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Mayo 2015

UN ACERCAMIENTO

Nº 328
CERTERO A L R É G I M E N T R I B U T A R I O ISSN 2074-109X Vol. XXVIII Nº 328 Mayo 2015

Análisis Tributario
Perspectivas del Gobierno 2016 – 2018

TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL
• Optimizar, entre otros,
IMPUESTO GENERAL el Impuesto Predial, el
A LAS VENTAS Impuesto de Alcabala
• Revisar la legislación a fin e Impuesto al
de identificar vacíos o falta Patrimonio Vehicular.
de claridad del tributo.
• Buscar una normativa
IMPUESTO SELECTIVO tributaria que sea compatible
AL CONSUMO con la regulación impositiva
• Mantener la aplicación de los otros países evitando
del impuesto en función la doble tributación del
de la externalidad impuesto e incentivar
negativa generada la inversión.
por el consumo de los
bienes afectos.
• Recuperar el nivel de IMPUESTO A LA RENTA
recaudación de mediados • Armonizar la legislación con CÓDIGO TRIBUTARIO
La más completa y confiable sistematización de normas de la década pasada de
aproximadamente 1,5
las Normas Internacionales
de Información Financiera
• Emitir normas que coadyuven
a la lucha frontal contra la evasión
y jurisprudencia para el adecuado análisis tributario. por ciento del PBI. vigentes en el país (NIIF).
• Evaluar los beneficios
y/o fraude fiscal.
• Introducir medidas que
tributarios dentro de la contribuyan a regular y facilitar
política de racionalización. el intercambio de información
• Introducir disposiciones que entre Administraciones Tributarias.
permitan combatir los • Reducir la litigiosidad y lograr con
mecanismos de elusión, a ello recaudar de manera oportuna
efectos de alcanzar mayor a través de la predictibilidad de
neutralidad y equidad. las opiniones que emite la
Administración Tributaria
publicando las que se emitan
INFORMES Y VENTAS como consecuencia de
consultas particulares.
aele

Paseo de la República 6236, Miraflores. Lima, Perú.


610-4100 info@aele.com www.aele.com Fuente: Marco Macroecónomico Multianual 2016-2018.
Elaboración: Revista Análisis Tributario.
.
z

328
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• El Soft Law y la norma jurídica.

06 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: Política Tributaria del Perú 2016-2018.
• PERÚ RUMBO A LA OCDE: Misión arribará al Perú en junio para iniciar estudio sobre demarcación

Análisis Tributario
territorial.
• IMPUESTO A LA RENTA: Requisitos para la inscripción de las entidades religiosas en el Registro de
Volumen XXVIII Mayo 2015 Entidades Exoneradas del IR.
• CONTRATOS ASOCIATIVOS: Representación del Consorcio en Apelación.
• ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Nueva relación de Importadores Frecuentes.
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE: Modificaciones reglamentarias (Resolución de
Luis Durán Rojo Superintendencia N° 102-2015/SUNAT).
lduran@aele.com • DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Caso de contribuyentes en zonas declaradas en Estado de Emergencia
(Decretos Supremos N°s. 29-2015-PCM y 32-2015-PCM).
Equipo de Investigación • IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de
Marco Mejía Acosta Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial Nº 166-
José Campos Fernández 2015-EF/15).
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del Impuesto
Diagramación bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución de Superintendencia N° 99-2015/SUNAT).
Katia Ponce Ibañez
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Reglas aduaneras para la importación de bienes corporales
Katty Bayona Valencia
inafectos del IGV (Circular N° 1-2015-SUNAT/5C0000).
Corrección de Textos • APORTES SECTORIALES: Forma y condiciones para pago del Fondo Complementario de Jubilación
Teresa Flores Caucha Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (Resolución de Superintendencia Nº 100-2015/SUNAT).
• ARANCELES JUDICIALES: Valores por derecho de participar en remate de bienes inmuebles (Resolución
Diseño Gráfico Administrativa Nº 143-2015-CE-PJ).
Manuel Saravia Nuñez
Suscripciones
Samuel Reppó Córdova
11 INFORME TRIBUTARIO
• Comentarios a las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta operadas por el D. S.
Nº 88-2015-EF.
Central telefónica: • Los activos operativos en el sector hotelero a propósito de un Informe de SUNAT.
César Jaime Rodríguez Dueñas
(51 (1) 610-4100
Osmar Alberto Carazas Marchena
Central Fax: • El principio de causalidad en los servicios intragrupo.
(51) (1) 610-4101 Karina Montestruque Rosas

Contacto
at@aele.com
25 INSTITUCIONALES
• La gestión de riesgos como herramienta para la mejora del cumplimiento tributario: Resolución de la
49ª Asamblea General del CIAT.

Empresa Editora 27 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA


• Código de Ética: Mucho más que buenas intenciones: Recomendaciones para su elaboración y
utilización.

29 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL


• Devoluciones con notas de crédito y caducidad del documento de crédito del contribuyente.

© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
33 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Impuesto a la Renta y exigencias formales sobre Inventarios Físicos o Materiales.

48 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


Derechos Reservados
1988 - Primera Publicación • Procedimiento de Fiscalización: Temas diversos.
Av. Paseo de la República 6236 – Ampliación del plazo para la presentación de información debido a que requiere cierto grado de
Lima 18 - Perú
análisis y elaboración.
– Inexistencia de la solicitud verbal de prórroga.
Año 2015 – Solicitud de prórroga presentada fuera de plazo.
Tiraje 1,500 ejemplares – Prórroga automática y discrecionalidad de la Administración Tributaria para decidir el plazo.
– Plazo para exhibir y entregar documentación de acuerdo a ley.
Impresión
– Validez de dos fiscalizaciones por el mismo periodo y tributo, una parcial y otra con ocasión de una
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
solicitud de devolución.
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en mayo de 2015 – Validez de requerimientos que solicitan información sobre un tercero – proveedor con ocasión de una
solicitud de devolución.
Registro ISSN 2074-109X – Incompetencia del Tribunal Fiscal para resolver la actuación arbitraria de los funcionarios de la
(Versión Impresa) Administración Tributaria.
– Validez de fiscalización definitiva del Impuesto a la Renta de tres ejercicios simultáneamente.
Registro del Proyecto – Requerimientos notificados fuera del horario de oficina.
Editorial en la Biblioteca – Sobre una supuesta fiscalización parcial.
Nacional del Perú – Nulidad de notificaciones por no haber adquirido la condición de no hallado.
Nº 31501221500085 – Sobre el concepto de requerimiento.
– Extensión indebida del plazo de duración de la fiscalización por falta de motivación.
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú – Sobre la comunicación de las causales, periodos de suspensión y el saldo del plazo un mes antes de
REGISTRO Nº 98-2766 cumplirse el año del plazo de duración de la fiscalización.

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59 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de abril al 10 de mayo de 2015.

Prohibida la reproducción en cualquier


forma sin permiso escrito del Director.
60 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de abril al 10 de mayo de 2015.
La reproducción autorizada deberá • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2015.
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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MAYO2015
COYUNTURA TRIBUTARIA

COYUNTURA
TRIBUTARIA

EL SOFT LAW Y LA
NORMA JURÍDICA

El proceso de globalización ha originado una los Estados dotan a los órganos interna-
seria horadación de los sistemas jurídicos cionales que crean o conforman, la po-
nacionales y, con ello, de la propia práctica sibilidad de establecer instrumentos con
del concepto de “soberanía estatal”. pretensión jurídica pero sin efecto vincu-
En esa perspectiva, hay que ubicar la situa- lante.
ción del llamado Soft law, que en castellano Es importante relevar que –conforme a la
literalmente sería “derecho blando”, espe- posición mayoritaria– para que un ins-
cialmente el internacional, que está atentan- trumento tenga la naturaleza de Soft law
do seriamente la interpretación de la norma requiere tener vocación de incidir o tratar
tributaria. de incidir sobre las conductas de los su-
jetos y actores internacionales(3).
Definición del Soft law b) El instrumento puede ser producido por
entidades supraestatales o paraestatales,
La forma actual en que se usa el término es y en ese sentido tiene algún nivel de rai-
muy amplia, poco clara y con imprecisiones, gambre internacional.
lo que ha originado duras críticas, especial- Efectivamente, el Soft law no solo se pro-
mente respecto a su ambigüedad y redun- duce por entidades intergubernamentales
dancia. Por lo general, se suele decir que el sino muchas veces por entidades priva-
Soft law “… se ha desarrollado en el ámbito das de alcance regional o mundial, como
del Derecho Internacional para hacer refe- por ejemplo en nuestra materia tributaria
rencia a instrumentos heterogéneos que, aun ocurre con el International Accounting
no siendo jurídicamente vinculantes, tienen Standards Board (en adelante “IASB”). En
sin embargo una cierta relevancia jurídica este caso, en realidad el Soft law sería “…
pues terminan desplegando efectos en la la única alternativa para los actores no
práctica. En este sentido, se suele encua- estatales dado que no tienen capacidad
drar en dicha categoría las resoluciones de para crear normas y obligaciones jurídi-
organizaciones internacionales e incluso de cas internacionales”(4).
agencias que, sin tener atribuida autoridad Se ha dicho, al respecto, que es evidente
normativa, dirigen a sus miembros o a terce- que el Soft law tendrá mayor relevancia
ros recomendaciones que, aun careciendo de cuando se trate de instrumentos produ-
eficacia obligatoria, aspiran a incidir en su cidos por órganos internacionales que
comportamiento u orientar sus conductas”(1).
De ello, puede plantearse que en el consenso ______
mayoritario, el término Soft law contendría: (1) ZORNOZA PÉREZ, Juan. “La problemática expansiva del Soft
a) A todo instrumento con pretensión jurídi- law. Un análisis desde el Derecho Tributario”. EN: Revista
ca pero sin fuerza vinculante aunque no Análisis Tributario Nº 306, julio de 2013, AELE, pág. 11.
carente de efectos jurídicos o al menos de (2) MAZUELOS, Ángeles. “Soft law: Mucho ruido y pocas
cierta relevancia jurídica. nueces”. EN: Revista Electrónica de Estudios Internacion-
ales. http://www.reei.org/reei8/MazuelosBellido_reei8_.
En el Derecho Internacional es posible
pdf, pág. 15. La autora señala que el debate sobre la
verificar (a diferencia de los otros siste- existencia de acuerdos que no obligan jurídicamente
mas jurídicos, el comunitario y el estatal) se desarrolló con intensidad con motivo de la adopción
que los sujetos de Derecho Internacional del Acta Final de Helsinki cuya naturaleza jurídica fue
puedan regular sus conductas por acuer- vivamente discutida, pero indica además que hoy
dos no jurídicos(2) pero que tienen una es mayoritariamente compartido que se trata de un
acuerdo no jurídico.
naturaleza vinculante. (3) MAZUELOS, Ángeles… op. cit., pág. 37.
La cuestión además es aplicable cuando (4) MAZUELOS, Ángeles… op. cit., pág. 13.

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COYUNTURA TRIBUTARIA

cuando se trata de entidades no guber- tema jurídico (cuando actúa como “una alter-
namentales. nativa a la legislación”). Desde nuestra pers-
Ahora bien, para un sector de la doctrina pectiva esta función estaría proscrita, no solo
al que nos adherimos, el fenómeno del en los sistemas comunitarios y estatal en los
Soft law también podría tener una rai- que funciona el principio de autosuficiencia
gambre infraestatal, y se produciría en del sistema de fuentes (como lo hemos indi-
ese caso –entre otros– cuando instancias cado líneas arriba), sino también en el sistema
de la sociedad civil establecieran instru- internacional pues en estricto el Soft law no es
mentos con vocación de influencia sobre ni tratado ni costumbre internacional.
el derecho nacional, o incluso cuando el Respecto a la función pre-legislativa, no hay
Estado establece ciertos instrumentos de mayor discusión porque en ese caso el ins-
coordinación con la sociedad civil para trumento actúa como elemento que dirige la
afirmar principios o reglas no jurídicas de voluntad del creador de las fuentes jurídicas,
mutuo cumplimiento. y en tal sentido se encuentra fuera del mar-
Parece que lo adecuado es mantener la idea gen del derecho positivo. Es verdad que en
sobre Soft law esgrimida en el párrafo an- muchos casos, por la vía del Soft law, ins-
terior, con la única atingencia que no lo cir- tancias internacionales o estatales ejercen
cunscribimos al ámbito de producción inter- una influencia desmedida sobre el productor
nacional. de la fuente del derecho, pero eso no es una
situación (o anomalía) que solo se predique
FUNCIONES Y SISTEMAS de estos instrumentos sino de muchos otros
Ahora bien, siguiendo a Senden habría tres elementos que finalmente condicionan a ese
funciones potenciales del Soft law en rela- productor de Derecho. Al contrario, parecie-
ción a los sistemas jurídicos(5): ra que la materialización de los intereses
- Una función pre-legislativa, esto es el pre-normativos en instrumentos de Soft law
instrumento Soft law servirá para la ela- pueda en realidad estar generando adecua-
boración y preparación de la futura le- das racionalizaciones del fenómeno político,
gislación del sistema jurídico, aportando social o económico que subyace a la creación
mayor fundamento y respaldo a las re- de la norma(6).
glas contenidas en la legislación, sirvien- Así, queda claro que el Soft law es un fenóme-
do en este caso como un canalizador de no que desde nuestra perspectiva no llega a
los consensos que lleven a la creación de alcanzar a lo que modernamente entendemos
la norma jurídica. por Derecho y por ende su aplicación no re-
Los típicos instrumentos de Soft law apli- sulta obligatoria bajo ningún criterio teórico.
cables en este caso serían los preparato- Sin embargo, consideramos que, para ahon-
rios e informativos. dar en el entendimiento del fenómeno y
- Una función post-legislativa que es de- dada su extensión y relatividad, resulta im-
sarrollada por los instrumentos de Soft portante plantearlo desde dos puntos de vis-
law posteriores a la existencia de la le- ta. Por un lado, desde la mirada del sistema
gislación del sistema jurídico, con el ob- de fuente en el marco del que se producen
jetivo de complementarlo o interpretarlo. los instrumentos de Soft law y, por el otro,
Esta función resulta más clara en el mar- desde el punto de vista del sistema jurídico
co del derecho comunitario europeo pues, en el que se recibe el instrumento de Soft law
como veremos más adelante, el sistema como elemento para entender ese Derecho.
de fuentes ahí ha incluido instrumentos Solo luego de ello podremos entender que,
de Soft law. pese a su falta de obligatoriedad, los ins-
- Una función para-legislativa, que se trumentos de Soft law están introduciéndose
refiere al uso del Soft law en lugar de como fuentes del derecho por los operadores
(cuando no hay) o como una alternativa jurídicos, especialmente los jueces.
a la legislación.
La discusión mayor es sobre la función para- ______
legislativa en cualquiera de los tres sistemas (5) Creemos aplicable esta conceptualización pese a que
de fuente mencionados (internacional, co- Sendel se refiere en concreto a la aplicación del Soft
munitario y estatal), pues en ese caso el Soft law en el seno de la Unión Europea. Cf. SENDEN, Linda.
law estaría funcionando como un instrumento Soft law in European Community Law, Hart Publishing
Co., Oxford, 2004, pág. 120.
para cubrir lagunas jurídicas (cuando actúa en
(6) Para una revisión de este asunto en materia tributaria,
“lugar de”) o como una fuente del derecho en cf. CAAMAÑO ANIDO, Miguel Ángel y CALDERÓN CARRERO,
mejor estado que las fuentes propias del sis- José Manuel. Op. cit., págs. 245 a 288.

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APUNTES tributarioS

APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA: agentes económicos y se identificarán que está orientado a lograr elevados
Política Tributaria del Perú 2016- las modificaciones que sean necesarias estándares de gobernanza y diseño de
2018 implementar con el fin de contar con una políticas públicas. Además de identifi-
normativa tributaria que sea compatible car restricciones que impiden generar
En la Portada de este número pre- con la regulación impositiva de los otros sinergias entre objetivos económicos,
sentamos las principales perspectivas países evitando la doble tributación sociales y ambientales, dará pie al de-
del Gobierno respecto a la Política del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e sarrollo de nuevos estudios y revisiones
Tributaria del país en el periodo 2016- incentivando la inversión. respecto de temas más específicos.
2018. Sin duda alguna, si hay voluntad Finalmente, pero no por eso menos El proceso tendrá una duración de
política de que se pueda efectuar lo importante, se quiere reformar el régi- 18 meses, y tres fases: (i) diagnóstico de
que se plantea respecto al fenómeno men tributario municipal pues se señala restricciones y barreras al crecimiento y
tributario en el Marco Macroeconómico que “se adoptarán cambios cuyo obje- desarrollo, (ii) análisis y recomendacio-
Multianual (MMM) 2016-2018, en estos tivo será optimizar, entre otros, el Im- nes de política y (iii) construcción de la
años tendremos algunas reformas tri- puesto Predial, el Impuesto de Alcabala estrategia y recomendaciones para la
butarias de alcance. e Impuesto al Patrimonio Vehicular”. implementación.
6 Es verdad que trasunta a las medidas En ese marco, del 15 al 24 de junio
planeadas que continúe el aumento de PERÚ RUMBO A LA OCDE: próximo llegará a Lima, una misión de
ingresos fiscales pese al adverso contexto Misión arribará al Perú en la OCDE para el lanzamiento oficial del
económico nacional e internacional que se junio para iniciar estudio sobre estudio denominado Territorial Review –
avecina. Pero también se tiene en agenda demarcación territorial Perú, que tiene como objetivo principal
la necesidad de mejorar los niveles de brindar recomendaciones de políticas
competitividad y estandarización bus- Como sabemos, la OCDE es una orga- públicas para el desarrollo territorial
cando acercar nuestro régimen tributario nización intergubernamental que pro- del país. Estará liderada por Rolf Alter
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

a los esquemas de los países miembros de mueve políticas para mejorar el bienestar (Director de la Dirección de Gobernanza
la Organización para la Cooperación y el económico y social de las personas. Está Pública y Desarrollo Territorial de la
Desarrollo Económicos (OCDE). integrada por 34 países que representan OCDE), Raffaele Trapasso (Coordinador
En ese marco, entre los anuncios gu- alrededor del 80 por ciento del Producto del Territorial Review – OCDE) y Adam
bernamentales sobre política tributaria Bruto Interno (PBI) global. Dos países Ostry (Coordinador del Estudio de Go-
cabe resaltar que en materia de Impues- latinoamericanos son miembros de la bernanza Pública en el Perú – OCDE).
to a la Renta (IR) se quiere armonizar organización: México y Chile, Colombia Los expertos sostendrán una serie de
la legislación de ese impuesto con las ha sido invitada a iniciar el proceso de reuniones con autoridades, funcionarios
Normas Internacionales de Información incorporación y Costa Rica ha presentado y técnicos de los principales sectores del
Financiera (NIIF) vigentes en el país. su solicitud de acceso. país; así como con presidentes regiona-
No queda aún claro qué significa –en el En el último tiempo hubo una delega- les y locales, para recoger información
léxico del Gobierno- la palabra “armo- ción de OCDE que inició el proceso de ela- que permita profundizar el diagnóstico
nizar”, pues ello podría originar –como boración de un Estudio Multidimensional que elaborarán sobre la dinámica del
ha pasado en los últimos años- crear País para el Perú, realizado en el Marco del desarrollo territorial en Perú.
más disfuncionalidad al incorporar acuerdo que suscribimos con dicha orga- A propósito de ello, insistimos en pre-
acríticamente en la Ley del IR (LIR) o nización en México en diciembre de 2014, parar la materia tributaria. Nos parece que
su Reglamento, reglas de remisión a lo denominado “Programa País”. No se trata, sería importante que en nuestra legisla-
que señalen las NIIF en ciertas materias. como algunos han querido entender, de ción interna debamos ya ir empezando
Quizá, por el contrario, se quiere recoger un mecanismo de incorporación a la OCDE a digerir cómo se incorporará todo ese
normativamente algunas reglas para sino del inicio de un proceso organizado material normativo interno de la OCDE
confirmar que el IR se basa en el prin- de vinculación con dicha organización y (Soft Law), especialmente teniendo defi-
cipio de Reserva de Ley, y por tanto la además de un reconocimiento a los avan- niciones sobre el tipo de fuente jurídica
normatividad contable no puede alterar ces significativos que como país hemos que debe asignarse a los Comentarios al
sus alcances. dado en los últimos años. Modelo de Convenio de la OCDE (MCOCDE)
En materia de Impuesto General a El mencionado Estudio, que partirá para interpretar los alcances de nuestros
las Ventas (IGV) hace ilusión los anun- de un proceso de toma de información Convenios para Evitar la Doble Imposición
cios de que se buscará dotar de mayor participativo (incluirá a la sociedad ci- (CDI) y a las propias Directrices sobre
neutralidad al referido impuesto para vil), es un pilar fundamental dentro de Precios de Transferencia para definir los
que no afecte las decisiones de los los ejes temáticos del Programa País, alcances del artículo 32°-A de la LIR.

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APUNTES tributarioS

IMPUESTO A LA RENTA: poder no impedirá que se tenga por lo que no sucedió en el caso de autos,
Requisitos para la inscripción realizado el acto de que se trate, cuando no habiéndose adjuntado algún otro
de las entidades religiosas la Administración pueda subsanarlo de documento que acredite dicho poder con
en el Registro de Entidades oficio, o en su defecto, el deudor tribu- ocasión de la apelación interpuesta, por
Exoneradas del IR tario acompañe el poder o subsane el lo que señaló que no se encuentra acre-
defecto dentro del término de 15 días ditado que la persona que la suscribió
La SUNAT, mediante Informe Nº hábiles que deberá conceder para este cuente con facultad suficiente para ello,
66-2015-SUNAT/5D0000, del 29 de abril fin la Administración Tributaria, siendo de forma tal que no se cumplió con lo
de 2015, se ha pronunciado afirmativa- que cuando el caso lo amerite, esta po- dispuesto por el citado artículo 23° del
mente respecto a la pregunta de si cons- drá prorrogar dicho plazo por uno igual. CT; en consecuencia se declaró nulo el
tituye un requisito para la inscripción de Complementariamente, conforme concesorio de la apelación de confor-
las entidades religiosas en el Registro al artículo 145° del CT, el recurso de midad con el numeral 2 del artículo 109°
de Entidades Exoneradas del IR (REEIR), apelación debe ser presentado ante el del CT pues no correspondía que la SUNAT
su previa inscripción en el Registro de órgano que dictó la resolución apelada elevara el recurso de apelación.
Entidades Religiosas a cargo de la Di- el cual, solo en el caso que cumpla con
rección de Asuntos Interconfesionales los requisitos de admisibilidad esta- ADUANAS Y COMERCIO
del Ministerio de Justicia (RER-MINJUS). blecidos para este recurso, elevará el EXTERIOR:
Efectivamente, para SUNAT las en- expediente al Tribunal Fiscal (TF) dentro Nueva relación de Importadores
tidades religiosas que soliciten su ins- de los 30 días hábiles siguientes a la Frecuentes
cripción en el REEIR deberán acreditar presentación de la apelación. A su vez,
encontrarse inscritas en el RER-MINJUS en el artículo 146° del CT se señala que Como se recordará, mediante D. S. Nº
a cargo de la Dirección de Asuntos la Administración Tributaria notificará al 193-2005-EF se establecieron medidas
Interconfesionales del MINJUS, como apelante para que dentro del término de de facilitación para el control del valor en
requisito adicional a los previstos por 15 días hábiles subsane las omisiones aduana declarado por los importadores y
el numeral 1.2 del inciso b) del artículo que pudieran existir cuando el recurso
8° del Reglamento de la LIR.
se dispuso que mediante Resolución de 7
de apelación no cumpla con los requi- Superintendencia Nacional Adjunta de
A partir de lo señalado en la Ley sitos para su admisión a trámite, siendo Aduanas se apruebe la relación de impor-
Nº 29635 (Ley de Libertad Religiosa) y que vencido dichos términos sin la sub- tadores frecuentes, se incluya a nuevos
su Reglamento (aprobado por D. S. Nº sanación correspondiente, se declarará importadores que cumplan con ciertos
10-2011-JUS), la SUNAT indica respecto inadmisible la apelación. requisitos, o se excluyan a importadores
a las entidades religiosas que “… se ha Al respecto, cabe referir el criterio frecuentes cuando incumplan algunos de
dispuesto normativamente de manera establecido en la Resolución del TF (RTF) los requisitos señalados.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


expresa que tales entidades gozan de Nº 4390-3-2014, que resuelve el recurso Ahora bien, mediante R. de S. NAA N°
los beneficios tributarios existentes de apelación interpuesto por un consorcio 31-2015-SUNAT/300000, publicada el 16
siempre que cumplan con los requisitos contra una Resolución de Intendencia de abril de 2015, se excluye de la lista de
previstos en el ordenamiento jurídico de SUNAT que declaró inadmisible la Importadores Frecuentes aprobada por
nacional, siendo uno de estos el que apelación contra otra Resolución de In- R. de S. NAA Nº 2-2014-SUNAT/300000
se encuentren inscritas en el registro tendencia, que a su vez había declarado debido al incumplimiento de los requisi-
señalado en el párrafo precedente“. infundada la reclamación presentada tos del artículo 2° del D. S. Nº 193-2005-
contra una Resolución de Determinación EF, a los importadores cuyos números
CONTRATOS ASOCIATIVOS: emitida por IGV de marzo de 2012. de RUC se detallan en el Anexo 1 de la
Representación del Consorcio en El TF señala que el escrito de apela- reseñada Resolución.
Apelación ción materia de contención fue firmado La Intendencia Nacional de Control
por un ciudadano en calidad de repre- Aduanero comunicará a los importado-
Como sabemos, el primer párrafo del sentante legal, no obstante, la persona res excluidos los motivos correspon-
artículo 23° del Código Tributario (CT) indicada no adjuntó el poder vigente dientes, dentro del plazo de 15 días
establece que para presentar decla- que acredite la facultad y representa- calendarios computados a partir del día
raciones y escritos, interponer medios ción legal para interponer el recurso siguiente de su publicación en el Diario
impugnatorios o recursos administra- de apelación en representación de la Oficial “El Peruano”.
tivos, desistirse o renunciar a derechos recurrente. Luego del requerimiento
De otro lado, la R. de S. NAA Nº
-entre otros-, la persona que actúe de subsanación por parte de SUNAT, se
31-2015-SUNAT/300000 sustituye la
en nombre del titular deberá acreditar presentó copia certificada del Contrato
lista de Importadores Frecuentes, apro-
su representación mediante poder por de Consorcio.
bada con R. de S. NAA Nº 2-2014-SU-
documento público o privado con firma De la lectura de dicho Contrato de NAT/300000 por la lista que se adjunta
legalizada notarialmente o por fedatario Consorcio, el TF encuentra que efecti- en el Anexo 2 de la referida Resolución.
designado por la Administración Tribu- vamente el ciudadano firmante aparece
La Resolución bajo comentario en-
taria o de acuerdo a lo previsto en las nombrado como representante legal,
trará en vigencia a los 15 días calenda-
normas que otorgan dichas facultades, aunque se dejó establecido que a fin
rios, computados desde el día siguiente
según corresponda. Adicionalmente, en de ejercer la facultad de representación
de su publicación en el Diario Oficial “El
el segundo párrafo de dicho artículo se del Consorcio, aquel debía hacerlo en
Peruano”.
señala que la falta o insuficiencia del forma conjunta con el gerente general,

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Comentarios
a la Legislación DEl 11 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2015

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO


DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Caso de contribuyentes en zonas declaradas en Estado
de Emergencia (Decretos Supremos N°s. 29-2015-PCM y
REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE: 32-2015-PCM)
Modificaciones reglamentarias (Resolución de
Superintendencia N° 102-2015/SUNAT) La declaración de Estado de Emergencia involucra algunas ven-
tajas de orden jurídico tributarios. En efecto, la Ley Nº 29200 es-
tablece disposiciones aplicables para las donaciones efectuadas
Mediante R. de S. Nº 102-2015/SUNAT, publicada el 19 de abril en casos de existencia de Estado de Emergencia por desastres
de 2015, se simplifica la presentación de documentos para la producidos por fenómenos naturales, respecto a la inscripción
realización de algunos trámites en el Registro Único de Contri- en el Registro de Donantes para efectos de la deducción de
buyentes (RUC). gastos y los beneficios para las donaciones de bienes respecto
8
En tal sentido, se modifica el inciso a) del artículo 19° de la R. de S. del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
N° 210-2004/SUNAT, que establece los tipos de establecimientos Consumo (ISC)(1).
anexos que el sujeto inscrito en el RUC puede declarar, ampliando De otro lado, el artículo 2° de la R. de S. Nº 21-2007/SUNAT regula
dicho concepto a fin de que comprenda también aquellos lugares la prórroga de plazos de vencimiento de obligaciones tributarias
donde se desarrollan actividades distintas a las empresariales. por desastres naturales. En este supuesto, se establece que en el
Asimismo, se amplían las alternativas de documentación sus- caso de los deudores tributarios que tengan su domicilio fiscal
tentatoria que se contemplan en los anexos de la R. de S. N° en una zona que sea declarada en emergencia por desastres na-
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

210-2004/SUNAT, conforme a lo siguiente: turales, los plazos para declarar y pagar obligaciones tributarias
se prorrogan según las disposiciones de la citada norma.
Para la inscripción en el RUC, se modifica el inciso a), Es preciso indicar que en la RTF Nº 18754-10-2013 de observancia
estableciéndose como requisito exhibir el original y obligatoria, publicada el 3 de enero de 2014, se señala que “La
presentar fotocopia de DNI, cuando el titular del RUC Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT, que establece
es una persona natural que se identifica con dicho do- una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones
cumento, declara como domicilio fiscal la dirección que tributarias cuando se declara en estado de emergencia una zona
figura en el DNI y comunica estar afecta al Impuesto a por desastres naturales, solo es aplicable cuando se declare en
la Renta (IR) de primera, segunda y/o cuarta categoría emergencia una zona por la ocurrencia de dichos desastres”.
Anexo y/o al Nuevo Régimen Único Simplificado. Cuando dicha
1 persona natural cuente con representante legal, adicio- Asimismo, el último párrafo del citado artículo 2° de la R. de S.
nalmente debe exhibir el DNI de este. Nº 21-2007/SUNAT menciona que lo dispuesto en dicho artículo
En supuestos distintos al señalado, se exige el docu- no es de aplicación cuando con posterioridad a la declaratoria
mento de identidad del titular del RUC o de su repre- del estado de emergencia por desastre natural se publique otro
sentante legal, según corresponda, o en su caso, del cón- decreto supremo declarando nuevamente dicho estado por
yuge que represente a la sociedad conyugal; y, alguno el mismo desastre y respecto de las zonas que hubieran sido
de los documentos que se mencionan en el inciso b) del materia de una declaración de estado de emergencia anterior.
mismo anexo. Aquí, se modifican los incisos b.1) y b.11). Al respecto, hay que tomar nota de las declaraciones de Estado
Aquí se regula la inscripción en el RUC a través de SU- de Emergencia operadas por el D. S. Nº 29-2015-PCM, publicado
Anexo NAT Virtual. Al respecto, se modifica el numeral 4 (datos el 16 de abril de 2015 y del D. S. N° 32-2015-PCM, publicado el 30 de
1A del domicilio fiscal) de manera que coincida con las mo- abril de 2015, respecto a varios distritos de distintas provincias en
dificaciones del anexo 1. el departamento de Cajamarca, y algunos distritos de determina-
das provincias en el departamento de Loreto, respectivamente.
También se modifica el Anexo 2 respecto a los requisitos
para la modificación o declaración del domicilio fiscal
estando con la condición de no habido o con restricción
Anexo
domiciliaria, o la comunicación de alta o modificación ______
2
de establecimientos anexos, incluyéndose a las copias (1) Cf. “Efectos Tributarios de las Donaciones efectuadas en caso de Estado de
o duplicados de los recibos por servicios o estados de Emergencia por desastres naturales. Ley Nº 29200” EN: Suplemento Informe
cuenta y a los emitidos virtualmente. Tributario, N° 202, marzo de 2008, AELE, págs. 5 a 7.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA CUADRO N° 1


PORCENTAJE APLICABLE PARA BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DEL ISC

IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN


ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Enero de 2015 14.5
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar Febrero de 2015 15.4
el costo computable
(Resolución Ministerial Nº 166-2015-EF/15) Marzo de 2015 14.8

Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajenación de


bienes inmuebles, el costo computable es el valor de adquisición,
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
construcción o ingreso al patrimonio reajustado por el Índice de Reglas aduaneras para la importación de bienes
Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Eco- corporales inafectos del IGV
nomía y Finanzas (MEF), sobre la base de los Índices de Precios al (Circular N° 1-2015-SUNAT/5C0000)
por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. Nº 166-2015-EF/15, publicada el 7 de Como se recordará, la Ley N° 30264 fue aprobada con la finalidad
mayo de 2015, se han fijado los ICM que se usarán para ajustar el de establecer medidas para promover el crecimiento económico,
valor de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio, incorporando dos nuevos supuestos inafectos del IGV.
según sea el caso, correspondientes a las enajenaciones de bienes Uno de estos supuestos, recogido en el inciso w) del artículo 2°
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas y so- de la Ley del IGV e ISC (LIGV) señala que no se encuentra gravado
ciedades conyugales que optaron por tributar como tales, realicen con el IGV, la importación de bienes corporales, siempre que se
entre el 8 de mayo de 2015 hasta la fecha de publicación de la cumplan dos situaciones:
resolución ministerial por la que se fije el ICM del siguiente mes. (i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un con-
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de trato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a
ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido en el suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga
9
Anexo de la R. M. N° 166-2015-EF/15, correspondientes al mes y a diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra de-
año de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio, terminada en el país, asumiendo su responsabilidad global
según sea el caso. frente al cliente; y,
(ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud
al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el Impuesto.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


La norma también establece dos requisitos que deben cumplirse
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:
Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del para el goce de la inafectación:
Impuesto bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución – El primero está relacionado a la obligación de comunicar a la
de Superintendencia N° 99-2015/SUNAT) SUNAT la información relativa a las operaciones y al contrato.
– El segundo, respecto al plazo en que debe realizarse el des-
Como se sabe, la Ley Nº 29518, que establece medidas para la pacho al consumo (la fecha de celebración del contrato y la
formalización del Transporte Público Interprovincial de Pasajeros fecha de término de la ejecución que figure en este); y, que
y de Carga, otorgó a los transportistas que presten el servicio los bienes hayan sido incluidos en la comunicación.
de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o el
servicio de transporte público terrestre de carga, un beneficio de A su vez, el Reglamento de la LIGV contiene disposiciones sobre la
devolución por el equivalente al 30 por ciento del ISC que forme comunicación, la fecha de término de ejecución que figure en el
parte del precio de venta del petróleo diésel. contrato, la subsanación de errores u omisiones, la modificación
de la información producto de las adendas a los contratos.
El Reglamento de dicha Ley, aprobado por el D. S. Nº 145-2010-EF,
dispuso que para efectos de determinar el monto a devolver Ahora bien, mediante Circular Nº 1-2015-SUNAT/5C0000, pu-
se deberá, respecto de cada mes comprendido en la solicitud, blicada el 9 de mayo de 2015, se precisan los trámites a seguir
calcular el equivalente al 30 por ciento del monto del ISC que en la importación para el consumo de mercancías sujetas a un
forme parte del precio de venta que figure en los comprobantes contrato de obra, bajo modalidad llave en mano y a suma alza-
de pago o notas de débito emitidos en el mes que sustenten la da, en el marco de la inafectación contenida en el inciso w) del
adquisición de combustible. artículo 2° de la LIGV.
Agrega dicha norma que tratándose de adquisiciones de com- La reseñada Circular contiene las instrucciones vinculadas al
bustible a proveedores que no sean sujetos del ISC el 30 por contrato, sus adendas y las comunicaciones a la SUNAT que debe
ciento se calculará sobre el monto que resulte de aplicar al valor seguir el sujeto del Impuesto.
de venta que figure en el comprobante de pago o nota de débito, Se establece que para acogerse a la inafectación, el sujeto del
el porcentaje que determine la SUNAT mediante resolución de impuesto debe presentar, por cada contrato, una comunicación
superintendencia. (según Anexo 1(2)) a la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera
Al respecto, el 14 de abril de 2015 se publicó la R. de S. N° 99-2015/
______
SUNAT, en la que se estableció que dicho porcentaje para los (2) El Anexo 1 se denomina “Formato de comunicación dirigida a la SUNAT a que
meses de enero, febrero y marzo de 2015 sería el contenido en el se refiere el inciso w) del artículo 2° de la LIGV relacionado a contratos llave en
Cuadro N° 1 siguiente. mano y a suma alzada”.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

con una anticipación no menor a 30 días calendario a la fecha de realizarán el pago de su aporte al Fondo Complementario corres-
numeración de la Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) pondiente al periodo 2014 y en adelante, mediante el Sistema
de la primera mercancía. Pago Fácil, a través de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados
Tal como lo establece el Reglamento, la citada comunicación utilizando el Número de Pago SUNAT (NPS), los cuales generan
tiene carácter de declaración jurada y puede ser modificada el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual Nº
como consecuencia de las adendas que se realicen al contrato 1662 - Boleta de Pago o el Formulario Virtual Nº 1663 - Boleta de
con posterioridad a su presentación, mediante la utilización del Pago, respectivamente, consignando como periodo tributario el
Anexo 2(3). mes 13 y el año al que corresponda la declaración, y como código
de tributo: 5631 - FONDO CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
Las mercancías nacionalizadas al amparo del inciso w) del
artículo 2° de la LIGV deben ser utilizadas exclusivamente en Para efecto de realizar el pago mediante el Sistema Pago Fácil
la construcción y puesta en funcionamiento de la obra objeto serán de aplicación a las citadas empresas las disposiciones de
del contrato y sus adendas de corresponder; en caso contrario, la R. de S. Nº 125-2003/SUNAT, y para efecto de realizar el pago a
corresponde el cobro de los tributos, así como la aplicación de través de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
las sanciones a que hubiere lugar. NPS, las disposiciones de la R. de S. Nº 38-2010/SUNAT.
La inafectación prevista se aplicará a los contratos celebrados con En cuanto al cálculo del aporte al Fondo Complementario de las em-
anterioridad al 11 de mayo de 2015 en la medida que a esa fecha presas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas, estas deben considerar
no se hubiera solicitado el despacho a consumo de la primera el monto declarado en la casilla 110 como “Renta Neta Imponible”
mercancía que ingrese al país en virtud al referido contrato y se del PDT Nº 692: Renta Anual 2014-Tercera Categoría e ITF o aquella
cumpla con presentar la comunicación en el plazo establecido, que corresponda al formulario que se apruebe mediante resolución
así como las demás condiciones exigibles. de superintendencia para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del IR de tercera categoría, al que se le aplicará el cero coma
La Circular también contiene disposiciones sobre la importación
cinco por ciento (0,5%) a que se refieren el artículo 1º de la Ley Nº
de las mercancías comprendidas en el contrato y sus adendas, y
29741 y el numeral 1 del artículo 1º del Reglamento de la Ley Nº 29741.
otras sobre el valor en aduana de las mercancías, de la ingeniería
y otros conceptos que forman parte del valor. Las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas efectuarán
el pago del aporte al Fondo Complementario hasta el décimo
10 Finalmente, sobre la gestión de riesgo, la Intendencia de Control
segundo día hábil del mes siguiente a aquel en que presenten
Aduanero determina las acciones de control de riesgo para los
la Declaración Jurada Anual del IR.
despachos asociados al contrato y sus adendas, y la Administra-
ción Aduanera verifica el cumplimiento de los requisitos estable- La presentación de declaraciones sustitutorias o rectificatorias de
cidos en el inciso w) del artículo 2° de la LIGV y su Reglamento la mencionada declaración anual no modifica la fecha máxima
en base a indicadores de gestión de riesgo. de vencimiento a que se refiere el párrafo anterior.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

SOBRE OTROS ASPECTOS DE RELEVANCIA


ARANCELES JUDICIALES:
Valores por derecho de participar en remate de bienes
APORTES SECTORIALES: inmuebles (Resolución Administrativa Nº 143-2015-CE-PJ)
Forma y condiciones para pago del Fondo
Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y
Siderúrgica (Resolución de Superintendencia Nº 100-
2015/SUNAT) Mediante Res. Adm. N° 143-2015-CE-PJ, publicada el 1 de mayo de
2015, se modifica la Res. Adm. N° 77-2015-CE-PJ, mediante la cual
La Ley Nº 29741 creó el Fondo Complementario de Jubilación se aprobó el Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales para el
Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (Fondo Complementario) que ejercicio gravable del año 2015, respecto al derecho de participar
se constituye con el aporte del cero coma cinco por ciento (0,5%) en remate judicial de bienes inmuebles
de la renta neta anual de las empresas mineras, metalúrgicas y El cambio propuesto surgió al haberse detectado un error
siderúrgicas antes de impuestos y con el aporte del cero coma material en la resolución original que aprobó los valores de los
cinco por ciento (0,5%) mensual de la remuneración bruta aranceles judiciales. En tal sentido, se subsana el error y se es-
mensual de cada trabajador minero, metalúrgico y siderúrgico. tablecen los siguientes montos en nuevos soles, según el valor
El artículo 5° del Reglamento de la Ley Nº 29741, aprobado por el D. del bien inmueble a rematar:
S. Nº 6-2012-TR, estableció que los aportes de las empresas mineras,
metalúrgicas y siderúrgicas deberán ser pagados a la SUNAT dentro - Hasta 100 URP 192.50
de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente de presenta- - Más de 100 URP hasta 500 URP 385.00
da la declaración jurada anual del IR que efectúen dichas empresas. - Más de 500 URP hasta 1000 URP 577.50
A su vez, la tercera disposición complementaria final del referido - Más de 1000 URP 770.00
reglamento facultó a la SUNAT a dictar las normas que resulten
necesarias para la implementación y el funcionamiento del
Fondo Complementario.
Al respecto, por R. de S. N° 100-2015/SUNAT, publicada el 15 de
abril de 2015, se ha establecido la forma y condiciones en que las
empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas realizarán el pago
de sus aportes al Fondo Complementario a partir del periodo 2014. ______
(3) El Anexo 2 se denomina “Formato de comunicación de adenda al contrato llave
Se señala que las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas en mano y a suma alzada”.

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INFORME tributario

COMENTARIOS A LAS MODIFICACIONES


AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA OPERADAS
POR EL D. S. Nº 88-2015-EF

El 18 de abril pasado se publicó el sición (CDI) vigente(2), o empezaron a


D. S. N° 88-2015-EF (en adelante, realizar sus operaciones forward en el
“norma modificatoria”), por el cual se exterior.
Resumen
realizan modificaciones a las disposi- Como se ve, hay una distorsión del
ciones del Reglamento de la Ley del mercado financiero peruano origi-
En el presente Informe tributario se re-
Impuesto a la Renta (LIR). visan los cambios al Reglamento de la nada por la disposición tributaria y,
Los cambios indicados por la norma Ley del Impuesto a la Renta operados además, el traslado de las transac-
modificatoria obedecen, en su gran por el D. S. N° 88-2015-EF, publicado el ciones a mercados externos podría
mayoría, a la necesaria adecuación 18 de abril de 2015. afectar la transparencia del mercado
11
reglamentaria a las modificaciones a y generar pérdida de información al
la LIR operadas por la Ley Nº 30296, Banco Central de Reserva del Perú
publicada el 31 de diciembre de 2014, (BCRP), que es nuestra autoridad
entre las que se encuentran aquellas monetaria.
referentes a las tasas aplicables al Im- Para combatir la distorsión y proble-
puesto a la Renta (IR)(1). ma de información señalados, el artículo 2° de la norma
En las líneas que siguen revisaremos los alcances de las modificatoria ha sustituido el citado inciso a) del último

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


modificaciones reglamentarias. párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR para
reducir de sesenta (60) a tres (3) días el plazo efectivo

1 SOBRE RENTA DE FUENTE PERUANA:


Caso de Instrumentos Financie-
para considerar las ganancias de no domiciliados por de-
rivados cambiarios como rentas de fuente peruana.

2
ros Derivados SOBRE DIVIDENDO U OTRA FORMA
Conforme al inciso d) del artículo 10° de la LIR, actual- DE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDA-
mente se gravan con el IR los resultados obtenidos por DES DE LA EMPRESA: Supuesto de
sujetos no domiciliados provenientes de la contratación crédito de accionista
de Instrumentos Financieros Derivados (IFD) con suje-
tos domiciliados, cuyo subyacente esté referido al tipo Entre otras modificaciones operadas por la citada Ley N°
de cambio de la moneda nacional con alguna moneda 30296 se eliminan a partir del 1 de enero de 2015 los re-
extranjera, siempre que su plazo efectivo sea menor al quisitos que exigía el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR
que establezca el Reglamento de la LIR, el que no podrá para considerar como dividendo a un crédito otorgado
exceder de 180 días. hasta el límite de las utilidades y reservas de libre dispo-
Al respecto, el inciso a) del último párrafo del artículo sición, en cuanto a la obligación de devolver el crédito y
4°-A del Reglamento de la LIR estableció que dicho pla- plazo de dicha devolución, así como respecto a la reno-
zo era de 60 días calendario. vación sucesiva del crédito o la repetición de operaciones
Como señaló el Ministro de Economía y Finanzas, el ob- similares que permita inferir la existencia de una única
jetivo de fijar dicho plazo en el mercado forward fue el de operación.
coadyuvar a reducir la volatilidad excesiva en el mercado
cambiario, al reducir su rentabilidad esperada. Empero, ______
al parecer los operadores económicos no ajustaron los (1) Cf. “Modificaciones en materia de Impuesto a la Renta operadas por la Ley
N° 30296”. EN: Revista Análisis Tributario N° 324, enero de 2015, AELE,
plazos sino que empezaron a realizar operaciones a plazos págs. 12 a 15.
menores a 60 días con empresas residentes en Canadá, a (2) Según el Banco Central de Reserva del Perú, el 73 por ciento de este tipo de
transacciones tienen un plazo menor a 60 días y, dentro de este grupo el 93
efectos de aplicar el Convenio para evitar la doble impo- por ciento se realizan con sujetos residentes en Canadá, por lo que dichas
rentas no tributarían en el Perú.

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INFORME tributario

Por eso, la norma modificatoria elimina del artículo 91° b) Alusión a tasa aplicable a Dividendos
del Reglamento de la LIR la alusión sobre cualquiera de Con la modificación operada por la citada Ley N°
los hechos establecidos en el antiguo texto del mencio- 30296, ahora en el artículo 52°-A, en el inciso a) del
nado inciso f) del artículo 24°-A de la LIR, así como lo artículo 54° y en el primer párrafo del inciso e) del
relativo a los supuestos de pagos parciales. artículo 56° de la LIR se establecen como tasas apli-
cables a los dividendos y cualquier otra forma de dis-

3 SOBRE TASAS DEL IR:


Adecuaciones a lo dispuesto
tribución de utilidades el 6,8, el 8 y el 9,3 por ciento
para los ejercicios 2015-2016, 2017-2018, y 2019 en
adelante, respectivamente.
por la Ley Nº 30296 En ese sentido, la norma modificatoria ha adecuado
los artículos 92° y 93° del Reglamento de la LIR a la
a) Alusión a tasa aplicable a sujetos domicilia- situación legal actual, en los que se hace alusión ge-
dos perceptores de rentas de tercera categoría nérica a la tasa que grava los dividendos o cualquier
Conforme al primer párrafo del artículo 55° de la otra forma de distribución de utilidades, así como a
LIR, en aplicación de la Ley N° 30296, a partir del la tasa prevista en los artículos 54° y 56° de la LIR
1 de enero de este año 2015 y hasta el año 2016, se respectivamente.
encuentra vigente la nueva tasa del IR aplicable a los Por otro lado, en el artículo 73°-A de la LIR se ha pre-
perceptores de rentas de tercera categoría domicilia- visto que las SAFI, STPF y FFB aplicarán las mismas
dos en el país que es de 28 por ciento; entre los ejer- tasas de retención señaladas respecto de las utilida-
cicios 2017 y 2018 la tasa será del 27 por ciento; y a des que distribuyan. Por eso, en el artículo 39°-B del
partir de 2019 será de 26 por ciento. Reglamento de la LIR se señalan ahora los porcenta-
Asimismo, la citada Ley N° 30296 modificó el primer jes de 6,8, 8.0 o 9,3 por ciento, según corresponda,
párrafo del artículo 73°-B de la LIR, a efectos de pre- como nuevas tasas de retención.
12 ver que las sociedades administradoras de los fondos
de inversión (SAFI), las sociedades, titulizadoras de
patrimonios fideicometidos (STPF) y los fiduciarios
de fideicomisos bancarios (FFB) practiquen reten-
4 ATRIBUCIÓN DE RENTAS POR
SAFI, STPF Y FFB: Precisión sobre
ción del IR aplicando la tasa establecida en el primer tasa de retención
párrafo del artículo 55° de la LIR.
En ese sentido, para adecuar la norma reglamenta- Visto el cambio de la tasa a los dividendos mencionados
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

ria a las modificaciones señaladas, se ha sustituido el en el acápite anterior, en el segundo párrafo de la Nove-
texto de las siguientes disposiciones del Reglamento na Disposición Complementaria Final (DCF) de la Ley
de la LIR para reemplazar la alusión a la tasa de 30 N° 30296 se había previsto que a los resultados acumu-
por ciento por la de “tasa establecida en el primer lados u otros conceptos susceptibles de generar dividen-
párrafo del artículo 55°”: dos gravados, a que se refiere el artículo 24°-A de la LIR,
- El inciso f) del artículo 27°, referido a la renta neta obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen
por actividad internacional de cesión de derechos parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra
de retransmisión televisiva. forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa
- El artículo 39°-B, relativo a la retención de utili- del 4,1 por ciento.
dades, rentas o ganancias que paguen las SAFI, A efectos de dejar claridad sobre la tasa que deben apli-
STPF y FFB. car en estos casos las SAFI, STPF y FFB que atribuirían
- El inciso b) del artículo 54°-A, relacionado a la re- utilidades originadas en resultados acumulados, se ha
tención a cuenta por rentas empresariales de Fon- incorporado una Tercera DCF que señala que dichas en-
dos de Inversión Empresarial y Fideicomisos. tidades aplicarán la tasa que se encuentre vigente cuando
De otro lado, el segundo párrafo del mencionado ar- atribuyan utilidades que provengan de la distribución de
tículo 55° de la LIR mantiene para las personas jurí- dividendos y otras formas de distribución de utilidades,
dicas una tasa adicional del 4,1 por ciento sobre las salvo que resulte de aplicación la tasa de 4.1 por ciento
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A previsto en el ya indicado segundo párrafo de la Novena
de la LIR. Al respecto, en el caso del artículo 95° del DCF de la Ley Nº 30296
Reglamento de la LIR –que precisa que los montos A su vez, en la Cuarta DCF de la norma modificatoria se
correspondientes a dicha tasa adicional no forman ha mencionado que lo dispuesto en el tercer párrafo del
parte del impuesto calculado a efectos del pago a numeral 1 del artículo 39°-B del Reglamento de la LIR,
cuenta de tercera categoría– indica que dicha tasa es es sin perjuicio de lo señalado en el citado segundo pá-
a “la que se refiere el último párrafo” de dicho artícu- rrafo de la Novena DCF de la Ley N° 30296.
lo. El artículo 2° de la norma modificatoria sustituye
el texto de este artículo 95° para indicar que la tasa
adicional es la que se refiere “el segundo párrafo” del
citado artículo 55°.

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INFORME tributario

5 RENTAS DEL TRABAJO:


Acreditación de Donaciones
tes a los que les corresponda abonar como pago a cuenta la
cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el literal
b) pueden optar por efectuar sus pagos a cuenta aplicando
el coeficiente que resulte de los estados de ganancias y pér-
La norma modificatoria ha sustituido el inciso b) del artícu-
didas al 30 de abril, de corresponder, para lo cual:
lo 40° del Reglamento de la LIR sobre la deducción de las
– El coeficiente resultante de dividir el monto del im-
rentas de quinta categoría de las donaciones efectuadas por
puesto calculado correspondiente al ejercicio grava-
el contribuyente, a fin de incluir al "Comprobante de recep-
ble 2014 entre el total de los ingresos netos del mismo
ción de donaciones" a que se refiere el acápite iii) del nume-
ejercicio deberá multiplicarse por el factor 0,9333.
ral 1.2 del inciso s) del artículo 21° del mismo Reglamento.
– El coeficiente que resulte del estado de ganancias y

6
pérdidas al cierre del ejercicio gravable 2014 que se
PAGOS A CUENTA DEL IR DE compare con el que resulte del estado de ganancias y
TERCERA CATEGORÍA: pérdidas al 30 de abril, se multiplicará –a su vez– por
Porcentaje para 2015 el factor 0,9333.

Conforme a lo señalado en el artículo 85° de la LIR, para


el cálculo de los pagos a cuenta por rentas de tercera 7 CERTIFICADO DE RECUPERACIÓN
DE CAPITAL INVERTIDO EN
categoría se debe abonar el monto mayor resultante de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arre-
ENAJENACIÓN INDIRECTA DE
glo al sistema del coeficiente y al sistema del porcentaje ACCIONES O PARTICIPACIONES
de 1,5 por ciento. REPRESENTATIVAS DEL CAPITAL
Al respecto, en vista del cambio de tasa del IR de tercera
categoría a partir de 2015, en la Decimoprimera DCF de Como sabemos, según el primer párrafo del artículo 76°
la Ley N° 30296 se estableció que para efectos de deter- de la LIR, las personas o entidades que paguen o acredi- 13
minar los pagos a cuenta de dicho impuesto, el coeficien- ten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente pe-
te deberá ser multiplicado por el factor 0,9333. ruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar
En ese sentido, surgió la necesidad de adecuar el artículo al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos pre-
54° del Reglamento de la LIR, en el que –entre otras co- vistos por el Código Tributario para las obligaciones de
sas– se desarrollan disposiciones relativas al cálculo del periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
coeficiente, la aplicación de este sobre la base de los re- artículos 54° y 56° de la LIR, según sea el caso.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


sultados que arrojen los estados de ganancias y pérdidas Al respecto, el inciso g) del tercer párrafo del citado artí-
al 30 de abril y 31 de julio y los pagos a cuenta en caso de culo 76° dispone que para efecto de la referida retención,
reorganización de sociedades o empresas. se considera renta neta, sin admitir prueba en contrario,
En la Segunda DCF de la norma modificatoria se seña- el importe que resulte de deducir la recuperación del ca-
la que para efectos de establecer los pagos a cuenta del pital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en
IR de tercera categoría del ejercicio 2015, el coeficiente los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran
Reglamento de la LIR, referido al cálculo del coeficiente, desgaste. Tal deducción se hará con arreglo a lo que señale
deberá ser multiplicado por 0,9333. el Reglamento de la LIR.
Lo mismo se indica respecto al numeral 2.1 del inciso En tal sentido, en el acápite (v) del último párrafo del in-
h) del artículo 54° del Reglamento de la LIR, relativo ciso a) del artículo 57° del Reglamento de la LIR se había
al caso de Reorganización de Sociedades. Así, en 2015, exceptuado de la certificación de la recuperación del capital
en el caso de fusión por incorporación, la sociedad in- invertido a la enajenación indirecta de acciones o participa-
corporante con el fin de efectuar la comparación a que ciones representativas del capital, referidas en el inciso e)
se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 54° del del artículo 10° de la LIR. En la Única Disposición Comple-
Reglamento, deberá determinar el coeficiente aplicable mentaria Derogatoria de la norma modificatoria se ha de-
dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la rogado este acápite, de forma tal que hoy habrá que realizar
suma de los ingresos netos de las sociedades incorpora- el procedimiento de certificación del costo en estos casos.
das que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio De lo antes mencionado, hay que tomar en cuenta que en
2014 o en el ejercicio 2013, según corresponda y multi- el último párrafo del artículo 21° de la LIR se ha señalado
plicar dicho coeficiente por el factor 0,9333. que el costo computable de las acciones o participaciones
Asimismo, se menciona que también deberán ser multipli- en estos casos será acreditado con el documento emitido
cados por 0,9333, el coeficiente determinado en el segun- en el exterior según las normas del país respectivo o por
do párrafo del inciso d) del citado artículo 54° así como el cualquier otro que disponga la SUNAT. Entendemos que
coeficiente determinado en el estado de ganancias y pérdi- este último supuesto solo operaría a falta de fehaciencia
das al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere del citado documento, de forma tal que en los casos don-
el acápite (ii) y último párrafo del numeral 1.2 del inciso d) de sí haya fehaciencia probatoria, el procedimiento de
del aludido artículo 54°. Conforme a ello, los contribuyen- certificación no tendría finalidad razonable.

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INFORME TRIBUTARIO

LOS ACTIVOS OPERATIVOS EN EL


SECTOR HOTELERO A propósito
de UN Informe DE SUNAT
César Jaime Rodríguez Dueñas (*)
Osmar Alberto Carazas Marchena (**)

1 Introducción los que se recurre a las normas conta-


bles, por su contenido especializado,
Ante la falta de regulación tributaria Resumen para interpretar las normas tributa-
ad hoc, en las empresas del sector rias(4).
hotelero(1) persiste, desde hace varios Los autores reflexionan en torno a la Cabe advertir que no es propósito del
14 presente trabajo analizar si las nor-
años, la controversia acerca del trata- situación, para efectos del Impuesto
miento aplicable en la determinación a la Renta, de los activos operativos mas contables son realmente fuentes
del Impuesto a la Renta (IR) a cier- en el sector hotelero, poniendo en de interpretación del Derecho Tri-
tos bienes empleados en su actividad cuestión los alcances del pronuncia- butario en el ordenamiento jurídico
y que se caracterizan por ser frágiles miento de la SUNAT en el Informe N° peruano, tema que ha sido discutido
o delicados y estar ineludiblemente 64-2014-SUNAT/5D0000. en varios espacios de reflexión acadé-
expuestos a la manipulación de los mica y que aún tiene mucho “pan por
clientes que acuden a los estableci- rebanar”. Asimismo, no abordaremos
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

mientos de hospedaje para hacer uso el debate, de similar complejidad que


de sus servicios. Ejemplos de estos finiciones de activo, Existencias y Acti- el anterior, sobre la aplicación de las
bienes son: Las piezas de vajilla, los vo Fijo(2), contempladas en las normas normas contables en el tiempo, por
cubiertos y la ropa de cama (en ade- contables(3), siguiendo los reiterados lo que las opiniones aquí expuestas
lante nos referiremos a estos bienes pronunciamientos del Tribunal Fiscal se basan en las normas contables vi-
como “Activos Hoteleros”). (TF) y la Administración Tributaria en gentes en el Perú para la mayoría de
El asunto en torno a los Activos Ho-
teleros es definir si son Existencias o ______
Activos Fijos u otra clase de activos (*) Socio Principal de la División de Consultoría Legal y Tributaria de la Organización BDO Perú.
(**) Encargado del área legal tributaria de la División de Consultoría Legal y Tributaria de la Organización
que no comparten la naturaleza de los BDO Perú.
anteriores, respecto a lo que actual- (1) Aun cuando los comentarios aquí vertidos también son de aplicación, en parte, a los establecimientos
mente hay diferentes posiciones en el que expenden comidas y bebidas.
(2) Es pertinente señalar que en las últimas versiones en español de las normas contables el término “In-
medio tributario. Y he ahí lo desafian- ventories” ya no se traduce como “Existencias” sino como “Inventarios”. Además, actualmente en las
te de otorgarles un tratamiento en la normas contables a los Activos Fijos se les conoce como “Elementos de Propiedades, Planta y Equipo”.
determinación del IR, pues solo cono- Sin embargo, en este artículo emplearemos los términos Existencias y Activo Fijo, tal como se mantienen
en la Ley del IR y sus normas reglamentarias. El hecho que hayan cambiado los términos en las normas
ciendo su naturaleza es posible esta- contables, por decisiones del International Accounting Standards Board o por razones de traducción,
blecer el modo en que se reconocerá no significa que estas ya no puedan ser utilizadas para definir los términos Existencias y Activos Fijos,
ya que los conceptos han ido evolucionando, pero continúan siendo en esencia lo mismo.
la inversión, la forma de sustentar las (3) Para efectos de este informe entiéndase por normas contables a: El Marco Conceptual para la Información
alteraciones producto del desgate que Financiera, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas Internacional de Información
perjudiquen su valor y/u ocasionen su Financiera (NIIF), las Interpretaciones SIC y CINIIF y las regulaciones del Plan Contable General Em-
presarial.
desuso, entre otros aspectos. (4) A título ilustrativo podemos mencionar los siguientes pronunciamientos:
De este modo, en este Informe se • El TF: En su Resolución (RTF) N° 3963-8-2014 cita la NIC 2 para definir “Existencias”; en su RTF
analiza la naturaleza de los Activos Nº 5389-8-2013 hace lo mismo que la anterior y en la RTF Nº 6387-10-2012 cita la NIC 16 para
desarrollar cuándo se reconoce un “Activo Fijo”.
Hoteleros con la finalidad de llegar • La Administración Tributaria: En su Informe N° 64-2014-SUNAT/5D0000 cita la NIC 2 para
a una conclusión respecto a su trata- definir “Existencias”; en su Informe N° 17-2010-SUNAT/2B0000 cita el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados Financieros para definir “activo” y en su informe N°
miento en la determinación del IR. 140-2008-SUNAT/2B000 cita las NIC 16 y 38 para definir “Activos Fijos” y “activos intangibles”,
Para tales efectos, se partirá de las de- respectivamente.

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INFORME TRIBUTARIO

empresas (últimas versiones oficia- sacción lleva al reconocimiento de se entiende por suministros a los
lizadas)(5). El objeto es brindar una un gasto en el estado de resultados”. “insumos que intervienen en los
conclusión consecuente con la mane- En otras palabras, el reconocimiento procesos de producción o comer-
ra en que el TF y la Administración de un activo se diferencia del reco- cialización, o procesos complemen-
Tributaria vienen interpretando las nocimiento de un gasto primordial- tarios, como el de mantenimiento”
normas tributarias amparándose en mente en que los primeros implican (el énfasis es nuestro)(8).
normas contables. siempre la probabilidad de obtener Por consiguiente, tomando en cuenta
Finalmente, comentaremos las conclu- beneficios económicos futuros. lo anterior, los Activos Hoteleros no
siones del Informe N° 64-2014-SUNAT/ De este modo, somos de la opinión se encuentran comprendidos den-
5D0000 emitido por la Administra- que los Activos Hoteleros reúnen las tro de los alcances de la NIC 2, dado
ción Tributaria el 24 de setiembre de características y condiciones del Mar- que no son materiales o suministros
2014, con las cuales disentimos por co Conceptual para su reconocimien- empleados en algún proceso produc-
las razones que desarrollamos más to como activos, sin caber la posibi- tivo, o consumidos en la prestación
adelante. lidad, en principio, de reconocerlos de servicios, sino que son reutilizados
como gastos del ejercicio. Sin embar- tantas veces como su cuidado y resis-

2 Naturaleza de los
Activos Hoteleros
go, la tarea pendiente es esclarecer
qué tipo de activos son.
tencia lo permitan.
En vista que los Activos Hoteleros no
son Existencias, no les serían aplica-
2.1. Existencias bles las disposiciones de la Ley del IR
En el párrafo 4.4 (a) del Marco Con- Las Existencias se encuentran defi- (LIR) y su Reglamento referidas al
ceptual para la Información Finan- nidas en la Norma Internacional de valor de mercado de las Existencias,
ciera(6) (en adelante el Marco Con- Contabilidad (NIC) 2(7). Según el pá- a los requisitos para la deducción de
ceptual) se ha establecido que: "Un rrafo 6 (c) de dicha norma contable, mermas y desmedros, métodos de va-
activo es un recurso controlado por tratándose de servicios, las Existen- loración, obligaciones vinculadas con
la entidad como resultado de sucesos 15
cias son activos “en forma de mate- el llevado de Registros de Inventarios
pasados, del que la entidad espera riales o suministros, para ser (Unidades Físicas o Valorizado) o
obtener beneficios económicos futu- consumidos en el proceso de pro- cualquier otra regla prevista para las
ros". Al respecto, en los párrafos 4.8 ducción, o en la prestación de ser- Existencias.
y 4.9 del Marco Conceptual se explica vicios” (el énfasis es nuestro).
que dicha definición alude a la poten- Nótese que en el caso de entidades 2.2. Activos Fijos
cialidad de contribuir a los flujos de dedicadas a la prestación de servicios, Otra posibilidad es que los Activos
efectivo y sus equivalentes en benefi- como las empresas del sector hotele- Hoteleros estén inmersos en la defi-

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


cio de la entidad, lo que sucede si los ro, en el citado párrafo se ha dispues- nición de “Elemento de Propiedades,
clientes están dispuestos a pagar por to que solo califiquen como Existen- Planta y Equipo” de la NIC 16(9), co-
las necesidades que satisfacen los ac- cias los materiales y los suministros, múnmente denominado Activo Fijo
tivos bajo análisis. por lo que corresponde evaluar si los por los expertos en contabilidad. Al
Adicionalmente, en el párrafo 4.44 Activos Hoteleros pertenecen a algu- respecto, repasemos las característi-
del Marco Conceptual se ha dispues- na de esas categorías de bienes. cas y condiciones previstas en la NIC
to que los activos deben cumplir dos Sobre el particular la NIC 2 no con- 16 para el reconocimiento de un Ac-
condiciones para su reconocimiento: tiene una definición del término “ma- tivo Fijo.
(i) La probabilidad de obtener be- teriales”, pero en su contexto se in- De acuerdo con el párrafo 6 de la
neficios económicos futuros de los fiere que es empleado en su acepción NIC 16, “las propiedades, planta y
mismos y (ii) la fiabilidad de la me- comercial general; es decir, como equipo son activos tangibles que (a)
dición de su costo o valor. Aunque en componentes que se agrupan o usan posee una entidad para su uso en la
la práctica contable puede resultar para formar otro bien. Al igual que el producción o suministros de bienes
a veces complicado aplicar ambos caso anterior, la NIC 2 tampoco pro- y servicios, para arrendarlos a ter-
conceptos a casos reales, afortunada- porciona una definición del término ceros o para propósitos administra-
mente no ocurre ello con los Activos “suministros”, pero para efectos del tivos; y (b) se esperan usar durante
Hoteleros, ya que respecto de estos es Plan Contable General Empresarial más de un periodo” (entiéndase por
evidente el cumplimiento de las dos
condiciones.
Complementariamente, en el párra-
fo 4.45 del Marco Conceptual se se- ______
ñala que “un activo no es objeto de (5) Sobre el particular, se debe tener presente que por medio de las R. de SMV N°s. 159-2013-SMV-02 y
28-2014-SMV-01, se ha previsto que gradualmente se apliquen las normas contables vigentes interna-
reconocimiento en el balance cuan- cionalmente.
do se considera improbable que, del (6) Oficializado por la R. de CNC N° 55-2014-EF/30, mediante el cual se derogó el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados Financieros.
desembolso correspondiente, se va-
(7) Ultima versión oficializada por la R. de CNC N° 55-2014-EF/30.
yan a obtener beneficios económicos (8) Véase la definición para la subcuenta 252 del Plan Contable General Empresarial.
futuros. En lugar de ello, tal tran- (9) Ultima versión oficializada por la R. de CNC N° 55-2014-EF/30. Sus últimas modificaciones se oficiali-
zaron a través de la R. de CNC N° 56-2014-EF/30.

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INFORME TRIBUTARIO

periodo al ejercicio económico que ción que se encuentra expresamente poco podrían calificarse como Activos
comprende un año del calendario contemplada en las normas contables Fijos, ya que en la práctica es impo-
gregoriano). Además, en el párrafo 7 para los Activos Fijos. sible definir, cuando se adquieren o
de la NIC 16 se señala que “el coste de Ahora bien, si sometemos los Activos se van a poner en uso, cuál sería su
un elemento de propiedades, planta Hoteleros a las reglas establecidas en vida útil, lo que impide determinar
y equipo se reconocerá como activo la NIC 16 para el reconocimiento de el método de depreciación que debe
si, y solo si: (a) es probable que la los Activo Fijos, podemos apreciar aplicarse y los valores residuales de
entidad obtenga los beneficios eco- que estas son superadas, salvo de- los mismos.
nómicos futuros derivados del mis- terminar si se espera usarlos durante En ese orden ideas, nos preguntamos
mo; y (b) el costo del elemento puede más de un periodo. ¿cómo sería posible definir la vida útil
medirse con fiabilidad”. Sobre el particular es evidente que, de los bienes bajo análisis, tal como
A su vez, en el Anexo I “Términos por sus características, los Activos se tiene que hacer con los Activos
y Definiciones Utilizados” del Plan Hoteleros se encuentran permanen- Fijos para determinar su deprecia-
Contable General Empresarial se es- temente expuestos a diversos riesgos. ción?, ¿se tendría que estimar la vida
tablece que los activos inmovilizados Por mencionar algunos: Las piezas de útil sin recurrir a ningún método al-
son “bienes patrimoniales que se es- una vajilla se pueden romper o que- ternativo para reconocer la inversión
pera mantener por un lapso mayor brar el mismo día que se compran si en el tiempo?, ¿qué pasaría si el bien
a un ejercicio económico, destinados alguien no tiene cuidado al trasladar- se usó menos de un año por su sim-
a ser utilizados en las actividades las de un lugar a otro; en los cubiertos ple desgaste cuando se estimó que
principales de la entidad, o en activi- podría impregnarse grasa u otras sus- se usaría por más de un año? Todas
dades que soportan o complementan tancias imposibles de remover; y así son preguntas que no deberían existir
a esas actividades principales…”. podríamos comentar otras situacio- cuando estamos frente a un bien que
Cabe mencionar que en el artículo 76° nes. Es más, en los hoteles con las ca- reúne las condiciones para ser reco-
del Reglamento de la LIR se ha reco- tegorías cinco o cuatro estrellas(11), se nocido como Activo Fijo.
16
gido la regla contable de duración de tiene la política de no emplear bienes En tal sentido, no es posible sostener
los Activos Fijos para delimitar los que presenten adulteraciones meno- que los Activos Hoteleros sean reco-
bienes sobre los que se aplicará el lí- res que denoten, en cualquier grado, nocidos como Activos Fijos, ya que
mite de valor máximo de Activos Fijos falta de pulcritud o que simplemente existe un impedimento propio de su
que deben cumplir aquellos sujetos ocasionen que el consumidor los deje naturaleza para establecer que estos
que pretendan acogerse al Régimen de percibir como exclusivos. Cierta- serán usados por más de un año en
Especial del IR(10). Aunque la norma mente, en dichos hoteles no es con- la entidad.
no es aplicable para los sujetos perte- cebible que el agua sea servida en un Por consiguiente, no resultan de apli-
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

necientes al Régimen General del IR, vaso de cristal que ha perdido brillo o cación las disposiciones de la LIR
dicho artículo revela, en cierto modo, transparencia. Tampoco es aceptable referidas al valor de mercado de los
el ánimo del legislador tributario por que los cubiertos tengan ralladuras o Activos Fijos, depreciación tributaria,
extrapolar la regla de duración pre- que se tenga ropa de cama con ciertas obligaciones vinculadas con el lleva-
vista en las normas contables. manchas o pequeños deterioros que do del Registros de Activos Fijos, o
Asimismo, los bienes depreciables no permiten su uso de conformidad cualquier otra regla prevista para los
a que se refieren los artículos 39° y con las prácticas y políticas de hoteles Activos Fijos.
40° de la LIR y el artículo 22° de su de categoría. Bienes con esos desper-
Reglamento son bienes cuyo uso, en fectos son desechados y reemplaza- 2.3. Activos Operativos
circunstancias normales, supera lar- dos por nuevos. Si los Activos Hoteleros no son Exis-
gamente un año. Tanto es así que, se- Queda claro entonces que, por defi- tencias, ni Activos Fijos por no reunir
gún lo establecido en el inciso b) del nición, los activos que se utilizan en las condiciones para calificar como
mencionado artículo 22°, la máxima un año o menos no califican como tales, entonces, ¿qué son? La pregun-
tasa de depreciación tributaria per- Activos Fijos y ese puede ser el caso, ta es evidente, ya que en principio en-
mitida para ciertos bienes del Activo debidamente sustentado, de ciertos tre esos dos tipos de activos se agrupa
Fijo es 25 por ciento (tal es el caso de Activos Hoteleros. Además, en el su- la mayoría de bienes empleados por
las redes de pesca, equipos de pro- puesto de que el uso de los Activos las entidades para desarrollar su acti-
cesamiento de datos, entre otros); Hoteleros exceda los 12 meses, tam- vidad empresarial.
vale decir, se parte de la premisa de
que esos bienes deberían ser usados
como mínimo 4 años. El resto de ta- ______
sas de depreciación suponen un uso (10) El numeral 2 del artículo 76° del Reglamento de la LIR señala que “se consideran Activos Fijos afec-
más prolongado de tiempo: 5 años, tados a la actividad a los bienes tangibles que: (i) se encuentren destinados para su uso y no para su
10 años e incluso 20 años para las enajenación; y, (ii) su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses” (el
énfasis es nuestro).
edificaciones y construcciones. Im- (11) En el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por el D. S. N° 29-2004-MINCETUR,
plícitamente estas normas recogen se regulan los requisitos mínimos de los establecimientos de hospedaje para pertenecer a una u otra
categoría. Son 5 categorías cuyo rango va de 5 estrellas (categoría más alta) a 1 estrella (categoría más
la característica primordial de dura- baja).

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INFORME TRIBUTARIO

Al respecto, somos de la opinión que - USALI, el cual es un Plan Contable lero. Lo importante, claro está, es la
la única posibilidad es considerar a emitido por la Asociación Hotelera de fiabilidad de los inventarios periódi-
los Activos Hoteleros como Activos Nueva York(12) para las empresas del cos para que constituyan un medio
Operativos; es decir, activos emplea- rubro) sí las hay. de prueba irrefutable. Sin embargo,
dos en el negocio de la entidad. Es En dicho documento se considera resta definir si el referido tratamiento
un concepto de carácter residual que que son activos, las Existencias, los debería también ser aceptado para fi-
define a los bienes que deben ser re- Activos Fijos y los equipos operativos nes tributarios.
conocidos como activos, pero que no (Activos Operativos) y que, para el En nuestra opinión, la amortización
son Existencias ni Activos Fijos. En caso del sector hotelero, en este últi- de los Activos Operativos Hoteleros
adelante utilizaremos el término Ac- mo grupo se encuentran, por ejemplo, no sería deducible en el ejercicio en
tivos Operativos Hoteleros para refe- la vajilla, la platería y la cubertería. que se reconoce, por cuanto solo se
rirnos a los bienes objeto de comenta- Respecto a su tratamiento contable, admiten las amortizaciones previs-
rio en este trabajo. se indica que si su uso se diera en un tas en la LIR. En tal sentido, debería
año o menos, los Activos Operativos generarse una partida de conciliación

3 Tratamiento
tributario de los
Hoteleros clasificarían como activos
corrientes; por el contrario, si su du-
y deducir los gastos en la determina-
ción del IR que corresponda al ejer-
ración excediera el año, se considera- cicio en el cual Activos Operativos
Activos Operativos rían como otros activos, los cuales no Hoteleros sean dados de baja finan-
Hoteleros serían depreciables sino amortizables cieramente, con el debido sustento
de acuerdo a su utilización, lo que re- documentario.
Según hemos desarrollado anterior- quiere acreditarse, entre otros, con En resumen, por lo hasta aquí expues-
mente, los Activos Hoteleros son Ac- inventarios físicos periódicos. to, para efectos contables y tributarios
tivos Operativos; sin embargo, esta Cabe precisar que en el referido do- los Activos Operativos Hoteleros no
conclusión no resuelve la duda sobre cumento no se establece cómo deter- son Existencias ni Activos Fijos. Fi-
17
su tratamiento en la determinación minar el periodo de utilización, razón nancieramente los Activos Operati-
del IR debido a que no existe una re- por la cual los usuarios pueden seguir vos Hoteleros se pueden amortizar si
gulación específica en las normas tri- sus políticas y procedimientos conta- su naturaleza y la experiencia que la
butarias, ni en las normas contables, bles para definir la forma y/o perio- entidad adquiera sobre los mismos lo
para los Activos Operativos. dos en los cuales estos activos afecten sustentan, pero tributariamente dicha
En este caso se debe tomar en cuenta a los resultados del periodo. amortización no será deducible en el
que conforme dispone el artículo 2° De este modo, siguiendo las reglas ejercicio que se reconozca sino cuan-
del referido Sistema Uniforme de do dichos bienes sean dados de baja.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


de la R. de CNC N° 13-98-EF/93.01,
Cuentas para la Industria Hotelera

4 Comentarios
“por excepción y en aquellas cir-
cunstancias que determinados pro- (documento que actualmente aborda a
cedimientos operativos contables el tratamiento de los Activos Opera-
tivos Hoteleros), corresponde que la la opinión de la
no estén normados por el Comité
de Normas Internacionales de Con- entidad del sector hotelero evalúe, Administración
tabilidad, (IASC) supletoriamente, tomando en cuenta la naturaleza de Tributaria
se podrá emplear los Principios de los bienes, sus experiencias sobre los
Contabilidad aplicados en los Esta- mismos, los resultados de sus inven- Tal como mencionamos al inicio, el
dos Unidos de Norteamérica (USGA- tarios físicos periódicos y su práctica 24 de setiembre de 2014 la Adminis-
AP)”. contable, el tiempo en que amortizará tración Tributaria emitió el Informe
Por lo tanto, dado que no existe regu- el valor de los Activos Operativos Ho- N° 64-2014-SUNAT/5D0000, en el
lación en las normas contables para teleros o si afectarán a los resultados cual concluyó lo siguiente:
los Activos Operativos Hoteleros, del ejercicio. “1. Para efectos del Impuesto a la
cabe recurrir a los USGAAP (por sus Mientras no exista regulación es- Renta, las roturas de las existen-
siglas en inglés “United States Gene- pecífica para los Activos Operativos cias de un hotel que impliquen
rally Accepted Accounting Princi- Hoteleros en las normas contables, solo una pérdida en la calidad de
ples”) y, por extensión, a la práctica consideramos que el tratamiento des- dichos bienes que impide que pue-
contable que sirve de contenido a los crito debería ser aceptado para fines dan seguir siendo utilizados para
mismos. contables, pues es lo más cercano a los fines a los que estaban desti-
Sobre el particular, si bien en los US- reconocer la naturaleza de los bienes nados, califican como desmedros.
GAAP propiamente no existen dispo- y las necesidades del mercado hote- 2. A la fecha no existe norma
siciones especiales sobre los Activos
Operativos Hoteleros, en el Sistema
Uniforme de Cuentas para la Indus- ______
tria Hotelera (conocido en inglés bajo (12) La primera edición de este documento se elaboró en 1926 y ha tenido varias actualizaciones en las que
también participaron otras entidades como “The American Hotel and Lodging Association” y “The
el nombre de “Uniform System of
Hospitality Financial Technology Professionals”. En el año 2015 entró en vigencia la décimo primera
Accounts for the Lodging Industry edición.

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INFORME TRIBUTARIO

jurídica alguna emitida por la dentes. Lo cierto es que las piezas de los procedimientos y políticas de-
SUNAT que haya aprobado un vajilla de un hotel, como lo demostra- finidas por los establecimientos
procedimiento específico que sea mos clara y tajantemente en este In- de hospedaje que sean consisten-
de aplicación al supuesto a que se forme, no son Existencias porque no tes con la práctica de la industria y
refiere el numeral anterior, por lo reúnen las características previstas siempre que se cumplan criterios
que resulta de aplicación a este el en la NIC 2. tributarios esenciales que le den
procedimiento general estableci- En ese sentido, las conclusiones 1 y certeza y credibilidad a la transac-
do en el inciso c) del artículo 21° 2 del Informe son incorrectas por ción; por ejemplo, con el criterio
del Reglamento. otorgar el tratamiento de Existencias de razonabilidad.
3. Las pérdidas de existencias a bienes que realmente no califican c. No son aplicables las disposicio-
de empresas del sector hotelero como tales. nes de la LIR ni su Reglamen-
ocasionadas por el hurto de estas to que contienen las reglas para
que se realiza de modo frecuente
cuando son puestas a disposición
por dichas empresas al brindar
5 Conclusiones el tratamiento tributario de las
Existencias y los Activos Fijos.
Por ejemplo, no sería correcto in-
a. Los Activos Hoteleros son Activos
sus servicios, serán deducibles Operativos que no comparten la terpretar que para la deducción
para la determinación del Im- naturaleza de Existencias ni de del gasto por destrucción de los
puesto a la Renta solo en la me- Activos Fijos conforme con las de- Activos Operativos Hoteleros con
dida que se cumplan las condicio- finiciones de la NIC 2 y la NIC 16, desperfectos generados en el uso,
nes a que se refiere el inciso d) del respectivamente. No son Existen- se requiera la presencia de Nota-
artículo 37° del TUO de la Ley del cias porque no son materiales ni rio Público en el acto de destruc-
Impuesto a la Renta” (el énfasis suministros y no son Activos Fijos ción y se cumpla con comunicar
es nuestro). porque, por su naturaleza, no hay previamente a la Administración
Al respecto, debemos indicar que en certeza de que sean utilizados por Tributaria la fecha en que se lle-
18
las preguntas formuladas a la Ad- más de un año. vará a cabo la destrucción de los
ministración Tributaria o en el de- b. Las normas contables y las nor- referidos bienes. Sería totalmente
sarrollo del Informe como una deli- mas tributarias no regulan el tra- impráctico, además de costoso e
mitación, no se menciona cuáles son tamiento de los Activos Operativos ineficiente para los contribuyentes
los bienes que específicamente son Hoteleros, por lo que habría un y la Administración Tributaria.
materia de consulta institucional; sin vacío que justificaría recurrir a los d. Consideramos que las conclusio-
embargo, presumiblemente se tra- USGAAP y las prácticas contables nes 1 y 2 del Informe N° 64-2014-
tarían de piezas de vajilla en las que SUNAT/5D0000 de la Adminis-
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

desarrolladas junto con estos en


se sirven alimentos, por cuanto en Estados Unidos, tal como el Sis- tración Tributaria son incorrectas,
la primera pregunta se hace alusión tema Uniforme de Cuentas para básicamente porque parten de la
a roturas y en la segunda pregunta la Industria Hotelera, en el cual se premisa errada de que los bienes
a deterioro por residuos de comida ha establecido que el valor de los materia de consulta institucional
que perjudicarían la salud de las per- Activos Operativos Hoteleros debe son Existencias cuando no cum-
sonas. amortizarse (no depreciarse por- plen con las características de la
El problema que presentan las pre- que no son Activos Fijos) a razón NIC 2.
guntas y que también indujo a error del tiempo que la entidad hotelera e. Es del caso advertir que los co-
a la Administración Tributaria fue proyecte utilizarlos, considerando mentarios aquí expuestos buscan
denominar a tales bienes como Exis- para ese propósito la naturaleza construir una postura sobre el tra-
tencias. de los bienes, sus experiencias so- tamiento tributario de los Activos
A nuestro juicio, la Administración bre los mismos, los resultados de Operativos Hoteleros, tomando
Tributaria no debió responder única- inventarios físicos periódicos y su en cuenta la legislación tributa-
mente sobre la base de los términos práctica contable. La consecuen- ria y las definiciones ofrecidas
empleados por la entidad que formu- cia podría ser enviar el valor de por las normas contables vigen-
ló las preguntas, sino que debió ana- los Activos Operativos Hoteleros a tes, así como la práctica hotelera
lizar previamente la naturaleza de los resultados directamente o amorti- local e internacional, siendo con-
bienes acerca de los cuales emitiría zarlos en más de un año. secuentes con los reiterados pro-
opinión o, en todo caso, delimitar la En ese caso, el gasto por la amor- nunciamientos del TF y la Admi-
consulta de tal manera que realmen- tización no sería deducible en el nistración Tributaria en los que
te desarrolle su análisis sobre bienes ejercicio en que se reconoce, sino se recurre a las normas contables
que sí califican como Existencias para cuando se den de baja los corres- para completar los vacíos de las
la empresas del sector hotelero. Ese pondientes activos de acuerdo a normas tributarias.
error ocasionó que las conclusiones
vertidas en el Informe fuesen tam-
bién incorrectas por las razones que
hemos explicado en los puntos prece-

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INFORME TRIBUTARIO

EL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD EN LOS
SERVICIOS INTRAGRUPO
Karina Montestruque Rosas (*)

1 INTRODUCCIÓN
Resumen
afirmativa, entonces la actividad im-
plica un servicio intragrupo.
Así las cosas, lo que se trata de deter-
En los últimos años somos testigo de la
mayor labor de fiscalización realizada minar en este tipo de servicios es en
En el presente informe, la autora revisa
por la Administración Tributaria con el qué casos la actividad de una matriz o
el estado actual de la discusión sobre
fin de alcanzar sus objetivos de recau- de una entidad especializada que opera
los alcances de lo que se considera
dación, disminución de la informali- como centro regional de coordinación
como servicios intragrupo y sus efec- 19
dad, lucha contra la evasión fiscal y am- tos en el Impuesto a la Renta, hacien-
de un grupo es susceptible de consti-
pliación de la base de contribuyentes. do hincapié en la aplicación del Princi- tuir, desde un punto de vista jurídico
En ese escenario, las empresas o gru- pio de Causalidad a dichos servicios, y no fáctico, un servicio facturable a
pos multinacionales no escapan de especialmente bajo los criterios esta- otras entidades que forman parte del
dicho control y últimamente son el blecidos por el Tribunal Fiscal peruano. mismo grupo, debido a que les bene-
centro de atención de los auditores de ficia o les aporta una utilidad o una
la SUNAT a fin de verificar el correcto ventaja competitiva en el marco de su
cumplimiento de las obligaciones tri- actividad económica. Es decir, cuándo

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


2
butarias de las operaciones llevadas a una matriz o centro de coordinación de
LOS SERVICIOS un grupo puede repercutir parte de sus
cabo entre la matriz del exterior y la
subsidiaria local. INTRAGRUPO costes (más un eventual margen de uti-
Así por ejemplo se verifica el cum- lidad) a las entidades del grupo y cuán-
plimiento de las normas de precios El Capítulo VII de las Directrices o do estas deben soportar fiscalmente tal
de transferencia que implican que Guías de la OCDE señala que habrá facturación en el sentido que tal gasto
la operación debe haber sido pacta- servicio intragrupo en la medida que resulte deducible de su Impuesto a la
da respetando el principio de arm’s la actividad desarrollada entre empre- Renta (IR).
lengh o libre concurrencia: la causa- sas relacionadas le provea al prestata- Es de advertir que ni las Directrices de
lidad, realidad y fehaciencia del gasto rio de un valor económico o comercial la Organización para la Cooperación
efectuado por la entidad local a fin de que mejore su posición comercial, esto y el Desarrollo Económico (OCDE) ni
permitirse su deducibilidad, la docu- es que existirá un servicio intragrupo la normativa interna peruana (que si-
mentación sustentatoria respectiva, el cuando se cumpla con el requisito del guen dichas Directrices en materia de
destino de flujos de capital enviados beneficio, ventaja o utilidad para la precios de transferencia) han estable-
por la matriz, entre otros. prestataria o usuaria del servicio. cido una lista de actividades que cons-
El propósito de este informe es anali- Para ello se debe considerar: (i) si una tituyen típicos servicios intragrupo.
zar cuáles son los servicios que pueden entidad independiente en circunstan- No obstante, las citadas Directrices ex-
calificar como “servicios intragrupo”, cias comparables hubiera pagado por cluyen claramente de la calificación de
su diferencia con los comúnmente esa prestación si se la hubiera propor- servicios intragrupo a la actividad de-
conocidos Acuerdos de Distribución cionado otra empresa independiente, sarrollada por la matriz en su calidad
de Costos (Cost Sharing Agreement) o en su defecto, (ii) si la hubiera desa- de accionista (shareholder activity).
así como los requisitos que deben rrollado por sí misma. Si la respuesta Tales “actividades de accionista” inclu-
cumplirse a la luz de la legislación vi- a alguna de estas dos interrogantes es yen las siguientes actividades, a saber(1):
gente y jurisprudencia emitida por el
_____
Tribunal Fiscal (TF) para que el gasto
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Máster en Tributación por la Universidad de Navarra (España)
desembolsado por los mismos no sea y Estudios de Postgrado de Especialista en Tributación Internacional por la Universidad de Leiden
objeto de reparo por la SUNAT. (Holanda).
(1) Párrafo 7.10 Directrices OCDE de Precios de Transferencia.

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INFORME TRIBUTARIO

– Los costos asociados a la estructu- – Servicios financieros tales como la de operaciones de compañías multi-
ra jurídica de la sociedad matriz, supervisión de los flujos de tesore- nacionales destinada a la elaboración
tales como la organización de las ría y de la solvencia, de los aumen- o desarrollo de determinados bienes
juntas generales de accionistas de tos de capital, de los contratos de tangibles o intangibles o servicios. Di-
la sociedad matriz, la emisión de préstamo, de la gestión de riesgo chos ACD pueden ser adoptados por
acciones de esta sociedad, los gas- de los tipos de interés y de cambio sociedades o empresas independien-
tos de funcionamiento del consejo y refinanciación. tes o por empresas vinculadas dentro
de administración. – Asistencia en el área de produc- un mismo grupo económico y locali-
– Los costos relativos a las obliga- ción, compras, distribución y co- zadas en distintos países, en cuyo caso
ciones de la sociedad matriz en mercialización. generan la necesidad de la aplicación
materia de registro contable de las – Servicios de gestión de personal, de las normas de precios de transfe-
operaciones, incluyendo la conso- reclutamiento y formación. rencia.
lidación de informes. – Servicios y actividades de investiga- Las Directrices o Guías de Precios de
– Los costos de obtención de fondos ción y desarrollo; de gestión y pro- Transferencia de la OCDE se refieren
destinados a la adquisición de las tección de los intangibles del grupo. en su Capítulo VIII, punto B 8.3. al con-
participaciones Dichas actividades se consideran ser- cepto de Cost Contribution Agreement
– Los costos de actividades de ges- vicios intragrupo y en consecuencia indicando que se trata de un marco
tión, control o seguimiento relacio- resultará procedente la facturación acordado entre empresas vinculadas
nados con la gestión y protección por parte de la matriz o el centro de para compartir costos y riesgos para el
de las inversiones representadas servicios así también el gasto resul- desarrollo, producción u obtención de
por las participaciones, salvo que tará igualmente deducible de la base activos, derechos o servicios y para de-
se probara que una empresa inde- imponible del IR de la prestataria o terminar la naturaleza y extensión de
pendiente, en circunstancias com- usuaria del servicio. las participaciones de cada partícipe
parables, hubiera estado dispues- Finalmente, conforme a las Directri- en esos activos, derechos o servicios.
20 ta a pagar o hubiera realizado ella ces de la OCDE puede no aceptarse la Asimismo explican las Guías o Direc-
misma esas actividades. deducción del gasto cuando la empre- trices de la OCDE que se trata de un
Las actividades de accionista no gene- sa asociada solo obtiene un provecho acuerdo contractual y no necesaria-
ran un servicio facturable por la ma- indirecto o lejano; o cuando la presta- mente de una entidad jurídica distinta
triz o el centro de servicios, ni tampo- taria posee una estructura suficiente o de un establecimiento permanente
co permiten la eventual deducción del (por ejemplo, departamento financie- de todos los participantes(3). Cada par-
gasto por la prestataria vinculada. ro, contable, legal) para desarrollar ticipante contribuye económicamente
Resulta importante advertir en este tales actividades; o cuando la mayor con dinero, servicios o bienes para el
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

punto que las “actividades de accionis- parte de las tareas en que consisten desarrollo del proyecto de que se tra-
ta” son diferentes de las “actividades tales servicios ya es prestada por otras te, con el fin de obtener beneficios o
de tutela” (stewardship activity), sien- compañías del grupo distintas de la derechos de utilización o explotación
do que estas últimas pueden incluir entidad prestadora. Es decir, no debe del producto obtenido, en proporcio-
prestaciones de servicios en sentido admitirse la deducibilidad de gastos nes razonablemente equivalentes a la
estricto si las filiales o subsidiarias ob- por “servicios duplicados”. La Admi- contribución efectuada.
tienen un beneficio o utilidad derivada nistración Tributaria peruana sigue Los participantes en el acuerdo pue-
de la actividad ejecutada por la matriz. un criterio similar a la OCDE al no den tener todos ellos la propiedad
Son ejemplos de estas “actividades de permitir, como veremos más adelan- legal del bien en condominio o copro-
tutela” los servicios prestados por la te, la deducción de gastos por servi- piedad, pero suele ocurrir también
matriz como centro de coordinación cios que impliquen “actividades de que dicha titularidad jurídica se atri-
de servicios, planificación de operacio- accionista” o “servicios duplicados”. buya a uno solo pero desde el punto
nes, gestión en casos de asesoría técni- de vista económico, todos los demás
ca o asistencia en la gestión cotidiana.
Asimismo, no se consideran “activi-
dades de accionista” aquellas otras
3 LOS ACUERDOS
DE DISTRIBUCIÓN
también se comportan como dueños.
Los beneficios esperados de los par-
ticipantes no solamente consisten
que estando centralizadas en la matriz DE COSTOS (Cost en ganancias sino que pueden ser
o en un centro de servicios del grupo Sharing o Cost también disminuciones de costos o
sean susceptibles de beneficiar direc- riesgos de emprendimiento, especial-
ta o indirectamente a los miembros de
Contribution mente cuando se trata de la investiga-
tal grupo o a una parte de ellos. Entre Agreements) ción y desarrollo de nuevas fórmulas,
estas actividades tenemos(2): por ejemplo de medicamentos, o de
– Servicios administrativos tales Los Acuerdos de Distribución de Cos- nuevas tecnologías.
como planificación, coordinación, tos (ADC) se refieren a una modalidad
control, presupuestos, asesoría fi-
nanciera, contabilidad, auditoría, ______
servicios jurídicos, servicios infor- (2) Párrafo 7.14 Directrices de la OCDE de Precios de Transferencia
máticos. (3) En este aspecto, podría decirse que la figura se parece mucho un contrato de colaboración empresarial.

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INFORME TRIBUTARIO

En este sentido, las cuatro notas ca- según el cual “se deducirá de la renta financiera de la recurrente conjunta-
racterísticas de un ADC serían las si- bruta los gastos necesarios para pro- mente con la que proporcionan las
guientes: (1) se trata de un acuerdo ducirla y mantener su fuente”. diversas empresas latinoamericanas
marco que permite a las entidades Es importante señalar que de acuer- que conforman el grupo económico
participantes distribuir los costes y do a diversa jurisprudencia del TF se (…) para efectos de reportar a la casa
los riesgos de la producción o desa- ha reconocido una concepción amplia matriz en Alemania, no constituye un
rrollo de activos o derechos, así como del Principio de Causalidad, vale de- gasto deducible tributariamente, al
la obtención de servicios que aprove- cir que el nexo causal entre gastos e no ser la causa de la obtención de la
chen a todos ellos; (2) su naturaleza ingresos no debe entenderse referido renta gravada o del mantenimiento
es contractual, carente de persona- solamente a la producción de rentas, de la fuente productora, sino de un
lidad jurídica; (3) los beneficios que sino también, y de manera general, desembolso que se funda en el cum-
cada participante recibe deben estar referido al engarce que debe existir plimiento de un deber de tipo socie-
en proporción con sus aportaciones; y con el ejercicio de la actividad produc- tario (informar a la matriz) y no en
(4) si el resultado del acuerdo se plas- tiva a cuyo servicio se disponen recur- operaciones que ocasionan la ge-
ma en la producción de activos, cada sos materiales y humanos; es decir a neración de rentas gravadas o per-
uno de los participantes adquirirá la la realización de la actividad empresa- mitan mantener su fuente como lo
propiedad del activo creado. rial, cuyo resultado constituye, preci- prescribe el artículo 37° de la Ley del
Como hemos señalado anteriormen- samente, el objeto del impuesto. Impuesto a la Renta”.
te, cuando estos acuerdos se realizan De esta forma, constituirán gastos de- La mencionada Resolución ha sido
entre participantes independientes, ducibles todos aquellos relacionados objeto de impugnación ante el Poder
las relaciones entre contribuciones con la actividad empresarial, y no ne- Judicial, emitiéndose en vía de casa-
y beneficios esperados tienen la pro- cesaria y únicamente aquellos gastos ción la Sentencia Nº 2579-2010, ar-
porción que cada uno de ellos juzga destinados a generar rentas gravadas. duamente comentada en las últimas
adecuada a sus intereses. Pero cuando Así, conforme a la concepción amplia semanas como un exceso o abuso de
el acuerdo se realiza entre empresas o del Principio de Causalidad se requie- la SUNAT al no permitir la deducción 21
sociedades vinculadas o integrantes re la normalidad, la proporcionali- de este tipo de gastos intragrupo.
de un mismo grupo multinacional, dad(4) o la razonabilidad(5) del gasto No obstante, teniendo en cuenta lo
tales relaciones de contribuciones a respecto de la actividad empresarial anteriormente expuesto, puede con-
los costos y beneficios esperados, de- correspondiente, es decir, si el gasto cluirse que el pronunciamiento de la
ben cumplir con el principio de arm´s es normal, proporcional y razonable a Corte Suprema resulta correcto, en
length o libre concurrencia. Es decir la actividad económica y aun cuando atención a que el desembolso o gas-
que los valores en juego, contribucio- no genere una renta inmediata y di- to por el servicio en controversia era

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


nes y beneficios deben ser equivalen- recta, sino de modo indirecto o me- uno relacionado a las “actividades de
tes a aquellos que habrían adoptado diato, se cumple con el requisito de la accionista”, que como hemos mencio-
para el mismo acuerdo en condiciones causalidad. nado no constituyen servicios intra-
similares empresas independientes. Al respecto, debe tenerse presente grupo sino que responden a las acti-
Desde el punto de vista tributario, la im- que el TF se ha pronunciado sobre los vidades propias de control, dirección
portancia de los ADC se centra en la de- servicios prestados por una empresa que la matriz tiene sobre sus subsidia-
ducibilidad de los pagos efectuados por matriz a favor de su subsidiaria a tra- rias o filiales en el mundo.
los participantes en virtud del acuer- vés de la Resolución del TF (RTF) N° En consecuencia, bajo la misma línea
do; siendo imprescindible acreditar la 1755-1-2006, en la cual ante un ser- del TF confirmada por la Corte Supre-
expectativa de beneficio que la parti- vicio que consistía en la recepción de ma, consideramos que los servicios
cipación en el ADC supone así como toda la información legal, económica, prestados en beneficio de los accionis-
justificar la proporción de los pagos en financiera y contable y su consolida- tas no generan gastos deducibles para
relación con los beneficios esperados. ción con el resto de informaciones de efectos del IR e inclusive, conforme a
las otras empresas del grupo, su pro- la normatividad peruana, pueden dar

4 CRITERIOS PARA LA cesamiento, traducción y el envío de lugar a imputar un dividendo pre-


toda esa información consolidada a su sunto bajo la regla de la distribución
DEDUCIBILIDAD DE oficina matriz, el TF ha señalado que: indirecta de dividendos (inciso g) del
LOS GASTOS EN LA “Que en el presente caso, se estable- artículo 24°-A de la LIR).
LEY DEL IMPUESTO A ce que el servicio objeto del reparo, Siguiendo esta línea de pensamiento,
consiste principalmente en la conso- resultará necesario verificar en cada
LA RENTA PERUANA: lidación de la información económico caso concreto que los servicios pres-
CAUSALIDAD Y
FEHACIENCIA ______
(4) Las RTF Nºs. 2439-4-96 del 21 de noviembre de 1996 y 2411-4-96 del 15 de noviembre de 1996 decla-
Conforme al artículo 37° de la Ley del ran que “el monto del gasto debe corresponder al volumen de operaciones del negocio, es decir (debe
considerarse) su proporcionalidad y razonabilidad”.
Impuesto a la Renta (LIR), la deduc- (5) La RTF Nº 668-3-99 declara que "corresponde analizar si los montos pagados por(…)fueron necesarios
ción de gastos está supeditada al cum- para producir y mantener la fuente generadora de renta de tercera categoría, teniendo en cuenta la
plimiento del Principio de Causalidad, razonabilidad y las circunstancias que rodean las operaciones de la empresa".

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INFORME TRIBUTARIO

tados por la casa matriz a la subsidiaria Que en tal sentido, este Tribunal (…) Que la Administración consi-
local generen un beneficio exclusivo ha señalado en las Resoluciones dera que los gastos en cuestión al
para esta última y no para la propia 00434-3-2010 y 06011-3-2010, tratarse de gastos propios de las
casa matriz o demás empresas del gru- que para determinar la fehacien- empresas del Grupo, eran propios
po. Así, en el contrato que exista entre cia de las operaciones realizadas de la casa matriz, esto es de XXX;
la matriz o sus vinculadas y la subsidia- por los deudores tributarios es ne- sin embargo debe indicarse que
ria peruana deberá cuidarse de hacer cesario en principio que se acredi- la recurrente como filial o subsi-
referencia al beneficio, que en exclusi- te la realidad de las transacciones diaria de esta última posee una
vo, se genera para la empresa local, o el realizadas directamente con sus personería jurídica propia, lo que
beneficio que esta recibe de la matriz si proveedores, las que pueden sus- determina que sea una sociedad
del contrato se evidencia que los servi- tentarse, entre otros, con la docu- distinta de la matriz, a pesar que
cios no son exclusivos para una empre- mentación que demuestre haber esta tenga una posición dominan-
sa sino para el Grupo en general. recibido los bienes (…), o, en su te en la primera, siendo que para
Ahora bien, adicionalmente al Prin- caso, con indicios razonables de efectos tributarios una califica
cipio de Causalidad, debe tenerse la efectiva prestación de servicios como domiciliada y la otra como
presente que para que un gasto sea que señalan haber recibido (…) no domiciliada.
deducible debe tratarse de un gasto En tal sentido, respecto de las Que en tal sentido, si bien los refe-
real o fehaciente, lo cual se acreditará facturas (…) no obra el sustento ridos servicios estaban referidos
no solo con el comprobante de pago documentario que acredite feha- básicamente a asesoría necesaria
respectivo sino con toda aquella docu- cientemente la realización de los para actuar en forma unificada y
mentación que sirva al contribuyente servicios descritos, al no haber siguiendo las mismas políticas que
para probar la realidad de la ope- presentado la recurrente docu- desarrollaban las demás subsidia-
ración o del servicio prestado, tales mentación que acredite la efecti- rias de XXX, en los distintos países
como: contratos, órdenes de servicio, va prestación de dichos servicios, del mundo, redundando en con-
22 propuestas escritas, comunicaciones como podrían haber sido los infor- secuencia en beneficio del grupo
o correos electrónicos, informes pre- mes de los avances y resultados de empresarial, dichos servicios estu-
liminares y finales, reportes, memo- las labores realizadas, reportes de vieron pactados a favor de la recu-
rándums, y en general todo documen- la entrega de la documentación, rrente a efectos de asesorarla para
to que acredite la efectiva prestación informes o documentos elabora- que su actuación estuviera en base
del servicio. dos como resultado de los servicios a las políticas estándares del grupo
Al respecto, resulta interesante ob- prestados, órdenes de servicio que al que pertenecía, comprendiendo
servar la jurisprudencia que el TF ha detallen las labores requeridas, también servicios dirigidos a esta
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

emitido en relación a los servicios in- documentos que dieran la confor- individualmente, como los legales,
tragrupo, pues ha establecido una se- midad o aprobación del servicio, recursos humanos, marketing y
rie de criterios en relación a la dedu- el detalle de las características y la comunicación, por lo que carece de
cibilidad del gasto incurrido, los que forma de las labores solicitadas o sustento lo alegado por la Adminis-
citamos a continuación: cualquier otra documentación que tración en el sentido que se trata-
• RTF Nº 6749-3-2012 del 4 de evidenciara indicios razonables de ban de gastos propios de la matriz,
mayo de 2012 – Gastos por la efectiva prestación del servicio”. hecho que no ha sido demostrado.
servicios intercompañías de • RTF Nº 6689-5-2005 del 4 de Que del análisis de los servicios
gerencia general, registro sa- noviembre de 2005 – Servi- reparados, detallados en el con-
nitario, arte y diseño, recursos cios de gestión entre matriz y trato suscrito con XXX, se apre-
humanos y comercio exterior, filial o subsidiaria cia que al estar relacionados con
logística, compras y gerencia “ (..) La Administración reparó su representación en el mercado
de mantenimiento los gastos por concepto de ser- mundial y asesoramiento finan-
“ (…) Que se advierte que de las vicios de gestión efectuados por ciero, legal, comercial, de marke-
resoluciones de determinación XXX, al considerar que se trata- ting y de recursos humanos, pue-
impugnadas (…), que la Admi- ban de gastos de gestión propios den incidir en la generación de
nistración reparó los servicios de las empresas del grupo, y por renta gravada y mantenimiento
facturados por Farmaindustria tanto propios de la casa matriz, de su fuente, careciendo de sus-
S.A. contenidas en las facturas que no eran necesarios ya que tento lo señalado por la Adminis-
(…), debido a que no se acreditó existía un contrato de gerencia tración en el sentido que no eran
documentariamente los gastos anterior suscrito con dicha em- necesarios por haber celebrado
distribuidos entre las empresas presa para actuar en forma unifi- anteriormente la recurrente un
del grupo, no se demostró el tra- cada y siguiendo las políticas que contrato con dicha empresa para
bajo realizado, ni que se traten desarrollaban las subsidiarias en que le prestara servicios de ge-
de gastos propios y/o necesarios distintos lugares del mundo, y que renciamiento bajo las políticas del
para mantener la fuente genera- la recurrente no había acreditado grupo empresarial.
dora de renta gravada (principio el trabajo realizado por XXX en Que sin embargo en el presente
de causalidad) (…). relación con dichos servicios. caso la recurrente no cumplió con

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INFORME TRIBUTARIO

demostrar que dichos servicios en el exterior y que podría estar Asimismo la recurrente presenta
fueron efectivamente prestados relacionado con las actividades copia de comprobantes por gastos
y por tanto incidieron en la ge- propias de la empresa, ésta debió de alojamiento y alimentación, se-
neración de renta gravada, no mantener un mínimo de infor- ñalando que corresponden a Ma-
obstante habérsele requerido que mación sobre los antecedentes de ria Lourdes Reezende encargada
demostrara las actividades reali- la operación realizada y su re- del sistema de Oracle en Brasil, no
zadas por XXX en relación con los lación con la generación de ren- obstante no existe documentación
servicios prestados. tas gravadas, aspectos que no se que acredite lo alegado por la re-
Que en efecto, la recurrente pre- aprecian en el presente caso, por currente en cuanto dicha persona
sentó básicamente correos electró- lo que al no haber presentado la presta asesoría informática a la
nicos dirigidos entre el personal recurrente documentación desti- empresa”.
de XXX y de estos a la recurrente, nada a acreditar dicho gasto, el • RTF Nº 3854-4-2008 del 26
al parecer a otras empresas del reparo se encuentra arreglado a de marzo de 2008 – Detalle
grupo y a terceros, y viceversa, no ley, procediendo a confirmar la de trabajadores, de trabajos
adjuntando informes, dictámenes apelada en este extremo. realizados, de días trabaja-
u otros documentos elaborados (..) En su recurso de apelación la dos y horas trabajadas
por XXX al respecto, justificando recurrente señaló que dichos gas- “(…) Al respecto, cabe señalar que
su no presentación en que dicha tos corresponden a los gastos incu- tales documentos no resultan sufi-
empresa no evaluaba la labor de rridos por el personal de Odebrecht cientes para acreditar una efectiva
sus asesores solicitando informes Brasil que se encarga de asesorar- prestación por parte de los provee-
o dictámenes, sino que realizaba la en todo lo relativo al sistema in- dores de los servicios detallados en
las coordinaciones necesarias por formático por lo que cumplen con los comprobantes de pago obser-
vía telefónica o correspondencia el principio de causalidad. La Ad- vados, no habiendo la recurrente
electrónica. ministración por su parte, señala presentado documentación que
Que lo alegado por la recurren- en la apelada que corresponde a la acredite la prestación misma del 23
te está referido a la forma cómo recurrente demostrar documenta- servicio, como por ejemplo, la rela-
los asesores asignados a la pres- ria y fehacientemente que los gas- ción de los trabajadores que eran
tación de los servicios reparados tos observados fueron necesarios prestados por los proveedores de
respondían frente a su empleador para que los servicios contratados la empresa, sus datos (nombre,
XXX, mas no a la forma cómo esta puedan ser ejecutados, situación apellidos, documentos de identi-
respondía frente a la recurrente que en el caso no se observó tanto dad), el detalle de las labores que
por la prestación de los mencio- en el proceso de reclamación como desempeñaba cada uno, los días

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


nados servicios, los cuales por su de fiscalización. trabajados y número de horas
naturaleza tendrían que haberse De la revisión de la documenta- trabajadas diariamente –toda vez
materializado en algún informe ción presentada por la recurrente que de acuerdo a lo estipulado en
o documentación adicional a los en la instancia de fiscalización y el contrato dichos datos servirían
referidos correos electrónicos o a reclamación, no se acredita que para la liquidación del pago men-
la revista empresarial. los gastos efectuados se encuen- sual a efectuarse al proveedor –, la
Que cabe anotar que los correos tren vinculados con la generación documentación en la que conste la
electrónicos pueden ser evaluados de rentas gravadas, toda vez que entrega de la documentación que
como documentos probatorios en unos casos la recurrente presen- le era asignada para su reparto o
la medida que formen parte de un ta únicamente copia de los com- digitación (…)”.
conjunto de elementos probatorios, probantes de pago por gastos de • RTF Nº 1515-4-2008 del 6 de
pero de manera individual no cons- consumo o cuadros de prorrateo febrero de 2008 – “Órdenes
tituyen prueba suficiente de que los de gastos los que por sí solos no de trabajo” emitidas por el
servicios se brindaron, criterio que acreditan la vinculación con la proveedor no especifican per-
ha sido recogido por este Tribunal generación de rentas gravadas… sonas, ni tampoco “órdenes
en la Resolución Nº 09457-5-2004 (..) lo mismo sucede con los gas- de servicios” emitidas por el
del 2 de diciembre de 2004”. tos pagados a Paulo Cesar de Oli- usuario
• RTF Nº 591-4-2008 del 16 de veira pues de las comunicaciones “(…) Como se puede advertir de
enero de 2008 – Falta acredi- cursadas entre Odebrect Perú y lo expuesto, los únicos documen-
tar la relación del gasto efec- Odebrect Brasil referidas al pago tos que presenta la recurrente
tuado a la matriz con la gene- del recibo de pagamento emitido que habrían sido emitidos por
ración de rentas gravadas de por éste se señala que dicha per- el proveedor observado son las
la recurrente sona habría prestado un servicio “órdenes de trabajo”, sin embar-
“ (…) la recurrente no presento de administración de patrimonio go dichas órdenes no especifican
mayor documentación e infor- para CON – Perú, no obstante no quiénes son las personas a cargo
mación que permita conocer el se precisa en qué consiste dicho de la prestación de los servicios
origen de la operación. Si bien se servicio ni su vinculación con la de reparación y mantenimiento
trata de un servicio que se realizó generación de renta gravada. de los vehículos y no consignan

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INFORME TRIBUTARIO

el nombre del especialista que las formes u otra documentación que medio probatorio podría consti-
emitió, lo cual también ocurre con evidencien la prestación de dichos tuir la exhibición de ese resultado
las “órdenes de servicios” emiti- servicios, situación que no se pre- concreto y tangible”.
das por la recurrente pues tam- senta en el caso de autos, por lo • RTF Nº 9457-4-2004 - Los
poco se encuentran suscritas por que procede mantener el reparo correos electrónicos en for-
el técnico especialista que habría en este extremo (…)”. ma individual no constituyen
efectuado la evaluación previa de • RTF Nº 120-5-2002 del 11 de prueban suficiente para acre-
los vehículos a reparar (…)”. enero de 2002 – Servicios ditar los servicios
• RTF Nº 1092-2-2008 del 29 con resultado tangible “Se confirma el reparo a gastos de
de enero de 2008 – Informes, • Caso de selección de personal, gestión supuestamente prestados
reportes, memorándums, dic- documentación del proceso, por la matriz a la recurrente (fi-
támenes u otros documentos personas participantes, eva- lial), al no haberse acreditado la
formulados por el proveedor luación, calificación de cada realización de dichos servicios,
“(…) la recurrente se limitó a participante y relación final precisándose que los correos elec-
presentar un escrito elaborado de personas, lugar al que fue trónicos pueden ser evaluados
en el ejercicio 2003, en el cual se asignado el personal y tiempo como documentos probatorios, si
detalla la realización de diversos de prestación del servicio forman parte de un conjunto de
servicios prestados en el ejerci- “Que considerando que la Admi- elementos probatorios, pero de
cio 2001, sin adjuntar informes, nistración evaluará la efectiva manera individual no constituyen
reportes u otros documentos for- realización de las operaciones (…) prueba suficiente de que los servi-
mulados por el mencionado pro- es necesario que los contribuyen- cios se brindaron”.
fesional que habrían justificado tes mantengan, al menos, un nivel

24
su prestación y los resultados de
sus actividades realizadas, por
consiguiente, procede mantener
mínimo indispensable de elemen-
tos de prueba que acrediten, en
caso sea necesario, que los com-
5 CONCLUSIONES
– Los servicios intragrupo deben re-
el reparo en este extremo (…)”. probantes de pago que sustentan presentar un beneficio, ventaja o
“(…) Así, este gasto (servicios de su derecho correspondan a opera- utilidad para la subsidiaria local,
asesoría externa) podría haber ciones reales, lo que puede concre- como si tal servicio le fuera brin-
sido sustentado fehacientemente tarse a través de diversos medios, dado por un tercero independien-
mediante informes, reportes, me- por ejemplo, para el caso de la ad- te o ella misma cuente con recur-
morándums u otros documentos quisición de servicios que generan sos para desarrollar tal servicio.
emitidos tanto por el mencionado un resultado tangible, como es el – Las “Actividades de Accionista” no
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

profesional como por la recurrente caso de los servicios de captación califican como un servicio por ser
que justifiquen la prestación del ser- y selección de personal, que pu- parte de sus obligaciones societa-
vicio, el resultado de las actividades dieron haberse acreditado con la rias como matriz del Grupo.
realizadas, entre otros aspectos. En documentación dirigida a la recu- – Debe distinguirse los servicios in-
tal sentido, en tanto la documenta- rrente respecto al referido proce- tragrupo de los acuerdos de distri-
ción presentada por la recurrente so, en la que se haga referencia a bución de costos, pues su natura-
resulta insuficiente para acreditar las personas que participaron en leza y tratamiento tributario son
lo expuesto, procede mantener el el mismo, los aspectos evaluados, distintos.
reparo en este extremo (…)”. la calificación obtenida por cada – La jurisprudencia emitida por el
“(…) si bien resulta razonable la participante y la relación final de TF y confirmada por la Corte Su-
sustentación formulada por la personas seleccionadas, lugares a prema convalidan el reparo del
recurrente, esta no cumplió con los que fueron asignados, tiempo gasto respecto de un “servicio”
proporcionar documentación que por el que cada uno prestó servi- que en estricto constituye una ac-
le permita acreditar fehaciente- cios a la empresa, etc.”. tividad del accionista.
mente la realización de las acti- • Caso de servicios que se plas- – El Principio de Causalidad en este
vidades detalladas en el informe ma en un informe final, tales tipo de servicios implica que la
por parte de la persona contra- como investigaciones científi- prestación realizada se encuentre
tada, así como su resultado y su cas, estudios de mercados relacionada con la actividad em-
incidencia en la generación de “Ello puede concretarse a través presarial de la subsidiaria local,
renta gravada, lo que de haberse de diversos medios, por ejemplo, no necesariamente que le genere
sustentado con informes, repor- para el caso de la adquisición de ingresos o rentas inmediatas. Asi-
tes, dictámenes u otros documen- servicios que generan un resulta- mismo, el gasto debe ser normal y
tos que pusieran de manifiesto el do tangible, como es el caso de la razonable y encontrarse debida-
alcance del análisis económico elaboración de análisis, e incluso, mente soportado con toda aquella
solicitado, más aún si se tiene en aquellos servicios que se plasman documentación sustentatoria que
cuenta que por la naturaleza de en un documento o informe final, permita a la Administración Tri-
los servicios descritos, estos ne- tales como investigaciones cien- butaria verificar la realidad y feha-
cesariamente concluyen con in- tíficas, estudios de mercados; el ciencia de la operación.

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INSTITUCIONALES

LA GESTIÓN DE RIESGOS COMO


HERRAMIENTA PARA LA MEJORA DEL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Resolución de la 49ª
Asamblea General del CIAT

Durante la 49ª Asamblea General del Centro Interameri- Así, el modelo de gestión de riesgos toma como foco
cano de Administraciones Tributarias (CIAT), realizada en de atención cuatro situaciones que entendemos serán
Lima del 4 al 7 de mayo de 2015, se analizaron temas ejes de la mayor control por parte de SUNAT. Se trata de los
y casos prácticos enmarcados en la propuesta general de siguientes riesgos:
la materia del evento que fue la gestión de riesgos como - Incremento de operaciones no reales. 25
herramienta para la mejora del cumplimiento tributario.
- Incumplimiento de personas naturales.
Los temas analizados fueron los siguientes:
- Omisiones en la declaración y pagos de impuestos.
Tema 1: “Planificación estratégica de la gestión de los
- Incumplimiento de medianos contribuyentes por
riesgos de incumplimiento”.
falta de información.
Tema 2: “Herramientas para una buena gestión de los
La gestión de dichos riesgos sería en el siguiente sen-

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


riesgos de incumplimiento”.
tido:
Tema 3: “Innovación en la gestión de los riesgos de
- Control de operaciones no reales.
incumplimiento: el camino trazado por los países más
desarrollados”. - Control de patrimonios y rentas de personas natura-
les.
Tema 4: “Tendencias actuales en la planificación tribu-
taria y necesidad para mejores sistemas de gestión de - Gestión inductiva de omisiones e inconsistencias.
riesgo”. - Facilitación del cumplimiento de obligaciones, por
Respecto a nuestro país, SUNAT hizo una presentación ejemplo mediante sectoristas.
especial sobre el mencionado Tema 1, destacando la A continuación reproducimos la Resolución de la referi-
nueva estrategia de sus funciones con el concurso de da 49ª Asamblea General del CIAT.
herramientas electrónicas.

Resolución de la 49ª Asamblea General del CIAT

Considerando los limitados recursos a los diferentes procesos tribu-


tarios en función al riesgo.
Que la gestión de riesgos es una metodología que se Que a través de este proceso las administraciones tri-
utiliza para identificar, analizar, priorizar y mitigar los butarias procuran tomar decisiones estratégicas y ope-
riesgos asociados con el incumplimiento de los contri- rativas que contribuyan a garantizar el más alto nivel
buyentes. de cumplimiento voluntario, no solo mediante acciones
Que las administraciones tributarias nacionales deben de cumplimiento posteriores sino, también con accio-
adoptar prácticas de gestión de riesgos para asignar nes proactivas frontales que desalienten e impidan el
incumplimiento.

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INSTITUCIONALES

LA ASAMBLEA GENERAL RESUELVE • El programa de mejora debe ocuparse de los ries-


gos más serios, sin que ello implique que los riesgos
Recomendar a las administraciones tributarias de sus menos serios dejen de ser monitoreados.
países miembros, que, en la medida que puedan, lleven • El programa de mejora hace uso intensivo de la tec-
a cabo acciones con respecto a los siguientes temas: nología y puede ser integrado con los otros sistemas
de información de la administración.
Primero. Planificación estratégica de la gestión de • El programa de mejora incluye elementos de coo-
riesgos de cumplimiento peración con otras administraciones tributarias,
organismos públicos (unidades de lucha contra el
• Implementar como política de trabajo la gestión de
blanqueo de capitales, unidades anti-corrupción,
riesgo en los procesos de relevancia tributaria.
procuraduría, etc.) y el sector privado – por ejemplo,
• Identificar y clasificar los riesgos asociados a he- contribuyentes, intermediarios tributarios, institu-
chos y acontecimientos de relevancia tributaria. ciones financieras, etc.
• Analizar los riesgos con el propósito de comprender • Los programas de mejora son respaldados por el an-
su naturaleza e impacto, y así determinar qué los damiaje normativo que le brinda el Código Tributa-
causa y por qué. rio.
• Determinar y asignar prioridades, es decir, estable-
cer si determinado riesgo debe ser o no tratado, y
Tercero. Técnicas innovadoras para una buena gestión
de tratarse, decidir en qué medida debe evaluarse
de riesgos de cumplimiento.
su alcance e importancia.
• Utilizar las nuevas herramientas de la economía
• Diseñar estrategias de tratamiento que conlleven
conductual (por ejemplo, encuestas de percepción,
a mitigar los riesgos de cumplimiento, tales como
26 análisis experimental, microsimulaciones) para
educación, asistencia, mejora en la legislación y de
comprender las actitudes de los contribuyentes ha-
los diferentes procedimientos, como fiscalización,
cia el pago de impuestos.
entre otros.
• Profundizar el uso de las nuevas herramientas de
• Evaluar los resultados de las acciones de mitigación
información (business analytics, big data, business
de riesgos para identificar los logros alcanzados y
intelligence) en los procesos de gestión de riesgos.
utilizar los resultados en futuros procesos de plani-
• En lo que sea pertinente, llevar a la práctica las re-
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

ficación.
comendaciones derivadas del Proyecto BEPS G20/
• Publicar los progresos realizados en la lucha contra
OCDE, para mejorar la gestión de riesgos con respec-
los riesgos de cumplimiento.
to a las empresas multinacionales y como oportuni-
dad de mejora para la revisión y armonización del
Segundo. Programas de mejora del cumplimiento: he- sistema tributario de los países miembros del CIAT.
rramientas para una buena gestión de riesgos. • Buscar implementar políticas menos intrusivas para
• Los programas de mejora deberán cubrir por lo me- la gestión de riesgos de cumplimiento.
nos tres años, a fin de permitir tiempo para evaluar • Aplicar sólidas políticas de gobierno corporativo
el impacto de nuevas estrategias e iniciativas. para mejorar la gestión de riesgos de cumplimiento.
• Estructurar los programas de mejora para atender
múltiples dimensiones: por ejemplo, segmentos de
Dado en la Ciudad de Lima, Perú, a los 5 días del mes de
contribuyentes, principales impuestos administra-
mayo de 2015.
dos y principales procesos de negocio (registro, de-
claración, pago y precisión de los datos reportados).

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RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

En nuestro país, los recientes casos de


corrupción y los comportamientos éticos
inadecuados, que involucran a represen-
tantes de los Poderes Ejecutivo, Legisla-
tivo y Judicial, así como el elevado nivel
de tolerancia a la corrupción por parte de
nuestra sociedad, han hecho que la ética
pública y en los negocios sean temas de
permanente referencia. Sin embargo, mu-
chas veces estas menciones se realizan sin
un mayor conocimiento sobre el significado
del término.
Paradójicamente, en el ámbito público y
privado no se le da la importancia debida a
los códigos de ética. Algunas instituciones lo
hacen por moda, otras por cumplir o simple- CÓDIGO
mente para decir que tienen responsabilidad
social empresarial. Esto se evidencia porque
DE ÉTICA:
“en no pocas de nuestras empresas e insti- Mucho más
tuciones, el proceso por el cual pasan tales
códigos se puede resumir de la siguiente que buenas 27
manera: escríbase, promúlguese, archívese
y olvídese”(1).
intenciones
Por eso, es de relevar esta obra de César
Recomendaciones para su
Vieira que consta de siete capítulos que
elaboración y utilización
incluyen ejemplos y el desarrollo de casos
VIEIRA, César, Imagen Ediciones,

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


de aplicación práctica al final de cada uno.
Lima, 2015; 174 págs.
Asimismo, proporciona un glosario de térmi-
nos para facilitar su lectura y comprensión.

• La ética como modo de vida Sobre la base de su experiencia como ex-


positor y docente de ética en la función pú-
Vieira inicia su reflexión haciendo una
blica en diversas instituciones del Estado y
explicación sencilla sobre el concepto de la
de ética en los negocios y responsabilidad
ética desde una perspectiva práctica, como social empresarial, César Vieira destaca la
punto de partida para comprender la natu- importancia del código de ética como un
raleza y el objetivo de un código de ética. medio para fortalecer la cultura organi-
En pocas palabras, señala que la ética es zacional, para generar valor y prevenir la
como tener una buena vida, estableciendo corrupción.
una diferencia entre nivel de vida y calidad El objetivo de este trabajo es relevar dicho
de vida. Además, explica en qué consiste código como un medio de consulta, pre-
un dilema ético y cuál es la importancia de ventivo y formador de buenos hábitos de
resolverlo de manera correcta. comportamiento. Además, presenta cuáles
son las características y atributos que debe
• Por qué surgen los códigos de ética tener tal tipo de código para que sea efecti-
vo, así como los pasos que se deben seguir
En el segundo capítulo del libro se plan- para su elaboración.
tea por qué surgen los códigos de ética a

______
(1) Schmidt, Eduardo, Pou Mont, Guillermo, Fabbri, Miguel
y Chamón, Jorge. Nuestro Modo de Proceder. Una nueva
forma de concebir y desarrollar Códigos de Ética Profesional
en América Latina. EN: www.fidamérica.org.

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RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

fines del siglo pasado como una respuesta mediante un proceso participativo que
del sector privado a diversos fraudes finan- involucre a todos los integrantes de la or-
cieros, citando los casos Enron y Tyco, entre ganización con el final de propiciar que se
otros. Aprovecha el autor para destacar los identifiquen con su contenido.
códigos de ética como medios para guiar a En ese sentido, se recomienda diversas
los integrantes de la organización y promo- pautas específicas para lograr que el refe-
ver buenos hábitos de comportamiento. De rido código reúna las características antes
esta manera, aclara que no se debe utilizar señaladas, de modo que sea útil para alinear
principalmente como una herramienta para los comportamientos de los trabajadores y
sancionar. fortalecer la cultura organizacional.

• Importancia y principales caracterís- • Comité de Ética


ticas de un código de ética El capítulo final está dedicado a la
Luego en el tercer capítulo de la obra conformación de un comité de ética como
se releva la importancia del código de ética la instancia encargada de garantizar la
como medio para alinear los comporta- adecuada aplicación del código de ética y
mientos a la filosofía de una organización, evaluar los casos de incumplimiento, des-
facilitar la resolución de los dilemas que se tacando las características y competencias
les presentan a sus integrantes en su vida que deben tener sus integrantes para que
28 laboral y fortalecer la cultura organizacio- puedan ejercer un liderazgo ético al interior
nal. De esta manera, puede contribuir a de la organización.
generar valor para las empresas privadas y Adicionalmente, efectúa algunas reco-
a luchar contra la corrupción en el caso de mendaciones para el proceso de conforma-
las instituciones públicas. ción del referido comité con la finalidad de
En el cuarto capítulo, se describe cuá- conseguir la aceptación de la organización
les son las principales características que en su conjunto.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

debe tener un código de ética para que A modo de complemento, se incluye


sea efectivo y cumpla con el objetivo de su una sección de aplicación práctica al final
elaboración; es decir, que sea interiorizado de cada capítulo, así como un Glosario de
por los integrantes de la organización. El Términos y una relación de frases célebres
autor recomienda que debe estar alineado en los anexos para facilitar la comprensión
con el plan estratégico institucional, contar de su contenido.
con el respaldo de la Alta Dirección, ser de
aceptación general y tener originalidad, con
una redacción clara y concreta; asimismo, La obra es provocadora y puede permitir
debe constituir una guía de comportamiento un proceso de involucramiento en la mate-
y ser dinámico en el tiempo. ria. Además puede ser guía para elaborar el
Código de Ética de toda organización, que de
concluirse hará que dicha organización ten-
• Estructura y pasos para la elaboración ga un código de ética fácil de entender que
A continuación se sugiere una estructura puede ser interiorizado y aplicado por todos
básica, explicando detalladamente el conte- sus integrantes sin excepción, constituyendo
nido de cada una de las partes propuestas una base para un proceso permanente de
con la inclusión de ejemplos concretos, que formación ética. Todo ello redundará en la
permiten comprender cabalmente cómo mejora de la reputación de la organización y
debe ser el contenido del código de ética. en un mejor posicionamiento en el mercado
También se propone una metodología y en la sociedad según corresponda.
para la elaboración del código de ética

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

Devoluciones con notas de crédito


y caducidad del documento de
crédito del contribuyente

SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL esta Sala Suprema, se declaró procedente el recurso formulado
por la demandada Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, por las siguientes causales
CASACIÓN Nº : 3305-2011 LIMA(*)
y términos: a) Infracción normativa de los artículos 32° y 39° del
PROCEDENCIA : LIMA Código Tributario, alegando la entidad recurrente que conforme
INTERESADO : SUNAT a dichas normas, tratándose de tributos administrados por la
FECHA : Lima, 17 de diciembre de 2013 Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT, las devoluciones se efectuarán, entre otros
medios, a través de notas de crédito negociables, las que se
LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PER- sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo
MANENTE DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas - MEF, pre-
REPÚBLICA.- via opinión de la SUNAT, asimismo debe tenerse en cuenta que
29
I. VISTOS; con el expediente administrativo acompañado, la para los efectos del pago de la deuda tributaria se podrá utilizar,
causa número tres mil trescientos cinco – dos mil once; de entre otros medios, las notas de crédito negociables; b) Infracción
conformidad con el dictamen del señor Fiscal Supremo en normativa del artículo 19° del Reglamento de Notas de Crédito
lo contencioso administrativo, en Audiencia Pública llevada a Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, se-
cabo en la fecha, integrada por los señores magistrados Sivina ñalando la parte impugnante que según esta norma, en ningún
Hurtado, Presidente, Acevedo Mena, Vinatea Medina, Rueda momento se contempla la posibilidad de emitir una nueva nota
de crédito negociable al haber vencido el plazo de vigencia de la

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Fernández y Ayala Flores; producida la votación con arreglo a
la Ley, se ha emitido la siguiente sentencia: originaria, por tal motivo, es evidente que si las normas señaladas
determinan que la nota de crédito negociable pierde vigencia,
I.1 La sentencia materia de casación. Viene a conocimiento de evidentemente no se puede renovar la misma estando vencidas,
esta Sala Suprema el recurso de casación interpuesto por la lo cual es debido a una falta de diligencia por parte del actor.
demandada Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria - SUNAT, de fecha diecinueve de julio de
dos mil once, obrante a fojas ciento setenta y cuatro, contra II. CONSIDERANDO:
la sentencia de vista de fecha seis de mayo de dos mil once, Primero: Delimitación del objeto de pronunciamiento.
obrante a fojas ciento sesenta y ocho, que resuelve confirmar
la sentencia apelada de primera instancia dictada el quince 1.1 Como se tiene expuesto en esta resolución, la casación
de octubre de dos mil nueve, de fojas ciento doce, que declara fue declarada procedente, por infracción normativa de los
fundada demanda incoada, con lo demás que contiene; en los artículos 32° y 39° del Código Tributario, e infracción nor-
seguidos por la empresa El Pedregal Sociedad Anónima con la mativa del artículo 19° del Reglamento de Notas de Crédito
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tribu- Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF,
taria - SUNAT, sobre Impugnación de Resolución Administrativa. siendo ello objeto de pronunciamiento de fondo por parte de
esta Sala Suprema.
I.2 Del recurso de casación. La demandada Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, 1.2 Consideramos pertinente realizar la precisión previa en
interpone recurso de casación contra la sentencia de vista relación a la denuncia de infracción de normas, las que se ex-
contenida en la resolución Nº 7, de fecha seis de mayo de dos traen del contenido del recurso de casación y respectivo auto
mil once, obrante a fojas ciento sesenta y ocho, que declara fun- calificatorio, esto es, que las infracciones denunciadas por la
dada demanda, con lo demás que contiene; por las siguientes demandante Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
causales: I.2.1 Infracción normativa de los artículos 32° y 39° nistración Tributaria - SUNAT, y calificadas como procedentes,
del Código Tributario y, I.2.2 Infracción normativa del artículo están referidas a normas de derecho material, específicamente
19° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado de naturaleza tributaria.
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF.
I.3 Resolución calificatoria del recurso de casación. Por
––––––
resolución de fecha dieciocho de junio de dos mil doce, de (*) Publicada el 30 de abril de 2015 en el Diario Oficial "El Peruano", págs. 62425 y
fojas sesenta y uno, del cuadernillo de casación formado por 62426.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

Segundo: Sobre la función nomofiláctica en sede casatoria. efectuada por el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 930), su
Es necesario tener presente sobre la labor casatoria de la texto vigente en la fecha de los acontecimientos, contiene la
Sala Suprema: regulación de las formas de pago de la deuda tributaria, com-
prendiendo en el inciso b) la posibilidad de efectuar el pago
• Es una función constitucional prevista en el artículo 141° de
de la deuda tributaria utilizando notas de crédito negociables
la Constitución Política del Estado, además como todo acto
o cheques:
se encuentra sometido al respeto de las normas constitucio-
nales y derechos fundamentales, en razón de la supremacía “Artículo 32°.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El
de las normas que integran el bloque de constitucionalidad. pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios: (...) b)
• Es función de cognición especial, sobre vicios en la resolu-
Notas de Crédito Negociables o cheques; Los medios de pago a que
ción por infracciones normativas que incide en la decisión
se refieren los incisos b) y d) se expresarán en moneda nacional.”
judicial; ejerciendo como centinelas el control de derecho,
velando por su cumplimiento “y por su correcta aplicación 3.2.2 El artículo 39° del Código Tributario, su texto vigente
a los casos litigiosos, a través de un poder independiente en la fecha de los acontecimientos, regula la devolución de
que cumple la función jurisdiccional”(1), revisando si los ca- tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
sos particulares que acceden a casación se resuelven de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, autorizando
acuerdo a la normatividad jurídica; correspondiendo a los en el inciso a), que dicha devolución se efectúe mediante notas
jueces de casación custodiar, que los jueces encargados de de crédito negociables (entre otros medios), previendo que se
administrar justicia del asunto concreto respeten el derecho sujetan a las normas que se establezcan por Decreto Supre-
objetivo en la solución de los conflictos(2). mo; asimismo, en el artículo antes indicado, posibilita que las
indicadas notas de crédito puedan ser aplicadas al pago de
• Que habiendo acogido nuestro ordenamiento entre los fines
deudas tributarias exigibles:
de la casación la función nomofiláctica –a la que han acu-
dido las emplazadas alegando infracciones de normas de “Artículo 39°.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS
derecho objetivo–, esta no apertura la posibilidad de acceder POR LA SUNAT. Tratándose de tributos administrados por la Su-
30 a una tercera instancia, tampoco se orienta a verificar un perintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT:
re examen de la controversia ni a la obtención de un tercer “a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no nego-
pronunciamiento por otro tribunal sobre la misma preten- ciables, documentos valorados denominados Notas de Crédito
sión y proceso; es más bien un recurso singular que permite Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. La devo-
acceder a una Corte de Casación para el cumplimiento de lución mediante cheques no negociables, la emisión, utilización y
determinados fines, que en nuestra legislación procesal civil transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables, así
aplicable supletoriamente al caso de autos, se ha previsto como el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

como tales la adecuada aplicación del derecho objetivo al normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por
caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia nacional el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la Super-
por la Corte Suprema de Justicia(3). intendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.” (*)
(...) “Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización
• Por tanto, cuando se recurre en función nomofiláctica por
control de derecho objetivo (comprendiendo en este caso
normas materiales), solo puede fundarse en cuestiones
eminentemente jurídicas y no en cuestiones fácticas o de (1) HITTERS Juan Carlos, Técnicas de los Recursos Extraordinarios y de la Casación,
revaloración probatoria(4). Librería Editora Platense, Segunda Edición, La Plata, pág. 166.
(2) Cuando nos referimos al respeto del derecho objetivo no nos limitamos a una
Tercero: Sobre la infracción normativa de los artículos 32° y referencia a la ley, sino al sistema normativo en un Estado Constitucional, más
39° del Código Tributario. aún al Derecho mismo, respecto al cual expone Luis Vigo: “No se puede pres-
cindir del derecho que sigue después de la ley, porque de lo contrario corremos el
3.1 Del recurso de casación se advierte que este se sustenta riesgo de tener una visión irreal o no completa del mismo. Pero esa operatividad
y resultado judicial resultan ser un foco de atención doctrinaria privilegiado
básicamente en dos extremos: el primero está referido en actualmente, no solo por sus dimensiones y complejidades sino también por su
que de acuerdo a las normas denunciadas, las devoluciones importancia teórica para entender el ordenamiento jurídico en su faz dinámica”.
efectuadas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y VIGO, Rodolfo Luis, De la Ley al Derecho, Editorial Porrúa, México, 2005, segunda
edición, pág. 17.
de Administración Tributaria – SUNAT se efectúan a través (3) El artículo 384º del Código Procesal Civil, modificado por el artículo 1° de la Ley
de notas de crédito negociables, las que a su vez pueden ser Nº 29364, establece que el recurso de casación tiene por fines la adecuada
utilizadas para el pago de deudas tributarias; y el segundo, que aplicación del derecho objetivo al caso concreto y la uniformidad de la juris-
prudencia nacional por la Corte Suprema de Justicia.
de acuerdo al artículo 19° del Reglamento de Notas de Crédito (4) La casación en función nomofiláctica se orienta a garantizar en un estado
Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, social, así como Constitucional la seguridad jurídica y no a convertirse en una
no se contempla la posibilidad de emitir una nueva nota de tercera instancia; pues, como afirma Geny,: “La existencia de un Tribunal de
casación es absolutamente necesario para garantizar en nuestro estado social
crédito negociable al haber vencido el plazo de vigencia de la una firme organización jurídica: No se puede prácticamente satisfacer la nece-
originaria, por lo que perdiendo vigencia y estando vencidas las sidad de seguridad de los derechos, que tan vivamente se hace sentir en nuestra
notas de crédito negociables no se pueden renovar las mismas. civilización, luchando por la homogeneidad centralizada contra tantas corrientes
hostiles, más que con la intervención de una jurisdicción superior, que aun fuera
3.2 Procediendo al análisis sobre el primer extremo, tenemos de su contribución al establecimiento de la verdad jurídica abstracta, encuentre
en la organización de la justicia un arma fuerte y decisiva para asegurar a la vida
que las normas jurídicas contenidas en los artículos del citado práctica el reinado continuo y soberanamente progresivo del derecho”. Citado
código, están referidas a las notas de crédito. por Juan Carlos Hitters, "Telesis de la Casación", En: Técnica de los Recursos Ex-
traordinarios y la Casación. Segunda Edición, Librería Editora Platense, La Plata,
3.2.1 Así el artículo 32° del Código Tributario (con la sustitución pág. 168.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o tal efecto, el exportador solo podrá ejercer dicha opción en
infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos concep- su solicitud de devolución. El cobro del cheque antes girado
tos podrá ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a solo podrá efectuarse a partir del tercer día hábil e iniciado el
favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. De existir cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias
un saldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a la emisión de periodicidad mensual establecido por la Administración
de las Notas de Crédito Negociables, cheques no negociables y/o Tributaria. A tal efecto, se incluirá una cláusula en el cheque
al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito señalando la fecha a partir de la cual se podrá hacer efectivo
Negociables y los cheques no negociables podrán ser aplicadas dicho cobro. No será de aplicación a las Notas de Crédito Nego-
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para ciables lo dispuesto en la Ley de Títulos Valores, con excepción
este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del de las normas referidas al endoso”.(*) (*) Inciso sustituido por
órgano de la Administración Tributaria.” (...) el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 160-2002-EF, publicado
el 23-10-2002.”
3.2.3 Al respecto, no se establece que la sentencia impugnada
haya incurrido en infracción a las normas jurídicas antes se- 4.2 Así el dispositivo legal, regula las características de las
ñaladas, pues su pronunciamiento en forma alguna pretende notas de crédito negociables, estableciendo que se emiten a la
restringir o limitar la autorización legal para que el ente tribu- orden del solicitante, deben señalar el concepto de la emisión,
tario recaudador, en el supuesto de devolución de tributo, pueda pueden ser transferidas a terceros por endoso, tienen efecto
generar notas de crédito negociables, ni que el administrado cancelatorio en el pago de impuestos, sanciones, intereses, y
pueda utilizar dichas notas de crédito para aplicarlas al pago recargos que sean de ingreso del Sector Público, pueden ser
de deudas tributarias; sino que el pronunciamiento se orienta utilizadas para el pago de una o más deudas tributarias conte-
a determinar la obligación de la Superintendencia Nacional de nidas en un solo formulario, tienen vigencia de ciento ochenta
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT de devolver días, son suscritas por funcionarios debidamente autorizados
el monto del crédito extinguiendo la obligación a su cargo; por la SUNAT, y que podrán ser redimidas en forma inmediata
teniendo señalado en su considerando cuarto, que: “En el mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que
presente caso, la SUNAT no ha acreditado haber extinguido la será entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido
obligación que tiene frente a la demandante en algunas de las entregada la Nota de Crédito Negociable. 31
formas legales citadas precedentemente”.
4.3 Ciertamente, como señala la parte recurrente el disposi-
3.3 Como se advierte, las normas cuya infracción normativa tivo legal no contiene norma que contemple la posibilidad de
se denuncia tratan sobre las formas de pago de la deuda tri- emitir una nueva nota de crédito negociable al vencimiento
butaria, estableciendo como uno de los medios de pago a las del plazo de vigencia de la originaria; sin embargo, ello no ha
notas de crédito negociables (artículo 32° y 39° del Código sido contradicho en la sentencia de mérito, la que más bien
Tributario), y que dichos documentos podrán ser aplicados al tiene fundamentado en el considerando octavo que “la falta de

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


pago de las deudas tributarias exigibles (artículo 39° del Código regulación por parte de las normas de la materia no es obstáculo
Tributario); no habiendo incurrido la sentencia impugnada en para que el administrado pueda reclamar su derecho”, respal-
infracción a las normas denunciadas. dándose en lo establecido en el inciso 8 del artículo 139° de la
Constitución Política del Estado, que señala el principio de no
Cuarto: Sobre la infracción normativa del artículo 19° del
dejar de administrar justicia por vacío o deficiencia de la ley;
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por
habiendo considerado las sentencias de primera y segunda
Decreto Supremo Nº 126-94-EF.
instancia, que la administración no ha negado la existencia de la
4.1 En este segundo punto, la denuncia formulada por la parte acreencia contenida en las dos notas de crédito cuya devolución
recurrente está referida a que de acuerdo a la norma citada, se reclama, que “Por el contrario, la reconoce expresamente,
no es posible emitir una nueva nota de crédito negociable al pero sostiene que no puede satisfacer esa deuda porque las
haber vencido el plazo de vigencia de la originaria; por lo que notas de crédito negociables han caducado” (considerando
continuando con el control de derecho en relación al artículo tercero de sentencia de vista); coincidiendo en señalar las
19° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado instancias de mérito que, si bien las notas de crédito perdieron
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, se tiene que este contiene su efectividad para ser usadas como pago de impuestos, “estas
más de una norma jurídica que regulan las características mantienen su validez como instrumentos que acreditan una
de las notas de crédito negociables, señalando que: “Artículo obligación por parte de la demandada (SUNAT) que no se puede
19°.- Las Notas de Crédito Negociables tienen las siguientes ca- desconocer” (considerando octavo de sentencia de primera
racterísticas: a) Se emiten a la orden del solicitante; b) Señalan instancia), incidiendo en que no han acreditado la extinción de la
el concepto por el cual se emiten; c) Pueden ser transferidas a obligación en las formas de ley, desestimando sus alegaciones
terceros por endoso; d) Tienen poder cancelatorio para el pago que la caducidad del instrumento –nota de crédito-, acarree
de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean ingreso la extinción de la obligación subyacente en los documentos.
del Tesoro Público; e) Se utilizarán para el pago de una o más
4.4 En ese sentido no se determina la contravención a las nor-
deudas tributarias contenidas en un solo formulario; f) Tienen
mas antes citadas, pues la Sala de vista ha considerado que
vigencia de ciento ochenta (180) días a partir de la fecha de su
efectivamente las notas de crédito se encuentran sometidas
emisión; g) Son suscritas por dos funcionarios debidamente
a periodo de caducidad, distinguiendo el instrumento de la
autorizados por la SUNAT; “h) Podrán ser redimidas en forma
obligación, es que determinan que la caducidad del documento
inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el
como instrumento de crédito negociable, no conlleva la extin-
mismo que será entregado al exportador en la fecha en que
ción de la obligación contenida en él. Más bien se advierte que
hubiera sido entregada la Nota de Crédito Negociable. Para

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

la discrepancia de la parte recurrente reside en la naturaleza obrante a fojas ciento setenta y cuatro, en consecuencia; NO
que la instancia de mérito, atribuye a la acreencia que tiene el CASARON la sentencia de vista de fecha seis de mayo de dos
administrado frente a la Superintendencia Nacional de Adua- mil once, obrante a fojas ciento sesenta y ocho, expedida por
nas y de Administración Tributaria – SUNAT en razón de que el la Tercera Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo
crédito a favor de este no se encuentra cumplido ni extinguido; de la Corte Superior de Justicia de Lima; en los seguidos por
siendo un argumento diferente y que no constituye infracción la empresa El Pedregal Sociedad Anónima con la Superin-
a las normas denunciadas, máxime que en concordancia con tendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
la facultad constitucional de impartir justicia (artículo 138° - SUNAT, sobre Impugnación de Resolución Administrativa;
de la Constitución Política del Estado), los jueces han resuelto DISPUSIERON la publicación de la presente resolución en
la controversia exponiendo las razones jurídicas y fácticas de el diario oficial El Peruano, y los devolvieron. Juez Supremo
su decisión, las que no son objeto de debate en sede casatoria Ponente: Rueda Fernández.-
ni esta posibilita una tercera instancia sobre el mismo tema,
SS.
sino en estricto determina si han incurrido en infracción a las
normas legales, que como se tiene antes expuesto, no se ha SILVIA HURTADO
acreditado las infracciones denunciadas, resultando infundado
ACEVEDO MENA,
el recurso de casación.
VINATEA MEDINA,
III. DECISIÓN: Por las consideraciones expuestas: declararon
INFUNDADO el recurso de casación interpuesto por la deman- RUEDA FERNÁNDEZ
dada Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
AYALA FLORES
Tributaria - SUNAT, de fecha diecinueve de julio de dos mil once,

32

Comentario
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

El artículo 19º del Reglamento de vigencia de la originaria; sin embargo, desestimando sus alegaciones de que
Notas de Crédito Negociables (RNCN), aclara que ello no ha sido contradicho la caducidad del instrumento –nota de
aprobado por D. S. Nº 126-94-EF, esta- en la sentencia de mérito, la que más crédito–, acarree la extinción de la obli-
blece que este documento tiene por bien tiene fundamentado que “la falta gación subyacente en los documentos.
característica su vigencia de 180 días a de regulación por parte de las normas Por tanto, se confirma que las notas
partir de la fecha de su emisión. de la materia no es obstáculo para que de crédito se encuentran sometidas a
Al respecto, en la Sentencia de Ca- el administrado pueda reclamar su periodo de caducidad, distinguiendo
sación Nº 3305-2011-LIMA se analiza la derecho”, respaldándose en lo estable- el instrumento de la obligación, esto
controversia sobre la caducidad de las cido en el inciso 8 del artículo 139° de es, la caducidad del documento como
notas de crédito negociables en rela- la Constitución Política, que señala el instrumento de crédito negociable no
ción a los créditos que tenía derecho el principio de no dejar de administrar conlleva la extinción de la obligación
contribuyente, pues la SUNAT sostenía justicia por vacío o deficiencia de la ley. contenida en él.
que no existe norma que contemple la Advierte además que la Administra- El criterio seguido ahora por la
posibilidad de emitir una nueva nota ción Tributaria no había negado la exis- Sentencia de Casación Nº 3305-2011-
de crédito al haber vencido el plazo de tencia de la acreencia contenida en las LIMA difiere del dado sobre un caso
vigencia de la originaria, por tal motivo, dos notas de crédito cuya devolución similar por el Tribunal Fiscal que en su
resultaba evidente, para la Administra- se reclamaba. La instancia de mérito día señaló que los plazos de caducidad
ción Tributaria, que si este documento habría señalado que si bien las notas solo podían ser fijados por Ley, de con-
pierde vigencia, no se puede renovar de crédito perdieron su efectividad para formidad con el Código Civil, y no así
debido a una falta de diligencia por ser usadas como pago de impuestos, por el RNCN (Cf. RTF Nº 13085-8-2012),
parte del actor. “estas mantienen su validez como ins- aunque finalmente coincidan ambos
La Corte Suprema señala que efecti- trumentos que acreditan una obligación en sostener que el contribuyente no
vamente el RNCN no contiene alguna por parte de la demandada (SUNAT) que puede verse afectado en su derecho de
norma que contemple la posibilidad no se puede desconocer”, incidiendo devolución ante esta situación.
de emitir una nueva nota de crédito en que no han acreditado la extinción
negociable al vencimiento del plazo de de la obligación en las formas de ley, y

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Impuesto a la Renta y exigencias


formales sobre Inventarios
Físicos o Materiales
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL que tiene por principal actividad económica la realización de
operaciones de importación y comercialización de repuestos
automotrices mediante la venta directa a consumidores finales
RTF Nº : 4289-8-2015(*) y el sistema de ventas en consignación, por lo que en su Ficha
EXPEDIENTE Nº : 11383-2011 RUC declaró el CIIU 5030(2). En tal sentido, no está obligada a
INTERESADO : COMPAÑÍA IMPORTADORA DE llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, ya que
se dedica a la venta al por menor de repuestos, accesorios y su-
REPUESTOS EL PROGRESO S.A.C.
ministros de repuestos automotrices directamente o a través
ASUNTO : Multa de terceros minoristas en la misma condición que los importa
PROCEDENCIA : Lima o compra, sin efectuar alteración alguna, esto es, no se dedica
FECHA : Lima, 28 de abril de 2015 a la transformación de bienes, en cuyo caso, de acuerdo con
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2 - Existencias y
la doctrina contable, sí le correspondería llevar dicho registro. 33
VISTA la apelación interpuesta por COMPAÑÍA IMPORTADORA Al respecto, invoca las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°
DE REPUESTOS EL PROGRESO S.A.C., con Registro Único 06784-1-2002, 11709-4-2007, 01572-3-2009 y 11448-1-2009.
de Contribuyente N° 20100016177, contra la Resolución de
Que indica que del artículo 62° de la Ley del Impuesto a la
Intendencia N° 0250140013647/SUNAT de 31 de marzo de
Renta y el artículo 35° de su reglamento, interpretados inte-
2011, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superin-
gralmente, se deduce que el control de inventarios se puede
tendencia Nacional de Administración Tributaria(1), que declaró
hacer en función a los ingresos anuales y por la naturaleza

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


infundada la reclamación formulada contra la Resolución
de sus actividades, siendo que el citado artículo 35° ha regu-
de Multa N° 022-002-0009798, girada por la comisión de la
lado la forma de control en función de los ingresos anuales,
infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 175° del
de manera que para el control en función a la naturaleza de
Código Tributario.
las actividades, debe recurrirse a los métodos del Inventario
al Detalle o por Menor y el Método por Existencias Básicas
CONSIDERANDO: previstos por el referido artículo 62°.
Que la recurrente sostiene que como cuestión procesal debe Que alega que teniendo en cuenta las Resoluciones del Tri-
tenerse en cuenta que la Administración, al haber dado trámite bunal Fiscal N° 998-4-97, 11448-1-2009 y 01257-4-2010 y
de reclamación a su recurso de apelación de puro derecho, ha la doctrina, dado que su actividad económica es la venta de
vulnerado el debido procedimiento y el principio de legalidad bienes o mercaderías constituidas por repuestos, accesorios
previstos por la Ley del Procedimiento Administrativo Gene- y suministros para la industria automotriz que son importados
ral y el Procedimiento N° 48 del TUPA de SUNAT, y que dicho directamente del exterior, lo cual fue materia de fiscalización
proceder resulta nulo, de conformidad con lo dispuesto por el y no fue observado por la Administración, puede valorizar
numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, ya que solo sus inventarios bajo el método del Inventario al Detalle o Por
el Tribunal Fiscal está facultado para calificar el recurso de Menor y puesto que ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en
apelación presentado como uno de puro derecho. Al respecto, su reglamento se ha regulado la forma de llevar sus inventa-
cita las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 1151-1-2008, rios, debe remitirse a la Norma Internacional de Contabilidad
5576-4-2006, 3319-1-2005, 3083-3-2005, 2214-5-2005, 8519- (NIC) 2 – Existencias, habiendo cumplido toda exigencia de
2-2004, 6232-3-2004, 3632-5-2003, 679-2-97 y 480-5-97. dicha norma contable en el Registro de Control de Inventarios
Valorizados exhibido durante la fiscalización, lo cual se ha
Que de otro lado, señala que como cuestión de fondo corres-
indicado en la resolución apelada.
ponde determinar si de la interpretación integral del artículo
62° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 35° del re-
______
glamento de la citada ley, se encuentra obligada o no a llevar (*) Publicada el 16 de mayo de 2015, en el Diario Oficial "El Peruano".
un Registro de Inventario Permanente Valorizado conforme (1) Hoy Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
con la naturaleza de sus actividades y si procede utilizar para nistración Tributaria.
(2) Venta de partes, piezas y accesorios, según la Revisión 3.1 de la CIIU de la
la valuación de sus existencias el método de Inventario al ONU, la que tiene equivalencia en la clase 4232 – venta al por menor de partes,
Detalle o Por Menor. piezas y accesorios de vehículos automotores de la Clasificación Nacional de
Actividades Económicas del Perú, emitida por la Dirección Nacional de Cuentas
Que precisa que se constituyó el 12 de diciembre de 1962 y Nacionales del Instituto Nacional de Estadística e Informática – INEI.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Que manifiesta que cuenta con un alto volumen por cantidad de ción de Multa N° 022-002-0009798 fue emitida al considerarse
ítems que comercializa al por menor, alta rotación y márgenes de acuerdo con el artículo 35° del Reglamento de la Ley del
similares por sección, segmento o familia en cada ejercicio Impuesto a la Renta, que la recurrente estaba obligada a llevar
económico, siendo que para el ejercicio 2008, ello, en un pro- un Registro de Inventario Permanente Valorizado.
medio simple, ascendía a 15 857 ítems, cuyo margen bruto se Que aduce que en el Resultado del Requerimiento N°
establece por dichos segmentos o familias de repuestos, por 0221100000101, se indicó que la recurrente exhibió un Regis-
lo que le resultaba imposible llevar un Registro de Inventario tro de Control de Inventario Valorizado, legalizado ante Notario
Permanente Valorizado ítem por ítem(3), como sería para el Público el 25 de mayo de 2005.
caso de una empresa manufacturera o industrial o una em- Que agrega que mediante el Requerimiento N° 0222100002049
presa comercializadora que no tuviera la complejidad por la comunicó a la recurrente que de la verificación del Registro de
naturaleza de sus operaciones al por menor por la cantidad de Control de Inventario Valorizado exhibido, determinó que se
ítems. Agrega que ha cumplido con la valuación de inventarios consignó información respecto a los productos que comerciali-
mediante el método de Inventario al Detalle o al Por Menor, el zaba pero a la fecha en que se practicó la toma de inventarios,
cual constituye un elemento básico para la determinación del esto es, al cierre del ejercicio 2008. Sin embargo, dicho registro
costo de venta anual y que la Administración no ha desestimado no detallaba, entre otro, que se efectuara un control perma-
dicho inventario, pues de haberlo hecho, le hubiese reparado nente en unidades físicas ni valorizado de sus existencias,
la renta neta, lo que no hizo, según se aprecia de la Resolución por lo que incurrió en la infracción tipificada por el numeral 2
de Determinación Nº 022-003-0014217, la cual puede con- del artículo 175° del Código Tributario y, en consecuencia, le
frontarse con su declaración jurada original del Impuesto a la solicitó que subsanara dicha infracción, rehaciendo el aludido
Renta del ejercicio 2008 y su declaración jurada rectificatoria. registro observando la forma y condiciones establecidas, a
Que a modo de conclusión respecto de algunos de los argumen- fin de acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones. Al
tos anteriormente esbozados, aduce que la Ley del Impuesto cierre del mencionado requerimiento, se dejó constancia de
a la Renta ha previsto cinco métodos de valorización de los que la recurrente no cumplió con la subsanación solicitada.
inventarios en función de los ingresos anuales o por la natura- Que indica que de acuerdo con la nota correspondiente de la
34 leza de las actividades, esto es, en función de uno u otro pero Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, el
no de ambos y agrega que pueden establecerse obligaciones importe de la multa equivale al 0,3% de los ingresos netos y
especiales en cuanto a la forma de llevar los inventarios y este no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a la 12 UIT
contabilizar los costos, siendo que conforme con la doctrina y, por lo que, al haber la recurrente presentado la declaración
contable y la NIC 2 – Existencias, los métodos de valuación jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, de-
podrían agruparse en: a) Por los ingresos anuales: i) Primeras terminando ingresos por el importe de S/. 23 347 272,00, la
entradas, primeras salidas (PEPS), ii) Promedio diario, mensual Resolución de Multa N° 022-002-0009798 fue emitida por S/.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

o anual (Ponderado o Móvil), iii) Identificación Específica y b) 43 200,00, que corresponde al límite de 12 UIT.
Por la naturaleza de las actividades: i) Inventario al detalle o
Que finalmente, afirma que es distinto referirse a los “inven-
por menor y ii) Existencias básicas.
tarios finales de existencias practicados al 31 de diciembre
Que arguye que el método del inventario permanente esta- de 2008” (lo que refleja los saldos de bienes y mercaderías
blece el control físico y/o valorado de cada uno de los ítems a esa fecha) que al “movimiento de inventarios permanentes
que conforman dicho inventario anotado permanentemente, valorizados de existencias al 31 de diciembre de 2008”, inde-
de forma cronológica así como de cada uno de los ingresos y pendientemente del método de costeo que utilice la recurrente
salidas, de manera que en cualquier momento del período en para valuar sus existencias, por lo que señala que carece de
ejercicio y por la suma del saldo de cada ítem, pueda cono- sustento lo alegado por esta en el sentido que no incurrió
cerse la cantidad, costo unitario y costo total y de ser el caso, en la infracción imputada. Añade que si bien, se exhibió un
confrontarlo con el inventario físico practicado, de acuerdo con inventario practicado al cierre del ejercicio 2008, con los sal-
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. dos de existencias en unidades y valorizado, ello no implica
Que asimismo, afirma que para aplicar el Inventario al Detalle el cumplimiento de la forma en que se debe llevar el registro
o Por Menor, el cual se utiliza cuando existe un volumen de contable solicitado.
operaciones al por menor de alta rotación y márgenes simila- Que de lo actuado se tiene que mediante la Carta de
res para cada sección o segmento comercial, solo se requiere Presentación Nº 1000021273693 y el Requerimiento N°
valuar cada uno de los ítems que lo conforman al final del 0221100000101(4) (fojas 32, 33 y 66 a 71), la Administración ini-
ejercicio, de acuerdo con el detalle del inventario físico, por
el costo establecido, deduciendo del precio de venta el co-
––––––
rrespondiente margen bruto por sección, segmento o familia (3) Sobre el particular, cita diversa doctrina contable sobre el método de Inventario
para determinar así el costo de la mercadería vendida en el al Detalle o al Por Menor y ejemplos que grafican dicho método.
ejercicio, aplicando la fórmula: inventario final, más compras (4) El cual fue notificado en el domicilio fiscal de la recurrente mediante acuse de
recibo, de acuerdo con lo previsto por el inciso a) del artículo 104º del mencio-
del ejercicio y menos el inventario final. nado Código Tributario, modificado por Decreto Supremo N° 981, según el cual,
Que por las razones anotadas, sostiene que no se encuentra la notificación de los actos administrativos se realizará por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de
en el supuesto previsto por el numeral 2 del artículo 175° del la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse
Código Tributario, por lo que debe revocarse la resolución de de recibo deberá contener, como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación
multa impugnada. Al respecto, invoca las Resoluciones del o razón social del deudor tributario; (ii) Número de RUC del deudor tributario o
número del documento de identificación que corresponda; (iii) Número de do-
Tribunal Fiscal N° 00102-5-2009 y 00359-3-2005. cumento que se notifica; (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia
Que por su parte, la Administración manifiesta que la Resolu- de la negativa; y (v) Fecha en que se realiza la notificación.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

ció a la recurrente un procedimiento de fiscalización a efectos por el artículo 146° y que no haya reclamación en trámite
de verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en sobre la misma materia.
relación con el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, según Que el tercer párrafo de la citada norma señalaba que este
la Orden de Fiscalización Nº 100021273693 (foja 31). Tribunal, para conocer de la apelación, previamente deberá
Que conforme se aprecia en los puntos 1 y 2 del Anexo 01 al calificarla como de puro derecho, en caso contrario, remitirá
Resultado del Requerimiento N° 0222100003429 (fojas 7 y 8), el recurso al órgano competente y notificará al interesado para
la Administración dejó constancia que la recurrente aceptó que se tenga por interpuesta la reclamación.
los reparos efectuados en la fiscalización, siendo que el 21 de Que de conformidad con el artículo 135° del referido código,
julio de 2010 presentó la declaración jurada rectificatoria del podían ser objeto de reclamación la resolución de determina-
Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, mediante el Formula- ción, la orden de pago, la resolución de multa, la resolución ficta
rio PDT 662 N° 750016940 y procedió a pagar los intereses sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establez-
moratorios determinados respecto de los pagos a cuenta del can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
Impuesto a la Renta de los períodos de marzo y abril de 2008. de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
Que de fojas 67, 216, 224 y 228 se observa que la Admi- de profesionales independientes, así como las resoluciones
nistración emitió la Resolución de Determinación N° 022- que las sustituyan, los actos que tengan relación directa con
003-0014217, por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la determinación de la deuda tributaria, las resoluciones que
estableciendo como importe a pagar S/. 0,00, atendiendo a la resuelven las solicitudes de devolución y las que determinan
aludida declaración jurada rectificatoria, con motivo de la cual la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
emitió la Orden de Pago N° 021-001-02410374, al amparo del Que el numeral 2 del artículo 109° del citado código establece
numeral 1 del artículo 78° del Código Tributario, deuda que que son nulos los actos dictados prescindiendo del procedi-
fue acogida a un fraccionamiento tributario aprobado por la miento legal establecido.
Administración al amparo del artículo 36° del Código Tribu- Que de acuerdo con las normas expuestas, la recurrente,
tario (foja 221). a efecto de impugnar la Resolución de Multa N° 022-002-
Que asimismo, con motivo de la anotada fiscalización la Ad- 0009798, podía optar por interponer una reclamación o una
ministración detectó que la recurrente, cometió entre otras, 35
apelación de puro derecho, esta última, otorgándole la posi-
la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 175º del bilidad de recurrir directamente ante este Tribunal para que
Código Tributario, emitiendo la Resolución de Multa Nº 022- conozca del asunto controvertido.
002-0009798 (foja 72). Que asimismo, de acuerdo con el citado artículo 151° del
Que de fojas 41 a 61 se advierte que el 14 de setiembre de aludido código, en los casos de recursos considerados por los
2010, mediante el Expediente N° 0250340020632, la recu- recurrentes como de puro derecho, corresponde a la Adminis-
rrente presentó recurso impugnatorio solo contra la citada tración verificar únicamente los requisitos de admisibilidad y

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


resolución de multa. la inexistencia de reclamación sobre la misma materia, siendo
Que de fojas 78 y 79 se tiene que la Administración dio trámite competencia de este Tribunal verificar si el recurso presentado
de reclamación al mencionado recurso impugnatorio, emi- califica como de puro derecho, quien en caso contrario, remitirá
tiendo pronunciamiento al respecto mediante la Resolución el recurso al órgano competente como una reclamación para
de Intendencia Nº 0250140013647/SUNAT de 31 de marzo de que este, previa verificación de los requisitos de admisibilidad,
2011, declarando infundada la reclamación, por los fundamen- la tramite como tal.
tos anotados con anterioridad. Que en el presente caso, de la revisión del recurso impug-
Que de fojas 106 a 129 se observa que el 7 de junio de 2011, natorio de 14 de setiembre de 2010, presentado mediante
la recurrente formuló recurso de apelación contra la Reso- el Expediente N° 0250340020632, se tiene que la recurrente
lución de Intendencia N° 0250140013647/SUNAT, invocando interpuso apelación de puro derecho contra la Resolución de
por un lado, la nulidad de dicha resolución y, de otro, que no Multa N° 022-002-0009798, citando expresamente el artículo
se encuentra en el supuesto de la infracción que se le imputa, 151° del Código Tributario e indicando que no había hechos
esbozando los argumentos que se han detallado en los con- que probar. Sin embargo, la Administración otorgó a dicho
siderandos precedentes. recurso el trámite de reclamación y se pronunció al respecto
Que en tal sentido, la controversia consiste en determinar si declarándola infundada mediante la Resolución de Intendencia
la recurrente incurrió en el tipo infractor del numeral 2 del Nº 0250140013647/SUNAT, en lugar de verificar los requisitos
artículo 175° del Código Tributario, correspondiendo analizar de admisibilidad de la apelación de puro derecho y que no hu-
previamente, la nulidad de la Resolución de Intendencia N° biera reclamación en trámite, para, de corresponder, elevarla
0250140013647/SUNAT, invocada por la recurrente. a esta instancia.
Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tri- Que en tal sentido, la Administración al dar trámite de re-
butario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, disponía clamación a la citada apelación de puro derecho y emitir la
que podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Resolución de Intendencia Nº 0250140013647/SUNAT ha vul-
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes nerado el procedimiento establecido, por lo que en aplicación
a la notificación de los actos de la Administración, cuando del numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, dicha
la impugnación sea de puro derecho, sin que sea necesario resolución adolece de nulidad y en consecuencia, corresponde
interponer reclamación ante instancias previas, y que dicho declararla nula.
recurso se interpondrá ante el órgano recurrido, quien dará Que estando al sentido del fallo anotado, carece de relevancia
la alzada luego de verificar que se ha cumplido lo establecido emitir pronunciamiento respecto de la vulneración del debido

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

procedimiento y del principio de legalidad recogidos por la Ley Que ahora bien, de conformidad con el inciso a) del numeral
del Procedimiento Administrativo General y el Texto Único de 1 del artículo 62º del citado Código Tributario, modificado por
Procedimientos Administrativos de la SUNAT, alegados por Decreto Legislativo N° 953(6), la facultad de fiscalización de la
la recurrente, así como en relación con las Resoluciones del Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
Tribunal Fiscal N° 1151-1-2008, 5576-4-2006, 3319-1-2005, acuerdo con lo establecido por el último párrafo de la Norma
3083-3-2005, 2214-5-2005, 8519-2-2004, 6232-3-2004, 3632- IV del Título Preliminar del citado código, precisándose que
5-2003, 679-2-97 y 480-5-97, invocadas por esta a efecto de el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
respaldar su argumento de nulidad. investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
Que ahora bien, corresponde a esta instancia determinar si la tributarias, siendo que para tal efecto dispone, entre otras, de
apelación interpuesta por la recurrente contra la Resolución de la facultad discrecional de exigir a los deudores tributarios la
Multa Nº 022-002-0009798, califica como una de puro derecho. exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o docu-
Que este Tribunal en la Resolución Nº 02214-5-2005 ha esta- mentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
blecido que la apelación de puro derecho otorga al contribu- relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
yente la posibilidad de recurrir directamente a esta instancia tributarias, los que deberán ser llevados de acuerdo con las
para que conozca del asunto controvertido, superándose la normas correspondientes.
etapa de reclamación, esto es, que únicamente procede contra Que asimismo, el numeral 4 del artículo 87° del mencionado
un acto que, pudiendo ser reclamable, es susceptible de ser código, modificado por el indicado decreto legislativo, esta-
apelado debido a que la materia en discusión está vinculada blece entre las obligaciones de los administrados, la de llevar
con la interpretación de una ley, y no existen hechos que probar. los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
Que de los argumentos expuestos por la recurrente se des- por las leyes, reglamentos o por resolución de superinten-
prende que la controversia se centra en determinar si de la dencia de la SUNAT, o los sistemas, programas, soportes
interpretación conjunta del artículo 62° de la Ley del Impuesto portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
a la Renta y del artículo 35° del reglamento de la citada ley, demás antecedentes computarizados de contabilidad que los
puede concluirse que en razón de su actividad principal (co- sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se
36 mercialización de partes, piezas y accesorios automotrices) vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las
tenía la obligación de llevar un Registro de Inventario Perma- normas pertinentes.
nente Valorizado para el ejercicio 2008 y si en consecuencia, Que el artículo 164° de dicho código, preceptúa que toda acción
se ha configurado la infracción tipificada por el numeral 2 del u omisión que importe violación de normas tributarias, cons-
artículo 175° del Código Tributario al exhibir durante la fisca- tituye infracción sancionable, la que deberá ser determinada
lización un registro que no cumplía las formas y condiciones de manera objetiva, según lo previsto por el artículo 165° del
establecidas. mismo cuerpo normativo.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

Que se advierte que la discusión planteada se circunscribe Que de conformidad con el numeral 2 del artículo 175º del
a establecer si de la interpretación de las referidas normas anotado código, modificado por Decreto Legislativo N° 981(7),
legales, se puede afirmar que las empresas dedicadas a la constituye infracción relacionada con la obligación de llevar
comercialización de mercaderías adquiridas y vendidas (como libros y registros contables llevar los libros de contabilidad,
la recurrente), no se encuentran obligadas a cumplir el deber otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
de llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado y, por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
por tanto, que no es posible imputarles la infracción referida almacenable de información básica u otros medios de control
a llevar el mencionado registro sin observar las formas y exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Que asimismo, se considera que no existen hechos que pro- Que según la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
bar, ya que la recurrente ha aceptado que durante la referida Tributario, modificada por el anotado decreto legislativo,
fiscalización, ante el requerimiento de la Administración de aplicable a las personas y entidades generadoras de renta
exhibir, entre otros libros y registros contables, su Registro de tercera categoría(8), la infracción tipificada por el numeral
de Inventario Permanente Valorizado, exhibió un “Registro de 2 del artículo 175° se encuentra sancionada con una multa
Control de Inventarios Valorizado al 31 de diciembre de 2008”, equivalente al 0.3% de los IN, siendo que de conformidad con
el cual no cumple las disposiciones que corresponden a dicho la Nota 11 de la referida tabla, cuando la sanción aplicada se
registro, siendo que del reporte de expedientes impugnatorios calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10%
que obra a foja 190, se aprecia que no existe reclamación de la UIT ni mayor a 12 UIT.
contra la Resolución de Multa N° 022-002-0009798(5), por lo ______
que la apelación presentada califica como de puro derecho. (5) Cabe indicar, que en el mencionado reporte de expediente impugnatorios que
obra en autos, únicamente aparece el recurso impugnatorio interpuesto por la
Que es necesario precisar, que de la revisión del recurso recurrente el 14 de setiembre de 2010, contra la Resolución de Multa N° 022-
de apelación de puro derecho formulado por la recurren- 002-0009798, el cual fue indebidamente calificado mediante la Resolución de
te el 14 de setiembre de 2010, mediante el Expediente N° Intendencia N° 0250140013647/SUNAT como un recurso de reclamación, siendo
que conforme con lo expuesto en los considerandos de la presente resolución,
0250340020632, se observa que recoge idénticos argumentos dicha actuación de la Administración ha vulnerado el procedimiento establecido,
a los esbozados en el escrito de 7 de junio de 2011 (apelación por lo que en aplicación del numeral 2) del artículo 109° del Código Tributario,
contra la Resolución de Intendencia N° 0250140013647/ se ha dispuesto declarar la nulidad de la referida resolución de intendencia.
(6) Vigente desde el 6 de febrero de 2004.
SUNAT), los cuales han sido detallados en los primeros con- (7) Vigente desde el 1 de abril de 2007.
siderandos de la presente resolución. (8) Situación en la que se encuentra la recurrente, conforme se observa de su
Comprobante de Información Registrada que obra a fojas 132 a 148.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Que de acuerdo con el primer y segundo párrafos del inciso b) 2010, mediante acuse de recibo, de acuerdo con lo previsto
del artículo 180º del mencionado código, modificado también por el inciso a) del artículo 104º del mencionado código, la
por el referido decreto legislativo, el concepto IN correspon- Administración dejó constancia que la recurrente exhibió un
de al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros registro denominado “Registro de Control de Inventarios Valo-
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas rizado”, el cual se encontraba legalizado por Notario Público.
netas comprendidos en un ejercicio gravable. Asimismo, se Que en el punto 2 del Anexo N° 01 al Requerimiento Nº
prevé que para el caso de los deudores tributarios generadores 0222100002049 (fojas 20 a 23), notificado el 7 de mayo de
de rentas de tercera categoría que se encuentren en el régi- 2010, mediante acuse de recibo, con arreglo a lo previsto por
men general, se considerará la información contenida en los el inciso a) del artículo 104º del aludido Código Tributario, la
campos o casillas de la declaración jurada anual del ejercicio Administración comunicó a la recurrente que verificó que lle-
anterior al de la comisión o detección de la infracción, según vaba el Registro de Inventario Permanente Valorizado al que
corresponda, en las que se consignen los conceptos de ventas denominaba “Registro de Control de Inventarios Valorizado”,
netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables sin observar las formas y condiciones establecidas, tal como
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. exige el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto
Que de otro lado, conforme con el primer párrafo del artículo a la Renta, por cuanto había consignado en este información
62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la relativa al inventario final de mercaderías practicado al cierre
Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, los del ejercicio 2008, mas no consignaba un detalle de registro
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la permanente en unidades físicas ni valorizado de sus existen-
actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán cias, razón por la que se consideró que la recurrente incurrió
sus existencias por su costo de adquisición o producción adop- en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 175° del
tando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se Código Tributario, poniendo de conocimiento dicha situación a
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras fin que pueda acogerse al Régimen de Gradualidad, aprobado
entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio diario, mensual por Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
o anual (PONDERADO O MÓVIL); c) Identificación específica; Que en el punto 2 del Anexo N° 01 al Resultado del Requeri-
d) Inventario al detalle o por menor; y e) Existencias básicas. miento Nº 0222100002049 (fojas 14 a 17), notificado el 22 de 37
Que el segundo párrafo del citado artículo señala que el regla- julio de 2010, mediante acuse de recibo, conforme con lo dis-
mento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o puesto por el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario, la
sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la natu- Administración da cuenta que la recurrente presentó un escrito
raleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas el 18 de mayo de 2010, manifestando que de acuerdo con la Ley
a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar del Impuesto a la Renta el control de inventarios puede hacer-
sus costos. se: i) En función a los ingresos anuales y ii) Por la naturaleza

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Que por su parte, el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de sus actividades y, que el artículo 35° del reglamento de la
de la referida ley, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94- citada ley, ha regulado la forma de llevar los inventarios de
EF, modificado por Decreto Supremo N° 134-2004(9), prevé acuerdo con los ingresos anuales, siendo que para el control de
disposiciones referidas al control de inventarios y contabi- inventarios en función a la naturaleza de las actividades debe
lización de costos, señalándose que en el caso de deudores acudirse a los métodos del Inventario al Detalle o por Menor y
tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio el Método por Existencias Básicas previstos en los incisos d)
precedente hayan sido mayores a mil quinientos (1,500) UIT y e) del referido artículo 62°. Así también, señaló que durante
del ejercicio en curso, se deberá llevar un sistema de contabi- el ejercicio 2008 tuvo un movimiento en promedio de 16 431
lidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los ítem de repuestos, uno diferente de otro, por lo que llevar un
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario inventario permanente valorizado habría significado anotar
Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario bajo un sistema de cómputo altamente calificado el movimiento
Permanente Valorizado. de los ítems, siendo que si se llevara el movimiento diario de
Que en el presente caso, conforme se aprecia de la documen- cada ítem se tendría no menos de 16 431 páginas más la línea
tación que obra en autos, la Resolución de Multa N° 022-002- por cada compra o venta.
0009798 (foja 72) fue girada por la comisión de la infracción Que en el aludido punto del resultado de requerimiento, la
tipificada por el numeral 2 del artículo 175° del Código Tribu- Administración dejó constancia que la recurrente no acreditó
tario, al considerar la Administración que la recurrente llevaba las entradas y salidas de bienes, esto es, si la salida de los
el Registro de Inventario Permanente Valorizado sin observar productos facturados a clientes, así como si los ingresos
lo señalado por el artículo 35° del reglamento de la Ley del correspondientes a adquisiciones a proveedores y/o las de-
Impuesto a la Renta y de acuerdo con el criterio establecido voluciones por ventas y por compras de mercaderías tuvieron
en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08311-3-2001. incidencia o se reflejaron en el Registro de Inventario Valoriza-
Que según se advierte del punto 16 del Requerimiento N° do, no pudiendo verificarse el control de las existencias, por lo
0221100000101 (fojas 32 y 33), notificado en el domicilio fiscal que mantuvo la infracción detectada, tipificada por el numeral
de la recurrente el 15 de abril de 2010(10), la Administración le 2 del artículo 175° del Código Tributario.
solicitó que presentara y/o, entre otros, su Registro de Inven-
tario Permanente Valorizado, precisándose que debía cumplir
lo solicitado el 4 de mayo de 2010.
–––––
Que en el punto 16 del Resultado del Requerimiento N° (9) Vigente desde el 06 de octubre de 2004.
0221100000101 (fojas 24 a 30), notificado el 4 de mayo de (10) Ver Nota al Pie N° 4.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Que asimismo, indicó que si bien es cierto con los inventarios “Según el primer párrafo del artículo 62° del Texto Único Orde-
finales de existencias al 31 de diciembre de 2008, fue posible nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
la determinación del costo de ventas del ejercicio, el contribu- Supremo N° 179-2004-EF(12), los contribuyentes, empresas
yente estaba obligado a llevar un Registro de Inventario Per- o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen,
manente Valorizado, en la forma y condiciones, lo que no hizo. deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su
Que en el mencionado punto del resultado de requerimiento costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los
también se dejó constancia de que la recurrente no subsanó siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente
la aludida infracción, por lo que no le resultaba aplicable el de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras sali-
Régimen de Gradualidad de Sanciones. das (PEPS); b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO
Que tal y como se ha indicado en los considerandos preceden- O MÓVIL); c) Identificación específica; d) Inventario al detalle o
tes, la recurrente desde la etapa de fiscalización, así como al por menor; y e) Existencias básicas.
interponer su recurso de apelación de puro derecho contra Asimismo, el segundo párrafo del citado artículo señala que
la Resolución de Multa N° 022-002-0009798 y al presentar el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
el escrito ampliatorio el 7 de junio de 2011(11), sostiene que empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o
al ser una empresa dedicada a la comercialización de partes, por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales
piezas y accesorios automotrices, no se encuentra obligada a relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y
cumplir el deber de llevar un Registro de Inventario Perma- contabilizar sus costos.
nente Valorizado y por consiguiente, no puede considerarse Al respecto, el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Im-
que ha cometido la infracción contemplada por el numeral 2 puesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado
del artículo 175° del Código Tributario. Por tanto, a efecto de por Decreto Supremo N° 134-2004-EF, prevé que los deudores
establecer si la recurrente ha incurrido en dicho tipo infractor, tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus
es necesario, en primer término, determinar a quienes aplican costos de acuerdo con las siguientes normas:
los deberes formales previstos por el artículo 35° del Regla- a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
mento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Uni-
38 libros y registros referidos a inventarios, entre ellos, a llevar dades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán
un Registro de Inventario Permanente Valorizado. llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información
Que sobre el particular, se suscitaron dos interpretaciones, deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
la primera de las cuales, a su vez generó dos subpropuestas, Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
según las cuales: y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Subpropuesta 1.1.:“Las exigencias formales previstas por el b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

relación con los libros y registros referidos a inventarios sólo Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejer-
actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”. cicio en curso, solo deberán llevar un Registro de Inventario
Subpropuesta 1.2.:“Las exigencias formales previstas por el Permanente en Unidades Físicas.
artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
en relación con los libros y registros referidos a inventarios son precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberán rea-
actividad requiera practicar, inventarios sean éstos materiales lizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
o corpóreos o inmateriales”. d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los
Que asimismo, según la segunda interpretación, las exigencias incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar,
formales previstas por el artículo 35° del Reglamento de la Ley por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada
del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros ejercicio.
referidos a inventarios son aplicables a los contribuyentes, em- e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
presas o sociedades de acuerdo con el monto de los ingresos separadas, los elementos constitutivos del costo de producción
brutos anuales del ejercicio precedente, con independencia por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
de la actividad empresarial que realicen. los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
Que llevado el tema a conocimiento de la Sala Plena del Tribu- correspondiente, tales como: materiales directos, mano de
nal Fiscal, mediante Acuerdo contenido en el Acta de Reunión obra directa y gastos de producción indirectos.
de Sala Plena N° 2015-04 de 24 de marzo de 2015, se ha Asimismo, el penúltimo párrafo de dicho artículo señala que a
adoptado la interpretación contenida en la primera subpro- fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán
puesta de la primera de las interpretaciones anotadas en los
considerandos, esto es: “Las exigencias formales previstas por
–––––
el artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(11) Dado que de acuerdo con lo expuesto en los considerandos de la presente reso-
en relación con los libros y registros referidos a inventarios solo lución, el recurso impugnatorio interpuesto por la recurrente el 14 de setiembre
son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya de 2010, califica como uno de puro derecho y, que asimismo, se ha dispuesto
declarar la nulidad de la Resolución de Intendencia N° 0250140013647/SUNAT,
actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”.
el escrito presentado por aquella, al que denominó como recurso de apelación
Que los fundamentos del citado criterio son los que a conti- contra la mencionada resolución de intendencia, corresponde ser considerado
nuación se reproducen: como uno ampliatorio de la aludida apelación de puro derecho.
(12) Texto que se mantiene desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 774.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

acreditar, mediante los registros establecidos en el mismo proceso de fabricación y mercancía en existencia, en tránsito,
artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así en depósito o consignada en poder de terceros, en un periodo
como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los contable, sea que se trate de aquellas relacionadas con el giro
inventarios finales. del negocio o con las actividades operativas de la empresa.
A efecto de establecer a quiénes alcanzan los deberes for- Por consiguiente, la expresión “practicar inventario”, a que
males previstos por el artículo 35° de la Ley del Impuesto a se refiere el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta,
la Renta, es conveniente que en forma previa al análisis, se comprende la acción de ejecutar, hacer o llevar a cabo la
haga referencia al concepto de inventarios y a los distintos identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que
términos usados por las normas citadas, tales como “practicar una empresa posee para destinarlos a la enajenación y de
inventarios”, “llevar inventarios” y “registrar o contabilizar” aquellos destinados al consumo para la producción de bienes
dado que, como se ha señalado, el primer párrafo del artículo y la prestación de servicios, esto es, se trata de actividades
62° de la anotada ley establece los métodos de valuación (contar, pesar y medir) que solo son predicables respecto de
aceptados tributariamente para ser utilizados por aquéllos bienes que tienen materialidad. Esta afirmación se corrobora
que en razón de la actividad que desarrollen, deban “practicar del penúltimo párrafo del artículo 35º del Reglamento de la Ley
inventario”. Mientras que el segundo párrafo del mismo artí- del Impuesto a la Renta, cuando señala que en los registros
culo así como el artículo 35° del referido reglamento hacen establecidos en dicho artículo se debe acreditar las “unidades
referencia a los deberes de “llevar inventarios” “contabilizar producidas” y el “costo unitario de los artículos”(21) que aparez-
costos” y “registrar”. can en sus “inventarios finales”, con la finalidad de mostrar el
Ahora bien, en cuanto al concepto de existencias o inventarios, costo real de estos; lo que evidencia que se trata del control
el párrafo 6 de la NIC 2(13), las define como activos: de bienes físicos o materiales.
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la ope-
ración.
b. En proceso de producción con vistas a esa venta o ––––––
(13) Oficializada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 034-2005-
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos EF/93.01, publicada el 2 de marzo de 2005, versión aplicable desde el año 2006. 39
en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Se acude a esta definición dado que la Ley del Impuesto a la Renta no contiene
un concepto propio, tratándose además de un concepto de tipo contable.
En tal sentido, se entiende por inventarios o existencias a las El referido texto del párrafo 6 de la NIC 2 Existencias, se ha mantenido en las
“materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, versiones de la referida NIC 2 de los años 2009 a 2014, oficializadas mediante
las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad N° 044-2010-EF/94,
productos terminados y en proceso de fabricación, y merca- 047-2011-EF/94, 048-2011-EF/30, 051-2012-EF/30, 053-2013-EF/30 y 055-
derías en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en 2014-EF/30, publicadas el 28 de agosto de 2010, 23 de junio de 2011, 6 de enero
poder terceros, al término de un período contable”(14). y 14 de noviembre de 2012, 11 de setiembre de 2013 y 26 de julio de 2014.
(14) En este sentido, COOPER, William W. e IJIRI, Yuji, Diccionario KOHLER para

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Cabe advertir que si bien la Norma Internacional de Contabili- Contadores, Limusa, México D.F., p. 439.
dad (NIC) Nº 2 “Existencias”(15) no efectúa una clasificación de En concordancia con dicha definición, el Plan Contable General Empresarial
esta partida en función de su naturaleza física o inmaterial, (PCGE) clasifica a las existencias en el Elemento 2 según las siguientes cuen-
tas: 20. Mercaderías, 21. Productos terminados, 22. Subproductos, desechos
cabe indicar que existirían dos tipos de existencias o inventa- y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias primas, 25. Materias
rios: a) bienes físicos o materiales, es decir, aquellos tangibles auxiliares, suministros y repuestos, 26. Envases y embalajes, 27. Activos no
o corpóreos o contenidos en un soporte físico, obtenidos por corrientes mantenidos para la venta y 28. Existencias por recibir. Al respecto,
véase:http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VER-
empresas industriales o adquiridos por cualquier otro tipo SION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf
de empresa (incluidas las empresas de servicios); y b) bienes Cabe mencionar que el PCGE es de uso obligatorio a partir del 1 de enero de
inmateriales que no tienen un soporte de naturaleza o apa- 2011, conforme con la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº
042-2009-EF/94, publicada el 14 de noviembre de 2009. Por su parte el Plan
riencia física que los contenga, tal como un envase o un disco Contable General Revisado (PCGR), aprobado por la Resolución CONASEV N°
compacto(16), es decir, son incorpóreos, tales como los activos 006-84-EFC/94.10, publicada el 3 de marzo de 1984, aplicable hasta el 31 de di-
intangibles(17) mantenidos por la entidad para su venta en el ciembre de 2010, clasificaba a las existencias en la Clase 2 según las siguientes
cuentas: 20. Mercaderías, 21. Productos terminados, 22. Subproductos, desechos
curso ordinario de sus actividades, como lo señala el párrafo y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias primas y auxiliares, 25.
3 de la NIC 38 – Intangibles(18). Envases y embalajes, 26. Suministros diversos y 28. Existencias por recibir.
(15) La cual incluye a partir del ejercicio 2006 a las empresas proveedoras de
Es importante hacer esta distinción con el fin de comprender servicios.
la exigencia referida a los registros vinculados a los inventa- (16) Disco compacto o CD, entendido como un disco óptico que tiene por finalidad
rios, contenida en el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la almacenar datos en formato digital.
(17) Entendido, conforme con el párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles, oficializada
Renta y el artículo 35º de su Reglamento, la que se analizará mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 034-2005-
a continuación. EF/93.01, versión aplicable desde el año 2006, como un activo identificable, de
carácter no monetario y sin apariencia física. Sobre el particular, se ha señalado
En relación con las expresiones mencionadas en el referido que las aplicaciones informáticas califican como existencias si se adquieren o
artículo 62º, se tiene en primer lugar a la de “practicar in- producen para vender. En este sentido, véase: NIIF Comentadas – Guía Práctica
ventario”. Sobre el particular, cabe señalar que conforme con de KPMG para comprender las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera, Thompson Reuters Aranzadi, 2012, p. 498.
el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, (18) Este párrafo señala que en el caso de que otra Norma se ocupe de la contabi-
“practicar” significa “Ejecutar, hacer, llevar a cabo”(19). lización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará dicha
Norma en lugar de la presente. Así, señala como ejemplo el caso de activos
En tal sentido, si se relaciona dicha definición con el concepto intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de
de inventarios o existencias glosado, se advierte que la acti- sus actividades.
vidad de “practicar inventarios” implica el proceso de contar, (19) Al respecto, véase: http://lema.rae.es/drae/?val=practicar.
(20) En este sentido, véase: COOPER, William W. e IJIRI, Yuji, op. cit. p. 439.
enlistar y poner precio(20) a las materias primas y materiales, (21) Según la Real Academia Española, una de las acepciones de la palabra artículo
abastecimientos o suministros, productos terminados y en es: “Mercancía, cosa con que se comercia”.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Por otro lado, según el citado Diccionario de la Real Academia constituidos por los suministros o materiales utilizados en
de la Lengua Española una de las acepciones de la palabra la prestación de los servicios y b) aquellos que constituyen
“llevar”, que es aludida también por el mencionado artículo el producto resultante de la prestación de los servicios. Esto
62º, está referida a “Mantener actualizado y en orden. Llevar es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o
la cuenta, los libros…”(22). Igualmente, si se relaciona dicha una actividad desempeñada por un consumidor usando los
acepción del verbo “llevar” con el concepto brindado de in- activos de una empresa.
ventarios, puede concluirse que “llevar inventarios” implica Asimismo, se observa que los servicios difieren de los pro-
mantener una lista en la que se detallan las materias primas ductos que son tangibles o materiales por tres aspectos
y materiales, abastecimientos o suministros, productos termi- importantes: a) Intangibilidad, porque los clientes no pueden
nados y en proceso de fabricación y mercancía en existencia, ver, sentir, escuchar ni probar un servicio antes de adquirirlo;
en tránsito, en depósito o consignada en poder de terceros, sea b) Temporalidad, debido a que los servicios no se pueden
que se trate de aquellas relacionadas con el giro del negocio almacenar; y c) Inseparabilidad, por cuanto el prestador del
o con las actividades operativas de la empresa, mostrando su servicio y sus clientes por lo general deben estar en contacto
descripción, cantidades, precios unitarios, multiplicaciones y directo para que se realice la operación entre ellos. De esta
totales(23). manera, el resultado final de un servicio prestado constituye
En tal sentido, se aprecia que la expresión “llevar inventario”, un producto “inmaterial”, que no es posible contar, medir, pesar
a que se refiere el segundo párrafo del artículo 62º de la Ley ni almacenar(31); por lo que no se encuentra dentro del alcance
del Impuesto a la Renta, comprende la acción de mantener una de la obligación formal prevista en el artículo 62º de la Ley del
lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventario que Impuesto a la Renta, dado que respecto del resultado de esta
se ha practicado(24) en forma actualizada y en orden(25). actividad no resulta posible practicar inventarios.
Finalmente, en relación con la expresión “registrar”, se aprecia Ahora bien, se aprecia que cuando el segundo párrafo del
que conforme con el referido Diccionario de la Real Academia artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta menciona la
de la Lengua Española, “registrar”, es definida como “Anotar, obligación de “llevar inventarios”, se refiere al control de bienes
señalar…”(26) cierta información. Igualmente, la expresión susceptibles de medición a través de un método de valuación
40 “contabilizar” según el mismo Diccionario es definida como tributariamente aceptado(32), esto es, a bienes corpóreos o
“Apuntar una partida o cantidad en los libros de cuentas”. materiales o contenidos en un soporte físico que constituyen
En tal sentido, “registrar” o “contabilizar” inventarios implica materias primas y materiales, abastecimientos o suministros,
la acción misma de anotar o apuntar la información relativa a productos terminados y en proceso de fabricación y mercancía
los inventarios en los registros llevados de acuerdo con el ar-
tículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(27).
––––––
De esta manera, se concluye que las empresas deben “ano- (22) Dicha definición puede consultarse en: http://lema.rae.es/drae/?val=llevar.
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tar”, “registrar” o “contabilizar” en los registros “llevados” de (23) Al respecto, véase: COOPER, William W. e IJIRI, Yuji, op. cit. p. 439.
(24) Para BACKER, JACOBSEN y RAMÍREZ correspondería al conteo o verificación
acuerdo con lo previsto por el artículo 35º del Reglamento de periódica, contando físicamente los artículos. Al respecto, véase: BACKER, Morton,
la Ley del Impuesto a la Renta, los inventarios “practicados” JACOBSEN, Lyle y RAMÍREZ PADILLA, David, Contabilidad de Costos – Un enfoque
a una fecha determinada. administrativo para la toma de decisiones, McGraw Hill, 1990, México D.F., p. 91.
Mientras que para LAN, implica el recuento, el peso, la medida, la anotación y la
Como se aprecia, si bien existe diferencia entre las acciones valuación periódica de las existencias. En este sentido, véase: LAN, Theodore.
de “practicar”, “llevar” y “registrar”, todas tienen en común Manual del Contador de costos, UTEHA S.A. de C.V., 1981, México D.F., p. 737.
(25) Lo que de acuerdo con el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto
el vínculo con el control de los inventarios, tal como han sido a la Renta, puede efectuarse a través de un Registro de Costos, un Registro de
definidos previamente. Inventario Permanente en Unidades Físicas o un Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado, incluso mediante el documento que contenga los inventarios
Ahora bien, habiéndose definido a los inventarios o existencias físicos de existencias al final del ejercicio.
y a las expresiones utilizadas por la ley y el reglamento del (26) La definición puede revisarse en: http://lema.rae.es/drae/?val=registrar.
Impuesto a la Renta, en relación con los deberes formales (27) La acción de “registrar” a que alude el artículo 35º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, no es aquella a que se refiere el artículo 16º de la Ley
relativos a aquellos, corresponde determinar a los sujetos Nº 28708, Ley del Sistema Nacional de Contabilidad, toda vez que esta última
que deben cumplir dichos deberes. implica anotar los datos de una transacción en las cuentas correspondientes
Así, en cuanto a los sujetos obligados a “practicar inventa- del plan contable, esto es, se refiere a la anotación de un hecho económico
en un libro principal, como es el Libro Diario, a través de un asiento contable,
rios”, tal como se desprende del artículo 62º de la Ley del procedimiento que no se aplica en el caso de llevar los registros de costos e
Impuesto a la Renta, no se aprecia que se haga mención inventarios a que hace mención el citado artículo 35º, pues en estos solamente
expresa a algún tipo de actividad empresarial específica. Por se incluye la información relativa a la acumulación de costos, cuando se trata
del registro de costos y al movimiento de los inventarios, en el caso de los
tanto, la obligación de “practicar inventarios” es aplicable a registros de inventarios permanentes en unidades físicas y valorizados.
todo tipo de empresa, sean estas comerciales, extractivas(28); (28) Cuyo elemento básico de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza:
industriales o que realicen algún proceso de transformación agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de áridos, recursos hídricos,
minerales, petróleo, etc.
de la materia prima(29), así como las empresas cuyo principal (29) Lo que abarca actividades tan diversas como la construcción, la azucarera, la
elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos alimentaria, la maderera, la textil, etc.
o intelectuales(30). (30) Lo que incluye también una gran variedad de empresas, como las de transporte,
las financieras y bancarias, comercio, seguros, hotelería, asesoría, educación,
Por otro lado, debe determinarse si el artículo 62º de la Ley del expendio de comida, etc.
Impuesto a la Renta también obliga al control de los servicios (31) Al respecto, véase: HANSEN, Don y MOWEN, Maryanne, Administración de Costos:
Contabilidad y Control, International Thomson Editores, 2003, México D.F., p. 45.
calificados como inventarios. (32) No debe dejarse de considerar que el primer párrafo del citado artículo orde-
Sobre el particular, cabe mencionar que los proveedores de na valuar los inventarios conforme con su “costo de adquisición” o “costo de
producción”, conceptos que han sido definidos por la propia Ley del Impuesto
servicios pueden tener dos tipos de inventarios: a) aquellos a la Renta.

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en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en poder Reglamento, no está dirigida a los productos que no tienen
de terceros; cuyas entradas y salidas físicas son susceptibles una forma física o material o no se encuentran en un soporte
de ser observadas y comprobadas, mediante conteo, medición, físico o que sean resultantes de las actividades de servicio.
almacenaje y/o pesaje, según corresponda. En este sentido, conforme con el análisis efectuado, si bien
Esto encuentra sustento, en primer lugar, en la definición de la obligación de aplicar los deberes referidos a inventarios
“valuación de inventarios” entendida como la determinación previstos por el artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta
del costo o de la parte del costo asignable a las materias y en el artículo 35° de su Reglamento, puede recaer sobre
primas en existencia, a las mercaderías en proceso, a las cualquier sujeto en función del nivel de ingresos brutos que
existencias de productos terminados, a las mercancías en obtenga(41), sin importar su actividad (comercial, industrial o
almacén para su venta y a los suministros(33).
––––––
Así también, debe considerarse que la citada exigencia (la que (33) Al respecto, véase: COOPER, William W. e IJIRI, Yuji, op. cit., p. 717.
no ha sufrido variación o modificación alguna en el tiempo(34), (34) Así, el artículo 70º del Decreto Legislativo Nº 200 norma que aprobó la Ley del
Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio 1982, señalaba que: “los contribuyentes,
tiene como propósito el control de los bienes físicos que posee empresas o sociedades que deban practicar inventario, en razón de la actividad que
una empresa para la venta o para su consumo en sus activi- desarrollan, estarán obligados a llevar inventario permanente de sus existencias.
dades (entradas, salidas, inventario inicial e inventario final), La valuación de los inventarios se realizará de acuerdo con las normas que señale
el Reglamento”. Asimismo indicaba que las empresas, en su caso, deberán conta-
con la finalidad de establecer el costo computable correspon- bilizar, en cuentas separadas, los siguientes elementos constitutivos del costo de
diente, aspecto que no es posible realizar con los inventarios producción: a) Materias primas; b) Mano de obra; y c) Gastos de fabricación y que
producidos por los proveedores de servicios. “Con el objeto de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante
registros adecuados, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo
Precisamente, como se ha glosado, el artículo 62° de la citada unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso
ley establece que los inventarios deberán valuarse a costo de del año podrán llevar un sistema de costos estimados que se adapten a su giro,
pero al final del año, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real”.
adquisición o producción, conceptos que han sido definidos por Agregaba el citado artículo 70º que: “El reglamento señalará las empresas que, en
la Ley del Impuesto a la Renta, ello debido a que el legislador función de sus ingresos brutos anuales o por la naturaleza de sus actividades, deban
pretende establecer un control respecto de aquellos inventarios cumplir con la totalidad de las normas del presente artículo. Asimismo, establecerá
los métodos que podrán utilizarse para valuar las existencias limitando la utilidad
físicos o materiales que son adquiridos o producidos para su del método Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) al caso de contribuyentes,
enajenación. empresas o sociedades que llevan un sistema de contabilidad de costos basados
41
en registro de inventario permanente”.
En tal sentido, es conveniente analizar la norma que fundamen- (35) Tras la modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 1112, vigente
ta tal exigencia, esto es, el artículo 20º de la Ley del Impuesto desde el 1 de enero de 2013, se prevé que cuando los ingresos provengan de
a la Renta, a efecto de ratificar que los servicios no deben ser la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo com-
controlados en aplicación del mencionado artículo 62º. putable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
De acuerdo con dicha norma, la renta bruta está constituida por sustentado con comprobantes de pago.
(36) Definido como la contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada
el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos
en el ejercicio gravable. El citado artículo precisa que cuando con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
dichos ingresos provengan de la enajenación de bienes, la derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenarte con motivo de la adquisición o enajenación de
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
computable de los bienes enajenados(35). de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
A ello se agrega que en ningún caso los intereses formarán parte del costo de
Por su parte, se prevé que el costo computable viene dado por adquisición.
el costo de adquisición(36), el costo de producción(37), el valor de Asimismo, a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1112, se
ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario(38), con- entiende por costo computable de los bienes enajenados al costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
ceptos que por sus definiciones legales, se entienden referidos en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores
a bienes que pueden enajenarse con o sin modificación(39) y no incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo
a servicios (tales como la intermediación financiera o la segu- a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda,
a lo que se agrega los conceptos que no forman parte del costo computable.
ridad brindada a un domicilio), los que constituyen productos (37) El costo de producción o construcción es el definido como el incurrido en la
no físicos o inmateriales. Por ello, si bien el inciso j) del artículo producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos
11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta hace utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción, Similar definición se recoge en el Decreto Legislativo N° 1112.
mención al costo computable de los servicios, dicho concepto (38) Este es el caso de empresas en que tienen existencias para la venta al cierre
no ha sido previsto por el artículo 20° de la Ley. A ello cabe del ejercicio como consecuencia de no enajenar todos los bienes disponibles
agregar que a diferencia del caso de los bienes, los servicios para la venta (adquiridos o producidos).
(39) Conforme con el Plan Contable General Empresarial, este tipo de existencias reci-
no pueden ser “enajenados” en el sentido de la transferencia biría la denominación de productos terminados o mercaderías, respectivamente.
de la propiedad y no tienen título alguno(40). (40) Al respecto, véase: CHOY ZEVALLOS, Elsa, “El dilema de los costos en las empre-
sas de servicios” en: Quipukamayoc, Revista de la Facultad de Ciencias Contables,
De lo señalado, se advierte que esta obligación depende del UNMSM, N° 20, 2012, Lima, pp. 7 y ss.
tipo de inventarios, pues tal como se ha indicado, se encuen- (41) En cuanto al momento en el que surge la obligación de llevar inventarios, cabe
tra referida a aquellos que se pueden identificar mediante precisar que las obligaciones dispuestas por el artículo 35º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, surgen a partir del 1 de enero de cada ejercicio
su observación, comprobación, cuantificación (en peso, en gravable y a lo largo del ejercicio, teniendo en consideración el tipo de registro
cantidades, etc.) y valoración, esto es, a los que tienen ma- que se encuentre obligado el contribuyente a llevar según el nivel de los in-
terialidad. En tal sentido, a efecto de la exigencia de deberes gresos brutos anuales. En efecto, atendiendo a los plazos de atraso dispuestos
por la Resolución Nº 234-2006/SUNAT se tiene que el Registro de Inventario
formales e imposición de sanciones, la exigencia del control Permanente en Unidades Físicas debe llevarse con un atraso no mayor de
de inventarios, tal como se encuentra regulada por el artículo un mes, contado desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
62º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 35º de su las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes; mientras que
(…)

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de servicio), esta se encuentra condicionada a la posesión de salida física de las existencias en cada almacén, información
bienes físicos, tangibles o corpóreos (observables y compro- del establecimiento donde se ubican las existencias, unidad
bables mediante su conteo, medición, pesaje y/o almacenaje) de medida, entre otros.
que sean utilizados en su actividad económica. Sin perjuicio del Por otro lado, en el caso del Registro de Costos, de acuerdo
análisis que amerite cada actividad en concreto, se presenta con el numeral 10 del artículo 13º de la citada resolución, se
el siguiente cuadro a manera de ejemplo: advierte que su propósito principal es la determinación del
costo de ventas así como del costo de producción, ambos
ACTIVIDAD EMPRESARIAL referidos a la valuación de los bienes tangibles y corpóreos
Empresas obtenidos de una actividad productiva. En efecto, respecto del
Empresas Empresas de
Comerciales
Industriales o
servicios
costo de ventas, esto es, el costo computable del bien enaje-
extractivas nado, corresponde al importe de los bienes que se transfieren
1. Control de las mer- 1. Determinación del 1. Control de los bienes en propiedad (bienes físicos).
caderías adquiridas y costo de productos en adquiridos y consumi-
vendidas, ya sea a tra- proceso y productos dos o utilizados en la
Asimismo, en el caso del costo de producción, se hace refe-
vés de: a) Registro de terminados, a través prestación del servicio, rencia a bienes que son objeto de una transformación física.
Inventario Permanente del Registro de Cos- ya sea a través de: a) Como se aprecia de las características de los Registros de
en Unidades Físicas; o tos, si los ingresos Registro de Inventa- Inventario Permanente en Unidades Físicas, de Inventario
b) Registro de Inven- brutos anuales rio Permanente en
Permanente Valorizado y de Costos, estos están destinados
tario Permanente Valo- durante el ejercicio Unidades Físicas; o b)
rizado, dependiendo precedente hayan Registro de Inventario a la contabilización o registro del movimiento de bienes de
del nivel de ingresos sido mayores a 1 500 Permanente Valorizado, carácter físico (tal como se aprecia de la misma denominación
obtenidos durante el UIT del ejercicio en dependiendo del nivel “Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas”). Por
ejercicio precedente. curso. de ingresos obtenidos tanto, señalar que los sujetos, empresas o sociedades que solo
2. Control de los bienes 2. Control de los durante el ejercicio mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma fí-
adquiridos y consu- bienes producidos y precedente.
sica o material o que no se encuentran contenidos en un soporte
midos o utilizados vendidos, así como de 2. Control de los bienes
en otras actividades bienes adquiridos y adquiridos y consu- físico están obligados a cumplir los deberes formales previstos
42 por el artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la
(como de venta o de consumidos o utiliza- midos o utilizados en
administración), ya sea dos en la producción, otras actividades (como Renta, implica que estos cuenten con un registro legalizado
a través de: a) Registro ya sea a través de: a) de venta o de admi- pero en el que no figure anotación alguna, lo que es contrario a
de Inventario Perma- Registro de Inventario nistración), ya sea a la esencia de la definición de “llevar inventarios” a la que se ha
nente en Unidades Fí- Permanente en través de: a) Registro de
hecho referencia, entendida como la acción de mantener una
sicas; o b) Registro de Unidades Físicas; o b) Inventario Permanente
Inventario Permanente Registro de Inventario en Unidades Físicas; o lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventario que
Valorizado, Permanente Valori- b) Registro de Inventario se ha practicado en forma actualizada y en orden, esto es, lo
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

dependiendo del nivel zado, Permanente Valorizado, opuesto a mantener un libro y/o registro en blanco.
de ingresos obtenidos dependiendo del nivel dependiendo del nivel Por consiguiente, se concluye que haciendo una interpretación
durante el ejercicio de ingresos obtenidos de ingresos obtenidos
conjunta de los términos utilizados por los artículos 20° y 62°
precedente. durante el ejercicio durante el ejercicio
precedente. precedente. de la Ley del Impuesto a la Renta, de las definiciones citadas
3. Control de los bie- referidas a los inventarios y considerando el propósito de cada
nes adquiridos y con- uno de los registros mencionados por el artículo 35° del regla-
sumidos o utilizados mento de la citada ley, aquellos sujetos, empresas o sociedades
en otras actividades que únicamente mantengan o cuenten con inventarios que no
(como de venta o de
tengan una forma física o material o que no se encuentren
administración), ya
sea a través de: a) contenidos en un soporte físico quedan excluidos del cumpli-
Registro de Inventario miento de las obligaciones formales previstas por el artículo
Permanente en 62º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 35° de su
Unidades Físicas; o b) Reglamento, dado que en el caso de los inventarios inmateria-
Registro de Inventario
Permanente Valori- ______
zado, dependiendo (…)
del nivel de ingresos el plazo máximo de atraso en el caso del Registro de Inventario Permanente
obtenidos durante el Valorizado es de tres meses desde el primer día hábil del mes siguiente de
ejercicio precedente. realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de los bienes.
Finalmente, en el caso del Registro de Costos, el plazo máximo de atraso es
de tres meses contados desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gra-
vable. De ello, se advierte que únicamente en el caso del Registro de Costos su
Es importante resaltar que el enfoque planteado ha sido reco- exigencia se genera una vez concluido el ejercicio gravable, considerando que
gido por la Administración Tributaria al momento de establecer el contribuyente que se encuentra obligado a llevarlo tiene un plazo de atraso
de hasta tres meses siguientes al cierre del ejercicio gravable.
la información mínima que debe ser incluida en los libros y En relación con las empresas que recién inician sus actividades, cabe indicar
registros vinculados a asuntos tributarios, de acuerdo con el que no existe una norma específica que establezca los criterios que se deben
artículo 13º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT. considerar. Ante tal ausencia normativa, se considera pertinente aplicar lo dis-
puesto por el segundo párrafo del inciso a) del artículo 38º del Reglamento de
Así, en el caso del Registro de Inventario Permanente en la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable para el llevado de los libros y registros
Unidades Físicas y del Registro de Inventario Permanente contables, por lo que al tratarse de un requisito que se vincula al llevado de los
Valorizado, según los numerales 12 y 13 del artículo 13º de la registros contables, en el caso de perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio
citada Resolución, se requiere información sobre la entrada y se considerarían los ingresos que presuman que obtendrán en este.

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les y de los inventarios producidos por empresas prestadoras está condicionada a la posesión de bienes materiales, físicos,
de servicios, no resulta posible practicar inventarios tal como tangibles o corpóreos que sean utilizados en la actividad eco-
prevé el citado artículo 62º, norma que sirve de sustento para nómica que realicen los deudores tributarios.
exigir el cumplimiento de tales deberes formales. Que ahora bien, el aludido criterio vinculante resulta aplicable
Al respecto, es conveniente precisar que lo indicado no implica al caso de autos, por cuanto, la materia de grado consiste
que las empresas, a efectos contables o financieros, no deban precisamente en establecer si la recurrente, por la actividad
controlar el costo de sus inventarios inmateriales (cuyo susten- que realiza (empresa comercial dedicada a la venta de partes,
to puede ser exigido por la Administración en la fiscalización) piezas y accesorios automotrices), ha cometido la infracción
sino que a tal fin, y para efectos formales tributarios, la Ley tipificada por el numeral 2 del artículo 175° del Código Tribu-
del Impuesto a la Renta y su reglamento no han definido una tario, imputada mediante la Resolución de Multa N° 022-002-
forma específica para hacerlo como sí se ha previsto en el caso 0009798, por llevar un Registro de Inventario Permanente
de los inventarios materiales. Asimismo, la presente propuesta Valorizado sin las formas y condiciones establecidas y si el
no pretende efectuar una definición del término “inventarios” mencionado valor fue emitido con arreglo a ley.
que resulte aplicable a todo el ordenamiento tributario, sino Que atendiendo al mencionado criterio y a que tanto la Ad-
establecer los alcances de las obligaciones formales previstas ministración(45), como la recurrente(46) aceptan el hecho que
por el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo contaba con existencias de tipo material, tangible o corpóreo
35° de su reglamento(42). para el desarrollo de su actividad económica, se concluye que
De otro lado, cabe agregar que la interpretación que se haga estaba obligada a cumplir las exigencias formales previstas
de esta norma está estrechamente ligada con la imputación por el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
de infracciones y a la imposición de sanciones. En efecto, si la Renta.
se considerara que en todos los casos, sin importar el tipo de Que asimismo, dado que los ingresos brutos obtenidos en el
inventarios (materiales o inmateriales), deben cumplirse los ejercicio precedente (2007) superaron 1 500 UIT(47), se encon-
deberes previstos por el artículo 35° del citado reglamento, traba dentro del alcance del inciso a) del citado artículo 35° del
podría sancionarse a aquellos sujetos que incumplan dichos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, debía
deberes aunque no puedan determinar un costo de adquisición llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, para 43
o de producción en los términos definidos por la ley, los que reflejar el inventario que se ha practicado en forma actualizada
solo hacen referencia a “bienes” físicos. y en orden.
Ello equivale a hacer una interpretación extensiva de los
citados deberes, y como consecuencia de ello, se incluiría
dentro de los tipos infractores relacionados con los libros
y registros contables, un supuesto que en principio no está

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contemplado dentro de los alcances estrictos de la Ley del (42) En tal sentido, se considera que aun cuando en algunas Resoluciones del
Impuesto a la Renta. En efecto, conforme con la norma VIII Tribunal Fiscal se hayan analizado casos de mermas, desmedros o pérdidas
del Título Preliminar del Código Tributario, en vía de inter- de determinados bienes, ello no implica que en dichos casos deban aplicarse
los deberes formales previstos por el artículo 35° del reglamento de la Ley del
pretación no podrá establecerse sanciones ni extenderse las Impuesto a la Renta, ya que ello dependerá de la corporeidad del bien.
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de (43) Según el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
los señalados en la ley. expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas
en virtud del artículo 102° del mismo código, así como las emitidas en virtud a
Por tanto, se concluye que las exigencias formales previstas un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirán jurisprudencia
por el artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria,
la Renta en relación con los libros y registros referidos a in- mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por ley, debiéndose señalar en la resolución correspondiente
ventarios solo son aplicables a los contribuyentes, empresas dicho carácter y disponerse la publicación de su texto en el diario oficial. Agrega,
o sociedades cuya actividad requiera practicar, administrar o que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre
gestionar inventarios físicos o materiales”. sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir
el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente de observancia
Que el citado criterio tiene carácter vinculante para todos los obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal; siendo que
vocales de este Tribunal, según lo establecido por el Acuerdo la aludida resolución así como las que impliquen un cambio de criterio, deberán
ser publicadas en el diario oficial.
recogido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de (44) Obligación que surge a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable y a lo
17 de setiembre de 2002. largo del ejercicio.
(45) En el Resumen Estadístico de Fiscalización (fojas 66 a 71) se indica que la acti-
Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en el Acta vidad económica de la empresa es la venta de partes, piezas y accesorios y que
de Reunión de Sala Plena N° 2015-04, corresponde que la efectúa la importación de su mercadería de Estados Unidos, Japón y Venezuela
presente resolución se emita con el carácter de observancia y que se verificó las ventas gravadas con documentación sustentatoria y se
verificó las compras importadas por los meses de mayo, junio y julio de 2008.
obligatoria, y se disponga su publicación en el Diario Oficial (46) En su recurso impugnativo la recurrente señala la existencia de un promedio de
“El Peruano”, de conformidad con el artículo 154° del Texto 15 587 de ítems vinculado con su actividad de la venta de repuestos, accesorios
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto y suministros para la industria automotriz que son importados del exterior.
(47) De acuerdo con lo señalado por el Decreto Supremo N° 209-2007-EF, la UIT
Supremo N° 133-2013-EF(43). aplicable en el ejercicio 2008 fue de S/. 3 500,00. Asimismo, según se observa
Que atendiendo al criterio de carácter vinculante expuesto, de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, presentada
por la recurrente mediante el Formulario PDT 660 N° 340736 (fojas 154 a 163),
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-04, se esta obtuvo como ingresos brutos la suma de S/. 25 950 835,00 (Suma de las
tiene que la obligación de cumplir los deberes formales referi- casillas 461, 473, 475 y 477 referidas a Ventas Netas o Ingresos por Servicios,
dos a los inventarios, previstos por el artículo 62° de la Ley del Ingresos Financieros Gravados, Otros Ingresos Gravados, y Enajenación de
valores y bienes del Activo Fijo), esto es, sus ingresos fueron mayores a 1 500
Impuesto a la Renta y por el artículo 35° de su reglamento(44) UIT (5 250 000,00).

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

Que por lo expuesto la recurrente, para el ejercicio 2008, se automotrices en la misma condición en que los importa o
encontraba obligada a llevar el Registro de Inventario Perma- compra, sin efectuar alteración alguna, esto es, no se dedica
nente Valorizado, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo a la transformación de bienes, en cuyo caso, según la Norma
62° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso a) del artículo Internacional de Contabilidad (NIC) 2 - Existencias y la doctrina
35° de su reglamento. contable, sí le correspondería llevar un sistema de contabi-
Que a su vez y con relación al mencionado registro, este Tri- lidad de costos, ya que de acuerdo con el criterio vinculante
bunal en diversas resoluciones, tales como las Resoluciones contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-04,
Nº 08311-3-2001 y 1398-3-2003, ha señalado que en este se las exigencias formales previstas por el artículo 35° del re-
anota el ingreso y salida de existencias (mercaderías, suminis- glamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los
tros, materias primas, etc.), así como sus respectivas valoriza- libros y registros referidos a inventarios sólo son aplicables
ciones. En tal sentido, se encuentran referidos a movimientos a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad
de bienes, los que pueden ser diarios, semanales, mensuales o requiera practicar inventarios físicos o materiales, situación en
anuales, dependiendo de la oportunidad en la que se realicen la que se encontraba la recurrente, siendo que en el presente
las compras, las ventas, el proceso de producción o cualquier caso, el hecho de llevar a cabo una actividad comercializadora,
otra actividad que involucre entradas y salida de bienes. no implica una excepción a la regla, como se ha expuesto en
Que asimismo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01562-2- los fundamentos del criterio vinculante adoptado.
2004 se ha indicado que el Registro de Inventario Permanente Que respecto a lo señalado por la recurrente en cuanto a que
Valorizado, conforme con la técnica contable, consiste en llevar de la interpretación del artículo 62° de la Ley del Impuesto
por cada ítem de mercadería, de suministros o, según sea el a la Renta y el artículo 35° del reglamento de la citada ley,
caso, de materias primas, materias auxiliares o productos se deduce que el control de inventarios puede agruparse en
terminados, un control físico y valorado en el cual se muestre función a los ingresos anuales y a la naturaleza de sus activi-
cada uno de los ingresos y salidas de estos productos, así dades, siendo que el citado artículo 35° del reglamento regula
como los respectivos saldos de estos movimientos, debiendo la forma de llevar los inventarios únicamente en función de los
encontrarse respaldados por su documentación sustentato- ingresos anuales mas no de la naturaleza de las actividades,
44 ria respectiva: partes de ingreso a almacén, notas de pedido, supuesto en el cual, debía acudirse a los métodos del Inventario
guías de remisión, facturas de compra y venta, entre otros, al Detalle o por Menor o por Existencias Básicas previstos por
criterio acorde con lo señalado en la Resolución del Tribunal el aludido artículo 62°, cabe anotar que debe diferenciarse las
Fiscal Nº 998-4-97. formas de controlar inventarios, para lo cual debe estarse a lo
Que estando a lo previsto por el artículo 62° de la Ley del dispuesto por el citado artículo 35° del reglamento, y los mé-
Impuesto a la Renta, en concordancia con el artículo 35° del todos de valuación de existencias aceptados tributariamente,
reglamento de la citada ley, el criterio de carácter vinculante previstos por el artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

expuesto así como los criterios jurisprudenciales glosados Que asimismo, de los fundamentos del acuerdo contenido en
respecto del Registro de Inventario Permanente Valorizado, se el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-04, se desprende
considera que este refleja el inventario que se ha practicado que en el caso de contribuyentes, empresas o sociedades
en forma permanente, en orden y actualizado. como la recurrente, esto es, que se dedican a la actividad
Que conforme se ha expuesto en los considerandos prece- comercializadora de bienes sin que medie transformación, al
dentes, y de la documentación obrante en autos referida al contarse con inventarios de tipo material o corpóreo, se está
procedimiento de fiscalización iniciado a la recurrente, así dentro del ámbito de aplicación del mencionado artículo 35°
como de los argumentos esbozados por esta, no se evidencia de la norma reglamentaria y dado que esta había obtenido
que hubiese cuestionado o presentado ningún medio proba- en el ejercicio anterior ingresos brutos que superaron 1 500
torio que acredite que durante la aludida fiscalización exhibió UIT, estaba dentro de los alcances del inciso a) de la anotada
el Registro de Inventario Permanente Valorizado en el que se norma del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En
hubiere registrado la información conforme con las normas tal sentido, la recurrente debía registrar información en un
citadas, sino que por el contrario, está acreditado que presentó Registro de Inventario Permanente Valorizado y a efectos de
un registro que no cumplía la forma y condiciones establecidas la valuación de sus existencias, debía utilizar cualquiera de
a que se ha hecho mención en los considerandos precedentes. los métodos aceptados tributariamente por el artículo 62° de
la citada ley, por lo que carece de sustento lo argumentado
Que en consecuencia, habiéndose determinado que en el
sobre el particular.
ejercicio 2008 la recurrente estaba obligada a llevar un Re-
gistro de Inventario Permanente Valorizado, y que este debía Que cabe precisar que no resulta correcta la afirmación de la
cumplir con observar determinada forma y condiciones antes recurrente en el sentido que el artículo 35° del reglamento
expuestas, esto es, que refleje un inventario practicado en regula únicamente el control de inventarios en función a los
forma permanente, en orden y actualizado, lo que no hizo; se ingresos anuales. Así por ejemplo, en el cuadro mostrado pre-
encuentra acreditada la comisión de la infracción imputada y, viamente a título ilustrativo (como parte de los fundamentos
por tanto, que la multa impugnada se giró con arreglo a ley, del criterio vinculante), se aprecia que en el caso de empresas
siendo infundada la apelación de puro derecho presentada. comerciales se debe controlar las mercaderías adquiridas y
vendidas, ya sea a través de: a) Registro de Inventario Perma-
Que ahora bien, no resultan amparables los argumentos de
nente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Perma-
la recurrente en el sentido que no estaba obligada a llevar un
nente Valorizado, dependiendo del nivel de ingresos obtenidos
Registro de Inventario Permanente Valorizado, debido a que
durante el ejercicio precedente. Así también, se debe controlar
su actividad económica principal consiste en la venta al por
los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras activi-
menor de repuestos, accesorios y suministros de repuestos

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

dades (como de venta o de administración), ya sea a través de: ninguna infracción vinculada con el cumplimiento de las exi-
a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o gencias formales previstas por el artículo 35° del reglamento
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y
del nivel de ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente. registros referidos a inventarios, sino que versan sobre casos
Que como se ha analizado en los fundamentos del citado cri- en los que por un lado, se analizaron los reparos efectuados
terio vinculante, el artículo 35° del reglamento de la Ley del por la Administración a la determinación del Impuesto a la
Impuesto a la Renta no se ha limitado a considerar que los Renta y que para tal efecto, además de recurrir a las normas
deudores tributarios, a efectos del control de sus inventarios tributarias, se aplicó la Norma Internacional de Contabilidad
y la contabilización de sus costos, únicamente deben tener (NIC) 2, con la finalidad de establecer lo que debía entenderse
en cuenta el nivel de sus ingresos brutos anuales, sino que por costos de las existencias y en específico, costos de los
además se debe verificar si practican inventarios, es decir si bienes producidos.
administran o gestionan inventarios físicos o materiales, por Que asimismo, en otros casos, se refieren a reparos efec-
lo que lo alegado en contrario por la recurrente no resulta tuados por la Administración al Impuesto a la Renta, en los
oponible. que resultaba necesario analizar los métodos de valuación
Que con relación al alegato de la recurrente referido a que de existencias contemplados en el artículo 62° de la Ley
dado el alto volumen por cantidad de ítems que comerciali- del Impuesto a la Renta; en otro caso, se refiere a diversos
za al por menor, de alta rotación y márgenes similares por reparos al mencionado impuesto, entre ellos, el de ajuste
sección, segmento o familia, en cada ejercicio económico, lo del costo de ventas, respecto del cual esta instancia conclu-
que para el ejercicio 2008 significaba un promedio de 15 857 yó por un lado, que la Administración no había indicado los
ítems, cuyo margen bruto se establece por dichos segmentos detalles de las observaciones de una parte del importe total
o familias de repuestos, estaba imposibilitada de llevar un del reparo, por lo que al no encontrarse fundamentado este
Registro Permanente Valorizado conforme con los términos en su totalidad, resultaba necesario que aquella lo hiciera, a
legales, debe indicarse que la Resolución de Multa N° 022-002- efectos de que la contribuyente pudiese ejercer su derecho
0009798 fue emitida al determinarse que en primer término, de defensa. Asimismo, se señalaron algunas observaciones
si la recurrente se encontraba obligada a llevar el Registro de al procedimiento seguido por la contribuyente para la distri- 45
Inventario Permanente Valorizado en el ejercicio fiscalizado, bución de las variaciones entre los costos reales y los costos
y en segundo lugar que aquella no llevaba el mencionado re- estimados empleado; precisándose que en el supuesto que
gistro cumpliendo con las formas y condiciones establecidas, esta no hubiese llevado un sistema de contabilidad de costos
esto es, se determinó la comisión de la infracción de forma de acuerdo a las características necesarias, estando obligada
objetiva, no siendo relevante que la recurrente al realizar su a ello, tal situación no podía servir de fundamento para que
actividad económica manejara un alto volumen de existencias la Administración desconociera el registro de operaciones

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


por cantidad de ítems o que estos tuvieran alta rotación ni que que sustentarían el costo de producción y por consiguiente
correspondieran márgenes similares por sección, segmento el costo de ventas, razón por la cual, se dispuso que aquella
o familia, en cada ejercicio económico, más aún cuando nada emitiera un nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta las
de ello impedía que dicho registro reflejara cómo se había consideraciones expuestas en la resolución de este colegiado.
practicado el inventario en forma permanente, en orden y ac- Que en otro caso, se refiere a un reparo de la Administra-
tualizado, por lo que lo alegado al respecto carece de sustento. ción que fue confirmado, por deducción del costo de ventas
Que tampoco enerva la comisión de la infracción tipificada consignado en diversas facturas observadas en un ejercicio
por el numeral 2 del artículo 175° del Código Tributario, que determinado, ya que se verificó que el contribuyente no pre-
de acuerdo con diversa doctrina y la Norma Internacional de cisó el método de valuación de existencia adoptado, según el
Contabilidad (NIC) 2 – Existencias citadas por la recurrente, mencionado artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta,
por la actividad económica que realizaba, (comercialización de ni presentó documentación sustentatoria que acreditara que
partes, piezas y accesorios), le fuera conveniente valuar sus de acuerdo con tal sistema, el costo contenido en las facturas
inventarios mediante el método de Inventario al Detalle o al reparadas, correspondían a rentas devengadas en el ejercicio
Por Menor, ni así tampoco, que dicho método se haya efectuado materia de observación.
cumpliendo las exigencias de la mencionada norma contable. Que cabe precisar que tampoco es aplicable al caso de autos
Que en el mismo sentido, la comisión de la infracción imputada el criterio de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 998-4-97,
a la recurrente no se desvirtúa por el hecho que la recurrente invocada por la recurrente con la finalidad de desvirtuar la co-
hubiese optado por utilizar el método de Inventario al Detalle misión de la infracción que se le imputa mediante la resolución
o al Por Menor para la valuación de sus inventarios, ni que tal de multa impugnada, ya que también versa sobre un supuesto
método se utilice cuando existe un volumen de operaciones distinto, como es la suspensión del plazo de fiscalización
al por menor de alta rotación y márgenes similares para cada debido a causa imputable a la contribuyente, al considerarse
sección o segmento comercial o que según la recurrente, imposible verificar la procedencia de inventarios así como el
constituya un elemento básico para la determinación del costo costo de insumos y de productos terminados debido a que
de venta anual. durante la fiscalización, aquella presentó un Inventario de
Que en cuanto a las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° Productos Terminados que no reunía las características de
00891-5-2000, 06784-1-2002, 00359-3-2005, 11709-4-2007, un sistema de contabilidad de costos.
00102-5-2009, 11448-1-2009 y 01257-4-2010, invocadas Que tampoco es aplicable el criterio de la Resolución del Tribu-
por la recurrente, debe indicarse que no resultan aplicables nal Fiscal N° 01572-3-2009, invocada por la recurrente, dado
al caso de autos, por cuanto no versan sobre la comisión de que también versa sobre un supuesto distinto al de autos, en

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

el que se dejaron sin efecto diversas resoluciones de determi- blicación en el Diario Oficial “El Peruano”, en cuanto establece
nación mediante las que se atribuyó responsabilidad solidaria. el siguiente criterio:
Que finalmente, el informe oral solicitado por la recurrente “Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del re-
se llevó a cabo el 19 de marzo de 2013 con la asistencia de glamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los
los representantes de ambas partes, según se aprecia de la libros y registros referidos a inventarios solo son aplicables a los
Constancia N° 0225-2013-EF/TF (foja 182). contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
Con las vocales Huertas Lizarzaburu, Izaguirre Llampasi, e practicar inventarios físicos o materiales”.
interviniendo como ponente el vocal Falconí Sinche.
Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia
RESUELVE: Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, para
sus efectos.
1. Declarar NULA la Resolución de Intendencia Nº
0250140013647/SUNAT de 31 de marzo de 2011.
2. Declarar INFUNDADA la apelación de puro derecho inter-
puesta.
HUERTAS LIZARZABURU FALCONÍ SINCHE
3. Declarar que de acuerdo con el artículo 154º del Texto
Vocal Presidenta Vocal
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF, la presente resolución constituye IZAGUIRRE LLAMPASI Huerta Llanos
precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su pu- Vocal Secretario Relato

46
Comentario

De acuerdo al artículo 154° del Código Puede decirse sin lugar a discusión se ha adoptado la interpretación: “Las
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

Tributario (CT), el 16 de mayo de 2015 se que se ha confirmado la legalidad de la exigencias formales previstas por el artículo
publicó en el Diario Oficial El Peruano la norma reglamentaria (y hasta la norma 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 4289- complementaria de SUNAT), bajo los la Renta en relación con los libros y registros
8-2015 (en adelante “la Resolución”) que alcances que ahora se ha interpretado referidos a inventarios solo son aplicables a
constituye jurisprudencia de observan- por el Tribunal Fiscal (TF). los contribuyentes, empresas o sociedades
cia obligatoria, en cuanto fija un criterio El caso analizado en la Resolución está cuya actividad requiera practicar inventa-
específico sobre los sujetos obligados referido a una empresa que comercia- rios físicos o materiales”.
a cumplir con las exigencias formales lizaba partes, piezas y accesorios auto- No prosperó la propuesta que se-
del régimen del Impuesto a la Renta motrices, la misma que sostenía que no ñalaba que las exigencias formales en
(IR) en relación con los libros y registros se encontraba obligada a cumplir con el referencia eran aplicables a los contri-
referidos a “inventarios”. deber de llevar un Registro de Inventario buyentes, empresas o sociedades de
El análisis ha partido de la relación de Permanente Valorizado y por consiguien- acuerdo con el monto de los ingresos
tales exigencias con la configuración de te, no podía considerarse que había co- brutos anuales del ejercicio precedente,
infracciones y atribución de sanciones metido la infracción contemplada por el con independencia de la actividad em-
tributarias. Sin embargo, se extendió numeral 2 del artículo 175° del CT. presarial que realicen.
incluso al sustento de la valuación de Al respecto, el TF considera preciso Vemos los fundamentos del citado
inventarios. determinar a quienes aplican los debe- criterio adoptado.
Es claro que no se ha interpretado in- res formales previstos por el artículo 35° Para el TF, a efectos de establecer a
tegralmente dicho régimen y establecido del Reglamento de la LIR en relación con quiénes alcanzan los deberes formales
criterios jurisprudenciales para todas las los libros y registros referidos a inven- previstos por el artículo 35° de la LIR,
situaciones que se derivan del artículo tarios, entre ellos, a llevar un Registro estima necesario que en forma previa al
62° de la Ley del IR (LIR) y/o el artículo 35° de Inventario Permanente Valorizado. análisis, se haga referencia al concepto
del Reglamento de la citada Ley. Se suscitaron dos interpretaciones, la de inventarios y a los distintos términos
Mucho menos sobre la forma de primera de las cuales, a su vez generó usados por las normas citadas, tales
llevar el control contable de los costos dos subpropuestas. como “practicar inventarios”, “llevar
de inventarios, que habrá de hacerse Llevado el tema a conocimiento de inventarios” y “registrar o contabilizar”.
siguiendo a los respectivos estándares la Sala Plena del TF, mediante Acuerdo En cuanto al concepto de existencias
contables (Normas Internacionales de contenido en el Acta de Reunión de Sala o inventarios, el TF señala que el párrafo
Información Financiera – NIIF). Plena Nº 2015-04 de 24 de marzo de 2015, 6 de la Norma Internacional de Conta-

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

bilidad (NIC) 2 – Existencias las define la finalidad de mostrar el costo real de Además, resulta interesante que el TF
como activos: estos, es decir el control de bienes físicos haya visto conveniente analizar la norma
a. Poseídos para ser vendidos en el curso o materiales. que fundamenta tal exigencia, esto es, el
normal de la operación. Ahora bien, en cuanto a los sujetos artículo 20º de la LIR, a efectos de ratificar
obligados a “practicar inventarios”, en que los servicios no deben ser controlados
b. En proceso de producción con vistas
la Resolución se señala que del artículo en aplicación del mencionado artículo 62º.
a esa venta o
62º de la LIR no se aprecia que se haga Se concluye en la Resolución que si
c. En forma de materiales o suministros,
mención expresa a algún tipo de actividad bien la obligación de aplicar los deberes
para ser consumidos en el proceso
empresarial específica. referidos a inventarios previstos por el ar-
de producción o en la prestación de
Es decir, en principio, la obligación de tículo 62° de la LIR y en el artículo 35° de su
servicios.
“practicar inventarios” sería aplicable a Reglamento puede recaer sobre cualquier
Luego concluye que, siguiendo a un co- sujeto en función del nivel de ingresos bru-
todo tipo de empresa, sean estas comer-
nocido diccionario contable, entiende por tos que obtenga, sin importar su actividad
ciales, extractivas; industriales o que rea-
inventarios o existencias a las “materias (comercial, industrial o de servicio), esta se
licen algún proceso de transformación de
primas y materiales, abastecimientos o encuentra condicionada a la posesión de
la materia prima, así como las empresas
suministros, productos terminados y en bienes físicos, tangibles o corpóreos (obser-
cuyo principal elemento es la capacidad
proceso de fabricación, y mercaderías vables y comprobables mediante su conteo,
humana para realizar trabajos físicos o
en existencia, en tránsito, en depósito o medición, pesaje y/o almacenaje) que sean
intelectuales.
consignada en poder terceros, al término utilizados en su actividad económica.
de un período contable”. Asimismo, el TF establece si el artículo
62º de la LIR también obliga al control de En la Resolución el TF sostiene que los
El TF indica que si bien la NIC Nº 2 no sujetos, empresas o sociedades que solo
los servicios calificados como inventarios.
efectúa una clasificación de esta partida mantienen o cuentan con inventarios
en función de su naturaleza física o inma- Se indica que los proveedores de
que no tienen una forma física o material
terial, cabe indicar que existirían dos tipos servicios pueden tener dos tipos de in-
o que no se encuentran contenidos en un
de existencias o inventarios: ventarios:
soporte físico están obligados a cumplir los
a) Aquellos constituidos por los sumi- 47
a) Bienes físicos o materiales, es decir, deberes formales previstos por el artículo
aquellos tangibles o corpóreos o nistros o materiales utilizados en la 35° del Reglamento de la LIR, lo que implica
contenidos en un soporte físico, ob- prestación de los servicios y que estos cuenten con un registro legali-
tenidos por empresas industriales o b) Aquellos que constituyen el producto zado pero en el que no figure anotación
adquiridos por cualquier otro tipo de resultante de la prestación de los alguna, lo que es contrario a la esencia de
empresa (incluidas las empresas de servicios. Esto es, aquellas tareas o la definición de “llevar inventarios”, enten-
servicios); y actividades realizadas para un cliente dida como la acción de mantener una lista,

Análisis Tributario 318 • julio 2014


b) Bienes inmateriales que no tienen un o una actividad desempeñada por un esto es, utilizar un registro para reflejar el
soporte de naturaleza o apariencia consumidor usando los activos de una inventario que se ha practicado en forma
física que los contenga, tal como un empresa. actualizada y en orden, esto es, lo opuesto
envase o un disco compacto, es decir, Sin embargo, los servicios diferirían a mantener un libro y/o registro en blanco.
son incorpóreos, tales como los activos de los productos que son tangibles o En ese sentido, concluye, bajo una
intangibles mantenidos por la entidad materiales por tres aspectos importantes: interpretación conjunta de los términos
para su venta en el curso ordinario a) Intangibilidad, porque los clientes no utilizados por los artículos 20° y 62° de
de sus actividades, como lo señala el pueden ver, sentir, escuchar ni probar un la LIR, que aquellos sujetos, empresas o
párrafo 3 de la NIC 38 – Intangibles. servicio antes de adquirirlo; b) Tempo- sociedades que únicamente mantengan
A continuación se brindan alcances ralidad, debido a que los servicios no se o cuenten con inventarios que no tengan
sobre las expresiones mencionadas en el pueden almacenar; y c) Inseparabilidad, una forma física o material o que no se
artículo 62º de la LIR tomando en cuenta por cuanto el prestador del servicio y sus encuentren contenidos en un soporte
el Diccionario de la Real Academia de la clientes por lo general deben estar en físico quedan excluidos del cumplimiento
Lengua Española. contacto directo para que se realice la de las obligaciones formales previstas
operación entre ellos. por el artículo 62º de la LIR y el artículo
Así, se considera que la expresión
“practicar inventario”, a que se refiere el Bajo ese razonamiento, se entiende 35° de su Reglamento, dado que en el
artículo 62º de la LIR, comprende la acción que el resultado final de un servicio pres- caso de los inventarios inmateriales y de
de ejecutar, hacer o llevar a cabo la iden- tado constituye un producto “inmaterial”, los inventarios producidos por empresas
tificación, conteo, pesaje y medición de que no es posible contar, medir, pesar ni prestadoras de servicios, no resulta posi-
los bienes que una empresa posee para almacenar. Para el TF, no se encuentra ble practicar inventarios tal como prevé
destinarlos a la enajenación y de aquellos dentro del alcance de la obligación for- el citado artículo 62º, norma que sirve de
destinados al consumo para la producción mal prevista en el artículo 62º de la LIR, sustento para exigir el cumplimiento de
de bienes y la prestación de servicios, esto dado que respecto del resultado de esta tales deberes formales.
es, se trata de actividades (contar, pesar y actividad no resulta posible practicar Se precisa finalmente que lo indicado
medir) que solo son predicables respecto inventarios. Así, con esta norma, el legis- no implica que las empresas, a efectos
de bienes que tienen materialidad. lador pretendería establecer un control contables o financieros, no deban con-
respecto de aquellos inventarios físicos o trolar el costo de sus inventarios inmate-
Esta afirmación estaría corroborada
materiales que son adquiridos o produci- riales (cuyo sustento puede ser exigido
por el penúltimo párrafo del artículo 35º
dos para su enajenación. por la Administración Tributaria en la
del Reglamento de la LIR, que expresaría
fiscalización).

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Temas Diversos

Prórroga de plazo para Inexistencia de la solicitud del procedimiento de fiscalización,


presentación de infor- verbal de prórroga otorgándose al sujeto fiscalizado una
RTF Nº 2403-8-2014 / 19.02.2014 nueva oportunidad para presentar lo
mación
El TF señaló que si bien el con- requerido.
Ampliación del plazo para la tribuyente adujo que solicitó una
presentación de información prórroga, el mismo indicó que tal Prórroga automática y
debido a que requiere discrecionalidad de la
solicitud se realizó “verbalmente”.
cierto grado de análisis y Administración Tributaria
En el CT tal forma de solicitud de
elaboración para decidir el plazo
prórroga no existe, pues conforme
48 RTF Nº 1766-Q-2014 / 02.04.2014 RTF Nº 579-Q-2014 / 24.01.2014
con las reglas del procedimiento de
El contribuyente solicitó prórroga fiscalización, toda solicitud de prórro- La quejosa solicitó una prórroga
de plazo para la presentación de ga debe efectuarse por escrito. de 20 días hábiles a fin de cumplir
documentación solicitada, la cual fue con presentar la documentación e
denegada por la Administración Tri- Solicitud de prórroga información requerida, alegando que
butaria, quien le indicó que el hecho presentada fuera de plazo el plazo otorgado por la Administra-
que sus sedes productivas se encon- RTF Nº 2403-8-2014 / 19.02.2014 ción Tributaria resultaba insuficiente
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

traran en zonas alejadas de la ciudad Mediante requerimientos no- por contar con un gran volumen de
de Lima no era motivo suficiente para tificados el 6 de junio de 2013, la operaciones mensuales y que debía
otorgarle un plazo adicional. Administración Tributaria solicitó la guardarse una proporción entre el
El Tribunal Fiscal (TF) señaló que exhibición y/o presentación de di- tiempo que le tomó a la Administra-
si bien la Administración Tributaria versa información y documentación ción Tributaria elaborar las obser-
se encuentra facultada para solici- a efectos de verificar el cumplimiento vaciones y el plazo para revertir las
tar la exhibición y/o presentación de las normas tributarias respecto del mismas.
de documentación relacionada con Impuesto General a las Ventas (IGV) La Administración Tributaria no
las obligaciones tributarias de la de setiembre a diciembre de 2012, a dio respuesta a la prórroga solicitada,
quejosa, también resulta necesario ser presentada el 12 de junio de 2013. por lo que se entiende que el plazo
que en atención al principio de ra- El 10 de junio de 2013 el contribu- se prorrogó automáticamente por 5
zonabilidad y los numerales 1 y 15 yente presentó una solicitud de am- días hábiles, lo que fue ratificado por
del artículo 62° del Código Tributario pliación de plazo de 7 días para cumplir la Administración Tributaria mediante
(CT), el plazo otorgado para cumplir con la presentación de lo solicitado. carta, en la que indicó que el plazo se
con el requerimiento de información, Asimismo, advirtió que la Adminis- había postergado.
guarde coherencia con el volumen tración Tributaria dio respuesta a la No obstante, la quejosa cuestiona
y tipo de información solicitada, lo solicitud de prórroga, considerándola esta nueva prórroga otorgada en for-
que no se advierte de la revisión como no presentada. Al respecto, el ma automática, pues también resul-
del requerimiento y anexos, pues contribuyente indicó que pese a que la taría insuficiente para la presentación
mediante estos no solo se solicita a prórroga solicitada no fue concedida, de la documentación requerida.
la quejosa la presentación de libros la Administración Tributaria notificó El TF señaló que es facultad discre-
y registros contables, sino, dado el un nuevo requerimiento solicitándole cional de la Administración Tributaria
detalle expuesto en los mencionados nuevamente la presentación de la do- decidir el plazo adicional que resulte
anexos, la elaboración de información cumentación, lo cual no es coherente. pertinente otorgar al deudor tributario.
requiere un cierto grado de análisis y El TF señaló que tal actuación no Añadió que no aprecia que el
elaboración, por lo que este extremo es contradictoria sino que resulta plazo otorgado sea irrazonable y/o
de la queja deviene en fundada. acorde con la tramitación regular desproporcional con la información
solicitada. Tampoco advirtió que la

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Administración Tributaria hubiera sentaba inconsistencias en su sistema. Incompetencia del Tribunal


afectado los derechos o intereses El quejoso sostuvo que la Admi- Fiscal para resolver la
de la quejosa, toda vez que dicha nistración Tributaria le viene realizan- actuación arbitraria de
actuación se realizó en virtud de su do una doble fiscalización respecto los funcionarios de la
Administración Tributaria
facultad discrecional. del IGV de los periodos de enero a
RTF Nº 975-Q-2014 / 18.02.2014
noviembre de 2013.
Plazo para exhibir y entregar El TF señaló que la naturaleza del El quejoso alegó que los funcio-
documentación de acuerdo a procedimiento de devolución exige narios de la Administración Tributaria
ley no solo que se verifique la existencia encargados de tramitar su solicitud
RTF Nº 388-Q-2014 / 16.01.2014 del pago cuya devolución se solicita de devolución habrían actuado con
La quejosa cuestiona que la Admi- sino también la obligación tributa- arbitrariedad en su contra, por lo
nistración Tributaria le haya iniciado ria respecto de la cual se realizó el que deberían ser sancionados, ya que
un procedimiento de fiscalización desembolso, ya que únicamente así no le han explicado el motivo por el
parcial en su contra sin darle el plazo se podrá concluir en la existencia del cual no le han otorgado la devolu-
suficiente, ya que con el requerimien- crédito a favor del contribuyente. ción solicitada, a pesar de que en los
to le solicitaron que exhiba y entre- Añadió que no se aprecia docu- procedimientos de fiscalización que se
gue documentación relacionada con mentación alguna que acredite que le ha practicado no le han efectuado
el Impuesto Temporal a los Activos la Administración Tributaria le sigue reparo alguno.
Netos (ITAN), sin otorgarle un plazo al quejoso dos procedimientos de Sobre el particular, el TF indicó
prudencial (72 horas) para cumplir fiscalización por los mismos periodos, que tal aspecto corresponde ser
con dicha obligación. pues el procedimiento de verificación dilucidado por el superior jerárquico
El TF observó que la quejosa fue se realiza a fin de atender su solici- de la entidad quejada, por lo que al
notificada con arreglo a ley, habién- tud de devolución, mientras que el no ser competencia del TF emitir pro-
dosele otorgado un plazo de 3 días procedimiento de fiscalización par- nunciamiento al respecto, conforme 49
hábiles para cumplir con presentar la cial tiene por objeto revisar algunas al artículo 101° del CT, corresponde
documentación solicitada, por lo que inconsistencias. inhibirse de su conocimiento.
la actuación de la Administración Tri- En consecuencia, al no haberse
butaria se encuentra arreglada a ley. verificado la existencia de dos pro- OtrOs temas
cedimientos de fiscalización, declaró
Fiscalizaciones en el infundada este extremo de la queja. Validez de fiscalización
definitiva del Impuesto a
marco de una solicitud

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Validez de requerimientos que la Renta de tres ejercicios
de devolución solicitan información SOBRE SIMULTÁNEAMENTE
un tercero – proveedor con RTF Nº 1999-Q-2014 / 14.04.2014
Validez de dos fiscalizaciones ocasión de una solicitud de
por EL mismo periodo y devolución
La Administración Tributaria inició
tributo, una parcial y otra RTF Nº 975-Q-2014 / 18.02.2014 al quejoso procedimientos de fisca-
con ocasión de una solicitud lización definitiva del Impuesto a la
de devolución El quejoso sostuvo que la Admi- Renta (IR) de los ejercicios 2010 a
RTF Nº 975-Q-2014 / 18.02.2014 nistración Tributaria le viene cargan- 2012, y le solicitó la presentación y/o
do administrativamente su labor de exhibición de diversos documentos
El quejoso solicitó la devolución
fiscalización a un tercero, ya que la e información relacionados a sus
del saldo de las retenciones no apli-
están utilizando para conseguir infor- operaciones efectuadas en dichos
cadas del IGV.
mación de ese contribuyente (espe- ejercicios.
La Administración Tributaria inició
cialmente de las compras realizadas a El TF observa que mediante in-
un procedimiento de verificación del
este) y además se le ha informado que forme la Administración Tributaria
cumplimiento de normas tributarias
resolverá su solicitud de devolución señaló que siendo la actividad del
del IGV de los periodos octubre de
de retenciones no aplicadas del IGV contribuyente la ejecución de un
2012 a setiembre de 2013, a fin de
una vez que se termine de practicar proyecto en varios años (compra y
atender la solicitud de devolución, y
una fiscalización a su tercero con la venta de terceros), este reconoce
dejó constancia de que se proporcio-
información que el quejoso brinde. ingresos anuales de acuerdo al ven-
nó la documentación requerida.
Al respecto, el TF señaló que no cimiento de las cuotas, habiéndose
Posteriormente se inició un proce-
resulta atendible dicho argumento, detectado inconsistencias en los
dimiento de fiscalización parcial del
pues en este caso la Administra- costos vinculados a los ingresos de
crédito fiscal del IGV de los periodos
ción Tributaria actuó acorde a ley los ejercicios gravables 2010, 2011 y
enero a noviembre de 2013, por cuanto
al solicitarle información acerca de 2012, según las declaraciones anuales
en el procedimiento de verificación
sus adquisiciones realizadas a dicho presentadas por el contribuyente en
se detectó que aquel había realizado
proveedor, por lo que la queja deviene dichos ejercicios; por lo que, para
compras a un contribuyente que pre-
en infundada en este extremo.

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

una correcta determinación del IR, es Sobre una supuesta rimiento y con posterioridad a la
necesario fiscalizar simultáneamente fiscalización parcial fecha en la que se emitió el Acta de
los mencionados ejercicios. RTF Nº 3837-8-2014 / 21.03.2014 Presencia. Asimismo, no advirtió que
Para el TF, no se acreditó que la El contribuyente sostuvo que el el nuevo agente fiscalizador hubiera
Administración Tributaria haya vul- procedimiento de fiscalización en el tenido que realizar alguna diligencia
nerado el procedimiento establecido que se ha emitido el requerimiento en el domicilio del contribuyente; por
en el CT, pues el procedimiento de no ha sido iniciado con arreglo a ley, el contrario, observó que dicho agen-
fiscalización iniciado respecto de pues la Administración debió comu- te suscribió la emisión del resultado
los ejercicios 2010 a 2012 se ciñe al nicarle, al inicio del procedimiento, del requerimiento.
ejercicio discrecional de su facultad si la fiscalización era definitiva o
de fiscalización, la cual se encuentra parcial y no decírselo recién a través Nulidad de notificaciones
sustentada en los hechos descritos, por no haber adquirido lA
de una carta. Además, debió haberse
habiendo esta inclusive otorgado condición de no hallado
señalado en un requerimiento y no
una prórroga al plazo inicialmente RTF Nº 2639-4-2014 / 24.02.2014
en una carta. Asimismo, indicó que
establecido. consigna erróneamente que el tipo de El contribuyente indicó que al no
Agregó que en el supuesto que programa es Régimen General, cuan- tener la condición de no hallado ni de
existan motivos que justifiquen una do correspondía consignar Régimen no habido no correspondía que se le
prórroga del plazo de cumplimiento Especial de Renta (RER). notificara la carta, los requerimientos
de las solicitudes de información y Agregó además que se le efectuó y resultados mediante publicación,
documentación de la Administración una fiscalización parcial y no una por lo que dichas notificaciones son
Tributaria, el quejoso tiene el derecho definitiva, ya que solo se fiscalizó un nulas al igual que los valores emitidos
de solicitar dicha prórroga en plazo elemento, correspondiente al crédito como consecuencia del procedimiento
de ley, en la cual no solo deberá fiscal del IGV y que se nombró a un de fiscalización, habiéndose vulnera-
50 hacer referencia a los motivos que nuevo agente fiscalizador que nunca do los principios de debido procedi-
la justifiquen sino también presentar se presentó en su domicilio. miento, verdad material, derecho de
la documentación que sustente sus El TF señaló que el procedimiento defensa y falta de motivación.
afirmaciones. de fiscalización materia de análisis se El TF verificó que no se configu-
inició con la notificación de la carta raron las tres oportunidades a que se
Requerimientos notificados y el requerimiento, el 4 de setiembre refiere el numeral 4.2 del artículo 4°
fuera del horario de oficina del D. S. Nº 41-2006-EF para que el
de 2012, esto es, antes de la entrada
RTF Nº 1766-Q-2014 / 02.04.2014
en vigencia del Dec. Leg. Nº 1113, contribuyente adquiera la condiciones
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

El contribuyente cuestionó que la la Administración Tributaria solo se de no hallado, por lo que la Adminis-
Administración Tributaria venga no- encontraba facultada para realizar tración Tributaria no se encontraba
tificando los requerimientos emitidos una fiscalización definitiva del IGV de facultada para notificar la carta y los
en el procedimiento de fiscalización los periodos marzo a junio de 2012, requerimientos mediante publicación.
que se le practica fuera del horario como efectivamente lo hizo, por lo En tal sentido, estas devienen en nulas,
de oficina. que carece de sustento lo alegado al haber sido efectuadas prescindiendo
Al respecto, el TF indicó que el he- por el contribuyente en cuanto a que del procedimiento legal establecido.
cho que las diligencias de notificación la fiscalización realizada sería una de
efectuadas dentro del procedimiento carácter parcial. Añadió que la Admi- Sobre el concepto de
de fiscalización que se le sigue se nistración Tributaria no se encontraba Requerimiento
hayan efectuado fuera del horario facultada a realizar dos clases de RTF Nº 975-Q-2014 / 18.02.2014
de oficina, ello no invalida su notifi- fiscalizaciones, y que sin perjuicio de Los requerimientos constituyen
cación desde que aun en el supuesto ello, esta sí señaló que la fiscalización actos iniciales o instrumentales
que la misma se hubiera efectuado era definitiva. mediante los que la Administración
en hora inhábil, el artículo 106° del En cuanto a lo indicado por el con- Tributaria solicita la presentación de
CT dispone que las notificaciones tribuyente respecto de que en la carta diversa documentación e información
surten sus efectos desde el día hábil se ha señalado erróneamente que el sobre la cual realizará una verifica-
siguiente al de su recepción o última tipo de programa es Régimen General, ción, mientras que en sus resultados
publicación, no especificando que el TF observó que en la misma carta se deja constancia de la documenta-
la recepción del acto administrativo se indicó que el programa de fiscali- ción que constará en las resoluciones
deba efectuarse, necesariamente, zación era el correspondiente al RER. de determinación o de multa, contra
en hora hábil, por lo que lo alegado Finalmente, con relación a que el las que el quejoso tendrá expedito
por la quejosa al respecto carece de nuevo agente fiscalizador, presentado su derecho de interponer el recurso
sustento. a través de la carta, no acudió a su impugnatorio respectivo, en el que no
domicilio, precisó que el cambio se solo se ventilarán los fundamentos en
realizó luego del cierre del reque- los que se sustenta la determinación,

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

constituidos por la calificación a la De otro lado, respecto al supuesto Al respecto, el TF señaló que el
que esta se refiere, sino cualquier de la complejidad en el proceso pro- plazo de fiscalización de un año
reparo o sanción derivada de esta, de ductivo, el TF indica que conforme vencía el 12 de noviembre de 2013 de
modo que se encuentra debidamente se advierte del comprobante de in- acuerdo con lo previsto en el inciso a)
protegido su derecho de defensa. formación registrada de la quejosa, de la Norma XII del Título Preliminar
la actividad principal consiste en del CT, siempre y cuando no haya
Extensión indebida del la venta al por mayor de metales y operado causal de suspensión.
plazo de duración de la minerales, no advirtiéndose que esta Asimismo, observó que mediante
fiscalización por falta de se dedique a la producción de dichos requerimientos notificados el 13 de
motivación minerales. noviembre de 2012 y 13 de noviembre
RTF Nº 707-Q-2014 / 31.01.2014
En tal sentido, advirtió que no se de 2013, la Administración solicitó
La quejosa sostuvo que se le ha ha dado cuenta de las circunstancias información adicional para que sea
extendido indebidamente por un concretas por las cuales existiría presentada el 20 de noviembre de
ejercicio adicional el plazo de dura- complejidad en las operaciones de la 2012 y 20 de noviembre de 2013,
ción de la fiscalización que le viene quejosa que habrían impedido que la respectivamente. La quejosa solicitó
realizando respecto del IR del ejer- Administración Tributaria efectúe su una prórroga y la Administración Tri-
cicio 2010, alegando la complejidad revisión en el plazo general de un año butaria las otorgó hasta el 11 de di-
del procedimiento debido al elevado establecido en el artículo 62°-A del CT. ciembre de 2012 y 3 de enero de 2014,
volumen de operaciones, dispersión Finalmente, en cuanto al supuesto respectivamente, lo cual, implica 21 y
geográfica de sus actividades, com- de complejidad de las operaciones de 44 días de prórroga, respectivamente,
plejidad en el proceso productivo y en compra y operaciones comerciales haciendo un total de 65 días.
la verificación de las operaciones de realizadas en el exterior que exigen En tal sentido, el TF señala que
compra, así como el hecho de que en la actuación de otros procedimientos al plazo de un año de la fiscalización
dicho ejercicio haya realizado ope- adicionales, el TF indicó que dichos desde la fecha de inicio del cómputo, 51
raciones comerciales en el exterior; supuestos resultan genéricos, por esto es, el 12 de noviembre de 2012,
lo cual no ocurre en su caso, ya que cuanto no se puede establecer cuál que originalmente vence el 12 de
durante el ejercicio 2010 únicamente es el grado de complejidad de tales noviembre de 2013, correspondía
ha emitido 500 facturas, no tiene su- operaciones que permitan determi- adicionarle los 65 días de prórroga
cursales en ninguna ciudad del país, nar que efectivamente se requieren otorgados, y en esta medida, el plazo
no realiza procesos productivos al ser realizar procedimientos adicionales debía vencer el 16 de enero de 2014.
una empresa comercializadora, por lo de verificación de la fehaciencia de Siendo así, añade el TF, la Admi-

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


que no existe complejidad de las ope- estos, ni la relevancia de la influencia nistración debía notificar al sujeto
raciones de compras y ha efectuado de tales operaciones complejas en el fiscalizado las causales, los periodos
únicamente operación con un cliente procedimiento de verificación de las de suspensión y el saldo del plazo, un
del exterior. obligaciones tributarias de la quejosa mes antes de cumplirse el plazo de
El TF observó que la Administra- o cuáles serían los procedimientos un año a que se refieren el artículo
ción Tributaria invocó como supuestos adicionales a utilizarse, entre otras 62°-A del CT; es decir, debía efectuar
de complejidad de la fiscalización, circunstancias. dicha comunicación hasta el 16 de
elevado volumen de operaciones de diciembre de 2013.
la quejosa y dispersión geográfica de Sobre la comunicación Así, verificar que la Administración
las actividades de esta al realizarse de las causales, periodos Tributaria realizó la referida comu-
en diversas ciudades del país; no de suspensión y el saldo nicación el 17 de diciembre de 2013,
del plazo un mes antes de le permitió al TF concluir que esta
obstante, la frase “elevado volumen”,
cumplirse el año del plazo de
resulta ser una frase vaga e impreci- no había cumplido con lo señalado
duración de la fiscalización
sa, al no tener una alusión numérica en el artículo 14° del Reglamento de
RTF Nº 670-Q-2014 / 30.01.2014
que permita establecer la magnitud Procedimiento de Fiscalización (que
de tales operaciones y cómo estas La Administración Tributaria inició la notificación debe realizar un mes
afectan el avance de su revisión, procedimiento de fiscalización co- antes de cumplirse el plazo de 1 año)
ni la relevancia del análisis de las rrespondientes al IGV e IR de enero y el artículo 62°-A del CT, por lo que
operaciones pendientes de verificar a diciembre de 2011. Mediante re- dicha notificación no habría surtido
para determinar las obligaciones sultado de requerimiento notificado efecto.
tributarias de la quejosa respecto al el 12 de noviembre de 2012, se dejó
tributo fiscalizado. constancia que la quejosa cumplió con
Asimismo, la frase “diversas ciu- presentar la totalidad de la documen-
dades del país”, alude a información tación e información solicitada, por lo
general de las actividades económi- que en esa fecha se inició el cómputo
cas que la quejosa podría realizar en del plazo previsto en el artículo 62°-A
otras ciudades. del CT.

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INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)


Ejercicio 2015
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,950 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE


B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
DETERMINACIÓN % Fórmula para calcular
EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,250 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Más de 5 UIT Más de S/. 19,250 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 77,000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/. 77,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 134,750
52 Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/. 134.750
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 173,250
Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014 y S/. 92,400 para 2015).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR. de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI


A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 113.36 116,84 0,32 0,17 0,32 0,17 3.06 3,07
Febrero 114.04 117,20 0,60 0,30 0,92 0,47 3.77 2,77
Marzo 114.63 118,10 0,52 0,76 1,44 1,24 3.37 3,03
Abril 115.08 118,56 0,39 0,39 1,84 1,64 3.51 3,02
Mayo 115.34 0,23 2,07 3.55
Junio 115.53 0,16 2,23 3.46
Julio 116.03 0,43 2,68 3.33
Agosto 115.93 -0,09 2,59 2.69
Setiembre 116.11 0,16 2,75 2.73
Octubre 116.55 0,38 3,14 3.09
Noviembre 116.38 -0.15 2,99 3.16
Diciembre 116.65 0.23 3,22 3.22
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 100.025157 101,158245 0.03 -0,31 0,03 -0,31 2,37 1,13
Febrero 100.229340 101,512527 0.20 0,35 0,23 0,04 2,51 1,28
Marzo 100.611395 102,210227 0.38 0,69 0,61 0,73 2,61 1,59
Abril 100.670670 102,161903 0.06 -0,05 0,67 0,68 2,62 1,48
Mayo 100.854473 0.18 0,85 3,11
Junio 100.702046 -0.15 0,70 2,12
Julio 100.804009 0.10 0,80 1,24
Agosto 101.015792 0.21 1,02 0,60
Setiembre 101.363528 0.34 1,36 0,43
Octubre 101.861474 0.49 1,86 1,34
Noviembre 101.790116 -0.07 1,79 1,68
Diciembre 101.473342 -0.31 1.47 1,47
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-05-IR(52).indd 52 5/06/15 11:58


Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-05-CALEND(53).indd 53
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
2 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.
• Declaración Jurada y Pago 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15

– Grupos Especiales (2) 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15

• ONP (1) (2) 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15

• Pagos a Cuenta y 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15

• SENATI (3) 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15 19.05.15 16.06.15

• APORTES A LAS AFP:


– En Cheque (4) 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15 06.05.15 03.06.15

– En Efectivo (5) 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15

– Declaración sin pago (5) 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15 08.05.15 05.06.15

– Pago de la deuda 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15 22.05.15 19.06.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 15.05.15 12.06.15 18.05.15 15.06.15 19.05.15 16.06.15 20.05.15 17.06.15 21.05.15 18.06.15 22.05.15 19.06.15 11.05.15 08.06.15 12.05.15 09.06.15 13.05.15 10.06.15 14.05.15 11.06.15

• CONAFOVICER (7) 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15 15.05.15 15.06.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 54 ). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


53

5/06/15 11:57
INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 1 de marzo de 2015 15 de marzo de 2015 20 de marzo de 2015
ENERO 2015 23 de Febrero de 2015 16 de marzo de 2015 31 de marzo de 2015 09 de abril de 2015
FEBRERO 2015 23 de Marzo de 2015 01 de abril de 2015 15 de abril de 2015 22 de abril de 2015
MARZO 2015 24 de Abril de 2015 16 de abril de 2015 30 de abril de 2015 08 de mayo de 2015
ABRIL 2015 25 de Mayo de 2015 01 de mayo de 2015 15 de mayo de 2015 22 de mayo de 2015
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 16 de mayo de 2015 31 de mayo de 2015 05 de junio de 2015

(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). (3) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades
Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


DEL MES DE: 0-4 5-9
Diciembre 2014 26 de Febrero de 2015 27 de Febrero de 2015
Enero 2015 26 de Marzo de 2015 27 de Marzo de 2015
Febrero 2015 27 de Abril de 2015 28 de Abril de 2015
Marzo 2015 27 de Mayo de 2015 28 de Mayo de 2015
Abril 2015 25 de Junio de 2015 26 de Junio de 2015
Mayo 2015 23 de Julio de 2015 24 de Julio de 2015
54 (4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 42-2015/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.2 01.02.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.8 01.02.2015
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.2 01.02.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza Nº 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50% 55
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
1 8,05590 8,07384 8,08741 8,12109 8,11479 8,12841 8,15779 8,14659 8,16514 8,17934 8,20544 8,26713
2 8,05651 8,07426 8,08854 8,12086 8,11521 8,12944 8,15739 8,14719 8,16563 8,18014 8,20753 8,26817
3 8,05711 8,07467 8,08966 8,12062 8,11563 8,13046 8,15700 8,14779 8,16613 8,18094 8,20961 8,26921
4 8,05771 8,07509 8,09079 8,12039 8,11605 8,13149 8,15661 8,14839 8,16662 8,18174 8,21170 8,27025
5 8,05832 8,07550 8,09192 8,12016 8,11647 8,13251 8,15621 8,14899 8,16712 8,18254 8,21378 8,27129
6 8,05892 8,07592 8,09305 8,11993 8,11689 8,13354 8,15582 8,14960 8,16762 8,18334 8,21587 8,27233
7 8,05953 8,07633 8,09418 8,11970 8,11731 8,13456 8,15543 8,15020 8,16811 8,18414 8,21795 8,27337
8 8,06013 8,07674 8,09531 8,11947 8,11773 8,13559 8,15503 8,15080 8,16861 8,18494 8,22004 8,27441
9 8,06073 8,07716 8,09644 8,11923 8,11815 8,13662 8,15464 8,15140 8,16911 8,18574 8,22213 8,27545
10 8,06134 8,07757 8,09757 8,11900 8,11857 8,13764 8,15424 8,15200 8,16960 8,18654 8,22422 8,27649
11 8,06194 8,07799 8,09870 8,11877 8,11899 8,13867 8,15385 8,15260 8,17010 8,18734 8,22630 8,27753
12 8,06255 8,07840 8,09983 8,11854 8,11941 8,13969 8,15346 8,15320 8,17060 8,18814 8,22839 8,27857
13 8,06315 8,07882 8,10096 8,11831 8,11983 8,14072 8,15306 8,15380 8,17109 8,18894 8,23048 8,27961
14 8,06375 8,07923 8,10209 8,11807 8,12025 8,14174 8,15267 8,15441 8,17159 8,18974 8,23257 8,28065
15 8,06436 8,07965 8,10322 8,11784 8,12067 8,14277 8,15228 8,15501 8,17209 8,19054 8,23466 8,28169
16 8,06496 8,08006 8,10435 8,11761 8,12109 8,14380 8,15188 8,15561 8,17258 8,19134 8,23676 8,28273
17 8,06557 8,08047 8,10548 8,11738 8,12151 8,14482 8,15149 8,15621 8,17308 8,19214 8,23885 8,28378
18 8,06617 8,08089 8,10661 8,11715 8,12193 8,14585 8,15110 8,15681 8,17358 8,19294 8,24094 8,28482
19 8,06678 8,08130 8,10774 8,11692 8,12235 8,14688 8,15070 8,15741 8,17407 8,19374 8,24303 8,28586
20 8,06738 8,08172 8,10887 8,11668 8,12277 8,14790 8,15031 8,15801 8,17457 8,19454 8,24513 8,28690
21 8,06798 8,08213 8,11000 8,11645 8,12319 8,14893 8,14992 8,15862 8,17507 8,19534 8,24722 8,28794
22 8,06859 8,08255 8,11113 8,11622 8,12361 8,14996 8,14952 8,15922 8,17556 8,19615 8,24931 8,28899
23 8,06919 8,08296 8,11226 8,11599 8,12403 8,15099 8,14913 8,15982 8,17606 8,19695 8,25141 8,29003
24 8,06980 8,08338 8,11339 8,11576 8,12445 8,15201 8,14874 8,16042 8,17656 8,19775 8,25350 8,29107
25 8,07040 8,08379 8,11453 8,11553 8,12487 8,15304 8,14835 8,16102 8,17705 8,19855 8,25560 8,29211
26 8,07101 8,08421 8,11566 8,11529 8,12529 8,15407 8,14795 8,16163 8,17755 8,19935 8,25770 8,29315
27 8,07161 8,08462 8,11679 8,11506 8,12571 8,15510 8,14756 8,16223 8,17805 8,20015 8,25979 8,29420
28 8,07222 8,08504 8,11792 8,11483 8,12613 8,15612 8,14717 8,16283 8,17854 8,20095 8,26189 8,29524
29 8,07282 8,08545 8,11905 8,11460 8,12655 8,15715 8,14677 8,16343 --- 8,20176 8,26399 8,29628
30 8,07343 8,08587 8,12019 8,11437 8,12697 8,15818 8,14638 8,16403 --- 8,20256 8,26609 8,29733
31 --- 8,08628 8,12132 --- 8,12739 --- 8,14599 8,16464 --- 8,20336 --- 8,29837
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.04.2015 al 10.05.2015
LIBOR Del 01.04.2015 al 10.05.2015
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
01.04.15 N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Miércoles N/P N/P N/P N/P N/P DÍA FECHA
Jueves 02.04.15 0,1776 0,2708 0,4034 0,5508 0,6981 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Viernes 03.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Miércoles 01.04.15 16,32 0,00042 2442,59813 7,68 0,00021 16,43613 2,18 0,35
Sabado 04.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Jueves 02.04.15 16,32 0,00042 2443,62407 7,68 0,00021 16,43951 2,18 0,35
Domingo 05.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 03.04.15 16,32 0,00042 2444,65044 7,68 0,00021 16,44289 2,18 0,35
Lunes 06.04.15 0,1798 0,2738 0,4012 0,5508 0,6924 3,25 Sabado 04.04.15 16,32 0,00042 2445,67725 7,68 0,00021 16,44627 2,18 0,35
Martes 07.04.15 0,1798 0,2738 0,4012 0,5508 0,6924 3,25 Domingo 05.04.15 16,32 0,00042 2446,70448 7,68 0,00021 16,44965 2,18 0,35
Miércoles 08.04.15 0,1802 0,2738 0,3984 0,5508 0,6856 3,25 Lunes 06.04.15 16,21 0,00042 2447,72571 7,67 0,00021 16,45303 2,20 0,35
Jueves 09.04.15 0,1810 0,2712 0,3995 0,5508 0,6891 3,25 Martes 07.04.15 15,89 0,00041 2448,72862 7,68 0,00021 16,45641 2,19 0,35
Miércoles 08.04.15 15,85 0,00041 2449,72958 7,69 0,00021 16,45980 2,20 0,35
Viernes 10.04.15 0,1800 0,2759 0,4034 0,5508 0,6944 3,25
Jueves 09.04.15 15,84 0,00041 2450,73037 7,68 0,00021 16,46318 2,21 0,35
Sábado 11.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 10.04.15 15,87 0,00041 2451,73333 7,67 0,00021 16,46656 2,23 0,35
Domingo 12.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 11.04.15 15,87 0,00041 2452,73670 7,67 0,00021 16,46994 2,23 0,35
Lunes 13.04.15 0,1785 0,2770 0,4044 0,5508 0,6984 3,25 Domingo 12.04.15 15,87 0,00041 2453,74049 7,67 0,00021 16,47332 2,23 0,35
Martes 14.04.15 0,1815 0,2753 0,4052 0,5508 0,7034 3,25 Lunes 13.04.15 15,73 0,00041 2454,73644 7,67 0,00021 16,47671 2,24 0,35
Miércoles 15.04.15 0,1825 0,2756 0,4049 0,5508 0,7010 3,25 Martes 14.04.15 15,77 0,00041 2455,73515 7,68 0,00021 16,48009 2,24 0,35
Jueves 16.04.15 0,1804 0,2744 0,4014 0,5508 0,6927 3,25 Miércoles 15.04.15 15,72 0,00041 2456,73131 7,63 0,00020 16,48346 2,19 0,35
Jueves 16.04.15 15,67 0,00040 2457,72494 7,64 0,00020 16,48683 2,20 0,35
Viernes 17.04.15 0,1806 0,2751 0,4027 0,5508 0,6914 3,25
Viernes 17.04.15 15,58 0,00040 2458,71363 7,62 0,00020 16,49019 2,19 0,35
Sábado 18.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 15,58 16,49356
18.04.15 0,00040 2459,70272 7,62 0,00020 2,19 0,35
Domingo 19.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 19.04.15 15,58 0,00040 2460,69221 7,62 0,00020 16,49692 2,19 0,35
Lunes 20.04.15 0,1803 0,2758 0,4029 0,5508 0,6847 3,25 Lunes 20.04.15 15,90 0,00041 2461,70102 7,65 0,00020 16,50030 2,23 0,35
Martes 21.04.15 0,1805 0,2760 0,4054 0,5508 0,6952 3,25 Martes 21.04.15 15,91 0,00041 2462,71084 7,64 0,00020 16,50368 2,19 0,34
56 Miércoles 22.04.15 0,1815 0,2773 0,4057 0,5508 0,7009 3,25 Miércoles 22.04.15 15,91 0,00041 2463,72107 7,62 0,00020 16,50704 2,24 0,34
23.04.15 0,1818 0,5508 0,6992 Jueves 23.04.15 15,93 0,00041 2464,73289 7,58 0,00020 16,51039 2,23 0,34
Jueves 0,2775 0,4049 3,25
Viernes 24.04.15 15,88 0,00041 2465,74218 7,58 0,00020 16,51375 2,23 0,34
Viernes 24.04.15 0,1815 0,2790 0,4089 N/P 0,7059 3,25
Sábado 25.04.15 15,88 0,00041 2466,75187 7,58 0,00020 16,51710 2,23 0,34
Sábado 25.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 26.04.15 15,88 2467,76198 7,58 16,52045 2,23
0,00041 0,00020 0,34
Domingo 26.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 27.04.15 15,90 0,00041 2468,77369 7,57 0,00020 16,52380 2,28 0,34
Lunes 27.04.15 0,1813 0,2790 0,4077 N/P 0,7012 3,25 Martes 28.04.15 15,93 0,00041 2469,78759 7,58 0,00020 16,52715 2,22 0,34
Martes 28.04.15 0,1843 0,2782 0,4062 N/P 0,6960 3,25 Miércoles 29.04.15 15,97 0,00041 2470,80425 7,60 0,00020 16,53052 2,24 0,34
Miércoles 29.04.15 0,1803 0,2782 0,4077 N/P 0,6990 3,25 Jueves 30.04.15 15,95 0,00041 2471,82015 7,62 0,00020 16,53389 2,29 0,34
Viernes 01.05.15 15,95 0,00041 2472,83646 7,62 0,00020 16,53726 2,29 0,34
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

Jueves 30.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P


Sábado 02.05.15 15,95 0,00041 2473,85320 7,62 0,00020 16,54064 2,29 0,34
Viernes 01.05.15 0,1823 0,2798 0,4109 N/P 0,7176 3,25 Domingo 03.05.15 15,95 0,00041 2474,87035 7,62 0,00020 16,54401 2,29 0,34
Sábado 02.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 04.05.15 15,93 0,00041 2475,88675 7,64 0,00020 16,54739 2,29 0,34
Domingo 03.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 05.05.15 15,93 0,00041 2476,90357 7,70 0,00021 16,55080 2,20 0,33
Lunes 04.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Miércoles 06.05.15 15,92 0,00041 2477,92022 7,67 0,00021 16,55420 2,28 0,33
Martes 05.05.15 0,1805 0,2759 0,4128 N/P 0,7214 3,25 Jueves 07.05.15 15,91 0,00041 2478,93668 7,66 0,00021 16,55760 2,28 0,33
Miércoles 06.05.15 0,1803 0,2760 0,4164 N/P 0,7341 3,25 Viernes 08.05.15 15,90 0,00041 2479,95297 7,65 0,00020 16,56099 2,28 0,33
Sábado 09.05.15 15,90 0,00041 2480,96968 7,65 0,00020 16,56438 2,28 0,33
Jueves 07.05.15 0,1815 0,2789 0,4148 N/P 0,7361 3,25
Domingo 10.05.15 15,90 0,00041 2481,98680 7,65 0,00020 16,56777 2,28 0,33
Viernes 08.05.15 0,1848 0,2799 0,4143 N/P 0,7326 3,25
Sábado 09.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Domingo 10.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014 2015
MES DE:
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr.
Diciembre 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018 1,015 0,997 1,000 1,007 1,007
Enero 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018 1,014 1,000 1,004 1,010 1,010
Febrero 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016 1,012 1,000 1,007 1,006
Marzo 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012 1,009 1,000 1,000
Abril 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008 1,000
Mayo 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009 1,006
Junio 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Julio 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010 1,007
Agosto 1,000 1.003 1,008 1,008 1,005
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

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Tipo de Cambio (en S/.)
Del 01.04.2015 al 10.05.2015

AT-05-T/C(57).indd 57
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.04.15 3,093 3,095 3,094 3,097 3,085 3,100 3,255 3,450 3,311 3,395 4,399 4,819 0,024 0,027 2,983 3,339
J. 02.04.15 N/P N/P 3,093 3,095 N/P N/P N/P N/P 3,255 3,450 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 03.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 04.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.04.15 3,089 3,093 N/P N/P 3,085 3,100 3,295 3,488 N/P N/P 4,550 4,772 0,025 0,027 3,097 3,246
M. 07.04.15 3,096 3,099 3,089 3,093 3,090 3,110 3,220 3,555 3,295 3,488 4,357 4,839 N/P 0,027 3,180 3,413
M. 08.04.15 3,101 3,104 3,096 3,099 3,100 3,120 3,313 3,467 3,220 3,555 4,621 4,672 N/P 0,026 3,106 3,360
J. 09.04.15 3,111 3,113 3,101 3,104 3,105 3,125 3,179 3,540 3,313 3,467 4,387 4,783 N/P 0,026 3,124 3,309
V. 10.04.15 3,120 3,123 3,111 3,113 3,110 3,130 3,242 3,471 3,179 3,540 4,585 4,676 0,025 0,027 3,084 3,394
S. 11.04.15 N/P N/P 3,120 3,123 N/P N/P N/P N/P 3,242 3,471 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 12.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 13.04.15 3,124 3,125 N/P N/P 3,110 3,130 3,220 3,460 N/P N/P 4,327 4,735 0,026 0,028 3,070 3,265
M. 14.04.15 3,119 3,120 3,124 3,125 3,110 3,130 3,176 3,487 3,220 3,460 4,441 4,774 0,026 0,027 3,027 3,345
M. 15.04.15 3,123 3,125 3,119 3,120 3,120 3,140 3,239 3,493 3,176 3,487 4,556 4,790 0,025 0,028 3,135 3,269
J. 16.04.15 3,122 3,125 3,123 3,125 3,120 3,140 3,253 3,484 3,239 3,493 4,493 4,733 0,025 0,027 3,197 3,300
V. 17.04.15 3,124 3,127 3,122 3,125 3,120 3,140 3,289 3,507 3,253 3,484 4,602 4,775 0,025 0,027 3,201 3,340
S. 18.04.15 N/P N/P 3,124 3,127 N/P N/P N/P N/P 3,289 3,507 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 19.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 20.04.15 3,123 3,132 N/P N/P 3,130 3,150 3,210 3,471 N/P N/P 4,424 4,843 0,025 0,027 3,061 3,435
M. 21.04.15 3,129 3,132 3,123 3,132 3,140 3,160 3,235 3,525 3,210 3,471 4,438 4,937 0,025 0,028 3,118 3,388
M. 22.04.15 3,132 3,134 3,129 3,132 3,140 3,160 3,234 3,486 3,235 3,525 4,685 4,877 N/P 0,027 3,076 3,421
J. 23.04.15 3,131 3,134 3,132 3,134 3,130 3,150 3,357 3,572 3,234 3,486 4,715 4,851 0,025 0,028 3,140 3,450
V. 24.04.15 3,132 3,136 3,131 3,134 3,130 3,150 3,269 3,547 3,357 3,572 4,707 4,839 0,025 0,026 3,091 3,476
S. 25.04.15 N/P N/P 3,132 3,136 N/P N/P N/P N/P 3,269 3,547 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 26.04.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 27.04.15 3,132 3,135 N/P N/P 3,140 3,160 3,279 3,561 N/P N/P 4,536 4,920 0,025 0,027 3,156 3,439
M. 28.04.15 3,126 3,128 3,132 3,135 3,130 3,150 3,340 3,538 3,279 3,561 4,609 4,897 0,025 0,027 3,151 3,453
M. 29.04.15 3,118 3,122 3,126 3,128 3,120 3,140 3,374 3,611 3,340 3,538 4,616 5,035 0,025 0,027 3,155 3,429
J. 30.04.15 3,124 3,127 3,118 3,122 3,120 3,140 3,407 3,566 3,374 3,611 4,574 4,950 0,024 0,027 3,105 3,459
V. 01.05.15 N/P N/P 3,124 3,127 N/P N/P N/P N/P 3,407 3,566 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 02.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.05.15 3,135 3,138 N/P N/P 3,130 3,150 3,379 3,668 N/P N/P 4,650 5,032 0,024 0,028 3,121 3,504
M. 05.05.15 3,144 3,148 3,135 3,138 3,135 3,155 3,480 3,592 3,379 3,668 4,527 4,970 0,025 0,027 3,245 N/P
M. 06.05.15 3,143 3,145 3,144 3,148 3,135 3,155 3,531 3,662 3,480 3,592 4,796 4,900 0,026 0,027 3,230 3,548
J. 07.05.15 3,152 3,153 3,143 3,145 3,150 3,165 3,451 3,674 3,531 3,662 4,532 5,021 0,026 0,027 3,210 3,602
V. 08.05.15 3,147 3,150 3,152 3,153 3,140 3,155 3,451 3,675 3,451 3,674 4,523 4,970 N/P 0,028 3,171 3,561
S. 09.05.15 N/P N/P 3,147 3,150 N/P N/P N/P N/P 3,451 3,675 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.05.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


57

5/06/15 11:51
INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste


del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de MAYO de 2015 (R. M. Nº 166-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 205,253,102.70 202,350,028.66 198,264,400.32 198,155,283.98 196,015,688.77 193,262,560.92 165,653,623.64 154,372,510.07 151,919,051.05 147,813,130.75 145,503,395.02
1977 144,587,973.09 138,037,629.77 133,697,790.94 128,987,873.53 127,888,284.75 125,971,712.98 119,050,419.15 114,921,210.02 111,573,644.56 108,891,017.99 107,162,503.39 104,594,214.48
1978 100,915,070.11 92,537,541.48 87,217,445.43 84,750,447.47 81,869,439.72 72,541,601.95 66,892,364.33 64,056,009.07 61,824,993.02 58,977,556.20 55,905,204.34 52,803,307.24
1979 51,570,515.78 49,035,066.87 46,980,164.54 44,897,516.54 43,441,229.58 42,101,867.16 41,045,160.85 38,629,703.45 36,948,226.48 35,469,812.10 34,486,820.23 33,055,190.29
1980 32,044,632.59 30,853,777.02 29,742,526.21 28,846,159.78 28,092,914.07 27,273,964.50 26,602,249.88 26,044,207.82 24,871,788.18 23,691,534.76 22,544,340.73 21,733,726.09
1981 20,941,148.76 19,024,666.28 17,971,556.38 17,306,124.47 16,624,896.35 15,858,357.60 15,520,097.32 15,148,441.22 14,504,716.13 14,168,058.62 13,522,596.65 13,018,729.43
1982 12,608,273.11 12,198,474.86 11,785,086.80 11,286,893.83 10,955,923.04 10,512,201.31 10,098,819.18 9,706,546.13 9,336,299.11 8,989,667.04 8,443,872.98 8,148,036.46
1983 7,676,605.50 7,117,803.35 6,644,425.91 6,219,773.08 5,701,309.56 5,325,525.84 4,922,792.91 4,497,163.43 4,104,126.20 3,780,542.45 3,564,133.29 3,426,577.02
1984 3,245,650.74 3,047,433.31 2,840,997.62 2,672,021.01 2,513,615.23 2,356,893.93 2,166,489.40 2,004,590.37 1,879,558.11 1,802,999.34 1,719,271.66 1,619,814.97
1985 1,505,249.49 1,320,708.14 1,203,287.71 1,078,456.67 989,190.83 865,664.76 773,998.04 693,853.83 621,418.38 605,238.90 595,130.09 579,612.99
1986 565,091.81 551,290.86 528,104.84 512,606.88 504,410.88 495,020.76 485,092.24 467,200.41 461,481.17 447,799.64 427,678.52 420,316.41
1987 411,633.04 396,199.73 380,263.26 367,268.03 349,911.17 335,426.56 327,965.13 313,659.44 301,222.63 288,314.96 274,651.67 255,160.12
1988 238,781.60 218,333.95 193,757.51 157,179.40 131,556.02 124,478.44 119,725.56 98,425.92 79,807.30 28,461.54 22,212.11 18,378.48
1989 12,077.52 6,716.58 5,437.58 4,739.20 3,777.11 2,894.19 2,380.46 2,062.82 1,705.98 1,282.70 1,030.54 802.11
1990 598.51 493.69 417.18 329.32 239.92 174.31 115.97 65.83 15.17 11.24 10.61 10.12
1991 9.02 7.94 7.56 7.35 7.14 6.46 5.95 5.66 5.44 5.31 5.06 4.75
1992 4.60 4.52 4.46 4.31 4.21 4.00 3.90 3.79 3.64 3.53 3.29 3.14
1993 3.06 2.97 2.90 2.79 2.68 2.60 2.55 2.51 2.45 2.39 2.35 2.31
1994 2.28 2.27 2.26 2.24 2.21 2.21 2.19 2.17 2.11 2.08 2.08 2.07
1995 2.06 2.04 2.01 1.99 1.97 1.96 1.95 1.95 1.94 1.93 1.92 1.90
1996 1.90 1.88 1.85 1.84 1.83 1.81 1.80 1.78 1.77 1.75 1.73 1.71
1997 1.70 1.70 1.70 1.70 1.69 1.67 1.66 1.66 1.65 1.65 1.64 1.63
1998 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.56 1.55 1.54 1.53 1.53 1.53 1.52
1999 1.52 1.52 1.50 1.50 1.49 1.48 1.48 1.47 1.47 1.47 1.46 1.45
2000 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40 1.40 1.39
2001 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42
2002 1.42 1.43 1.43 1.43 1.42 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40 1.39 1.39
2003 1.40 1.40 1.40 1.38 1.39 1.39 1.39 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38
58 2004 1.37 1.36 1.35 1.33 1.33 1.32 1.31 1.31 1.31 1.31 1.31 1.30
2005 1.31 1.30 1.31 1.30 1.30 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.27 1.27
2006 1.26 1.25 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25
2007 1.25 1.25 1.26 1.25 1.25 1.24 1.22 1.21 1.20 1.20 1.20 1.19
2008 1.18 1.18 1.17 1.16 1.15 1.14 1.12 1.11 1.09 1.08 1.08 1.08
2009 1.09 1.10 1.12 1.13 1.14 1.14 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15
2010 1.15 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.10
2011 1.10 1.09 1.08 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.03
2012 1.03 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.04 1.04 1.03 1.03 1.04
2013 1.04 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.02 1.01 1.02 1.02
2014 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00
2015 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 9 de ABRIL HASTA EL 7 DE MAYO de 2015 (R. M. Nº 130-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 205,350,190.27 202,445,743.03 198,358,182.14 198,249,014.18 196,108,406.91 193,353,976.79 165,731,980.11 154,445,530.41 151,990,910.87 147,883,048.42 145,572,220.15
1977 144,656,365.21 138,102,923.49 133,761,031.85 129,048,886.59 127,948,777.68 126,031,299.35 119,106,731.65 114,975,569.35 111,626,420.44 108,942,524.96 107,213,192.75 104,643,689.00
1978 100,962,804.34 92,581,313.03 87,258,700.50 84,790,535.61 81,908,165.10 72,575,915.13 66,924,005.34 64,086,308.45 61,854,237.10 59,005,453.40 55,931,648.27 52,828,283.94
1979 51,594,909.35 49,058,261.14 47,002,386.81 44,918,753.69 43,461,777.89 42,121,781.93 41,064,575.78 38,647,975.83 36,965,703.51 35,486,589.81 34,503,132.97 33,070,825.85
1980 32,059,790.14 30,868,371.29 29,756,594.83 28,859,804.41 28,106,202.41 27,286,865.46 26,614,833.11 26,056,527.09 24,883,552.88 23,702,741.19 22,555,004.51 21,744,006.44
1981 20,951,054.21 19,033,665.22 17,980,057.17 17,314,310.51 16,632,760.15 15,865,858.83 15,527,438.54 15,155,606.65 14,511,577.06 14,174,760.31 13,528,993.03 13,024,887.47
1982 12,614,237.00 12,204,244.91 11,790,661.31 11,292,232.69 10,961,105.35 10,517,173.73 10,103,596.07 9,711,137.46 9,340,715.31 8,993,919.27 8,447,867.04 8,151,890.59
1983 7,680,236.64 7,121,170.17 6,647,568.81 6,222,715.12 5,704,006.36 5,328,044.89 4,925,121.46 4,499,290.65 4,106,067.51 3,782,330.69 3,565,819.18 3,428,197.83
1984 3,247,185.98 3,048,874.79 2,842,341.45 2,673,284.91 2,514,804.21 2,358,008.77 2,167,514.18 2,005,538.57 1,880,447.16 1,803,852.19 1,720,084.90 1,620,581.16
1985 1,505,961.49 1,321,332.85 1,203,856.89 1,078,966.79 989,658.73 866,074.23 774,364.15 694,182.03 621,712.32 605,525.19 595,411.60 579,887.15
1986 565,359.10 551,551.63 528,354.64 512,849.35 504,649.47 495,254.91 485,321.69 467,421.40 461,699.46 448,011.46 427,880.82 420,515.23
1987 411,827.75 396,387.13 380,443.13 367,441.75 350,076.68 335,585.22 328,120.26 313,807.80 301,365.12 288,451.33 274,781.58 255,280.81
1988 238,894.55 218,437.23 193,849.16 157,253.75 131,618.25 124,537.32 119,782.19 98,472.47 79,845.05 28,475.00 22,222.61 18,387.17
1989 12,083.24 6,719.76 5,440.15 4,741.44 3,778.89 2,895.56 2,381.59 2,063.79 1,706.78 1,283.31 1,031.02 802.49
1990 598.79 493.93 417.37 329.48 240.04 174.39 116.02 65.86 15.18 11.24 10.62 10.12
1991 9.03 7.94 7.57 7.35 7.14 6.46 5.95 5.67 5.44 5.31 5.06 4.75
1992 4.61 4.52 4.47 4.32 4.21 4.00 3.90 3.79 3.64 3.53 3.29 3.14
1993 3.06 2.97 2.90 2.80 2.69 2.60 2.55 2.51 2.45 2.39 2.35 2.31
1994 2.28 2.27 2.26 2.24 2.21 2.21 2.19 2.17 2.11 2.08 2.08 2.07
1995 2.07 2.04 2.02 1.99 1.97 1.96 1.95 1.95 1.94 1.93 1.92 1.90
1996 1.90 1.88 1.85 1.84 1.83 1.81 1.80 1.78 1.77 1.75 1.73 1.71
1997 1.71 1.70 1.70 1.70 1.69 1.67 1.66 1.66 1.65 1.65 1.64 1.63
1998 1.62 1.60 1.59 1.57 1.57 1.56 1.56 1.54 1.53 1.53 1.53 1.53
1999 1.52 1.52 1.51 1.50 1.49 1.48 1.48 1.47 1.47 1.47 1.46 1.45
2000 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41 1.40 1.40 1.39
2001 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42
2002 1.42 1.43 1.43 1.43 1.42 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40 1.39 1.39
2003 1.40 1.40 1.40 1.38 1.39 1.39 1.39 1.40 1.40 1.39 1.38 1.38
2004 1.37 1.36 1.35 1.33 1.33 1.32 1.31 1.31 1.31 1.31 1.31 1.30
2005 1.31 1.30 1.31 1.30 1.30 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.27 1.27
2006 1.26 1.25 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25
2007 1.25 1.25 1.26 1.25 1.25 1.24 1.22 1.21 1.20 1.20 1.20 1.19
2008 1.18 1.18 1.17 1.16 1.16 1.14 1.12 1.11 1.10 1.08 1.08 1.08
2009 1.09 1.11 1.12 1.13 1.14 1.14 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15
2010 1.15 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.10
2011 1.10 1.09 1.08 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.03
2012 1.03 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.04 1.04 1.03 1.03 1.04
2013 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.02 1.01 1.02 1.02
2014 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00
2015 1.01 1.01 1.01 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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PROYECTOs DE LEY

PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2015

BENEFICIOS TRIBUTARIOS ficaciones por Fiestas Patrias y Navidad, para que estas se
constituyan como bonificación permanente de naturaleza
• OBRAS POR IMPUESTOS no remunerativa ni pensionable.
PROYECTO Nº 4444-2014-CR (GFP) / 21.04.2015 • INAFECTACIÓN DE GRATIFICACIONES
PROPUESTA: Modificar el artículo 17° de la Ley N° 30264 para PROYECTO Nº 4469/2014-TR (GFP) / 30.04.2015
autorizar a las entidades del Gobierno Nacional, en el marco PROPUESTA: Establecer que las gratificaciones no se en-
de sus competencias, a efectuar la ejecución de proyectos cuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni des-
de inversión pública en el marco del sistema nacional de cuentos de índole alguna, excepto aquellos descuentos
inversión pública, también en materia de deporte. establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
• CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN A FAVOR DE Las aportaciones de ESSALUD por concepto de gratificacio-
JÓVENES TRABAJADORES nes serían pagadas directamente a los trabajadores como
PROYECTO Nº 4414/2014-CR (GGP) / 13.04.2015 bonificación no remunerativa ni pensionable.
PROPUESTA: Aprobar Ley que promueve la incorporación • MEDIDAS LABORALES PARA DINAMIZAR LA ECONOMÍA
laboral al sector privado, de jóvenes de entre 18 y 24 años, EN EL AÑO 2015
con cualquier nivel de formación académica, siempre que PROYECTO Nº 4465/2014-PE (PE) / 29.04.2015 59
se cumpla con determinados requisitos. PROPUESTA: Aprobar Ley que establece medidas para di-
Entre otras disposiciones, se otorgaría un crédito tributario namizar la economía en el año 2015, estableciéndose que
contra el Impuesto a la Renta (IR) a las empresas que con- las gratificaciones o aguinaldos, tanto en el sector público
traten jóvenes bajo dicho régimen, el mismo que debe ser como privado, no se encuentren afectas a aportaciones,
equivalente al monto del gasto de la capacitación de estos contribuciones ni descuentos de ninguna índole.
jóvenes, siempre que no exceda del 2 por ciento de la planilla Asimismo, se autorizaría a los trabajadores comprendidos
anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen tales dentro de los alcances de la Compensación por Tiempo de
gastos. Servicios (CTS) a disponer libremente del 100 por ciento del

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Este porcentaje sería adicional al establecido por el crédito excedente de 4 remuneraciones brutas, de los depósitos por
por gastos de capacitación señalado en la Ley N° 30056. dicho concepto.
• RÉGIMEN DE AMAZONÍA • VIGENCIA DE LA INAFECTACIÓN DE GRATIFICACIONES
PROYECTO Nº 4417/2014-CR (GGP) / 13.04.2015 PROYECTO Nº 4417/2014-CR (GGP) / 14.04.2015
PROPUESTA: Modificar el artículo 3° de la Ley N° 27037, Ley PROPUESTA: Modificar el artículo 4° de la Ley Nº 29351,
de Amazonía, con la finalidad de incluir a los distritos de prorrogando el plazo para la vigencia de la inafectación
Canayre de la provincia de Huanta, y Ayna y Samugari de la sobre los aguinaldos o gratificaciones correspondientes a
provincia de La Mar del departamente de Ayacucho dentro fiestas patrias y navidad hasta el 31 de diciembre de 2016,
de la zona de Amazonía. incluyéndose dentro de este beneficio a los jubilados y
pensionistas.
ADUANAS • PERMANENCIA DE LA INAFECTACIÓN DE
GRATIFICACIONES
• TRANSPORTE INTERNACIONAL DE MERCANCÍAS PROYECTO Nº 4415/2014-CR (GSN) / 13.04.2015
PROYECTO Nº 4451/2014 (GDD) / 23.04.2015 PROPUESTA: Modificar el artículo 4° de la Ley Nº 29351, esta-
PROPUESTA: Aprobar Ley con la finalidad de incrementar la bleciendo que los beneficios laborales regulados respecto
competitividad del sector marítimo portuario a través de la a la inafectación sobre los aguinaldos o gratificaciones
eliminación de costos ajenos al Contrato de Transporte Inter- regirán permanentemente, incluyéndose además a los
nacional de Mercancías, corregir la falta de transparencia en jubilados y pensionistas.
la facturación de los servicios o en la determinación del ope-
rador de comercio exterior que debería asumirlos, así como
precisar las responsabilidades de las partes contratantes.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
LABORAL
GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
• MODIFICACIÓN DE LA LEY QUE REGULA LAS
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
GRATIFICACIONES GSN = Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
PROYECTO Nº 4472/2014-TR (GUR) / 30.04.2015 GUR = Grupo Parlamentario Unión Regional.
PROPUESTA: Modificar la Ley N° 27735, que regula las grati- PE = Poder Ejecutivo.

AT-05-ProyecLey(59).indd 59 5/06/15 11:47


LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 26 de ABRIL al 10 de MAYO de 2015

Modifican la Res. Adm. Nº 77-2015- SE RESUELVE: VISTOS: La Resolución Administrativa Nº


CE-PJ, mediante la cual se aprobó Ar tículo Primero.- Modificar la Resolución 102-2015-CE-PJ de fecha 11 de marzo de 2015;
el Cuadro de Valores de los Administrativa Nº 077-2015-CE-PJ, expedida y el Informe Nº 032-2015-CEPR-UPD-CSJLI/PJ
Aranceles Judiciales para el con fecha 19 de febrero del presente año y de fecha 24 de abril de 2015; y,
Ejercicio Gravable del año 2015 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 21
(01.05.2015 – 551797) de marzo último, mediante la cual se aprobó el CONSIDERANDO:
Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales Primero.- Que, mediante Resolución Adminis-
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA para el Ejercicio Gravable del año 2015, en el trativa Nº 102-2015-CE-PJ de vistos, el Consejo
extremo del Item 3, referido al derecho a par- Ejecutivo del Poder Judicial dispone que a
Nº 143-2015-CE-PJ
ticipar en remate judicial de bienes inmuebles, partir del 1 de mayo de 2015 el 23º Juzgado
correspondiente al rubro Solicitud de Actos Contencioso Administrativo con Subespecia-
Lima, 15 de abril de 2015
Judiciales; en los siguientes términos: lidad Tributaria, Aduanera y de Mercado de la
3.- POR DERECHO A PARTICIPAR EN REMA- Corte Superior de Justicia de Lima, adquiera las
VISTO:
TE JUDICIAL DE BIENES INMUEBLES. mismas competencias del 24º, 25º y 26º Juzga-
El Oficio Nº 101-2015-SRJ-GSJR-GG/PJ,
Valor del bien inmueble por rematar: dos Contencioso Administrativo con Subespe-
60 cursado por la Subgerente de Recaudación
a) Hasta cien (100)URP. 50.0% 192.50 cialidad Tributaria, Aduanera y de Mercado, en
Judicial de la Gerencia de Servicios Judiciales
b) Más de cien (100) URP temas donde sea parte el INDECOPI.
y Recaudación de la Gerencia General del
hasta quinientos (500) URP. 100.0% 385.00 Segundo.- Que, mediante el informe de vistos la
Poder Judicial.
c) Más de quinientos (500) URP Unidad de Planeamiento y Desarrollo ha puesto
hasta mil (1000) URP. 150.0% 577.50 a conocimiento de este Despacho las acciones
CONSIDERANDO:
d) Más de mil (1000) URP. 200.0% 770.00 administrativas adecuadas para el cumplimien-
Primero. Que este Órgano de Gobierno median-
Nota: to cabal a lo dispuesto por el Consejo Ejecutivo
te Resolución Administrativa Nº 077-2015-CE-
Para efectos de sufragar el arancel judicial del Poder Judicial:
PJ, expedida con fecha 19 de febrero del
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

por derecho a participar en remate judicial, * La carga procesal del 23º Juzgado Contencioso
presente año y publicada en el Diario Oficial
se tomará en consideración la Tasación del Administrativo con Subespecialidad Tributaria
El Peruano el 21 de marzo último, aprobó el
bien inmueble que apruebe el Juez mediante Aduanera y de Mercado al mes de Abril ascien-
Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales
resolución judicial. de a 376 (trescientos setenta y seis) expedien-
para el Ejercicio Gravable del año 2015.
Artículo Segundo.- Transcribir la presente reso- tes, los cuales deberán ser remitidos a la mesa
Segundo.- Que, al respecto, la Subgerente
lución al Presidente del Poder Judicial, Oficina de partes para su redistribución aleatoria y
de Recaudación Judicial de la Gerencia de
de Control de la Magistratura del Poder Judicial, equitativa entre las demás dependencias de la
Servicios Judiciales y Recaudación de la Ge-
Presidencias de las Cortes Superiores de Justicia subespecialidad.
rencia General del Poder Judicial refiere que
del país; y a la Gerencia General del Poder Judi- * El tiempo para la remisión de expedientes no
efectuada la revisión del mencionado Cuadro
cial, para su conocimiento y fines consiguientes deberá sobrepasar los 5 días hábiles, conside-
de Valores de Aranceles Judiciales, se ha adver-
rando la cantidad de expedientes que conllevan.
tido la existencia de error material en el ítem
Regístrese, publíquese, comuníquese y cúm- * La apertura del turno del 23º Juzgado Con-
3 del rubro Solicitud de Actos Judiciales, para
plase. tencioso Administrativo con Subespecialidad
lo cual formula la propuesta respectiva con las
Tributaria, Aduanera y de Mercado de la
precisiones para su subsanación.
S. Corte Superior de Justicia de Lima deberá ser
Tercero. Que siendo así, de conformidad con lo
VÍCTOR TICONA POSTIGO conforme lo estipula el Consejo Ejecutivo del
previsto en el artículo 82°, inciso 26), del Texto
Presidente Poder Judicial es decir a partir del 1 de mayo
Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder
de 2015, para el conocimiento de los procesos
Judicial, son funciones y atribuciones de este
donde sea parte el INDECOPI.
Órgano de Gobierno adoptar acuerdos y demás
Tercero.- Que por las razones expuestas y en
medidas necesarias para que las dependencias
Disponen el cierre del 23º Juzgado uso de las facultades conferidas por el inciso
de este Poder del Estado funcionen con celeri-
Contencioso Administrativo 3) del artículo 90° del Texto Único Ordenado
dad y eficiencia; deviene en pertinente aprobar
con Subespecialidad Tributaria, de Ley Orgánica del Poder Judicial e inciso 3)
el pedido presentado.
Aduanera y de Mercado de la del artículo 9° del Reglamento de Organización
En consecuencia; en mérito al Acuerdo Nº
Corte Superior de Justicia de Lima, y Funciones de la Corte Superior de Justicia
571-2015 de la vigésima segunda sesión del
y dictan otras medidas que operan como Unidades Ejecutoras, apro-
Consejo Ejecutivo del Poder Judicial de la
bado mediante Resolución Administrativa Nº
fecha, adoptado con la intervención de los se- (01.05.2015 – 551798)
214-2012-CE-PJ de fecha 5 de noviembre de
ñores Ticona Postigo, De Valdivia Cano, Lecaros
2012.
Cornejo, Meneses Gonzales y Taboada Pilco; sin RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
la intervención del señor Escalante Cárdenas Nº 181-2015-P-CSJLI-PJ SE RESUELVE:
por encontrarse de vacaciones; en uso de las
Ar tículo Primero: DISPONER el cierre del
atribuciones conferidas por el artículo 82° del CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE LIMA 23º Juzgado Contencioso Administrativo con
Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del
Subespecialidad Tributaria, Aduanera y de
Poder Judicial. Por unanimidad, Lima, 27 de abril de 2015

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Mercado de la Corte Superior de Justicia de Corte Superior de Justicia de Lima. de Economía y Finanzas en base a los Índices
Lima a partir de la publicación de la presente Artículo Noveno: CUMPLA el Juez compren- de Precios al Por Mayor proporcionados por el
Resolución Administrativa. dido en la presente resolución, con informar Instituto Nacional de Estadística e Informática
Artículo Segundo: DISPONER que el 23º Juz- a la Unidad de Planeamiento y Desarrollo y (INEI);
gado Contencioso Administrativo con Subespe- a la Oficina Desconcentrada de Control de la Que, conforme al artículo 11° del Reglamento
cialidad Tributaria, Aduanera y de Mercado de Magistratura (ODECMA) de la Corte Superior de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
la Corte Superior de Justicia de Lima, remita la de Justicia de Lima en plazo de 3 (tres) días por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y nor-
totalidad de sus expedientes a la Mesa de Partes hábiles de terminada la redistribución sobre el mas modificatorias, los índices de corrección
de la sede “Rabanal Backus”, donde se ubican cumplimiento de lo ordenado, bajo responsa- monetaria serán fijados mensualmente por Re-
las Salas y Juzgados con Subespecialidad Tri- bilidad funcional. solución Ministerial del Ministerio de Economía
butaria, Aduanera y de Mercado, otorgándole Artículo Décimo: DISPONER que la Unidad y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
como plazo máximo 5 (cinco) días hábiles, a Administrativa de Finanzas, mediante su Coor- primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
partir del 27 de abril de los corrientes. dinación de Informática, deberá velar por la Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
Artículo Tercero: DISPONER que el personal de adecuación del sistema informático - SIJ, para referidos índices de corrección monetaria;
la Mesa de Partes de la sede “Rabanal Backus” el cumplimiento de la presente resolución ase- De conformidad con lo dispuesto en el Texto
realice la redistribución de expedientes remitos gurando la operatividad de los módulos infor- Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
por el 23º Juzgado Contencioso Administrativo máticos a utilizarse, realizando un seguimiento Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
con Subespecialidad Tributaria, Aduanera y de y monitoreo del sistema, asimismo informar 179-2004-EF y normas modificatorias, y su
Mercado de la Corte Superior de Justicia de de las actividades realizadas, contingencias y Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Lima de manera aleatoria y equitativa entre soluciones a la Unidad de Planeamiento y Desa- Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
el 18º, 19º, 20º, 21º y 22º Juzgado Contencioso rrollo de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Administrativo con Subespecialidad Tributaria, Artículo Décimo Primero: PONER la presente SE RESUELVE:
Aduanera y de Mercado de la Corte Superior resolución en conocimiento de la Oficina Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
de Justicia de Lima. Desconcentrada de Control de la Magistratura muebles que las personas naturales, sucesiones
Artículo Cuarto: DISPONER que todos los ex- (ODECMA) de la Corte Superior de Justicia indivisas o sociedades conyugales -que optaron
pedientes a redistribuir deben contener todos de Lima, velar por el cabal cumplimiento de la por tributar como tales- realicen desde el día
sus cuadernos y anexos completos, debidamen- presente resolución debiendo proceder confor- siguiente de publicada la presente Resolución
te cosidos, foliados en números y letras; y con me a sus funciones y atribuciones en caso de hasta la fecha de publicación de la Resolución
sus cargos de notificación completos. incumplimiento. Ministerial mediante la cual se fijen los índices
61
Artículo Quinto: DISPONER que los escritos Artículo Décimo Segundo: PONER la presen- de corrección monetaria del siguiente mes, el
ingresados hasta el día anterior a la fecha de te resolución en conocimiento del Consejo valor de adquisición o construcción, según sea
inicio del proceso de redistribución deberán Ejecutivo del Poder Judicial, de la Gerencia el caso, se ajustará multiplicándolo por el ín-
encontrarse debidamente proveídos, notifica- General, Oficina de Control de la Magistratura dice de corrección monetaria correspondiente
dos, cosidos y foliados en el expediente, bajo - OCMA, de la Unidad de Planeamiento y De- al mes y año de adquisición del inmueble, de
responsabilidad de los Magistrados y auxiliares sarrollo, Gerencia de Administración Distrital acuerdo al Anexo que forma parte de la pre-
jurisdiccionales de la dependencia materia de y a los Órganos Jurisdiccionales Permanentes sente Resolución.
conversión. y Transitorios.

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Artículo Sexto: DISPONER que los escritos Regístrese, comuníquese y publíquese.
ingresados a partir de la publicación de la Regístrese, Cúmplase, Publíquese y Archívese.
presente resolución administrativa, deben ALONSO SEGURA VASI
custodiarse en la Mesa de Partes “Rabanal OSWALDO ALBERTO ORDÓÑEZ Ministro de Economía y Finanzas
Backus” correspondiente hasta la finalización ALCÁNTARA
de la redistribución de expedientes, y deberán Presidente
ser remitidos a los órganos jurisdiccionales co-
rrespondientes para su trámite, con preferencia Precisan trámites a seguir para
de aquellos que tienen plazos por vencerse y el ingreso de mercancías sujetas
medidas cautelares. Fijan índices de corrección a un contrato de obra bajo
Artículo Séptimo: DISPONER que la Mesa de monetaria para efectos de modalidad llave en mano y a
Partes de la sede “Rabanal Backus” de este determinar el costo computable suma alzada (09.05.2015 – 552306)
Distrito Judicial, recepcione los expedientes de los inmuebles enajenados
del 23º Juzgado Contencioso Administrativo por personas naturales, CIRCULAR Nº 1-2015-SUNAT/5C0000
con Subespecialidad Tributaria, Aduanera y sucesiones indivisas o sociedades
de Mercado de la Corte Superior de Justicia Callao, 8 de mayo de 2015
conyugales que optaron por
de Lima que sean devueltos a partir del cambio
tributar como tales
de Subespecialidad, del Ministerio Público, de I. MATERIA: Importación para el consumo de
la Corte Suprema o de otro órgano, y deberán
(07.05.2015 – 552111)
mercancías sujetas a un contrato de obra, bajo
distribuirse conforme han sido recepcionados la modalidad llave en mano y a suma alzada en
aleatoriamente entre el 18º, 19º, 20º, 21º y 22º RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 166-2015-EF/15(*) el marco del literal w) al artículo 2° del Texto
Juzgado Contencioso Administrativo con Sub- Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
especialidad Tributaria, Aduanera y de Mercado a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
de la Corte Superior de Justicia de Lima. Lima, 5 de mayo de 2015
II. OBJETIVO: Precisar los trámites a seguir
Ar tículo Octavo: DISPONER apertura del para el ingreso de mercancías sujetas a un
turno a partir del 1 de mayo de 2015 del 23º CONSIDERANDO: ___
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único contrato de obra bajo la modalidad llave en
Juzgado Contencioso Administrativo con Sub- mano y a suma alzada. (*)
especialidad Tributaria, Aduanera y de Mercado Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004- III. BASE LEGAL:
de la Corte Superior de Justicia de Lima, para - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
el conocimiento de los procesos en temas EF y normas modificatorias, se dispone que en
el caso de enajenación de bienes inmuebles el General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
donde sea parte el INDECOPI con las mismas
competencias que el 24º, 25º y 26º Juzgado costo computable es el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de co- ––––––
Contencioso Administrativo con Subespecia- (*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
lidad Tributaria, Aduanera y de Mercado de la rrección monetaria que establece el Ministerio
de esta edición en la pág. 58.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 5) Las mercancías nacionalizadas al amparo Estas mercancías están sujetas a reconocimien-
055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y modifica- del literal w) del artículo 2° de la Ley de IGV to físico obligatorio, por lo que se debe trans-
torias (en adelante la Ley del IGV). deben ser utilizadas exclusivamente en la mitir el código 21 en la casilla 7.24 (TPN) de la
- Reglamento de la Ley del Impuesto General construcción y puesta en funcionamiento de DAM. Asimismo, se debe indicar el número de
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la obra objeto del contrato y sus adendas de la DAM precedente y la serie que corresponda,
Decreto Supremo Nº 29-1994-EF y modificato- corresponder; en caso contrario, corresponde y el número del envío respecto del total al que
rias (en adelante el Reglamento). el cobro de los tributos, así como la aplicación corresponde (ej. 2/10, 3/10) en la casilla 7.35
- Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo de las sanciones a que hubiere lugar. de la DAM.
Nº 1053, publicada el 27.6.2008 y modificatorias 6) La desgravación prevista en el literal w) 14) La intendencia de aduana donde se nu-
(en adelante Ley). del artículo 2° de la Ley de IGV se aplicará a mere la DAM de la primera mercancía debe
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, los contratos celebrados con anterioridad al comunicar, mediante el Sistema de Gestión
Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, publicado 11.5.2015 en la medida que a esa fecha no se Documentaria (SIGED), este hecho a la Inten-
el 16.1.2009 y modificatorias. hubiera solicitado el despacho a consumo de la dencia de Control Aduanero (ICA), dentro de
IV. INSTRUCCIONES: primera mercancía que ingrese al país en virtud los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha
En uso de las facultades establecidas en el al referido contrato y se cumpla con presentar de numeración de la DAM.
inciso b) del artículo 89° del Reglamento de la comunicación en el plazo establecido, así 15) Las mercancías importadas al amparo del
Organización y Funciones de la Superintenden- como las demás condiciones exigibles. contrato que resulten deterioradas, averiadas
cia Nacional de Aduanas y de Administración B. De la importación de las mercancías com- o que no cumplan con especificaciones del
Tributaria - SUNAT, aprobado por Resolución prendidas en el contrato y sus adendas contrato y requieran cambio o reparación, de-
de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT, 7) Para la desgravación prevista en el literal w) ben ser destinadas al régimen de exportación
publicada el 1.5.2014 y modificatorias, y a la del artículo 2° de la Ley del IGV, se transmite el temporal para perfeccionamiento pasivo para
Resolución de Superintendencia Nº 010-2012/ código liberatorio asignado por la Administra- su cambio o reparación.
SUNAT, se dispone lo siguiente: ción Aduanera en cada serie de la DAM. C. Del valor en aduana de las mercancías, de
A. Del contrato, sus adendas y las comunica- 8) Las facturas que amparan las mercancías la ingeniería y otros conceptos que forman
ciones a la SUNAT deben ser emitidas por el sujeto no domici- 16) El monto de la ingeniería que forma parte
1) La importación de los bienes corporales (en liado (contratista) al sujeto del impuesto. En del valor en aduana se declara en la DAM de
adelante mercancías) sujetos a un contrato los casos que la mercancía sea enviada por un la primera mercancía o repartido entre todas
de obra, celebrado bajo la modalidad llave en proveedor del contratista, en el documento de las DAM que correspondan a las mercancías
62 mano y a suma alzada (en adelante contrato) se transporte debe figurar como consignatario el relacionadas con la ingeniería.
regula conforme a la Ley General de Aduanas, sujeto del impuesto. 17) El incremento del valor de la ingeniería
su Reglamento y demás normativa vinculada 9) Para el despacho aduanero de la DAM de durante la ejecución del contrato evidenciado
al régimen de importación para el consumo. la primera mercancía, el sujeto del impuesto en una adenda, generado por la importación
2) Para acogerse a la desgravación prevista en presenta, además de los documentos exigibles de mayores mercancías a las originalmente
el literal w) del artículo 2° de la Ley del IGV, el en la importación, copia simple del contrato previstas o por cualquier otra circunstancia, a
sujeto del impuesto debe presentar, por cada y adicionalmente una lista detallada de las elección del importador, será declarado reparti-
contrato, una comunicación (según Anexo 1) mercancías que se encuentra en despacho do entre las DAM tramitadas con posterioridad
a la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera aduanero. a la adenda o en la DAM que corresponda a la
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

con una anticipación no menor a treinta (30) Para los despachos sucesivos, el sujeto del última mercancía.
días calendario a la fecha de numeración de la impuesto presenta el último documento men- D. De la gestión de riesgo
Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) de cionado en el párrafo precedente. 18) La ICA determina las acciones de control de
la primera mercancía. La citada comunicación 10) El funcionario aduanero designado para el riesgo para los despachos asociados al contrato
tiene carácter de declaración jurada. despacho consulta las comunicaciones en la In- y sus adendas.
3) La comunicación puede ser modificada como tranet institucional de la SUNAT en la siguiente 19) La Administración Aduanera verifica el
consecuencias de las adendas que se realicen al dirección: Intranet/Trabajo en línea/Aduanero/ cumplimiento de los requisitos establecidos
contrato con posterioridad a su presentación, Contrato llave en mano y a suma alzada, a fin en el literal w) del artículo 2° de la Ley del
mediante la utilización del Anexo 2, conforme de verificar el cumplimiento de los plazos, entre IGV y su Reglamento en base a indicadores de
a lo siguiente: otra información. gestión de riesgo.
- Cuando la adenda es suscrita antes de la nu- 11) La importación de las mercancías se puede V. ANEXOS:
meración de la DAM de la primera mercancía, efectuar bajo el proceso de mercancías vigentes Anexo 1 : Formato de comunicación dirigida a la
en el plazo de diez (10) días hábiles contado por el sujeto del impuesto, mediante DAM nu- SUNAT a que se refiere el inciso w) del artículo
a partir del día siguiente de dicha suscripción. meradas exclusivamente para este fin. 2° de la Ley del IGV relacionado a contratos
En este caso, la comunicación debe efectuarse 12) En el primer despacho de mercancías llave en mano y a suma alzada.
al menos cinco (5) días hábiles antes de la vigentes se solicita el reconocimiento físico, Anexo 2 : Formato de comunicación de adenda
fecha de numeración de la DAM de la primera consignando el código 20 en la casilla 7.24 de al contrato llave en mano y a suma alzada.
mercancía. la DAM, y en la casilla 7.35 de la DAM debe
- Cuando la adenda es suscrita después de la indicarse que se trata del primero respecto del Regístrese, comuníquese y publíquese.
numeración de la DAM de la primera mercancía, total (ej. 1/10).
en el plazo de diez (10) días hábiles contado a Para la numeración de la declaración de mer- MARIA YSABEL FRASSINETTI YBARGÜEN
partir del día siguiente de dicha suscripción. En cancía vigente, la DAM precedente debe contar Intendente Nacional
este caso, la comunicación debe efectuarse al con levante autorizado, estar regularizada Intendencia Nacional de Técnica Aduanera
menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha de conforme a los bultos y pesos efectivamente Superintendencia Nacional Adjunta de
numeración de la DAM de la próxima mercancía. arribados en caso se trate de declaración antici- Desarrollo Estratégico
4) La comunicación del contrato o su adenda pada o urgente y haberse cumplido con el pago
que cumpla con lo dispuesto por el inciso w) del de la deuda tributaria aduanera y recargos de
artículo 2° de la Ley del IGV y su Reglamento, corresponder, incluso si se acoge a la garantía
se considera presentada en la fecha en que previa del artículo 160° de la Ley.
fue recibida por la Administración Aduanera. 13) Los despachos posteriores se realizan sin
La SUNAT publica en la intranet institucional el pago de la deuda tributaria aduanera y re-
las comunicaciones y pone en conocimiento cargos, excepto el pago correspondiente a los
del sujeto del impuesto el código liberatorio gastos de transporte adicionales el cual se efec-
asignado. túa mediante liquidación de cobranza tipo 26.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Anexo 1
Comunicación de información relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere
el inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV.

Señor(a) Intendente Nacional de Técnica Aduanera

Conforme a lo dispuesto en el numeral 11.6 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 029-1994-EF y normas modificatorias, en relación a la importación para el consumo de mer-
cancías en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, para el diseño, construcción y puesta en
funcionamiento de una determinada obra en el país, declaro bajo juramento lo siguiente:
a.1) Datos del sujeto del impuesto:
i) Apellidos y nombres, denominación o razón social. ……………………………………………..……………………………
ii) Número de Registro Único de Contribuyentes. ……………………………………………………………..………………...

a.2) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC:
i) Apellidos y nombres, denominación o razón social. ………………………………………………………………………...
ii) País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas:
……………………………………………………………………………………………………………………………………....

a.3) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC:
Objeto del contrato
Fecha de celebración del contrato
Fecha de inicio del contrato
Fecha de término de ejecución del contrato (*)

a.4) Datos de las mercancías que se importan: 63


Número de ítem Cantidad Descripción (**) Unidad de medida

a.5) Valor total en US$ (letras y números) del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC:

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


..…………………………………………………..…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Adicionalmente declaro la siguiente información:
i) Valor en US$ (letras y números) asignado de la ingeniería y diseño básico y conceptual de la obra.
………………………………………………..……………………………………………………………………………………….……………………………
ii) Valor en US$ (letras y números) asignado de las mercancías que se importan.
………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
iii) Valor en US$ (letras y números) asignado de construcción y montaje en el país de importación.
……….………………………………………………………………………………………………………………………….…….……………………………
iv) Valor en US$ (letras y números) asignado de los otras mercancías y servicios.
…………………………………………………………………………………………………………………………………….…………………………………

a.6) Adjunto breve memoria descriptiva del proyecto de obra y croquis de sus componentes.

Finalmente, declaro que la información consignada en esta comunicación corresponde a la verdad y está sustentada en el contrato de obra bajo
la modalidad llave en mano y a suma alzada suscrito con el sujeto no domiciliado: …………………………. ………………………………………………………………………..,
y me comprometo a presentar a la autoridad aduanera dichos documentos ante su requerimiento, y en caso de incumplimiento de las obli-
gaciones contraídas o de detectarse la falsedad en lo declarado, asumo la responsabilidad administrativa, civil, tributaria, aduanera y penal a
que hubiere lugar.
Fecha: ………………………….
Firma y sello del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
……………………………………………………………………………………….…
Nombres y apellidos completos del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
………………………………………………………………………………………………………….……………………………………….....……………...
Documento de Identidad Nº : …………………………..………………...…………………………………………………………….………
Nombre y N° de RUC : ………………...............................................................................................................................
Domicilio fiscal y teléfono :………………………………………………………………………………………………………….……...…….

(*) Fecha de término de ejecución que figure en el contrato y/o fecha de término que pueda ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de referencia
que se señalen en el contrato. En este último caso, tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido.
(**) Consignar información que permita la identificación fehaciente de la mercancía.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Anexo 2
Modificación de comunicación de información relativa a las operaciones y al contrato
a que se refiere el inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV, producto de las adendas.

Señor(a) Intendente Nacional de Técnica Aduanera

Conforme a lo dispuesto en el numeral 11.6 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo apro-
bado por Decreto Supremo Nº 029-1994-EF y normas modificatorias, en relación a la importación para el consumo de mercancías en virtud a un contrato de
obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, para el diseño, construcción y puesta en funcionamiento de una determinada obra en el país,
declaro bajo juramento lo siguiente:
a.1) Número y fecha de expediente de comunicación de información relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el inciso w) del artículo 2° de la
Ley del IGV e ISC,. ………………………………………...………………………….…………...………………………….…………...………………………….

a.2) Datos del sujeto del impuesto:


i) Apellidos y nombres, denominación o razón social. ……………………………………………………………………………...………………………….…………
ii) Número de Registro Único de Contribuyentes. ………………………………………………………………………………………...………………………….………

a.3) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC:
i) Apellidos y nombres, denominación o razón social. ………………………………………………………………….…….…………...………………………….
ii) País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.
………………………………………………………………….…….…………...………………………….………………………………………………………………….…….…………...

a.4) Datos de la adenda del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC:
Objeto de adenda al contrato
Fecha de celebración de adenda
Fecha de inicio de adenda
Fecha de término de ejecución del contrato (*)
64 a.5) Datos de las mercancías que se importan:
i) La relación de las mercancías incorporadas, es el siguiente:
Número de ítem(**) Cantidad Descripción (***) Unidad de medida

ii) Las modificaciones del detalle de las mercancías, es la siguiente:


Análisis Tributario 328 • mayo 2015

Número ítem en contrato original Cantidad Descripción Unidad de medida


DICE : ………… ……………………………………….. ……………….……………
DEBE DECIR : ………… ………………………………………… ……………………..……..

iii) La relación de las mercancías pendientes de destinación aduanera que son eliminados del contrato, es la siguiente:
Número de ítem en
Cantidad Descripción (***) Unidad de medida
contrato original

a.6) Valor total en US$ (letras y números) del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° de la Ley del IGV e ISC: ………………………………………………
……..………………………………………………………………….
Adicionalmente declaro la siguiente información:
i) Valor en US$ (letras y números) asignado de la ingeniería y diseño básico y conceptual de la obra.
…………………………………………………………………… ……………………………………………………………
ii) Valor en US$ (letras y números) asignado de los mercancías que se importan.
……………………………………………………………………………………………………………………………………..
iii) Valor en US$ (letras y números) asignado de construcción y montaje en el país de importación.
……….……………………………………………………………………………………..…………………………………..
iv) Valor en US$ (letras y números) asignado de las otras mercancías y servicios.
……………………………………………………………………………………………………………………………………….
Finalmente, declaro que la información consignada en esta comunicación corresponde a la verdad y está sustentada en el contrato de obra bajo la modalidad
llave en mano y a suma alzada y su adenda suscrito con el sujeto no domiciliado ……………………………………………………………………….., y me comprometo a presentar a
la autoridad aduanera dichos documentos ante su requerimiento, y en caso de incumplimiento de las obligaciones contraídas o de detectarse la falsedad en lo
declarado, asumo la responsabilidad administrativa, civil, tributaria, aduanera y penal a que hubiere lugar.
Fecha: ……………….
Firma y sello del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
…………………………………………………….………………………………………………………………………………………………
Nombres y apellidos completos del sujeto del impuesto o su representante legal debidamente acreditado:
………………………..........................................................................................................................................................................
Documento de Identidad Nº : ……………………………………..………………………………………………………………….…..…..
Nombre y N° de RUC: : ………………......................................................................................................................................
Domicilio y teléfono: :…………………………………………………………………………………………………………………..

(*) Fecha de término de ejecución que figure en el contrato y/o fecha de término que pueda ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de referencia que se señalen
en el contrato. En este último caso, tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido.
(**) Indicar el número siguiente al señalado en la comunicación original o el número siguiente al último señalado en la adenda precedente.
(***) Consignar información que permita la identificación fehaciente de la mercancía.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA Del 11 De ABRIl Al 10 De MAYO De 2015

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO – de adecuarlo a las modificaciones introducidas bó el Cuadro de Valores de los Aranceles Judicia-
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO por la Ley N° 30296. les para el ejercicio gravable del año 2015.
(14.04.2015 – 550530)(1)
Mediante R. de S. N° 99-2015/SUNAT se aprueban REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE – IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
disposiciones relativas al beneficio de devolución DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS CORRECCIÓN MONETARIA (07.05.2015 – 552111)(3)
del ISC dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que es- (19.04.2015 – 550970)(1) Mediante R. M. Nº 166-2015-EF/15 se fijan índi-
tablece medidas para promover la formalización Mediante R. de S. N° 102-2015/SUNAT se simplifi- ces de corrección monetaria para efectos de de-
del transporte público interprovincial de pasaje- ca la presentación de documentos para la realiza- terminar el costo computable de los inmuebles
ros y de carga. ción de algunos trámites en el RUC. enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron
FONDO DE JUBILACIÓN MINERA – PAGO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SAT DE LA MML por tributar como tales.
APORTES (15.04.2015 – 550649)(2) (26.04.2015 – 551439)
Por R. de S. N° 100-2015/SUNAT se establece la Por Ordenanza N° 1881 se modifica el Reglamento IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
forma y condiciones en que las empresas mine- de Organización y Funciones del Servicio de Ad- INAFECTACIONES (09.05.2015 – 552306)(3)
ras, metalúrgicas y siderúrgicas deben realizar el ministración Tributaria – SAT de la Municipalidad Por Circular N° 1-2015-SUNAT/5C0000 se precisan
pago de sus aportes al Fondo Complementario de Metropolitana de Lima, aprobado por la Orde- los trámites a seguir para el ingreso de mercan- 65
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica. nanza N° 1698. cías sujetas a un contrato de obra bajo modalidad
llave en mano y a suma alzada en el marco de la
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – ESTADO DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS – ESTADO DE inafectación contenido en el literal w) del artículo
EMERGENCIA (16.04.2015 – 550682) EMERGENCIA (30.04.2015 – 551642) 2° de la LIGV.
Mediante D. S. N° 29-2015-PCM se declara el Esta- Mediante D. S. N° 32-2015-PCM se declara el Es-
do de Emergencia en varios distritos de algunas tado de Emergencia en algunos distritos de de-
provincias en el departamento de Cajamarca, por terminadas provincias en el departamento de
––––––
las intensas precipitaciones pluviales registradas. Loreto.
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe

Análisis Tributario 328 • mayo 2015


Tributario Nº 287, abril de 2015.
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES ARANCELES JUDICIALES – DISPOSICIONES (2) Publicado en el Suplemento Electrónico Normas
REGLAMENTARIAS (18.04.2015 – 550834)(1) MODIFICATORIAS (01.05.2015 – 551797)(3) Tributarias Nº 13, mayo de 2015.
Por D. S. N° 88-2015-EF se modifica el Reglamento Por Res. Adm. N° 143-2015-CE-PJ se modifica la Res. (3) Publicada en el presente número de la Revista
de la Ley del Impuesto a la Renta con la finalidad Adm. N° 77-2015-CE-PJ, mediante la cual se apro- Análisis Tributario.

OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL

INVERSIÓN PÚBLICA – CRITERIOS DE APLICACIÓN ADUANAS – ENTRADA EN VIGENCIA DE TELECOMUNICACIONES – DISPOSICIONES


PARA PROYECTOS (11.04.2015 – 550397) RESOLUCIONES (16.04.2015 – 550708) REGLAMENTARIAS (18.04.2015 – 550865)
Mediante R. M. Nº 138-2015-EF/50 se establecen Mediante R. de I. N. Nº 8-2015-SUNAT/ 5C0000 Por D. S. Nº 3-2015-MTC se aprueba el Reglamento de
criterios de aplicación para proyectos de inver- precisan fechas de entrada en vigencia en la la Ley Nº 29022, Ley para el Fortalecimiento de la Ex-
sión pública en la función de educación y produc- Intendencia de Aduana Marítima del Callao de pansión de Infraestructura en Telecomunicaciones.
ción, y modifican la R. M. Nº 422-2014-EF/11, que diversas Resoluciones de Intendencia Nacional
dicta medidas para la implementación de lo esta- según las modalidades de despacho. BIENES FISCALIZADOS – PROCEDIMIENTOS
blecido en el artículo 4° del Decreto de Urgencia ADMINISTRATIVOS (24.04.2015 – 551222)
Nº 5-2014. ADUANAS – RELACIÓN DE IMPORTADORES Mediante D. S. Nº 7-2015-MINAM se incorpora el
FRECUENTES (16.04.2015 – 550708) procedimiento administrativo denominado “Apro-
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS – Por R. de S. NAA Nº 31-2015-SUNAT/300000 se sus- bación del Informe de Procedimientos y Medios
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS tituye la relación de Importadores Frecuentes, apro- Técnicos Empleados en la Neutralización y/o Des-
(14.04.2015 – 550527) bada por la R. de S. NAA N° 2-2014-SUNAT/300000. trucción de Insumos Químicos y Bienes Fiscaliza-
Por R. I. N. Nº 7-2015/SUNAT/5C0000 se modifica dos – IQBF” en el TUPA del Ministerio del Ambiente.
el Procedimiento General “Autorización y Acredi- PARQUES INDUSTRIALES – DISPOSICIONES
tación de Operadores de Comercio Exterior” INTA- REGLAMENTARIAS (18.04.2015 – 550839) SECTOR ENERGÍA– DISPOSICIONES SOBRE
PG.24 (versión 2). Mediante D. S. Nº 13-2015-PRODUCE se aprueba SERVICIO DE GAS NATURAL (24.04.2015 – 551269)
el Reglamento de la Ley Nº 30078, Ley que pro- Por R. de Cons. Direc. OSINERGMIN N° 75-2015-OS-
mueve el desarrollo de Parques Industriales Tec- CD se modifica el Reglamento de los Órganos
no – Ecológicos. Resolutivos de OSINERGMIN y la Directiva de Re-

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

clamos de Usuarios de los Servicios Públicos de N° 115-2001-EF que establece el Sistema de Franja
Gas Natural. de Precios aplicable a la importación de diversos
productos agropecuarios.
SECTOR PÚBLICO – TRANSPARENCIA FISCAL
(26.04.2015 – 551412) PODER JUDICIAL – JUZGADOS TRIBUTARIOS
Mediante Decreto de Urgencia Nº 2-2015 estable- (01.05.2015 – 551798)(3)
cen medidas excepcionales en el marco de la Ley Por Res. Adm. N° 181-2015-P-CSJLI/PJ se dispone el
de Responsabilidad y Transparencia Fiscal. cierre del 23° Juzgado Contencioso Administrati-
vo con Subespecialidad Tributaria, Aduanera y de
SECTOR HIDROCARBUROS – MODIFICACIONES Mercado de la Corte Superior de Justicia de Lima,
REGLAMENTARIAS (27.04.2015 – 551450) NOTA:
y se dictan otras medidas.
Por D. S. N° 8-2015-EM se modifica el Reglamento Las citas a páginas se refieren a las de la sección
de la Ley N° 29852, que crea el Sistema de Segu- NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
ridad Energética en Hidrocarburos y el Fondo de indicación expresa.
REGLAMENTARIAS (02.05.2015 – 551832)
Inclusión Social Energético, aprobado mediante Mediante R. de SMV N° 8-2015-SMV/01 se modi-
D. S. N° 21-2012-EM. fica el Reglamento de Operaciones en Rueda de
Bolsa de la Bolsa de Valores de Lima. ABREVIATURAS:
SECTOR FINANCIERO – DISPOSICIONES SOBRE D. S. : Decreto Supremo
ENCAJE (28.04.2015 – 551473) POLÍTICAS DE AMBIENTE – FONDO DE Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Mediante Circulares N°s. 17-2015-BCRP y 18-2015- CONTINGENCIA (07.05.2015 – 552098) Res. Adm. : Resolución de
BCRP se regulan disposiciones de Encaje en Moneda Por Ley N° 30321 se crea el Fondo de Contingencia Administrativa
Nacional y en Moneda Extranjera, respectivamente. para Remediación Ambiental para el financia- R. D. : Resolución Directoral
miento de las acciones de remediación ambien- R. G. G. : Resolución de Gerencia
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES tal de sitios impactados como consecuencia de
REGLAMENTARIAS (29.05.2015 – 551584) General
las actividades de hidrocarburos. R. I. N. : Resolución de Intendencia
Por R. de SMV N° 7-2015-SMV/01 se modifica el
Reglamento Interno de Inscripción y Exclusión de SECTOR TRANSPORTES – DISPOSICIONES
Nacional
Valores en el Registro de Valores de la Bolsa de Va- REGLAMENTARIAS (08.05.2015 – 552180) R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
lores de Lima, el Reglamento de Inscripción y Ex- Mediante R. de Cons. Direc. N° 24-2015-CD-OSI- Nacional de Aduanas
clusión de Valores Mobiliarios en el Registro Públi- TRAN se aprueba Reglamento de Contabilidad R. J. : Resolución Jefatural
co del Mercado de Valores y en la Rueda de Bolsa, y Regulatoria. R. Leg. : Resolución Legislativa
66 el Reglamento del Mercado Alternativo de Valores. R. M. : Resolución Ministerial
TRABAJO – PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL R. P. : Resolución Presidencial
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – INFORME (08.05.2015 – 552203) R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
DIARIO DE INVERSIONES (30.04.2015 – 551632) Por R. M. N° 104-2015-TR se modifica el Plan Ope- del Consejo Ejecutivo Nacio-
Mediante Circular N° AFP-148-2015 se publica la rativo Institucional – POI 2015 del Ministerio de nal
metodología de determinación de los códigos de Trabajo y Promoción del Empleo. R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
instrumentos, intercambio de información y pre-
del Directorio de INDECOPI
sentación del Informe Diario de Inversiones. SECTOR FINANCIERO – DISPOSICIONES DE
ENCAJE (09.05.2015 – 552271) R. S. : Resolución Suprema
POLÍTICAS DE AMBIENTE – CONFORMACIÓN DE Mediante Circular N° 20-2015-BCRP se aprueban R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
Análisis Tributario 328 • mayo 2015

SALAS DE TRIBUNAL DE FISCALIZACIÓN EN OEFA disposiciones de encaje en moneda nacional y


(30.04.0215 – 551693) moneda extranjera. R. de C. : Resolución de Contaduría
Por R. de Cons. Direc. N° 21-2015-OEFA/CD se esta- R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
blece la conformación de Salas Especializadas del SECTOR PÚBLICO – NORMAS PRESUPUESTARIAS mativo de Contabilidad
Tribunal de Fiscalización Ambiental del Organismo (09.05.2015 – 552282) R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA). Por Ley N° 30324 se establecen medidas presupues- Directivo
tarias complementarias para el año fiscal 2015. R. de I. : Resolución de Intendencia
ADUANAS – SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS –––––– R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
(01.05.2015 – 551761) (3) Publicada en el presente número de la Revista R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Mediante D. S. N° 103-2015-EF se modifica el D. S. Análisis Tributario. Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
NOMBRAMIENTOS dencia Nacional Adjunta
de Aduanas

DE INTERÉS R. de S. NADE : Resolución de Superinten-


dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL de Tributos Internos
(15.04.2015 – 550650) EMPLEO – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de SBS : Resolución de Superinten-
Mediante R. de S. N° 73-2015/SUNAFIL se desig- (30.04.2015 – 551665) dencia de Banca y Seguros
na al señor Ricardo Enrique Pajuelo Bustamante Mediante R. M. Nº 97-2015-TR se designa al señor
y AFP
como Secretario General de la SUNAFIL. Wigberto Nicanor Boluarte Zegarra en el cargo de
R. de SD : Resolución de Secretaría de
Director General de la Dirección Regional de Traba-
jo y Promoción del Empleo de Lima Metropolitana. Descentralización
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS –
ORGANIZACIÓN INTERNA (21.04.2015 – 551021) R. de SMV : Resolución de Superinten-
Por R. M. N° 148-2015-EF/43 se designa al señor Jor- MINISTERIO DE JUSTICIA Y DERECHOS dencia del Mercado de
ge Alberto Zapata Gallo en el cargo de Director de HUMANOS – ORGANIZACIÓN INTERNA Valores
Programa Sectorial IV, Categoría F-5, Director Ge- (05.05.2015 – 552014 ) R. de SUNARP : Resolución del Superin-
neral de la Oficina General de Planificación y Pre- Por R. M. N° 111-2015-JUS se designa al señor David tendente Nacional de los
supuesto del Ministerio de Economía y Finanzas. Miguel Dumet Delfín en el cargo de Jefe de Gabi- Registros Públicos
nete del Despacho Ministerial del Ministerio de TUO : Texto Único Ordenado
Justicia y Derechos Humanos.

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