FINANZAS PÚBLICAS

Estudia la forma en que el Estado obtiene ingreos y cómo efectúa sus gastos. La principal función del Estado es
satisfacer las necesidades de los contribuyentes prestando bienes y servicios, y ver cómo financiarse para hacerlo.

La actividad financiera tiene dos sujetos: el Estado (sujeto activo) y los contribuyentes (sujeto pasivo).

Camino de la actividad financiera:

1. Detección de las necesidades públicas (cuáles son las que deben ser cubiertas por el Estado si o si y cuáles
puede delegar).
2. Planificación (cómo obtener los recursos).
3. Obtención de los recursos.
4. Aplicación o inversión brindando los bienes y los servicios que satisfacen las necesidades de la población.

Las necesidades públicas son de dos tipos:

 Esenciales: no son delegables ya que su demanda es inelástica al no existir una alternativa. Deben ser si o
si provistos por el Estado para evitar abusos. Ej. Justicia.
 No Esenciales: son delegables a los privados (siempres que se los regule) ya que su demanda es elástica,
existen alternativas. Se vinculan con el progreso y bienestar de la población. Ej. Salud.

Los bienes y servicios que presta el Estado se clasifican en:

 Divisibles: se pueden cuantificar y calcular el beneficio por la contribución.

 Indivisibles: no se puede cuantificar el beneficio brindado por el Estado.

Para poder llevar adelante estas prestaciones, el Estado debe obtener recursos que son utilizados para los gastos
públicos. Los recursos son las entradas a la tesorería del Estado para el cumplimiento de sus fines. Los recursos se
clasifican en:

 Liberalidades (o gratuitos): son recursos obtenidos a título gratuito (el Estado no tiene que dar nada a
cambio). Ej. Regalos, donaciones, herencias sin sucesor.
 Recursos originarios (o no tributarios): son obtenidos mediante el aprovechamiento del patrimonio del
Estado, los obtiene por sí mismo. Ej. Explotación o arrendamiento de terrenos públicos, venta de bienes
del Estado, empresas públicas (siempre y cuando sea superavitaria, si no pasan a ser del gasto público),
emisión monetaria, etc.
 Recursos derivados (o tributarios): son recursos que el Estado obtiene de terceros (de actividad privada o
de otros Estados). En el caso de los tributos los obtiene por su poder de imperio de manera coercitiva,
están vinculados al principio de legalidad (sin ley no hay tributo), y en el caso de los préstamos los obtiene
de manera voluntaria. Los tributos se dividen en:
o Impuestos: prestaciones en dinero o especie exigidas por el Estado a quienes se encuentren en
las situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles.
 Financian servicios públicos indivisibles;
 Tiene demanda coactiva (no voluntaria);
 Que satisfacen necesidades públicas (primarias o secundarias).
o Tasas: es un tributo exigido por el Estado por la utilización efectiva o potencial de un servicio, hay
un servicio que atañe al obligado.
 Financia servicios públicos indivisibles;
 Tiene demanda coactiva (no voluntaria);
 Que satisfacen necesidades públicas colectivas.
o Contribución mejoras: es una contraprestación surgida en beneficios patrimoniales individuales
derivados de la realización de obras públicas o servicios divisibles prestados por el Estado.
 Financia obras o servicios públicos divisibles;
 Derivan ventajas especiales de índole patrimonial para los particulares.
Clasificación de impuestos:

Impuesto Directo: es aquel impuesto en el cual coinciden el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, cuyo costo no puede trasladarse al cliente en la misma medida que se paga. Gravan
exteriorizaciones de riqueza. (Ej. IG).

Impuesto Indirecto: es aquel en el cual el sujeto pasivo del impuesto es una persona distinta del sujeto pasivo de la
obligación tributaria, es aquel cuyo costo puede trasladarse al cliente en la misma medida que se paga. (Ej. IVA).

También pueden clasificarse en:

 Fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente.

 Proporcionales: se aplica una misma alícuota aunque fluctúe la base imponible (IVA).
 Progresivos: la alícuota aumenta a medida que lo hace la base imponible.

Potestad Tributaria

Es la facultad jurídica del Estado para exigir contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en
su jurisdicción. Deriva de su poder de imperio y lo ejerce mediante los tres poderes, pero a la vez tiene limitaciones
de orden política y constitucional.

Principios:

 Legalidad: no hay tributo sin ley. Nadie estará obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por
ley. Ésta debe definir el hecho imponible y sus elementos: objeto, sujeto, espacio y tiempo.
 Igualdad: es la base del impuesto. Siempre entendiéndose como igualdad a igual rango de capacidad
contributiva (patrimonio, renta o consumo).
 Generalidad: los tributos deben abarcar íntegramente a las distintas categorías de bienes o personas, no a
una parte.
 Proporcionalidad: se entiende como proporcionalmente al patrimonio, renta o consumo de cada persona
o categoría.
 No confiscatoriedad: en materia tributaria, la CN, se refiere de manera indirecta a este principio al hablar
de la propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad privada de
los contribuyentes.
 Equidad: sinónimo de justicia. Este principio articula y sintetiza a los demás principios. Un tributo será
justo cuando reúna las características de legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad, no
conficatoriedad e irretroactividad. También debe ser equitativo en cuanto al momento de aplicado y a lo
que se pague en concepto del mismo.

Potestad tributaria de los distintos niveles del Estado:

 La Nación tiene a su cargo los derechos de importación y exportación, la renta del correo y los impuestos
indirectos (IVA)
 Las provincias tienen a su cargo los impuestos de sellos, el inmobiliario, el del automotor, los indirectos en
concurrencia con la Nación (IIBB) y los directos (IG) que sólo pueden ser cedidos a la Nación por tiempo
determinado y en situaciones de emergencia.
 Las municipalidades no puede cobrar impuestos análogos a los nacionales, pero tienen a su cargo las tasas
sobre servicios efectivamente prestados (cementerios públicos), impuestos del automotor local, ABL,
entre otros menores.

Según la Ley de Coparticipación Federal de Impuestos, los recaudados por la Nación son coparticipados
(cedidos en parte) a las provincias de acuerdo a lo aportado por cada jurisdicción.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Hecho Imponible

Es un acto de la vida económica (negocio en caso de IG) que en la medida de ocurrir y estar contenido dentro de
una ley (principio de legalidad) da lugar al nacimiento de una obligación tributaria.

Elementos:

 Objeto: define los negocios alcanzados por el impuesto.

 Sujeto: define quiénes están alcanzados por el impuesto.
 Espacio: define en qué lugar debe verificarse el objeto.
 Tiempo: define cuándo debe verificarse el objeto.
 Quantum: cómo se calcula el impuesto.

Para que nazca la obligación tributaria deben verificarse de manera concurrente los primeros 4 elementos. Basta
con que un solo elemento de los mencionados no se verifique para que no haya nacimiento de la obligación
tributaria.

Objeto

Es la manifestación de la riqueza (patrimonio, renta o consumo) que, teniendo en cuenta el negocio o la actividad
que realiza un sujeto, deberá soportar o pagar el tributo. Se analiza si determinado negocio está gravado o no
teniendo en cuenta dos teorías:

 Teoría de la Fuente: sólo se deberán gravar los negocios que cumplan 3 requisitos:
o Periodicidad: ingreso que se repite real o potencialmente en el tiempo.
o Permanencia de la fuente: perdurabilidad de ésta una vez obtenida la renta.
o Habilitación: aislamiento y organización de la fuente para producir rentas.
 Teoría del Balance: todos los ingresos por negocios están alcanzados.

En el art. 2 de la LIG nos encontramos con la definición general de objeto. Empieza aclarando qué son ganancias,
sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría, las que obtengan los siguientes:

 Inciso 1: habla de aplicar la teoría de la fuente para personas físicas, sucesión indivisa. También, quienes
ejerzan profesiones liberales u oficios (contadores, abogados, síndico, mandatario, gestor, directores de
empresas sin actividad comercial) o ciertos agente auxiliares del comercio (corredor, viajante de comercio
y despachante de aduana) y no complementen sus actividades con el comercio.
 Inciso 2: habla de aplicar la teoría del balance para las personas jurídicas y las explotaciones unipersonales
(si el dueño del establecimiento da muestras de que tiene actividad como de empresa: empleados, bienes
de uso, contabilidad formal, sucursales, etc.). Teoría del balance – persona jurídica.
 Inciso 3: los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables.

Objeto específico

 1ra Categoría – Renta del suelo: locación de inmuebles rurales y urbanos. Los derechos reales de uso,
usufructo, habitación y anticresis. El alquiler presunto cuando se cede un inmueble gratuitamente o sin
alquiler formal. Los impuestos y tasas sobre inmuebles que recaigan sobre inquilinos. Las mejoras
realizadas por los inquilinos en la porción no indemnizable.
 2da Categoría – Rentas de capital: las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el
abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la
3ra o 4ta cat., según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,
oficio o empleo.
Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciben por la transferencia definitiva de derechos
llave, marcas, patentes de inversión, regalías y similares, aún cuando no se efectúen habitualmente esta
clase de operaciones.
  3ra Categoría – Beneficios empresariales: loteos con fines de urbanización, provenientes de la edificación
y enajenación de inmuebles bajo el régimen de ley de propiedad horizontal y desarrollo y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios.
 4ta Categoría – Trabajo personal: los beneficios obtenidos a raíz de la venta de bienes recibidos en pago
de servicios por el ejercicio de profesiones liberales o agentes auxiliares del comercio, constituyen
ganancias siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurridos más de 2
años.

Impuesto Cedular

Solamente se aplica sobre personas físicas.