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CURSO: CONTABILIDAD I
AUTOR:
HUARAZ, 2015
Los libros contables
Los libros contables, conocidos también como libros de contabilidad, son registros o
documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los
cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante
un período de tiempo determinado.
De acuerdo con las disposiciones legales los comerciantes deben llevar los siguientes
libros:
Libro Diario
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma
del libro Diario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e
información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de
auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más
importantes son:
Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplía la información de una cuenta en varias
subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos
registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en los libros mayores y diario y
contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se
registran en forma detallada la información solicitada por la administración de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene
con terceros y las cuentas por cobrar.
Existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el
libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.
En la normativa del código de comercio de cada país se encontrará información detallada
acerca de la legalización y demás disposiciones concernientes a los libros de contabilidad.
Cabe recordar que con la entrada en vigencia de la Ley N° 30056 se modificó, entre otros,
el artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
disponiendo que los perceptores de rentas de tercera categoría (rentas empresariales) que
generen ingresos brutos anuales desde 150 hasta 1700 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) deben llevar sus libros y registros contables de conformidad a lo que disponga la
SUNAT.
1. Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde
150 UIT hasta 500 UIT debe llevar como mínimo los siguientes libros y registros:
Libro Diario,
Libro Mayor,
Registro de Compras,
Registro de Ventas e Ingresos.
2. Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales
superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT deben llevar como mínimo los siguientes libros y
registros:
Contabilidad completa:
Se precisa además que, para efectos de lo dispuesto en el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 65° de la LIR, los libros y registros contables que integran la contabilidad completa
son los siguientes:
Finalmente, se dispone que la información mínima que deba incluirse en los libros y
registros contables que los deudores tributarios resulten obligados a llevar en virtud de esta
modificatoria, estará en función a si se se trata de:
En cualquier caso, se entiende que las actividades u operaciones a registrar son aquellos
hechos económicos susceptibles de ser registrados contablemente.
Nota: De acuerdo al artículo 38° del Reglamento de la LIR, para el cumplimiento de las
normas referentes al llevado de los libros y registros contables vinculados a obligaciones
tributarias, se debe considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
aplicar la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Que el numeral 12.1 del artículo 12° del Decreto Legislativo antes citado, concordante con
el artículo 10° de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 097-2004-EF,
señalan que la inclusión obligatoria al Régimen General por parte de los sujetos del Nuevo
RUS deberá ser efectuada a partir del primer día calendario del mes siguiente a aquél en el
que incumplan alguno de los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS, previa
comunicación de cambio de régimen a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT;
Que, asimismo, el primer párrafo del artículo 13° del Decreto Legislativo en mención,
dispone que los sujetos del Nuevo RUS podrán optar por acogerse voluntariamente al
Régimen Especial o al Régimen General en cualquier mes del año, previa comunicación de
cambio de régimen a la SUNAT;
Que, de otra parte, mediante el Decreto Legislativo N° 938 se modificó el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-
EF y normas modificatorias, en lo referido al Régimen Especial de dicho impuesto;
Que el último párrafo del artículo 78° del Reglamento de la Ley antes mencionada,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, señala que la
SUNAT establece la forma y condiciones a efecto que los contribuyentes del Régimen
General y del Nuevo RUS puedan acogerse al Régimen Especial;
Que resulta conveniente dictar las normas necesarias que faciliten el cambio de régimen por
parte de los sujetos del Nuevo RUS, del Régimen Especial y del Régimen General;
a. Los contribuyentes del Nuevo RUS que, con motivo de ejercer su opción o
por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho régimen,
ingresen al Régimen General o al Régimen Especial, comunicarán a la
SUNAT su ingreso mediante el formulario de cambio de régimen que para
tal efecto ésta les proporcione.
b. Con ocasión de la comunicación a la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo
RUS deberán proporcionar la información que ésta requiera para actualizar
el Registro Único de Contribuyentes - RUC, de acuerdo a las normas
establecidas para dicho registro.
Los contribuyentes del Nuevo RUS que opten por ingresar al Régimen General o al
Régimen Especial, señalarán la fecha a partir de la cual operará su cambio, pudiendo optar
por:
Los contribuyentes del Nuevo RUS que deban ingresar al Régimen General por no cumplir
con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho régimen, lo harán a partir del primer
día calendario del mes siguiente a aquél en el que ocurra el incumplimiento.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación al supuesto previsto en el primer
párrafo del numeral 16.2 del artículo 16° del Decreto Legislativo, en cuyo caso la inclusión
en el Régimen General operará a partir del mes de emisión del primer comprobante no
autorizado. En caso no se pueda determinar la fecha de emisión del primer comprobante no
autorizado, la inclusión en el Régimen General será a partir del mes en que sea detectado
por la Administración Tributaria.
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Régimen General o al Régimen
Especial, podrán emitir comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y/o
sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, según los siguientes casos:
a. si optaron por el literal a. del numeral 2.2 del artículo 2º, desde el día en que
comuniquen su cambio;
b. si optaron por el literal b. del numeral 2.2 del artículo 2º, desde el primer día
calendario del mes siguiente al de dicha comunicación, o
c. si están comprendidos en lo dispuesto por el primer párrafo del numeral 2.3
del artículo 2°, desde el primer día calendario del mes siguiente a aquél en el que
incumplan algún requisito para pertenecer al Nuevo RUS.
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Régimen General o al Régimen
Especial, podrán solicitar la autorización de impresión o importación de los comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos
tributarios, únicamente a partir de las fechas señaladas en los incisos a., b. o c. del numeral
anterior, según corresponda.
Los contribuyentes que ingresen al Régimen General o al Régimen Especial, podrán hacer
uso de los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y/o sustenten costo y/o
gasto para efectos tributarios, por las adquisiciones que realicen a partir del primer día del
mes en el cual opere su cambio de Régimen.
Los contribuyentes del Régimen Especial que opten o deban ingresar al Régimen General,
deberán presentar la declaración pago mensual correspondiente al mes por el que se efectúe
el cambio.
Adicionalmente deberán:
4.2 De conformidad con el segundo párrafo del artículo 10° del Decreto Legislativo, con el
pago de la cuota mensual se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración
que contiene la determinación de la obligación tributaria respecto de los tributos que
comprende el Nuevo RUS.
Tratándose de contribuyentes del Régimen General que opten por acogerse al Régimen
Especial, solo podrán hacerlo con ocasión de la declaración y pago de la cuota
correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectúen hasta
la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo señalado en el artículo 121° de la Ley del
Impuesto a la Renta. Adicionalmente, deberán haber declarado y pagado hasta la fecha de
vencimiento del período citado en el párrafo anterior, sus obligaciones tributarias por
concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondientes al período diciembre del ejercicio gravable anterior a aquél en que se
acogerán a este Régimen. De cumplirse lo señalado, el acogimiento al Régimen Especial
surtirá efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual
estos sujetos deberán cumplir con los requisitos establecidos para dicho Régimen.
Leyenda:
(a) Será obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas
brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta se exceptúa de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen
especial de contratación administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y
modificatoria
RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL
En lo que respecta al Régimen General, el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, así
como la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria, disponen
tramos en función a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligación del
llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuación:
Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el
llevado de los libros se considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría
que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trascurso del ejercicio considerarán los
ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relación de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de
julio del 2013, fecha en que entró en vigencia la Resolución de Superintendencia N° 226-
2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
IMPORTANTE:
Ahorro
Mayor seguridad
El manejo electrónico de este tipo de documentos permite llevar un control con mayor
confidencialidad de los datos. Además, como la información queda respaldada,
disminuyen los riesgos de perderla ante algún desastre natural, como inundaciones o
incendios.
Legitimación
Cuando el SII entrega autorización a las empresas para que tengan libros electrónicos, las
legitima con la firma electrónica y les entrega garantías para impedir la alteración de la
información.
Para llevar el registro contable de manera digital, las empresas deben cumplir con los
siguientes requisitos:
Luego de contar con estos requisitos tienes que presentar la solicitud para acogerte al
modelo de operación de libros contables electrónicos, con el compromiso de cumplir las
normas establecidas en la resolución respectiva, la que debe ser ingresada por el
contribuyente o su representante, en el caso de personas jurídicas, identificado con
Certificado Digital para uso tributario en el sitio web del SII.
Cumplidos los requisitos, el SII podrá autorizarte para ser incorporado al modelo de
operación de libros contables electrónicos