, la doctrina ha sido clara en considerar que los
libros de los cuales se requiere inscripción en el registro mercantil, son documentos físicos
en papel), por cuanto todavía no opera el registro de los libro sin un medio diferente. De
otra parte, el estatuto tributario en su artículo 654 literal b) establece como hecho irregular
en la contabilidad, el no tener registrados los libros principales de contabilidad, habiendo
lugar a ello, situación que da origen a sanción por libros de contabilidad.
En síntesis, en lo que respecta a las preguntas 1 y 3 de la consulta, atendiendo las
disposiciones legales sobre el particular, los libros de contabilidad de los cuales se exige
registro obligatorio, deben ser llevados en libros impresos [CTCP Concepto número 097 de
2007]
De acuerdo a lo expuesto por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, es obligatorio
imprimir los libros de contabilidad, por lo que se debe concluir, que con el hecho de
disponer de la información contable en un software no se entiende cumplida la obligación
de tener los libros, y mucho menos en debida forma, por lo que no prestan ningún mérito
probatorio.
Actualización.
El Consejo de Estado, en Sentencia de Septiembre 26 de 2007, Magistrado ponente Héctor
J. Romero Díaz, expediente 14078, ha considerado que no existe atraso en la contabilidad
cuando ésta está al día en el software, así no se haya impreso.
Expuso el consejo de estado:
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Tema: Área Contable

El artículo 773 del estatuto tributario dispone que para efectos fiscales, la contabilidad debe
sujetarse a lo dispuesto en el Código de Comercio y deberá reflejar el movimiento diario de
ventas y compras; sin embargo, las operaciones correspondientes podrán expresarse
globalmente, siempre que se especifiquen los comprobantes externos que respalden los
valores anotados.
Además, la norma señala que para efectos tributarios la contabilidad debe cumplir con los
requisitos que determine el Gobierno mediante reglamentos, de tal forma, que sin tener que
llevar libros incompatibles con el objeto del negocio, se pueda tener un control efectivo y
reflejar la situación económica de la empresa.
A su vez, el artículo 49 del Código de Comercio establece que cuando se hace referencia a
los libros de comercio, “se entenderán por tales los que determine la ley como obligatorios
y los auxiliares necesarios para el completo entendimiento de aquellos”.
Aunque la ley no ha fijado cuáles son los libros obligatorios, el artículo 125 del Decreto
2649 de 1993, por medio del cual se reglamentó la contabilidad en general y se expidieron
las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, señaló que se deben
llevar los libros necesarios para “1) Asentar en orden cronológico todas las operaciones
bien en forma individual o por resúmenes globales no superiores a un mes…”.
El artículo 53 del Código de Comercio señala que “en los libros se asentarán en orden
cronológico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el
patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que los
respalden”.
De las anteriores disposiciones se desprende la exigencia de llevar un libro diario, el cual
surge de la necesidad de registrar en orden cronológico las operaciones, de la aplicación de
la partida doble y del artículo 33 [1] del Decreto 2821 de 1974, que requiere que la
contabilidad debe mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras(1).
Según el artículo 654 [f] del estatuto tributario, procede la sanción por libros de
contabilidad “cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el
último día del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibición existan más de cuatro
(4) meses de atraso”.
La razón de ser de las sanciones por irregularidades en los libros de contabilidad es la
necesidad de que los contribuyentes cumplan los requisitos legales en su diligenciamiento,
de tal manera que en cualquier momento se pueda conocer la real situación económica y
financiera del comerciante y, en materia tributaria, permita la correcta determinación de los
impuestos(2).
Así pues, aunque en materia tributaria se sancionan los hechos de no llevar libros de
contabilidad, no diligenciarlos de manera que permitan la correcta determinación de los
tributos, no registrarlos, no exhibirlos cuando las autoridades lo exijan, llevar doble
contabilidad y el atraso en los mismos, debe analizarse en cada caso si el hecho sancionado
impide finalmente a la administración ejercer un control efectivo de los tributos, pues solo
en el evento de que así sea, procede la sanción(3).
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Tema: Área Contable

En el asunto en estudio, la DIAN impuso a la actora la sanción por irregularidades en la


contabilidad, porque al momento de la visita no tenía registradas en el libro diario las
operaciones de los meses de enero a noviembre de 1996. La contribuyente manifestó que el
atraso obedeció a un error de la persona encargada de la impresión, pero que toda la
información contenida en los libros de contabilidad se encontraba en el software de la
compañía.
De la visita efectuada por la DIAN se evidencia que el libro diario se encontraba al día en el
software de la contribuyente; sin embargo, no estaba impreso por los meses de enero a
noviembre de 1996. En efecto, en el acta de libros de contabilidad se deja constancia de que
“el periodo objeto de devolución (renta 96) en el libro diario únicamente está registrado el
mes de diciembre de 1996, no se imprimió el resto de meses del año” (fl. 46, cdno. ppal.).
En el acta también se observa que la actora tenía al día los demás libros de contabilidad,
junto con sus comprobantes externos (mayor, balances e inventarios), con base en los
cuales, además, la administración podía verificar la contabilidad de la contribuyente y,
determinar correctamente los tributos a su cargo.
En consecuencia, en este caso no hubo atraso en el libro diario superior a cuatro meses,
pues, se insiste, el mismo se encontraba al día en el software de la actora. Y, es que la
noción de libro de comercio en general, y de contabilidad en particular, tiene un carácter
amplio que comprende tanto el concepto tradicional de hojas, como las cintas
magnetofónicas, microfichas, disquetes y demás documentos que la tecnología ha puesto al
servicio de los procesos económicos(4). Así, es el concepto amplio de libro debe tenerse en
cuenta cuando quiera que deba calificarse el cumplimiento de la obligación legal de llevar
la contabilidad.
Las razones anteriores son suficientes para revocar la sentencia apelada y, en su lugar,
anular los actos acusados. A título de restablecimiento del derecho se declarará que no hay
lugar a la sanción impuesta en los actos que se anulan.
Es común ver que en muchas entidades obligadas a llevar libros de contabilidad no se de
aplicación plena a lo dispuesto en el inciso tercero del art.56 del decreto 2649 de 1993, el
cual establece lo siguiente:
“Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en
normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el
mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.
Es justamente amparadas en este artículo, que las Superintendencias, como la
Superintendencia de Sociedades, se pueden atrever a pedir que les reporten, en febrero de
cada año, los Estados financieros cortados a diciembre 31 del año anterior, y acompañados
de la Certificación del Contador y Representante Legal de que “las cifras han sido fielmente
tomadas de los libros oficiales…”

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