NIIF para Gerentes

2012
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentes de

Corporaciones, Directores Ejecutivos, Comités
de Auditoría y Consejos de Administración
2012
Documento Informativo para Presidentes

de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comités de Auditoría y Consejos de
Administración
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2012
Documento Informativo para Presidentes

de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comités de Auditoría y Consejos de
Administración
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“International Accounting Standards”, “International Financial Reporting Standards” y “SIC” son
marcas registradas por la Fundación IFRS.
Índice
páginas
Introducción 1
El Marco Conceptual para la Información Financiera 2
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera 4
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 6
NIIF 3 Combinaciones de Negocios 8
NIIF 4 Contratos de Seguro 11
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 13
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 15
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 17
NIIF 8 Segmentos de Operación 19
NIIF 9 Instrumentos Financieros 21
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados 24
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos 26
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades 28
NIIF 13 Medición del Valor Razonable 30
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros 32
NIC 2 Inventarios 35
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 37
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 39
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa 41
NIC 11 Contratos de Construcción 43
NIC 12 Impuesto a las Ganancias 44
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 46
NIC 17 Arrendamientos 49
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 51

Índice continuación
páginas
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuación
NIC 19 Beneficios a los Empleados 53
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre

Ayudas Gubernamentales 55
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 57
NIC 23 Costos por Préstamos 59
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 61
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro 63
NIC 27 Estados Financieros Separados 64
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 66
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 68
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 70
NIC 33 Ganancias por Acción 72
NIC 34 Información Financiera Intermedia 74
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 75
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 78
NIC 38 Activos Intangibles 81
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 84
NIC 40 Propiedades de Inversión 86
NIC 41 Agricultura 88
Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia 90
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)

para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) 92
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Directores Ejecutivos, Comités de Auditoría y Consejos de Administración 2012
Introducción
El texto de este Documento Informativo resume, a un alto nivel y en lenguaje no técnico, los principios
más importantes de las versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo las NIIF que requieren aplicarse con posterioridad al 1 de
enero de 2012, pero no a las que serán sustituidas por éstas.
El Documento El IASB es el organismo emisor de Las NIIF son pronunciamientos

Normas de la Fundación IFRS. El obligatorios y comprenden las
Informativo IASB es seleccionado, supervisado y Normas Internacionales de
Este Documento Informativo, conciso financiado por la Fundación IFRS, y tiene Información Financiera, Normas
y de fácil uso, se ha elaborado por el responsabilidad total sobre todas las Internacionales de Contabilidad
personal técnico de educación de la cuestiones técnicas del IASB, incluyendo e Interpretaciones desarrolladas
Fundación IFRS para Presidentes de la elaboración y emisión de las NIIF. por el Comité de Interpretaciones
Corporaciones, Directores Ejecutivos, de las NIIF [anteriormente Comité
El objetivo de la organización se
miembros de Comités de Auditoría, de Interpretaciones de las Normas
consigue en primer lugar mediante el
Consejos de Administración y otros Internacionales de Información
desarrollo y publicación de las NIIF y
quienes buscan una visión panorámica Financiera (IFRIC)] o el anterior Comité
promoviendo su uso en la elaboración de
de las Normas Internacionales de de Interpretaciones (SIC).
los estados financieros con propósito de
Información Financiera (NIIF) y de los
información general. En julio de 2009 el IASB publicó la Norma
principales juicios y estimaciones que
Internacional de Información Financiera (NIIF)
se realizan para aplicar cada NIIF. Este Las NIIF establecen los requerimientos
para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES).
Documento Informativo no ha sido de reconocimiento, medición,
Esta Norma se pretende aplicar a
revisado por el Consejo de Normas presentación e información a revelar
entidades que en muchos países reciben
Internacionales de Contabilidad (IASB). relativos a las transacciones y sucesos
una variedad de denominaciones,
económicos que son importantes en
Sobre los requerimientos completos incluyendo pequeñas y medianas
los estados financieros con propósito
de las NIIF, debe hacerse referencia a entidades, entidades no cotizadas y
de información general. Las NIIF se
las Normas emitidas por el IASB a 1 de entidades sin obligación pública de
basan en el Marco Conceptual para la
enero de 2012, incluyendo las NIIF con rendir cuentas.
Información Financiera (Marco Conceptual),
una fecha de vigencia posterior al 1 de
que presenta los conceptos subyacentes
enero de 2012, pero no a las NIIF que
en la información presentada dentro de
serán sustituidas por éstas.
los estados financieros con propósito de
Las NIIF información general. El Marco Conceptual
proporciona los conceptos a partir de los
El objetivo de la Fundación IFRS es cuales se desarrollan los principios sobre
desarrollar, en el interés público, los que se basan las NIIF.
un conjunto único de normas de
información financiera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado
en principios claramente articulados.
Este Documento Informativo ha sido preparado por el personal técnico de la Fundación IFRS a partir de las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo
aquéllas con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012, pero no las NIIF que serán sustituidas por éstas. Este Documento Informativo no ha sido
NIIF 2012 aprobado por el IASB. Sobre los requerimientos se debe hacer referencia a las NIIF. 1
El Marco Conceptual
para la Información Financiera
El Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados
financieros para usuarios externos.
El Marco Conceptual ayuda al Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad • Establece los conceptos que subyacen en los estados
(IASB) al desarrollo de Normas, y también financieros conforme a las NIIF.
a los preparadores de los estados
financieros en la contabilización de • No es una NIIF y no invalida los requerimientos
transacciones y sucesos, particularmente de las NIIF.
cuando dichas transacciones y sucesos no
quedan cubiertos de forma específica por
una Norma Internacional de Información Estas decisiones dependen de los Otros aspectos del Marco Conceptual -el
rendimientos que los inversores, concepto de entidad que informa, las
Financiera (NIIF). Por consiguiente, el
prestamistas y otros acreedores esperan características cualitativas y restricciones
Marco Conceptual es el punto de partida para
de su inversión en esos instrumentos (por de la información financiera útil,
comprender la información elaborada
ejemplo los inversores habitualmente elementos de los estados financieros,
conforme a las NIIF. Las NIIF y el Marco
esperan dividendos, pagos del principal reconocimiento, medición, presentación
Conceptual se aplican a la información
e intereses o incrementos del precio de e información a revelarse derivan
financiera elaborada y presentada
mercado y los prestamistas habitualmente lógicamente del objetivo. Por ejemplo,
a los usuarios externos (inversores,
esperan el pago del principal y de para ser útil, la información financiera
prestamistas y otros acreedores existentes debe ser relevante (es decir, capaz de
y potenciales), no a gestores o reguladores. los intereses). Sus expectativas sobre
marcar la diferencia en las decisiones
Los gestores y reguladores tienen acceso a rentabilidades dependen de su evaluación
tomadas por los usuarios) y debería
la información financiera de la entidad y del importe, calendario e incertidumbre
representar con fidelidad lo que pretende
tienen la capacidad de prescribir la forma sobre (las perspectivas de) las entradas
representar (es decir la información
y contenido de los informes para satisfacer netas futuras de efectivo a la entidad. Por
financiera debe ser completa, neutral
sus necesidades específicas. consiguiente, necesitan la información
y libre de error). La utilidad de la
adecuada para ayudarles a evaluar las
información financiera se mejora si
El Marco Conceptual especifica el objetivo de proyecciones sobre dichas entradas. es comparable, verificable, oportuna
los estados financieros y otros informes El Marco Conceptual también señala y comprensible para los usuarios que
elaborados conforme a las NIIF -para que los estados financieros elaborados tengan un conocimiento razonable de los
proporcionar información financiera conforme a las NIIF no proporcionan, negocios y las actividades económicas y
sobre la entidad que informa que sea ni pueden hacerlo, toda la información que revisen y analicen la información de
útil a los inversores, prestamistas y otros a los usuarios externos. Los estados forma diligente.
acreedores existentes y potenciales para financieros elaborados conforme a las El Marco Conceptual también define los
tomar decisiones sobre el suministro de NIIF no están diseñados para mostrar el elementos de los estados financieros. Los
recursos a la entidad. Esas decisiones valor de la entidad, sino para proporcionar siguientes elementos son relevantes para
conllevan, comprar, vender o mantener información a los usuarios externos para la situación financiera:
instrumentos de deuda y de patrimonio y que ellos realicen sus propias estimaciones
• Un activo es un recurso controlado
proporcionar o liquidar préstamos y otras a este respecto.
por una entidad como resultado de
formas de crédito.
sucesos pasados. Se esperan beneficios
económicos futuros de esos recursos.
continuación
2 NIIF 2012 aprobado por el IASB. Sobre los requerimientos se debe hacer referencia a las NIIF.
El Marco Conceptual
para la Información Financiera continuación
• Un pasivo en una obligación presente La información sobre el rendimiento El Marco Conceptual no es una NIIF. No
de la entidad que surge de sucesos financiero de la entidad que informa define Normas y no anula Normas o
pasados. Se espera que la liquidación de durante el periodo, tal como se refleja Interpretaciones específicas. Sin embargo,
la obligación dé lugar a una salida de en cambios en sus recursos económicos el Marco Conceptual proporciona la base
beneficios económicos de la entidad. (activos) y derechos de terceros distintos para una comprensión completa de las
a los procedentes de la obtención NIIF y también sirve como fundamento
• El patrimonio es la participación
de recursos adicionales obtenidos para utilizar el juicio profesional al
residual en los activos después de
directamente de inversores y acreedores aplicarlas.
deducir todos los pasivos.
(pasivos), es útil para evaluar la capacidad
La información sobre la naturaleza e
Juicios y estimaciones
pasada y futura de la entidad para generar
importes de los recursos económicos entradas de efectivo netas -incrementos en En ausencia de una NIIF que sea aplicable
(activos) y los derechos de terceros activos y disminución de pasivos (distintos específicamente a una transacción o a
(pasivos y patrimonio) de la entidad que de las aportaciones de los participantes otros hechos o condiciones, la gerencia
informa puede ayudar a los usuarios a en el patrimonio) son ingresos. Por el utilizará su juicio en el desarrollo y
identificar las fortalezas y debilidades contrario, las disminuciones en activos e aplicación de una política contable,
financieras de ésta. Esa información incrementos en pasivos (distintos de las que dé lugar a información que sea
puede ayudar a los usuarios a evaluar distribuciones a los participantes en el relevante y que represente fielmente
la liquidez y solvencia de la entidad que patrimonio) son gastos. dicha transacción, otro hecho o condición.
informa, sus necesidades de financiación Para la elaboración de ese juicio, la
La información sobre ingresos y gastos
adicional y las posibilidades de tener gerencia considerará en primer lugar los
indica en qué medida la entidad que
éxito en la obtención de esa financiación. requerimientos de las NIIF que traten
informa ha incrementado sus recursos
La información sobre prioridades y cuestiones similares y relacionadas. Si la
económicos disponibles, y de ese modo
requerimientos de pago de derechos de gerencia no puede encontrar analogías en
su capacidad para generar entradas de
terceros existentes ayuda a los usuarios a otras NIIF, considerará las definiciones,
efectivo netas mediante sus operaciones
predecir la forma en que se distribuirán criterios de reconocimiento y conceptos
en lugar de obtener recursos adicionales
los flujos de efectivo futuros entre los que de medición para activos, pasivos, ingresos
directamente de los inversores y
tengan un derecho contra la entidad que y gastos del Marco Conceptual. La gerencia
acreedores. La información sobre el
informa. podrá, en paralelo, considerar también
rendimiento financiero de la entidad
los pronunciamientos más recientes de
Se reconoce un activo o un pasivo en los que informa durante un periodo puede
otras instituciones emisoras de normas,
estados financieros solo si es probable también indicar la medida en que
que empleen un marco conceptual similar
que tengan lugar beneficios económicos sucesos tales como los cambios en los
para desarrollar normas contables, así
futuros desde o hacia la entidad, y si su precios de mercado o tasas de interés han
como otra literatura contable y prácticas
costo o valor puede medirse con fiabilidad. incrementado o disminuido los recursos
aceptadas en los diferentes sectores
económicos y los derechos de terceros
de actividad, en la medida en que no
de la entidad, y así afectar a la capacidad
entren en conflicto con las NIIF y el Marco
de la entidad para generar entradas de
Conceptual.
efectivo netas.
NIIF 1
Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
La Norma
Esta Norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF para la elaboración de sus
estados financieros anuales. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una
declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.
La Norma también se aplica a la

información financiera intermedia para • Pretende asegurar que la información en los
cualquier parte del periodo cubierta primeros estados financieros de una entidad
por los primeros estados financieros conforme a las NIIF y la información intermedia es
conforme a las NIIF de la entidad.
transparente y comparable a lo largo de todos los
Para presentar la información relevante periodos presentados.
a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales que • Proporciona un punto de partida para la
más fielmente representa la situación presentación de información financiera de acuerdo
financiera, rendimiento financiero
con las NIIF.
y flujos de efectivo de la entidad de
acuerdo con las NIIF, la NIIF 1 tiene
el siguiente “principio general” -una transición a las NIIF es el comienzo del • presente el estado de situación
entidad que adopta por primera vez las primer periodo para el que se presenta financiera a 31 de diciembre de
NIIF reconoce y mide todos los activos información comparativa completa 2012 (incluyendo los importes
y pasivos en sus primeros estados de acuerdo con las NIIF. Por ejemplo, comparativos para 2011), el estado
financieros conforme a las NIIF como si supóngase que una entidad presenta del resultado integral, el estado de
hubiera aplicado siempre las NIIF (esto información comparativa para un año cambios en el patrimonio y el estado
se conoce como aplicación retroactiva y que sus primeros estados financieros de flujos de efectivo para el año a 31
de las NIIF). La entidad utiliza las conforme a las NIIF son para el año de diciembre de 2012 (incluyendo
versiones de las NIIF que estén en terminado el 31 de diciembre de 2012. los importes comparativos para 2011)
vigor al final de su primer periodo de Su fecha de transición a las NIIF es el 1 así como la información a revelar
presentación conforme a las NIIF (es de enero de 2011 (equivalente a cerrar el (incluyendo información comparativa
decir el último periodo cubierto por los ejercicio a 31 de diciembre de 2010). Por para 2011).
primeros estados financieros conforme consiguiente, en los primeros estados
a las NIIF de la entidad). Sin embargo, Los primeros estados financieros
financieros conforme a las NIIF, excepto
para proporcionar un punto de partida conforme a las NIIF incluyen solo los
por los efectos de todas la excepciones
adecuado para la contabilización activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
obligatorias y las exenciones opcionales
conforme a las NIIF que puede generarse gastos que cumplen los requisitos para
que la gerencia haya elegido seguir, se
a un costo que no supere a los beneficios, ser reconocidos conforme a las NIIF a 31
requiere que la entidad aplique las NIIF
la NIIF 1 especifica algunas excepciones de diciembre de 2012. De forma análoga,
vigentes para periodos que terminen a
obligatorias, y algunas exenciones sujeto a las excepciones y exenciones
31 de diciembre de 2012 cuando:
opcionales, al principio general de elegidas, los activos, pasivos, patrimonio,
aplicación retroactiva de las NIIF. • presente el estado de situación ingresos y gastos reconocidos se
financiera de apertura conforme a las miden de acuerdo con las NIIF a 31 de
Los estados financieros incluyen NIIF a 1 de enero de 2011; y diciembre de 2012.
información comparativa para uno o
más periodos anteriores. La fecha de continuación
NIIF 1
Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera continuación
Las mismas políticas contables se • La gerencia debe revisar todas las Esa información debe representar
utilizan a lo largo de todos los periodos políticas contables y prácticas de fielmente, al final de su primer periodo
presentados en los primeros estados revelar información de la entidad sobre el que informa conforme a las
financieros conforme a las NIIF. para asegurarse de que cumplen NIIF, las transacciones que la entidad ha
con las NIIF -a la luz de los cambios realizado (y otros sucesos y condiciones
Las políticas contables pueden
de los PCGA anteriores, considerar a los que está sujeta la entidad), de
diferir de las que se utilizaron con
qué efectos puede tener sobre los acuerdo con las NIIF.
los PCGA anteriores que se aplicaron
contratos la adopción de las NIIF (por
inmediatamente antes de adoptar las El desarrollo y aplicación de esas
ejemplo cláusulas de préstamos) y
NIIF. Si los ajustes surgen de sucesos políticas contables, a menudo, involucra
acuerdos (por ejemplo acuerdos de
y transacciones anteriores a la fecha el uso de juicios y la realización de
remuneración).
de transición a las NIIF se reconocen estimaciones, los cuales se describen en
directamente en ganancias acumuladas • La comunicación de los efectos la sección de “juicios y estimaciones”
en la fecha de transición a las NIIF. financieros de la adopción de las NIIF de la descripción de cada NIIF en este
Los estados financieros deben explicar (incluyendo juicios y estimaciones Documento Informativo.
la forma en que la transición de los significativos) en el mercado (por
Otros juicios y estimaciones son únicos
PCGA anteriores a las NIIF afectó a la ejemplo analistas).
de la NIIF 1. Por ejemplo, en la fecha de
presentación de la situación financiera,
Juicios y estimaciones transición a las NIIF una entidad puede
rendimiento financiero y flujos de
elegir medir una partida de propiedades,
efectivo de la entidad. Una entidad que adopta por primera
planta y equipo:
vez las NIIF debe desarrollar sus
Al adoptar las NIIF por primera vez,
políticas contables para proporcionar (i) al costo atribuido (bien al valor
deben considerarse los siguientes
información financiera relevante a los razonable en la fecha de transición
aspectos prácticos:
usuarios (inversores, prestamistas y otros o con referencia a una revaluación
• La adopción de las NIIF requiere acreedores existentes y potenciales) para conforme a los PCGA anteriores); o
planificar la transición a las NIIF -los su utilización en la toma de decisiones
(ii) de acuerdo con la NIC 16 Propiedades,
requerimientos de las NIIF pueden sobre la provisión de recursos a la
Planta y Equipo aplicable al final del
ser significativamente distintos de entidad.
primer periodo de presentación
los PCGA anteriores de la entidad.
conforme a las NIIF de la entidad (es
Por consiguiente, la planificación
decir utilizando el principio general).
de la transición y recopilación
de la información necesaria para
preparar los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una
entidad puede requerir un esfuerzo
significativo, incluyendo cambios
en los sistemas de información y
formación.
NIIF 2
Pagos Basados en Acciones
La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados
financieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio
son generalmente aquellas en las que se conceden acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos
de patrimonio a empleados o a terceros a cambio de bienes o servicios. Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo son generalmente aquellas que se liquidan en efectivo u otros activos. Son
basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.
El alcance de la NIIF 2 es más amplio El reconocimiento de los bienes o Puesto que los empleados proporcionan
que las opciones sobre acciones de los servicios recibidos por la entidad en servicios, el valor razonable en la fecha
empleados. Se aplica a transacciones una transacción con pagos basados de la concesión se reconoce como un
en las que se emiten acciones u otros en acciones mejora la utilidad de los gasto en el resultado del periodo.
instrumentos de patrimonio a cambio estados financieros proporcionando Si la contraprestación identificable
de bienes o servicios, y a las que el información transparente que es recibida es menor que el valor
importe del pago se basa en el valor relevante para predecir los rendimientos razonable de los instrumentos de
razonable de las acciones de la entidad. y flujos de efectivo futuros de la entidad. patrimonio concedidos o el pasivo
Sin embargo, la NIIF 3 Combinaciones Antes que se emitiera esta Norma, la incurrido, los bienes o servicios no
de Negocios (en lugar de la NIIF 2) se remuneración basada en acciones, a identificables se miden por referencia
aplica a instrumentos de patrimonio menudo, no se reconocía en los estados a la diferencia entre el valor razonable
(es decir acciones) que se emiten como financieros, o si lo era, no se medía a de los instrumentos de patrimonio
contraprestación en una combinación de valor razonable. Por consiguiente, los concedidos (o el pasivo incurrido) y el
negocios. gastos asociados con la concesión de valor razonable de los bienes o servicios
opciones sobre acciones, a menudo, se recibidos en la fecha de la concesión.
La transacción con pagos basados en
omitía en los estados financieros o era Los pagos basados en acciones liquidados
acciones se reconoce cuando la entidad
subestimada, reduciendo la relevancia en efectivo se miden al valor razonable
obtiene los bienes o servicios. Los bienes
y la fidelidad de la representación de la del pasivo. El pasivo se mide nuevamente
o servicios recibidos se reconocen como
información contable. al final de cada periodo de presentación
activos o gastos, según proceda. Cuando
se reciben los bienes o servicios, se Las transacciones con pagos basados y en la fecha de liquidación. Los cambios
reconoce la transacción en patrimonio en acciones liquidadas mediante en el valor razonable se reconocen
en el resultado del periodo. Los pagos
(si se liquida mediante instrumentos instrumentos de patrimonio se miden
basados en acciones liquidadas mediante
de patrimonio) o como un pasivo (si se al valor razonable de los bienes o
instrumentos de patrimonio no se
liquida en efectivo). servicios recibidos. Existe la presunción
miden nuevamente después de la fecha
refutable de que el valor razonable de
en que se conceden los incentivos por
los bienes o servicios recibidos puede
primera vez.
estimarse con fiabilidad. Para servicios
prestados por los empleados y similares, En algunos casos, la entidad o la otra
es difícil estimar de forma fiable el valor parte pueden elegir si la transacción
razonable de los servicios recibidos se liquida en efectivo o mediante la
por la entidad. Por consiguiente, el emisión de instrumentos de patrimonio.
valor razonable de los instrumentos El tratamiento contable (es decir,
liquidación en efectivo o mediante
de patrimonio medidos en la fecha de
instrumentos de patrimonio) depende
la concesión se utiliza para estimar el
de si la entidad o la contraparte tiene
valor razonable de los servicios (a esto se
la capacidad de elegir la forma de
denomina “valor razonable en la fecha
de la concesión”). liquidación.
continuación
NIIF 2
Pagos Basados en Acciones continuación
Juicios y estimaciones Cuando los precios de mercado para los Adopción de la NIIF por
bienes o servicios recibidos involucrados
En algunos casos, la distinción entre una transacción con pagos basados en
primera vez
las transacciones con pagos basados acciones no están disponibles, la entidad A diferencia de las NIIF, numerosos
en acciones liquidadas mediante estima el valor razonable del bien o PCGA anteriores no requieren el
instrumentos de patrimonio y las servicio recibido de forma indirecta reconocimiento de un gasto por sistemas
liquidadas en efectivo requiere del por referencia a los instrumentos de de compensación con instrumentos de
juicio profesional (por ejemplo, patrimonio concedidos. Los juicios y patrimonio.
cuando existen opciones de elegir estimaciones realizados para medir
relativas a la liquidación dentro Para las transacciones con pagos basados
el valor razonable en la fecha de la
del acuerdo). Esa clasificación de la en acciones, no existen excepciones
concesión de los instrumentos de
transacción es importante, porque la obligatorias específicas del “principio
patrimonio incluyen la selección del
contabilidad posterior es diferente para general” de la NIIF 1 Adopción por
modelo de valoración apropiado y la
las transacciones con pagos basados Primera vez de las Normas Internacionales
determinación de las entradas de datos
en acciones liquidadas mediante de Información Financiera de reconocer
utilizadas al aplicar el modelo para
instrumentos de patrimonio y para las y medir todos los activos y pasivos en
estimar el precio de los instrumentos
liquidadas en efectivo. los primeros estados financieros de la
de patrimonio que podría haber
entidad conforme a las NIIF como si
habido en la fecha de medición en una
siempre hubiera aplicado las NIIF.
transacción realizada en condiciones
Requiere que los efectos de independencia mutua entre partes No se requiere que una entidad aplique
de las transacciones interesadas y debidamente informadas. la NIIF 2 a las transacciones con pagos
con pagos basados en Ese proceso involucra la incorporación basados en acciones realizadas hasta el 7
de todos los factores y suposiciones de noviembre de 2002.
acciones, incluyendo las
que los participantes en el mercado
opciones sobre acciones considerarían para establecer el precio.
de los empleados, se Por ejemplo, la estimación del valor
reconozcan en el razonable de una opción requiere,
resultado del periodo y con frecuencia, el uso de modelos de
valoración (tales como Black-Scholes,
en el estado de situación
Binomial o Monte Carlo), que contienen
financiera. varios juicios y suposiciones sobre los
datos de entrada.
NIIF 3
Combinaciones de Negocios
La Norma
Una combinación de negocios es una transacción u otro suceso en el cual la entidad que informa (la
adquirente) obtiene el control de uno o más negocios (la adquirida).
Cualquier transacción o suceso en el

que una entidad que informa obtiene
el control de uno o más negocios,
Pretende mejorar la relevancia, fiabilidad y
incluyendo las denominadas como “ comparabilidad de la información sobre las
fusiones auténticas” o “fusiones entre combinaciones de negocios y sus efectos.
iguales”, es una combinación de negocios
a la que se aplica la NIIF 3. Una entidad
controla una combinación de negocios
Además, reconociendo inicialmente La plusvalía se mide de forma
cuando está expuesto, o tiene derecho, a
prácticamente todos los activos adquiridos indirecta como la diferencia entre
los rendimientos variables procedentes
y pasivos asumidos a sus valores la contraprestación transferida en la
de su implicación en el negocio y tiene la
razonables, el método la de adquisición transacción y el valor razonable de los
capacidad de influir en esos rendimientos
incluye en los estados financieros más activos y pasivos identificables de la
a través de su poder sobre éste.
información sobre las expectativas del adquirida. Si esa diferencia es negativa
En una combinación de negocios, una mercado sobre el valor de los flujos de porque el valor de los activos y pasivos
entidad (la adquirente) obtiene el control efectivo futuros asociados con dichos identificables adquiridos supera
de los activos netos de uno o más negocios activos y pasivos, lo que mejora la la contraprestación transferida, la
y reconoce en sus estados financieros los relevancia de dicha información. Sin adquirente reconoce una ganancia en el
activos adquiridos y los pasivos asumidos, embargo, la NIIF 3 contiene excepciones resultado del periodo procedente de una
incluyendo, en algunas circunstancias, los a esos principios para el reconocimiento compra en condiciones muy ventajosas.
que pueden no haber sido anteriormente o medición, o ambos, de algunos activos
Al calcular la plusvalía, la adquirente
reconocidos por la adquirida. Por y pasivos identificables. Se aplican
mide la contraprestación transferida
consiguiente, los usuarios de los estados requerimientos particulares a pasivos
como su valor razonable en la fecha de
financieros tienen mayor capacidad para contingentes, impuestos a las ganancias,
la adquisición. El valor razonable de la
evaluar la inversión inicial realizada y beneficios a los empleados, activos de
contraprestación transferida incluye
los rendimientos posteriores de dichas indemnización, derechos readquiridos,
el valor razonable de la obligación
inversiones y para compararlos con los incentivos con pagos basados en acciones
de la adquirente de transferir activos
rendimientos de otras entidades. y activos mantenidos para la venta.
adicionales o participaciones en el
patrimonio a los propietarios anteriores
de la adquirida si tienen lugar sucesos
especificados o se cumplen condiciones
previstas, como por ejemplo el
cumplimiento de un objetivo de ganancias
(contraprestación contingente).
continuación
NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuación
El cobro de la contraprestación La adquirente contabiliza posteriormente

contingente conduce a que la adquirente los activos y pasivos adquiridos en una
reconozca un activo, un pasivo o combinación de negocios de acuerdo con La contabilidad de las combinaciones
patrimonio. Los costos relacionados otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene de negocios es compleja y requiere
con la adquisición, excepto los costos requerimientos para la medición posterior estimaciones de valoración y otros juicios.
particulares de emitir deuda o títulos de de los derechos readquiridos, pasivos Por consiguiente, aún cuando la NIIF 3
patrimonio, se contabilizan como gastos. contingentes y activos de indemnización. no obliga a utilizar asesores externos,
La contraprestación contingente se mide numerosas adquirentes necesitarán
Si la adquirente adquiere menos del
posteriormente de acuerdo con otras buscar ayuda profesional para contabilizar
100 por ciento de las participaciones en
NIIF. La NIC 36 Deterioro de Valor de los una combinación de negocios.
el patrimonio de otra entidad en una
Activos proporciona requerimientos para La NIIF 3 se aplica solo a la adquisición
combinación de negocios, reconoce
la medición posterior de la plusvalía. de un negocio. En algunos casos, la
una participación no controladora.
De acuerdo con esos requerimientos, determinación de si un conjunto
Una participación no controladora es
la plusvalía no se amortiza pero se particular de activos y actividades
el patrimonio de una subsidiaria no
comprueba su deterioro de valor al menos adquiridas es un negocio requiere del
atribuible, directa o indirectamente, a la
anualmente. juicio profesional.
adquirente. La adquirente puede elegir,
para cada combinación de negocios, La NIIF 3 no se aplica a: En cada combinación de negocios que
medir una participación no controladora combine dos o más entidades, una de
• la formación de un negocio conjunto;
en la adquirida al valor razonable o por las entidades que se combinan debe
la parte proporcional de la participación • la adquisición de un activo o de un
identificarse como la adquirente. La
no controladora de los activos netos grupo de activos que no constituya un
identificación de la adquirente requiere la
identificables de la adquirida. negocio; y
evaluación de todos los derechos, poderes,
Algunas veces, una adquirente obtiene • una combinación de entidades o hechos y circunstancias.
el control de una adquirida en la negocios bajo control común.
que tenía una participación en el
patrimonio inmediatamente antes de
la combinación de negocios. En una
adquisición por pasos, una adquirente
vuelve a medir cualquier participación
en el patrimonio que mantiene en la
adquirida inmediatamente antes de lograr
el control a su valor razonable y reconoce
la ganancia o pérdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo.
continuación
NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuación
En algunos casos, la identificación Por consiguiente, con excepciones

Adopción de la NIIF por
de la adquirente involucra juicios limitadas, una entidad que adopta por
primera vez
significativos. Cuando se emiten primera vez las NIIF puede dejar sin
instrumentos de patrimonio como A diferencia de las NIIF, algunos PCGA cambiar su contabilidad de combinaciones
contraprestación en una combinación anteriores permiten el uso del método de de negocios que reconoció de acuerdo con
de negocios, la entidad que emite dichos contabilización para las combinaciones sus PCGA anteriores. Independientemente
instrumentos es habitualmente, pero de negocios de la “unión de intereses” o de cualesquier elección, la entidad debe
no siempre, la adquirente. Por ejemplo, “fusiones”. comprobar el deterioro de la plusvalía
en una “adquisición inversa”, como Para combinaciones de negocios no en el estado de situación financiera de
consecuencia de la emisión de acciones en existen excepciones obligatorias al apertura conforme a las NIIF.
la combinación de negocios, la adquirente “principio general” de la NIIF 1 Adopción
legal (la entidad que emite las acciones) por Primera vez de las Normas Internacionales de
pasa a estar bajo el control de la adquirida Información Financiera de reconocer y medir
legal. Por consiguiente, en una adquisición todos activos y pasivos en los primeros
inversa la adquirida legal es, a efectos de la estados financieros de una entidad
aplicación de la NIIF 3, la adquirente. conforme a las NIIF como si hubiera
La contabilización de una combinación siempre aplicado las NIIF aplicables al
de negocios requiere de un uso amplio final del primer periodo de presentación
de la medición del valor razonable -la conforme a las NIIF (es decir el último
contraprestación transferida, los activos periodo cubierto por los primeros estados
adquiridos y los pasivos asumidos se financieros de la entidad conforme a
miden todos al valor razonable. La las NIIF). Sin embargo, una entidad que
medición del valor razonable de partidas adopta por primera vez las NIIF puede,
que no se negocian en un mercado activo sujeta a condiciones especificadas, no
requiere de juicios significativos (véase la aplicar la NIIF 3 de forma retroactiva
NIIF 13 Medición del Valor Razonable). a combinaciones de negocios que la
entidad reconoció antes de la fecha de su
Los activos intangibles identificables de la
transición a las NIIF (o antes de una fecha
adquirida en la fecha de la adquisición se
previa elegida por la entidad que adopta
reconocen de forma separada (es decir, no
por primera vez las NIIF).
se incluyen en el importe reconocido como
plusvalía) si sus valores razonables pueden
medirse con fiabilidad. Estos activos
intangibles pueden incluir investigación y
desarrollo en proceso que no habían sido
reconocidos por la adquirida antes de la
adquisición.
NIIF 4
Contratos de Seguro
La Norma
La NIIF 4 especifica la contabilización de los contratos de seguro emitidos por una entidad. También
especifica la contabilización de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una aseguradora.
La Norma se aplica a estos contratos, independientemente de si la entidad está regulada como una
aseguradora y si el contrato se considera como un contrato de seguro a efectos legales.
Un contrato de seguro es un contrato en el • Los pasivos por seguros se presentan

que una de las partes (la aseguradora) Especifica la sin compensarlos contra los activos de
acepta un riesgo de seguro significativo reaseguro relacionados.
presentación de
de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si
información financiera • Los componentes de participación
sobre los contratos de discrecional (como se encuentran

ocurre un suceso futuro incierto (el
en los contratos de participación y
suceso asegurado) que afecta de forma seguro emitidos por con ganancias) deben presentarse
adversa al tenedor del seguro. El riesgo
una entidad. como pasivos o como patrimonio
de seguro no incluye el riesgo financiero
(o dividirse en componentes de
(es decir el riesgo de cambios en los
pasivo y de patrimonio). No pueden
precios de mercado o tasas de interés).
En muchos sentidos, la NIIF 4 presentarse por separado de los
permite que una entidad continúe pasivos y del patrimonio.
La NIIF 4 se ha emitido como una
contabilizando los contratos de seguro
medida temporal para llenar un vacío
según sus políticas contables anteriores. Algunos contratos de seguro contienen
en las NIIF. Realiza únicamente mejoras
Algunas de las mejoras limitadas que un componente de seguro y un
limitadas en las prácticas contables para
la Norma realiza para contabilizar los componente de depósito. En algunos
los contratos de seguro y, en ausencia de
contratos de seguro son las siguientes: casos la entidad debe “disociar” los
la NIIF 4, se hubiera requerido que las
componentes y contabilizarlos por
entidades contabilizaran los contratos
• No se permite provisiones para separado. Este requerimiento es
de seguro siguiendo precedentes
catástrofes y de estabilización. Éstas particularmente relevante para los
incluidos en otras Normas, y las
no son pasivos. reaseguros financieros.
definiciones, criterios de reconocimiento
y conceptos de medición para activos, • La adecuación de los pasivos por La NIIF restringe los cambios de
pasivos, ingresos y gastos del Marco seguros deben comprobarse al final políticas contables. Los cambios en
Conceptual. Para muchas entidades, la de cada periodo de presentación. El la contabilización de los contratos de
aplicación de otras Normas y del Marco test de adecuación del pasivo se basa seguro deben dar lugar a información
Conceptual habría dado lugar a cambios en estimaciones presentes de los que sea más relevante y no menos fiable,
en la forma en que contabilizan las flujos de efectivo futuros y cualquier o más fiable y no menos relevante, que
partidas. deficiencia se reconoce en el resultado la contabilización anterior.
del periodo. Además, se comprueba
el deterioro de valor de los activos de
reaseguro.
continuación
NIIF 4
Contratos de Seguro continuación
El IASB en la fase II de su proyecto de

Juicios y estimaciones Adopción de la NIIF por
contratos de seguro está considerando
primera vez
una revisión significativa de la Algunos contratos que tienen la forma
contabilidad de los contratos de seguro. legal de contratos de seguro, o se Para contratos de seguro no existen
Entre tanto, una entidad no debe describen a otros efectos como contratos excepciones obligatorias específicas al
introducir (pero puede continuar con) de seguro, pueden no ser contratos de “principio general” de la NIIF 1 Adopción
las siguientes prácticas: seguro como se definen en la NIIF 4. por Primera vez de las Normas Internacionales
Si estos contratos crean activos de Información Financiera de reconocer
• Medir los pasivos por seguros sin
financieros y pasivos financieros y medir todos activos y pasivos en los
proceder a descontar los importes.
(depósitos) se aplicarán la NIIF 9 primeros estados financieros de una
Instrumentos Financieros y la NIC 39 entidad conforme a las NIIF como
• Medir los derechos contractuales
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y si hubiera siempre aplicado las NIIF
de futuras comisiones de gestión
Medición. aplicables al final del primer periodo
de inversiones por un importe que
de presentación conforme a las NIIF
supere su valor razonable (obtenido
Los activos financieros se miden de
(es decir el último periodo cubierto
por las comisiones que actualmente
acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39 y
por los primeros estados financieros
se cargan en el mercado).
la medición es, a menudo, a valor
de la entidad conforme a las NIIF). Sin
razonable. Para evitar una asimetría
• Utilizar políticas contables no embargo, una entidad que adopta por
contable, se permite que una entidad
uniformes para los pasivos por primera vez las NIIF podrá aplicar las
cambie su política contable sobre
seguros de subsidiarias. disposiciones transitorias de la NIIF 4.
pasivos por seguros, de forma que
En la NIIF 4 se restringen los cambios
• Medir los pasivos por seguros con ambos activos y pasivos reflejen los
en las políticas contables seguidas en
prudencia excesiva. cambios en las condiciones de mercado
los contratos de seguro, incluyendo los
(particularmente tasas de interés).
cambios que pueda hacer una entidad
• Excepto en casos inusuales, que adopta por primera vez las NIIF. Los
utilizar una tasa de descuento altos gestores deberían considerar la
que refleje los rendimientos sobre mejor forma de satisfacer el alto nivel de
activos mantenidos en lugar de las los principios de información a revelar
características de los pasivos por de la NIIF 4. La implementación de estos
seguros. principios puede requerir una revisión
de los sistemas y recopilación de datos
adicional.
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
La Norma
Los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas deben revelarse de
forma separada en los estados financieros.
La información sobre los activos no Los activos no corrientes mantenidos

corrientes mantenidos para la venta Especifica la para la venta no se deprecian. Se
y operaciones discontinuadas de contabilización de los miden al menor del valor razonable
una entidad ayuda a los inversores, menos los costos de venta y el importe
activos no corrientes
prestamistas y otros acreedores en libros (anterior a la reclasificación
existentes y potenciales a evaluar el
y grupos de activos y como mantenido para la venta) y se
importe, calendario e incertidumbre de pasivos cuyo importe presentan de forma separada en el
los flujos de efectivo netos futuros de en libros se recuperará estado de situación financiera de forma
la entidad (y sus previsiones), que les principalmente a través congruente con la naturaleza de los
es útil cuando toman decisiones sobre de una transacción de beneficios económicos que se espera que
la provisión de recursos a la entidad. fluyan a la entidad mediante la venta del
venta, y la presentación
Por ejemplo, mediante la separación de recurso subyacente (es decir, el activo).
activos no corrientes mantenidos para la e información a revelar
Se aplican requerimientos similares de
venta de otros “activos fijos”, un usuario de las operaciones
medición y presentación a grupos de
puede fácilmente identificar los activos discontinuadas. activos y pasivos cuando se consideran
fijos que van a recuperarse a través de la
como “mantenidos para la venta”.
venta en lugar del uso.
• la venta debe ser altamente probable. Operaciones
Activos no corrientes Esto requiere el compromiso discontinuadas
mantenidos para la venta de la gerencia de vender, y la
Una “operación discontinuada” es un
Los activos no corrientes se reclasifican comercialización activa del activo a
componente de una entidad que ha sido
como activos corrientes cuando se un precio razonable. Debe esperarse
dispuesto, o clasificado como mantenido
mantienen para la venta. Un activo no que la venta se complete dentro de un
para la venta, y:
corriente se considera como “mantenido año desde la fecha de clasificación.
para la venta”, si su importe en libros se • representa una línea de negocio o
Por consiguiente, los activos que vayan
recuperará fundamentalmente a través un área geográfica de operaciones
a abandonarse pueden no clasificarse
de una transacción de venta, en lugar importantes separadas;
como mantenidos para la venta.
de por su uso continuado. Para clasificar • es parte de un único plan coordinado
un activo no corriente como mantenido para disponer de una línea de
para la venta: negocio o de un área geográfica de
• el activo debe estar disponible para la operaciones separadas; o
venta inmediata en su estado actual; y • es una subsidiaria adquirida con el
objeto exclusivo de revenderla.
continuación
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas continuación
Las operaciones discontinuadas se Juicios y estimaciones Adopción de la NIIF por

presentan de forma separada dentro
del resultado del periodo en el estado
primera vez
La clasificación de un activo como
del resultado integral. Debe mostrarse “mantenido para la venta” se basa en las Para activos no corrientes mantenidos
un desglose del importe en las notas o acciones tomadas por la gerencia hasta para la venta y operaciones
en el estado del resultado integral. Los el final del periodo de presentación y discontinuadas no existen excepciones
flujos de efectivo netos atribuibles a las expectativas de la gerencia (y juicios) obligatorias o exenciones opcionales
las actividades de operación, inversión de que el activo está disponible para específicas al “principio general” de
y financiación de las operaciones la venta inmediata y que dicha venta la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
discontinuadas debe presentarse en se completará. La evaluación de la Normas Internacionales de Información
las notas o en el estado de flujos de disponibilidad del activo para la venta Financiera de reconocer y medir todos
efectivo. La presentación separada de requiere un juicio profesional de lo que activos y pasivos en los primeros estados
las operaciones discontinuadas ayuda representa un tiempo usual y habitual y financieros de una entidad conforme
a los inversores, prestamistas y otros otras condiciones de la disposición de un a las NIIF como si hubiera siempre
acreedores existentes y potenciales a activo. La determinación de si la venta es aplicado las NIIF aplicables al final
avaluar la continuidad de las ganancias altamente probable puede requerir una del primer periodo de presentación
y a estimar los flujos de efectivo futuros. evaluación de la probabilidad de obtener conforme a las NIIF (es decir el último
la aprobación de los accionistas, cuando periodo cubierto por los primeros
proceda, y juzgar lo que constituye estados financieros de la entidad
evidencia suficiente del compromiso de conforme a las NIIF).
la gerencia de vender.
Los requerimientos de la NIIF 5
La medición de los activos mantenidos sobre presentación e información a
para la venta requiere medir al valor revelar pueden ser significativamente
razonable y estimar los costos de la diferentes de los requeridos por los
venta. Sobre los juicios y estimaciones PCGA anteriores de una entidad. La
relativos a la medición del valor recopilación de la información necesaria
razonable, véase la NIIF 13 Medición del para la elaboración de los primeros
Valor Razonable. estados financieros de una entidad
conforme a las NIIF puede requerir
tiempo y esfuerzo significativos,
así como cambios en los sistemas
de colección y presentación de la
información, y formación del personal.
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales
La Norma
La NIIF 6 especifica la presentación de información financiera sobre desembolsos incurridos en la
exploración y evaluación de recursos minerales antes de que pueda demostrarse la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. No especifica la presentación de información
financiera para el desarrollo de los recursos minerales.
Los desembolsos por exploración y • En el momento del reconocimiento,

evaluación y los activos por derechos los activos de exploración y
minerales se excluyen del alcance evaluación se miden inicialmente En muchos sentidos, una entidad puede
de las Normas que tratan los activos al costo. Posteriormente se miden continuar utilizando las políticas
intangibles y las propiedades, planta utilizando el modelo del costo o el contables para los desembolsos de
y equipo. La NIIF 6 tiene un alcance modelo de revaluación. exploración y evaluación que aplicaba
limitado y se ha emitido como una inmediatamente antes de adoptar la
• Los activos de exploración y
medida intermedia para llenar un vacío NIIF 6. Estas políticas pueden involucrar
evaluación se clasifican como activos
de la NIIF. En ausencia de la NIIF 6, un rango de juicios y estimaciones.
tangibles o intangibles de acuerdo
se habría requerido que las entidades La gerencia debe considerar si los
con su naturaleza.
contabilizasen los desembolsos de desembolsos cumplen la definición de
evaluación y exploración de acuerdo • Se comprueba el deterioro de activos de exploración y evaluación y si
con las Normas que tratan partidas valor de un activo por exploración tienen que clasificarse como tangibles
similares, y las definiciones, criterios de y evaluación cuando hechos y o intangibles. Además, deben elegir
reconocimiento y conceptos de medición circunstancias sugieren que el un modelo de costo o un modelo de
de activos y gastos del Marco Conceptual. importe en libros supera el importe revaluación a utilizar para la medición
Para la mayoría de las entidades, la recuperable. La entidad determina posterior al reconocimiento inicial. Se
aplicación de otras Normas y del Marco el “nivel” (unidad generadora de requieren varios juicios en relación con
Conceptual habría dado lugar a cambios efectivo o grupo de unidades) al que las pruebas de deterioro de valor.
en la forma en que contabilizaban esas debe comprobarse el deterioro de
partidas según los PCGA anteriores. valor. El “nivel” no debe ser mayor
que un segmento utilizado a efectos
En muchos sentidos, una entidad
de la información presentada por
Especifica la presentación
puede continuar contabilizando los de información financiera
segmentos. El deterioro de valor
desembolsos de exploración y evaluación
se mide de acuerdo con la NIC 36 sobre desembolsos
utilizando las mismas políticas
Deterioro del Valor de los Activos. incurridos en la
contables que aplicaba inmediatamente
antes de adoptar la NIIF 6. Algunas de Los estados financieros deben identificar exploración y evaluación de
las mejoras limitadas que la Norma y explicar los importes reconocidos en recursos minerales antes de
realiza para contabilizar los desembolsos los estados financieros que surgen de
que pueda demostrarse la
por exploración y evaluación son las la exploración y evaluación de recursos
siguientes: minerales. La Norma restringe los factibilidad técnica y
cambios de políticas contables. Los la viabilidad comercial
• La entidad debe determinar las
cambios en la contabilización de los de la extracción de un
políticas contables que especifican
desembolsos de exploración y evaluación
qué desembolsos de exploración y recurso mineral.
deben dar lugar a información que sea
evaluación van a reconocerse como
más relevante y fiable.
activos y la forma en que se medirán
estos activos. continuación
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales continuación
En el momento de la adopción de las

NIIF, se requiere que las entidades
primera vez expliquen sus políticas para la
Para los desembolsos por exploración contabilización de los desembolsos de
y evaluación, no existen excepciones exploración y evaluación y para asegurar
obligatorias específicas al “principio que las partidas clasificadas como
general” de la NIIF 1 Adopción por desembolsos de exploración y evaluación
Primera vez de las Normas Internacionales satisfacen los criterios de la NIIF 6. Las
de Información Financiera de reconocer pruebas de deterioro de valor pueden
y medir todos los activos y pasivos en dar lugar a gastos por deterioro de valor
los primeros estados financieros de la adicionales en comparación con los
entidad conforme a las NIIF como si reconocidos según los PCGA anteriores
siempre hubiera aplicado las NIIF. de una entidad.
Sin embargo, una entidad que adopta

por primera vez las NIIF puede elegir
la aplicación de las disposiciones
transitorias especificadas en la NIIF
6 si los requerimientos de sus PCGA
anteriores contabilizan los costos de
exploración y desarrollo de propiedades
de gas y petróleo en las fases de
desarrollo o producción en centros de
costo que incluyen todas las propiedades
en un área geográfica amplia.
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
La Norma
La NIIF 7 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros. La presentación,
reconocimiento y medición de instrumentos financieros son el objeto de las NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación, la NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
respectivamente.1
La Norma se aplica a los riesgos

financieros que surgen de todos Requiere información a revelar que permita a los usuarios
instrumentos financieros de todas las evaluar:
entidades. Sin embargo, el alcance de la
información a revelar requerida depende • la relevancia de los instrumentos financieros en la
de la medida en que la entidad utiliza situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y
instrumentos financieros y su exposición
a los riesgos relacionados. • the risks arising from financial instruments to which the
La Norma requiere revelar información entity is exposed and how the entity manages those risks.
sobre:
• la relevancia de los instrumentos

• información cuantitativa sobre la Esta información se utiliza porque
financieros para la situación
exposición a los riesgos que surgen puede influir en la evaluación de
financiera y el rendimiento de una
de los instrumentos financieros, los inversores, prestamistas y otros
entidad;
incluyendo la información a revelar acreedores existentes y potenciales
• la información cualitativa sobre específica mínima sobre los riesgos de (usuarios) de la situación financiera y
la exposición a riesgos que surgen crédito, de liquidez y de mercado. Esta rendimiento financiero de una entidad
de los instrumentos financieros. La información a revelar proporciona o del importe y calendario de sus
información a revelar describe los información sobre la medida en que flujos de efectivo futuros. Una mayor
objetivos, las políticas y los procesos la entidad está expuesta al riesgo, transparencia de los riesgos financieros
de la gerencia para la gestión de basándose en información provista permite que los usuarios hagan juicios
dichos riesgos; e internamente al personal clave de la más informados sobre el riesgo y el
dirección de la entidad. rendimiento.
Esta información a revelar requerida

proporciona una visión de conjunto del
uso de instrumentos financieros por
parte de la entidad y de la exposición a
riesgos que éstos crean.
continuación
1 El desarrollo de la NIIF 9 está en proceso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: Fase 1:
Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9 establece
ahora los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas
de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una entidad
puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto con las
partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información
a Revelar continuación

Se revela la relevancia de los primera vez
instrumentos financieros para la Para la información a revelar sobre
situación financiera y el rendimiento de instrumentos financieros no existen
una entidad. excepciones obligatorias específicas al
Se requiere el juicio profesional cuando “principio general” de la NIIF 1 Adopción
los instrumentos financieros se agrupan por Primera vez de las Normas Internacionales
en clases apropiadas según la naturaleza de Información Financiera. Sin embargo,
de la información revelada y que tengan en el corto plazo, una entidad que
en cuenta las características de dichos adopta por primera vez las NIIF puede,
instrumentos financieros. sujeta a condiciones específicas, optar
por exenciones limitadas de aspectos
Se requiere que una entidad proporcione
particulares de la NIIF 7.
un análisis de sensibilidad para cada
tipo de riesgo de mercado al que está Los requerimientos de información
expuesta en cada fecha de presentación. a revelar de la NIIF 7 pueden ser
El análisis de sensibilidad mostrará la significativamente diferentes de los
forma en que el resultado del periodo requeridos por los PCGA anteriores
y el patrimonio se verán afectados si de una entidad. La recopilación de
hubiera cambios en la variable del la información relevante sobre la
riesgo en esa fecha. La gerencia, al información a revelar requerida por
preparar estos análisis, debe ejercer el los primeros estados financieros de
juicio profesional para decidir sobre la entidad conforme a las NIIF puede
las metodologías y suposiciones más requerir un esfuerzo significativo,
apropiadas a utilizar al llevar a cabo incluyendo cambios en los sistemas de
dichos análisis. información y formación.
NIIF 8
Segmentos de Operación
La Norma
La NIIF 8 requiere revelar información sobre los segmentos de operación de una entidad, sus productos y
servicios, las áreas geográficas en las que opera y sus principales clientes. Esta información permite a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales evaluar las actividades de negocio de la
entidad y el entorno en que opera.
Una entidad debe presentar información

financiera y descriptiva sobre sus Revelar información sobre los segmentos de operación
segmentos de operación que cumpla con
criterios especificados. Los segmentos
de una entidad, sus productos y servicios, las áreas
de operación son componentes de una geográficas en que opera, y sus principales clientes
entidad sobre la que se dispone de permite a los usuarios evaluar sus actividades de
información financiera separada que es
evaluada regularmente por la máxima
negocio y el entorno en que opera.
autoridad en la toma de decisiones de
operación para decidir cómo asignar
Muchas operaciones de las entidades Una entidad debe facilitar información
recursos y para evaluar el rendimiento.
están diversificadas por negocio o descriptiva sobre la forma en que se
En general, la información financiera
área geográfica (es decir, operaciones determinan los segmentos de operación,
presentada es la misma que utiliza
multinacionales). Sus productos los productos y servicios proporcionados
la máxima autoridad en la toma de
y servicios, o las áreas geográficas por los segmentos, las diferencias
decisiones de operación de la entidad.
en las que opera, pueden diferir en entre las mediciones utilizadas al
La información de segmentos permite rentabilidad, perspectivas de futuro y proporcionar la información financiera
a los inversores, prestamistas y otros riesgos. La información por segmentos segmentada y la utilizada en los estados
acreedores existentes y potenciales puede ser más útil a los inversores, financieros de la entidad, y los cambios
(los usuarios principales de los estados prestamistas y otros acreedores en la base de medición de los importes
financieros) de la entidad ver los existentes y potenciales para tomar de los segmentos de un periodo a otro.
segmentos de operación de la entidad decisiones sobre la provisión de
Una entidad debe presentar una
a través de los ojos de la gerencia. Esto recursos a la entidad que la información
medida del resultado del segmento de
ayuda a los usuarios de los estados agregada o consolidada, porque la
operación. También debe presentar una
financieros a evaluar las previsiones información a nivel de segmento ayuda
medida de los pasivos de los segmentos
de flujos de efectivo de la entidad, a los usuarios a evaluar los riesgos y
de operación, activos de los segmentos
lo que requiere la evaluación de la rendimientos con mayor detalle.
de operación y partidas de ingresos y
incertidumbre que rodea el calendario
La Norma se aplica generalmente a gastos particulares si estas medidas se
y el importe de los flujos de efectivo
entidades cotizadas. Si un informe facilitan regularmente a la máxima
esperados. La incertidumbre procede,
financiero contiene los estados autoridad en la toma de decisiones de
en parte, de factores relacionados con
financieros consolidados de una operación. Los ingresos de actividades
los productos y servicios que ofrece una
controladora, así como sus estados ordinarias totales, resultados totales,
entidad y las áreas geográficas en las que
financieros separados, la información activos totales, pasivos y otros importes
opera.
segmentada se requiere únicamente en revelados sobre los segmentos sobre los
los estados financieros consolidados. que debe informarse deben conciliarse
con los importes correspondientes de los
estados financieros
de la entidad. continuación
NIIF 8
Segmentos de Operación continuación
Una entidad debe presentar información En algunas entidades (algunas veces En algunas circunstancias una entidad
sobre los ingresos de actividades denominada “organizaciones con puede ser capaz de agregar segmentos
ordinarias procedentes de sus productos forma de matriz”), algunos gestores de operación particulares en segmentos
o servicios sobre los países en los que son responsables de diferentes líneas sobre los que debe informarse
obtiene ingresos de las actividades de productos y servicios en todo el mayores. Esta agregación se permite
ordinarias y mantiene activos, y sobre mundo, mientras que otros lo son de solo para operaciones relativamente
los clientes más importantes, con zonas geográficas específicas. La máxima homogéneas y cuando se satisfacen
independencia de que esa información autoridad en la toma de decisiones de criterios especificados. Se requiere el
sea utilizada por la gerencia en la toma operación examina de forma regular juicio profesional para decidir si dos o
de decisiones sobre las operaciones. Sin los resultados de operación de ambos más segmentos de operación cumplen
embargo, una entidad está exenta de conjuntos de componentes y cuenta los criterios para combinarse en un
presentar información que no se prepare con información financiera sobre segmento único sobre el que debe
para uso interno si la información ambos. En esta situación, los segmentos informarse.
necesaria no está disponible y el costo de de operación son los componentes
desarrollarla podría ser excesivo. sobre los que la información a revelar
adicional permitiría mejor a los usuarios primera vez
La gerencia debería considerar incluir
de sus estados financieros evaluar la Para los segmentos de operación,
explicaciones adicionales sobre la
naturaleza y los efectos financieros de no existen excepciones obligatorias
información por segmentos en los
las actividades de negocio en las que está específicas o exenciones opcionales
comentarios de la gerencia que se
implicada y los entornos económicos en específicas al “principio general” de
emitan para acompañar a los estados
los que opera. la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
financieros.
También se requiere el juicio Normas Internacionales de Información
Juicios y estimaciones profesional para decidir si un segmento Financiera de reconocer y medir todos los
de operación identificado como un activos y pasivos en los primeros estados
La información financiera por
segmento sobre el que debe informarse financieros de la entidad conforme a las
segmentos requiere la identificación
en el periodo inmediato anterior NIIF como si siempre hubiera aplicado
de la máxima autoridad en la toma de
continúa siendo de importancia y las NIIF.
decisiones de operación de la entidad.
La identificación se basa en una función debe, por ello, revelarse en el periodo Los requerimientos de información
dentro de la entidad en lugar de en de presentación actual, incluso si no a revelar de la NIIF 8 pueden ser
el título asociado con una posición satisface de otra forma el umbral de un significativamente diferentes de los
ejecutiva particular. Por consiguiente, segmento sobre el que debe informarse. requeridos, si los hubiera, por los PCGA
en algunos casos la identificación de anteriores de una entidad.
la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación requiere el
juicio profesional.
NIIF 9
Instrumentos Financieros
La Norma
Actualmente, la NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debería clasificar y medir los activos
financieros y pasivos financieros. El IASB tiene intención de que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases
principales: Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de
coberturas.
Entretanto, las entidades que elijan Los activos financieros se miden La NIIF 9 proporciona una opción
aplicar la NIIF 9 de forma anticipada (es inicialmente al valor razonable, más limitada para designar un activo
obligatoria solo a partir del 1 de enero (en el caso de un activo financiero no financiero como medido al valor
de 2015) deben aplicarla junto con las medido a valor razonable con cambios razonable con cambios en resultados
partes de la NIC 39 que no han sido en resultados) los costos de transacción. en el reconocimiento inicial, pero solo
sustituidas por la NIIF 9. Después del reconocimiento inicial, cuando al hacerlo elimina o reduce
un activo financiero se mide al costo significativamente una incongruencia
El objetivo de esta NIIF es establecer
amortizado si se cumplen las dos de medición o reconocimiento
requerimientos para la clasificación
condiciones siguientes: (algunas veces denominada “asimetría
y medición de los activos financieros
contable”) que surgiría, en su caso, de
y pasivos financieros que presentarán • el activo se mantiene dentro de un
la medición de los activos o pasivos o
información útil y relevante para modelo de negocio cuyo objetivo es
del reconocimiento de las ganancias
los inversores, prestamistas y otros mantener los activos para obtener los
o pérdidas relacionadas sobre bases
acreedores existentes y potenciales de flujos de efectivo contractuales, y
diferentes.
una entidad para evaluar los importes,
• las condiciones contractuales del
calendario e incertidumbre de los flujos Una entidad reclasificará todos los
activo financiero dan lugar, en fechas
de efectivo que surgen de estas partidas activos financieros afectados solo cuando
especificadas, a flujos de efectivo que
financieras. cambie su modelo de negocio para
son únicamente pagos del principal
gestionar los activos financieros.
Se requiere que todos los activos e intereses sobre el importe del
financieros se clasifiquen sobre la principal pendiente. Al igual que anteriormente en el caso
base del modelo de negocio de la de la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría
La Norma requiere que todos los
entidad para la gestión de los activos de los pasivos financieros se miden al
otros activos financieros se midan
financieros y las características de los costo amortizado. Los pasivos que se
al valor razonable. Para todos los
flujos de efectivo contractuales del mantienen para negociar (incluyendo
activos financieros medidos al valor
activo financiero. La categoría en la todos los pasivos derivados) se miden
razonable, los cambios en dicho valor
cual se clasifica el activo determina la a valor razonable. Se requiere que la
razonable se reconocen en el resultado
forma en que se mide posteriormente mayoría de los pasivos financieros
del periodo, con la excepción de las
al reconocimiento inicial -al costo híbridos se contabilicen dividiéndolos en
inversiones en el patrimonio que no
amortizado o al valor razonable. Las dos partes (bifurcación): un componente
se mantienen para negociar. En estos
entidades pueden dejar de medir de derivado al valor razonable con
casos, la Norma permite una elección
inversiones en patrimonios o derivados cambios en resultados; y un componente
irrevocable para reconocer los cambios
no cotizados al costo; deben clasificarse medido al costo amortizado.
en el valor razonable en otro resultado
en una de las categorías permitidas por
integral. Esta elección debe realizarse La Norma incluye una opción limitada
la Norma. Sin embargo, el costo puede
en el reconocimiento inicial de los para designar un pasivo financiero como
ser, en algunos casos, una aproximación
instrumentos respectivos. medido al valor razonable con cambios
adecuada del valor razonable de una
en resultados.
inversión.
continuación
NIIF 9
Instrumentos Financieros continuación
Cuando se utiliza esta opción se Una entidad da de baja un pasivo

requiere habitualmente que una financiero de su estado de situación
entidad reconozca directamente en otro financiera cuando se extingue su La contabilización de los instrumentos
resultado integral, en lugar de en el obligación. financieros puede ser compleja.
resultado del periodo, el cambio en el Son necesarios numerosos juicios
Mediante la adopción de la NIIF 9 una
valor razonable del pasivo financiero que y estimaciones para contabilizar
entidad alinea la base de medición de
surge de cambios en el riesgo de crédito instrumentos financieros. Áreas, entre
sus activos financieros con su modelo
del emisor. Esta fuente de volatilidad, otras, que necesitan que se les preste una
de negocio -la forma en que la entidad
que muchos preparadores consideran atención particular incluyen:
gestiona sus activos financieros -y
que no da lugar a que se proporcione • la determinación del valor razonable
con las características de los flujos
información útil a los usuarios, es de del instrumento;
de efectivo contractuales. Al hacerlo
ese modo, eliminada del resultado del
así, se reduce significativamente la • la determinación del tipo de
periodo.
complejidad mediante la eliminación de instrumento (es decir instrumentos de
La entidad no reclasificará ningún pasivo las numerosas reglas asociadas con cada patrimonio o de deuda) a contabilizar;
financiero. categoría de clasificación de la NIC 39.
• la determinación de la clasificación
Los requerimientos de baja en cuentas, De forma congruente con todos los adecuada para los instrumentos
distintos de los requerimientos de otros activos financieros, los contratos financieros;
información a revelar, que estaban híbridos con un anfitrión que es un
anteriormente incluidos en la NIC activo financiero se clasifican y miden • la identificación de si, y si es así
39 han sido trasladados a la NIIF sin en su totalidad a valor razonable, cuando, ha cambiado el modelo de
cambios. eliminando de ese modo, la complejidad negocio de la entidad;
y los requerimientos basados en reglas • la decisión sobre si designar o no,
Una entidad da de baja un activo
de la NIC 39 para derivados implícitos. los instrumentos financieros al valor
financiero de su estado de situación
Si el contrato anfitrión no es un activo razonable con cambios en resultados
financiera cuando:
que quede dentro del alcance de la NIIF en el reconocimiento inicial; y
• expiran sus derechos contractuales a 9, el derivado implícito se separará, en
los flujos de efectivo del activo; • la selección del punto de referencia
circunstancias específicas, del contrato
adecuado a utilizar como entrada
• ha transferido el activo y anfitrión y se contabilizará como un
de datos en el cálculo del riesgo
sustancialmente todos los riesgos y derivado independiente de acuerdo con
atribuible al riesgo de crédito propio
recompensan de la propiedad; o la NIIF 9.
de un instrumento de deuda.
• ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y
recompensas sustanciales de la
propiedad, pero la otra parte puede
vender el activo. (Nota: los riesgos
y recompensas conservados se continuación
reconocen como un activo.)
NIIF 9
Instrumentos Financieros continuación
Para instrumentos que no cotizan en Para instrumentos financieros, existe un • La clasificación y medición de activos
mercados activos, la gerencia debe número de excepciones obligatorias al financieros: una entidad evalúa
aplicar la NIIF 13 Medición del Valor “principio general” de la NIIF 1 Adopción si un activo financiero cumple las
Razonable para medir el valor razonable por Primera vez de las Normas Internacionales condiciones de la NIIF 9 para su
de un instrumento (véase el resumen de Información Financiera de reconocer medición al costo amortizado sobre
informativo de la NIIF 13 sobre los y medir todos activos y pasivos en los la base de los hechos y circunstancias
juicios y estimaciones al medir el valor primeros estados financieros de una que existían en la fecha de transición
razonable). entidad conforme a las NIIF como a las NIIF.
si hubiera siempre aplicado las NIIF
La determinación del tipo de • Derivados implícitos: una entidad
aplicables al final del primer periodo
instrumento (es decir deuda o que adopta por primera vez las
de presentación conforme a las NIIF
patrimonio) a contabilizar se realiza NIIF evaluará si se requiere que un
(es decir, el último periodo cubierto
de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos derivado implícito se separe de su
por los primeros estados financieros de
Financieros: Presentación (véase el resumen contrato anfitrión y se contabilice
la entidad conforme a las NIIF). Estas
informativo de la NIC 32 sobre juicios como un derivado basándose en las
excepciones obligatorias incluyen:
y estimaciones para clasificar los condiciones existentes en la fecha
instrumentos financieros como deuda • La baja en cuentas de los activos en que la entidad se convirtió por
o patrimonio). La determinación del financieros y pasivos financieros: primera vez, en parte del contrato o
tipo de instrumento ayudará a la una entidad que adopta por en la fecha en que se requiera una
gerencia a aplicar los requerimientos primera vez las NIIF debe aplicar los nueva evaluación según la NIIF 9, si
de clasificación correctos y políticas requerimientos de baja en cuentas ésta fuese posterior.
contables relacionadas. de la NIIF 9 de forma prospectiva a
En la fecha de transición, una entidad
las transacciones que tengan lugar
Adopción de la NIIF por a partir de la fecha de transición a
que adopta por primera vez las NIIF
puede también, sujeta a condiciones
primera vez las NIIF. Sin embargo, una entidad
especificadas, elegir no aplicar aspectos
Los requerimientos de la NIIF 9 pueden que adopta por primera vez las NIIF
concretos de la NIIF 9 de forma
diferir de forma significativa de los puede aplicar los requerimientos
retroactiva a instrumentos financieros
PCGA anteriores de una entidad. Por de baja en cuentas de la NIIF 9 de
que la entidad reconoció antes de fecha
ejemplo, a diferencia de las NIIF que forma retroactiva desde una fecha a
de transición a las NIIF.
requieren que los derivados se midan elección de la entidad, siempre que la
al valor razonable, algunos PCGA información necesaria para aplicar la
NIIF 9 a activos financieros y pasivos
anteriores permitían, o requerían, La Norma especifica la
que los derivados se contabilizasen financieros dados de baja en cuentas
como resultado de transacciones
clasificación y medición
utilizando un modelo de costo.
pasadas, se obtuviese en el momento de los activos financieros
del reconocimiento inicial de esas y pasivos financieros.
transacciones.
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados
La Norma
La NIIF 10 proporciona un único modelo de consolidación que identifica el control como la base para la
consolidación de todo tipo de entidades. La NIIF 10 sustituye a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados y a la SIC-12 Consolidación—Entidades de Cometido Específico y entrará en vigor para periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
Los estados financieros consolidados • exposición, o derechos, a Cuando una controladora posee menos
presentan información financiera rendimientos variables por su del 100 por cien de una subsidiaria,
de un grupo (una controladora y sus implicación en la participada -los reconoce una participación no
subsidiarias) como una única entidad rendimientos del inversor que controladora. Una participación no
económica. La información sobre los controla deben tener el potencial controladora es el patrimonio de una
recursos bajo el control del grupo de variar como consecuencia del subsidiaria no atribuible, directa o
(activos) y los derechos contra esos rendimiento de la participada; y indirectamente, a la controladora.
recursos (pasivos y patrimonio) ayuda Se presenta en el estado de situación
• la capacidad para utilizar su poder financiera consolidado dentro del
sobre la participada para afectar al patrimonio, de forma separada del
acreedores existentes y potenciales a
importe del rendimiento del inversor patrimonio de los accionistas de la
evaluar las perspectivas de futuro sobre
-debe ser un vínculo entre poder controladora.
los flujos de efectivo netos del grupo,
y el rendimiento del inversor (es
que es útil para tomar decisiones sobre
decir, controlar una participada, el Cuando el final del periodo de
la provisión de recursos al grupo.
inversor debe tener la capacidad de presentación de la controladora y de
Una entidad que tiene una o más utilizar su poder para influir en sus una subsidiaria difieren, la subsidiaria
subsidiarias (una controladora) rendimientos). habitualmente prepara estados
debe presentar estados financieros financieros adicionales a la misma
Un inversor evalúa si controla entidades fecha que la controladora (a menos
consolidados. Una subsidiaria es una
estructuradas (también conocidas como que sea impracticable), a efectos de
entidad, entre las que se incluyen
“entidades de cometido específico”) consolidación. En los estados financieros
entidades sin forma jurídica definida,
utilizando los mismos principios y consolidados deben utilizarse políticas
tales como las fórmulas asociativas con
guías que para otras entidades. Un contables uniformes para transacciones
fines empresariales, que es controlada
inversor puede lograr poder sobre una y sucesos similares.
por la controladora.
participada de muchas formas, no solo
Un inversor controla una participada si mediante la dirección de sus políticas
tiene: financieras y de operación, sino también,
en algunas situaciones, teniendo
• poder sobre la participada -el poder derecho a “intervenir en” y gestionar las
de un inversor sobre una participada actividades de dicha participada.
surge de derechos existentes que
le otorgan la capacidad de dirigir
las actividades relevantes de la
participada (es decir, las actividades
que afectan de forma significativa a
los rendimientos de la participada);
continuación
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados continuación
Una controladora no necesita presentar La evaluación del control puede ser

estados financieros consolidados si es particularmente difícil en algunas Los estados financieros
en sí misma una subsidiaria totalmente entidades estructuradas, porque las
participada, si sus títulos no cotizan en actividades relevantes en esas entidades
consolidados
mercados públicos o si está en proceso no están habitualmente dirigidas por presentan información
de cotizar, y si su controladora publica derechos de voto o similares. Además, financiera de un grupo
estados financieros conforme a las NIIF los beneficios o rendimientos esperados
que están disponibles para el público. de estas inversiones pueden ser más (una controladora y
Este es también el caso de subsidiarias difíciles de evaluar. sus subsidiarias) como
parcialmente participadas si sus otros
propietarios han sido informados sobre Adopción de la NIIF por una única entidad
la no presentación de estados financieros primera vez económica.
consolidados y no lo han objetado.
Una entidad que adopta por primera vez
No se excluirá de la consolidación a una las NIIF debe aplicar los requerimientos
subsidiaria porque sus actividades de particulares de la NIIF 10 a sus
negocio sean diferentes a las que llevan a subsidiarias desde su fecha de transición
cabo las otras entidades del grupo. a las NIIF, a menos que elija aplicar
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios a
Juicios y estimaciones combinaciones pasadas, en cuyo caso
debe también aplicar la NIIF 10 de forma
La determinación de si existe control
retroactiva.
requiere una evaluación de todos los
hechos y circunstancias relevantes, Cuando una subsidiaria pasa a aplicar
incluyendo una evaluación del por primera vez las NIIF antes que su
propósito y diseño de la participada, controladora, la NIIF 1 Adopción por
las actividades de ésta y la forma en Primera vez de las Normas Internacionales
que se toman las decisiones sobre de Información Financiera especifica la
dichas actividades, y los derechos forma en que la controladora medirá los
mantenidos por la parte involucrada en activos y pasivos de la subsidiaria en sus
la participada. Esto será, a menudo, una estados financieros consolidados.
evaluación relativamente sencilla (por
ejemplo cuando un inversor posee más
del 50 por ciento de los derechos de voto
de una participada y esta propiedad da
lugar al control). En algunos casos, sin
embargo, esa evaluación requiere de
juicios significativos.
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos
La Norma
La NIIF 11 establece los principios para la presentación de información financiera por partes que tienen una
participación en acuerdos que están controlados de forma conjunta. La NIIF deroga la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos y la SIC-13 Entidades Controladas Conjuntamente—Aportaciones no Monetarias de los Participantes y
estará vigente para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
El principio de la Norma es que una • Negocios conjuntos son acuerdos Los requerimientos de información a
parte de un acuerdo conjunto reconoce conjuntos en los que las partes que revelar para los acuerdos conjuntos
sus derechos y obligaciones que surgen tienen control conjunto (participantes se especifican en la NIIF 12 Información
del acuerdo. Un acuerdo conjunto es en un negocio conjunto) tienen a Revelar sobre Participaciones en Otras
un acuerdo por el cual dos o más partes derechos sobre los activos netos Entidades.
tienen control conjunto (es decir, el del acuerdo. Un participante en
acuerdo contractual de compartir un negocio conjunto reconoce Juicios y estimaciones
el control de un acuerdo, que existe su participación en el negocio
Una entidad aplica su juicio profesional
solo cuando las decisiones sobre las conjunto como una inversión en el
al evaluar si las partes, o un grupo de las
actividades relevantes requieren un acuerdo utilizando el método de la
partes, de un acuerdo tienen el control
consentimiento unánime de las partes participación (también conocido
conjunto del acuerdo. Esa determinación
que comparten el control). como “contabilidad en neto”).
necesariamente incluye una evaluación
Acuerdos conjuntos son operaciones Un acuerdo conjunto que no está de si las partes del acuerdo tienen
conjuntas o negocios conjuntos: estructurado a través de un vehículo colectivamente el control de dicho
separado (es decir, una estructura acuerdo (sobre juicios relacionados
• Operaciones conjuntas son acuerdos financiera identificable de forma con el control, véase la NIIF 10 Estados
conjuntos en los que las partes que separada, por ejemplo, una empresa Financieros Consolidados).
tienen control conjunto (operadores de responsabilidad limitada) es una
conjuntos) tienen derecho a los La contabilización de un acuerdo
operación conjunta. Un acuerdo
activos y obligaciones con respecto conjunto dependerá de su clasificación.
conjunto que está estructurado a través
a los pasivos, relacionados con el Pueden ser necesarios juicios adicionales
de un vehículo separado puede ser
acuerdo. Un operador conjunto para determinar si un acuerdo conjunto
un negocio conjunto o una operación
contabiliza los activos, pasivos, es una operación conjunta o un negocio
conjunta dependiendo de la evaluación
ingresos y gastos relativos a su conjunto. Esa evaluación requiere
de los derechos y obligaciones de las
participación en la operación la consideración de la estructura
partes que surgen del acuerdo [es decir
conjunta (también conocida como del acuerdo conjunto y, cuando esté
dependiendo de si las partes tienen
“contabilidad en bruto”). estructurado a través de un vehículo
derechos sobre los activos y obligaciones
separado, la forma legal del vehículo
con respecto a los pasivos, relacionados
separado, las condiciones del acuerdo
con el acuerdo (una operación conjunta)
contractual y, cuando sea relevante,
o si las partes tienen derechos a los
otros hechos y circunstancias.
activos netos del acuerdo (un negocio
conjunto)].
continuación
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos continuación
Una entidad que adopta por primera vez

las NIIF podrá aplicar las disposiciones
primera vez transitorias de la NIIF 11 con la siguiente
Especifica la
Para acuerdos conjuntos no existen excepción. Cuando una entidad que contabilización y
adopta por primera vez las NIIF cambie
excepciones obligatorias específicas al presentación de los
“principio general” de la NIIF 1 Adopción de la consolidación proporcional al
por Primera vez de las Normas Internacionales método de la participación, comprobará acuerdos conjuntos
de Información Financiera de reconocer el deterioro de valor de la inversión (es decir, operaciones
y medir todos activos y pasivos en los de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos al comienzo
conjuntas y negocios
primeros estados financieros de una
entidad conforme a las NIIF como del primer periodo presentado, conjuntos).
si hubiera siempre aplicado las NIIF independientemente de que exista
aplicables al final del primer periodo cualquier indicio de que la inversión
sobre el que se informa conforme a las pueda tener deteriorado su valor.
NIIF (es decir el último periodo cubierto Cualquier deterioro de valor resultante
por los primeros estados financieros de se reconocerá como un ajuste a las
la entidad conforme a las NIIF. ganancias acumuladas al comienzo del
primer periodo presentado.
NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades
La Norma
La NIIF 12 requiere que una entidad revele información que permita a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales evaluar la naturaleza, y riesgos asociados, de sus participaciones en
otras entidades. La evaluación ayuda a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la
entidad. La Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
La Norma es una Norma de información La información a revelar sobre La información a revelar sobre entidades
a revelar combinada para: acuerdos conjuntos y asociadas incluye estructuradas no consolidadas incluye
información sobre: información sobre:
• subsidiarias;
• la naturaleza, alcance y efectos • la naturaleza y alcance de
• acuerdos conjuntos;
financieros de las participaciones en participaciones en entidades
• asociadas; y acuerdos conjuntos y asociadas, por estructuradas no consolidadas,
• entidades estructuradas no ejemplo: por ejemplo información sobre
consolidadas. su naturaleza, propósito, tamaño,
o una lista de participaciones en
actividades y financiación.
La información sobre las participaciones acuerdos conjuntos y asociadas
de una entidad en subsidiarias, individualmente importantes y una • la naturaleza y cambios de los riesgos
asociadas, acuerdos conjuntos y descripción de su naturaleza; asociados con la participación
entidades estructuradas no consolidadas en entidades estructuradas
o información financiera resumida
es, además de cualquier otra no consolidadas de la entidad
cuantitativamente detallada para
información, necesaria para cumplir con incluyendo;
cada acuerdo conjunto y asociada
el objetivo de información a revelar de individualmente importante (y el o el importe en libros de los activos y
la Norma. total de todos los demás que no son pasivos reconocidos;
La información a revelar sobre individualmente importantes);
o la exposición máxima a pérdidas y
subsidiarias incluye información sobre: o cualquier participación en pérdidas comparación con los importes en
• cualquier implicación de de acuerdos conjuntos y asociadas libros; y
participaciones no controladoras en que esté sin reconocer;
o el alcance del apoyo proporcionado
las actividades del grupo (incluyendo o el valor razonable de inversiones no previsto contractualmente.
la distribución del resultado del en acuerdos conjuntos y asociadas
periodo e información financiera individualmente importantes (si
resumida para subsidiarias con hay disponibles precios cotizados
participaciones no controladoras públicos); y
importantes);
o la naturaleza y alcance de cualquier
• el efecto de restricciones significativas restricción significativa sobre la
o inusuales sobre los activos y pasivos transferencia de fondos.
consolidados; y
• la naturaleza y cambios de los riesgos

asociados con entidades estructuradas
(a menudo conocidas como “entidades
de cometido específico”).
continuación
NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades continuación
La Norma requiere revelar información Revelar información
sobre los juicios y estimaciones sobre las
significativos realizados cuando una
entidad determina si controla, controla
participaciones
conjuntamente o tiene influencia en otras entidades
significativa sobre otra entidad. proporciona
Adopción de la NIIF por información sobre
primera vez los riesgos y los
No existen excepciones obligatorias efectos de esas
ni exenciones opcionales a los participaciones
requerimientos de la NIIF 12 para las en los estados
entidades que adoptan por primera vez
las NIIF.
financieros de la
entidad que invierte.
NIIF 13
Medición del Valor Razonable
La Norma
La NIIF 13 define el valor razonable, establece un marco para medir el valor razonable y requiere
información a revelar sobre dichas mediciones del valor razonable. La NIIF 13 se aplica a las NIIF
que requieren o permiten mediciones o información a revelar del valor razonable en circunstancias
especificadas. La NIIF se aplicará para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se
permite su aplicación anticipada.
Valor razonable es el precio que se Incluso si una entidad tiene intención Para incrementar la congruencia y
recibiría por vender un activo o que se de satisfacer la obligación a lo largo del comparabilidad de las mediciones del
pagaría por transferir un pasivo en una tiempo, un precio de salida expresa las valor razonable e información a revelar
transacción ordenada entre participantes expectativas de las salidas de efectivo relacionada, la NIIF 13 establece una
de mercado en la fecha de la medición (es relacionadas porque en última instancia jerarquía del valor razonable que clasifica
decir, un precio de salida). se requeriría que un participante en el en tres niveles los datos de entrada para
mercado receptor atendiera la obligación. las técnicas de valoración utilizadas para
El valor razonable es una medición basada
medir el valor razonable.
en el mercado, no una medición específica Una medición del valor razonable requiere
de la entidad. Al medir el valor razonable, que una entidad determine los elementos Nivel 1 los datos de entrada son precios
una entidad utiliza los supuestos que los siguientes: cotizados (sin ajustar) en mercados activos
participantes en el mercado utilizarían para activos o pasivos idénticos a los que
• el activo o pasivo concreto a medir;
al fijar el precio del activo o pasivo en la entidad puede acceder en la fecha de la
condiciones de mercado presentes, • para un activo no financiero, el máximo medición.
incluyendo supuestos sobre el riesgo. y mejor uso del activo, y si el activo
Nivel 2 los datos de entrada (distintos de
En consecuencia, la intención de una se utiliza en combinación con otros
los precios cotizados incluidos en el Nivel
entidad de mantener un activo o liquidar activos o de forma independiente;
1) que son observables para los activos o
o satisfacer de otra forma un pasivo no es • el mercado en el que tendría lugar una pasivos, directa o indirectamente.
relevante al medir el valor razonable. Un transacción ordenada para el activo o
comprador participante en el mercado Nivel 3 los datos de entrada son datos
pasivo; y
pagará solo los beneficios que espera de entrada no observables para el
generar por el uso (o venta) del activo. • la(s) técnica(s) de valoración apropiadas activo o pasivo. Los datos de entrada no
a utilizar al medir el valor razonable. observables reflejarán los supuestos que
En el caso de pasivos (financieros y no La(s) técnica(s) de valoración utilizadas los participantes en el mercado utilizarían
financieros) o instrumentos de patrimonio deberían maximizar el uso de datos al fijar el precio del activo o pasivo,
propio de una entidad, una medición del de entrada observables relevantes incluyendo supuestos sobre el riesgo.
valor razonable supone su transferencia (tales como los obtenidos en mercados
a un participante en el mercado en la El objetivo de la información a revelar de
de intercambio, intermediarios de
fecha de medición. Su transferencia la NIIF 13 es proporcionar a los usuarios
mercados, mercados de intermediación,
supone que esas partidas permanecerán información para evaluar las técnicas
y transacciones entre mercados
pendientes y que se requeriría que el de valoración y los datos de entrada
principales) y minimizar los datos de
participante en el mercado receptor utilizados para desarrollar las mediciones
entrada no observables. Los datos de
satisficiera la obligación, o asumiera los del valor razonable y, para las mediciones
entrada deben ser congruentes con los
derechos y responsabilidades, asociada del valor razonable que utilizan datos
datos de entrada que un participante
con el instrumentos (por ejemplo las de entrada no observables significativos
en el mercado utilizaría al fijar el precio
partidas no serían liquidadas, canceladas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre
del activo o pasivo.
o extinguidas de otra forma en la fecha de los resultados u otro resultado integral del
la medición). periodo.
continuación
NIIF 13
Medición del Valor Razonable continuación
• La determinación de la técnica de
valoración adecuada, así como los datos La NIIF 13 se aplica
Las principales áreas de juicio de la de entrada a utilizar en esa técnica
gerencia en este sentido incluirían entre
cuando otra NIIF
de valoración. El juicio es también
otras: necesario al determinar el nivel en el requiere o permite
• La identificación de las características que clasificar una medición del valor mediciones a
de un activo o un pasivo que los razonable. Por ejemplo, un ajuste a valor razonable o
unos datos de entrada de Nivel 2 que es
participantes en el mercado tendrían información a revelar
en cuenta al fijar el precio de ese activo significativo para la medición completa
puede dar lugar a una medición del
sobre mediciones a
o pasivo.
valor razonable que se clasificaría valor razonable (y
• La determinación de si existe un en el Nivel 3 de la jerarquía del valor mediciones, tales
mercado principal para un activo o un razonable, si el ajuste utiliza datos de
pasivo y si la entidad tiene acceso a ese
como valor razonable
entrada no observables significativos.
mercado. El mercado principal es el menos costos de
mercado con mayor volumen y nivel Adopción de la NIIF por venta, basadas en
de actividad para el activo o pasivo. primera vez el valor razonable
En ausencia de un mercado principal,
será necesario identificar el mercado No existen excepciones obligatorias ni o información a
más ventajoso para el activo o pasivo. exenciones opcionales específicas al revelar sobre esas
El mercado más ventajoso es el que “principio general” de la NIIF 1 Adopción mediciones), excepto
por Primera vez de las Normas Internacionales
maximiza el importe que se recibiría
de Información Financiera que aplicar a los
en circunstancias
por vender el activo o minimiza el
requerimientos de la NIIF 13 para las específicas.
importe que se pagaría por transferir
el pasivo, después de tener en cuenta entidades que adoptan por primera vez
los costos de transacción y los costos de las NIIF
transporte.
• La determinación del mayor y mejor

uso de un activo no financiero. Esa
determinación se realiza desde la
perspectiva de los participantes de
mercado, incluso si la entidad prevé un
uso diferente.
NIC 1
Presentación de Estados Financieros
La Norma
La NIC 1 establece los requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. El reconocimiento,
medición e información a revelar de transacciones y sucesos específicos se tratan en otras Normas (y en
Interpretaciones).
La información sobre la naturaleza e

importe de los recursos económicos Establece requerimientos generales para la presentación
(y derechos sobre ellos) es importante
de los estados financieros, guías para determinar su
para los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
para realizar una evaluación de los
flujos de efectivo futuros esperados
de la entidad. La información sobre la La NIC 1 especifica las partidas mínimas Cada clase de partidas similares con
variabilidad de las ganancias y los tipos a presentar en el estado de situación importancia relativa se presenta por
de ingresos y gastos es útil para evaluar financiera, estado del resultado integral separado. Las partidas diferentes se
la incertidumbre de los flujos de efectivo (y estado del resultado del periodo si presentan por separado, a menos que
futuros. Esta información ayuda a los se presenta) y estado de cambios en el no sean significativas. La importancia
usuarios a tomar decisiones sobre la patrimonio. La NIC 7 Estado de Flujos relativa se determina por el potencial
provisión de recursos a la entidad. de Efectivo proporciona guías sobre de la información, o su omisión, para
las partidas del estado de flujos de influir en las decisiones económicas
Un juego completo de estados efectivo. Debe presentarse información realizadas por los usuarios de los
financieros comprende: comparativa sobre periodos anteriores estados financieros. La NIC 1 prohíbe la
• un estado de situación financiera para los importes incluidos en los presentación de partidas de ingreso o
(anteriormente, el balance); estados financieros, incluyendo las gasto como “extraordinarias”.
notas.
• un estado del resultado integral Los estados financieros deben presentar
único o dos estados -un estado del Los activos y pasivos se clasifican como razonablemente la situación financiera,
resultado del periodo (mostrando corrientes o no corrientes en el estado el rendimiento financiero y los flujos
los componentes del resultado del de situación financiera, excepto cuando de efectivo de una entidad. Excepto en
periodo) y un estado del resultado una presentación basada en la liquidez circunstancias extremadamente poco
integral (comenzado con el resultado proporcionase información que sea frecuentes, la presentación fiel se logra a
del periodo y presentando los fiable y más relevante. Las partidas través del cumplimiento con las NIIF.
ingresos y gastos no reconocidos en el clasificadas como corrientes son parte
resultado del periodo), del capital de trabajo de la entidad Juicios y estimaciones
o son activos que se espera realizar, La preparación de los estados financieros
• un estado de cambios en el
utilizar o vender dentro del ciclo de requiere juicios y el uso de estimaciones
patrimonio;
operaciones normal de la entidad, o son (por ejemplo sobre si las partidas son
• un estado de flujos de efectivo; y pasivos pendientes de liquidar dentro significativas y la evaluación de si una
de los doce meses a partir del periodo entidad es un negocio en marcha).
• notas, que comprenden un
de presentación. La clasificación se basa
resumen de las políticas contables
en las condiciones al final del periodo
significativas, juicios de la
de presentación, y no se ve afectado por
gerencia significativos, fuentes de
sucesos, tales como refinanciaciones,
incertidumbre en la estimación y otra
después de esa fecha. continuación
información explicativa.
NIC 1
Presentación de Estados Financieros continuación
Los estados financieros son el producto Se requiere la utilización del juicio • Juzgar si presentar los activos
del procesamiento de un gran número profesional para determinar la mejor corrientes y pasivos corrientes por
de transacciones y otros sucesos, que se forma de presentar esta información en separado de las partidas no corrientes,
agrupan por clases de acuerdo con su los estados financieros. Por ejemplo: o si presentar los activos y pasivos en
naturaleza o función. La etapa final del función de su liquidez, depende de
• Juzgar cuándo presentar partidas
proceso de agregación y clasificación es la evaluación de la gerencia de qué
adicionales, encabezamientos y
la presentación de datos condensados y formato de presentación proporciona
subtotales en los estados financieros
clasificados, que constituyen las partidas información que sea fiable y más
depende de la evaluación de cuándo
de los estados financieros. Si una partida relevante.
esta presentación es relevante para
concreta careciese de importancia
comprender la situación financiera, • Se requiere la utilización del juicio
relativa por sí sola, se agregará con
rendimiento financiero o flujos de profesional para determinar la
otras partidas, ya sea en los estados
efectivo de la entidad. mejor forma de presentar los estados
financieros o en las notas.
financieros. Por ejemplo, cuando
• Juzgar si presentar un desglose de
Una partida que no tenga la suficiente una entidad presenta los estados
los gastos reconocidos en resultados
importancia relativa como para financieros de forma electrónica, no
utilizando una clasificación basada
justificar su presentación separada siempre se utilizan páginas separadas,
en su naturaleza o, en su lugar,
en esos estados financieros puede de forma que la entidad debe juzgar
basar el desglose en su función en la
justificar su presentación separada la mejor forma en la que presentar
entidad, depende de la evaluación
en las notas. La gerencia ejerce el (y repetir cuando sea necesario)
de la gerencia de qué formato
juicio profesional cuando evalúa si información concreta (por ejemplo,
de presentación proporciona
una partida en significativa o no. Una encabezamientos, estados, notas y
información que sea fiable y más
partida tiene importancia relativa columnas adecuados) en sus estados
relevante. Un desglose de gastos
si puede, individualmente o en su financieros.
por función puede, algunas veces,
conjunto, influir en las decisiones
proporcionar información más Los estados financieros se elaboran bajo
económicas tomadas por los usuarios
relevante a los usuarios que la la hipótesis de negocio en marcha, a
sobre la base de los estados financieros.
clasificación de gastos por naturaleza, menos que la gerencia pretenda liquidar
La importancia relativa depende de la
pero la distribución de los costos por la entidad o hacer cesar su actividad (o
magnitud y la naturaleza de la omisión
funciones (por ejemplo, costos de no tenga otra alternativa más realista
o inexactitud, enjuiciada en función
ventas, costos de distribución, gastos que proceder de una de estas formas).
de las circunstancias particulares en
administrativos) puede requerir de Por consiguiente, la gerencia debe
que se hayan producido. La magnitud
asignaciones arbitrarias e implicar un evaluar la capacidad de la entidad de
o la naturaleza de la partida, o una
juicio considerable. continuar como un negocio en marcha.
combinación de ambas, podría ser el
En algunos casos esa evaluación requiere
factor determinante.
de juicios significativos.
continuación
NIC 1
Presentación de Estados Financieros continuación
En el proceso de aplicar las políticas

contables de la entidad, la gerencia
realiza varios juicios. Una entidad debe
primera vez
revelar en las notas un resumen de las No existen excepciones obligatorias ni
políticas contables significativas que exenciones opcionales específicas al
ha adoptado y los juicios realizados al “principio general” de la NIIF 1 Adopción
aplicar las políticas que tienen el efecto por Primera vez de las Normas Internacionales
más significativo sobre los importes de Información Financiera que aplicar a
reconocidos en los estados financieros. los requerimientos de la NIC 1 para las
Además, la entidad debe revelar los entidades que adoptan por primera vez
supuestos que realiza sobre el futuro, las NIIF. Sin embargo, la aplicación de
y otras fuentes de incertidumbre de algunas excepciones obligatorias (y, si lo
la estimación que pueden causar un elige, exenciones opcionales concretas)
ajuste significativo en los importes de los al “principio general” de la NIIF 1 con
estados financieros en el año siguiente. respecto a los requerimientos de otras
NIIF puede afectar a la presentación
de los estados financieros (por ejemplo
una exención de proporcionar importes
comparativos para partidas concretas).
NIC 2
Inventarios
La Norma
La NIC 2 define los inventarios y especifica los requerimientos para su reconocimiento como un activo y un
gasto y su medición e información a revelar.
La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,

excepto a los trabajos en proceso en
contratos de construcción, instrumentos
Especifica los requerimientos para el
financieros, activos biológicos relacionados reconocimiento del inventario como un activo
con actividades agrícolas, y productos o un gasto, la medición de los inventarios y la
agrícola en el momento de la cosecha.
información a revelar relacionada con éstos.
Los inventarios son activos mantenidos
para la venta en el curso ordinario del
negocio (bienes terminados), trabajo en El costo del inventario incluye los costos De acuerdo con el principio de medición
proceso, materias primas y suministros a de compra y producción o conversión. No del inventario, éstos se reducen al valor
consumir en el proceso de producción o se incluyen en el costo los desperdicios neto realizable cuando éste es menor
en la prestación de servicios (en ocasiones anómalos, la mayoría de los costos de que el costo. Puede requerirse una rebaja
denominados “consumibles”). almacenamiento, costos indirectos de (reducción del importe en libros) en el
El “principio” de medición del inventario administración que no son de producción, valor neto realizable cuando el inventario
es que se mida por el menor del costo y costos de venta. esté dañado, o quede total o parcialmente
(como se define en la Norma) y el valor obsoleto, o cuando se reduce el precio
El costo de inventarios de partidas que
neto realizable (es decir el precio de de venta del producto, o se incrementan
son únicas o segregadas de proyectos
venta estimado en el curso ordinario los costos de terminación del producto
específicos se asigna mediante la
del negocio menos los costos estimados y dejarlo listo para la venta. La rebaja
identificación específica de sus costos
de terminación y los costos estimados se realiza normalmente partida por
individuales.
necesarios para realizar la venta). partida. En algunas ocasiones puede ser
El costo se asigna a cada partida del apropiado agrupar partidas similares, por
Algunas entidades operan en un sector inventario que no es única ni segregada ejemplo, cuando esas partidas tienen usos
industrial entre unos pocos concretos (por de proyectos específicos mediante el uso similares, se producen o comercializan en
ejemplo intermediarios que comercian de una fórmula de costo permitida tal áreas similares, y no pueden ser evaluadas
con materias primas cotizadas), y de como la primera entrada, primera salida fácilmente de forma separada de otras
acuerdo con prácticas bien establecidas, (FIFO por sus siglas en inglés) o el costo partidas de esa línea de producto.
estas entidades miden sus inventarios a promedio ponderado. Debe utilizarse la
valor razonable menos los costos de venta misma fórmula de costo para todos los
(para intermediarios que comercian con inventarios que tengan una naturaleza y
materias primas cotizadas) o al valor neto uso similar. Diferencias en la localización
realizable (para otras específicas). En estas geográfica o en la regulación fiscal
circunstancias, se permite una excepción no justifican, por sí mismas, el uso de
al principio de medición del inventario fórmulas distintas para inventarios
y la entidad reconoce los cambios en el similares. No está permitida la fórmula de
valor razonable menos los costos de venta costo última entrada, primera salida (LIFO
(o valor neto realizable) del inventario en por sus siglas en inglés).
el resultado del periodo del cambio. continuación
NIC 2
Inventarios continuación
El valor neto realizable es un valor Los requerimientos de la NIC 2 pueden

específico de la entidad. Por consiguiente, diferir de forma significativa de los
La determinación de si piezas de recambio la medición del valor neto realizable PCGA anteriores de una entidad. Por
importantes son inventario o propiedades, requiere de estimaciones de los precios ejemplo, a diferencia de las NIIF algunos
planta y equipo puede requerir juicio de venta esperados y los costos de PCGA anteriores requieren la medición
profesional. terminación y venta. Esas estimaciones de los inventarios utilizando regulaciones
La medición del costo de los se basan en la evidencia más fiable fiscales. La adopción por primera vez
inventarios (especialmente los costos de disponible y tienen en consideración, de las NIIF puede dar lugar a importes
transformación) a menudo requiere del por ejemplo, fluctuaciones en precio en libros diferentes de los inventarios a
juicio profesional. Por ejemplo: y propósito para el que se mantiene el efectos de presentación de información
inventario, todo lo cual refleja las mejores financiera y fiscales, por ejemplo, porque
• La asignación de costos indirectos
de producción fijos (por ejemplo estimaciones de la gerencia del importe de las NIIF no permiten el uso de la fórmula
depreciación de la maquinaria y los inventarios que se espera realizar en el de costo LIFO.
alquiler de la fábrica) basada en una momento de la venta.
evaluación de la capacidad normal Adopción de la NIIF por
de las instalaciones de producción.
La determinación de lo que es
primera vez
capacidad normal, diferenciando entre Para inventarios no existen excepciones
desperdicio normal y anómalo, y la obligatorias o exenciones opcionales
determinación de qué costos indirectos específicas al “principio general” de la
asignar, todo ello requiere de juicios y NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas
estimaciones. Sobre información sobre Internacionales de Información Financiera de
juicios y estimaciones con respecto a reconocer y medir todos activos y pasivos
depreciaciones, véase el resumen de la en los primeros estados financieros de
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. una entidad conforme a las NIIF como
• Cuando un proceso de producción dé si hubiera siempre aplicado las NIIF
lugar a más de un producto elaborado aplicables al final del primer periodo sobre
de forma simultánea, los costos de el que se informa conforme a las NIIF (es
transformación de cada uno no son decir el último periodo cubierto por los
identificables de forma separada. Por primeros estados financieros de la entidad
consiguiente, existen asignaciones conforme a las NIIF.
entre los productos sobre una base
lógica y congruente. La asignación
puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado relativo de cada producto,
ya sea como producción en proceso,
en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el
proceso productivo.
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
La Norma
Se requiere un estado de flujos de efectivo como parte de un juego completo de estados financieros y
proporciona información sobre cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de la entidad.
Un estado de flujos de efectivo, utilizado

conjuntamente con el resto de estados • Requiere información a revelar sobre los cambios
financieros, proporciona información históricos en efectivo y equivalentes al efectivo de una
útil para los inversores, prestamistas y entidad.
otros acreedores existentes y potenciales
para evaluar la capacidad de la entidad • Ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores
para generar efectivo y equivalentes existentes y potenciales a evaluar la capacidad de
al efectivo. Esa información ayuda a
la entidad para generar efectivo y equivalentes al
los usuarios a evaluar los cambios en
los activos netos de una entidad, su
efectivo y utilizar dichos flujos de efectivo.
estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad Las actividades de inversión son la Existen dos formas de presentar los
para afectar a los importes y calendario adquisición y disposición de activos flujos de efectivo procedentes de las
de los flujos de efectivo para adaptarse a largo plazo e inversiones que no actividades de operación:
a circunstancias y oportunidades son equivalentes al efectivo, por
cambiantes. ejemplo, pagos de efectivo para • el método directo -se presentan por
comprar maquinaria. Las actividades separado las principales categorías de
El efectivo comprende tanto el efectivo cobros y pagos en términos brutos; o
de financiación son cambios en el
como los depósitos a la vista. Los
capital del patrimonio y préstamos de • el método indirecto -se ajusta el
equivalentes al efectivo son inversiones
la entidad. Las actividades de operación resultado del periodo para determinar
a corto plazo de gran liquidez, que son
son las actividades que constituyen los flujos de efectivo procedentes de
fácilmente convertibles en importes
una fuente de ingresos actividades las operaciones.
determinados de efectivo, estando
ordinarias de la entidad, así como todas
sujetos a un riesgo poco significativo de
las actividades que no son de inversión o Los flujos de efectivo procedentes de
cambios en su valor.
financiación. actividades de inversión y financiación
Los flujos de efectivo se clasifican por se presentan de la misma forma,
Con limitadas excepciones, los flujos independientemente del método
actividades, denominadas, inversión,
de efectivo se presentan en términos de adoptado para la presentación de las
financiación y operación.
flujos brutos. actividades de operación.
continuación
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo continuación
Las transacciones de inversión o

financiación, que no han requerido el
uso de efectivo o equivalentes al efectivo, Una entidad presenta sus flujos de
primera vez
deben excluirse del estado de flujos de efectivo procedentes de las actividades A diferencia de las NIIF, algunos
efectivo. Un ejemplo, es si una entidad de operación, de inversión y de PCGA anteriores pueden no incluir
compra maquinaria con un préstamo en financiación, de la forma que resulte equivalentes al efectivo con el efectivo
el que el prestamista paga la maquinaria más apropiada a su negocio. La a efectos de presentación del estado de
al vendedor directamente (es decir, no clasificación apropiada de los flujos de flujos de efectivo.
afecta al saldo de efectivo y equivalentes efectivo en cada una de estas categorías
al efectivo de la entidad) o cuando la refleja el juicio de la gerencia. Por Para el estado de flujos de efectivo no
estructura de capital y activos de una ejemplo, dependiendo de la opinión de existen excepciones obligatorias ni
entidad se ven afectados pero no surgen la gerencia, las entidades no financieras exenciones opcionales específicas de
flujos de efectivo de la transacción (esta clasifican los intereses pagados la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
transacción debe revelarse en otra parte como actividades de operación o de Normas Internacionales de Información
de los estados financieros). financiación y los dividendos e intereses Financiera (es decir, una entidad que
recibidos como flujos de efectivo de adopta por primera vez las NIIF aplica
operación o inversión. la NIC 7 en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF como si
La gerencia necesitaría también siempre hubiera aplicado las NIIF).
determinar qué debería tratarse como
“efectivo y equivalentes al efectivo”.
Se requiere el juicio profesional para
determinar si depósitos particulares
y otros saldos son equivalentes al
efectivo. Los equivalentes al efectivo
habitualmente tienen un vencimiento
corto (tres meses o menos). La mayoría
de los equivalentes al efectivo excluyen
las inversiones en el patrimonio.
Mientras que los préstamos bancarios
se clasifican habitualmente como
actividades de financiación, un
descubierto bancario que es pagadero
a la vista puede considerarse como un
componente del “efectivo y equivalentes
al efectivo”.
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
La Norma
La NIC 8 establece los criterios para la selección y cambio de políticas contables y especifica los requerimientos
de contabilización e información a revelar cuando se cambia una política contable. También establece los
requerimientos de contabilización e información a revelar para cambios en las estimaciones y correcciones
contables de errores de periodos anteriores. La NIC 18 trata de mejorar la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, así como la comparabilidad de los estados financieros a lo largo de tiempo y con
respecto a los elaborados por otras entidades.
Las políticas contables deben cumplir Muchas partidas de los estados
con las NIIF. Cuando no son aplicables financieros no pueden medirse con Especifica los criterios
requerimientos específicos de las NIIF precisión y solo pueden estimarse.
para seleccionar y
a una transacción concreta, condición El proceso de estimación se basa en
o suceso, la gerencia debe ejercer el la información fiable disponible más
modificar políticas
juicio profesional para desarrollar y reciente. Dichas estimaciones se revisan contables, así como el
aplicar una política contable que dé como resultado de nueva información tratamiento contable y
lugar a información relevante y fiable o circunstancias que cambian. Por la información a revelar
sobre la transacción, condición o suceso. consiguiente, un cambio en una
Al realizar el juicio profesional, la estimación se reconoce en el periodo
acerca de los cambios en
gerencia considera los requerimientos presente y en los periodos futuros las políticas contables,
de las Normas que tratan cuestiones afectados. No se ajustan los importes de de los cambios en las
similares y después las definiciones, periodos anteriores. estimaciones contables
criterios de reconocimiento y conceptos
Los errores pueden surgir de y de la corrección
de medición del Marco Conceptual. La
equivocaciones y descuidos o malas de errores.
gerencia puede considerar también los
interpretaciones de la información
pronunciamientos más recientes de los
disponible. Los errores se corrigen en
emisores de Normas que utilizan un
el primer juego de estados financieros Juicios y estimaciones
marco conceptual similar.
emitidos después de su descubrimiento
Las políticas contables deben aplicarse mediante la reexpresión de los importes En gran medida, los informes
de forma congruente a transacciones y comparativos para los periodos financieros se basan en estimaciones,
sucesos similares a lo largo del tiempo. anteriores presentados en los que juicios y modelos en lugar de
tuvo lugar el error. Los importes de representaciones exactas. Por
Una Norma o Interpretación nueva o consiguiente, la utilización de
periodos anteriores se reexpresan como
modificada puede requerir un cambio estimaciones razonables es una parte
si el error nunca hubiera tenido lugar
en una política contable y puede esencial de la elaboración de los
para representar fielmente los efectos
incluir disposiciones transitorias estados financieros, y no menoscaba
de transacciones y otros sucesos que
específicas. Generalmente, para lograr la su “fiabilidad”. La estimación implica
suceden en ese periodo. Se revelan el
comparabilidad, los cambios en políticas la utilización de juicios basados en la
error y el efecto de su corrección en los
contables se aplican de forma retroactiva información fiable disponible
estados financieros.
(es decir, como si la nueva política se más reciente. Por consiguiente, los
hubiera aplicado siempre). Se ajustan cambios en las estimaciones contables
los importes de periodos anteriores. La se reflejan solo en el periodo actual (y
información se revela sobre el cambio y posiblemente futuros).
su efecto en los estados financieros.
continuación
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores continuación
En ausencia de una Norma que Una entidad que adopta por primera
sea aplicable específicamente a vez las NIIF debe establecer políticas
una transacción o a otros hechos o
primera vez contables procedentes de las NIIF y la
condiciones, la gerencia deberá usar Las estimaciones de una entidad literatura relacionada para contabilizar
su juicio en el desarrollo y aplicación realizadas según las NIIF, en la fecha de todas las transacciones y sucesos en
de una política contable, a fin de transición a las NIIF, serán congruentes la fecha de transición a las NIIF. Las
suministrar información que sea con las estimaciones hechas para la políticas contables deben proporcionar
relevante y fiable. misma fecha según los PCGA anteriores información relevante y fiable a
(después de realizar los ajustes los inversores, prestamistas y otros
Una entidad puede de forma voluntaria
necesarios para reflejar cualquier acreedores existentes y potenciales
cambiar una política contable solo si el
diferencia en las políticas contables), para la toma de decisiones económicas
cambio da lugar a estados financieros
a menos que exista evidencia objetiva sobre la provisión de recursos a la
que proporcionen información “fiable”
de que estas estimaciones fueron entidad. Las políticas contables que una
y más relevante. La realización de esa
erróneas. La principal razón para este entidad utilice en su estado de situación
determinación requerirá en algunos
requerimiento es impedir el uso de financiera de apertura conforme a las
casos del juicio profesional. Sin
evaluaciones retrospectivas para ajustar NIIF, pueden diferir de las que aplicaba
embargo, para algunos activos para
estimaciones basadas en información en la misma fecha conforme a sus PCGA
los que esté disponible el modelo de
que no estaba disponible cuando se anteriores. Los ajustes resultantes surgen
medición (por ejemplo propiedades de
realizaron inicialmente las estimaciones. de sucesos y transacciones anteriores
inversión), es altamente improbable
a la fecha de transición a las NIIF. Por
que un cambio del modelo del valor Una entidad puede tener que realizar
consiguiente, a menos que sea aplicable
razonable al modelo del costo dé lugar a estimaciones conforme a las NIIF, en la
una de las excepciones obligatorias o
información más relevante. fecha de transición a las NIIF, que no
exenciones opciones de la NIIF 1 Adopción
fueran requeridas en esa fecha según
Los juicios se realizan también para por Primera vez de las Normas Internacionales
los PCGA anteriores. Las estimaciones
la contabilización de la corrección de Información Financiera (véase el
de acuerdo con las NIIF deben reflejar
de errores de periodos anteriores. Por resumen de la NIIF 1), una entidad
condiciones que existían en la fecha de
ejemplo, una entidad debe determinar reconocerá esos ajustes directamente
transición a las NIIF. En particular, las
si una omisión o inexactitud podría en las ganancias acumuladas (o, si
estimaciones realizadas en la fecha de
influir en la toma de decisiones por es adecuado, en otra categoría del
transición a las NIIF, relativas a precios
parte de inversores, prestamistas y otros patrimonio) en la fecha de transición a
de mercado, tasas de interés o tasas de
acreedores existentes y potenciales las NIIF.
cambio, deben reflejar las condiciones
cuando lo hagan sobre la provisión de
de mercado en esa fecha.
recursos a la entidad sobre la base de
los estados financieros. Si es así, una
entidad debe realizar el ajuste de un
periodo anterior para corregir ese error,
a menos que sea impracticable hacerlo.
NIC 10
Hechos Ocurridos después del Periodo
sobre el que se Informa
La Norma
Los hechos que ocurren después del periodo sobre el que se informa pueden afectar a las decisiones
económicas realizadas por los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a partir
de los estados financieros.
Los hechos que ocurren entre el final

del periodo sobre el que se informa y la Especifica cuándo una entidad debería ajustar sus
fecha en que los estados financieros se estados financieros por hechos ocurridos después
autorizan para su emisión se denominan
del periodo sobre el que se informa. Requiere revelar
hechos después del periodo sobre el
que se informa. Los estados financieros información sobre la fecha en que los estados
se ajustan por los hechos posteriores financieros fueron autorizados para su emisión, así
al periodo sobre el que se informa como sobre los hechos ocurridos después del periodo
que proporcionan evidencia sobre
sobre el que informa.
condiciones que existían al final del
periodo sobre el que se informa (hechos
que implican ajuste). Por el contrario, los Ejemplos de hechos que implican ajuste Una entidad no debe preparar sus
hechos que no implican ajuste reflejan son las resoluciones judiciales que estados financieros sobre la hipótesis de
condiciones que surgen después del confirman que la entidad tenía una negocio en marcha si hechos después del
periodo sobre el que se informa. Tanto obligación presente al final del periodo periodo sobre el que se informa indican
los hechos que implican como los que sobre el que se informa, y la recepción que el supuesto de negocio en marcha
no implican ajuste pueden proporcionar de información que indica que un activo no es adecuado (es decir, si la gerencia
información útil para los inversores, estaba deteriorado al final del periodo decide después del periodo sobre el
prestamistas y otros acreedores sobre el que se informa. Por ejemplo, que se informa que pretende liquidar
existentes y potenciales para evaluar los la quiebra de un cliente que ocurre la entidad o cesar en el negocio, o que
flujos de efectivo futuros de la entidad y después del periodo sobre el que se no tiene otra alternativa realista que
pueden también confirmar estimaciones informa habitualmente confirma que la hacerlo).
anteriores. Por consiguiente, esos hechos pérdida existía al final de dicho periodo,
Es importante para los usuarios
podrían afectar a decisiones económicas o la venta de inventarios por debajo del
saber en qué momento los estados
tomadas por los inversores, prestamistas costo después del periodo sobre el que se
financieros han sido autorizados para
y otros acreedores existentes y informa puede facilitar evidencia sobre
su publicación, puesto que no reflejarán
potenciales incluso si indican su valor neto realizable al final de dicho
sucesos que hayan ocurrido después de
condiciones que surgieron después del periodo.
esta fecha. Por consiguiente, la Norma
periodo sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que no implican requiere que esta fecha se revele en los
ajuste son cambios en el valor del estados financieros.
mercado de inversiones, y cambios en
las tasas de cambio, después del periodo
sobre el que se informa.
continuación
NIC 10
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el
que se Informa continuación
El deterioro de los resultados de

operación y de la situación financiera
El uso de estimaciones razonables de la entidad, después del periodo sobre
primera vez
es una parte esencial de la elaboración el que se informa, puede indicar la No existen excepciones obligatorias ni
de los estados financieros. La estimación necesidad de considerar si la hipótesis exenciones opcionales específicas al
implica la utilización de juicios basados de negocio en marcha resulta todavía “principio general” de la
en la información fiable disponible apropiada. En este caso la gerencia NIIF 1 Adopción por Primera vez
más reciente. Esto incluye información debe, a la luz de todos los hechos y de las Normas Internacionales de
de hechos que ocurren entre el final circunstancias (incluyendo hechos Información Financiera que aplicar a los
del periodo sobre el que se informa y después del periodo sobre el que se requerimientos de la NIC 10 para las
la fecha en que los estados financieros informa), juzgar si la entidad es un entidades que adoptan por primera vez
se autorizan para su emisión, lo que negocio en marcha. Para realizar ese las NIIF.
proporciona evidencia de condiciones juicio, la gerencia evalúa si la entidad
que existían al final del periodo sobre el Los requerimientos de la NIC 10 pueden
no tiene otra alternativa realista que
que se informa (hecho que diferir de forma significativa de los PCGA
liquidar la entidad o cesar en el negocio.
implican ajuste). anteriores de una entidad. Por ejemplo,
los PCGA anteriores pueden requerir que
La decisión de si revelar un hecho que una entidad contabilice los dividendos
no implica ajuste después del periodo declarados entre el final del periodo
sobre el que se informa en las notas a sobre el que informa, y la fecha en que
los estados financieros de la entidad los estados financieros se aprueban para
requiere que la gerencia evalúe la su emisión, como un pasivo al final
importancia relativa de esos hechos. de dicho periodo. La NIC 10 prohíbe el
Si no revelar información pudiera reconocimiento del pasivo porque en
influir en las decisiones económicas la fecha de presentación la entidad no
que los inversores, prestamistas y otros tiene una obligación presente de pagar
acreedores existentes y potenciales ese dividendo.
toman sobre la base de los estados
financieros, la entidad debe revelar la
naturaleza del hecho y una estimación
de su efecto financiero (o una
declaración de que esta estimación no
puede realizar).
NIC 11
Contratos de Construcción
La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados
con los contratos de construcción. Se aplica a los contratistas, incluyendo los que proporcionan
servicios directamente relacionados con un proyecto de construcción, tales como gestores de proyectos y
arquitectos.
La determinación de si un acuerdo para Cuando el resultado de un contrato de Es necesario el juicio profesional para
la construcción de inmuebles está dentro construcción no pueda estimarse de forma determinar el estado de realización
del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 fiable, todos los costos del contrato se de un contrato, cuyos costos son
Ingresos de Actividades Ordinarias dependerá reconocen como gastos cuando se incurra recuperables y las incertidumbres
de sus condiciones y de todos los hechos y en ellos. Los ingresos de actividades tales como variaciones, reclamaciones,
circunstancias entorno al mismo. ordinarias del contrato se reconocen en cláusulas de revisión que aumentan
Debido a la naturaleza de los contratos la medida en que los costos incurridos los costos, penalizaciones y pagos de
de construcción, los contratistas pueden sean recuperables. Por consiguiente, no incentivos. Normalmente es necesaria
tener un flujo de beneficios económicos se reconoce ganancia alguna hasta que información financiera interna fiable
relacionados con un contrato en más de un el contrato esté realizado o el resultado para un proceso de estimación efectivo.
periodo contable. Para reconocer ingresos puede estimarse con fiabilidad.
de actividades ordinarias procedentes de Juicios y estimaciones primera vez
contratos de construcción, la entidad debe
considerar que es probable que el beneficio La determinación de si un contrato es un No existen excepciones obligatorias ni
económico asociado con el contrato fluirá contrato de construcción contabilizado exenciones opcionales específicas al
a ella y que los costos asociados incurridos de acuerdo con la NIC 11 requiere del “principio general” de la NIIF 1 Adopción
pueden medirse con fiabilidad. juicio profesional con respecto a cada por Primera vez de las Normas Internacionales
acuerdo a la luz de todos los hechos de Información Financiera que aplicar a
Cuando el resultado de un contrato y circunstancias que lo rodean, por
de construcción puede estimarse con los requerimientos de la NIC 11 para las
ejemplo, la determinación de si algunos entidades que adoptan por primera vez
fiabilidad, los ingresos de actividades contratos inmobiliarios quedan dentro
ordinarias del contrato se reconocen las NIIF.
del alcance de la NIC 11.
a medida que se realiza el trabajo y se
correlacionan con los costos del contrato. Para determinar si aplicar la
Esto habitualmente se denomina contabilidad del porcentaje de Establece el
método del porcentaje de realización. realización a un contrato de tratamiento contable
construcción al final de cada periodo
Por consiguiente, la ganancia del contrato
sobre el que se informa, la gerencia debe
de los ingresos de
se presenta como el trabajo realizado,
en lugar de en el momento de realización evaluar como mínimo, si los ingresos actividades ordinarias
del contrato. El trabajo realizado de actividades ordinarias totales del y costos asociados
determina el reconocimiento de los contrato se pueden medir con fiabilidad,
si es probable que fluyan los beneficios
con los contratos de
ingresos de actividades ordinarias y gastos
del contrato, y por ello, de la ganancia. económicos a la entidad y debe también construcción.
determinar si los costos incurridos en
Los costos incurridos que están
los términos del contrato y los
relacionados con la actividad futura del
necesarios para completar el contrato
contrato se reconocen como un activo
se pueden medir con fiabilidad. El
si es probable que se vayan a recuperar.
tratamiento contable del contrato
Si no es así, se reconocerán de inmediato
depende de si su resultado puede
como gasto.
estimarse con fiabilidad.
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
La Norma
La NIC 12 especifica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cómo tratar las
consecuencias fiscales actuales y futuras de:
• transacciones y sucesos del periodo presente reconocidos en los estados financieros;
• la recuperación futura del importe en libros de los activos en el estado de situación financiera; y
• la liquidación futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situación financiera.
Impuesto corriente es la cantidad por

pagar (recuperar) por el impuesto a
las ganancias relativo a la ganancia
Establece el tratamiento contable de los
(pérdida) fiscal del periodo. impuestos a las ganancias.
Las diferencias temporarias son
diferencias entre el importe en libros El reconocimiento de un activo o pasivo
de los activos y pasivos en el estado
por impuestos a las ganancias diferidos
de situación financiera, y el importe mejora la utilidad de la información Existen varios aspectos de la
atribuido a esos activos o pasivos a financiera proporcionando información contabilización de los impuestos a las
efectos fiscales (es decir, la base fiscal). sobre los flujos de efectivo esperados ganancias que requieren de los juicios
Un activo o pasivo por impuestos futuros que surgen de los efectos del y estimaciones de la gerencia. Por
diferidos surge cuando la recuperación impuesto a las ganancias diferido de ejemplo, los activos por impuestos
(liquidación) de los activos (pasivos) transacciones y sucesos pasados. diferidos se reconocen solo si es probable
afecta al importe de pagos fiscales a que la ganancia fiscal futura estará
realizar en el futuro; en otras palabras, Las consecuencias fiscales (es decir, los
disponible para absorber las pérdidas
existe una diferencia temporaria entre efectos de los impuestos diferidos) de
o créditos o diferencias deducibles. Por
el tratamiento contable y el tratamiento transacciones y sucesos se reconocen
consiguiente:
fiscal de transacciones o sucesos pasados en el mismo lugar que la transacción o
o presentes (que han dado lugar al suceso que dio lugar a las consecuencias • La gerencia debe juzgar si es probable
reconocimiento de activos o pasivos por fiscales -es decir en el resultado del que esté disponible la ganancia fiscal
parte de la entidad). periodo o en otro resultado integral o contra la cual utilizar una diferencia
directamente en patrimonio. temporaria deducible. Esto puede
Los impuestos diferidos pretenden solo suceder si existen suficientes
corregir la asimetría contable entre diferencias temporarias fiscales
la contabilización y tratamiento fiscal relativas a la misma autoridad fiscal
de transacciones o sucesos para que el y la misma entidad fiscal, que se
gasto fiscal reconocido en un periodo espera que reviertan: (a) en el mismo
sea el correcto -teniendo en cuenta periodo de la reversión esperada de
las consecuencias fiscales presentes la diferencia temporaria deducible;
y futuras de transacciones o sucesos. o (b) en periodos en los que una
Sin embargo, se aplican excepciones pérdida fiscal, surgida por un activo
concretas. Un activo por impuestos por impuestos diferidos, pueda ser
diferidos puede también proceder de compensada con ganancias anteriores
pérdidas fiscales y créditos fiscales no o posteriores.
utilizados.
continuación
NIC 12
Impuesto a las Ganancias continuación
• Cuando la gerencia juzga que que reflejen la forma en que la entidad

existen diferencias temporarias espera, al final del periodo sobre el
primera vez
fiscales insuficientes relativas a la que se informa, recuperar (liquidar) el
misma autoridad fiscal y la misma importe en libros de sus activos (pasivos). La NIC 12 emplea el denominado
entidad fiscal como para permitir Por consiguiente, cuando se aplican “método del pasivo basado en el
que se reconozca todo el activo fiscal tasas fiscales diferentes a distintos balance” para la determinación de
diferido, debe estimar la medida en niveles de la ganancia fiscal, la gerencia los activos y pasivos por impuestos
que: (a) es probable que la entidad debe: diferidos. Los PCGA anteriores de una
tendrá suficiente ganancia fiscal entidad pueden haber utilizado un
• prever el periodo en el que se
relativa a la misma autoridad fiscal método diferente, por ejemplo, el
espera que reviertan las diferencias
y la misma entidad contable en el método diferido o el método del pasivo
temporarias; y
mismo periodo de la reversión de basado en el estado del resultado del
la diferencia temporaria deducible • estimar las tasas promedio que se periodo. Por consiguiente, la adopción
(o en los periodos en los cuales una espera aplicar a la ganancia fiscal de la NIC 12 puede conducir a cambios
pérdida fiscal que surge del activo (pérdida fiscal) en los periodos en significativos en la forma en que una
por impuestos diferidos pueda ser los cuales se espera que reviertan las entidad contabiliza los impuestos a las
compensada con ganancias anteriores diferencias temporarias. ganancias.
o posteriores); o (b) estén disponibles
oportunidades de planificación fiscal Para algunas transacciones con pagos A pesar de no haber excepciones
para la entidad que crearán ganancias basados en acciones, el importe que las obligatorias o exenciones opcionales
fiscales en los periodos oportunos. autoridades fiscales permitirán deducir específicas al “principio general”
en periodos futuros puede no conocerse de la NIIF 1 Adopción por Primera
• Además, cuando una entidad tiene al final del periodo. Por consiguiente, vez de las Normas Internacionales de
una historia de pérdidas recientes, la base fiscal debe estimarse, basada Información Financiera que aplicar a los
la gerencia debe considerar si existe en información disponible al final del requerimientos de la NIC 12 por parte
evidencia convincente de que habrá periodo. de las entidades que adoptan por
suficiente ganancia fiscal disponible primera vez las NIIF, un número de
contra la cual poder utilizar pérdidas excepciones obligatorias y exenciones
fiscales o créditos fiscales no usados. opcionales pueden afectar al importe en
libros de activos y pasivos reconocidos y
Los activos y pasivos por impuestos
por consiguiente, afectar al saldo
diferidos se miden a las tasas fiscales que
de impuestos diferidos reconocidos por
se espera aplicar en el periodo cuando
la entidad.
el activo se realice o el pasivo se liquide.
Estas tasas se basan en tasas fiscales
(y leyes fiscales) que hayan entrado en
vigor o estén próximas a estarlo al final
del periodo sobre el que se informa, y
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo
La Norma
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se espera utilizar en más de un periodo
contable y usar en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la administración. También
incluyen activos arrendados y otros, pero no propiedades de inversión. Las propiedades de inversión se
tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversión.
Los inversores, prestamistas y otros Cada parte significativa de un Las propiedades, planta y equipo se
acreedores existentes y potenciales elemento de propiedades, planta y deprecian a lo largo de sus vidas útiles
necesitan conocer la naturaleza e equipo en relación con el costo total estimadas. El importe a depreciar se
importe de recursos que una entidad del elemento debe depreciarse por conoce como importe depreciable.
tiene disponibles para usar en la separado a menos que esta separación El importe depreciable es el costo, o
generación de beneficios económicos no tenga efecto significativo sobre el un sustituto del costo, de un activo
futuros. Por ejemplo, una entidad gasto por depreciación. Generalmente, menos su valor residual estimado, es
manufacturera genera efectivo por la sustitución de un componente de decir el importe estimado que una
el uso de varios recursos combinados propiedades, planta y equipo se reconoce entidad obtendría normalmente por
como un activo, y los desembolsos por su disposición, menos los costos de
(por ejemplo, propiedades, planta
reparaciones y mantenimiento diarios se
y equipo y activos intangibles) para disposición estimados, si el activo
tratan como un gasto.
producir y comercializar bienes. estuviera ya al final de su vida útil en las
Puesto que las entradas de efectivo Después de la adquisición, una condiciones esperadas. El método y tasa
por ventas de sus bienes no pueden entidad puede elegir medir las de depreciación se revisan sobre una
identificarse habitualmente con propiedades, planta y equipo al costo base anual, así como una evaluación de
elementos individuales de propiedades, menos la depreciación acumulada y si un elemento de propiedades, planta y
planta y equipo, los usuarios necesitan deterioro de valor acumulado, o a un equipo se ha deteriorado de acuerdo con
conocer la naturaleza e importe de importe revaluado (es decir, el valor la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
recursos disponibles para utilizar en las razonable) menos la depreciación
operaciones de la entidad que informa. posterior acumulada y deterioro de
Las propiedades, planta y equipo valor acumulado. Si una entidad elige
el modelo de revaluación, todos los
incorporan beneficios económicos Las cuestiones principales
activos dentro de la misma clase de
probables a través de su uso en la en la contabilización
propiedades, planta y equipo deben
producción o suministro de bienes y
servicios. Basados en un supuesto de
contabilizarse de forma similar (es de las propiedades,
decir, revaluadas). Las valoraciones planta y equipo son el
inversión racional, los costos incurridos
necesarias deben realizarse con
en la adquisición o en la construcción de
regularidad suficiente para asegurar que
reconocimiento de los
propiedades, planta y equipo se espera activos y la determinación
el importe en libros del activo no difiere
que sean recuperados a través del uso de significativamente del valor razonable de sus importes en libros,
estos activos para dar lugar a ventas de del activo al final del periodo sobre el
bienes y servicios. Por consiguiente, las incluyendo la asignación
que se informa. Los incrementos por
propiedades, planta y equipo se registran revaluación habitualmente se acreditan de la depreciación y el
inicialmente al costo, que incluye todos a otro resultado integral (es decir, fuera reconocimiento de las
los desembolsos para conseguir que el del resultado del periodo) en el estado pérdidas por deterioros
elemento esté listo para usar (es decir en del resultado integral y se acumulan
la localización y condición para que el como un componente separado del
de valor.
activo esté listo para su uso). patrimonio denominado “superávit de
revaluación”. continuación
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo continuación
Si se dispone de un elemento de • Midan el costo de un elemento • Identifiquen indicadores de deterioro

propiedades, planta y equipo, la que incluye un componente con de valor y realicen pruebas de
ganancia o pérdida por la disposición respecto a desmantelamientos, deterioro (véase el resumen de la
se incluye en el resultado del periodo eliminación o restauración futuros NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos).
en que se acumule (o devengue) o haya (véase el resumen de la NIC 37
• Determinen cuándo se cumplen los
tenido lugar. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
criterios para la baja en cuentas de
Contingentes).
Juicios y estimaciones un elemento de propiedades, planta
• Identifiquen los componentes y equipo (véanse los criterios para
Se requiere que los gestores realicen significativos de un elemento que el reconocimiento de ingresos de
juicios y estimaciones en relación con debe ser depreciado por separado. actividades ordinarias por la venta
las propiedades, planta y equipo cuando: de bienes en el resumen de la NIC 18
• Midan el costo de un componente que
• Clasifiquen una propiedad. Juzguen Ingresos de Actividades Ordinarias).
debe depreciarse por separado.
sobre si una propiedad, o parte de • Determinen las clases de activos (una
una propiedad, debe clasificarse • Juzguen si el desembolso en
agrupación de activos de similar
como propiedades de inversión o propiedades, planta y equipo debe
naturaleza y uso en las operaciones de
propiedades, planta y equipo, por capitalizarse (es decir, reconocerse
la entidad) en los cuales presentar las
ejemplo, si parte de una propiedad como un activo) o reconocerse como
propiedades, planta y equipo en los
inmobiliaria se mantiene por un gasto de forma inmediata, por
apreciación del capital/alquiler y ejemplo, la conservación diaria de un
parte se mantiene para producción elemento debe tratarse como un gasto
propia de una entidad, y también -”reparación y mantenimiento”.
si la entidad proporciona servicios • Calculen el gasto por depreciación
complementarios significativos a -estimando la vida útil, valor residual
los ocupantes de una propiedad y método de depreciación adecuado
inmobiliaria que mantiene (véase el para un elemento (o componente
resumen de la NIC 40 Propiedades de de un elemento) a adoptar. Las
Inversión). estimaciones se revisan cuando
• Midan el costo de un elemento de existen signos de deterioro o, al
construcción propia. Si una entidad menos, anualmente.
fabrica activos similares para su venta, • Midan el valor razonable de los
en el curso normal de su negocio, el elementos que se registran utilizando
costo del activo será, normalmente, el modelo de revaluación y para los
el mismo que tengan el resto de los cuales no existe un mercado activo
producidos para la venta (véase el para elementos idénticos (véase la
resumen de la NIC 2 Inventarios y NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
NIC 23 Costos por Préstamos).
continuación
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo continuación
Esta exención no obligatoria, si se Otra exención opcional permite a una

utiliza, o no, sin embargo, da lugar a que entidad que adopta por primera vez
primera vez la entidad tenga que aplicar el modelo las NIIF elegir aplicar las disposiciones
Para propiedades, planta y equipo de revaluación al activo (y su clase de transitorias de la CINIIF 18 Transferencias
no existen excepciones obligatorias activos) para el que se realizó la elección de Activos procedentes de Clientes (para
específicas al “principio general” de -después de la fecha de transición puede sustituir la fecha de vigencia por la
la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las aplicarse el modelo del costo al activo fecha de transición). Esto proporciona a
Normas Internacionales de Información si se aplica a la clase de activos a la las entidades que adoptan por primera
Financiera. Sin embargo, existe una que pertenece dicho activo. La NIIF 1 vez las NIIF una exención opcional de
exención opcional a la NIIF 1 que contiene guías adicionales para aplicar establecer el importe en libros (por
permite utilizar un costo atribuido esta exención opcional, y opciones determinación de los valores razonables
para elementos individuales de las adicionales limitadas para escenarios históricos) para activos transferidos
propiedades, planta y equipo. Una específicos. antes de la fecha de transición.
entidad que adopta por primera vez las
Algunas exenciones opcionales
NIIF puede elegir medir un elemento de
se aplican a los requerimientos
propiedades, planta y equipo en la fecha
especificados en la CINIIF 1 Cambios en
de transición a las NIIF a valor razonable
Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
(que pasa a ser el costo atribuido del
Restauración y Similares para cambios
elemento en esa fecha). De forma
en pasivo de este tipo que tuvieron
alternativa, una entidad que adopta por
lugar antes de la fecha de transición a
primera vez las NIIF puede elegir utilizar
las NIIF -en algunos casos esto afectará
una revaluación conforme a los PCGA
al importe reconocido para el elemento
anteriores hasta la fecha de transición
correspondiente de propiedades,
a las NIIF, para un elemento (que pasa
planta y equipo en la fecha de transición
a ser el costo atribuido del elemento) si
a las NIIF.
la revaluación era comparable al valor
razonable en la fecha en que se registró Existe también una exención opcional
o refleja el costo o costo depreciado en la NIIF 1 para el tratamiento de los
que es sustancialmente comparable al costos por préstamos, la cual puede
determinado mediante las NIIF como afectar a elementos de propiedades,
ajustado por un índice de precios planta y equipo (véase el resumen de
aplicable. la NIC 23 Costos por Préstamos). Si la
entidad utiliza un costo atribuido para
un elemento de propiedades, planta y
equipo, no puede capitalizar los costos
por préstamos incurridos antes de la
fecha de la medición que establece el
costo atribuido.
NIC 17
Arrendamientos
La Norma
Un arrendamiento es un acuerdo que traspasa al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un
periodo de tiempo especificado. A efectos contables, los arrendamientos se clasifican en arrendamientos
financieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifican en la fecha en que existe un
compromiso sustancial con los términos del arrendamiento, es decir al inicio del arrendamiento.
Un arrendamiento financiero transfiere

al arrendatario sustancialmente todos
La clasificación de los arrendamientos se basa
los riesgos y recompensas inherentes a
la propiedad del activo arrendado. Un
en el grado en que los riesgos y recompensas,
arrendamiento financiero incorpora derivados de la propiedad del activo arrendado,
un recurso del que espera obtener afectan al arrendador o al arrendatario.
en el futuro beneficios económicos
la entidad que conserva los riesgos
y recompensas asociados con el
Los arrendamientos financieros se Cuando un arrendamiento incluye los
arrendamiento. Los arrendamientos
contabilizan por los arrendatarios como elementos del terreno y del edificio,
financieros se contabilizan, en esencia,
un “préstamo” para adquirir un activo la clasificación de los elementos del
como compras, es decir reconociendo el
(es decir de acuerdo con su esencia terreno y del edificio se consideran
activo “adquirido” y la correspondiente
económica) en su estado de situación por separado. Para determinar si
obligación de realizar los pagos del
financiera. El activo arrendado se el componente de terreno es un
arrendamiento. Todos los demás
deprecia (si es necesario) y el pasivo por arrendamiento financiero u operativo,
arrendamientos son arrendamientos
arrendamiento se reduce por la parte una consideración importante es que los
operativos y se contabilizan como
del capital del pago por arrendamiento. terrenos normalmente tienen una vida
contratos pendientes de ejecución (y el
La diferencia con respecto al pago económica indefinida.
activo y pasivo que surge del acuerdo
por arrendamiento se registra como
de arrendamiento no se reconoce por el Existen reglas especiales para
un gasto por intereses en el estado
arrendatario). transacciones que incluyen una venta de
del resultado integral. El arrendador
un activo y el inmediato arrendamiento
reconoce una cuenta por cobrar y los
posterior de ese mismo activo y para
cobros se reparten entre una reducción
situaciones en las que el fabricante del
de la cuenta por cobrar y un ingreso por
activo pasa a ser el arrendador de un
intereses.
arrendamiento financiero.
Los pagos por arrendamiento operativo
se reconocen habitualmente en el
resultado del periodo sobre una base
lineal. El activo arrendado permanece
en el estado de situación financiera del
arrendador.
continuación
NIC 17
Arrendamientos continuación

Se requiere juicio profesional para primera vez
determinar si un arrendamiento es No existen excepciones obligatorias
un arrendamiento financiero o un específicas al “principio general” de
arrendamiento operativo, porque la la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
clasificación de los arrendamientos Normas Internacionales de Información
se basa en la esencia económica de la Financiera para arrendamientos.
transacción en lugar de en la forma Por consiguiente, un contrato de
legal del contrato. Los gestores deben arrendamiento financiero en vigor en
determinar si se han transferido la fecha de transición debe reconocerse
al arrendatario todos los riesgos y como si se hubiera contabilizado de
recompensas de la propiedad -si los acuerdo con la NIC 17 desde su inicio.
tienen, el arrendamiento se contabiliza Sin embargo, existen exenciones no
como un arrendamiento financiero. obligatorias relativas a la determinación
Es necesaria la aplicación adicional de de si un acuerdo contiene un
juicios y estimaciones para medir el arrendamiento. La exención permite a
valor razonable del activo arrendado al una entidad clasificar un arrendamiento
inicio del arrendamiento, la vida útil utilizando hechos y circunstancias que
del activo arrendado, la tasa de interés existan en la fecha de transición (en
implícita en el arrendamiento o la tasa lugar de las que existían en la fecha en
del préstamo incremental de la entidad que se realizó originalmente el acuerdo).
y el valor residual del activo arrendado. Sin embargo, si la entidad había, antes
Además, puede ser necesario para la de su fecha de transición, clasificado el
gerencia determinar si un acuerdo arrendamiento de acuerdo con sus PCGA
contiene un arrendamiento y, si es anteriores (siempre que el resultado de
así, determinar cuál es su clasificación la clasificación alcanzado sea el mismo
correcta, para contabilizarlo que conforme a las NIIF), la entidad no
adecuadamente. necesita evaluar nuevamente el acuerdo
en la transición a las NIIF.
NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
La Norma
La NIC 18 establece la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes, prestación de servicios, y el uso por terceros de activos de la entidad que proporcionan intereses,
regalías y dividendos. Otras Normas establecen la forma de contabilizar otros ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo la NIC 11 Contratos de Construcción especifica la contabilización de los ingresos de
actividades ordinarias asociados con contratos de construcción.
Los ingresos de actividades ordinarias son Los ingresos de actividades ordinarias
un subconjunto de los ingresos (tal procedentes de la prestación de servicios
como se definen en el Marco Conceptual). se reconocen a medida que se realiza el Para reflejar la esencia de una
Los ingresos de actividades ordinarias trabajo. Esto habitualmente se denomina transacción, algunas veces es necesario
generalmente están relacionados con “método del porcentaje de realización”. aplicar los criterios de reconocimiento
la entrada de beneficios económicos Sin embargo, cuando el resultado de un de ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las actividades ordinarias contrato de servicios no puede estimarse a los componentes identificables por
de la entidad. En general, el ingreso con fiabilidad, el ingreso de actividades separado de una transacción única.
de actividades ordinarias se reconocen ordinarias se reconoce solo en la Por consiguiente, la gerencia ejercerá
cuando es probable que los beneficios medida en que se reconocen los gastos el juicio profesional al identificar los
económicos futuros procedentes de recuperables. componentes separados de una venta
transacciones fluyan a la entidad y esos múltiple de elementos y al asignar la
Los intereses se reconocen a lo largo del
beneficios puedan ser medidos con contraprestación recibida (o por recibir)
tiempo, calculados sobre el rendimiento
fiabilidad. a los componentes, y al determinar el
efectivo del activo.
calendario de reconocimiento de los
Los ingresos de actividades ordinarias
Las regalías se reconocen a medida que ingresos resultantes.
se miden al valor razonable de la
se acumulan (devengan) de acuerdo con
contraprestación recibida o por recibir La determinación de cuándo se han
la esencia de la transacción.
por parte de la entidad de forma cumplido los criterios específicos
independiente. No incluyen importes Los dividendos se reconocen cuando el para el reconocimiento del ingreso
recaudados en nombre de terceros, accionista tiene el derecho a recibir el de actividades ordinarias por venta
porque no han sido obtenidos por la pago. o prestación de servicios puede
entidad. Sin embargo, una entidad debe ser, en algunos casos, un reto. Por
Un intercambio de bienes o servicios
reconocer los ingresos de actividades ejemplo, establecer cuando los
similares no genera ingreso de
ordinarias obtenidos por actuar como riesgos y recompensas significativos
actividades ordinarias. Un intercambio
un agente para un tercero. de la propiedad se han transferido
de elementos diferentes tiene naturaleza
al comprador en una transacción de
Los ingresos de actividades ordinarias comercial y el ingreso de actividades
ventas, o evaluar si el resultado de un
procedentes de la venta de bienes ordinarias se mide al valor razonable de
servicio se puede estimar con fiabilidad.
se reconocen cuando se satisfacen los bienes o servicios recibidos.
Pueden ser necesarios juicios y
condiciones específicas, entre otras: Cuando se difiere la recepción del estimaciones para determinar el
• los riesgos y recompensas efectivo, la contraprestación nominal valor razonable apropiado de la
significativos de la propiedad se han se divide entre el ingreso de actividades contraprestación recibida o por recibir.
transferido al comprador; y ordinarias por la venta de los bienes
y el ingreso financiero, porque la
• la entidad ni continúa involucrada en
transacción efectivamente incluye dos
la gestión continuada de los bienes ni
componentes -una transacción de venta
tiene control efectivo sobre éstos.
y una transacción financiera.
continuación
NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias continuación
Ejemplos de circunstancias en las que

el calendario de reconocimiento de
primera vez La principal cuestión
ingresos de actividades ordinarias
requiere de una consideración No existen excepciones obligatorias ni en la contabilización
cuidadosa incluyen: ventas con la exenciones opcionales específicas al de ingresos de
entrega retrasada. ventas sujetas a “principio general” de la NIIF 1 Adopción
condiciones incluyendo instalación e por Primera vez de las Normas Internacionales
actividades
inspección y derecho de devolución; de Información Financiera que aplicar a ordinarias es
acuerdos de venta y recompra; ventas los requerimientos de la NIC 18 para las determinar
en consignación; ventas a terceros entidades que adoptan por primera vez
por reventa; contratos de elementos las NIIF. cuándo deben ser
múltiples; subscripciones de productos reconocidos y por
o comisiones por servicios entregados
por partes a lo largo del tiempo;
qué importe.
ventas de productos con un acuerdo
de proporcionar servicios futuros;
transacciones de permuta, incluyendo
permutas de capacidad; comisiones de
compromiso recibidas por realizar un
préstamo; y comisiones por franquicias.
NIC 19
Beneficios a los Empleados
La Norma
La NIC 19 especifica la contabilización e información a revelar de los beneficios a los empleados por
parte de los empleadores.
La información sobre los gastos y De forma análoga, la participación

obligaciones por beneficios a los empleados Se aplica por los en beneficios y pagos de incentivos
ayuda a los inversores, prestamistas y se reconocen cuando la entidad tiene
otros acreedores existentes y potenciales empleadores al obligación de pagar estos importes. Se
a evaluar el alcance y la incertidumbre contabilizar todos reconoce un pasivo por los beneficios a
asociados con la salida de flujos de efectivo corto plazo que permanecen sin pagar en
futuros de una entidad por beneficios a los los beneficios a los la fecha de presentación.
empleados. La NIIF 2 Pagos basados en Acciones empleados, excepto a Los beneficios post-empleo, incluyendo los
especifica la contabilización e información
a revelar de los beneficios a los empleados
los que se aplique la proporcionados mediante planes multi-
patronales, se clasifican como planes
basados en los instrumentos de patrimonio NIIF 2 Pagos Basados en de aportaciones definidas o planes de
de la entidad o en forma de éstos. Además,
Acciones. beneficios definidos. Los acuerdos pueden
la presentación de información sobre los ser formales o informales.
planes de beneficios a los empleados no
se trata en la NIC 19, sino en la NIC 26 En un plan de aportaciones definidas, la
• beneficios por terminación tales como
Contabilización e Información Financiera sobre obligación por beneficios a los empleados
retiro anticipado y pagas por despido.
Planes de Beneficio por Retiro. de una entidad se limita a las aportaciones
Se reconoce un pasivo cuando el empleado fijadas que paga a una entidad separada
Los beneficios a los empleados ha prestado servicios a cambio de (un fondo) -y la entidad no tiene obligación
comprenden todos los tipos de beneficios a los empleados a pagar en el de pagar aportaciones adicionales si el
contraprestaciones que la entidad futuro. Se reconoce un gasto cuando los fondo no mantiene suficientes activos
proporciona a los trabajadores a cambio empleados proporcionan los servicios a la para pagar los beneficios a los empleados.
de sus servicios. Incluyen: entidad. Las aportaciones a pagar en un plan de
• beneficios a corto plazo tales Los beneficios a los empleados a corto aportaciones definidas se reconocen
como, sueldos, salarios, ausencias plazo son beneficios que se esperan como un gasto a medida que el empleado
remuneradas anuales y ausencias liquidar en el plazo de doce meses. Las proporciona servicios a cambio de las
remuneradas por enfermedad, ausencias remuneradas (por ejemplo, aportaciones. Todos los demás planes
participación en ganancias e incentivos, ausencias por enfermedad) que no se de beneficios post-empleo son planes de
y beneficios no monetarios (tales como acumulan (es decir que no pueden beneficios definidos.
atención médica, vivienda, automóviles trasladarse a un periodo futuro) se Los planes de beneficios definidos pueden
y bienes o servicios subvencionados o reconocen solo cuando se toma la no estar cubiertos con un fondo específico,
gratuitos); ausencia, mientras que las ausencias o pueden estarlo parcial o totalmente.
• beneficios post-empleo tales como remuneradas que se acumulan se Para un plan de beneficios definidos,
pensiones, seguros de vida, y atención reconocen en el periodo en el que se la entidad reconoce la obligación por
médica; acumulan (devengan) (es decir, a medida beneficios definidos, sobre la base de las
que el empleado proporciona servicios suposiciones actuariales, netas del valor
• otros beneficios a largo plazo tales
a cambio de la ausencia) incluso si la razonable de los activos del plan.
como las ausencias remuneradas
ausencia se espera que tenga lugar en el
después de largos periodos de servicio, y
próximo periodo.
o sabáticas, incentivos y otros beneficios
no pagaderos antes de doce meses; y continuación
NIC 19
Beneficios a los Empleados continuación
La contabilización de las ganancias También se requiere el juicio para

o pérdidas actuariales proporciona determinar el importe de la obligación de
información relevante a los usuarios Existen potencialmente numerosos juicios la entidad por participación en ganancias,
sobre las perspectivas de flujos de efectivo y estimaciones asociados con el registro de incentivos y beneficios por terminación,
futuros de una entidad. Las ganancias los beneficios a los empleados. y las obligaciones por diversos beneficios
o pérdidas actuariales y otras nuevas Los juicios en la contabilización de a los empleados que surgen de prácticas
mediciones de la obligación por beneficios los beneficios a los empleados a corto informales de la entidad.
definidos neta se reconocen en el año en plazo dependen principalmente de las
que surge, en otro resultado integral. incertidumbres sobre el alcance de los
El costo del servicio actual (es decir, el
pagos futuros esperados, en gran medida primera vez
valor presente del importe del beneficio
porque estas obligaciones se miden por el No existen excepciones obligatorias
a pagar después de retiro, acumulado
importe sin descontar que se espera pagar específicas al “principio general” de la
(devengado) por los empleados durante
al liquidar la obligación. Por ejemplo, si la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas
el año) y el interés neto sobre la obligación
obligación de una entidad por ausencias Internacionales de Información Financiera que
(activo) por beneficios definidos neta se
remuneradas a corto plazo (por ejemplo aplicar a los requerimientos de la NIC
reconocen para obtener el resultado
ausencia por vacaciones) es acumulativa 19 para las entidades que adoptan por
del periodo.
(puede trasladarse un año) pero no es primera vez
De forma análoga a la contabilización irreversible [es decir el empleado pierde la las NIIF.
de un plan de beneficios definidos, para
ausencia si ésta no se toma al final del año
cualquier otro beneficio a largo plazo Las entidades que adoptan la NIC
siguiente al que “se acumuló (o devengó)”],
(por ejemplo ausencias remuneradas 19 pueden elegir si aplican los
la gerencia debe, sobre la base del plan,
después de largos periodos de servicio o requerimientos transitorios de la Norma
juzgar el número de días acumulados que
sabáticas) la entidad reconoce un pasivo relativos a la presentación de información
se espera que utilice cada empleado y el
por obligación neta del valor razonable comparativa -no necesitan presentar
salario del empleado en el momento en
de los activos del plan, si los hubiera. información comparativa relativa a
que se espera que los use.
Sin embargo, todos los cambios se la sensibilidad de una obligación por
reconocen al obtener el resultado del Para planes de beneficios definidos beneficios definidos.
periodo. post-empleo, la gerencia, a menudo,
Los beneficios por terminación surgen utiliza actuarios para ayudar a realizar
solo en el momento de la terminación del las suposiciones actuariales (incluyendo
empleo, en lugar de durante el periodo mortalidad, rotación de los empleados,
de empleo, y se consideran una categoría edad y fecha de retiro, salario futuro y
separada de beneficios a los empleados. niveles de beneficio, costos de atención
Se reconocen como un gasto y un pasivo médica futuros y tasas de rendimiento de
cuando la entidad se ha comprometido de los activos del plan y tasas de descuento)
forma demostrable en el momento de la y otras estimaciones y juicios para
terminación (por ejemplo, ha iniciado un contabilizar esos planes de acuerdo con la
programa de reestructuración y NIC 19.
ese programa involucra el pago de
esos beneficios) y no tiene posibilidad
de retirarlo. Este Documento Informativo ha sido preparado por el personal técnico de la Fundación IFRS a partir de las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
La Norma
La NIC 20 especifica la contabilización e información a revelar de las subvenciones del gobierno y la
información a revelar sobre la ayuda del gobierno de la que se ha beneficiado directamente la entidad.
Las subvenciones del gobierno son

transferencias de recursos a una Especifica la
entidad a cambio del cumplimiento La contabilización de las subvenciones
contabilización e del gobierno requiere de varios juicios y
de condiciones especificadas. Las
subvenciones pueden tomar la forma
información a revelar estimaciones. Por ejemplo, los gestores
de reducciones en pasivos con el de las subvenciones deben decidir cuándo una subvención
gobierno o el beneficio de un préstamo del gobierno y la satisface por primera vez los criterios
del gobierno a una tasa de interés por para su reconocimiento.
información a revelar de
debajo de la tasa de mercado. La ayuda Debe determinarse el periodo de
del gobierno es una acción del gobierno
otras formas de ayuda
operaciones con el que se relaciona
para proporcionar beneficios a entidades gubernamental. la subvención, porque la entidad
que satisfacen los criterios para acceder reconoce la subvención en el resultado
a los mismos. del periodo sobre una base sistemática
Las subvenciones del gobierno relativas a
Las subvenciones del gobierno no a lo largo de los periodos en los que
activos pueden reconocerse inicialmente
se reconocen hasta que exista una la entidad reconoce como gastos los
en el estado de situación financiera
seguridad razonable de que la entidad costos relacionados que la subvención
como ingreso diferido que se reconoce
cumplirá las condiciones especificadas, está destinada a compensar. Además,
en el resultado del periodo a lo largo
y que, por tanto, se recibirán. Las se puede requerir el juicio profesional
de la vida útil del activo. De forma
subvenciones no monetarias se para medir el valor razonable (véase
alternativa, la subvención se reconoce en
reconocen al valor razonable, o el el resumen de la NIIF 13 Medición
el resultado del periodo a lo largo de la
activo y la subvención se reconocen a del Valor Razonable) y la vida útil de
vida de un activo depreciable como una
un importe nominal. El cobro de una una subvención no monetaria. Los
reducción del gasto por depreciación
subvención no siempre es una evidencia gestores deben determinar si la entidad
(es decir la subvención se deduce al
concluyente de que se han cumplido probablemente cumplirá con las
calcular el importe en libros del activo).
las condiciones. Las subvenciones condiciones asociadas a la subvención.
Una subvención del gobierno que
del gobierno se reconocen sobre una Deben revelar cualquier condición
pasa a ser reembolsable se contabiliza
base sistemática en el resultado en los no satisfecha y otras contingencias
revertiendo el ingreso diferido restante o
mismos periodos en que se reconocen los relacionadas con la subvención.
reexpresando el activo relacionado y su
costos que están destinadas a compensar,
depreciación acumulada. En otros casos,
es decir, no se reconocen directamente
el reembolso se reconoce como un gasto.
en patrimonio. Si no existen costos
futuros relacionados (es decir, ya se ha Se requiere revelar información, pero
incurrido en los costos que compensa la no reconocer, la ayuda gubernamental
subvención y no se espera que tengan en la medida en que no se le pueda
lugar costos futuros), una subvención se razonablemente asignar un valor.
reconoce por completo en el resultado
del periodo en que sea cobrable.
continuación
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales continuación
Un préstamo del gobierno a una tasa

de interés por debajo de la del mercado
requiere estimar el valor razonable
primera vez
del préstamo. La entidad necesitaría No existen excepciones obligatorias ni
determinar la tasa de interés del exenciones opcionales específicas al
mercado para una deuda similar a “principio general” de la NIIF 1 Adopción
utilizar como tasa de descuento. por Primera vez de las Normas Internacionales
Esto puede ser difícil y puede requerir de Información Financiera que aplicar a
la estimación de si existe información los requerimientos de la NIC 20 para las
no publica para deudas similares, por entidades que adoptan por primera vez
ejemplo si la deuda tiene características las NIIF.
no usuales o es por un plazo largo o
indefinido. La diferencia entre el valor
razonable del préstamo y el importe
recibido se reconoce en el resultado
del periodo.
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera
La Norma
Una entidad puede tener transacciones o negocios en el extranjero denominados en moneda extranjera.
Puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. La NIC 21 establece la forma de
contabilizar las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero y la forma de convertir los
estados financieros en una moneda de presentación.
Una entidad debe medir las partidas de Las diferencias de cambio que surgen Puede utilizarse la tasa promedio para
sus estados financieros en su moneda en la nueva conversión de partidas un periodo si es una aproximación
funcional. La moneda funcional de monetarias se reconocen como ingreso razonable de las tasas de transacción.
una entidad es la moneda del entorno o gasto en el periodo en que aparecen. Todas las diferencias de cambio
económico principal en el que opera. La Sin embargo, en los estados financieros resultantes se reconocen en otro
NIC 21 enumera un conjunto de factores que incluyen el negocio en el extranjero resultado integral y se acumulan en un
(indicadores) que deben considerarse y la entidad que informa (por ejemplo, componente separado del patrimonio.
al determinar la moneda funcional de los estados financieros consolidados), Estas diferencias de cambio no se
una entidad. Por ejemplo, uno de los las diferencias de cambio de partidas reconocen en el resultado del periodo
indicadores clave es la moneda que monetarias que forman parte de porque las variaciones de las tasas de
determina la fijación de precios de las la inversión neta en un negocio en cambio tienen un efecto directo pequeño
transacciones (que no es necesariamente el extranjero se reconocen en otro o nulo en los flujos de efectivo presentes
la moneda en la que se denominan las resultado integral en el estado del y futuros derivados de las operaciones.
transacciones). resultado integral. Si se reclasifican al Los mismos procedimientos (que en
resultado del periodo como parte de la el párrafo anterior) se aplican cuando
Las transacciones en una moneda
ganancia o pérdida por la disposición, se los resultados y la situación financiera
distinta de la funcional se convierten a
acumulan en un componente separado de un negocio en el extranjero se
la tasa de cambio de contado en la fecha
del patrimonio hasta la disposición de la convierten en un “grupo” de moneda de
de la transacción (tasa de transacción).
inversión neta. presentación, de forma que el negocio
Si las partidas que surgieron como
en el extranjero puede incluirse en los
resultado de una transacción La NIC 21 permite que una entidad
estados financieros de la entidad que
denominada en una moneda extranjera presente sus estados financieros en
informa mediante la consolidación o el
todavía están reconocidas al final cualquier moneda. Si la moneda de
método de la participación. En este caso,
del periodo sobre el que se informa, presentación difiere de la moneda
en el momento de la disposición del
el enfoque de la conversión de las funcional, la entidad convierte sus
negocio en el extranjero, la diferencia de
partidas depende de si las partidas resultados y situación financiera a la
conversión acumulada se reclasifica al
son monetarias o no monetarias. Las moneda de presentación. Los activos
resultado del periodo.
partidas monetarias son las que una y pasivos se convierten a la tasa de
entidad espera recibir o pagar a un cierre (la tasa de contado en la fecha de Si la moneda funcional es la moneda
importe fijo o determinable de moneda. presentación), y los ingresos y gastos se de una economía hiperinflacionaria,
convierten a las tasas de transacción (la la entidad debe reexpresar sus estados
Los activos y pasivos monetarios en
tasa de contado aplicable en la fecha de financieros de acuerdo con la
moneda extranjera se convierten
las respectivas transacciones). NIC 29 Información Financiera en Economías
nuevamente utilizando la tasa de
Hiperinflacionarias. No puede evitar
cambio de contado al final del periodo
hacerlo así mediante la adopción de
sobre el que se informa (tasa de cierre).
otra moneda (por ejemplo la moneda
Las partidas no monetarias se convierten
funcional de su controladora) como su
utilizando la tasa aplicable a la fecha en
moneda funcional.
que se midió el costo original o el valor
razonable.
continuación
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio
de la Moneda Extranjera continuación
Si la entidad que informa no toma

la exención opcional, necesitará
Se pueden requerir juicios para primera vez determinar, para cada negocio en el
determinar la moneda funcional de una No existen excepciones obligatorias extranjero, las diferencias de conversión
entidad, especialmente en el contexto específicas al “principio general” surgidas en la conversión de los
de una con operaciones diversificadas de la NIIF 1 Adopción por Primera resultados financieros del negocio en
geográficamente. Cuando los indicadores vez de las Normas Internacionales de el extranjero, de acuerdo con las NIIF,
de moneda funcional de la NIC 21 son Información Financiera que aplicar a los desde la fecha en que se adquirió o
contradictorios, la determinación de la requerimientos de la NIC 21 para las estableció el negocio en el extranjero.
moneda funcional de algunas entidades entidades que adoptan por primera
con un solo negocio que opera en una vez las NIIF. Sin embargo, una entidad
sola localización puede requerir también que adopta por primera vez las NIIF Especifica la forma de
de juicios significativos. puede elegir si aplica una exención no incluir las transacciones
La moneda funcional de entidades obligatoria en su fecha de transición. en moneda extranjera y
individuales en un grupo diversificado La exención permite que las entidades
que adoptan por primera vez las NIIF
negocios en el extranjero
multinacional puede diferir. Cada
entidad individual determinará su atribuyan un valor de cero a todas las en los estados financieros
propia moneda funcional. Los estados diferencia de conversión acumuladas de de una entidad y de
financieros de entidades individuales todas los negocios en el extranjero en la
fecha de transición.
convertir los estados
se convertirán, entonces, en una
moneda de presentación común para
financieros en una
Por consiguiente, en la disposición
la consolidación. La evaluación de posterior de los negocios en el extranjero moneda de presentación
la moneda funcional de un negocio que existían con anterioridad a la fecha que sea diferente de la
en el extranjero requerirá del juicio de transición, las ganancias o pérdidas
profesional y dependerá de un número
moneda funcional.
resultantes de la disposición solo
de factores -en la NIC 21 se enumeran incluirán el efecto de las diferencias de
factores adicionales para negocios conversión que surgieron después de
en el extranjero e incluyen el grado la fecha de transición. Esta exención
de autonomía, significatividad de la puede ayudar a las entidades que
transacción en la entidad que informa adoptan por primera vez las NIIF porque
y el nivel de dependencia financiera el proceso necesario para determinar
con ésta. Un negocio en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas
independientemente de su forma legal, en total y para cada negocio en el
puede operar como una extensión de la extranjero puede ser complejo y costoso.
entidad que informa.
NIC 23
Costos por Préstamos
La Norma
La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos son
intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
La Norma requiere la capitalización

(es decir, reconocimiento de un
Requiere la capitalización de los costos por préstamos
activo) de los costos por préstamos
que son directamente atribuibles a la que son directamente atribuibles a la adquisición,
adquisición, construcción o producción construcción o producción de un activo que
de un activo que necesariamente lleva necesariamente lleva un tiempo sustancial tenerlo
un tiempo sustancial tenerlo listo para
su uso previsto o venta (un activo apto).
listo para su uso previsto o venta.
Los costos por préstamos directamente
atribuibles a la adquisición, La capitalización de los costos por Los costos por préstamos incluyen las
construcción o producción de un activo préstamos tiene lugar durante el diferencias de cambio procedentes de
apto, son los que podrían haberse desarrollo del activo y termina cuando préstamos en moneda extranjera en
evitado si no se hubiera efectuado un el activo está listo para su uso previsto o la medida en que se consideren como
desembolso en el activo correspondiente. venta. Cuando el activo se completa en ajustes de los costos por intereses. La
Los fondos pueden obtenerse de forma partes y cada parte es posible utilizarla medida en que las diferencias de cambio
específica para el propósito de la mientras continúa la construcción pueden considerarse como un ajuste a
adquisición, construcción o producción de las otras partes, la capitalización de los costos por intereses depende de los
de un activo apto, o una entidad puede los costos por préstamos cesa cuando términos y condiciones del préstamo
utilizar fondos generales. cada parte está lista para su uso previsto en moneda extranjera. La gerencia
El cálculo del importe de los costos por o venta. debe ejercer su juicio profesional
préstamos a capitalizar depende del para desarrollar su política contable
origen de los fondos que dan lugar a esos
Juicios y estimaciones para aplicar los requerimientos de los
costos. Para préstamos específicos, se Puede ser difícil identificar una relación préstamos en moneda extranjera.
consideran para la capitalización directa entre préstamos particulares y
los costos por préstamos reales [menos un activo apto, por ejemplo, cuando la
los ingresos por intereses acumulados actividad de financiación de una entidad
(o devengados) por la inversión temporal se coordina de forma centralizada, o
de estos préstamos]. Para préstamos cuando un grupo utiliza un rango de
generales, el importe a capitalizar se instrumentos de deuda para endeudarse
calcula sobre la base de la tasa de los a tasas y monedas diversas. Como
préstamos promedio ponderada aplicada resultado, la determinación del importe
al desembolso que se relaciona con de los costos por préstamos que son
el activo. directamente atribuibles a un activo
apto requiere el ejercicio del juicio
profesional.
continuación
NIC 23
Costos por Préstamos continuación
La exención permite a una entidad que

adopta por primera vez las NIIF aplicar
primera vez las disposiciones transitorias de la
No existen excepciones obligatorias NIC 23 (cuando la fecha de vigencia se
específicas al “principio general” interpreta como la fecha de transición a
de la NIIF 1 Adopción por Primera las NIIF). Por consiguiente, una entidad
vez de las Normas Internacionales de que adopta por primera vez las NIIF
Información Financiera que aplicar a los puede elegir únicamente aplicar la
requerimientos de la NIC 23 para las NIC 23 a costos por préstamos incurridos
entidades que adoptan por primera después de la fecha de transición, o
vez las NIIF. Sin embargo, una entidad puede designar otra fecha a partir de
que adopta por primera vez las NIIF cual aplicar las disposiciones de la
puede elegir aplicar una exención no Norma -esta fecha debe ser anterior a la
obligatoria en su fecha de transición. fecha de transición.
NIC 24
Información a Revelar sobre
Partes Relacionadas
La Norma
La información a revelar sobre partes relacionadas destaca la posibilidad de que la situación financiera y
el resultado del periodo de la entidad puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas partes.
Las relaciones entre partes relacionadas Una parte relacionada puede ser una Una entidad se relaciona con una
son una característica normal persona o una entidad. entidad que informa cuando:
del comercio y de los negocios. El
Una persona, o un familiar cercano a • son miembros del mismo grupo (lo
resultado del periodo y la situación
esa persona, está relacionada con una cual significa que cada controladora,
financiera de una entidad pueden
entidad que informa si esa persona: subsidiaria u otra subsidiaria de
verse afectados por una relación entre
la misma controladora, son partes
partes relacionadas, incluso si no • tiene control, control conjunto o
relacionadas entre sí);
han tenido lugar transacciones entre influencia significativa sobre la
dichas entidades; la mera existencia entidad que informa; o • una entidad es una asociada o negocio
de la relación puede ser suficiente conjunto de la otra entidad;
• es un miembro del personal clave de
para afectar a las transacciones la gerencia de la entidad que informa • ambas entidades son negocios
de la entidad con otras partes. Por (o de su controladora). conjuntos de la misma tercera parte;
el contrario, partes relacionadas
pueden realizar transacciones que • una entidad es un negocio conjunto
no se llevarían a cabo entre partes no Pretende asegurar de una tercera entidad y la otra
relacionadas. Información a revelar entidad es una asociada de la tercera
que los estados entidad;
sobre esas transacciones mejora la
transparencia y comparabilidad de financieros contienen • la entidad es un plan de beneficios
la información financiera. En otras la información post-empleo para beneficio de los
palabras, la información sobre las empleados de la entidad que informa
transacciones de la entidad que
necesaria para poner
o de cualquier entidad relacionada
informa con partes relacionadas es útil de manifiesto la con ésta;
a los inversores, prestamistas y otros posibilidad de que la • la entidad está controlada o
acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre la provisión de situación financiera controlada de forma conjunta por
cualquier persona (o un familiar
recursos a la entidad, porque permite y el resultado del cercano a esa persona) identificada
a los usuarios de la información
financiera realizar mejor evaluaciones
periodo puedan anteriormente como una parte
sobre el impacto de la relación entre haberse visto afectados relacionada; o
partes relacionadas sobre los flujos por la existencia de • una persona con control o control
de efectivo y rentabilidad de una conjunto sobre la entidad que
entidad. Por consiguiente, la NIC 24
partes relacionadas informa, o un familiar cercano a esa
especifica la información a revelar sobre y por transacciones persona, tiene influencia significativa
transacciones y saldos entre partes sobre la entidad o es un miembro del
realizadas y saldos
relacionadas. También define una “parte personal clave de la gerencia de la
relacionada” y proporciona guías para la pendientes con ellas. entidad (o su controladora).
identificación de partes relacionadas.
continuación
NIC 24
Información a Revelar sobre
Partes Relacionadas continuación
Se requiere información a revelar sobre: • otra entidad que sea una parte
relacionada, porque el mismo
• el nombre de la controladora de
gobierno tiene control, control
primera vez
la entidad que informa y, si es
conjunto o influencia significativa No existen excepciones obligatorias ni
diferente, su controladora última,
tanto sobre la entidad que informa exenciones opcionales específicas al
independientemente de si ha habido
como sobre la otra entidad. “principio general” de la NIIF 1 Adopción
transacciones entre ellas; y
Se requiere otra información a revelar
• los detalles de la remuneración del de Información Financiera que aplicar a
especificada cuando se aplica la
personal clave de la gerencia en total los requerimientos de la NIC 24 para las
exención parcial.
y por categoría de beneficio. entidades que adoptan por primera vez
Cuando existen transacciones con partes Juicios y estimaciones las NIIF.
relacionadas, se requiere información En algunos casos la determinación de
a revelar (por categoría de parte si una persona o una entidad es una
relacionada) de: parte relacionada de la entidad que
• la naturaleza de la relación de la parte informa requiere un juicio significativo.
relacionada; y Por ejemplo, la decisión puede requerir
la evaluación del grado de influencia
• los detalles, por categoría de parte
ejercida por una parte sobre otra -¿es
relacionada, de las transacciones
control, control conjunto, influencia
y saldos pendientes, incluyendo
significativa o un grado menor de
compromisos, para permitir a los
influencia? De forma similar, en algunos
usuarios a comprender el efecto
casos, la evaluación de si un individuo
potencial de la relación sobre los
es un miembro cercano de la familia
de una persona que es una parte
Esta Norma proporciona una exención relacionada de la entidad que informa
parcial de los requerimientos de (por ejemplo un director) requiere juzgar
información a revelar para entidades si puede esperarse que ese individuo
relacionadas gubernamentales en influya, o sea influido, por el director
relación con las transacciones entre en sus actividades con la entidad que
partes relacionadas con: informa.
• un gobierno que tiene control, control Al revelar información sobre las

conjunto o influencia significativa transacciones entre partes relacionadas,
sobre la entidad que informa; y se requiere juicio profesional para
determinar la medida en que se
desagrega la información a revelar sobre
partes relacionadas.
NIC 26
Contabilización e Información Financiera
sobre Planes de Beneficio por Retiro
La Norma
La NIC 26 se aplica a los estados financieros de los planes de beneficios por retiro. Estos planes se
denominan algunas veces “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por
retiro”. La contabilización de los beneficios por retiro (y otros beneficios a los empleados) en los estados
financieros del empleador se especifica en la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Los planes de beneficios por retiro

son acuerdos formales o informales
La Norma se aplica a los estados financieros de los
que proporcionan beneficios a los
empleados a partir de la terminación planes de beneficios por retiro.
de sus empleos. Los beneficios pueden
ser ingresos anuales o un pago único
o ambos. Cualquiera que sea su forma La NIC 26 requiere que las inversiones La medición del valor presente
o estructura, la NIC 26 considera un del plan por retiro se midan al valor actuarial de los beneficios por retiro
plan de beneficios por retiro como una razonable. Los resultados del plan de prometidos de un plan de beneficios
entidad que informa que está separada beneficios por retiro se verán afectados definidos requiere juicios y estimaciones
del empleador. por cambios en el valor de mercado de incluyendo suposiciones actuariales.
Los planes de beneficio por retiro las inversiones y, por ello, por cambios Para los juicios y estimaciones utilizados
pueden ser de aportaciones definidas o en los activos netos disponibles como se miden al valor razonable de los
de beneficios definidos. En un plan de beneficios. Estos sucesos requieren activos del plan, véase el resumen de la
aportaciones definidas, los beneficios explicaciones en los estados financieros NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
por retiro se determinan a través de anuales del plan.
las aportaciones y las ganancias de El valor presente de los pagos
inversión. En un plan de beneficios futuros esperados a realizar por el
primera vez
definidos, los beneficios por retiro se plan de beneficios por retiro puede No existen excepciones obligatorias ni
basan usualmente en ganancias o años medirse utilizando los niveles de exenciones opcionales específicas al
de servicio de los empleados o ambos. salario presentes o niveles de salarios “principio general” de la NIIF 1 Adopción
La NIC 26 requiere el reconocimiento proyectados hasta el momento en que por Primera vez de las Normas Internacionales
y medición del valor presente de los los participantes se retiren. de Información Financiera que aplicar a
pagos esperados futuros basados en los requerimientos de la NIC 26 para las
suposiciones actuariales razonables -esto Juicios y estimaciones entidades que adoptan por primera
proporciona a los usuarios de los estados En algunos casos se requieren juicios vez las NIIF.
financieros información útil sobre el para determinar si un plan de beneficios
potencial de flujos de efectivo futuros por retiro es una aportación definida o
del plan. un plan de beneficios definidos. Algunos
Las necesidades de información de los planes contienen características de
usuarios de los estados financieros de ambos; estos planes híbridos se tratan
los planes de aportaciones definidas como planes de beneficios definidos a
y planes de beneficios definidos son efectos de la NIC 26.
diferentes de los de otras entidades.
La NIC 26 establece requerimientos
de información financiera diferente
para cada tipo de planes de beneficios
por retiro.
NIC 27
Estados Financieros Separados
La Norma
La NIC 27 especifica la contabilidad e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas cuando una entidad presente estados financieros separados. La NIC 27 es obligatoria
para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
Una entidad que tiene una o más Para los estados financieros separados,
subsidiarias (una controladora) la atención se centra en el rendimiento
debe presentar estados financieros de los activos como inversiones.
Especifica los
consolidados. Una subsidiaria es una Los estados financieros separados requerimientos de
entidad que está controlada por preparados utilizando el método del contabilización e
la controladora. Los estados financieros valor razonable de acuerdo con la
consolidados están sujetos a la NIIF 9 proporcionan una medición del información a revelar
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. valor económico de las inversiones. para inversiones
Los estados financieros consolidados Los estados financieros preparados
presentan la situación financiera utilizando el método del costo pueden
en subsidiarias,
y el rendimiento financiero del dar lugar a información relevante si, negocios conjuntos
grupo (es decir de la controladora por ejemplo, solo se necesitan por y asociadas cuando
y todas sus subsidiarias) como una partes particulares para determinar el
entidad económica única. Los estados ingreso por dividendo procedente de
una entidad presente
financieros proporcionan información subsidiarias. estados financieros
útil sobre los recursos y derechos
El mismo método se aplica a todas las separados.
de terceros bajo el control de la
inversiones en una categoría particular
controladora y permiten a los usuarios
(por ejemplo, subsidiarias, negocios
evaluar las perspectivas de flujos de
conjuntos o asociadas). Sin embargo,
efectivo del grupo como un todo.
las inversiones contabilizadas al costo
En algunas jurisdicciones una entidad que se clasifiquen posteriormente
debe presentar estados financieros como “mantenidas para la venta” se
separados además de los estados contabilizan, entonces, de acuerdo con
financieros consolidados. Otras la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
entidades eligen preparar estados para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
financieros separados de forma
voluntaria. Si se preparan estados
financieros separados, la
NIC 27 requiere que las inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas se contabilicen al costo o
de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
especifica la contabilización de la
participación de un operador conjunto
en su operación conjunta. (Véase el
resumen de la NIIF 11.)
continuación
NIC 27
Estados Financieros Separados continuación

Sobre juicios sobre si existe control, primera vez
control conjunto o influencia No existen excepciones obligatorias
significativa, véanse los resúmenes de específicas al “principio general”
la NIIF 10, NIIF 11 y NIC 28 Inversiones en de la NIIF 1 Adopción por Primera
Asociadas respectivamente. Sobre juicios vez de las Normas Internacionales de
y estimaciones en la medición de las Información Financiera que aplicar a los
inversiones al valor razonable, véase requerimientos de la NIC 27 para las
el resumen de la NIIF 13 Medición del entidades que adoptan por primera vez
Valor Razonable. Sobre juicios sobre las las NIIF. Sin embargo, una entidad que
comprobaciones del deterioro de valor adopta por primera vez las NIIF que
de las inversiones medidas al costo opte por la política contable de medir
véase el resumen de la NIC 36 Deterioro una o más categorías de inversión al
del Valor de los Activos. costo, tiene la elección de utilizar el
costo especificado en la NIC 27 o un
costo atribuido. El costo atribuido es
el valor razonable de la inversión en
la fecha de transición o un importe en
libros determinado por los PCGA de la
adoptante en la fecha de transición.
Se aplican exenciones adicionales

cuando una controladora no adopta
las NIIF en sus estados financieros
separados al mismo tiempo que en sus
estados financieros consolidados.
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
La Norma
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa y un negocio conjunto
es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen el control conjunto del acuerdo tienen
derecho sobre los activos netos del acuerdo.
Influencia significativa es el poder La participación en una asociada o en • Cuando una inversión en una
de participar en las decisiones de un negocio conjunto es el importe en asociada o negocio conjunto se
política financiera y de operación libros de la inversión en la asociada mantiene por organizaciones de
de la participada, sin llegar a tener o negocio conjunto determinado capital de riesgo, instituciones de
el control (véase el resumen de la utilizando el método de la participación, inversión colectiva, fideicomisos
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados) junto con cualquier participación a de inversión y entidades similares,,
ni el control conjunto de ésta. Control largo plazo que, en esencia, forme parte o se mantiene indirectamente a
conjunto se define en la NIIF 11 de la inversión neta de la entidad en través de éstas, incluyendo fondos de
Acuerdos Conjuntos como el reparto del la asociada o negocio conjunto. Una seguros de inversión vinculados. Esas
control contractualmente decidido de vez que la participación de la entidad inversiones se pueden medir al valor
un acuerdo, que existe solo cuando se reduzca a cero, se mantendrán las razonable con cambios en resultados
las decisiones sobre las actividades pérdidas adicionales y se reconocerá de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
relevantes requieren el consentimiento un pasivo, sólo en la medida en que la Financieros.
unánime de las partes que comparten entidad haya incurrido en obligaciones
Cuando una inversión, o una parte de
el control. legales o implícitas, o haya efectuado
una inversión, en una asociada o un
pagos en nombre de la asociada o
Inversiones en negocios conjuntos y negocio conjunto cumple los criterios
negocio conjunto.
asociadas se contabilizan utilizando el para clasificarse como “mantenida para
método de la participación El método Existen varias exenciones al la venta” de acuerdo con la NIIF 5 Activos
de la participación implica reconocer requerimiento de utilizar el método de No Corrientes Mantenidos para la Venta y
la inversión inicialmente al costo y la participación, incluyendo: Operaciones Discontinuadas se contabilizará
después ajustar la inversión por el de acuerdo con la NIIF 5 en lugar de la
• Cuando el inversor es una subsidiaria
cambio posterior a la adquisición en la NIC 28.
totalmente participada (o una
participación del inversor en los activos
subsidiaria parcialmente participada Cuando el inversor prepara estados
netos del negocio conjunto o de la
y sus otros propietarios han sido financieros separados, además de
asociada. Las distribuciones recibidas de
informados de que el inversor no los estados financieros en los que
la asociada o negocio conjunto reducen
aplica el método de la participación contabiliza las asociadas y negocios
el importe en libros de la inversión.
y no lo han objetado), sus títulos conjuntos utilizando el método de la
La participación de un inversor en no cotizan en mercado público o se participación, la NIC 27 especifica que
las pérdidas de un negocio conjunto encuentra en proceso de hacerlo, contabilizará las asociadas y negocios
o de una asociada puede superar la y su controladora publica estados conjuntos en esos estados financieros
participación del inversor en la asociada financieros que cumplen con las NIIF separados al costo de acuerdo con
o negocio conjunto. que están disponibles para el público. la NIIF 9.
continuación
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos continuación
Una entidad no está exenta de aplicar

el método de la participación cuando Las inversiones en
Existe una presunción refutable de que restricciones graves a largo plazo
un inversor que mantiene el 20 por afecten a la capacidad de una asociada
negocios conjuntos
ciento o más de los derechos de voto o negocio conjunto de transferir fondos y asociadas se
de una participada tiene el poder de al inversor. Sin embargo, un inversor
intervenir en las decisiones de política
contabilizan
debería considerar si, a su juicio, estas
financiera y operativa de la participada restricciones, consideradas junto con utilizando el método
(es decir, influencia significativa sobre otros factores, indican que no tiene de la participación.
esa participada). Sin embargo, se influencia significativa o control
requiere del juicio profesional dentro conjunto.
El método de la
del contexto de toda la información participación implica
y circunstancias disponibles para Adopción de la NIIF por
reconocer la inversión
determinar el grado de influencia que primera vez
un inversor tiene sobre una participada. inicialmente al costo
No existen excepciones obligatorias
Por ejemplo, cuando el inversor y después ajustar
específicas al “principio general”
mantiene menos del 20 por ciento de
los derechos de voto de la participada, la
de la NIIF 1 Adopción por Primera la inversión por el
vez de las Normas Internacionales de
influencia significativa puede proceder
Información Financiera que aplicar a los
cambio posterior a
de: la representación en el consejo de
requerimientos de la NIC 28 para las la adquisición en
directores; participación en los procesos
entidades que adoptan por primera vez la participación
de fijación de políticas, incluyendo
las NIIF. Cuando una asociada o negocio
decisiones sobre dividendos; un relación
conjunto pasa a adoptar las NIIF por del inversor en los
cercana que involucra transacciones
entre un inversor y una participada;
primera vez antes que su inversor, la activos netos del
NIIF 1 especifica la forma en que éste
intercambio de personal directivo; o negocio conjunto
medirá los activos y pasivos de la
suministro de información técnica
asociada o negocio conjunto al aplicar o de la asociada.
esencial.
el método de la participación a esas Las distribuciones
La existencia y efecto de los derechos de inversiones en su primeros estados
voto potenciales, por ejemplo, opciones financieros conforme a las NIIF. Se
recibidas de la
sobre acciones o títulos convertibles, que aplican algunas exenciones opcionales a asociada o negocio
son ejercitables en el momento actual los estados financieros de la asociada o
o convertibles, han de tener en cuenta
conjunto reducen el
negocio conjunto cuando éstas adoptan
cuándo evaluar si una entidad tiene una las NIIF con posterioridad al inversor que importe en libros de
influencia significativa. Esta evaluación presenta la información. la inversión.
requerirá que una entidad ejerza el
juicio profesional.
NIC 29
Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
La Norma
La NIC 29 se aplica a las entidades cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.
La moneda funcional es la moneda del Puesto que la moneda funcional de Puesto que la NIC 29 no establece una
principal entorno económico en que una entidad está determinada (véase el tasa absoluta para considerar que surge
opera la entidad (véase el resumen de la resumen de la NIC 21), una entidad cuya la hiperinflación, es una cuestión de
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas moneda funcional es la de una economía juicio cuándo pasa a ser necesaria la
de Cambio de la Moneda Extranjera). hiperinflacionaria no puede evitar la reexpresión de los estados financieros de
La hiperinflación no se define en la reexpresión mediante la elección de una acuerdo con esta Norma. Para realizar
NIC29. La hiperinflación se indica por moneda estable a efectos de medición. ese juicio deben considerarse todos los
factores tales como incrementos de Una entidad cuya moneda funcional es hechos y circunstancias incluyendo los
precios muy importantes, intereses la de una economía hiperinflacionaria siguientes indicadores:
y sueldos vinculados a un índice de debe revelar:
• la población en general prefiere
precios y cuando la inflación acumulada
• el hecho de que los estados conservar su riqueza en forma de
a lo largo de un periodo de tres años se
financieros se han reexpresado; activos no monetarios, o bien en una
aproxima o supera el 100 por cien.
moneda extranjera relativamente
• el índice de precios utilizados para la
La presentación de información sobre estable. Los importes de moneda
reexpresión; y
los resultados operativos y situación local obtenidos se invierten
financiera de una entidad en la moneda • si los estados financieros se preparan inmediatamente para mantener su
de una economía hiperinflacionaria sin sobre la base de costos corrientes o capacidad adquisitiva;
reexpresión no es útil para los usuarios históricos.
• la población en general no toma
de los estados financieros cuando toman Una entidad debe medir los resultados en consideración las cantidades
decisiones económicas, por ejemplo y situación financiera en su moneda monetarias en términos de moneda
sobre si proporcionar recursos a la funcional. Sin embargo, después de local, sino que las ve en términos de
entidad que informa. Esto es así porque reexpresar, los estados financieros otra moneda extranjera relativamente
las pérdidas del poder de compra de la pueden presentarse en cualquier estable. Los precios pueden
moneda a tal ritmo que resulta equívoca moneda convirtiendo los resultados y establecerse en esta otra moneda;
cualquier comparación entre los situación financiera de acuerdo con la
importes procedentes de transacciones • las ventas y compras a crédito tienen
NIC 21.
y otros acontecimientos ocurridos lugar a precios que compensan la
en diferentes momentos del tiempo, Juicios y estimaciones pérdida de poder adquisitivo esperada
incluso dentro de un mismo periodo durante el aplazamiento, incluso
En algunas circunstancias la
contable. Por consiguiente, en un cuando el periodo es corto;
determinación de la moneda funcional
entorno hiperinflacionario, los estados • las tasas de interés, salarios y precios
de la entidad puede involucrar el juicio
financieros, incluyendo información se ligan a la evolución de un índice de
profesional (véase el resumen de la
comparativa, deben expresarse en precios; y
NIC 21).
unidades de la moneda funcional
actual al final de periodo sobre el que • la tasa acumulada de inflación en
se informa. La reexpresión de unidades tres años se aproxima o supera el
corrientes de moneda se realiza 100 por cien.
utilizando un índice general de precios.
continuación
NIC 29
Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias continuación
La consideración de que un país Sin embargo, no existen exenciones

experimenta o no hiperinflación se obligatorias para las entidades cuya
Proporciona los
determinará normalmente sobre una moneda funcional esté sujeta a
base amplia del país, por ejemplo, hiperinflación grave antes de la fecha requerimientos para
mediante un acuerdo de la profesión de transición (es decir, no se encuentra la reexpresión de los
contable, no por una entidad individual. disponible un índice general de precios
y no existe intercambiabilidad entre
estados financieros
Es preferible que todas las entidades
que presentan información en la
la moneda y una moneda extranjera de cualquier entidad
moneda de la misma economía
relativamente estable). Cuando una cuya moneda
entidad adopta las NIIF a partir de la
hiperinflacionaria apliquen esta Norma
fecha en que cesa la hiperinflación grave funcional es la
desde la misma fecha.
(la “fecha de normalización”), la entidad de una economía
Cuando estén disponibles índices de puede elegir medir todos los activos y
precios múltiples, la entidad debe pasivos mantenidos antes de la fecha
hiperinflacionaria
reexpresar sus estados financieros de normalización a valor razonable en de forma que
utilizando un índice general de precios la fecha de transición (es decir, el valor la información
que refleje los cambios en la capacidad razonable en la fecha de transición es
general de compra. La identificación el costo atribuido de todos los activos
financiera
de ese índice general de precios puede y pasivos en el estado de situación proporcionada sea
en algunos casos requerir del juicio financiera de apertura conforme a las
profesional.
más significativa.
NIIF de la entidad).

primera vez
de la NIIF 1 Adopción por Primera
requerimientos de la NIC 29 para las
entidades que adoptan por primera vez
las NIIF.
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación
La Norma
La NIC 32 especifica la presentación de los instrumentos financieros. El reconocimiento y medición de la
información a revelar sobre instrumentos financieros son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, NIIF 9 Instrumentos Financieros2 y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar,
respectivamente.
A efectos de presentación, los Un instrumento financiero compuesto, Como excepción al principio general de
instrumentos financieros se clasifican en tal como un título convertible, se las NIIF que prohíben la compensación
activos financieros, pasivos financieros divide en sus componentes de pasivo de activos y pasivos o ingresos y gastos,
e instrumentos de patrimonio. y de patrimonio. Cuando se emite la NIC 32 requiere que los activos
La diferenciación entre un pasivo el instrumento, el componente de financieros y pasivos financieros a
financiero y patrimonio depende de patrimonio se mide como la diferencia compensar cuando la entidad tiene
si existe una obligación de entregar entre el valor razonable del instrumento un derecho legalmente exigible de
efectivo (o algún otro activo financiero). compuesto y el valor razonable del compensar los importes reconocidos, y
Los instrumentos que incorporan una componente de pasivo. tiene intención de liquidar sobre una
obligación de entregar efectivo cumplen base neta, o realizar el activo y liquidar
La clasificación de un instrumento
la definición de pasivo. Un instrumento el pasivo simultáneamente.
financiero como un pasivo financiero
de patrimonio en un contrato pone de
o como patrimonio determina el
manifiesto una participación residual en
tratamiento de los intereses, dividendos,
los activos netos de una entidad, por esa
pérdidas o ganancias por el instrumento
parte del contrato, no existe obligación
financiero como partidas de ingreso o
contractual de entregar efectivo. Sin
gasto, o como cambios en el patrimonio.
embargo, se aplican excepciones.
Por ejemplo, los dividendos declarados
Cuando una transacción se liquidará
por acciones que están clasificadas
con las acciones propias del emisor, la
como pasivos se reconocen como gastos
clasificación depende de si el número de
y afectan al resultado del periodo (y a
acciones a emitir es fijo o variable.
patrimonio).
continuación
2 El desarrollo de la NIIF 9 está en proceso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son:
Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9
establece ahora los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos de baja en
cuentas de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una
entidad puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto
con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación continuación

primera vez Establece los principios
Algunos instrumentos financieros que
toman la forma legal de patrimonio
para la presentación
pueden ser pasivos financieros en específicas al “principio general” de los instrumentos
esencia y de acuerdo con la NIC 32. Por de la NIIF 1 Adopción por Primera financieros como
ejemplo, acciones con requerimientos vez de las Normas Internacionales de
pasivo o patrimonio y
de rescate obligatorio y participaciones Información Financiera que aplicar a los
en un fondo de inversión colectiva que requerimientos de la NIC 32 para las
para compensar activos
son rescatables, o pueden ser vendidas al entidades que adoptan por primera vez financieros y pasivos
emisor por efectivo, pueden clasificarse las NIIF. Sin embargo, si en la fecha de financieros.
como pasivos. Sin embargo, la NIC 32 transición a las NIIF, el componente de
especifica algunas excepciones. pasivo de un instrumento compuesto ha
La separación de los componentes de dejado de existir, la entidad que adopta
pasivo y patrimonio de un instrumento por primera vez las NIIF puede elegir no
financiero compuesto requiere medir separar el componente de patrimonio
el valor razonable del componente de en dos partes (una parte de ganancias
pasivo sobre la base de la corriente acumuladas y la parte de patrimonio
esperada de flujos de efectivo futuros, original), a pesar del requerimiento de
descontados a la tasa de mercado que hacerlo así de la NIC 32.
se habría aplicado sin la opción de
conversión.
NIC 33
Ganancias por Acción
La Norma
La NIC 33 trata el cálculo y presentación de las ganancias por acción (EPS por sus siglas en inglés). Se
aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o potenciales acciones ordinarias [por ejemplo, convertibles,
opciones y certificados de opción para suscribir títulos (warrants)] se negocian en mercados públicos. Las
entidades que revelan ganancias por acción (EPS) voluntariamente deben aplicar la NIC 33.
Una entidad debe presentar las La NIC 33 establece guías para Las ganancias de dos entidades sujetas
ganancias por acción (EPS) básicas y determinar el denominador (el número a idénticas transacciones y sucesos
diluidas con igual importancia en el promedio ponderado de acciones podrían diferir porque han adoptado
estado del resultado integral. Cuando ordinarias en circulación en el periodo) políticas contables diferentes. Estas
una entidad presenta estados financieros y el numerador (“ganancias”) en el diferencias no se ajustan al calcular la
consolidados, las mediciones de las cálculo de las ganancias por acción (EPS) ganancia por acción (EPS).
ganancias por acción (EPS) se basan en básicas. También establece guías
Los denominadores utilizados en el
el resultado consolidado atribuible a los para determinar el denominador
cálculo de las ganancias por acción
tenedores de patrimonio ordinarios de la (el denominador para las ganancias
(EPS) básicas y diluidas pueden verse
controladora. por acción (EPS) básicas más el número
afectados, por ejemplo: por las acciones
promedio ponderado de acciones
Cuando la entidad revela el resultado emitidas durante el año, acciones a
ordinarias que se emitirían en el
de periodo procedente de operaciones emitir en el momento de la conversión
momento de la conversión de todas
continuadas por separado (porque de un instrumento convertible, acciones
las acciones ordinarias potenciales
también informa sobre una operación de emisión o reembolso condicionados,
dilusivas) y el numerador (las ganancias
discontinuada), las ganancias por emisiones gratuitas, desdoblamiento de
ajustadas por cambios en el ingreso o
acción (EPS) básicas y diluidas deben acciones y consolidación de acciones, el
gasto que procederían de la conversión
también presentarse con respecto a ejercicio de opciones y certificados de
de las acciones ordinarias potenciales
las operaciones continuadas. Además, opción para suscribir títulos (warrants),
dilusivas) en el cálculo de las ganancias
una entidad que presente información contratos que pueden liquidarse en
por acción (EPS) diluidas. Estas guías
acerca de una operación discontinuada, acciones, y contratos que requieren
mejoran la comparabilidad de las
revelará los importes por acción que una entidad recompre sus propias
ganancias por acción (EPS) básicas y
básicos y diluidos correspondientes a acciones (opciones de venta emitidas).
diluidas de una entidad medidas a través
dicha actividad, ya sea en el estado del
del tiempo.
resultado integral o en las notas.
continuación
3 Dilución es la reducción teórica en las ganancias por acción o el aumento teórico en las pérdidas por acción que resulta de
asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants)
van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
NIC 33
Ganancias por Acción continuación
Los numeradores utilizados en el cálculo

de las ganancias por acción (EPS) básicas
El resultado del periodo [el numerador
Especifica los
y diluidas deben conciliarse con el
resultado del periodo atribuible a los en el cálculo de la ganancia por acción principios para la
tenedores de patrimonio ordinario de (EPS)] se determina de acuerdo con determinación y
las NIIF. Por consiguiente, los juicios
la controladora. Los denominadores
y estimaciones realizados al aplicar
presentación de las
utilizados en el cálculo de las ganancias
por acción (EPS) básicas y diluidas deben otras NIIF afectan a la ganancia por ganancias por acción
conciliarse unos con otros. acción (EPS). para mejorar la
La ganancia por acción (EPS) es La gerencia debe realizar también juicios comparación de los
una medida importante en el análisis sobre el alcance de las explicaciones rendimientos entre
de la ganancia por acción (EPS) y los
de los estados financieros. Se utiliza
cambios en la ganancia por acción
diferentes entidades
habitualmente, por ejemplo, en el
cálculo de las ratio precio/ganancias (EPS) a incluir en los comentarios de la en el mismo periodo
y otras valoraciones de negocio de gerencia emitidos junto con los estados sobre el que se
financieros.
base múltiple. informa, así como
El cálculo de las ganancias por Adopción de la NIIF por entre diferentes
primera vez
acción (EPS) diluidas solo tienen en periodos para la
cuenta los cambios potenciales en No existen excepciones obligatorias ni
el número de acciones que podrían
misma entidad.
exenciones opcionales específicas al
reducir la ganancia por acción (EPS). “principio general” de la NIIF 1 Adopción
No incluyen los cambios potenciales que por Primera vez de las Normas Internacionales
podrían incrementar la ganancia por de Información Financiera que aplicar a los
acción (EPS). requerimientos de la NIC 33 para
las entidades que adoptan por primera
vez las NIIF.
NIC 34
Información Financiera Intermedia
La Norma
Un informe financiero intermedio es un conjunto de estados financieros completo o compensado para un periodo
menor a un año financiero completo.
Las NIIF no especifican qué entidades

deben publicar un informe financiero Especifica el contenido mínimo de un informe
intermedio. Eso es generalmente una
cuestión de los reguladores de mercados
financiero intermedio y establece los principios
de valores. de reconocimiento y medición de los estados
La NIC 34 se aplica si una entidad financieros completos o condensados para un
publica un informe financiero periodo intermedio.
intermedio. Establece el contenido
mínimo de un informe financiero
intermedio. También especifica los
Los comentarios en los informes
principios contables aplicables al Adopción de la NIIF por
financieros intermedios sobre la
reconocimiento y medición a un
estacionalidad o naturaleza cíclica de
primera vez
informe financiero intermedio.
las operaciones de la entidad mejora la Se requiere que las entidades apliquen
El contenido mínimo de la información comprensión de la situación financiera y la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
financiera intermedia es un conjunto rendimiento financiero de la entidad por Normas Internacionales de Información
de estados financieros condensados, es parte de los inversores, prestamistas y Financiera en cada informe financiero
decir, un estado de situación financiera otros acreedores existentes y potenciales. intermedio preparado de acuerdo
condensado, un estado del resultado con la NIC 34 para cada parte del
integral condensado, un estado de flujos Juicios y estimaciones periodo cubierto por los primeros
de efectivo condensado, un estado de Mientras las mediciones en los estados estados financieros conforme a las
cambios en el patrimonio condensado financieros anuales y en los informes NIIF. La información comparativa debe
y notas explicativas seleccionadas. financieros intermedios se basan, reexpresarse de acuerdo con la NIC
Generalmente, los informes intermedios a menudo, en estimaciones razonables, 34. Además, la NIIF 1 requiere revelar
no repiten o actualizan la información la preparación de informes financieros información adicional en el informe
disponible en los informes anuales intermedios generalmente requerirá financiero intermedio, por ejemplo,
más recientes de la entidad. El informe de un mayor uso de estimaciones conciliaciones entre los PCGA anteriores
intermedio trata de los cambios desde el que los estados financieros anuales, y las NIIF.
final del último periodo anual sobre el porque se basan en un periodo que es
que se informa. menor que el año.
específicas ni exenciones opcionales
Al informe intermedio se aplica a las específicas al “principio general” de la
mismas políticas contables que al NIIF 1 que aplicar a los requerimientos
informe anual más reciente. Los activos de la NIC 34 para las entidades que
y pasivos se reconocen y miden a efectos adoptan por primera vez las NIIF.
de la información intermedia sobre la
base de información disponible desde el
principio del periodo anual hasta el final
del periodo intermedio.
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados financieros por encima del mayor importe que se espera
recuperar a través de su uso o venta (el importe recuperable del activo). Si el importe en libros de un activo
supera su importe recuperable, se considerará que tiene su valor deteriorado. La entidad debe reducir el
importe en libros del activo a su importe recuperable y reconocer una pérdida por deterioro de valor. La
Norma también se aplica a grupos de activo (conocidos como “unidades generadoras de efectivo”).
La medición de los activos deteriorados El valor en uso de un activo individual,

a sus importes recuperables proporciona en ocasiones, no puede determinarse. Especifica los
información útil a los inversores, En este caso, el valor en uso y, de ahí, el
procedimientos
prestamistas y otros acreedores importe recuperable, se determina para
existentes y potenciales, porque se el grupo más pequeño de activos a los necesarios para
espera que los activos contribuyan, que pertenece el activo que genera flujos asegurar que los
directamente a través de su venta o de efectivo independientes (una unidad activos se registran
indirectamente mediante su uso, a generadora de efectivo). El deterioro
a un valor no superior
los flujos de efectivo de la entidad. de valor de la plusvalía se evalúa
El requerimiento de que el importe considerando el importe recuperable
al mayor importe que
recuperable de un activo es el mayor de la unidad (o unidades) generadora se espera recuperar a
de su valor razonable menos los costos de efectivo a la que se asigna. A efectos través de su uso
de venta y su valor en uso refleja el de comprobar el deterioro del valor, la o venta.
beneficio económico potencial futuro plusvalía adquirida en una combinación
asociado con el activo. de negocios se distribuirá, desde la fecha
El importe recuperable de los siguientes
de adquisición, entre cada una de las
El importe recuperable de un activo o de activos deben evaluarse cada año: activos
unidades generadoras de efectivo de
una unidad generadora de efectivo es el intangibles con vidas útiles indefinidas,
la entidad adquirente, que se espera
mayor entre su valor razonable menos activos intangibles no disponibles
que se beneficien de las sinergias de la
los costos de disposición y su valor en todavía para su uso y plusvalías
combinación, independientemente de
uso. El valor razonable se calcula como adquiridas en una combinación de
que otros activos o pasivos de la entidad
se señala en la NIIF 13 Medición del Valor negocios. El importe recuperable de
adquirida se asignen a esas unidades o
Razonable y los costos de disposición son otros activos se evalúa cuando existe
grupos de unidades.
los costos incrementales directamente un indicio de que el activo pueda estar
atribuibles a la disposición (excluyendo deteriorado. Al final de cada periodo
los costos financieros y los gastos por sobre el que se informa, la gerencia debe
impuestos). El valor en uso de un activo considerar indicadores potenciales de
es igual a los flujos de efectivo futuros que un activo o unidad generadora de
esperados que el activo producirá en efectivo pueden estar deteriorados.
su condición actual, descontado al
valor presente utilizando un tasa de
descuento antes de impuestos apropiada.
continuación
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos continuación
Las pérdidas por deterioro de valor se Sobre juicios y estimaciones en la

reconocen inmediatamente como gasto medición del valor razonable de un
en el estado del resultado integral. Al final de cada periodo sobre el que se activo, véase el resumen de la NIIF 13
Cuando se reconoce una pérdida por informa, la gerencia debe considerar Medición del Valor Razonable.
deterioro de valor, se reduce el importe indicadores potenciales de que un activo
El cálculo del valor en uso involucra
en libros del activo (o unidad generadora o unidad generadora de efectivo pueden
numerosos juicios y estimaciones al
de efectivo). Si una unidad generadora estar deteriorados. Esos indicadores
prever los flujos de efectivo esperados
de efectivo deteriora su valor, en incluyen: una disminución del valor de
del uso y última disposición del activo
primer lugar se reduce la plusvalía, y mercado del activo; cambios adversos
y determinar la tasa de descuento
a continuación se reducen los otros en tecnología, mercado, entorno
adecuada -teniendo en cuenta la
activos proporcionalmente sobre la legal o económico; un incremento
evaluación de la gerencia del valor
base de sus importes en libros y sujeta a en las tasas de interés de mercado; la
temporal del dinero y de los riesgos
ciertos requerimientos. Cuando proceda, capitalización de mercado de la entidad
específicos del activo. Las proyecciones
el cargo por depreciación (amortización) está siendo menor que el valor de los
de los flujos de efectivo deben
en los activos se ajusta en periodos activos netos; obsolescencia o dañado
basarse en suposiciones razonables y
futuros para distribuir el importe en de un activo; planes de operaciones
fundamentadas, que representen las
libros revisado del activo sobre su vida de discontinuación o restructuración
mejores estimaciones de la gerencia
útil estimada restante. y un rendimiento del activo inferior a
sobre las condiciones económicas que
previsto.
Una pérdida por deterioro de valor de se presentarán a lo largo de la vida útil
la plusvalía nunca revierte. Para otros La identificación de los niveles más bajos restante del activo.
activos, una entidad evaluará en la fecha de entradas de efectivo independientes
La gerencia debe:
de presentación si existe algún indicio para un grupo de activos (es decir la
de que pueda ya no existir una pérdida unidad generadora de efectivo) requiere • evaluar la razonabilidad de las
de valor anteriormente reconocida o del juicio profesional. La distribución de suposiciones sobre las cuales están
de que haya disminuido. Cuando las la plusvalía entre unidades generadoras basadas sus proyecciones de flujos
circunstancias que den lugar al deterioro de efectivo a efectos de las pruebas de efectivo presentes, examinando
de valor se resuelvan, la reversión de de deterioro puede requerir también las causas de las diferencias entre
la pérdida por deterioro de valor se de juicios significativos. Todo ello se las proyecciones de flujos de efectivo
reconoce de forma inmediata en el hace para la estimación del importe realizadas en el pasado y los flujos de
resultado del periodo. En el momento de recuperable (es decir, el mayor entre efectivo reales; y
la reversión, se incrementa el importe su valor razonable menos los costos
en libros del activo, pero éste no debe de disposición y su valor en uso) de un
superar el importe que hubiera tenido activo o de una unidad generadora de
si no hubiera habido pérdida por efectivo.
deterioro de valor en años anteriores. La
depreciación (amortización) se ajusta en
periodos futuros.
continuación
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos continuación
• asegurarse de que las suposiciones Si se encuentran indicios de deterioro, la

sobre las cuales están basadas sus entidad debe comprobar el deterioro de
proyecciones de flujos de efectivo
primera vez valor del activo en la fecha de transición.
presentes son congruentes con los No existen excepciones obligatorias ni Además, independientemente de si
resultados reales obtenidos en el exenciones opcionales específicas al existe algún indicio de deterioro,
pasado, suponiendo que los efectos de “principio general” de la NIIF 1 Adopción debe comprobarse el deterioro de
hechos o circunstancias posteriores por Primera vez de las Normas Internacionales valor, en la fecha de transición a
que no existían cuando fueron de Información Financiera que aplicar a las NIIF, de los activos intangibles
generados dichos flujos de efectivo los requerimientos de la NIC 36 para las con vidas útiles indefinidas, activos
reales hagan esto apropiado. Más aún, entidades que adoptan por primera vez intangibles no disponibles todavía para
las posibles variaciones en el importe las NIIF. su uso y plusvalías adquiridas en una
o calendario de flujos de efectivo combinación de negocios. Las pérdidas
Para presentar información relevante
futuros deben reflejarse en el valor por deterioro de valor en la fecha de
y comparable a los inversores,
presente esperado de los flujos de transición se reconocen en ganancias
prestamistas y otros acreedores
efectivo futuros, es decir el promedio acumuladas.
existentes y potenciales, el principio
ponderado de todos los resultados
general de la NIIF 1 es que las entidades
posibles.
que adoptan por primera vez las NIIF
La gerencia debe también determinar reconozcan y midan todos los activos
el alcance de la información a revelar y pasivos en los primeros estados
a proporcionar. Por ejemplo, se financieros conforme a las NIIF de
requiere que revelen las suposiciones acuerdo con las NIIF que sean aplicables
y estimaciones utilizadas para medir al final del periodo sobre el que se
el importe recuperable de las unidades informa conforme a las NIIF
generadoras de efectivo que contienen (es decir el último periodo cubierto
plusvalía o activos intangibles con vidas por los primeros estados financieros de
útiles indefinidas. También se requiere la entidad conforme a las NIIF).
información a revelar de los efectos de En la fecha de transición a las NIIF, una
cambios razonablemente posibles en las entidad debe evaluar si existe algún
suposiciones clave. indicio de que sus activos puedan tener
deteriorado su valor.
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
La Norma
La NIC 37 distingue entre provisiones y pasivos contingentes y especifica los criterios de reconocimiento,
bases de medición e información a revelar para las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes para proporcionar a los usuarios información sobre la naturaleza, calendario e importe de
flujos de efectivo futuros inciertos.
Provisiones
La utilización de estimaciones es una parte esencial
Una provisión es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
de la preparación de los estados financieros y no
cuantía o vencimiento. Un pasivo perjudica su fiabilidad. Esto es especialmente cierto
puede proceder de que la entidad tenga
en el caso de las provisiones, que son más inciertas
una obligación legal o una obligación
implícita. Una obligación implícita surge por su naturaleza que la mayoría de las partidas del
de acciones de la entidad a través las estado de situación financiera.
cuales ha indicado a otros que aceptará
ciertas responsabilidades y, como
resultado, ha creado una expectativa La NIC 37 explica con mayor detalle los Aunque las provisiones no se reconocen
de que atenderá esas responsabilidades. requerimientos de reconocimiento y por pérdidas de operación futuras,
Ejemplos de provisiones pueden incluir: medición en el momento en tres casos la expectativa de éstas puede ser un
obligaciones por garantías concedidas, específicos: indicio de deterioro de valor de los
obligaciones legales o implícitas de activos de operación. Las pruebas de
• pérdidas de operación futuras -una
limpiar terrenos contaminados o deterioro de valor pueden dar lugar
provisión no puede reconocerse
restaurar instalaciones y obligaciones al reconocimiento de una pérdida por
porque no existe obligación al final
que surgen de políticas al por menor de deterioro de valor (véase el resumen de
del periodo sobre el que se informa.
reembolsos a clientes. la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos).
• un contrato oneroso (un contrato
Una provisión se mide como la mejor
en el cual los costos inevitables de Pasivos contingentes
estimación del desembolso requerido
cumplir con las obligaciones superan Los pasivos contingentes incluyen
para liquidar el pasivo, al final del
los beneficios económicos esperados) posibles (pero no probables) obligaciones
periodo sobre el que se informa; es
da lugar a una provisión. cuya existencia se confirmará porque
decir, el importe que la entidad debería
pagar razonablemente para liquidar • una provisión por costos de ocurran o no sucesos futuros inciertos
el pasivo al final del periodo sobre el reestructuración se reconoce solo que no están totalmente bajo el control
que se informa o para transferirlo a cuando la entidad tiene la obligación de la entidad. Un ejemplo de un pasivo
un tercero en tal fecha. Al medir una de reestructurar. Una obligación contingente surge cuando otra parte
provisión se tienen en cuenta los riesgos implícita de reestructurar surge solo comienza procedimientos legales contra
e incertidumbres. Una provisión se cuando la entidad tiene un plan la entidad y la evidencia disponible
descuenta a su valor presente utilizando formal detallado y ha comenzado sugiere que es posible, pero no
la tasa de descuento antes de impuestos a implementarlo o ha anunciado probable, que la entidad sea encontrada
adecuada. sus principales características a los responsable.
afectados por ella.
continuación
NIC 37
Activos Contingentes continuación
Los pasivos contingentes también Además, el punto de corte para el

incluyen obligaciones (es decir pasivos) reconocimiento “más probable que no”
que no están reconocidos porque En algunos casos, se necesitan juicios puede ser particularmente problemático
sus importes no pueden medirse con significativos para determinar si una para clasificar las obligaciones presentes
fiabilidad o no es probable que se entidad tiene una obligación presente que son solo ligeramente más (o
requieran salidas de recursos para en la fecha de presentación y, si es así, menos) del 50 por ciento probables. En
liquidar la obligación. Un pasivo ello da lugar a una provisión o un pasivo algunos casos pueden requerirse juicios
contingente no se reconoce como un contingente. En casos excepcionales, significativos, por ejemplo cuando
pasivo en los estados financieros. Sin se puede necesitar aplicar un juicio como resultado de la negligencia de la
embargo, a menos que sea remota la significativo para evaluar la evidencia entidad un tercero tiene un derecho
posibilidad de una salida de recursos disponible (por ejemplo la opinión legal a reclamar una compensación de la
económicos, el pasivo contingente se de expertos o evidencia adicional de entidad y, sobre la base de la evidencia
revela en las notas para proporcionar a sucesos ocurridos después del periodo disponible, existe la misma posibilidad
los usuarios información sobre posibles de presentación) para determinar si de ganar que de perder el litigio.
salidas futuras. es probable que exista una obligación
En algunos casos, pueden requerirse
presente en la fecha de presentación.
Activos contingentes Este puede ser el caso, por ejemplo
juicios significativos para determinar
si la obligación puede medirse con
Los activos contingentes son activos cuando se plantea un litigio contra
suficiente fiabilidad como para
posibles cuya existencia se confirmará una entidad, pretendiendo una
reconocer una provisión. Sin embargo,
si ocurren o no sucesos futuros compensación por daños a la salud
la utilización de estimaciones es una
inciertos que no están totalmente bajo de terceros como resultado de una
parte esencial de la preparación de los
el control de la entidad. Los activos contaminación medioambiental
estados financieros, y no perjudica su
contingentes no se reconocen en el afirmando que había sido causada por
fiabilidad. Esto es especialmente cierto
estado de situación financiera. Cuando residuos procedentes de un proceso
en el caso de las provisiones, que son
es más probable que ocurra un flujo de de producción de la entidad. Se
más inciertas por su naturaleza que
entrada que no ocurra, la información desconoce si la entidad es el origen de
el resto de las partidas del estado de
a revelar sobre activos contingentes se la contaminación -el verdadero origen
situación financiera. Excepto en casos
proporciona en las notas a los estados de la contaminación se sabrá solo tras
extremadamente excepcionales, la
financieros. Sin embargo, cuando la pruebas exhaustivas.
entidad será capaz de determinar un
entrada de beneficios es virtualmente rango de desenlaces posibles, y podrá
cierta el activo se reconoce en el estado por tanto realizar una estimación
de situación financiera, porque ese de la obligación, lo suficientemente
activo deja de considerarse contingente. fiable como para ser utilizada en el
reconocimiento de la provisión.
continuación
NIC 37
Activos Contingentes continuación
También pueden requerirse juicios y

estimaciones significativos:
primera vez
• para medir una provisión, es decir,
determinar la mejor estimación del
importe requerido para liquidar la
de la NIIF 1 Adopción por Primera
obligación presente en la fecha de
presentación; y
• para estimar los efectos financieros de requerimientos de la NIC 37 para las
pasivos contingentes a efectos de la entidades que adoptan por primera vez
información a revelar. las NIIF. Se aplican algunas exenciones
opcionales a los requerimientos
especificados de la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauración y Similares para cambios en
estos pasivos que tuvieron lugar antes de
la fecha de transición a las NIIF.
NIC 38
Activos Intangibles
La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento, medición e información a revelar de activos
intangibles excepto los que queden dentro del alcance de otra Norma.
Un activo intangible es un activo El costo de generar un activo intangible

identificable no monetario sin esencia internamente es, a menudo, difícil
física. Un activo es identificable cuando
Especifica los de distinguir del costo de mantener o
es separable, o cuando surge de derechos criterios para el mejorar las operaciones de la entidad o
contractuales u otros derechos legales. reconocimiento, la plusvalía. Por esta razón, las marcas,
Los activos separados son capaces cabeceras de periódicos o revistas,
de ser separados o divididos por la medición e denominaciones editoriales, listas de
entidad y pueden venderse, transferirse información a clientes u otras partidas similares no
o darse en explotación a terceros. El se reconocen como activos intangibles.
revelar de los activos
reconocimiento de recursos intangibles Los costos de generar otros activos
de los que se espera que sea probable intangibles. intangibles generados internamente se
que fluyan beneficios económicos a la clasifican en una fase de investigación y
entidad proporciona información útil una fase de desarrollo como primer paso
con respecto a los flujos de efectivo El desembolso relativo a una partida para evaluar si cumplen los criterios
futuros que son relevantes para prever intangible se reconoce como un gasto, para el reconocimiento como un activo.
proyecciones económicas de la entidad. a menos que la partida cumpla la El desembolso de investigación se
definición de un activo intangible, y: reconoce siempre como un gasto
Ejemplos de activos intangibles incluyen
cuando ocurra. El desembolso de
programas de computadora, licencias, • es probable que habrá beneficios
desarrollo que cumple los criterios
marcas, patentes, películas derechos económicos futuros procedentes del
específicos se reconoce como un activo
de autor y cuotas de importación. La activo; y
intangible. Otros desembolsos de
plusvalía adquirida en una combinación
• el costo del activo puede ser medido desarrollo se reconocen como un
de negocios se contabiliza de acuerdo
de forma fiable. gasto cuando ocurran.
con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y
está fuera del alcance de la NIC 38. La Los activos intangibles se miden
plusvalía generada internamente queda inicialmente al costo.
dentro del alcance de la NIC 38 pero no
se reconoce como un activo porque no
es un recurso identificable controlado
por la entidad que puede medirse con
fiabilidad al costo.
continuación
NIC 38
Activos Intangibles continuación
Después del reconocimiento inicial, Cuando se dispone de un activo La medición posterior de los activos
una entidad habitualmente mide un intangible, la ganancia o pérdida en la intangibles involucran juicios y
activo intangible al costo menos la disposición se incluye en el resultado del estimaciones, por ejemplo, si el
amortización acumulada y el deterioro periodo. intangible tiene una vida útil finita
de valor acumulado. Si el valor o indefinida, la determinación de la
razonable del activo puede medirse por Juicios y estimaciones magnitud de las vidas útiles a efectos
referencia a un mercado activo, una La evaluación de si una entidad controla de amortización, la determinación de
entidad puede elegir la medición del los recursos intangibles que se espera los importes recuperables de los activos
activo intangible al importe revaluado, que generen beneficios económicos al realizar las pruebas de deterioro de
que es el valor razonable en la fecha de puede ser difícil. El control de un valor (véase el resumen de la NIC 36
la revaluación menos la amortización activo existe cuando la entidad tiene Deterioro del Valor de los Activos), si existe
acumulada y el deterioro de valor el poder de obtener los beneficios un mercado activo para intangibles
acumulado posterior (el modelo de económicos futuros que procedan de concretos y la determinación de los
revaluación). Si se revalúa un activo los recursos que subyacen en el mismo, importes de valor razonable asociados de
intangible, todos los activos dentro de y restringir el acceso de terceros a tales los intangibles.
esa clase de activos intangibles deben beneficios. Ciertas partidas intangibles
revaluarse. Las revaluaciones deben de valor para una entidad pueden no
hacerse con suficiente regularidad, de ser controladas por ella, tales como los
forma que al final del periodo sobre el beneficios de la relación con empleados
que se informa, el importe en libros del y clientes.
activo no difiera significativamente de
Se requiere el juicio profesional para la
su valor razonable. Los incrementos
capitalización de los costos asociados
por revaluación se acreditan a otro
con los activos intangibles generados
resultado integral (es decir, fuera del
internamente, porque una entidad
resultado del periodo) en el estado del
necesita evaluar si se cumplen los
resultado integral y se acumulan como
criterios para la capitalización de los
un componente separado del patrimonio
costos de desarrollo.
denominado “superávit de revaluación”.
Sin embargo, los mercados activos para
activos intangibles son inusuales, por
ello, la revaluación será excepcional para
cualquier activo intangible.
Un activo intangible con una vida útil

finita se amortiza a lo largo de su vida
útil estimada. Un activo intangible con
una vida útil indefinida no se amortiza,
pero se comprueba anualmente su
continuación
deterioro de valor.
NIC 38
Activos Intangibles continuación
De forma alternativa, una entidad Otra exención opcional permite a una

que adopta por primera vez las NIIF entidad que adopta por primera vez
primera vez puede elegir el uso de una revaluación las NIIF aplicar las disposiciones
Para activos intangibles no existen conforme a los PCGA anteriores hasta la transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos
excepciones obligatorias específicas al fecha de transición a las NIIF (que pasa de Concesión de Servicios. La exención
“principio general” de la NIIF 1 Adopción a ser el costo atribuido del elemento) si libera de aplicar la CINIIF 12 de
por Primera vez de las Normas Internacionales la revaluación era comparable al valor forma retroactiva si no es posible
de Información Financiera. Sin embargo, razonable en la fecha en que se registró para un operador hacerlo así. Existen
existe una exención opcional en la NIIF o refleja el costo o costo amortizado requerimientos simplificados que el
1 que permite el uso del costo atribuido que es sustancialmente comparable al operador debería seguir en su lugar.
para activos intangibles individuales determinado mediante las NIIF como
(que cumplen los criterios de ajustado por un índice de precios
reconocimiento de la NIC 38, incluyendo aplicable. Esta exención no obligatoria,
la medición fiable del costo original) si se utiliza, sin embargo, no da lugar
si se cumplen los criterios de la NIC 38 a que la entidad tenga que aplicar el
para la revaluación, lo que significa que modelo de revaluación al activo (y su
debe existir un mercado activo para el clase de activos) para el que se realizó
activo. Según esta exención, una entidad la elección -después de la fecha de
que adopta por primera vez las NIIF elige transición puede aplicarse el modelo
medir los activos intangibles en la fecha del costo a activos y la clase de activos a
de transición a las NIIF a valor razonable la que pertenece dicho activo. Además,
determinado por referencia a un la NIIF 1 contiene guías adicionales
mercado activo (que pasa a ser el costo para aplicar esta exención opcional,
atribuido de la partida en esa fecha). y opciones adicionales limitadas para
escenarios específicos.
NIC 39
Reconocimiento y medición
La Norma
Finalmente la NIIF 9 Instrumentos Financieros sustituirá a la NIC 39 en su totalidad. Entretanto los
requerimientos se dividen entre las dos Normas. La NIC 39 contiene los principios para el deterioro de
valor de los activos financieros medidos al costo amortizado y para la contabilidad de coberturas.
Existen tres tipos de relaciones de

Deterioro de valor e Contabilidad de
cobertura:
incobrabilidad de activos coberturas
• Cobertura del valor razonable: una
financieros medidos al La contabilidad de coberturas reconoce
cobertura a la exposición a cambios
costo amortizado los efectos de la compensación de los
en el valor razonable de activos o
cambios en los valores razonables de
Al final de cada periodo sobre el que se pasivos reconocidos, o compromisos
los instrumentos de cobertura y de las
informa, una entidad debe evaluar si firmes pendientes de reconocer.
partidas cubiertas. Deben cumplirse
existe evidencia objetiva de deterioro Cambios en el valor razonable
condiciones estrictas antes de que la
de valor de un activo financiero o un (atribuible al riesgo cubierto) de la
contabilidad de coberturas sea posible:
grupo de activos financieros medidos al partida cubierta y el instrumento
costo amortizado. Si existe evidencia de • Debe haber una designación formal de cobertura se reconocen en el
deterioro, la pérdida por deterioro de y documentación de una cobertura, resultado del periodo en el que
valor se mide como la diferencia entre incluyendo la estrategia de gestión del ocurre. También se realizan ajustes
el importe en libros del activo y el valor riesgo de la cobertura. en el importe en libros de la partida
presente de los flujos de efectivo futuros cubierta.
• Debe esperarse que el instrumento de
estimados descontados por la tasa de
cobertura sea altamente efectivo para • Cobertura de flujos de efectivo: la
interés efectiva original del activo. La
conseguir la compensación de los cobertura a la exposición de flujos
pérdida se reconoce en el resultado del
cambios en el valor razonable o flujos de efectivo variables que podrían
periodo con una reducción directa en el
de efectivo de la partida cubierta que afectar al resultado del periodo y
activo o mediante una cuenta correctora.
se atribuyen al riesgo cubierto. que son atribuibles a los activos o
En periodos posteriores, la pérdida por pasivos reconocidos o a transacciones
• Para coberturas de flujos de efectivo,
deterioro puede disminuir y revertirse. previstas altamente probables. La
la transacción prevista que es cubierta
La reversión se reconoce en el resultado parte de la ganancia o pérdida del
debe ser altamente probable.
del periodo con un incremento directo instrumento de cobertura que se
en el importe en libros del activo o • La eficacia de la cobertura debe ser determina que es una cobertura
mediante una cuenta correctora. El medible con fiabilidad -es decir, efectiva se reconoce en otro resultado
importe en libros del activo después de el valor razonable o los flujos de integral en el periodo en que tienen
la reversión no puede superar el importe efectivo de la partida cubierta y el lugar. La parte ineficaz se reconoce en
en libros del activo medido al costo valor razonable del instrumento de el resultado del periodo. El importe
amortizado en la fecha de la reversión, cobertura pueden ser medidos con reconocido en otro resultado integral
suponiendo que no hubiera reconocido fiabilidad. y acumulado en patrimonio se
un deterioro de valor. • La cobertura debe evaluarse sobre reclasifica al resultado del periodo de
una base continuada y ser altamente acuerdo con los requerimientos de la
efectiva tanto prospectiva como Norma.
retroactivamente.
continuación
NIC 39
Reconocimiento y medición continuación
• La cobertura de una inversión neta En una situación en la que la entidad

en un negocio en el extranjero tal que adopta por primera vez las NIIF Al final de cada
como se define en la NIC 21 Efectos de tiene, en términos de sus PCGA
las Variaciones en las Tasas de Cambio de anteriores, designada una relación de
periodo sobre el que se
la Moneda Extranjera. Estas coberturas cobertura que es de un tipo que no informa, una entidad
se contabilizan de forma similar a las cumpliría los requerimientos de la debe evaluar si existe
coberturas de flujos de efectivo. NIC 39, los elementos de esa transacción
evidencia objetiva de
deben contabilizarse siguiendo los
Juicios y estimaciones requerimientos normales de las NIIF deterioro de valor de
La determinación de si un activo (es decir, como instrumentos financieros un activo financiero
financiero está deteriorado (es decir, si separados) en su estado de situación o un grupo de activos
ha ocurrido “un suceso de pérdida”), y, financiera de apertura conforme a las
si es así, la medida en que han decaído NIIF. Sin embargo, si la cobertura era de
financieros medidos
los flujos de efectivo futuros esperados una posición neta, la entidad que adopta al costo amortizado.
procedentes del activo financiero y por primera vez las NIIF puede designar Si existe evidencia de
si debe revertirse una pérdida por partidas individuales de la posición
neta como coberturas si se cumplen los
deterioro de valor, la
deterioro de valor, todo ello requiere del
juicio profesional. requerimientos de las NIC 39. pérdida por deterioro
La contabilidad de coberturas puede Si la entidad que adopta por primera de valor se mide como
utilizarse solo si la cobertura está vez las NIIF tenía, antes de la fecha de la diferencia entre
documentada y designada en el transición, designada una transacción el importe en libros
momento inicial y es demostrable que como una cobertura pero esta
será altamente efectiva. transacción no cumple las condiciones
del activo y el valor
para la contabilidad de coberturas presente de los flujos
Adopción de la NIIF por en términos de la NIC 39, la entidad de efectivo futuros
primera vez debe discontinuar la contabilidad de
coberturas prospectivamente. Además,
estimados descontados
Existe una excepción obligatoria al
no debe haber aplicación retroactiva de por la tasa de interés
“principio general” de la NIIF 1 Adopción
la NIC 39, en términos de designación efectiva original del
como una cobertura, a transacciones
de Información Financiera en relación con
realizadas antes de la fecha de
activo. La pérdida
la contabilidad de coberturas.
transición. se reconoce en el
resultado del periodo.
NIC 40
Propiedades de Inversión
La Norma
Las propiedades de inversión son terrenos o edificios o ambos (incluyendo parte de un edificio)
mantenidos para obtener rentas o apreciaciones de capital. No son propiedades ocupadas por
los propietarios utilizadas para la producción o suministro de bienes y servicios, o para tareas de
administración. No son propiedades las que están destinadas para la venta en el curso normal del
negocio.
Puesto que las propiedades de inversión Todas las entidades deben estimar el
se mantienen para obtener rentas o valor razonable de las propiedades de
apreciaciones de capital, a diferencia
• Una entidad debe inversión, bien para su medición (si
de un elemento de propiedades, adoptar el modelo la entidad utiliza el modelo del valor
planta y equipo, una propiedad de del valor razonable razonable) o para revelar su información
inversión genera flujos de efectivo (si utiliza el modelo del costo) -el
en gran medida independientes de o el modelo del valor razonable de las propiedades
los otros activos mantenidos por la costo para todas de inversión es información a revelar
entidad. La contabilidad e información requerida. El valor razonable refleja
sus propiedades de
a presentar especificada para las las condiciones de mercado al final del
propiedades de inversión tienen como inversión. periodo sobre el que se informa y se
objetivo proporcionar a los inversores, mide de acuerdo con la NIIF 13 Medición
prestamistas y otros acreedores • Si se utiliza el del Valor Razonable.
existentes y potenciales información
relevante sobre los ingresos y gastos que
modelo del costo, Según el modelo del valor razonable,
las propiedades de inversión se miden
surgen de las propiedades inmobiliarias debe revelarse el
nuevamente al final de cada periodo
(por ejemplo ingresos por alquileres y valor razonable. sobre el que se informa. Los cambios en
cambios en el valor razonable de las
el valor razonable se reconocen en el
propiedades inmobiliarias).
resultado del periodo en que tiene lugar
Las propiedades de inversión Esta clasificación está disponible en el cambio del valor razonable.
habitualmente pertenecen (en términos de propiedad por propiedad
para cada propiedad inmobiliaria en En el modelo del costo, las propiedades
un sentido legal) a la entidad. La
arrendamiento operativo. Sin embargo, de inversión se miden al costo menos la
entidad puede también mantener
la selección de esta alternativa para uno depreciación acumulada y las pérdidas
propiedades de inversión como
o varios arrendamientos operativos da por deterioro de valor acumuladas. Las
arrendataria en un arrendamiento
lugar a que se requiera que la entidad ganancias y pérdidas en el momento
financiero. Además, el derecho sobre
utilice el modelo del razonable para de la disposición de propiedades de
una propiedad inmobiliaria que el
todas sus propiedades de inversión. inversión se reconocen en el resultado
arrendatario mantenga en régimen
del periodo.
de arrendamiento operativo, se podrá Las propiedades de inversión se miden
clasificar y contabilizar como una inicialmente al costo, incluyendo los Las entidades pueden cambiar la política
propiedad de inversión si, y sólo si, costos de transacción relacionados. contable adoptada para propiedades
el elemento cumpliese, en su caso, la de inversión si el cambio dará lugar a
En la medición posterior, una entidad información más relevante disponible
definición de propiedades de inversión,
debe adoptar el modelo del valor para los inversores, prestamistas y otros
y el arrendatario emplease el modelo
razonable o el modelo del costo para acreedores existentes y potenciales.
del valor razonable (véase más adelante)
todas sus propiedades de inversión.
para contabilizar el activo reconocido.
continuación
NIC 40
Propiedades de Inversión continuación
Por consiguiente, es altamente los servicios son significativos. Por

improbable que una entidad pudiera consiguiente, la gerencia debería
justificar el cambio del modelo del valor desarrollar criterios para ayudar de
primera vez
razonable al modelo del costo. forma congruente a ejercer el juicio Para propiedades de inversión no existen
profesional para todas las propiedades excepciones obligatorias específicas al
Juicios y estimaciones inmobiliarias de acuerdo con las “principio general” de la NIIF 1 Adopción
La determinación de si una propiedad definiciones de propiedades de inversión por Primera vez de las Normas Internacionales
inmobiliaria lo es, requiere algunas y con las guías relacionadas de las NIC de Información Financiera. Sin embargo,
veces del juicio profesional. Por 40. Una entidad revelará los criterios una entidad que adopta por primera
ejemplo, cuando una entidad utilizados cuando la clasificación sea vez las NIIF que utiliza el modelo del
proporciona servicios complementarios difícil. costo para mediciones posteriores de las
a los ocupantes de una propiedad propiedades de inversión puede elegir
Véase el resumen de la NIC 16
inmobiliaria que mantiene, trata la medición de éstas en la fecha de
Propiedades, Planta y Equipo para juicios
esa propiedad como una propiedad transición a las NIIF a valor razonable,
y estimaciones sobre la medición del
de inversión solo si los servicios son o alternativamente a una revaluación
costo de propiedades de inversión y para
insignificantes en el marco del acuerdo conforme a los PCGA anteriores
la medición de su depreciación si se
global. Ocasionalmente, puede ser hasta la fecha de transición a las NIIF
utiliza el modelo del costo (por ejemplo
difícil determinar si los servicios (este pasa a ser el costo atribuido del
la determinación del valor residual,
complementarios son lo suficientemente elemento). Si se utiliza una revaluación
método de depreciación y vida útil).
significativos como para hacer que la conforme a PCGA anteriores como costo
Además, véase el resumen de la NIC
propiedad no cumpla los requisitos atribuido, esa revaluación debe haber
36 Deterioro del Valor de los Activos sobre
para ser considerada propiedades de sido comparable con el valor razonable
juicios y estimaciones para comprobar
inversión. Por ejemplo, el dueño de un en la fecha en que se registró, o debe
los deterioros de valor de propiedades
hotel puede transferir algunas veces reflejar el costo o costo depreciado que
de inversión registradas utilizando el
ciertas responsabilidades a terceros sea sustancialmente comparable con el
modelo del costo.
en virtud de un contrato de gestión. determinado por las NIIF como ajustado
Si la posición del propietario es, en Sobre juicios y estimaciones para medir por un índice de precios relevante.
esencia, la de un inversor pasivo, el valor razonable de las propiedades de La NIIF 1 contiene guías adicionales
la propiedad inmobiliaria es una inversión, véase el resumen de la NIIF 13. para aplicar esta exención opcional,
propiedad de inversión. Si el propietario y opciones adicionales limitadas para
ha externalizado las funciones diarias escenarios específicos.
mientras que conserva una exposición
significativa a la variación de los
flujos de efectivo generados por las
operaciones, el hotel es propiedades,
planta y equipo. Entre estos dos
extremos, puede ser difícil juzgar si
NIC 41
Agricultura
La Norma
La NIC 41 establece la contabilización y presentación de información de activos biológicos relacionados
con actividades agrícolas. La actividad agrícola es la gestión de la transformación biológica de animales
o plantas vivos (activos biológicos) y la cosecha de activos biológicos para la venta o la conversión en
producto agrícola o en activos biológicos adicionales.
La NIC 41 establece el tratamiento

contable de los activos biológicos a
lo largo del periodo de crecimiento,
Los activos biológicos y productos agrícolas en el
degradación, producción y procreación, momento de la cosecha se miden generalmente al
así como la medición inicial de los
valor razonable menos los costos de venta.
productos agrícolas en el momento de su
cosecha o recolección. La contabilización
de la transformación biológica
• Los productos agrícolas en el La NIC 41 se aplica a subvenciones del
proporciona información relevante
momento de la cosecha siempre se gobierno cuando están relacionadas con
miden al valor razonable menos los la actividad agrícola. La NIC 41 difiere de
acreedores existentes y potenciales para
costos de venta. la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones
reconocer y medir los activos biológicos
del Gobierno e Información a Revelar sobre
a valor razonable menos los costos de • Los cambios en el valor razonable
Ayudas Gubernamentales con respecto
venta. No aborda el procesamiento de los activos biológico se incluyen
al reconocimiento de subvenciones
de productos agrícolas después de la en el resultado del periodo en que
del gobierno. Las subvenciones no
cosecha (por ejemplo, el proceso de uva tienen lugar.
condicionadas relacionadas con activos
en vino, o de la lana en ñame), porque • Los activos biológicos que están biológicos medidos al valor razonable
esto queda dentro del alcance de la NIC 2 adheridos al terreno (por ejemplo menos los costos de venta se reconocen
Inventarios u otra Norma aplicable. árboles en una plantación forestal) como ingreso cuando la subvención
La NIC 41 especifica que: se miden y contabilizan de forma pasa a ser cobrable. Las subvenciones
separada del terreno. El terreno se condicionadas se reconocen como
• Los activos biológicos se miden al
contabiliza de acuerdo con otras ingreso solo cuando se cumplen las
valor razonable menos los costos
Normas (por ejemplo la NIC 16 condiciones asociadas con la subvención.
de venta, a menos que este valor
Propiedades, Planta y Equipo).
no pueda medirse con fiabilidad en Juicios y estimaciones
el reconocimiento inicial. En esta Un cambio en los atributos físicos de
situación, el activo se mide al costo un animal o planta vivos involucrados En algunas ocasiones puede ser difícil
menos la depreciación acumulada en la actividad agrícola mejora o determinar si activos biológicos
y las pérdidas de deterioro de valor disminuye los beneficios económicos. particulares quedan dentro del alcance
acumuladas -sin embargo, cuando En un modelo contable de costo de la NIC 41 o no; por ejemplo, ¿es una
el valor razonable pasa a medirse histórico, los beneficios no se reconocen actividad agrícola el cuidado de aves
con fiabilidad, el activo debe medirse hasta la cosecha y venta, que, en el caso (activos biológicos) en un zoo criadero
al valor razonable menos los costos de la silvicultura, puede ser muchas de aves exóticas? Si se considera
de venta. décadas después de la plantación. Por el una actividad agrícola, las aves se
contrario, el modelo del valor razonable contabilizarían de acuerdo con la NIC 41.
reconoce y mide el crecimiento biológico
cuando tiene lugar.
continuación
NIC 41
Agricultura continuación
Si no, las aves se contabilizarían como

propiedades, planta y equipo de acuerdo
con la NIC 16. El juicio profesional primera vez
debe aplicarse al clasificar estos activos No existen excepciones obligatorias ni
biológicos. exenciones opcionales específicas al
Al medir los activos biológicos y los “principio general” de la NIIF 1 Adopción
productos agrícolas, puede ser compleja por Primera vez de las Normas Internacionales
la realización de estimaciones de de Información Financiera que aplicar a
cantidades y condiciones físicas de los los requerimientos de la NIC 41 para las
activos. Sobre juicios y estimaciones entidades que adoptan por primera vez
en la medición del valor razonable, las NIIF. La exención del costo atribuido
véase el resumen de la NIIF 13 Medición en la NIIF 1 puede no ser aplicable por
del Valor Razonable. Además, los activos analogía a los activos biológicos.
biológicos están, a menudo, físicamente
adheridos a la tierra (por ejemplo los
árboles de una plantación forestal).
Pudiera no existir un mercado separado
para los activos biológicos adheridos
al terreno, pero haber un mercado
activo para activos combinados, esto
es, para el paquete compuesto por
los activos biológicos, los terrenos no
preparados y las mejoras efectuadas
en dichos terrenos. Las estimaciones
para determinar el valor razonable de
los activos biológicos se realizan sobre
la base de la información sobre los
activos combinados. Por ejemplo, se
puede llegar al valor razonable de los
activos biológicos restando, del valor
razonable que corresponda a los activos
combinados, el valor razonable de los
terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
Documento de Práctica de las NIIF

Comentarios de la Gerencia

Este documento proporciona un marco amplio, no vinculante, para la presentación de los comentarios
de la gerencia relacionados con los estados financieros que han sido preparados de acuerdo con la NIIF.
El Documento de Práctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF cumplan
con el Documento de Práctica. Los comentarios de la gerencia amplían y complementan los estados
financieros.
Los comentarios de la gerencia son un Los comentarios de la gerencia

Elementos de los
informe narrativo que proporciona un proporcionan información para ayudar a
contexto para los estados financieros los usuarios a comprender los informes
comentarios de la
que han sido preparados de acuerdo con financieros, por ejemplo: gerencia
las NIIF. Los comentarios de la gerencia Los comentarios de la gerencia incluyen
• la exposición al riesgo de la entidad,
proporcionan a los usuarios información información sobre:
sus estrategias para gestionar riesgos
integrada que explica los importes
y la eficacia de esas estrategias; • la naturaleza del negocio;
presentados en los estados financieros,
específicamente sobre la situación • la forma en que los recursos que no se • los objetivos de la gerencia y sus
financiera, el rendimiento financiero presentan en los estados financieros estrategias para alcanzar esos
y los flujos de efectivo de la entidad. podrían afectar a las operaciones de la objetivos;
También proporciona el punto de vista entidad; y
• los recursos, riesgos y relaciones de la
de la gerencia sobre el rendimiento, • la forma en que factores no entidad más significativos;
situación y progreso de la entidad. Los financieros han influido en la
comentarios de la gerencia también información presentada en los • los resultados de las operaciones y las
sirven como base para la comprensión estados financieros. perspectivas sobre los mismos; y
de los objetivos de la gerencia y sus
• las medidas de rendimiento e
estrategias para alcanzar dichos
indicadores fundamentales que
objetivos.
la gerencia utiliza para evaluar
La forma y contenido de los comentarios el rendimiento de la entidad con
de la gerencia pueden variar en cada respecto a los objetivos establecidos.
entidad y dependerán de los hechos y
Al preparar sus comentarios, la gerencia
circunstancias de ésta.
considerará las necesidades de los
principales usuarios de los informes
financieros. Los principales usuarios
son los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales.
continuación

Comentarios de la Gerencia continuación
Los comentarios de la gerencia engloban Los comentarios de
la presentación de información la gerencia amplían
que diferentes jurisdicciones
y complementan los
pueden describir como “análisis
y consideraciones de la gerencia”, estados financieros.
“revisión operativa y financiera”,
“revisión del negocio” o “informe de
gestión”.
Algunas áreas de juicio y estimaciones

que se aplicarán a los comentarios de la
gerencia son similares a los aplicables
a los estados financieros preparados de
acuerdo con las NIIF.
Los comentarios de la gerencia

incluyen información proyectada al
futuro (es decir, información sobre el
futuro), por ejemplo la opinión de la
gerencia sobre perspectivas y planes
futuros. Por consiguiente, incluye
información subjetiva y para su
elaboración se requiere el ejercicio del
juicio profesional. La gerencia debería
revelar las suposiciones utilizadas para
proporcionar información proyectada al
futuro.

para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)
La Norma
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)
de aquí en adelante denominada NIIF para las PYMES, pretende aplicarse a los estados financieros con
propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES se elabora sobre la base de las NIIF completas, pero con simplificaciones que
reflejan las necesidades de los usuarios de los estados financieros con propósito de información general y
consideraciones costo-beneficio de las PYMES.
Las entidades que tienen obligación
pública de rendir cuentas (y por ello
no pueden aplicar la NIIF para las
Construye sobre la base de las NIIF completas,
PYMES) incluyen entidades cotizadas pero con simplificaciones que reflejan las
en mercados públicos y entidades que necesidades de los usuarios de las PYMES y
mantienen activos en calidad fiduciaria
para un grupo amplio de terceros como
consideraciones costo-beneficio.
un negocio principal (este el caso típico
de bancos y compañías de seguro). Si
En la NIIF para las PYMES se han • la provisión de un método simplificado
una entidad con obligación pública de
simplificado muchos de los principios para calcular la obligación por
rendir cuentas utiliza la NIIF para las
para el reconocimiento y medición de beneficios definidos, si la utilización
PYMES, sus estados financieros no deben
activos, pasivos, ingresos y gastos en las del método de la unidad de crédito
considerarse conforme a la NIIF para
NIIF completas, incluyendo: proyectada para medir la obligación y
las PYMES -incluso si la ley o regulación
el gasto relacionado daría lugar a un
en su jurisdicción permite o requiere • el reconocimiento de todos los costos
costo o esfuerzo indebido; y
utilizar la NIIF para las PYMES para por préstamos y costos de desarrollo
entidades que tienen obligación pública como gastos cuando tienen lugar; • el requerimiento de un solo método
de rendir cuentas. de contabilización de todas las
• la reducción del número de categorías
subvenciones del gobierno.
Una subsidiaria cuya controladora de activos financieros, con la mayoría
utiliza las NIIF completas no tiene de los instrumentos financieros La NIIF para las PYMES también requiere
prohibido utilizar la NIIF para las PYMES básicos medidos al costo o costo información a revelar sustancialmente
en sus propios estados financieros si esa amortizado; menor (alrededor del 10 por ciento de la
subsidiaria no tiene obligación pública información a revelar que requieren las
• la amortización de la plusvalía y
de rendir cuentas. NIIF completas).
activos intangibles de vida indefinida
a lo largo de sus vidas útiles
estimadas, que se supone que es de
10 años si no puede realizarse una
estimación fiable;
• el permiso de usar el modelo del

costo para inversiones en asociadas y
negocios conjuntos;
• la eliminación de la opción de utilizar

el modelo de revaluación para
propiedades, planta y equipo y activos
intangibles;
continuación

para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) continuación

Se requieren juicios y estimaciones primera vez
para aplicar la NIIF para las PYMES. Sin La sección 35 Transición a la NIIF para
embargo, puesto que se realizaron las PYMES detalla los procedimientos
simplificaciones de medición al necesarios para una entidad que adopta
desarrollar la NIIF para las PYMES, por primera vez la NIIF para las PYMES.
generalmente habrá menos estimaciones Al igual que la NIIF 1 Adopción por
y juicios complejos que para las NIIF Primera vez de las Normas Internacionales
completas (por ejemplo, conforme a la de Información Financiera, la sección 35
NIIF para las PYMES, todos los costos por permite a una entidad que adopta por
préstamos y de desarrollo se reconocen primera vez la NIIF para las PYMES un
como gasto cuando tienen lugar , por número de exenciones no obligatorias
ello, no habrá necesidad de realizar de su aplicación retroactiva (es decir las
juicios sobre qué costos cumplen los exenciones de la reexpresión completa
requisitos para su capitalización, de los estados financieros como si la
cuándo da comienzo la capitalización entidad hubiera aplicado siempre la NIIF
y si el activo relacionado puede tener para las PYMES) que puede elegir en la
deteriorado su valor -como se requiere fecha de transición.
en las NIIF completas).
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Directores Ejecutivos,
Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Este Documento informativo proporciona resúmenes, en un lenguaje no técnico, de todas las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012,
incluyendo aquéllas con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012, pero no las NIIF que serán sustituidas por éstas.
También incluye, por primera vez, un resumen de los juicios y estimaciones significativos a realizar por quienes preparen estados
financieros conforme a las NIIF.
Este Documento informativo, conciso y de fácil uso, ha sido especialmente preparado para Presidentes de Corporaciones,
Directores Ejecutivos, miembros de Comités de Auditoría, Consejos de Administración y, en general, para quienes buscan
una visión panorámica de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluyendo las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC).
Los resúmenes sobre juicios y estimaciones significativos para cada NIIF ayudará a preparadores y a terceros a comprender
los principales juicios y estimaciones que, a menudo, son necesarios cuando se aplican las NIIF.
Cuando se aplican las NIIF o cuando se utilizan estados financieros conforme a las NIIF, debe hacerse referencia al texto
completo de los pronunciamientos aprobados oficiales emitidos por el IASB.
IFRS Foundation
30 Cannon Street | London EC4M 6XH United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Correo electrónico: info@ifrs.org | Web: www.ifrs.org
Departamento de Publicaciones
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

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Esta traducción al español del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones,

El Marco Conceptual para la Información Financiera 2

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 6

NIIF 3 Combinaciones de Negocios 8

NIIF 4 Contratos de Seguro 11

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 13

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 15

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 17

NIIF 8 Segmentos de Operación 19

NIIF 9 Instrumentos Financieros 21

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados 24

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos 26

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades 28

NIIF 13 Medición del Valor Razonable 30

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1 Presentación de Estados Financieros 32

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 37

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 39

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa 41

NIC 11 Contratos de Construcción 43

NIC 12 Impuesto a las Ganancias 44

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 46

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 51

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuación

NIC 19 Beneficios a los Empleados 53

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 57

NIC 23 Costos por Préstamos 59

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 61

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro 63

NIC 27 Estados Financieros Separados 64

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 66

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 68

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 70

NIC 33 Ganancias por Acción 72

NIC 34 Información Financiera Intermedia 74

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 75

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 78

NIC 38 Activos Intangibles 81

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 84

NIC 40 Propiedades de Inversión 86

Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia 90

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)

El Documento El IASB es el organismo emisor de Las NIIF son pronunciamientos

El Marco Conceptual ayuda al Consejo de

La Norma también se aplica a la

Cualquier transacción o suceso en el

El cobro de la contraprestación La adquirente contabiliza posteriormente

En algunos casos, la identificación Por consiguiente, con excepciones

Un contrato de seguro es un contrato en el • Los pasivos por seguros se presentan

sobre los contratos de discrecional (como se encuentran

El IASB en la fase II de su proyecto de