UNIVERSIDAD DEL CARIBE

PRESENTACION

NOMBRE:
ELIZABETH RODRIGUEZ DE LA CRUZ
MATRICULA:
2012-0564
ASIGNATURA:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
TEMA:
DESARROLLO DEL CONTENIDO DE LAS 5 UNIDADES DEL
POGRAMA DE LA GUIA
ACOMPAÑANTE:
JUAN ASENCIO
UNIDAD I: MARCO CONCEPTUAL EN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Conforme a lo establecido en las normas internacionales de contabilidad NIC los

estados financieros con propósitos de información general, tienen como objetivo
ofrecer informaciones relevantes relativas a la situación financiera y los flujos del
efectivo del ente en forma tal, que resulte de utilidad a los para que los usuarios se
encuentren en condiciones de tomar decisiones económicas.

Los estados financieros, reflejan de manera estructurada la situación financiera a una

fecha determinada, resultados del ejercicio, comportamiento de los flujos del efectivo
y cambios producidos en el patrimonio de una entidad económica.

Las informaciones que contienen constituyen herramientas importantes con las

que cuentan las organizaciones, considerando que son oportunas y relevantes,
características que las hacen útiles a la gestión para tomar decisiones dirigidas a
diferentes objetivos.

El nivel de información que aportan los estados financieros a los administradores,

ayudan a evaluar el resultado del ejercicio o período contable, conocer y demostrar
los recursos que controlan, las obligaciones por pagar y cuales requieren
erogaciones, contribuyen a predecir los flujos de efectivo futuros y disminuir el grado
de incertidumbre.

En términos estratégicos, las instituciones utilizan los estados financieros para

implementar políticas de control de sus operaciones, proyectar variables que permiten
establecer las tarifas y precios de los productos y cimentar el establecimiento de
impuestos, contribuyen aportando elementos para implementar sistemas de
recopilación de datos, de informaciones y estadísticas a nivel nacional.

La preparación de dichos estados se orienta a cumplir con la satisfacción de los

usuarios de la información financiera entre los que se encuentran accionistas o
inversionistas actuales y potenciales, proveedores y clientes, organismos
gubernamentales, asociaciones empresariales y los propios empleados.

Los resultados que muestran los estados financieros son reveladores de la eficiencia y
la eficacia de los gerentes y directivos en el uso de los recursos que puestos a su
disposición, su responsabilidad en la administración y otros aspectos son evaluados
por lo demás usuarios de la información. En lo referente a inversionistas, las
informaciones que reflejen dichos informes les son útiles para tomar decisiones
acerca de mantener sus inversiones en la institución o venderlas entre otras opciones.

En conclusión, los estados financieros deben ser preparados de forma tal que cumplan
con los requerimientos de las normas internacionales de información financiera,
conocidas como NIIF y las normas internacionales de contabilidad NIC. En su
conjunto están dirigidos a proporcionar informaciones razonables acerca de la
situación financiera del ente a una fecha específica, los resultados de sus operaciones
en un período de tiempo determinado, al igual que los flujos de efectivo y los cambios
ocurridos en su patrimonio.

A continuación te presentamos modelos financieros básicos; el estado de resultados,

el estado de situación y estado de cambio en el patrimonio neto, luego encontrarás
notas a los estados financieros recuerda que forman parte de los estados financieros,
presta atención en las informaciones que contienen y en el orden que aparecen las
cuentas.

LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NECESIDADES.

Toda la persona física, empresa o institución de carácter público o privado que

constituya un ente económico requiere estar bien informada para la tomar decisiones
acertadas, los estados financieros generalmente suplen esas informaciones. Es de
gran importancia tener conocimiento acerca de si se dispondrá de recursos para
pagar las de deudas contraídas a corto, mediano o largo plazo, y sobre el potencial
para obtener beneficios.

Para los usuarios también es útil estar enterado, de manera permanente y conociendo
los detalles, sobre el comportamiento diferentes aspectos de las operaciones que
realiza la entidad. La disponibilidad del efectivo, cuáles son sus acreedores,
cantidades a cobrar y a pagar, el valor de sus inventarios, la operatividad de los
activos fijos y otras informaciones relacionadas con las cuentas reales, pueden
observase en el balance general.

Informaciones sobre las cuentas nominales como, el total de los ingresos por venta,
cuál es el costo de ventas, montos erogados por concepto de gastos operacionales y
financieros. Están contenidas en el estado de resultados o de ganancias y pérdidas.

De acuerdo a la NIC, 1, las informaciones que ofrecen los estados financieros,

incluyendo las que contienen las notas, ofrece ayuda a los usuarios para pronosticar
las corrientes futuras de dinero y el grado de certeza con que ocurrirán. Además
revelarán la rentabilidad de los bienes administrados.

Acreedores y proveedores, son usuarios que requieren de los estados financieros

para evaluar su grado de liquidez, las probabilidades de la institución para cumplir con
las obligaciones de pago a corto, mediano y largo plazo y de generar utilidades.
 Los inversionistas sienten la necesidad de informaciones para evaluar a futuro el
rendimiento y firmeza de sus inversiones en orden de decidir si es pertinente de
conservar sus colocaciones de instrumentos financieros en la institución o si
adquieren otro tipo de inversiones.

Existe una diversidad de usuarios de los estados financieros, con marcadas

diferencias en sus necesidades, por esto que las informaciones que demandan son
distintas, por esto es conveniente preparar estados financieros de uso general.

Para cumplir con la satisfacción de los consumidores de las informaciones contenidas

en los estados financieros, es necesario presentarlas de forma que las entiendan
todos los posibles usuarios, ya sean los expertos en finanzas o aquellos que solo
tienen con conocimientos básicos.

Los objetivos de la contabilidad se centran en las necesidades comunes de los

usuarios para ponderar o evaluar la capacidad que tenga la empresa para generar
flujos de efectivo.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Según lo establecido en las normas internacionales de contabilidad NICs, los estados

financieros deben presentar fielmente la situación y gestión de la empresa, así como
los flujos de efectivo. La aplicación correcta las NICs y proporcionar informaciones
complementarias pertinentes, asegura el cumplimiento de esos objetivos.

Mantilla,S(2013) expresa que las características cualitativas de los estados financieros

permiten que sean aceptados y creíbles. Son consideradas como atributos que
resaltan la esencia de la información revelada.

La información contable debe tener en forma compartida las siguientes características:

Características primarias de la información contable:

-Relevancia. -Confiabilidad.

Características secundarias de la información contable:

-Comparabilidad. -Consistencia.

La característica de comprensibilidad enlaza las demás características de los usuarios

de los informes financieros y de las informaciones que contienen. Tomando en cuenta
la utilidad de las informaciones contables para la toma de decisiones, una
característica especifica es la comprensibilidad, los usuarios deben comprenderla con
facilidad. Mantilla.

Relevancia y confiabilidad:

Para que las informaciones sean relevantes, deben proporcionar al usuario un

conocimiento diferenciado que le estimule a tomar decisiones, se apoyan en el valor
predictivo, valor confirmatorio y la oportunidad . Para ser confiables tienen que
presentarse libres de errores, prejuicios y ser representativa. Requiere ser verificable,
imparcial, objetiva y representar una imagen fiel.
La comparabilidad. Es una característica por la cual los usuarios pueden conocer y
diferenciar hechos económicos sin importar las distorsiones a causa de la aplicación
de diferentes políticas contables. Si se quiere que la información contable sea útil,
tanto el fondo como en la forma ha de ser comparable, mantenerse varios periodos
comparable dentro de la institución y con otras empresas.

La consistencia. Implica la uniformidad que debe seguirse en la aplicación de políticas

contables para la preparación y presentación de información contable. Ello significa
que las empresas no deben modificar políticas contables, hasta que encuentren otras
más relevantes y confiables para ser implementadas.

Esta característica se refiere al uso de los mismos procedimientos contables, ya sea

de período a período dentro de una entidad o en un solo período en todas las
entidades.

Requerimientos: Los pronunciamientos contenidos en las NIC, consideran necesario

seleccionar y establecer las políticas efectivas para presentar en forma razonable los
datos, se incluye implantación de procedimientos contables dirigidos proporcionar
informaciones que resulten relevantes, confiables, comparables y comprensibles.

Si el cumplimiento de las exigencias de las NIC y las NIIF, no llega a ser suficientes
para proporcionar entendimiento a los usuarios de los estados financieros del efecto
que causan las operaciones o transacciones realizadas por el ente en la situación y
gestión económica de la institución, se debe ofrecer información adicional que pueda
facilitarlo.

Según lo tratado en las NICs acerca de las políticas contables, dice que es
responsabilidad de la gerencia de la empresa, la selección y aplicación de tales
políticas. Para implementar las normas que se ajusten a los objetivos de las
informaciones financieras a revelar en los estados financieros, existen opciones para
tratar todos los aspectos, estas abarcan las fases de reconocimiento, eliminación,
medición, clasificación, presentación e información.

Las características cualitativas, que debe tener la información revelada en los estados
contables, pueden reconocer las propiedades de la información son de favorables en
la toma de decisiones. Para que usuarios como los acreedores o inversores entre
otros.

En el caso de que, de manera específica no existan requisitos que deban cumplir para
preparar y presentar las informaciones contenidas en los estados financieros, la
gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos y ejercer las acciones
necesarias para asegurar que las informaciones ofrecidas sean relevantes de forma
tal que sea útil para la toma de decisiones de los usuarios.

Deben ser confiables, en el sentido de que los estados financieros presenten de

manera razonable los resultados del ejercicio y la situación financiera de la empresa.
Que expresen la naturaleza monetaria de las operaciones, transacciones, no solo su
legalidad, deben estar completos, libres de prejuicios o sesgos.

Los informes financieros proveen informaciones de utilidad a los usuarios actuales y

potenciales para que se sientan en capacidad de tomar decisiones de forma acertada.
Ofrecen datos referentes a las cuentas por cobrar, inversiones, cesión de créditos,
pagos, movimiento de mercancías, utilidades, entre otros.

Las informaciones que requieren los usuarios les proporcionarán ayuda para evaluar
montos y flujos de efectivo, las oportunidades de inversión, disminuir las
incertidumbres y riesgos sobre ingresos, prestamos, intereses, dividendos entre
muchas otras.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros revelan el impacto financiero de las operaciones y otros

eventos, los clasifica atendiendo a sus características económicas, estas son
conocidas como elementos de los estados financieros. activo, pasivo, patrimonio -
ingresos, gastos.

Aquellos elementos que se identifican con la medición de la posición financiera son:

activo, pasivo, y patrimonio neto.

Los elementos que se relacionan en forma directa con la medición de la situación

financiera de la empresa son; los activos, el pasivo y la diferencia de ambos, el
patrimonio neto. Forman parte del balance general de la entidad.

Activo: Es un recurso bajo el control de la entidad como resultado de eventos pasados

del cual, en el futuro, la empresa espera obtener algunos beneficios económicos.

Pasivo: Es un compromiso presente de la empresa, a consecuencia de eventos

pasados, la entidad espera que a la fecha de su vencimiento tenga que dedicar
recursos para cancelarla y cumplir su obligación.

Patrimonio neto: Es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir

los pasivos.

Los elementos que se relacionan en forma directa con la medición de la utilidad o

beneficio son; los ingresos y los gastos, por esto forman parte del estado de resultado
de la entidad.

Ingresos: Al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar valor diferentes tipos

de activos. En este se incluyen tanto los ingresos ordinarios como las ganancias.

Gastos: Son las erogaciones realizadas en actividades ordinarias de la empresa,

entre los que se encuentran los costos de ventas, los salarios y la depreciación.
También se incluyen las pérdidas

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.

El proceso de integración de una partida como elemento en el balance de situación

general o en el estado de resultados es llamado con el término reconocimiento. Para
cumplir con los criterios de reconocimiento como elemento se debe indagar, acerca
de la posibilidad de que la partida se relacione con algún beneficio futuro dirigido a o
desde la empresa, o si posee un valor medible con un grado satisfactorio de
confiabilidad.

Medición: Es la determinación de los importes monetarios reconocidos y mantenidos a

los elementos en el balance general y en el estado de resultados. El grado de
incertidumbre relacionada con el flujo de los beneficios esperados, es medido de
acuerdo a las evidencias que se dispone a la fecha de preparación de los estados
financieros.

Fiabilidad de la medición: Se utilizan con frecuencia las estimaciones razonables, si no

existe la posibilidad de aplicar estas estimaciones las informaciones referentes deben
aparecer en notas explicativas y no en los elementos de los estados financieros. El
marco conceptual debe hacer referencia al reconocimiento de los activos y observar
que el costo o valor de los mismos fueron medidos de manera fiable.
Bases de medición: Medición es la determinación de los valores monetarios de
reconocimiento y registros contables de los elementos, para su inclusión en el balance
de situación general y el estado de resultados. Distintas bases de medición son
utilizadas para estos propósitos, se combinan de manera diferente con grados
diversos entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:

a. Costo histórico

b. Costo actual corriente

c. Valor de realización o liquidación

d. Valor presente

CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL.

El capital físico: Se considera como la capacidad operacional; definido como

capacidad productiva. Las utilidades reflejan incrementos de la capacidad operativa.

Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo, si la capacidad operativa de la empresa

al final del periodo o los recursos necesarios para conseguir esa capacidad excede a
la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluir
las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante
ese periodo”.

En criterios económicos. El capital guarda relación con la generación de los ingresos

que perduran en las instituciones, no desaparecen en los períodos o cierres contables
y se prolonga produciendo nuevas riquezas.

Las leyes impositivas establecen diferencias entre los ingresos que provienen del
capital, y aquellos que se originan de las operaciones o trabajos realizados por el ente.

Capital de Trabajo: Se refiere a los recursos disponibles para financiar operaciones

corrientes. Son partidas relacionadas con el activo corriente y el pasivo corriente.

Capital Inicial: Es la diferencia entre el total de los activos y los pasivos totales al inicio
de las operaciones de la entidad.

En las sociedades Anónimas se muestran por separado:

 los aportes realizados por los accionistas,

 los resultados acumulados,

 las reservas de capital provenientes de ganancias y

 las reservas para mantenimiento del capital.

Se considera relevante para la toma de decisiones las informaciones que facilita este
modelo de presentación.

Conceptos de Capital: Según IASB, (2009) para presentar las informaciones

financieras, una gran cantidad de empresas califican el capital como sinónimo de
patrimonio neto o activo neto, expresan con ese término los recursos cedidos en
erogaciones de efectivo o dinero, lo consideran poder adquisitivo invertido.

Cuando se aplican criterios de capital físico para la capacidad productiva, la

capacidad operativa es el capital de la institución, se puede tomar como ejemplo la
cantidad producida en unidades.
El mantenimiento del capital: Las empresas definen cual es el capital que desean
mantener, puede diferenciar entre el rendimiento del capital y la recuperación del
capital.

Para mantener el capital físico, para la contabilización la base de medición que debe
usar es la de costo corriente.

Para mantenimiento del capital financiero, no exige ninguna base particular de

medición.

El criterio mantenimiento del capital financiero, delimita el capital en unidades

monetarias nominales, el aumento del capital monetario nominal representa el
resultado.

Son ganancias los aumentos en el valor de los activos conservados durante el

ejercicio, se le llama convencionalmente resultados por tendencia.

Para ser reconocidos como ganancias debe realizarse una transacción de intercambio.

Para la preparación de los estados financieros se utilizará un modelo de contabilidad

cuya definición se realiza por la preferencia de las bases de medida y del concepto de
mantenimiento del capital.

Los modelos contables tienen distintos niveles de relevancia y fiabilidad y, se debe

buscar un equilibrio entre estas dos características”.

El concepto, mantenimiento del capital físico, se establece como la capacidad

productiva física, el aumento obtenido de ese capital en el ejercicio. Las variaciones
de los precios en los activos son considerados como cambios en función de la
capacidad física de la empresa.

Estos forman parte del patrimonio neto y su contabilización debe ser realizada
mediante los correspondientes ajustes por mantenimiento de capital, en ningún caso
los mismos se consideran como resultados.

Los criterios de mantenimiento de capital que se han establecido y el de

mantenimiento de capital definido, se relacionan con los elementos de los estados
financieros, los métodos de medición/valoración y los cálculos de las utilidades de la
empresa. Solo son dos; el financiero y el operativo, los que están contenidos en La
normativa internacional.

EL concepto de tipo financiero de capital y mantenimiento, responde en mejor manera

a los intereses de las organizaciones y el desarrollo de los estándares beneficia a
estos criterios de capital, por eso, en la práctica contable las organizaciones aplican
este criterio.

UNIDAD II: CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y

PATRIMONIO DE ACUERDO A LAS NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF.

CLASIFICACIÓN DE LA PARTIDA DE ACTIVO.

Activos: Se considera que los activos representan, en la conceptualización financiera,

recursos obtenidos por la entidad económica como consecuencia de sucesos
pasados, de cuyo uso se espera que en el futuro la empresa pueda obtener beneficios
económicos. Para que se pueda lograr un mejor entendimiento en el análisis del
renglón de los activos, su clasificación de acuerdo a la normativa de presentación de
los estados financieros establece que, los activos deben ser colocados de acuerdo a
su pronta convertibilidad o grado de liquidez, se realiza de conformidad a su
capacidad para convertirse en efectivo o según el destino o uso que se les dé.

Se consideran activos corrientes, aquellos que tienen es la capacidad de convertirse

en efectivo en un tiempo igual o menor a un año. Es corriente todo aquel activo que
puede realizarse o venderse en un corto espacio de tiempo. Por el contrario, se
denominan activos no corrientes, a los activos que para lograr su conversión en
efectivo, es necesario un período que superior a un año. Podemos observar que la
clasificación de los activo se relaciona con el tiempo que se espera suceda su
realización. Presentar la clasificación del activo observando el cumplimiento de esta
formalidad, resulta de utilidad para medir el nivel de liquidez de la empresa, su
potencial para solventar los compromisos de pagos a corto plazo. Es por esa razón
que el capital de trabajo se esté basado en el activo corriente.

Las instituciones que posean niveles altos de activos convertibles en efectivo a plazos
superiores a doce meses, es una empresa que tendrá inconvenientes para cumplir con
sus compromisos. En el plan de cuentas, los activos son segmentados de acuerdo a
su disponibilidad como, inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos,
intangibles, diferidos, otros activos y valoraciones. Observamos a continuación de
forma individual cada uno de ellos a fin de delimitar cuales pueden ser señalados
como corrientes y los que se consideran no corrientes.

El disponible, ya es efectivo por lo que sobran razones para reconocerlo como un

activo corriente, las inversiones, atendiendo a su objetivo o los plazos para realizarse,
pueden ser activos corrientes o no corrientes. En la práctica común, se acostumbra
presentar las inversiones en el grupo de los activos corrientes, aunque esto no
siempre sea así, por la razón de que las inversiones permanentes, sin lugar a dudas
son no corrientes. Las cuentas por cobrar, generalmente son activos corrientes. Un
reducido número de empresas, ceden créditos a plazos mayores de un año. Sin
embargo es posible que existan determinadas cuentas por cobrar que sobrepase el
período de un año, por esto son básicamente activos corrientes.

Los inventarios, se consideran activos corrientes por motivos de que su objetivo es

ser transferidos dentro del ciclo ordinario de operaciones de la empresa, los activos
fijos, o lo que llamamos también propiedad, planta y equipo, son siempre activos no
corrientes, ya que están señalados para que sean usados en las operaciones de la
empresa y no para ser vendidos los activos intangibles, son usualmente no corrientes,
pues por su naturaleza no están destinados para la venta. Los activos diferidos, que
son los gastos pagados por adelantados y los cargos diferidos son gastos o
erogaciones que ya se han realizado, por lo que no se espera recibir efectivo de
ellos, es la razón de no se pueden considerar como activos corrientes, ni cuando se
trate de activos amortizables en un corto tiempo.

La partida llamada otros activos, que es un término referente a activos no corrientes,

corresponde los que no forman parte ni se relacionan con el objeto de la empresa,
entonces deben clasificarse como no corrientes, las valorizaciones guardan
correspondencia con la adquisición de un mayor valor comercial de los activos fijos e
inversiones, por lo que, se refiere a los activos fijos o activos no corrientes, y cuando
se aplica a las revaluaciones de las inversiones permanentes serán también activos
no corrientes. En un determinado caso, las valorizaciones de las inversiones
temporales, se podrían clasificar como corrientes, pero sería excepcional o poco
frecuente.

Caja. Es una cuenta perteneciente al activo circulante. Representa el efectivo

de que dispone la institución en un momento dado, su balance puede ser
deudor o cero, en esta cuenta no es posible que se tenga saldo acreedor.
Podemos decir que es el propio efectivo, localizado en las instalaciones de la
empresa en la fecha de corte presentada en el balance.

Fondos reponibles. Cuenta del activo circulante, nombrada corrientemente Caja

Chica, representa un monto del efectivo en destinado por la empresa para solventar
gastos menores de naturaleza general o de otro uso que ha sido señalado.

Bancos. Pertenece al de activo circulante. Abarca el efectivo que la institución posee y

está depositado en entes bancarios o de crédito, si se encuentra disponible. Por lo
general este dinero se localiza en cuentas corrientes y cuentas de ahorro.
Es común utilizar esta cuenta para el registro del dinero que se tiene depositado en los
bancos con los que se tiene relaciones comerciales, el saldo que se reflejan estas
cuentas pueden ser deudor o cero y en pocas ocasiones tienen balance acreedor.

Plazos fijos. Pertenece al de activo circulante, Período conferido para cobrar o para la
reclamación de documentos financieros, en ese lapso no se generan interés por mora
o penalizaciones.
Colocaciones. Cuenta del activo circulante, son acciones y bonos que se colocan en la
bolsa de valores por un período corto o que también puede ser prolongado para que
produzca más beneficios.

Efectos por cobrar. Es una cuenta del activo circulante, se la utiliza para contabilizar lo
que nos deben los clientes. Están soportados por letras de cambio, pagarés, etc., los
cuales se generan al realizar ventas a crédito, son documentos mercantiles
negociables, poseen un gran valor jurídico, en razón de que pueden ser exigibles a la
fecha de vencimiento o procurar su cobro por vía judicial.

Cuentas por cobrar. Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que
adeudan los clientes a la empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo
presta representadas por facturas o Notas de Débitos.

Provisión para cuentas incobrables. Es una cuenta del activo circulante, Se trata de
una provisión de valoración de origen acreedor, en el balance se presenta
disminuyendo las Cuentas por Cobrar clientes. Por variadas razones, algunas facturas
no pueden ser cobradas por lo que se convierten en cuentas incobrables, es por esto
que se establece una provisión que se resta a las cuentas por Cobrar con la finalidad
de adecuarlas a los saldos que se cree que van a ser cobrados. Al final del período
contable se establecen los saldos mediante cálculos.

Cuentas por cobrar funcionarios. Es una cuenta real presentada en los activos
circulantes, se origina por préstamos o ventas realizadas por la empresa a sus
propios funcionarios.

Cuentas por cobrar empleados. Se presenta en el renglón de activo circulante, se

origina por préstamos o ventas realizadas por la empresa a sus empleados.

Cuentas por cobrar accionistas. Partida que se clasifica como activo circulante, la
conforman los préstamos, adelantos, etc. otorgados a los accionistas y que están
pendientes por cobrar.

Anticipos dados a cuenta de contratos. Esta se presenta en los activos circulantes,

son anticipos otorgados a cuenta de contrato en proceso, se realiza a fin de iniciar la
operación o las actividades relacionadas.

Inversiones temporales. Partida que se presenta como circulante, representa

inversiones realizadas para obtener bienes o derechos con pronta convertibilidad en
efectivo, pueden ser: cédulas hipotecarias, certificados de depósitos, etc. Se considera
como activo especulativo e incluyen las acciones, bonos y títulos adquiridos para
venderlos y obtener dinero en breve tiempo por lo que se requiere que sean fáciles de
vender.

Inventario de mercancías. Es una cuenta que pertenece a los activos circulantes,

representa lo invertido en las mercancías o artículos que están dispuestos para la
venta. Son los conocidos artículos se compran con el fin exclusivo de dedicarlos a la
venta. Los artículos que se incluyen esta partida deben ser contabilizados por el valor
de su compra, o a precio del mercado, cual sea menor. En
las empresas comerciales están representadas por el valor, a una fecha específica, de
la mercancía disponible para ser vendida, cuando se trata de una empresa industrial
se representa por el inventario de la materia prima, productos en proceso y de los
productos terminados.

Inventario de productos terminados. Está constituida los productos fabricados

totalmente y dispuestos para ser vendidos, por los artículos que resultan de la
transformación de materias primas y la agregando la mano de obra directa y costos
indirectos de producción. Este de inventario se produce en fábricas con procesos de
manufactura o fabricación.

Inventario de productos en proceso. Esta cuenta contiene las erogaciones relativas

costos incluidos en el curso de la fabricación y están compuestos por los siguientes
componentes que son llamados elementos:
Materia Prima: Son por los materiales utilizados en la fabricación de los artículos, y
que se integran como parte del producto terminado.

Mano de obra directa: Representa los recursos humanos que intervienen en forma
directa en la elaboración de los productos.

Costos indirectos de fabricación: Abarca los recursos que entran de manera indirecta
a la producción como la mano de obra indirecta, energía eléctrica, arrendamientos,
depreciaciones de edificios, herramientas y maquinarias, entre otros.

Inventario de materia prima. En esta cuenta se incluyen los componentes básicos o

principales que entran en la fabricación de un producto, pero aún no se han producido
ningún trabajo de fabricación.
Inventario de materiales y suministro. Está conformada por los artículos adquiridos
para ser utilizados en el proceso de fabricación que por motivos del valor al que se
adquieren o cantidad utilizada no se registran por unidad producida.

Compras en tránsito. Representa los valores erogados por adquisición de artículos

pero que aún no han llegado a su poder.

Impuestos pagados por adelantado. Representa las cantidades erogadas por

concepto de impuestos pagados antes de su vencimiento real.

Seguros pagados por adelantado. Son gastos que se pagan antes de obtener el
beneficio que el mismo pueda proporcionar, en el momento que se adquiere una
póliza de seguro es lógico que debe pagarse, pero generalmente entonces se ha
solventado un gasto que va a tener efecto durante todo el año, que es el tiempo
habitual cubierto por los seguros, entonces el gasto no debe contabilizarse a la fecha
en que se realizó la contratación, se procede a registrarse como activo y luego
amortizar los montos de acuerdo a los periodos que cubre.

Alquileres pagados por adelantado. Corresponde las erogaciones para cubrir los
alquileres pero que se hacen antes de disfrutar del beneficio producto del pago.
Cuando se adelantan pagos por concepto de alquiler, el registro debe reflejarlo como
un activo, luego se realizar asientos para ir amortizando según a los periodos
cubiertos.

Suministros de oficina. Se refiere a los materiales que se han adquirido para ser
usados en la oficina: cintas pegantes, clips, grapas, grapadoras, lápices, papel,
bolígrafos, etc., se encuentran en este inventario que se va consumiendo de acuerdo a
las necesidades de la empresa, se registra como activo corriente y luego se va
contabilizando afectando una cuenta de gasto conforme se realiza el consumo, es
lógico que en esa amortización también se registra la disminución correspondiente del
activo.

Documentos por cobrar a largo plazo. Es una cuenta del activo no circulante,
representa los activos compuestos por letras de cambio o pagarés, por lo general,
estos son generados por ventas o servicios prestados para ser cobrados a periodos
que sobrepasan un año.
Cuentas por cobrar. Representa cantidades que deben ser cobradas a los clientes, se
originan por las ventas de mercancías o servicios prestados y que en un período de
tiempo definido, que sea menor de un año se espera que se realice su cobro.

Terrenos. Es un activo fijo, Refleja las porciones, lugares o espacio de tierra que son
propiedad de la empresa.

Edificios. Es un activo fijo, revela el valor edificio(s) de uso corriente, incluye sus
oficinas, almacenes o fábrica. Este no es adquirido por la empresa con la finalidad de
ser vendido, sus propósitos son de utilizarlos como base de sus operaciones
regulares.

Maquinarias y equipos. Son las maquinarias y equipos con que cuenta la institución
para ser utilizados en las operaciones del negocio en ejecución de sus labores.
Contiene los muebles y enceres propiedad de la empresa y que son utilizados en
áreas de producción o servicios, entre ellos se mencionan estantes, escritorios,
archivos, sillas, equipos de computación propiedad de la compañía, computadoras,
sistemas informáticos. Etc.

Activos fijos. Los activos fijos son aquellos bienes, de características más o menor
permanentes en cuanto a durabilidad, que la empresa posee, con la finalidad de
utilizarlos en sus operaciones normales y cuya intención no es venderlos. Estos
Activos Fijos, de acuerdo a la normativa vigente en la Republica Dominicana
establecida en artículo 287 de la ley 11-92, llamada código tributario, se clasifican de
la siguiente manera:
Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.
Categoría 2. Automóviles y camiones livianos de uso común; equipos y muebles de
oficina; computadoras, sistemas de información y equipos de procesamiento de datos.
Categoría 3. Cualquier otra propiedad depreciable.

Depreciaciones. Se definen como la pérdida de valor de los activos fijos a causa de su

uso, desuso o abuso, este tipo de activo sufre desgaste en los procesos en que se
emplean, se vuelven obsoletos por la antigüedad que acusan. Vida útil estimada del
activo, el valor estimado de salvamento, costo de adquisición son factores usados para
el cálculo de las depreciaciones. Lina recta, suma de los dígitos, saldos decrecientes,
horas trabajadas y unidades producidas son métodos que se utilizan para dicho
cálculo, pero en la República Dominicana existe una normativa de evaluación
contenida en el código tributario o ley 11-92.

Activos fijos intangibles. Son los que no poseen cuerpo ni volúmenes, no se pueden
ver ni tocar, no tienen una naturaleza corpórea, pero cumplen con características de
los activos fijos en el sentido de que son adquiridos para usarlos como base de las
operaciones de las empresas es decir, no se compran para venderlos, su duración o
vigencia sobrepasa varios períodos o años y tienen valores o costos de adquisición
significativos algunos de ellos son patentes, marcas de fábrica, franquicias, licencias o
permisos y crédito mercantil.

Amortización de los activos fijos intangibles. Es el proceso de transferir el costo o

valor de los activos fijos intangibles a las partidas de gastos, para calcular las
cantidades a amortizar generalmente se utiliza el método de línea recta. El valor en
que se adquiere se divide entre los años de vida útil y la cantidad resultante será la
amortización anual.

Concesiones. Es la acción recibir de parte del gobierno, el derecho de explotación de

yacimientos de cualquier tipo. Estas concesiones puedes ser madereras o mineras.

Agotamiento. Este plantea que el costo del activo se debe ir imputando al costo de
material explotado, a medida que esta explotación se vaya realizando. Para calcular el
agotamiento de cada año se deben identificar factores de agotamiento, que nos
permita conocer cuánto disminuye el costo del activo, en base a cada unidad del
recurso que se expone:

CLASIFICACIÓN DE LA PARTIDA DE PASIVO.

Pasivos. En esta cuenta representan las deudas o compromisos de pago que tiene la
empresa, en términos monetarios lo que le debe a otros, obligaciones para pagar en el
futuro, su origen proviene de transacciones u operaciones ya realizadas como
compras de mercancías o de servicios, prestamos, recepción de efectivo como
anticipos a futuras ventas, obligaciones contractuales de impuestos, pasivo laboral que
incluyen retenciones, acumulaciones y aportes a la seguridad social. Expresa que los
pasivos constituyen recursos que tiene el ente como consecuencia de transacciones
ocurridas en el pasado, que originan obligaciones de desembolsos en efectivo, bienes
o servicios, generalmente no se pueden evadir, están identificadas y cuantificadas en
valores monetarios.

Clasificación de los pasivos. Las NIIF establecen que los pasivos deben presentarse
en los estados financieros dentro del balance general atendiendo a su grado de
exigibilidad, se clasifican en:
  A corto plazo

 A largo plazo

Pasivo circulante o pasivo a corto plazo. Se refiere a las sumas adeudadas cuyo
vencimiento es a plazos menores de un año, se incluyen en estas facturas de
proveedores, documentos o pagarés de vencimiento dentro del año y cualquier
compromiso de pagos con características similares a estas. Su exigencia ocurrirá en el
próximo año a partir de la fecha de corte reflejada en el balance general.

Pasivo fijo o pasivo a largo plazo. Reflejan las deudas y compromisos que tienen
vencimiento en un plazo mayor de un año, comprenden hipotecas por pagar o
acreedores hipotecarios, acreedores bancarios, documentos por pagar a largo plazo,
obligaciones en circulación entre otros.

Pasivo diferido o créditos diferidos. Son recursos recibidos en forma adelantada cuyo
concepto es proporcionar un servicio o ceder mercancías en fechas futuras, los
compromisos de la empresa consisten en proporcionar los servicios o mercancías
conforme lo acordado.

Préstamos y sobregiros bancarios. Representan las cantidades que el banco ha

desembolsado para pagar cheques emitidos por la empresa sin tener el debido
respaldo o montos disponibles en la cuenta corriente. Mediante contratos de
préstamos previamente realizados entre el banco y la empresa se fijan ciertas cifras en
valores para que el banco pague cheques cuando el balance no sea suficiente. La
institución bancaria cobra en estos casos algunos servicios y los intereses de los
sobregiros como préstamos otorgados.

Cuentas por pagar. Es una cuenta que se presenta en el activo circulante, sus
balances representan deudas convencimiento antes de un año, son exigibles
generalmente con facturas de proveedores y pagarés o letras de cambio que tienen
sus fechas de vencimiento en ese período.

Nomina por pagar. Está cuenta pertenece al pasivo circulante y refleja los valores
adeudados por concepto de las nóminas pendientes de ser pagadas a los
funcionarios o empleados de la entidad. .

Alquileres por pagar. Es una cuenta del pasivo circulante y refleja las cantidades
adeudas por concepto de alquiler, puede ser de un local, de equipos, edificios o
cualquier otro.

Honorarios por pagar. Es una cuenta del pasivo circulante y corresponde lo adeudado
por concepto de honorarios profesionales, se origina en servicios que prestados al
ente por profesionales independientes que a la fecha están pendientes de pago.

Energía electica por pagar. Esta cuenta se clasifica en el pasivo circulante y

representa las cantidades adeudas por servicio de energía recibido.

Retenciones por pagar. Esta cuenta se clasifica en el pasivo circulante y representa

las cantidades adeudas diferentes retenciones realizadas por la empresa que se
convierten en obligaciones de pago obligada legalmente a convertirse en agente de
retención. Estas se establecen en leyes y normativas vigentes en la Republica
Dominicana e incluyen retenciones a los trabajadores, proveedores y clientes y los
montos retenidos deben ser pagados a distintos organismos gubernamentales como la
dirección general de impuestos internos DGII, superintendencia de la seguridad social,
superintendencia de pensiones, instituto de formación técnico profesional INFOTEP,
entre otros.

Dividendos por pagar. Esta cuenta se presenta en el pasivo circulante y refleja, los
montos adeudos a los accionistas por concepto de dividendos decretados que aún no
han sido pagados.

Impuestos sobre la renta por pagar. Esta cuenta se clasifica en el pasivo circulante,
son compromisos contenidos en las leyes, reglamentos y otras normativas vigentes,
que se adeudan a la dirección general de impuestos internos y cuyo pago debe
realizarse en un plazo corto.

Alquileres cobrados por adelantado. Contiene el valor de los alquileres que, aún sin
estar vencidos, se han cobrado por adelantado, al recibir el efectivo sin haber que el
cliente disfrute del servicio, representan una obligación o deuda de la empresa, que
se cubre al continuar proporcionando el inmueble.

Intereses cobrados por adelantado. Son aquellos intereses a favor de la empresa,

cobrados en el mercado que se ocurra y que corresponden al posterior. Figurará en el
pasivo del balance.
Otros ingresos cobrados por adelantado.
Refleja el valor de los ingresos recibidos por la empresa pero por los cuales no se ha
entregado el bien, o prestado el servicio para la fecha de cierre del ejercicio
económico.

Depósitos recibidos en garantía. Están conformados por efectivo que recibe la

empresa sobre lo cual se debe prestar el servicio o entregar el bien a futuro. Las
empresas para entregar un bien o prestar un servicio solicitan el depósito de cierta
cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores.

CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO.

Patrimonio. Las normas internacionales de contabilidad establecen como patrimonio

al valor que resulta al restar los pasivos de un ente económico al total de los activos.
Es relativamente fácil precisar si un instrumento financiero es de patrimonio o un
pasivo financiero, pero es necesario el juicio profesional para clasificarlo de forma
correcta.

-En las sociedades.

-Se clasifican de acuerdo a la estructuración previa de los contratos de sociedad.
-Acciones preferentes.
-La clasificación dependerá de las obligaciones contractuales.
- Aportaciones de los socios y otros instrumentos financieros en entidades
cooperativas.
Conforme a si representan la participación residual en los activos netos de la entidad.

Capital contable. Es el valor residual de los activos de la entidad, después de restar los
pasivos.
El ente debe revelar, en el balance o en notas, para cada clase de acciones o títulos
del capital el número de acciones autorizadas, la cantidad de acciones emitidas y
pagadas totalmente, las emitidas pero aún no desembolsadas, el valor nominal de las
acciones y las que no tienen valor nominal.

Una conciliación de las acciones en circulación al principio y al final del ejercicio, los
derechos, privilegios y restricciones de a cada clase de acciones.

Las normas internacionales de contabilidad establecen que se deben revelarse el valor

de las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas. Se incluyen aquellas cuya emisión está reservada para la venta como
consecuencia de la existencia de opciones o contratos establecidos, describiendo las
condiciones e importes correspondientes, igual que la naturaleza y destino de cada
partida de reservas que figure en el patrimonio neto.

Instrumentos que se clasifican como pasivos en lugar de patrimonio. Si al realizar una

liquidación, la distribución de activos tiene restricciones de montos máximos.

Los instrumentos con opción de venta al si al ejecutar la operación el tenedor recibe la

participación proporcional de los activos netos de la empresa.

Si se obliga al ente a realizar pagos al poseedor antes de efectuar la liquidación.    

Los instrumentos con opciones de ventas debe clasificase en cuentas de patrimonio
en los estados financieros de la subsidiaria y contabilizarse como pasivo en los
estados financieros consolidados del grupo.

Emisión original de acciones o de otros instrumentos de patrimonio.

Se reconoce como patrimonio cuando: El ente emite acciones o instrumentos

financieros, a cambio el adquiriente se obliga a pagar en efectivo u otros recursos.

Medición. Debe ser medido al valor razonable neto de los costos directos de la emisión
de los instrumentos de patrimonio. Si es difiere el pago y el valor del dinero en el
tiempo es material, debe realizarse la medición inicial en base al valor presente.

REVELACIONES DENTRO DEL CUERPO DEL BALANCE O EN LAS NOTAS Y

ANEXOS.

Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los
referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de estados financieros.

Este recurso trata sobre las revelaciones que debe ofrecer los estados financieros, que
abarcan aspectos relativos al título de la norma o su interpretación, la naturaleza de
los cambios en la política contable, la fecha a partir de la que esté previsto aplicarse
entre otros.

Componentes de los estados financieros

De acuerdo a lo establecido en las NIC/NIIF, el ente debe presentar un conjunto de
estados financieros que incluye:
-Balance general.
-Estado de resultados.
-Estado de cambios en el patrimonio neto.
-Estado de flujo de efectivo.
-Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas
y otras notas explicativas.

Notas a los estados financieros.

Presentación. Las NICs requieren que las notas a los estados financieros se presenten
en forma sistemática, implica la existencia de referencias cruzadas, con caracteres
numéricos y/o alfabéticos como forma de identificar cada una de las cuentas
relacionadas en particular con las notas.
Estupiñán Gaitán (2012) expresa que las notas materializan informaciones relativas a
su preparación, aplicación de las políticas contables, detalles de las cuentas, cambios
en el patrimonio, los resultados y los flujos de efectivo y otras informaciones
requeridas.

Se espera que el contenido las notas sea referente a:

-Presentación de informaciones sobre la preparación de los estados financieros y la
aplicación de políticas contables.
-Desglose de las informaciones según lo requerido en las NIIF.
-Proporcionar informaciones adicionales relevantes que ayuden a la comprensión de
los estados financieros.

Ordenamiento de las notas a los estados financieros. Con el fin de lograr comprensión
apropiada y hacer posible su comparación las notas deben seguir el orden siguiente:
-Declaración de cumplimiento de las NIIF.
-Declaración sobre las bases de medición utilizadas y políticas contables
implementadas en los estados financieros.
-Informaciones relativas a las partidas mostradas en el cuerpo de los estados
financieros.
-Informaciones financieras relacionadas con el compromiso, contingencias entre otras.
-Otras informaciones de carácter no financiero.

Como información adicional a los estados financieros algunas empresas presentan

informes analíticos preparados por la gerencia, que generalmente contiene lo
siguiente:

-Factores fundamentales que han incidido en el manejo las finanzas, respuestas del
ente a los cambios del entorno que le afecta y la efectividad de su políticas de
inversiones.

-Informaciones sobre las fuentes de financiamiento y su influencia en el capital.

Valores de recursos no revelados en los informes por impedimento de las normas

internacionales.

UNIDAD III: EL IMPUESTO APLICADO A LA CONTABILIDAD.

IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO DE LA REPUBLICA

DOMINICANA (LEY 11-92).

Impuesto sobre la renta. Se considera un impuesto anual sobre las rentas obtenidas
por las personas naturales, jurídicas y sucesiones indivisas, renta de acuerdo a lo
establecido el código es todo ingreso que constituya utilidad o beneficio, que rinda un
bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.

Los ingresos brutos son definidos como el total del ingreso percibido por venta y
permuta de bienes y servicios, menos descuentos y devoluciones sobre la venta de
estos bienes y servicios, en montos justificables, antes de aplicar el impuesto selectivo
al consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS), durante el período fiscal. Las comisiones y los intereses son
considerados también como ingreso bruto.

Se consideran rentas de fuente dominicana las siguientes:

-Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o utilizados

económicamente en la República Dominicana.

-Las obtenidas en la realización en el país de actividades comerciales, industriales,

agropecuarias, mineras y similares.

-Las que provienen del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios.

-Las que provienen de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos que el

Estado pague a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
quienes se encomienden funciones fuera del país.

-Las que provienen de la explotación de toda especie de propiedad

industrial, o del "saber hacer"
-Las que provienen de la prestación de servicios de asistencia técnica, sean
prestados desde el exterior o en el país.

-Las que provienen de préstamos en general.

-Las que provienen de intereses de bonos emitidos por personas jurídicas

domiciliadas en el país y las provenientes de préstamos garantizados en todo o en
parte por inmuebles ubicados en la República Dominicana.

-Las que provienen del inquilinato y arrendamiento.

La partida conocida como renta bruta" incluye:

-Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios, comisiones y partidas

similares.

-La derivada de negocios o del ejercicio de una profesión o actividad similar.

-Las ganancias derivadas del comercio de bienes, sin importar que dicho comercio se
ejerza como una actividad regular u ocasional, así como toda otra ganancia.

-Los intereses de cualquier naturaleza.

-Los alquileres o arrendamientos.

-Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fábrica,

derechos de patente, y otros conceptos similares y

-Las pensiones y anualidades.

La renta imponible es la renta bruta reducida por las deducciones permitidas al

contribuyente según el código y los reglamentos, cuando se incurra en gastos con el
fin de obtener, mantener o conservar rentas. Dichos gastos deducibles deberán ser
efectivamente realizados y no exceder de lo que usualmente corresponda. Para
determinar la renta neta imponible se restarán de la renta bruta los gastos necesarios
efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla, en la forma dispuesta en el
artículo 287 de la ley 11-92. Se consideran gastos deducibles, los siguientes:

-Intereses. Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitución,

renovación o cancelación de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el
negocio y estén afectadas a la adquisición, mantenimiento y/o explotación de bienes
productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre
financiamiento de importaciones y préstamos obtenidos en el exterior serán
deducibles sólo si se efectúan y pagan efectivamente las retenciones
correspondientes.
-Impuestos y Tasas. Los impuestos y tasas que graven bienes con ocasión de su
habilitación y explotación para la obtención de rentas y que formen parte de sus
costos y no constituyan un crédito o impuesto adelantado, a los fines de la
determinación de la obligación tributaria relativa a tributos diferentes del Impuesto
Sobre la Renta.
-Primas de Seguros. Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que
producen beneficios.
-Daños Extraordinarios. Los daños extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza
mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de beneficios, se
considerarán pérdidas, pero estas deberán ser disminuidas hasta el monto de los
valores que por concepto de seguros o indemnización perciba el contribuyente. Si
tales valores son superiores al monto de los daños sufridos, la diferencia constituye
renta bruta sujeta a impuesto.
-Depreciación. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigüedad, así como
las pérdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotación.

Bienes Depreciables. A los efectos de este artículo, el concepto bienes depreciables,

significa los bienes usados en el negocio, que pierden valor a causa de desgaste,
deterioro o desuso.

Monto Deducible. El monto permitido para deducción por depreciación para el año
fiscal para cualquier categoría de bienes, será determinado aplicando a la cuenta de
activos, al cierre del año fiscal, el porcentaje aplicable para tal categoría de bienes.

Clasificación de los Bienes Depreciables. Los bienes depreciables deberán ser

ubicados en una de las tres categorías siguientes:

Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.

Categoría 2. Automóviles y camiones livianos de uso común; equipo y muebles de

oficina, computadoras, sistemas de información y equipos de procesamiento de datos.

Categoría 3. Cualquier otra propiedad depreciable.

Los bienes clasificados en la categoría 1 serán contabilizados sobre la base de

cuentas de activos separadas.

-Agotamiento. En caso de explotación de un depósito mineral incluyendo cualquier

pozo de gas o de petróleo, todos los costos concernientes a la exploración y al
desarrollo así como los intereses que le sean atribuibles deberán ser añadidos a la
cuenta de capital. El monto deducible por depreciación para el año fiscal será
determinado mediante la aplicación del Método de Unidad de Producción a la cuenta
de capital para el depósito.

-Amortización de Bienes Intangibles. El agotamiento del costo fiscal de cada bien

intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y
franquicias cuya vida tenga un límite definido, deberá reflejar la vida de dicho bien y el
método de recuperación en línea recta.

-Cuentas Incobrables. Las pérdidas provenientes de los malos créditos, en cantidades

justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas para cuentas
malas, según se establezcan en el Reglamento.

-Donaciones a Instituciones de Bien Público. Las donaciones efectuadas a

instituciones de bien público, que estén dedicadas a obras de bien social de
naturaleza caritativa, religiosa, literaria, artística, educacional o científica, hasta un
cinco por ciento (5%) de la renta neta imponible del ejercicio, después de efectuada la
compensación de las pérdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando
corresponda. Las donaciones o regalos serán tratados como deducción únicamente si
se determina en la forma requerida por los Reglamentos.
-Gastos de Investigación y Experimentación. Con el consentimiento de la
administración tributaria, el contribuyente podrá tratar los gastos en que ha incurrido o
los pagos realizados en investigación y experimentación durante el año fiscal, como
gastos corrientes y no añadirlos a la cuenta del capital. Tal tratamiento debe ser
aplicado consistentemente durante el año fiscal y años siguientes, a menos que la
Administración Tributaria autorice un método diferente para todos o una parte de
dichos gastos. Este párrafo no será aplicable a la tierra o bienes depreciables, ni a
cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el propósito de determinar la
existencia, ubicación, extensión o calidad de cualquier depósito natural.

-Pérdidas. Las pérdidas que sufrieren las personas jurídicas en sus ejercicios
económicos serán deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios inmediatos
subsiguientes al de las pérdidas, sin que esta compensación pueda extenderse más
allá de cinco (5) años, de conformidad con lo establecido.

Los contribuyentes personas físicas, excepto los asalariados, que realicen actividades
distintas del negocio, tienen derecho a deducir de su renta bruta de tales actividades
los gastos comprobados necesarios para obtener, mantener y conservar la renta
gravada según se establezca en los reglamentos.

Las provisiones que deban realizar las entidades bancarias para cubrir activos de
alto riesgo, según las autoricen o impongan las autoridades bancarias y
financieras del Estado. Cualquier disposición que se haga de estas provisiones,
diferente a los fines establecidos, generará el pago del impuesto sobre la renta.

Gastos Personales. Los gastos personales del dueño, socio o representante.

Retiros o Sueldos. Las sumas retiradas por el dueño, socio o accionista a cuenta
de ganancias, o en la calidad de sueldo, remuneraciones, gratificaciones u otras
compensaciones similares; ni las remuneraciones o sueldos del cónyuge o
pariente del dueño, socio o accionista; ni cualquier otra remuneración sin que
medie una efectiva prestación de servicios y su monto se adecue a la naturaleza
de los mismos. Sin embargo, si en el caso del accionista, o del cónyuge o
pariente del dueño, socio o accionista, se demuestra una real prestación de
servicios, se admitirá la deducción por retribución que no sea mayor de la que se
pagaría a terceros por servicios similares.

-Pérdidas de Operaciones Ilícitas. Las pérdidas provenientes de operaciones

ilícitas.
-El Impuesto sobre la Renta, sus recargos, multas e intereses, así como los
impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y los impuestos, tasas y derechos
incurridos para construir, mantener y conservar bienes de capital, salvo cuando
los mismos se computen como parte del costo al ser enajenado el bien de que se
trate. Tampoco serán considerados gastos deducibles los recargos, multas e
intereses aplicados como consecuencia del incumplimiento de cualquier ley
tributaria.
-Gastos sin Comprobantes. Los gastos sobre los que no existan documentos o
comprobantes fehacientes.
-Remuneraciones de Personas u Organismos que Actúen desde el Exterior. Las
remuneraciones o sueldos que se paguen a miembros de directorios, consejos y
otros organismos directivos o administrativos que actúen en el extranjero, en caso
de que no se demuestre que efectivamente la empresa del país haya obtenido a
través de dichos organismos, rentas de fuente dominicana.
-Utilidades Destinadas a Reservas o Aumentos de Capital. Las utilidades del
ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a reservas de empresas, cuya
deducción no está admitida expresamente por este Título. Cuando un
contribuyente presente su declaración jurada y en el proceso de fiscalización se le
hagan impugnaciones referentes a los literales a), b) y e) del presente artículo, al
contribuyente se le aplicará una sanción pecuniaria equivalente al veinticinco por
ciento (25%) de cada gasto impugnado, sin perjuicio de los recargos e intereses
indemnizatorios correspondientes que resulten aplicables.

La ganancia de capital sujeta a impuesto, se determina deduciendo del precio o

valor de venta bien, el costo de adquisición o producción ajustado por inflación si
se Trata de bienes depreciables, el costo de adquisición o producción a
considerar será el del valor residual de los mismos y sobre éste se realizará el
referido ajuste. Para los fines del impuesto sobre la renta, dividendo es la
distribución realizada por una persona moral a un accionista o socio de la misma,
por su participación accionaria en dicha persona moral.

La determinación de si una distribución es o no un dividendo deberán hacerse sin

tomar en consideración que la persona moral tenga o no ingresos y/o beneficios
actuales o acumulados. Este término no incluye los dividendos repartidos en
acciones ni las distribuciones hechas a los accionistas o socios, hasta el monto de
sus aportaciones, realizadas con motivo de la liquidación de la sociedad. A los
mismos fines, accionista es la persona que posea una participación en el capital de
una persona moral.

Para los propósitos de esta disposición, las personas morales distintas de las
compañías por acciones o las sociedades anónimas, deberán ser tratadas como si
fueran compañías por acciones o sociedades anónimas, cualquier persona que
mantenga una participación accionaria, o que de alguna otra manera pudiera
obtener ingresos o beneficios como participante en tal persona moral, será tratado
como un accionista de dicha persona moral.

Cuando una entidad económica, esté o no domiciliadas en la República

Dominicana, realice su actividad a través de sociedades o empresas y las
operaciones de unas y otras sean conexas y estén controladas o financiadas por
aquéllas, la Administración Tributaria podrá considerar existente un conjunto
económico. En este caso, la Administración podrá atribuir, adjudicar o asignar
rentas brutas, deducciones, créditos entre dichas organizaciones o empresas si
ésta determina que dicha distribución, adjudicación o asignación es necesaria para
prevenir la evasión de impuesto o para reflejar claramente la renta de alguna de las
referidas

La escala establecida será ajustada anualmente por la inflación acumulada

correspondiente al año inmediatamente anterior, según las cifras publicadas por el
Banco Central de la República Dominicana.

NORMAS GENERALES DE LA DGII PARA RETENCIONES Y LIQUIDACIONES DE

LOS IMPUESTOS.
NORMA GENERAL SOBRE RETENCION DE ITBIS 8-04.

Artículo 1: A partir del primero (1ero) de enero del año dos mil cinco (2005), se
instituyen como agentes de retención del ITBIS generado en las transacciones a
través de tarjeta de crédito o tarjeta de débito, a las Compañías de Adquirencia.

Artículo 2: Las Compañías de Adquirencia deberán retener el treinta por ciento (30%)
del valor del ITBIS transparentado en las transacciones a través de tarjetas de crédito
o débito realizadas en los establecimientos afiliados. El total retenido por concepto de
ITBIS deberá ser pagado por las Compañías de Adquirencia el día viernes de cada
semana, abarcando el período de viernes a jueves de cada una, en la Oficina de
Grandes Contribuyentes (OGC).

Artículo 3. Las Compañías de Adquirencia deberán presentar un reporte o relación del

ITBIS retenido y transferido a la DGII, especificando el ITBIS retenido correspondiente
a cada establecimiento afiliado. La presentación a que se refiere el presente Artículo,
deberá hacerse en la forma y por los medios provistos específicamente para tal fin por
la Dirección General Impuestos Internos.

NORMA GENERAL SOBRE TRANSPARENTACION DEL ITBIS EN

TRANSACCIONES REALIZADAS A TRAVES DE TARJETAS DE CREDITO Y
DEBITO 6-04

Artículo 1: Las Compañías de Adquirencia, en un plazo de sesenta (60) días a partir de

la publicación de la presente Norma General, deberán adecuar sus sistemas de
procesamiento electrónico e implementar el uso del mismo en los negocios afiliados, a
los fines de que en toda operación de transacciones a través de tarjeta de crédito o
débito, figure debidamente transparentado en el comprobante de pago o voucher el
valor del ITBIS de cada transacción.

Artículo 2. Se define, para los fines y aplicación de la presente norma, como

Compañías de Adquirencia a cualquier institución, organismo o empresa que sirva de
enlace entre una institución bancaria-financiera (emisora de tarjetas de crédito y/o
débito) y el establecimiento donde se registra la operación de pago a través de tarjeta
de crédito o débito.

Artículo 3. Las Compañías de Adquirencia están obligadas a remitir mensualmente las

informaciones relacionadas con esta Norma en la forma en que la DGII determine.

NORMA GENERAL SOBRE REEMBOLSO O COMPENSACION PARA

EXPORTADORES Y PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS 032007

ARTICULO 1: Para optar por las disposiciones previstas en el artículo 350 del Código
Tributario, modificado por la Ley 55706, los exportadores deberán estar debidamente
registrados ante la DGI, aportando los datos de exportaciones de los últimos 12
meses, certificados por el Centro de Exportaciones e Inversión de la República
Dominicana (CEIRD) y copia del Registro de la Asociación Dominicana de
Exportadores (ADOEXPO), así como tener actualizados los datos de ubicación,
accionistas y actividad económica del Registro Nacional de Contribuyentes.
ARTÍCULO 2: Los exportadores y productores de bienes exentos del ITBIS que
reflejen créditos por ITBIS adelantado en bienes y servicios adquiridos para su
proceso productivo, a los fines de solicitar el reembolso o compensación de los saldos
a favor antes indicados.
ARTÍCULO 3: A los fines de poder aplicar el silencio administrativo, indicado en el
Artículo 350 del Código Tributario, el plazo de los dos (2) meses a cargo de la
Administración Tributaria para emitir decisión, contará a partir de la fecha de recepción
de la solicitud.

NORMA GENERAL SOBRE AGENTES DE RETENCION DEL ITBIS 02-05

Artículo 1.- (Ver artículo modificado por la Norma 07-09) Se instituyen como agentes
de retención del ITBIS a las sociedades de cualquier naturaleza, cuando paguen las
prestaciones de servicios profesionales liberales a otras sociedades con carácter
lucrativo o no.
Artículo 2.-A los fines de la aplicación del Artículo 1 de la presente Norma se
consideran servicios profesionales liberales, sin que esta enunciación sea considerada
limitativa, los siguientes servicios: de ingeniería en todas sus ramas, de arquitectura,
de contaduría, de auditoría, de abogacía, computacionales, de administración, de
diseño, asesorías y consultorías en general.
Artículo 3: Se instituyen como agentes de retención del ITBIS a las sociedades de
cualquier naturaleza, cuando paguen las prestaciones de servicios de alquiler de
bienes muebles a otras sociedades con carácter lucrativo o no.

NORMA GENERAL QUE MODIFICA LA NORMA 02-05 SOBRE AGENTES DE

RETENCION DEL ITBIS. 07 -2009

Artículo 1.- Se instituyen como agentes de retención del ITBIS a las sociedades de
cualquier naturaleza, cuando paguen las prestaciones de servicios profesionales
liberales y servicios de seguridad o vigilancia a otras sociedades con carácter lucrativo
o no.

NORMA GENERAL PARA LA APLICACIÓN DEL IVSS Y LA FORMA COMO

REALIZARAN LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LAS
EMPRESAS DE LA CONSTRUCCIÓN AL DIA CON SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS 11-01

Artículo 1. Cuando el propietario de un inmueble iniciare por sí o por medio de un

tercero, la construcción de viviendas u otras edificaciones en solares o en otros
terrenos que pasen a tener dicha categoría, el mismo podrá solicitar a la
Administración Tributaria, que dicho inmueble temporalmente no sea considerado
como solar a los fines de la aplicación de la Ley 18-88.
Artículo 2. Cuando las empresas constructoras contraten maestros constructores para
la ejecución de una obra, el pago que a dicho maestro constructor se hiciere, estará
sujeto a la retención del Impuesto Sobre la Renta dispuesto en el Código Tributario.
Sin embargo, cuando a dicho maestro constructor le sean entregadas las sumas con
las cuales se retribuirán a los trabajadores que bajo su responsabilidad exclusiva
trabajarán dentro de la obra o proyecto en desarrollo, dicha suma no estará sujeta en
forma conjunta a la retención del Impuesto Sobre la Renta, sino en forma particular y
por empleado, cuando la proporción pagada a cada uno de estos exceda la exención
contributiva dispuesta en el Código Tributario y sus reglamentos.
Artículo 3. La presente Norma General no incluye los demás pagos que los
constructores hagan a favor de técnicos, profesionales liberales y otras personas
físicas cuya labor haya sido prestada sin estar bajo relación de dependencia del
constructor que realiza el pago conforme a lo dispuesto en los reglamentos para la
aplicación del Código Tributario.

NORMA GENERAL QUE DESIGNA COMO AGENTE DE RETENCION A LAS

INSTITUCIONES CLASIFICADAS COMO BANCOS MÚLTIPLES, ASOCIACIONES
DE AHORROS Y PRÉSTAMOS, BANCOS DE AHORROS Y CRÉDITOS Y
CORPORACIONES DE CRÉDITO CUANDO PAGUEN INTERESES DE CUALQUIER
NATURALEZA A PERSONAS JURIDICAS, SOCIEDADES O EMPRESAS 13-2011

ARTÍCULO 1: Desde el 1ero de octubre de 2011, quedan designadas como Agentes

de Retención, las entidades de intermediación financiera, tales como: bancos
múltiples, asociaciones de ahorros y préstamos, bancos de ahorros y créditos y
corporaciones de crédito o cualquier entidad regulada por las autoridades financieras
regidas por las disposiciones de la Ley No. 183-02, cuando efectúen pagos por
concepto de intereses de cualquier naturaleza a las Personas Jurídicas establecidas
en las disposiciones del Artículo 297 del Código Tributario o a cualquier otra entidad
que no constituya una Persona Física, con personería jurídica y que obtenga rentas
grabadas por el Impuesto sobre la Renta por concepto de intereses pagados por las
entidades de intermediación financiera.
ARTÍCULO 2: La retención aplicable será del uno por ciento (1%) del valor pagado o
acreditado a cuenta o colocado a la disposición de la Persona Jurídica.
ARTÍCULO 3: Mensualmente, y junto con el pago correspondiente de las retenciones
realizadas, las entidades financieras deberán remitir a la DGII en un archivo
electrónico de tipo texto los datos que se enumeran a continuación, separando cada
dato con un símbolo de “pipe” || y de acuerdo al siguiente formato y orden:

NORMA GENERAL QUE DESIGNA COMO AGENTE DE RETENCION A LAS

PERSONAS JURIDICAS, SOCIEDADES O EMPRESAS QUE ADQUIERAN
ACCIONES O CUOTAS SOCIALES 07-11

ARTÍCULO 1: Se designa como Agente de Retención del Impuesto sobre la ganancia

de capital a las Personas Jurídicas que adquieran acciones o cuotas sociales.
ARTÍCULO 2: Cuando el vendedor disponga de documentación que sustente que no
se producirá una ganancia de capital, o que la aplicación de una retención del 1%
sobre la totalidad del ingreso recibido por la venta de las acciones o cuotas sociales le
generaría una pérdida de capital podrá solicitar a la DGII ser liberado de la retención.
ARTÍCULO 3: El incumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Norma
General, constituye una violación a las obligaciones tributarias y a los deberes
formales sancionada por el Artículo 257 del Código Tributario de la República
Dominicana.

NORMA GENERAL SOBRE DEDUCCIÓN DE INTERESES 02-2014

Artículo 1. Objeto y alcance. La presente Norma General tiene como finalidad regular
la forma de deducción de los intereses de deuda y los gastos que ocasionen la
constitución, renovación o cancelación de las mismas, según lo establecido en el
párrafo III del literal a) del artículo 287 del Código Tributario.
Artículo 2. Definiciones. Para los fines de aplicación de las disposiciones contenidas
en la presente Norma General, los términos y expresiones que se indican tendrán los
significados establecidos en el Código Tributario, leyes adjetivas, reglamentos, normas
que rijan la materia tributaria y reglas contables.
Artículo 3. Gastos de Interés Admitidos en el Impuesto Sobre la Renta (en lo adelante
“ISR”). Los intereses de deuda y los gastos de las mismas se considerarán como
gastos admitidos para determinar el ISR sólo si se efectúan y pagan efectivamente las
retenciones correspondientes conforme lo dispuesto en el artículo 287 del Código
Tributario.

NORMA GENERAL SOBRE DECLARACION Y PAGO DE RETENCIONES DE

ASALARIADOS A TRAVES DE LOS BANCOS Y LA TSS. 10-04

ARTICULO 1. A partir del período enero del año dos mil cinco (2005), los empleadores
pagarán las retenciones mensuales por concepto del Impuesto Sobre la Renta a los
asalariados, a través del Sistema Único de Información, Recaudo y Pago (SUIR) que
opera la Tesorería de la Seguridad Social (TSS) y los Bancos afiliados, mediante
liquidación efectuada previamente con base en los datos de las remuneraciones
pagadas reportadas a la DGII a través del Sistema SIUR de la TSS.
ARTICULO 2. Los agentes de retención en calidad de empleadores tienen un plazo
hasta el seis (6) de enero del año dos mil cinco (2005), para actualizar los datos
generales de su entidad ante la Tesorería de la Seguridad Social (nombre comercial,
dirección, teléfonos, representantes y correo electrónico), y un plazo de hasta el treinta
y uno (31) de enero del año dos mil cinco (2005), para remitir a la Tesorería las
nóminas de sus empleados con los datos incluidos en el formulario IR-4, utilizado para
el cálculo de la declaración mensual retenciones por ante la DGII, mediante el formato
electrónico que para tal fin suministrará la DGII.
ARTICULO 3. Será responsabilidad de los empleadores mantener debidamente
actualizados en la TSS los datos de las remuneraciones pagadas a sus empleados.

NORMA GENERAL SOBRE EL IMPUESTO A LA EMISIÓN DE CHEQUES Y PAGOS

POR TRANFERENCIAS ELECTRÓNICAS 04-04

ARTICULO I. DEFINICIONES. A los fines de la aplicación del artículo 12 de la ley 288-

04, se definen los siguientes conceptos:

Cheque: Orden pura y simple de pagar una suma determinada, expresada en letras,
letras y números o en números solamente, dada a una institución de intermediación
financiera o Banco, a favor de una tercera persona o de sí misma, que permita utilizar
fondos en su provecho o de un tercero. Pagos a través de Transferencias Electrónicas:
Se entiende como tal toda operación hecha a favor de un tercero vía cualquier
mecanismo electrónico, con la finalidad de producir el traslado de valores monetarios
de un registro o cuenta a otro, de cualquier entidad bancaria nacional a otra nacional o
extranjera, abarcando las operaciones del propio banco o entidad de intermediación
financiera que implique cualquier tipo de movimiento desde o hacia una cualesquiera
de las cuentas o fondos que administre a favor de un tercero.

Transferencias a cuenta de terceros en un mismo banco.- Se entenderá como tal

cualquier orden de pago o acreditación de fondos o movimientos de cualquier
naturaleza que impliquen el traslado de valores de una persona física o moral a otra
distinta sean éstas vinculadas o no, realizadas en las relaciones con sus clientes y
relacionados.

Retiro de efectivo: Se entenderá como tal aquella operación u orden de retiro en

efectivo efectuada contra cualquier cuenta de cheque o de ahorro, ya sea por
ventanilla o por medio de cajeros electrónicos.

NORMA GENERAL SOBRE ACTIVOS 04-06

ARTICULO 1. Toda sociedad, con o sin operaciones, que opere regular o

irregularmente, estará obligada a la presentación y pago del Impuesto Sobre los
Activos, conjuntamente con su declaración jurada de Impuesto Sobre la Renta, en
virtud de las disposiciones de la Ley 55705 que modifica la Ley 1192.

ARTICULO 2. Las sociedades con inmuebles registrados en sus activos, cuyo capital
suscrito y pagado no refleje el valor catastral de los mismos y/o no presenten
declaración jurada con operaciones y/o no tengan contabilidad organizada y/o no
paguen Impuesto Sobre la renta; para fines de su declaración del Impuesto Sobre los
Activos, el valor de dichos inmuebles será el valor determinado de la misma forma que
para el Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria, según la Ley 1888 y sus modificaciones.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD RELATIVAS A LOS
IMPUESTOS NIC 12.

La NIC 12 tiene como propósito, mostrar el tratamiento contable de este tributo. Los
inconvenientes que enfrenta se relacionan con las consecuencias actuales y futuras
de:
• Recuperar el valor en libros de los activos (pasivos) reflejados el balance de la
empresa.
• Las operaciones del período corriente ya han sido reconocidos los estados
financieros
El reconocimiento de los activos o pasivos, genera expectativa relativas a la
recuperación del primero o liquidación del segundo.

Alcance
La NIC 12 se refiere a los registros contables de los   impuestos sobre los beneficios,
incluye todos los impuestos, nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. Abarca los activos por impuestos diferidos. Indica la
forma de contabilizar los activos por impuestos diferidos que se identifican con los
instrumentos de deuda valuados a su valor razonable. 

Base fiscal
Si se trata de activos, es el valor deducible, para los fines fiscales, de los beneficios
generados por estos después de recuperar su valor en libro.
En los pasivos, es igual a su importe en libros menos eventuales deducciones de esa
partida. La base fiscal de los ingresos ordinarios recibidos por adelantado corresponde
a su valor en libros menos ingresos no imponibles en futuros períodos.
Existen partidas que tienen base fiscal pero no son reconocidas en el balance.

Diferencias temporales deducibles.

• Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas
las diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas
diferencias temporales deducibles.

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes.

El impuesto, que corresponde a los períodos anteriores y presentes, deberán ser

reconocidos como compromisos en la proporción que ocurra su liquidación.
Las sumas a cobrar correspondientes a pérdidas fiscales, debe ser reconocidas como
activos, si pueden retrotraerse con el fin de recuperar cuotas satisfechas en ejercicios
anteriores,
Si una pérdida fiscal se utilizara para recuperar impuestos corrientes pagados en
períodos pasados, el ente debe reconocerlo como un activo en el período que ocurrió
la pérdida.

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.

Diferencias temporarias
El pasivo fiscal debe ser reconocido por diferencias temporarias, excepto si se han
generado por:
 • La amortización de un fondo comercial que no sea físicamente deducible.
• El reconocimiento de activos o pasivos en transacciones que no sean
combinaciones de negocios y al momento de ser realizada no afectó el
resultado contable bruto ni los beneficios o perdidas fiscales.
Los pasivos diferidos de índole fiscal, producidas por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en empresas dependientes, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos deben ser reconocidos.

Combinaciones de negocios
En este caso, si se considera como una adquisición, el costo se distribuye entre los
activos y pasivos obtenidos, considerando sus valores razonables en al momento en
que se efectuó la transacción.
Las diferencias temporarias se generan cuando la base fiscal de activos y pasivos
identificables obtenidos no se modifique por efecto de la combinación, o si los
balances en libros y la base impositiva varían de manera distinta por la combinación.

Activos contabilizados por su valor razonable.

Las Normas permiten contabilizarlos por su valor razonable y revalorizar. En algunos
países, esto afecta los resultados del ejercicio, al ajustar la base impositiva no genera
diferencia temporaria. En otros países, la revaluación no afecta los beneficios del
período, por lo que no procede el ajuste de la base fiscal. Esto se cumple incluso
cuando:
El ente no desea vender el activo, el valor en libros se recuperará con el uso, lo que
generará beneficios por encima de la depreciación deducible fiscalmente en ejercicios
futuros.
El pago de los impuestos sobre las ganancias pueda diferirse a cambio de que el valor
de las ventas de activos se reinvierta. El impuesto se pagará al vender los nuevos
activos, o a medida que se vayan utilizando.

UNIDAD IV: CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS DE ACUERDO

DE LAS NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS, NIC 18.

Ingresos.
Las normas internacionales de contabilidad identifican esta partida como bienes
obtenidos por la venta de artículos, ya sean corrientes o mercancías, ganancias en los
retiros de activos fijos y las prestaciones de servicios. En el marco conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros, se describen como aumentos
obtenidos en las utilidades durante el período contable, se reflejan con crecimiento en
el valor de los activos o en reducción de los montos en los pasivos, cualquiera que sea
el evento provocará un incremento en el patrimonio neto, el termino incluye los
ingresos ordinarios y las ganancias.
Los conceptos de ingresos que se expresan en la NIC 18, están identificados con los
aspectos operativos contables y resultan más reducidos que la definición contenida en
el marco conceptual del IASB, donde se establece que son la entrada de beneficios
económicos generados por las actividades ordinarias en el transcurso del ejercicio de
la entidad. Se condicionan a que produzcan incrementos en el patrimonio neto no
vinculados a las aportaciones de los socios. Los criterios para determinar los ingresos
son amplios y abarcan la relación que guarda el ente con terceros, parten de las
actividades ordinarias del ente. La normativa establece bastante claridad que los
ingresos solo se relacionan con los montos obtenidos por cuenta propia.

Alcance de la NIC 18.

El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros

define los ingresos como elemento de los estados financieros, de esos criterios parte
el IASB para el desarrollo del contenido de la norma internacional de contabilidad 18,
conocida como la NIC 18. Es importante, en el registro contable de los ingresos,
establecer en que momento serán reconocidos, esta norma describe la eventualidad
en las cuales se produce el reconocimiento de los ingresos ordinarios y dispone las
instrucciones para aplicar los criterios para su contabilización de manera apropiada. El
alcance de su aplicación debe ser a los ingresos que se originen en las siguientes
transacciones:

 Ventas de productos
 Prestación de servicios
 Intereses, regalías y dividendos producidos por activos de la empresa en uso
de terceros.

Ingresos ordinarios. El concepto incluye las ventas de bienes, prestaciones de

servicios, comisiones, intereses, dividendos y regalías, estos son generados por las
operaciones regulares de las empresas. Las normas fijarán la forma de contabilización
de otros eventos que puedan surgir.

Medición de los ingresos ordinarios. El monto de esta partida resulta de operaciones

de negocios realizadas de común acuerdo entre la empresa y los clientes o
compradores. De acuerdo a lo establecido en la NIC 18.9 y 18.12 los ingresos
ordinarios serán medidos al valor razonable, se toma en cuenta el valor de los
descuentos, bonificaciones o rebajas otorgadas por la empresa. El canje de bienes o
servicios con valoraciones y naturaleza similares no se reconoce como fuente
creadora de este tipo de ingresos. Si en una transacción comercial se recibe una
cantidad en efectivo menor a la que se considera que debe ser recibida en la
operación, debe realizarse el descuento para igualarla al valor razonable.

Venta de bienes. Para ser reconocidos los ingresos por este concepto, la NIC 18.14,
establece que deben cumplir los siguientes criterios:
  Que el vendedor transfiera al comprador los riesgos y remuneraciones que
sean relevantes relacionadas con la propiedad.
 Que el vendedor no mantenga participación en la dirección ni en el control del
efectivo que se asocien con los bienes vendidos.
 Medición confiable de los ingresos.
 Medición confiable de los costos incurridos en la transacción.

Una transacción no se reconoce como venta en el caso de que la empresa conserve

algún riesgo significativo relacionado con la propiedad, por lo que no serán
reconocidos ingresos ordinarios en la operación. Los ingresos ordinarios y los gastos
que se estime vinculados a una misma operación son reconocidos de manera
simultánea mediante un proceso llamado correlación de ingresos con los gastos. Los
estados financieros deben revelar las políticas contables aplicadas para el
reconocimiento de los ingresos por este concepto y del valor de cada categoría de
ingresos durante el ejercicio.

Ingresos por prestación de servicios. Se producen por efectos de transacciones en las

cuales se prestan servicios, se requiere que estos puedan ser valuados de manera
confiable. Para reconocer los ingresos derivados de operaciones ordinarias
identificadas con prestaciones de servicios, se debe considerar el grado de
terminación en relación con el período de los estados financieros en el cual se
presentan. Para que la operación sea estimada con la debida confiabilidad deben
cumplirse los siguientes requerimientos:

El monto de los ingresos de operaciones ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Que exista la probabilidad de que el ente obtenga los beneficios económicos relativos
a la transacción.

Que el grado de ejecución de la transacción sea medido de forma confiable al final del
período sobre el cual se informa.

Los costos en que se ha incurrido y los que se requiera incurrir hasta la terminación de
la transacción puedan medirse en forma confiable.

Según establece la NIC 18.20 estos ingresos deben ser reconocidos a la fecha del
estado de situación por el método de porcentajes de terminación con referencia a la
etapa en que termine la transacción. Las estimaciones surgen de lo acordado entre los
entre las partes involucradas en la transacción y se relacionan con:
 Delimitación de los servicios a realizar.
 La contrapartida de intercambio
 Plazos y formas de pago
  Sistemas de presupuestos financieros e informativos eficaces.
Existen varios métodos para determinar el porcentaje de terminación, entre ellos:
 Inspección de trabajos realizados.
 Proporción de trabajos realizados con base en el porcentaje total
 Proporción de los costos incurridos sobre el costo total estimado de operación
En todos los casos los costos en que se incurre deben estar identificados con los
servicios proporcionados. Si la operación no permite estimar el valor de los resultados,
deben reconocerse solo aquellos ingresos que tienen identificados los costos
inherentes, se hará por ese monto y verificar que el mismo sea recuperable.
Intereses, regalías y dividendos
De acuerdo a la NIC 18.29-30, los beneficios que favorezcan a la empresa por estos
conceptos, que puedan ser medidos en forma confiable como ingresos ordinarios,
deben ser reconocidos de la siguiente manera:

 Intereses: en forma proporcional en relación al rendimiento del efectivo en el

tiempo.
 Regalías: Basados en sustancias de acuerdos relevantes
 Dividendos: En la manera que se establezca el derecho la recepción del pago
por los accionistas.

Si se obtienen recursos por el cobro de intereses por inversiones en la cual una

porción corresponda a períodos anteriores de la fecha en que fue adquirida, se debe
identificar los montos que correspondan a los intereses devengados en los períodos
previos y los posteriores. Así se reconocerán como ingresos ordinarios los generados
después de la fecha. Si se trata del reconocimiento de ingresos por ganancias netas
provenientes de acciones adquiridas antes de la compra de las referidas acciones, se
deducirán los montos obtenidos al costo de esa inversión, si no fuera posible
identificarlos entonces se reconocerán como ingresos ordinarios del período.

En lo referente a las regalías, ellas son devengadas atendiendo a los acuerdos que las
originan y su reconocimiento obedece a esos criterios a menos que se reconozcan los
ingresos ordinarios que se deriven mediante otros conceptos que resulten más
apropiados. El reconocimiento de los ingresos ordinarios se condiciona a que la
empresa obtenga las ganancias probables relacionadas con la operación. En el caso
de que resultaren algunas cantidades incobrables, ellas deben reconocerse como
gastos, se descarta realizar ajustes para reducir los ingresos ordinarios ya reconocidos
o registrados.

Reconocimiento de los ingresos en diferentes casos

Si después de realizar el acto de venta, se produjera un retraso en la entrega de la
mercancía, el ingreso debe ser reconocido cuando el comprador acepte el compromiso
después de observar el cumplimiento de las siguientes acciones:

 Verificar que es posible la entrega de la mercancía.

 Apartar e identificar los productos en el almacén y que permanezcan
identificados.
 Que el cliente tenga conocimiento de la entrega diferida.
 Que se puedan aplicar los pagos en forma habitual

Contratos de construcción NIC 11

Esta norma se emite con el propósito de establecer cuál debe ser el proceso para el
registro contable de los ingresos ordinarios y los costos relativos a los contratos de
construcción. Las características de estos pactos inducen a crear discrepancias entre
las fechas de inicio y terminación de las actividades inherentes y las fechas de los
períodos contables o de emisión de los estados financieros, por lo que se origina la
necesidad de distribuir los costos y gastos que ellos producen en los diferentes
períodos contables que transcurren durante su realización.

Para los fines de esta norma, los contratos de construcción, se refieren a los contratos
por prestaciones de servicios que tienen relación directa con las construcciones de
activos y los vinculados a la demolición o rehabilitación de activos y restauración del
entorno, esto es posible que suceda después de una demolición. Se definen como
contratos negociados en forma específica para la fabricación de uno o varios activos,
que se relacionan profundamente entre ellos o son interdependientes en lo relativo a
su diseño, tecnología, función o uso.

Cuando se pactan precios o cantidades fijas por unidad de productos se les llama
contratos de precios fijos, es posible que en estos existan cláusulas de revisión que
permitan algunos ajustes si los costos varían. Los contratos de margen sobre costos,
son los que establecen reembolsos a los contratistas cuando los costos en su totalidad
o en una proporción significativa de estos son cubiertos por él, las especificaciones de
la forma y condiciones en que deben producirse se definen en el contrato.

En los casos en que los resultados derivados de los contratos de construcción se

puedan estimar de manera confiable, deben ser reconocidos los ingresos ordinarios y
los costos vinculados a estos, tomando en cuenta el grado de realización de las
actividades a la fecha de cierre de los estados financieros. Con frecuencia en las
etapas iniciales de la ejecución de los contratos, resulta difícil realizar estimaciones,
pero el ente probablemente recupere los costos solventados en ese nivel, es por esto
que solo deben reconocerse una proporción de los ingresos ordinarios que se
corresponda con los costos incurridos y que se puedan ser recuperados.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS, NIC 9, 19 Y 23.

Costos y Gastos. Son erogaciones relacionadas con las actividades operativas de una
entidad, se identifican con los ingresos o ventas. De acuerdo a Estupiñan (2012). Se
refieren a recursos utilizados o consumidos cuyo propósito es adquirir ingresos o
realizar las ventas que pueden ser por concepto de operaciones con mercancías o
prestaciones de servicios.
Los montos reconocidos como costos y gastos al ser restados de los ingresos reflejan
unos resultados de ganancias o pérdidas.

Información a revelar NIC 23

La entidad debe revelar:
-El monto de los costos por intereses capitalizados durante el período y el tipo de
capitalización empleado para determinar el valor de los costos por intereses
susceptibles de capitalización.

Ganancias, utilidades o superávit. Resulta cuando el total de los ingresos es mayor

que los costos y gastos, en este caso las erogaciones realizadas generaron sumas
recursos superiores a favor del ente.

Pérdidas o déficits. Es cuando la suma de los ingresos ha sido menor que los costos y
gastos, según lo establecen las NICs.

Costos de Investigación y Desarrollo NIC 9

Objetivo. Recomendar el tratamiento contable de los costos de investigación y

desarrollo. Lo fundamental, en el registro de esas actividades, es si los costos deben
ser reconocidos como gastos del ejercicio o como activos, para ello utiliza los criterios
establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros.
Alcance.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los costos de investigación y desarrollo.
Este Pronunciamiento sustituye a la antigua NIC 9, Costos de Investigación y
Desarrollo, aprobada en 1978.
Esta Norma no es de aplicación, para empresas extractivas, en el caso de los gastos
de exploración y desarrollo de yacimientos de petróleo, gas y minerales.

Reconocimiento de los costos de investigación y desarrollo NIC 9.

Los costos de investigación y desarrollo se declaran de acuerdo a la relación que

exista entre tales costos y las ganancias que la empresa supone que recibirá de las
actividades de investigación y desarrollo.
Los costos de investigación. Se reconocen llevándolo a resultados como gasto del
periodo en que han sido incurridos.
Los costos de desarrollo. Se reconocen como activos cuando cumplen ciertas
condiciones indicativas de que es probable obtener, de ellos, beneficios económicos
en el futuro.

Costos de Investigación y Desarrollo NIC 9.

Investigación. “Es un estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos”. 
Desarrollo. “Es la puesta a punto de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico, por medio de un plan para la producción de materiales,
productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su producción o uso comercial”.

Actividades, propias de la investigación:

-Las orientadas a la obtención de nuevos conocimientos
-Búsqueda de aplicaciones para descubrimientos de investigación u otros
conocimientos
-Búsqueda de alternativas para productos o procesos existentes.
-Formulación y diseño de posibles nuevas alternativas para productos o procesos.

Actividades relacionadas al campo del desarrollo NIC 9.

-Evaluación de alternativas para productos o procesos.
-Diseño, construcción y prueba de prototipos y modelos, antes de su fabricación
industrial.
-Diseño de herramientas, elementos de corte, moldes y troqueles que supongan nueva
tecnología.
-Diseño, construcción y funcionamiento de una planta piloto, que no tiene una
dimensión económicamente factible para la producción comercial.

Componentes de los costos de investigación y desarrollo NIC 9.

-Sueldos, salarios y otros costos de personal relacionados, siempre que esté implicado
en las actividades de investigación y desarrollo.
-Costos de materiales y servicios consumidos en esas actividades.
-Depreciación de las propiedades, planta y equipo, en la medida identificada con
investigación y desarrollo.
-Otros costos, como los de amortización de patentes o licencias, en la medida en que
tales activos hayan sido usados en las actividades de investigación y desarrollo.

Beneficios a los Empleados NIC 19.

-Los pasivos cuando el empleado ha ofrecido servicios a cambio de los cuales se
origina el derecho de recibir pagos en el futuro, y
-El gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

Reconocimiento de los costos por intereses.

Costos por intereses. Los que sean imputables en forma directa a la adquisición,
construcción o producción de activos calificados son parte del costo de esos activos.
Los demás costes por intereses deben reconocerse como gasto.
Reconocimiento. Deben ser reconocidos como gastos del período en que se incurren,
independientemente del los activos que se les apliquen.

Costos por intereses NIC 23. Los costes por intereses correspondientes a préstamos
incluyen los siguientes:
Intereses de préstamos a corto y largo plazo y sobregiros bancarios de las cuentas
corrientes.
Amortización de primas o descuentos de préstamos.
Amortización de los gastos de contratos de préstamo.
Cargas por intereses relacionadas a arrendamientos financieros registrados según la
NIC 17.
Diferencias cambiarias originadas por los préstamos en moneda extranjera, al
reconocerse como ajustes por intereses.
Alcance de la norma NIC 23. Esta norma debe ser aplicada por el ente en el
tratamiento contable de los costos por intereses.
Esta norma no se aplica al costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto, incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que la entidad la aplique a los costos de intereses atribuibles en forma
directa a la adquisición, construcción o producción de:
-Activos aptos valorados al valor razonable, por ejemplo un activo biológico.
-Existencias que sean manufacturadas, o producidas de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.
REVELACIONES DENTRO DEL CUERPO DEL BALANCE O EN LAS NOTAS Y
ANEXOS.

Ingresos. Son recursos que se obtienen de transacciones realizadas por el ente como
parte de sus actividades para alcanzar los objetivos propuestos. Las entidades
lucrativas obtienen sus ingresos por las Ventas.
Costos y Gastos. Representan el valor de las erogaciones realizadas con la finalidad
de obtener Ingresos. En las entidades no lucrativas, los egresos se limitan a los
Gastos de operaciones. En las instituciones lucrativas se consideran además de los
gastos de operación y el costo de ventas, el cual es igual al valor pagado por el
vendedor por la adquisición de las mercancías.

Componentes del estado de Resultados.

Diferencia entre ingresos y los costos y gastos

Utilidad o pérdida bruta. Se refiere a la diferencia entre las ventas y el costo de ventas.
Utilidad o pérdida neta. Es la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de
operacionales.
El exceso de los ingresos sobre los Egresos o viceversa, En entidades sin fines de
lucro.

Reconocimiento de los ingresos costos y gastos. Los ingresos generados por venta de
bienes deben ser reconocidos, contabilizados y presentados los estados financieros si
cumplen las siguientes condiciones:
-El ente ha traspasado al comprador los riesgos y ventajas, concerniente a la
propiedad de los bienes.
-La empresa no gestiona los bienes vendidos, no se asocia con la propiedad, ni tiene
control de ellos.
-Los ingresos ordinarios pueden valorarse de forma confiable.
-Los costos relativos a la transacción pueden ser valorados de manera confiable.
-Es posible que los beneficios asociados a la transacción sean recibidos por la
empresa.

Notas a los estados financieros. Las notas explicativas ofrecen información adicional
relacionada con las partidas reveladas en los Estados Financieros, las bases de
medición y las normas internacionales usadas, con el objetivo de permitir mejor
comprensión de su contenido.
Los estados financieros deben contener comentarios y notas que expliquen los
requerimientos y revelación de las NIIFs. A la izquierda, cada monto incluye la
referencia relativa a la norma aplicada, las referencias en general se refieren a los
requerimientos de revelaciones, exceptuando la nota 3 que destaca los requerimientos
contables claves en relación con las políticas contables.

Revelaciones del estado de resultados. En adición a lo dispuesto en la norma general

sobre revelaciones, en notas se debe mostrar lo siguiente:
-Ingresos brutos, señalando los obtenidos por la actividad principal con sus
devoluciones, rebajas y descuentos.
- Montos o porcentajes de los ingresos originados por los principales clientes, o de
entidades oficiales, o de exportaciones, cuando alguno de estos represente en su
conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente
más del 20% de los mismos.

Revelaciones de los ingresos. De acuerdo a las NIC, los ingresos ordinarios abarcan
los producidos por:
-Venta de bienes
-Programa de fidelización de clientes.
-Prestación de servicios
-Contratos de construcción
-Comisiones
-Recursos procedentes de arrendamientos de propiedades de inversión

Revelaciones de los costos y gastos. En las revelaciones para renglón incluye:

-Los gastos financieros.
-Las provisiones.
-Cambios en el valor de los activos financieros al valor razonable en el resultado.
-Pérdidas por deterioro reconocidas en los activos financieros.
-Pérdidas en instrumentos de cobertura.
-Los costos de préstamos son reconocidos en el resultado usando el método del tipo
de interés efectivo.

UNIDAD V: PREPARACIÓN Y ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Y SUS REVELACIONES APLICANDO LAS NIC ́S.

EL BALANCE GENERAL, NIC 1.

El estado de situación o balance General. Es un estado financiero básico, refleja la

situación financiera de una entidad a una fecha determinada. Contiene informaciones
de tres partidas, Activo, Pasivo y Patrimonio.
El activo. Refleja las partidas patrimoniales de la empresa es decir, sus propiedades o
bienes y derechos.
El pasivo. Revela los compromisos de la empresa corto, mediano y largo plazo con
proveedores, acreedores y sus empleados
El patrimonio
Muestra el capital social del ente, su composición y estructura.

EL ESTADO DE RESULTADOS, NIC 1.

Estado de resultados. Llamado también estado de pérdidas y ganancias, es un informe

financiero que revela el comportamiento de los ingresos y los egresos en el ejercicio
económico de una entidad durante un período de tiempo. Se trata de un informe
financiero, preparado conforme a lo establecido en normas internacionales, donde se
presentan razonablemente y en detalle las utilidades o pérdidas obtenidas.

Estado de resultados integral. En conformidad con lo establecido en las normas

internacionales NIC Y NIIF, 2009, en este estado financiero se incluyen todas las
partidas que han sido reconocidas como ingresos, costos y gastos del ejercicio y que
reflejan las ganancias o las pérdidas netas ocurridas. Muestra de manera ordenada
las informaciones sobre el rendimiento de las operaciones realizadas por una entidad
económica durante un lapso de tiempo determinado, con los detalles suficientes para
permitir su comprensión.
Los egresos se clasifican en:
Egresos ordinarios o de operación. Son se incurren en las actividades principales del
ente, incluyen:
Costo de la mercancía vendida o costo de ventas
-Gastos de operaciones
-Gastos de ventas
-Gastos generales y administrativos
-Gastos financieros    
Egresos extraordinarios
Llamados otros gastos, son los originados por
operaciones que no guardan relación con las esenciales de la empresa como las
perdidas en ventas de activos fijos.

Las NIC/NIIF, (2008) clasifican los ingresos en:

Ingresos ordinarios o de operación. Son los que se generan en las actividades propias
o esenciales de la entidad económica. En las empresas comerciales provienen de las
ventas de mercancías, en las asociaciones, clubes y ong´s son originados por
aportaciones o donaciones, el gobierno los obtiene generalmente por impuestos y
tasas. 
Ingresos extraordinarios o secundarios. Son los llamados otros ingresos, incluyen los
obtenidos en operaciones no relacionadas con las actividades principales del ente
como los intereses ganados en inversiones, ganancias por ventas de activos fijos entre
otros.

El ente debe presentar los gastos, con base a dos tipos de clasificaciones
dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante, que
son basadas en:
Naturaleza de los gastos: Como depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad. En este método no se
aplican a las funciones.
Función de los gastos: Clasifica los gastos atendiendo a su función o naturaleza y se
incluye en el costo de ventas.
Ingresos. Son los montos recibidos por las operaciones de negocios, generalmente
ventas de mercancías o prestaciones de servicios efectuadas por la empresa.
Egresos. Son erogaciones que se realizan con la finalidad de conseguir los ingresos.
La diferencia entre ingresos y egresos determina si se obtuvo pérdidas o ganancias.

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, NIC 7.

Es un informe financiero que revela informaciones acerca del comportamiento de las

partidas del efectivo y otros activos líquidos equivalentes, muestra los movimientos
identificándolo por actividades e indicando la magnitud de los cambios de estas
cuentas durante un período contable.

ESTADO FINANCIEROS CONSOLIDADOS, NIC 22, 27Y NIIF 10.

Es un estado financiero básico, el patrimonio neto es el resultado de restar el activo

menos el pasivo. Son los recursos propios de la empresa, de su financiación propia.
Este incluye las siguientes cuentas:
-Capital
-Aportaciones de los socios.
-Reservas
-Utilidades de la empresa que están por distribuir
-Resultado del ejercicio
-Pérdidas o ganancias.