Está en la página 1de 59

INTRODUCCIÓN

Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a


convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las
empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la
finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como
por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se
cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del
ámbito contable.

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)


Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación
de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting
Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha,
se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles
Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados
que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque
estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas
y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de
beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que
abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité
y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo
negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que
surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la
uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de
normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres,
Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas
del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el
instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999
emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su
aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos
países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país
se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo
tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comités y publicaciones de difusión de la profesión contable:
 AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)
 ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
 ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
 AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de
contadores públicos)

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo
negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que
surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:
"la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando".
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países
constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en
fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que
publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los
miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de
miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada
como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artículo "IASC - 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora", por
David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en
junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y
de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.
En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la
búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de
IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de
divulgación financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y
para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad
en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba
una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los
emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200
usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la puesta en
práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de
IASC 1999
Cronología
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estándares de la
base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobación de IASs revisado diez
1992: Primera delegación va a República Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta'ndar-standard-setters
(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC y
del esquema de la suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de las
ayudas del plan de FASB
1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades
Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como
el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean
servidos por la armonización internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para
la preparación y la presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados
financieros.
1988: Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los
instrumentos financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense
los estándares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y
apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de
estándares internacionales de la contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociación internacional en la globalización de mercados
financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas
multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA.
1983: Italia se integra al Comité.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras
organizaciones con un interés en la divulgación financiera.
1981: El grupo consultivo formó visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-
standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Países Bajos, el Reino Unido y
los EUA.
1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son
publicados por las Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez - documento
de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto del
mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la
contabilidad
1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité
1977: Comité ampliado a 11 países - la IASC continúa siendo autónoma pero con la relación
cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia
proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados
(Bélgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de
contabilidad.
1973: IASC formó - la reunión inaugural el 29 de junio, Londres
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
El comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su
aceptación, el país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos
países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país
se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo
tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros,
los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el
personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser
tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son
regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada
circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante las
consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los
organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las
Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de
los estados financieros.
El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en
el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones
profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden
también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el
Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables
asociados al tema elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución
de tales problemas. El Comité Especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas
contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los
diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas
circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité
Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto,
si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de
Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el
establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la preparación del
Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las soluciones alternativas
consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se
invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición
pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma
Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité
Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente
un Borrador de Declaración de Principios.
Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de
Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de
Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la
preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de
la Declaración de Principios está disponible para el público que la solicite, pero no es objeto
de una publicación formal.
Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su
aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al
menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación.
Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de
exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y
tres meses.
Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador
de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la
revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo,
se procede a publicar la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia
que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse
mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento
de Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de
aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo
puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el
nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes
de aprobar una Norma definitiva.
¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque
sea dentro del mismo sector.
¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad?
El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de
seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que
comiencen en el año 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados
miembros de la Unión Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este
Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales.
¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de
Contabilidad?
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor
transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados
financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar
a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la
exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales se fija a partir
de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al menos a efectos internos,
será necesario adelantar un año la adopción de las NIC.
¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la
empresa?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las
compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos
de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto,
es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptación y entiendan la
importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá
sus resultados y se presentará al mundo exterior.
¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas
Internacionales de Contabilidad?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un
acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.
¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los
estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor
transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de
flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de
Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos financieros más
importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses
también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Las NIC en la Unión Europea
Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables en la Unión Europea
para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:
Para ver el cuadro seleccione la opción "Descargar" del menú superior
La Aplicación de las NIC en Venezuela
Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el
directorio ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
anunció para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas normas
internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso podría
demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como
Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG).
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del
Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte,
secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de
Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera,
vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa
realizada para tal efecto el día 10 de marzo del 2.004
Tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un año de intenso trabajo
interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y
el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron
posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la
Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones
públicas y privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organizó distintos comités establecerán el
cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptación de los pensums universitarios al cambio de legislación, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que
cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales,
incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus
estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la
pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para
finales de mayo de 2005 y que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema
contable podría estar completa para el año 2007.
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la
percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de
inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la
presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que
el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas
venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este año 2005
está establecido como límite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos
países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las
cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros,
que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que
facilitará la comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones
transfronterizas así como operaciones de financiación.
Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de
múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus
estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un
mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el
mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de
tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Para ver el cuadro seleccione la opción "Descargar" del menú superior
Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación
Para ver el cuadro seleccione la opción "Descargar" del menú superior
NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras)
La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la
información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con
la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un
mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados
financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.
Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting
Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los
Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las
entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa
celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del
mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de
las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que,
a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado
regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos
mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)
Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor
aceptación en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien
adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo
fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.
 Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB,
quien ha venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas
internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando
inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.
   En la actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya
que la internacionalización de los negocios exige disponer de información financiera
comparable, en donde las empresas amplíen las miras de sus negocios mas allá de las
fronteras, generando así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto
causa la necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el cual
permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto, en el año 1973 se
creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este
Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito
mundial, mediante "Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve
países. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución,
era "formular y publicar buscando el interés publico, normas contables que sean observadas
en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y
observancia en todo el mundo".
 Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards)
conocidos comúnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales
han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor
frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y países.
 El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no
solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.
La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el
mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y
comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting
Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB
surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las
emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominación por International Financial Reporting
Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de
Información Financiera (NIIF).
El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y
presentación de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del
capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente
diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño
financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos
de transacciones). 
Objetivos del IASB
 Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento
forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de
los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de
capital y otros usuarios de la información contable en la toma de decisiones económicas.
 Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el
fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

Funciones del IASB


 Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición pública,
análisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pública.
 Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes para el
aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes.
 Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.

 La estructura del IASB tiene las siguientes características principales: la Fundación IASC es
una organización independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios
(Trustees) y el IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil –
SAC) y un Comité de interpretaciones (International Financial Reporting
Interpretations Commitee – IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan
los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el
funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir
estándares de contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite
interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos
inaceptables y ambiguos con el propósito de lograr consenso en el manejo contable de estas.
El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las
organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al
IASB y a los fideicomisarios.
Para el año 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable
para aquellos usuarios de la información financiera, este año gran cantidad de
empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de
acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas
domiciliadas en los 25 estados de la Unión Europea (UE). Según lo dicho
anteriormente la Comisión Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga
a incorporar en las normas de los países, adoptar el y uso de las NIIF emitidas
por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comité.
Esta adopción tiene como objetivo fomentar un mercado único en la UE, para
la información consolidada en la economía bursátil y poder así eliminar las
barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de
esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; esté posee una agenda muy amplia
puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad.
En el número de enero de 2.005 de la publicación Insight (IASB 2.005, 7) se
indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma
en 2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.
 Consolidación y entidades para propósitos especiales.
 Normas contables para PYMES.

3. Varios proyectos en colaboración con las FASB, se espera que los


borradores se emitan en el 2.005.
4. Además existe una agenda de temas que están en fase de investigación, y que
podrían incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En
ella se encuentran los siguientes temas:
 Objetivos de medición
 Industrias extractivas
 Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
 Activos intangibles.
 Entidades de inversión.
 Negocios conjuntos.
 Arrendamientos.
 Informe de Gestión.

Con el fin de fomentar la aproximación internacional, el 21 de enero del 2.005


el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas
(ASBJ- Acounting Standards Board of Japón), a fin de reducir las diferencias
entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su
utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la
Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y
Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia
la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el
afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las
actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social,
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de
afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la
armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la
decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las
incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco
europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del Comercio y el Plan General de
Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las
sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el
tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los
organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos
tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados
financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de
manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la
elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la
información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que
además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el
cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio
ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano
plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.
Objetivos de las NIIF
 Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia,
su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible
incremento de la actividad litigiosa.
 La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de
la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público
susceptible de protección jurídica.
 Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de
los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.
 Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad


IASB (International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las
NIIF para la presentación de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus
Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes
a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.
Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones
dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su
compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el
método de compra como también la identificación del adquiriente como la persona que
obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la
forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el
criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos
de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos
para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los
costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el
criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma
separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones
descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los
resultados.
NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales:
Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital
de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo
es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento,
restauración y rehabilitación medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar
el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados
económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
 La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
 Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.
 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
 El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.

Los estados financieros básicos son:


 El balance general
 El estado de resultados
 El estado de cambios en el patrimonio
 El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo

Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en
algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante
por el contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PGC. En efecto, las
normas internacionales hablan de información a revelar en general, y en muy pocas
ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada,
en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que
las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la
comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del
balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas
suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en
forma de cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado
directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno
económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a
empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente útil para los
inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y
de las ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas
complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy
diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan cuentas
consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación
principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado,
así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijación de precios
inter-segmentos.
Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si
bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el
importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los
segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario
de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los
componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los
ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos
que tienen y su papel en la configuración de las cifras generales que conforman los estados
financieros de toda la entidad.
Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas
para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.
DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos
por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a
regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al
contador realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador
público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de
los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La
información contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo
que el Contador Público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos
importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo su
manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo que
están implícitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditoría de aceptación
general.
b) Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las
conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,
certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de
la compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los
papeles de trabajo pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y contenido
de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo,
b) la naturaleza del Informe del Contador Público, c) la naturaleza de los estados
financieros, cédulas y otra información sobre la cual el Contador Público está informado, d)
la naturaleza y condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el
control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y
revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero
éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los
estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo
han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentación que
muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado
necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de auditoria deben
ser restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas
realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable
para una opinión.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de propiedad del
Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación
confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en
el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría Pública.
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador Público,
independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente.
También previo requerimiento por escrito de algún organismo competente autorizado por
las leyes. En ambos casos, el Contador Público independiente, responsable del trabajo
mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un
miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como fuente de
referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte
de, o sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus
papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar las
necesidades de su profesión y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de
retención de registros.
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe
considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan
cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación
general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para
identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias
de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con
principios de contabilidad de aceptación general.
Consideraciones de auditoría
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el
contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.
Procedimientos de auditoría
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e
informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de
conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de información
de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
b) Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se
audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance
general y la fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos asuntos
enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han
revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de Aceptación General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
d) Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y
deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General,
Igualmente el contador público con autorización previa del cliente, deberá informar al
abogado que el cliente le ha dado esta certificación. Esta manifestación puede incluirla el
cliente en la carta en la cual solícita la información al abogado, o bien el contador público
puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para
evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En
consecuencia, el contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una
carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador público acerca de los
asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a
cabo para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras
reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de
administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está examinando
hasta la fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y correspondencia con
las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros dictámenes
similares.
c) Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías
otorgadas.
d) Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el
cliente.
Solicitud de información al abogado del cliente
La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal. El contador público podrá obtener evidencia del departamento
legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del
abogado interno no sustituye a aquella que rehúse dar el abogado externo.
No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y
cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los
limites de importancia para estos propósitos.
La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador publico en las oficinas
del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atención en
forma de consulta legal o representación. Igualmente un abogado puede limitarse a
responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado
como el contador público, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la
importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o
verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del examen del auditor,
suficiente para impedir la expresión de una opinión sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador público
con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e información sobre
litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El
contador publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la
información de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal
que requieran ser reveladas en los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relación al
resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimación razonable. Si el
efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador
público concluirá que no puede expresar una opinión sin salvedades.
A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y
evaluación de la información que suministran los abogados en relación a litigios, demandas
y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente nos
remita a éste para que prepare la relación de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y dirección del abogado Fecha

Estimado(s) señor(es):  

 Con relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del


balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es)
público(s), (nombre y dirección del (los) contador(es) público(s)), una lista que describa y
evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia
para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma
de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir
asuntos que existían a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa
fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debería Incluir, pero no
está limitada a lo siguiente:
1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la
fecha y la acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder
judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si
es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.
3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es)
considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto
sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser
posible, y otros detalles relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda
afectar los estados financieros de la Compañía.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de
la Compañía.
Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al


contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud
o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte
de la evidencia que el contador público obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros
procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinión sobre los estados
financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las
informaciones dadas al contador público en forma verbal, documentan la veracidad de
dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos
relacionados con las mismas.
El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus
conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando
considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria,
específicamente diseñados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas
recibidas de la gerencia.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace
difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de auditoría,
distintos a la simple indagación.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el contador
público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos
esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una manifestación escrita para
documentar esa intención de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a
ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador público revele evidencia en
contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones por escrito,
que considera esenciales, constituye una limitación en el alcance de su examen. Además, el
contador público deberá evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posición para
confiar en otras manifestaciones escritas.
Si el contador público se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias, en relación con un asunto importante en los estados
financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo,
existe una limitación en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen
o abstenerse de opinar.
Cuando el contador público no obtenga de la gerencia una manifestación escrita sobre
asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las
actividades financieras y operacionales, deberá emitir su dictamen con una abstención de
opinión. Cuando el contador público haya obtenido, por medio de otros procedimientos,
evidencia de los asuntos sobre los que solícita manifestación escrita, expresará una opinión
con salvedad. A continuación se presenta un modelo de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las
manifestaciones por escrito deberán estar basadas en las circunstancias del compromiso, la
naturaleza y bases de presentación de los estados financieros examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben
ser dadas por escrito por la gerencia, el contador público podrá explicar al cliente el
significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

(MEMBRETE DE LA COMPAÑIA)

Fecha

(fecha del dictamen del  


contador público)

Señores

(Al contador público)

 Estimados señores:
En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada)
del (periodo de la auditoría) con el propósito de expresar su opinión acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, resultado de las
operaciones, y cambios en la situación financiera de (nombre del cliente) de conformidad
con los principios de contabilidad de aceptación general, les confirmamos las siguientes
manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su
examen:
1. Somas responsables de la presentación razonable en las estados financieros de la
situación financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situación financiera de
(nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de aceptación general,
aplicados en forma uniforme.
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes
soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité Ejecutivo
y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se relacionan con tales
estados financieros, y cualquier otra información relevante, han sido puestos a
disposición de ustedes para su consideración.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante,
que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros
contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algún empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeñado un
papel importante en relación con el sistema de control interno contable de (nombre de la
compañía), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros
empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados
financieros, (c) ninguna violación o posible violación de leyes o reglamentos cuyo efecto
debió ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros
o como una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de
terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte de
(nombre de la compañía), de regulaciones y normas a las que está sujeta la compañía.
7. No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que pudieran
tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales
que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su
incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas
las cuentas bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y activos de la
misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compañía dispone de títulos de
propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se
refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas
correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha),
representan saldos a carga de deudores de la compañía, por ventas u otros cargos
efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no están sujetos a ningún
descuenta, a excepción de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas
documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a más
de un año. La estimación de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para
absorber cualquier pérdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas
por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor más
bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (último en
entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base
uniforme con el año anterior). Además, se han registrado en libros las provisiones
necesarias para reducir el imparte de las existencias sin movimiento, dañadas, obsoletas
o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos
adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se
prevén en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia según los correspondientes inventarios de la
compañía, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y
supervisadas por nuestro personal competente.
El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los
libros para el (fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para la
mencionada fecha han sido excluidas del inventario.
12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de
la compañía, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compañía no conoce de otros
pasivos importantes o de ganancias o pérdidas eventuales que deban ser registrados o
revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurídico de la compañía
tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en
Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los
principios de contabilidad de aceptación general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que se
consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los resultados
de las operaciones de la compañía, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptación general, así como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos
estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del país sobre la materia, ya
los cuales está sujeta la compañía.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho o
acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o
sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta
al año finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados
financieros o notas, haya podido originar algún cambio de importancia en la situación
financiera o en los resultados de las operaciones de la compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores, la carta de
manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la
fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal
actualización debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original.
Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta
original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La
segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAÑIA)

Fecha

Señores

(Al contador público)

Estimados señores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta información y
opiniones que expresáramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre
de la compañía) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos
que, según nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta
son aún correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con
posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aquí cualquier excepción)
que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el año que terminó el
(fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situación o hecho desde (fecha de
la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya
causado o pudiera provocar algún cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en
la posición financiera o resultados de operación de la compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su título)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del
cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros
examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y
evaluación del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de
determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el
mismo.
El titulo "Informe de Control Interno’, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la
práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la Gerencia","Carta de
Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo.
Antecedentes
La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en
la segunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente
como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a
aplicar".
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está
conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos
establecidos por la administración de la entidad auditada, sino también cómo opera en la
práctica.
En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del examen
efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta
descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando parte integral
del informe. El formato de la carta de presentación es opcional. Un modelo que se sugiere
es el siguiente:

Fecha

  Señores

Junta Directiva

  XYZ, CA.

Ciudad,

 Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por
el año que terminó el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del
sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de
auditoria de aceptación general.
Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control
interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para
expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no
necesariamente revelará todas las debilidades Importantes que puedan existir en el
sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no
absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera: dado
que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por
interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.
En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra
atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición
para cualquier aclaratoria o explicación adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Público encargado)
(Nombre del Contador Público encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la
Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel
superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá, dividir el informe entre
los distintos niveles directivos, en base a la evaluación de su contenido y conocimiento de la
organización. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se
informan por separado a los niveles inferiores de la organización. Una síntesis de estos
asuntos será incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los
aspectos de mayor relevancia de control interno u otras áreas que no son de incumbencia
directa de los niveles inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público encargado de la auditoría.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe contener lo
siguiente:
a) Descripción de la deficiencia encontrada.
b) Causas del problema.
c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación.
d) Correctivo adecuado según las circunstancias.
e) Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, en base a su juicio profesional,
y de conformidad con las características particulares de la entidad, tales como tamaño de la
organización, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los
aspectos sujetos a comunicación.
Forma de presentación
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal,
siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada cuando la poca
importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo justifiquen.
La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la
recomendación, y en segundo término la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de
ambas formas podría ser empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo
importante es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que silos informes de control
interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador
Público deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que
la Gerencia comprenda sus recomendaciones.
Ejemplo N° 1: por áreas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por áreas operativas, colocando primero la
debilidad y a continuación la sugerencia.
Cuentas por pagar
1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las
obligaciones de pago
Observamos que en el área de cuentas por pagar no existe una organización donde se
centralice la recepción y distribución de toda la documentación relacionada con las
obligaciones de la empresa, lo cual podría originar, lo siguiente:
a) Un registro incompleto de las obligaciones.
b) Un control inadecuado en la recepción de las facturas, lo cual nos permite conocer la
antigüedad de las mismas.
c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno.
A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepción de la documentación
relacionada con las obligaciones, sea centralizada a través de una organización
específica.
Ejemplo N° 2: por Rubros de Balance.
En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del
balance, colocando primero la recomendación y luego la debilidad.
Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobación de los desembolsos cumpla
con este registro, a fin de dejar constancia de la autorización de la Gerencia.
En nuestra revisión observamos casos en que las respectivas órdenes de pago no tenían
evidencia escrita (firma) de su aprobación.
Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera periódica los nombres de los
firmantes retirados.
Obtuvimos información de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas
vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.
Propiedades. planta y equipo
Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos
por pólizas de seguros para evitar así, posibles pérdidas no recuperables.
En nuestra revisión notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el
valor según libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del
contador público independiente
El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al
determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y así
mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo
del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Público Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para
mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus
obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable al trabajo
del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control interno u otros
trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el
Contador Público Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas
sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de
control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a
aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del
auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han señalado a éstos. Sin embargo, si
aplica a personas con otros títulos que realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador Público
Independiente. Cuando el Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los
auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar la
independencia y competencia de los auditores internos, así como el trabajo por ellos
realizado.
Independencia y competencia de los auditores internos
Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales
como su instrucción profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., así como los
métodos utilizados por el cliente en la contratación, entrenamiento y supervisión de su
personal de auditoría interna. También puede servir al Contador Público Independiente
para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de
trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad para resolver problemas e
implementar métodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisión a todos los
niveles del equipo de auditoría interna.
Evaluación del trabajo do los auditores internos
El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos
en lo referente a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión y comprobación
de su trabajo. Al realizar su evaluación, el Contador Público Independiente debe considerar
factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y
papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos,
igualmente deberá revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor
realizada por los auditores internos. La extensión de estas pruebas variará de acuerdo con
las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a través de la revisión de transacciones
o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la
misma naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el
Cantador Público Independiente deberá comparar los resultados de sus pruebas con los
resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.
Participación directa de los auditores internos en el trabajo del contador
pública independiente
El Contador Público independiente puede utilizar a los auditores internos para que le
asistan directamente en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su
supervisión. Para ello, el Contador Público Independiente considerará su competencia e
independencia, supervisará y verificará su trabajo en la medida apropiada, así como
evaluará sus conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Público Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad
del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa
de las transacciones, así como otros aspectos que afecten el proceso de obtención y
evaluación de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideración cuando el Contador
Público Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinación de
la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen
directamente en la realización de su trabajo.
DNA 06: Planificación y supervisión
La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de auditoría debe ser
planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los auditores
asistentes si los hubiere.
La presente declaración proporciona orientación al auditor independiente para que haga su
examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la
preparación de un programa de auditoria, la obtención del conocimiento del negocio de la
entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados
de la empresa. La planificación y supervisión continúan durante todo el examen, y los
procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la
planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaración,
(a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador
Público que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el término auditor se refiere
tanto al Contador Público que tiene la responsabilidad final así como a los asistentes.
Planificación
La planificación de una auditoría requiere del desarrollo de una estrategia general para la
conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y
oportunidades de la planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la
experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a
examinar el Contador Público, será desde luego anterior a la revisión de las cuentas en si.
Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros los siguientes aspectos:
 Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que
opera.
 Las políticas y procedimientos contables.
 La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
 Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
 Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajuste.
 Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas
de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades
importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
 La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados o de consolidación, informes especiales sobre el
cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compañía porque ha hecho la


auditoría correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeación previa a la ejecución
misma de la auditoria, se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en
comparación con la que ya son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de poder
proceder desde luego ala aplicación de los procedimientos de la auditoría.
Conocimiento del negocio
El Contador Público debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le
permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de
aceptación general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento
de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la
gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es sustancialmente
mayor que aquel que obtiene el Contador Público al efectuar su examen. El conocimiento
del negocio de la entidad ayuda al Contador Público a:
 Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
 Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la
información contable dentro de la organización.
 Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la
depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de
terminación en contratos a largo plazo.
 Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
 Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han
aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

Supervisión
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los
objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la
supervisión incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los
problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las
diferencias de opinión entre personal de la firma. El grado de supervisión apropiado en una
situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto
particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
Información a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan
afectar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los procedimientos que han de
aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su
asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Público que
tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su
conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditoría que surjan durante el
examen, para que pueda él evaluar su importancia.
Revisión del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado
adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que se
van a presentar en el dictamen del Contador Público.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben
conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinión con
relación a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa
en el examen. Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su
desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, después de hacer las consultas apropiadas,
considera necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta situación, debe
también documentarse la base de la resolución final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes
relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con los
procedimientos de auditoría que debe considerar para identificar dichas transacciones,
satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la
forma de su revelación en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de
auditoría de aceptación general.
Definición de "transacciones entre partes relacionadas"
Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran
presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de
las partes pueda influir significativamente a la otra en sus políticas de operación o en la
consecución de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de
una actuación completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes
relacionadas, las transacciones o vínculos entre:
 Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,
propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y
ejecutivos.
 Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.
 Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.
 Empresas que registran su inversión por el método de participación patrimonial.
 Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso,
inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la administración de
dichas actividades o fondos.
 Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros
miembros de la Junta Directiva.
 Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan
volúmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo
cliente, proveedor, distribuidor, financista.

Las operaciones se consideran también transacciones entre partes relacionadas aun cuando
no se les dé ningún reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede proporcionar
servicios sin costo a una parte relacionada.
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y su
sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o está en proceso. El término "auditor
predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se
le ha notificado que sus servicios han terminado. El término "auditor sucesor" se refiere a
un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que ha sido invitado a
hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaración es aplicable siempre que
un auditor independiente ha sido contratado o está por ser contratado para hacer el examen
de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación
podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la
confidencialidad que el casa requiera, la información que crucen entre si. Esta obligación es
necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.
Comunicaciones anteriores a la aceptación del trabajo por el auditor sucesor
Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que
éstas podrán proporcionar al mismo, la información que la ayude en la decisión de aceptar
o no el trabajo. El auditor sucesor deberá tener en mente que además de otras cosas, el
auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de
contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.
El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer
preguntas al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo
establecido en el código de ética profesional, a un auditor le está prohibido revelar
información confidencial obtenida en el curso de una auditoría, a menos que el cliente lo
permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que
autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si
el cliente en perspectiva rehúsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el
auditor sucesor deberá preguntar las causas y considerar las implicaciones que este aspecto
pueda tener en la aceptación de su trabajo.
El auditor sucesor deberá hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor
acerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del trabajo. Sus
preguntas deberán incluir aspectos especificos a cerca, además de otras cosas, de hechos
que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de
contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y sobre su
entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por él,
a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si él decide, debido
a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas,
deberá indicar que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta
limitada, deberá considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el trabajo.
Otras comunicaciones
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deberá obtener evidencia suficiente competente
para proporcionar bases razonables para expresar su opinión sobre los estados financieros
que él se ha comprometido a examinar, así como la consistencia de la aplicación de los
principios de contabilidad aplicables en el año con los del año anterior. Lo anterior será
efectuado por la aplicación apropiada de procedimientos de auditoría a las cuentas de
balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de
períodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitará:
 Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el
sucesor cree podrán afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como áreas de
auditoria que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados
por las condiciones del sistema de contabilidad y registro.
 Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su
dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o
trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinión.

El auditor sucesor deberá pedir al cliente que autorice una revisión de los papeles de trabajo
del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor
esté disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisión de algunos de sus
papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor deberán estar de acuerdo sobre los
papeles que podrán estar disponibles para su revisión y sobre aquellos que podrán ser
copiados. Comúnmente el auditor predecesor deberá permitir a su sucesor la revisión de
papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad,
tales como los análisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes
y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que
hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisión de sus papeles de trabajo.
Además, cuando más de un auditor sucesor se está considerando para la aceptación de un
trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deberá estar disponible o facilitar sus papeles
de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen
efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una
guía para la consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no
específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en esta Declaración.
Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la
información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre los
datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las
pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica,
o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la
efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analítica
específica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la
ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la
información. La aplicación de las procedimientos analíticos de revisión pueden indicar la
necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminución del alcance de otros
procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se
esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras partidas que
aparezcan anormales, el auditor deberá investigarías si considera que son indicativas de
hechos que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de revisión
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión variará de
acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden
llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:
a) En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza,
alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditoría, identificando, entre otras
cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el
auditor a elementos individuales de la información financiera;
c) A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de la
información financiera.
Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión
Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años
anteriores;
b) Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo,
presupuesto y pronósticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría
de acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad;
d) Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a la
industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera
importante.
Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden
hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los métodos
seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecución del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación,
indagación, y confirmación, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinión
sobre los estados financieros que se examinan".
La mayoría del trabajo del contador público al formarse una opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las
aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para
efectos de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de
auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La
influencia del material de evidencia sobre el auditor varía substancialmente a medida que
éste va formando su opinión sobre los estados financieros que está examinando. La
pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que
corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Información
contable allí contenida y de toda la información disponible que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes
manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo
que soportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia
de soporte de los estados financieros. La Información contable, por si misma, no puede
considerarse soporte suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención
a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no podría soportarse
una opinión sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentación
como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras
representaciones escritas de personas calificadas; la Información obtenida por el auditor en
indagaciones, observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información
preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusión a través
de razonamientos lógicos.
El auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo
los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las
aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros
contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que
surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los
estados financieros si presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y
cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptación general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las
aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la
compañía y está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la
organización de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse.
Los activos que llenen una expresión física, se encuentran disponibles para la Inspección
del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compañía; a medida que
las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le
permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los
estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las
generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a
importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de
cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes:
 Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera
de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene únicamente
dentro de la misma.
 Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo
condiciones satisfactorias de control interno, resultan más confiables que cuando se
producen bajo condiciones poco satisfactorias.
 El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes
físicos, observación, cálculos e inspección, es más convincente que la información
obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia comprobatoria


El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia
comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinión. La
cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que
debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, después de un cuidadoso
estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayoría de las veces,
encuentra necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Tanto las
aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de que en
conjunto presentan la posición financiera, resultados de las operaciones y cambios en su
posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación
general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se
encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que está
examinando.
Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser
económicamente útil, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo
también razonable. El auditor debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si
la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de tiempo y costo, es
suficiente para justificar la expresión de una opinión.
Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia,
debe darse la debida consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto
involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por sI mismo, una base
válida para omitir la prueba.
Evaluación de la evidencia comprobatoria
Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos específicos de
la auditoria. Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su
evaluación. Al diseñar procedimientos de auditoría para obtener una evidencia competente,
debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean
presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. Al
formar su opinión, el auditor debe tomar en consideración la evidencia relevante, bien
corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda
sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe abstenerse de formar una opinión
hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine
aquella duda, o debe expresar una opinión con salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados
financieros (*)
Aspectos generales
El dictamen estándar de auditoria. Estructura del Dictamen
Destinatario. Salutación
Fecha del dictamen
DNA N0 11 —Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras
Históricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero
Tipos de opiniones
Variantes de la forma Estándar de Dictamen
Opinión basada en parte en el dictamen de otro auditor
Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)
Falta de consistencia
Falta de evidencia y limitación en el alcance del trabajo
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente
Auditorias limitadas
Opinión adversa
Ejemplo de dictamen con opinión adversa
Abstención de opinión
Ejemplo de abstención de opinión por limitación en el alcance del trabajo
Opiniones parciales
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional (*)
Políticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una
Organización o firma de Contadores Públicos
Objetivos del control de calidad
Dirección
Supervisión
Revisión
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva (*)
La certeza de CPI respecto a la información financiera prospectiva
Evaluación, uso de Información Financiera. Factibilidad.
Capacidad y conocimiento del contador público independiente.
Razonabilidad del periodo de tiempo.
Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.
Presentación. Revelación de Información financiera prospectiva.
Informe. Modelos.
Opinión: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo
(*)Para ver el texto completo seleccione la opción "Descargar" del menú
superior
CONCLUSIÓN
Debido a la globalización; es un hecho que para las empresas es urgente el
análisis de la estandarización contable, así como el óptimo desenvolvimiento
de sus actividades de auditoría; puesto que la información financiera es
trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.
Un aspecto importante en la adopción o adaptación de las Normas
Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es
solamente en lo técnico, sino que va a generar un impacto económico.
Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera
asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y
modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez
posea un carácter evolutivo; dentro de esta evolución el IASB cobra el papel
más importante; ya que como órgano privado ha tomado mas confianza dentro
del sector financiero.
Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de
estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo
un país con mercado bursátil, que un país dónde su economía este basada en
un gran porcentaje de Pymes, así como los índices económicos son erráticos.
Por otro lado es evidente la ventaja que traerá consigo el correcto apego a
todas estas normativas, trayendo como resultado un "transparente" ejercicio
económico, a la vez que se permite la unificación de criterios a escala global.  
BIBLIOGRAFIA
 Introducción
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas internacionales
de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal motor para la expansión de
unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en
beneficio de una información financiera transparente y comparable más allá de sus
fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y
operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores. Las
crecientes necesidades de información para planificar, financiar y controlar el desarrollo
nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las necesidades de
información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo – contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones
de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las
complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países
afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se
dará a conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado,
definiendo con la mayor precisión cada una de estas normas, acompañado de un paralelo
con las normas generalmente aceptadas en Chile. Y para terminar, una breve conclusión
que nos hablará de lo más rescatable de las normas internacionales.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación
de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards
Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han
emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
1. Historia
Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes instituciones a nivel
internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la interrogante
¿quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco de historia.
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles
Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados
que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque
estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas
y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de
beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que
abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité
y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo
negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que
surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la
uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comité de
normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros. Cuyo
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en London,
Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas
del fasb respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el
instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999
emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su
aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos
países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país
se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo
tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las nic (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
2. Mecanismo de emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:
 El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa todas las
emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco de Conceptos para
la preparación y presentación de Estados financieros para esas emisiones contables".
Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".
 El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una
"Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes,
las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los
comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el período de exposición,
generalmente cuatro meses.
 Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que
es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador Público
de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que lo requiera
pero no es publicada.
 El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se
logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan
comentarios a todas las partes interesadas por un período entre un mes y cinco meses.
 El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del
Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los
Consejeros, la Norma es publicada.
 Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor para
revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los
desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.

3. Preguntas frecuentes:
a) ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque
sea dentro del mismo sector.
b. ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de
contabilidad?
c. El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo
bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros consolidados
correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas
Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión Europea tienen la
potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a
los estados financieros individuales.
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una
mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros
mercados financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa.
No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación,
porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas
internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por
lo que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la adopción de las
NIC.
d. ¿Cuándo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de


las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los
departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y
tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de
adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la
forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo exterior.
e. ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la
empresa?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un
acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.
f. ¿Cuánto tiempo necesitará una empresa para adaptarse a las Normas
Internacionales de Contabilidad?
g. ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los
estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor


transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros -el estado de
flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de
Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos financieros más
importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses
también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un momento
Con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e indirectas tras
fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo
el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la
preparación de estados financieros.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada
independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de
contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información
financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores de Chile A.G. es miembro de
IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas chilenas con las
normas internacionales y propiciar la aceptación y la observación internacional de las
Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC").
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:
a. Boletines Técnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC).
c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos
que deliberan sobre asuntos de contabilidad.
d. Las prácticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados,
por representar la práctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicación
inteligente en materia de conocimiento a circunstancias específicas de pronunciamientos
que son generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletín Técnico que dicte un principio o norma de contabilidad
generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma
internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no existiera un
Boletín Técnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda aplicar los
principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales
Explicación de los NIC y comparación con normas chilenas
 Presentación de estados financieros :

Esta Norma debe aplicarse a la revelación de todas las políticas contables significativas
adoptadas para la preparación y presentación de los estados financieros.

NIC 1 B.T. 1

El término estados financieros se refiere al balance  


general, estado de resultados o de ganancias y
pérdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros
estados y material explicativo que sean identificados Se consideran estados financieros básicos: el
como parte de los estados financieros. balance general o estado de situación financiera y el
estado o cuenta de resultado.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se
aplican a los estados financieros de cualquier La contabilidad descansa en 18 principios que son la
organización comercial, industrial o empresarial. base sobre la que se han ido construyendo los
pilares que la sustentas, los principios contables
Los postulados contables fundamentales son: básicos son empresa en marcha, devengado y
realización.
Empresa en marcha: Normalmente se considera que
la empresa continuará sus operaciones y que no Las definiciones anteriores se comparten entre si,
tiene información ni necesidad de liquidarse o solo nos queda el concepto de realización.
reducir sustancialmente sus operaciones.
Realización: Los resultados económicos sólo deben
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la
es decir son reconocidos a media que se devengan o operación que las origina queda perfeccionada desde
incurren y son registrados en los estados financieros el punto de vista de la legislación o prácticas
en los periodos a los que se relacionan. comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal
Uniformidad: Se supone que las políticas contables
operación. Debe establecerse con carácter general
son uniformes de un periodo a otro.
que el concepto realizado participa del concepto de
devengado.

 Inventarios:

Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema
de costos históricos, en relación con el tratamiento contable que debe darse a las existencias
en casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construcción, incluidos los contratos de
servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construcción);
b) títulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de mineral, en la
medida en que se valúen a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien
establecidas en determinadas actividades económicas.

NIC 2 B.T. 1

El costo de los inventarios se compone de su valor El costo comprende costos directos más los costos
de compra, derechos de importación, transporte y indirectos de fabricación.
otros impuestos y costos atribuibles a su
Utiliza los mismos métodos de costeo, esta debe ser
adquisición.
indicada.
Los métodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO
Los costos deben ajustarse o ser corregidos
y PPP.
monetariamente. Deben ajustarse a su valor más
El costo de un producto o servicio debe ser bajo de entre costo corregido monetariamente y
reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea valor de mercado.
por pérdida o ajuste, debe ser reconocida como
pérdida en el periodo en que se produce.

Deben ajustarse al valor más bajo de entre su costo y


su valor neto de realización. Revelando en los
estados financieros las políticas contables relativas a
inventarios, los métodos de costro utilizados, los
montos y cualquier rebaja importante producida en
el periodo.

 
NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28
 Contabilización de la depreciación:

1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciación.


2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
a. inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 -
Inmuebles, Maquinaria y Equipo);
b. bosques y recursos naturales renovables similares;
c. gastos de exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares;
d. gastos de investigación y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC
9 - Costos de Investigación y Desarrollo);

e)   plusvalía mercantil (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 22 -


Fusión de Negocios);
NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortización (depreciación) de
activos intangibles.

NIC 4 B.T.33

La vida útil debe estimarse considerando los Vida útil es el periodo durante el cual se espera que
siguientes factores: uso y desgaste físico esperado, un activo depreciable sea usado por la empresa,
obsolescencia y límites legales o de otro tipo para el incluidos sus repuestos. Para determinarla se debe
uso de un activo. considerar, entre otros, los siguientes factores:
intensidad de utilización del bien, obsolescencia
Las vidas útiles y los activos depreciables deben
técnica, programa de mantención, etc.
revisarse periódicamente y las tasas de depreciación
deben ajustarse para el periodo en curso y para los El monto a depreciar debe ser el valor bruto
posteriores, si las expectativas son muy diferentes a corregido monetariamente menos el valor residual
las estimaciones realizadas. estimado.

NIC 5: Sustituido por IAS 1


NIC 6: Sustituido por IAS 15
 Estados de flujo de efectivo:

La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos
de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente
ejercicio.

NIC 7 B.T. 50

La información sobre los flujos de efectivo de una El estado de flujo de efectivo es un estado financiero
empresa es útil para los usuarios de los estados básico cuyo objetivo es proveer información
financieros porque provee de una base para evaluar relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de
la capacidad de la empresa para generar efectivo y una entidad durante y periodo determinado.
equivalentes de efectivo, así como para evaluar las
Los conceptos utilizados son los mismos por la
necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de
norma internacional, es decir, efectivo, equivalente
efectivo. de efectivo, actividades de inversión, actividades de
financiamiento y actividades operacionales. Los
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y
métodos utilizados son el directo y el indirecto.
estado de resultados, para cada período requerido.
Método directo: consiste en presentar los
Los conceptos utilizados en la preparación de un
principales componentes de los ingresos y egresos
flujo de efectivo son los siguientes:
brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depósitos a recibido de clientes o pagado a proveedores y
la vista. personal, cuyo resultado constituye el flujo neto de
efectivo proveniente de actividades operacionales.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto
plazo altamente líquidas, que son fácilmente Método indirecto: Consiste en determinar el flujo
convertibles en cantidades conocidas de efectivo y neto de efectivo proveniente de actividades
que no están sujetas a riesgos significativos de operacionales a partir del resultado neto del
cambios en su valor. periodo. Para ello dicho resultado neto se le
deducirán o agregarán, respectivamente, los montos
Actividades de operación: son las principales de ingresos y gastos que no representan flujos
actividades productoras de ingresos para la empresa operacionales de efectivo, así como las variaciones
y otras actividades que no son de inversión o netas de los rubros circulantes que no constituyen
financiamiento. efectivo, previa depuración de los ajustes y castigos
Actividades de inversión: son las adquisiciones y del periodo.
enajenaciones de activos de largo plazo y otras
inversiones no incluidas entre los equivalentes de
efectivo.

Actividades de financiamiento: son las actividades


que producen cambios en el tamaño y composición
del patrimonio y del endeudamiento de la empresa.

También para presentar los flujos de efectivo por


actividades de operación tiene método directo e
indirecto.

 
 Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las
políticas contables:

Esta Norma debe aplicarse en la presentación de la utilidad o pérdida por actividades


ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y pérdidas, así como para
la contabilización de los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y
cambios en las políticas contables.

NIC 8 B.T. 14 y 15

La utilidad o pérdida neta del periodo incluye todas Todo los items de pérdidas y ganancias deben ser
las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero incluidas para la determinación de los resultados de
muchas veces, por error, algunas partidas una entidad, excepto las partidas extraordinarias y
extraordinarias o estimaciones no son incluidas los ajustes de años anteriores.
dentro de los resultados. Estas situaciones se deben
Las partidas extraordinarias son sucesos o
fundamentalmente a los errores fundamentales y al
transacciones inusuales e infrecuentes cuya
efecto de los cambios en políticas contables.
característica principal es que son de escasa
Los errores fundamentales pueden ser producidos ocurrencia y no están relacionados con las
por equivocaciones matemáticas. Malinterpretación actividades normales de la empresa. Estas y su
de hechos, mala aplicación de políticas contables y efecto tributario deben ser excluidas de las
fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en operaciones habituales y deben ser clasificadas
el periodo actual y que pueden provocar que los
estados financieros pierdan su confiabilidad a la después del resultado neto del estado de resultado.
fecha de su misión.
Si existen transacciones que no cumplen en forma
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero copulativa con ambas características deben ser
en caso de existir, y dado que fueron considerados incluidas en el resultado operacional de la entidad y
para la determinación de los resultados de esos su naturaleza y efectos deben ser revelados en notas.
periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las
Respecto a los ajustes en ejercicios anteriores, debe
utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los
efectuarse un ajuste a los resultados acumulados al
estados financieros la naturaleza del error, el monto
inicio del ejercicio y si se presentan estados
de la corrección y su efecto en información
comparativos, los estados financieros anteriores
comparativa con respecto a los periodos anteriores.
deben presentarse ajustados en forma retroactiva.
Los cambios en las políticas contables son, Se debe incluir en notas a los estados financieros la
fundamentalmente, los cambios en los principios, naturaleza y el efecto que el error provoque en los
reglas y practicas adoptadas por la entidad para estados financieros.
preparar su información financiera, ellos deben
El resultado y las tendencias de un estado financiero
realizarse solo si es requerido por las leyes, algún
pueden verse afectadas por un cambio contable, por
organismo emisor de normas contables, o por que
lo tanto, es necesario que este hecho sea
ello contribuirá a presentar información mas
debidamente informado. Un cambio contable puede
apropiada.
ser de tres tipos:

a. cambios en un principio de contabilidad


b. cambios en la estimación contable
c. cambios en la entidad contable

 Costos de investigación y desarrollo.

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos de investigación y


desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploración y desarrollo de los depósitos de
petróleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de
aplicación a los costos de otras actividades de investigación y desarrollo de dichas
industrias extractivas.
NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que cubran períodos
que comiencen en o después del 01-07-99

NIC 9 B.T. 28

Costos de investigación son las actividades  


planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener
Estas normas no son aplicables a las actividades de
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos y
investigación y desarrollo realizadas por industrias
los costos de desarrollo la aplicación de los
extractivas y empresas de utilidad pública, cuando
conocimientos obtenidos en la investigación para la
estas actividades están directamente relacionadas
producción de materiales, baratos, sistemas y otros
con su actividad principal.
previos al inicio de la producción comercial. Estos
conceptos no son aplicables a los costos de Debido a que muchas veces no es posible determinar
exploración y desarrollo de empresas dedicadas a la objetivamente los futuros ingresos que las
explotación de yacimientos de petróleo, gas y actividades de investigación y desarrollo generarán,
minerales, pero si se aplica otras actividades de los costos de ellas pueden ser reconocidos como
investigación y desarrollo llevadas a cabo por este gastos en el periodo en que se incurren.
tipo de compañía.
Los gastos de investigación y desarrollo cargados a
Esta norma es aplicable aquellas empresas que resultado deben ser revelados en los estados
realizan actividades de investigación y desarrollo y financieros o en las notas.
cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas
mismas.

Debido a que en la etapa de investigación no hay


certeza suficiente de que existirán beneficios
futuros, los costos deben ser reconocidos como un
gasto en el periodo en el que se incurren.

 
 Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance.

Esta Norma debe aplicarse en la contabilización y revelación de hechos posteriores a la


fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
-   Cuándo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos
después de la fecha del balance general, y
-   Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del
balance general
La norma también requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en
base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance
general indican que dicho principio no es adecuado.

NIC 10 B.T. 6

Las contingencias son condiciones o situaciones a la Para determinar la contabilización que se llevará a
fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden cabo frente a una contingencia de pérdida, debe
estar determinados por hechos que pueden ocurrir o considerarse los términos probables,
no en el futuro. Existen contingencias de pérdida y razonablemente posible y remoto.
ganancia.
Se deben registrar una provisión de pérdida cuando
Las contingencias de pérdida se contabilizan cuando se cumplen las siguientes condiciones:
es probable que ella se concrete y puede estimarse
a. la información disponible indica que a la
razonablemente el importe de la pérdida resultante.
fecha de los estados financieros es probable
Las ganancias contingentes no deben registrarse
que un activo haya sufrido una pérdida de
contablemente.
valor o que haya incurrido en un pasivo.
Sucesos posteriores: b. es posible estimar el monto de la pérdida.
c. Se debe revelar una contingencia de
Existen hechos que ocurren entre la fecha del
pérdida en una nota explicativa cuando hay
balance y su misión, los cuales podrían implicar
una posibilidad razonable de haber incurrido
ajustes a los activos y pasivos o su revelación en
en una pérdida.
notas.
d. Las contingencias de ganancia no deben ser
Los activos y pasivos deberán ser ajustados cuando reflejadas, pues se podrían estar
los hechos posteriores se relacionan en condiciones reconociendo utilidades no realizadas. Se
existentes a la fecha del balance. Si no se requiere deberá exponer en notas a los estados
ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los financieros, pero teniendo debido cuidado
estados financieros con el objeto de permitir a sus para evitar malinterpretaciones.
usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.

 
 Contratos de construcción
Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de los contratos de construcción en los
estados financieros de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo
asociados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza de la actividad
comprometida en los contratos de construcción, la fecha en la cual se inicia y la fecha en
que se termina la actividad del contrato generalmente corresponden a diferentes períodos
contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilización de los contratos de
construcción es la asignación de los ingresos y costos del mismo a los períodos contables en
los cuales el trabajo de construcción se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de
reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros para determinar cuándo los ingresos y costos del contrato deben ser
reconocidos como ingresos y gastos en el estado de pérdidas y ganancias . También provee
una guía práctica para la aplicación de estos criterios.

NIC 11 B.T. 39

Están íntimamente interrelacionados o Las actividades relacionadas comienzan en un


interdependientes en términos: diseño, tecnología, periodo y terminan en otro.
función y uso.
Tenemos 2 tipos: precio fijo u obra vendida y base
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo costo o por administrar. Al encontrar una posible
más reeembolsos. Al estimar pérdida se reconoce pérdida se hace una "provisión" del total de
como "pérdida" contrato.

En estados financieros los ingresos, método de Al terminar la obra, los ingresos son reconocidas en
cálculo y método de etapas terminada del contrato, los resultados.
deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben
Métodos.
ser reconocidos en la etapa definida.
Grado de avance: se registran en el resultado según
obra de avance, los ingresos devengados y costos
incurridos.

Contrato terminado: se acumulan hasta el término


de la obra, los costos incurridos y anticipos
recibidos.

Costos incurridos = cuenta otros activos

Anticipos recibidos = cuenta pasivo

 Impuesto sobre las ganancias

Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los
estados financieros. Esto incluye la determinación del monto del gasto o ahorro asociado al
impuesto a la renta respecto a un período contable y la presentación de tal monto en los
estados financieros.

NIC 12 B.T. 7 y 41

Prepara previsión para reflejar importe a pagar por El impuesto a la renta debe ser determinado en
utilidades obtenidas en el periodo. función de la renta líquida imponible. Las
diferencias temporales se deben reconocer en el
Por las diferencias de las reglas contables con las
periodo en el que se generan. Las diferencias
tributarias, que requiere de cientos ajustes para
permanentes no producen efectos por lo tanto no se
reflejar el efectos en los estados de la entidad.
requiere que sean reconocidas.
(cálculo de la utilidad)
No existe obligación de diferir diferencias
Las diferencias son de dos tipos: temporales y
temporales que serán compensadas con certeza por
permanentes.
Temporales: inclusión o no idusión ciertas partidas, otras diferencias temporales, originadas en el mismo
determinación de la utilidad o pérdida de un período periodo y por el mismo concepto. Este hecho y el
y ajustadas en otro posterior. monto de los impuestos no reconocidos como
diferidos debe ser revelado en notas a los estados
Permanentes: originadas en un período, o se
financieros
revienten en otros periodos.

Se tratan por método del diferimiento o método del


pasivo.

Métodos:

M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y


asignarlas a periodos futuros, en los cuales se
revertirán esas diferencias. Las tasas a utilizar son
las mismas que se aplicaron al calcular las
diferencias temporales.

M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea


como pasivos por pagar en el futuro o como activos
que representan pagos anticipados de impuestos.
Los ajustes deben prepararse según las tasas de
impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste.

Las pérdidas fiscales recuperadas, mediante su


aplicación a ejercicios anteriores, se incluyen en
utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se
produce el "ahorro de impuesto".

NIC 13: Sustituido por IAS 1


 Información financiera por segmentos

El objetivo de la presentación de información por segmentos es proporcionar a los usuarios


de los estados financieros información sobre el tamaño relativo, aporte a las utilidades y
tendencias de crecimiento de las diferentes actividades económicas y áreas geográficas en
las cuales opera una empresa diversificada, y facilitarles así la formación de criterios mejor
informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de
crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversión pueden variar grandemente entre
los segmentos de actividad y los segmentos geográficos. Así, los usuarios de los estados
financieros necesitan la información por segmentos para poder evaluar las perspectivas y
riesgos de una empresa diversificada, lo que no siempre podrían hacer contando sólo con
información globalizada.

NIC 14

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones  


se transen en la bolsa de comercio o aquellas
No existe norma respecto al tema
importantes dentro de la economía de un país.

Debe presentar información financiera segmentada


con el objeto de entregar a los usuarios de los
estados financieros, información que contribuya a
las utilidades que representan las áreas geográficas e
industriales de la entidad.

Segmentación por Industria: consiste en la


agrupación de productos, servicios relacionados o
tipos de clientes.
Segmentación por áreas geográficas: determinada
según área donde opera, mercado que atiende o
ambas juntas.

No importa el tipo de segmentación, la


responsabilidad es de la administración y para
determinarla se consideran factores las diferencias y
semejanzas de productos y servicios, riesgo y
crecimiento y su importancia relativa.

Los segmentos informados deben contener:

 descripción de las actividades de cada área


y zonas geográficas.
 Presentación separada de ventas e ingresos
de operación obtenidos de transacciones con el
segmento y con otros clientes.
 Resultados por área.
 Activos utilizados por áreas presentados
por unidades c como porcentaje de los activos
consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los


cambios en áreas o políticas contables que pudieran
tener un efecto significativo.

 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios

Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las
valuaciones empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la situación
financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o
número de empleados juegan un papel importante en el ambiente económico en que
operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la compañía principal como
consolidados, la información requerida por esta Norma debe presentarse solamente sobre
la base de la información consolidada.
La información requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria
que opera en el mismo país de domicilio de su compañía principal, si la información
consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que
operan en un país que no es el del domicilio de la principal, la información requerida por
esta Norma sólo debe presentarse si es práctica aceptada en dicho país, que las empresas de
importancia económica presenten información similar.

NIC 15 B.T. 3

Se aplica para aquellas compañías que son  


importantes para la economía, ya sea, por el nivel de
Este boletín establece las normas y metodología a
sus ingresos, el monto de sus activos o el número de
aplicar a cada rubro de los estados financieros para
sus empleados.
que éstos reflejen los efecto de las variaciones en el
El cambio en nivel de precios puede ser originado poder adquisitivo de la moneda.
por cambios en la oferta y demanda o cambios
tecnológicos de productos, los que provocan
aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo
dela moneda respectiva.

Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2


enfoques:

E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de


los estados financieros son reexpresados para
reflejar los cambios en el nivel general de precios.

E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor


entre el consto de reposición y el valor neto
realizable o el valor presente.

Como mínimo los estados financieros deben revelar:

 monto del ajuste de depreciación del activo


fijo.
 Monto del ajuste de costo de venta.
 Ajustes de partidas monetarias y su efecto
en el capital contable.
 Efectos de ajustes en resultados.

 Propiedades, planta y equipo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria


y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo
son: el momento en que deben reconocerse los activos, la determinación de los valores en
libros y los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y la
determinación y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida
como un activo cuando reine los criterios de definición y reconocimiento para un activo,
establecidos en la sección Marco para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros.

NIC 16 B.T. 33

Las propiedades, plantas y equipos son activos de Los activos fijos deben incluir todos los costos
empresa, para usarlos en producción de bienes y incurridos para adquisición o construcción hasta
servicios, arrendados a terceros o para uso y de los que entran en funcionamiento (transporte,
cuales se espera una duración de más de un periodo. instalación y otros).

Un activo debe ser reconocido como parte del rubro Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y
cuando es probable que éste provea a la empresa costo construcción se registran separados. Al
beneficios económicos futuros y cuando su costo demoler, el costo de construcción y gatos de
pueda ser cuantificado confiablemente. demolición se agregan al valor del terreno y se
deduce los montos por venta de escombros y otros.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de
adquisición o construcción, incluidos los derechos Las adiciones y mejoras con objeto de extender la
de importación e impuestos no recuperables vida útil del bien o mejorar su capacidad productiva
respecto de la compra, y deben presentarse en forma significativa, deben ser contabilizadas en el
rebajados de su correspondiente depreciación activo fijo.
acumulada.
Los activos fijos se corrigen monetariamente y se
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se deprecian en el periodo contable.
suman a su valor en libro cuando es probable que se
generen beneficios económicos futuros en exceso de
los ya obtenidos.

 Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las políticas
contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento
financiero y operativo

NIC 17 B.T. 22

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u Contrato de arrendamiento o leasing: contrato en
operativos, depende mas de la sustancia del contrato que una persona natural o jurídica, traspasa a la otra
que de su forma legal. el derecho de usar un bien físico a cambio de
compensación, pago periódico por tiempo
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la
determinado, al término del cual el arrendatario
mayor parte de su vida útil asumiendo todos los
tiene opción de comprar el bien, renovar contrato o
riesgos, a cambio de la obligación de pagar al
devolver el bien.
arrendador por este derecho.
Encontramos el leasing financiero y el operativo.
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar
un activo por el bien arrendado y un pasivo por los Leasing financiero: al terminar el contrato se
pagos futuros. transfiere la propiedad del bien al arrendatario. El
valor de la opción de compra determinada es mucho
La depreciación del activo se debe registrar en cada
más inferior que el valor de mercado actual. El valor
periodo durante el tiempo de este sea utilizado, así
actual de las cuotas de arrendamiento corresponden
como también y un cargo por el pago de la
al 90% o más del valor del contrato. El 75% o más de
obligación.
la vida útil del bien esta cubierta por el contrato. Los
El arrendador debe registrar el bien en arriendo riesgos y control de la propiedad han sido asumidos
como una cuenta por cobrar y no como propiedad, por el arrendatario. Los bienes han sido comprados
planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los por el arrendador a petición del arrendatario. El
pagos del arriendo como pagos de capital o valor actual de las cuotas de arrendamiento son
reembolso de la inversión efectuada. mucho mayores que la proporción del a vida útil
cubierta por el contrato.
Arrendamiento operativo: consiste en que no se
transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios El arrendatario debe tratar el contrato de leasing,
del propietario al arrendatario. como una compra de activo fijo, depreciándolo y
corrigiéndolo.
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas
pagadas en el periodo contable correspondiente, El arrendador lo hará como una venta de activo fijo.
mientras que el arrendador debe registrar los bienes Debiendo registrar la deuda por cobrar y los
como propiedad, planta y equipo. intereses diferidos por recibir.

Los estados financieros del arrendatario deben Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a
revelar el monto de los activos arrendados (si es un contrato de arriendo normal.
financiero, los pasivos asociados, los periodos del
El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas
vencimiento de los pagos y cualquiera otra
como un gasto operacional del periodo. Si es el caso,
restricción o contingencia relacionada con el
deberá diferir el pago anticipado y amortizar las
arrendamiento.
cuotas a medida que se devengan.
Y el otro debe presentar la inversión bruta en
Y el otro debe registrar en resultados operacionales
arrendamiento financiero, los ingresos no
los ingresos devengados por este concepto. Si recibe
devengados por ese concepto y los valores residuales
pagos anticipados, deberá registrarlos como un
estimados.
pasivo transitorio y traspasarlos a resultados a
Esta norma no se aplica a contratos para medida que se devengan.
exploración o uso de recursos naturales.

 Ingresos

En el contexto para la preparación y presentación de estados financieros como un


incremento en los beneficios económicos durante el período contable, en la forma de
incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento
patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen
de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia.
Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una
empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios,
intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento
contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos, es determinar cuándo deben
ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta
norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios serán reunidos, para que los
ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación de estos
criterios.

NIC 18 B.T. 1

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los  


propietarios, generan por actividades ordinarias en
Ventas y otros ingresos no deben reconocerse
el periodo.
anticipadamente o registrados por montos distintos
No se consideran ingresos aquellos transacciones reales.
relacionadas con intercambio bienes y servicio
Costos y gastos deben asociarse con esos ingresos,
(como datos o permutas).
debe existir corte contable para relacionar costos e
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son ingresos.
transferidos comprador, empresa no tiene control
sobre bien.

Prestación servicio: ingreso se determina junto al


monto, la etapa puede ser determinada a fecha
estado financieros y costo incurridos pueden ser
cuantificados con seguridad.

Empresa debe revelar Estado Financiero, políticas


contables, ingresos, etapas prestación servicio,
cantidad ingresos reconocidos por tipo transacción
(venta, servicios).

 
 Beneficios a los empleados

En diversos países la provisión de prestaciones de  jubilación es un elemento significativo


del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante  que el
costo de proporcionar estas prestaciones de jubilación sea adecuadamente contabilizado y
que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El
objetivo de esta Norma es establecer cuándo debe reconocerse como un gasto el costo de
proporcionar prestaciones de jubilación y la cantidad que debe ser reconocida, así como la
información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

NIC 19

Planes beneficios por retiro son: convenios formales  


en la que la empresa proporciona beneficios a
No existen normas, debido a que los pensiones y
empleado al momento de dejar empresa O posterior.
otros beneficios sociales son administración Por
Pueden ser por ley o partes.
instituciones AFP e ISAPRE
Costo beneficios más trabajador presta servicios y la
empresa Reconoce como gasto periodo servicios son
prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de
planes servicios prestadas o ajustes por otros
motivos se deben reconocer gasto o ingresos en
periodo vida remanente de trabajo que esperan
trabajadores.

 Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede
efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con
el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en
los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda
de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben
reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relación a las transacciones en moneda extranjera y a
las operaciones extranjeras están referidos a las decisión del tipo de cambio a usar y cómo
reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio.

NIC 21 B.T. 45

Las actividades extranjeras son 2 tipos:  


transacciones en monedas extrajeras y operaciones
Define 2 tipos de inversiones: instrumento de renta
extranjeras.
fija e inversiones en acciones o derechos en
Transacciones monedas extranjeras: deben ser sociedad.
liquidadas en moneda distinta a la informada en
Inversiones en instrumentos de renta fija: se expresa
estado financiero (compra o venta de mercadería
en moneda pactada, debe valorizarse a costo
como prestamos y contratos) a la fecha de los
histórico corregido y los intereses se reconocen a
estados financieros las partidas monetarias deben
medida que son de vengados.
estar tipo de cambio de cierre, las partidas no
monetaria registran costos históricos y deben estar Inversión en acciones o derecho en sociedad:
al tipo de cambio de la fecha de transacción, encontramos las inversiones temporales y
registran el valor de mercado. permanentes.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o Temporales: se valorizan al costo histórico y se
ingresos en el periodo que las originan, para deben corregir. Los intereses se reconocen al
informar las transacciones con distintas tasas. percibirlos.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, Permanente: se valorizan aplicando método de
asociadas, negocios conjuntos o sucursales Valor Patrimonial Proporcional (vpp).
establecidas en país distinto de la entidad
reportadora, estas se dividen: operaciones Al ser inversiones extranjeras constituyen una
extranjeras (integrales a las operaciones de la extensión de actividades de la empresa Chilena
entidad que informa) y entidad extranjeras. (contratar empresas Chilenas). En los estado
financiero se deben reflejar en peso chileno y con el
tipo de cambio de cierre (el periodo).

De no ser una extensión de actividades la inversión


la controlamos con la moneda de origen, para
aplicar el método de vpp es necesario que los
estados financieros sean ajustados a Principios
Contables Chilenos y traducidos a pesos chilenos.

 
 Combinaciones de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las
combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisición de
una empresa por otra como la situación de unificación de intereses en que no se puede
identificar el adquirente

NIC 22 B.T. 45

Una combinación de negocios nace cuando dos o En la norma chilena no se han emitido normas
mas entidades separadas se unen para dar paso a respecto a las combinaciones de negocios, el
una sola, debido a la unión de intereses o porque tratamiento contable que se les da es con respecto a
una pasa a tomar el control de otra. la inversión.

Si la operación consiste en una adquisición de La norma relativa a las inversiones permanentes,


activos, estos deben ser registrados al valor en que habla de que también el objeto de la inversión es
los activos podrían ser vendidos y los pasivos ejercer control sobre una empresa.
liquidados en situación de libre mercado. Los
Al momento de la inversión de carácter permanente
activos y pasivos de la subsidiaria deben ser
debe registrarse al VPP (valor patrimonial
registrados en el estado de resultado y balance de la
proporcional), según el porcentaje de participación
controladora. La fecha de adquisición es aquella en
que tiene sobre el patrimonio de la subsidiaria y la
que el control de los activos es traspasado
diferencia puede ser mayor o menor valor de
efectivamente a los clientes.
inversión, la cual debe amortizarse a resultado en un
Si la transacción es a través de acciones, el valor periodo no superior a 20 años.
pagado debe ser identificado con los activos y
En cada periodo la matriz debe registrar la utilidad o
pasivos que realmente se está adquiriendo. Cuando
pérdida que tenga la subsidiaria.
la compra de acciones se efectúan en varias etapas,
el valor de los activos y pasivos asociados pueden
variar a la fecha de la transacción.

 Información a revelar sobre partes relacionadas

1.   Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la
empresa que presenta información y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se
aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta información.
2.   Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el
párrafo 3, según las modificaciones del párrafo 6.
3.   Esta Norma trata sólo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los
puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuación:
a.   empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o más intermediarios,
controlan o son controladas por la empresa que presenta la información, o están bajo
control común con ella (esto incluye compañías de participación, subsidiarias y afiliadas);
b.   compañías asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento
Contable de las Inversiones en Compañías Asociadas);
c.   personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los
derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, así como los parientes
cercanos de cualquiera de tales personas naturales;
d.   personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y
responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso
directores y funcionarios de empresas, así como parientes de esas personas; y
e.   empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad,
directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que
dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad
de directores o accionistas de la entidad, así como empresas que tienen en común, con la
empresa que presenta la información, un miembro directivo de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relación entre entes vinculados, la atención debe
centrarse en la sustancia de la relación y no meramente en la forma legal.

NIC 24 B.T. 16

Se considerar que existen partes relacionadas Al comparar las normas, se encuentra que hay una
cuando una de las compañías involucradas ejerce relación existente entre la entidad que informa y sus
control y tiene influencia significativa en la toma de
afiliadas. Las inversiones en otras entidades se
decisiones de la otra. contabilizan según el método del VPP, y aquellas
compañías que influyen o son influidas
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas
significativamente en la toma de decisiones para la
compañías que directa o indirectamente controlan o
informante.
son controladas por otra compañía.
Dado que las transacciones entre partes
Si han existido transacciones se debe informar la
relacionadas puede afectar significativamente la
naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque
situación financiera y el resultado de una entidad,
durante el periodo no hayan existido transacciones
deben ser presentadas en los estados financieros o
entre partes relacionadas, la relación entre ellas
reveladas en notas, incluyendo la naturaleza, monto
debe revelarse.
y efecto en los resultados de los ejercicios y también
deben ser expuestas de manera que facilite el
análisis y comprensión de los estados financieros.

 Contabilización de las inversiones

NOTA: Este estándar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting for investment
property. IAS 25 fue retirado cuando este estándar comenzó a tener efecto.

NIC 25 B.T. 42

El costo de la inversión está compuesto por su valor Según este boletín, para contabilizar las inversiones
de compra y los costos relacionados con la se pueden encontrar cuatro grupos: instrumentos
adquisición, tales como: honorarios, corretaje, financieros con valor variable, instrumentos
derechos y honorarios bancarios. Existiendo financieros con valor preestablecido, inversiones
inversiones de largo y de corto plazo, según sean sus permanente en otras empresas y otras inversiones.
necesidades de liquidarla.
Instrumentos financieros de valor variable: son
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre aquellas que representan una cantidad determinada
la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a de dinero y que son transadas en el mercado
resultados. bursátil.

Deben revelarse los estados financieros las políticas Instrumentos financieros con valor preestablecido:
contables, los montos significativos, las son aquellas que representan un monto
prescripciones y los valores de mercado de las determinado en dinero de acuerdo a condiciones
inversiones. preestablecidas.

Inversiones permanentes en otras empresas: son


acciones o derechos en otras empresas que se
mantiene con el propósito de ejercer influencia
significativa en ellas.

Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con


alguna características anteriores.

 Estados financieros consolidados y contabilización en subsidiarias


 1.   Esta Norma debe aplicarse a la preparación y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal.

2.   Esta Norma trata también de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los


estados financieros de la principal.
3.   Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4.   Estados Financieros Consolidados, con excepción de lo que concierne a que dicha
Norma trate de la contabilidad de inversiones en compañías asociadas (ver Norma
Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en
Compañías Asociadas.)
5.   Los estados financieros consolidados están enmarcados por el término "estados
financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por
consiguiente, los estados financieros consolidados están preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
6.   Esta Norma no tiene que ver con:
a.   métodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidación,
incluyendo la plusvalía mercantil resultante de la fusión (ver la Norma Internacional de
Contabilidad 22 - Fusión de Negocios)
b.   la contabilización de inversiones en compañías asociadas (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compañías Asociadas); y
c. la contabilización de inversiones en asociaciones en participación.

NIC 27 B.T. 42

Los estados financieros consolidados son En la siguiente norma los estados financieros
preparados para satisfacer las necesidades de los consolidados deben ser preparados por las
interesados en saber los resultados y la posición sociedades, la inversión debe ser de carácter
financiera de un grupo de empresas. permanente, esta debe presentar un 50% del capital.

Los estados consolidados deben incluir a todas las También en este boletín para consolidar deben
empresas controladas por la tenedora. seguirse los mismos pasos del nic, eliminando la
inversión de la matriz y el patrimonio de la
En general, el procedimiento de consolidación
subsidiaria en su porcentaje correspondiente y
consiste en sumar los activos y pasivos, capital e
eliminar los saldos y transacciones intercompañías.
ingresos línea por línea, eliminando todas aquellas
transacciones entre tenedora y subsidiaria.

El interés minoritario debe ser presentado tanto en


el balance general como en el estado de resultado.

 Contabilización de inversiones en empresas asociadas

Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilización de sus inversiones
asociadas.

NIC 28 B.T. 42

Una asociada es una empresa en la cual tiene Solamente define el significado de asociada, pero no
influencia significativa. Se dice que tiene influencia considera un tratamiento especifico para este tipo de
cuando un inversionista posee un 20% de la inversiones.
subsidiaria o más de los derechos a voto, salvo que
Sé esta frente a una sociedad cuando:
se pueda demostrar lo contrario,
 no se trata de una subsidiaria
Cuando se preparan estados financieros
 El derecho a voto que el inversionista posee
individuales, la inversión debe ser presentada
le permita tener influencia significativa.
usando el método aplicado para la consolidación, es
decir, el método de participación de costo.
Cuando el inversionista no emite estados financieros
consolidados,debe registrar la inversión en una
asociada según el método de participación o de
costo, el mas adecuado si el inversionista prepara
estados consolidados.

Los estados financieros deben incluir una lista de las


asociadas mas significativas, las proporciones de
participación y los métodos de contabilizaron.

 Información financiera en economías hiperinflacionarias

1. Esta Norma se aplica a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros
consolidados, de cualquier empresa que presente su información en moneda de una
economía hiperinflacionaria.
2.   En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados operativos y la
posición financiera en la moneda local no es útil si no es reexpresada. El dinero pierde
poder adquisitivo a una tasa tal que la comparación de los montos de las transacciones y
otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable,
es engañosa.
3. Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la
hiperinflación. Es un asunto de criterio cuándo será necesario reexpresar los estados
financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflación se manifiesta por las
características del medio económico de un país, las cuales incluyen lo siguiente sin
estar limitadas a ellos:(....)

NIC 29 B.T. 3,13,23,28,43,44

Los estados financieros que presenten Aunque chile no esta considerado como un país de
una economía hiperinflacionaria , la variación de los
Las empresas de países de economías
índices de precios si producen un efecto en la
hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos
valuación de los activos y pasivos que mantienen los
a costo histórico o a costos actuales, deben reflejar
diferentes tipos de empresa.
los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Dichos boletines menciona que los ajustes deberán
Las ganancias o perdidas generadas por la
ser efectuados mediante "un índice único calculado
aplicación de ajustes por inflación deben ser
en forma sistemática, periódica y uniforme, de
incluidas en la utilidad o perdida neta
aceptación y conocimiento general, que representa
separadamente de los demás rubros.
razonablemente las variaciones del poder
La unidad de medida monetaria, los métodos de adquisitivo de la moneda".
valuación y las variaciones de los índices de
La descripción anterior esta cubierta, en gran parte
variación inflacionaria deben ser revelados en los
por el índice de precios al consumidor IPC, pero
estados financieros.
existen partidas del balance que son ajustadas por
otros índices, tales como la unidad de fomento.

 Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e Instituciones


Financieras similares

1.   Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera
similares (en adelante, referidas como Bancos).
2.   Para el propósito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones
financieras donde una de sus actividades principales es tomar depósitos y préstamos con el
objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales están dentro del ámbito de la banca u otra
legislación similar. La Norma es pertinente a las empresas que tengan o no la palabra
"Banco" en su nombre.
3.   Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo
entero.
4.   Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que también están dirigidas a
los Bancos, salvo que estén específicamente exceptuados en una Norma.
5. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados
financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las operaciones
bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas operaciones sobre bases
consolidadas.

NIC 30 B.T.

Los bancos o instituciones financieras deben El colegio de contadores de Chile no ha emitido


presentar los estados de resultado agrupados según normas especificas para el área de bancos e
la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los instituciones financiera.
principales montos involucrados.

Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser


presentados según su naturaleza y listados según su
liquidez.

Los estados financieros deben revelar informaciones


sobre las contingencias y compromisos existentes,
garantías, contratos; y otros propios de las
actividades de estas instituciones.

 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos

Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de las participaciones en asociaciones en


participación y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados
financieros de las asociaciones en participación en los estados financieros de los asociados e
inversionistas, sin tomar en consideración las estructuras o formas bajo las cuales las
actividades de las asociaciones en participación ocurrirán
 

NIC 31 B.T.

Un negocio conjunto es un contrato por medio el El colegio de contadores no ha emitido normas


cual dos o más partes acuerdan realizar una respecto de negocios conjunto.
actividad económica que controlaran
conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas
pueda controlar unilateralmente dicha actividad.

Un negocio en conjunto no implica necesariamente


la creación de una sociedad o corporación, sino que
cada contratante puede utilizar sus propios activos,
recursos o personal para obtener los productos del
negocio y repartirse posteriormente los ingresos
derivados de este.

Cada inversionista incluye en sus registros


contables, reconoce en sus estados financieros
individuales y consolidados su participación en el
negocio conjunto.

 Ganancias por acción


El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por
acción, lo cual permitirá mejorar la comparación del rendimiento entre diferentes empresas
en un mismo período y entre diferente períodos contables para una misma empresa. El
punto central de esta norma es el denominador que se ha de utilizar para calcular las
utilidades por acción. Aún cuando las diferentes políticas contables usadas para determinar
las utilidades o pérdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las
utilidades por acción, un denominador consistentemente establecido permitirá optimizar la
presentación de la información financiera.

NIC 33 B.T.

Esta norma deberá ser aplicada por aquellas En el boletín 42 habla de un tipo de utilidad en las
empresas cuya acciones comunes o acciones inversiones en empresas relacionadas, llamada
comunes potenciales se negocian en la bolsa. mayor valor de inversión, pero no se ha encontrado
otro tipo de utilidad de inversión en los boletines
Acción común: es un instrumento patrimonial que
técnicos.
esta subordinado a todas las otras clases de
instrumento patrimoniales. Otro tipo de utilidad señalada en el boletín 42, es en
el caso que se venda acciones a un mayor valor de
Acción común potencial: es un instrumento
cotización bursátil comparadas con el valor de costo
financiero u otro contrato que da derecho a su
de la acción.
tenedor a obtener acciones comunes.
En Chile también existen acciones comunes y
Cuando se presenten tanto los estados financieros
privilegiadas que cumplen la misma función.
de la entidad principal como los estados financieros
consolidados, la información a que se refiere Según el art. 13 de la ley 18046, se prohíbe la
necesita ser presentada únicamente en base de la creación de acciones de industria y de organización,
información consolidada. con lo cual en Chile, todas las acciones son acciones
de capital.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta
del periodo solo después de otro tipo de acciones,
como las acciones preferenciales. Una empresa
puede tener mas de una clase de acciones comunes.
Las acciones comunes de la misma clase tendrán los
mismos derechos respecto a la percepción de
dividendos.

Los planes laborales que permiten a los trabajadores


recibir acciones comunes como parte de su
remuneración

 Información financiera intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mínimo de un informe


financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuación a aplicar en
estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un período intermedio. La
información financiera intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los
inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la
empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, así como la situación financiera y la
liquidez de la misma.

NIC 34 B.T. 36

Informe financiero intermedio: se refiere a un Para preparar los estados financieros intermedios se
conjunto de estados financieros completos o necesitan: ingresos por venta o servicios, costos
resumidos que corresponden a un periodo directos, costos y gastos que no se asocia al producto
determinado. vendido que están sujetos a ajustes de fin de año aun
cuando puedan ser estimados en fechas
Periodo intermedio: periodo de presentación de
información financiera más corto que un año intermedias; ganancias y pérdidas inusuales que
económico completo. ocurran en este periodo y que por su naturaleza no
puede diferirse a final de año deberán ser
Un informe financiero intermedio incluye los
reconocidas en el periodo interino en que se
siguientes componentes: balance general, estado de
originan; también corrección monetaria, sino se
ganancia y pérdida, estado de cambio en el
puede hacer igual que el mecanismo anual se
patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas
aplicará una estimación y anotarlas en notas
explicativas y políticas contables.
explicativas, provisión de impuesto a la renta.
Si la empresa incluye un conjunto de estados
Para hacer una mayor comprensión se debe ocupar
financieros resumidos en su informe, dichos estados
los mismos componentes del nic, comparando
tendrían que incluir como mínimo los rubros y
también a final del periodo.
subtotales incluidos en sus últimos estados
financieros anuales. Cambios contables en periodos intermedios: el
periodo intermedio acumulado comparado con el
El estado de ganancia y pérdida completo o
año anterior si se presentan estados financieros
resumido de un periodo intermedio debe mostrar las
comparativos.
ganancias por acción básicas y diluidas.
El periodo intermedio precedente del ejercicio
Debe incluir como mínimo: políticas contables y
actual.
métodos de cálculo; comentarios explicativos
estacional o cíclica de las operaciones intermedia; Último informe anual.
naturaleza y monto de las partidas que afectan a los
Lo que concluimos que estas dos normas son muy
activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de
semejantes y tienen el mismo fin.
efectivo que sean excepcionales por su naturaleza,
tamaño o incidencia, estimaciones; emisiones,
recompras, reembolsos de título de deudas y valores
patrimoniales; dividendos pagados en total o por
acción; cambios en los activos y pasivos
contingentes desde la fecha del último balance
anual.

Informe intermedio se compara con la información


anual del periodo.

 
 Operaciones en discontinuación

El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentación de la


información sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados
financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de
generar ganancias y la situación financiera de la empresa, mediante la separación de la
información sobre las operaciones continuas y sobre las operaciones discontinuas.

NIC 35

No se encontró mayor información que esta breve


introducción

 Deterioro del valor de los activos

El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe
aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe
recuperable.

NIC 36
No se encontró mayor información que esta breve
introducción

 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de


reconocimiento y bases de medición, tanto a las provisiones como a los pasivos
contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se
revela suficiente información que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y
oportunidad de materialización de estas partidas.

NiC 37 B.T. 6

No encontramos diferencias al comparar esta norma Contingencia: condición, situación o conjunto de


con el boletín 6, ya que coinciden en el objetivo y circunstancias existentes que involucran
definiciones correspondientes acerca de provisiones, incertidumbre sobre una posible ganancia o pérdida
activos y pasivos contingentes. para una empresa, que se concentrara mas adelante
cuando uno o más hechos futuros se produzcan o
dejen de producirse. La resolución de la
incertidumbre puede confirmar la creación de un
activo o la reducción de un pasivo, o la pérdida
parcial o total de una activo, o la creación de una
obligación.

 Activos intangibles

Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten específicamente con otras
Normas de Contabilidad Internacionales

NIC 38 B.T. 55

Prescribe el tratamiento contable y la revelación del  


Activo Intangible que no es específicamente tratado
Los activos intangibles representan derechos o
en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
privilegios que se adquieren con la intención de que
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los aporten beneficios específicos a las operaciones de la
derechos mineros, desembolsos en actividades de entidad durante periodos que se extienden más allá
exploración, desarrollo y extracción de minerales, de aquel en que fueron adquiridos.
petróleo, gas natural y similares recursos no
El requisito que deben cumplir para ser reconocidos
renovables, así como tampoco en aquel Activo
como activos y no como gastos es que exista una
Intangible que surge en las compañías de seguros
razonable certeza de que serán capaces de generar
como consecuencia de contratos celebrados con sus
beneficios para la empresa, ya sea incrementando
tenedores de pólizas.
los ingresos o reduciendo los costos, en un monto
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos suficiente que permitan sean absorbidos a través de
efectuados en actividades de publicidad, su amortización.
capacitación, inicio de operaciones, investigación y
Se dividen en dos grupos: identificables y los no
desarrollo.
identificables; los primeros incluyen entre otros,
Un Activo Intangible es un activo no monetario patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos
identificable, sin sustancia física y que se destina sobre líneas telefónicas, base de datos, servidumbre
para ser usado en la producción o suministro de y derecho de aguas. Y los no identificables más
bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para común es el menor valor de inversión.
fines administrativos.

Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de
hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios económicos
futuros fluirán a la empresa.

La NIC 38 requiere que la empresa conozca un


Activo Intangible a su precio de costo, solamente
cuando:
a) Sea probable que los beneficios económicos
futuros fluirán a la empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.

 Instrumentos financieros:

Reconocimiento y medición
Establece los principios para el reconocimiento, valoración y publicación de información
sobre los activos financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, así
como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Además, se ofrecen amplias indicaciones
respecto a adquisiciones, garantías o cambios en el control de dichos productos financieros.
La IAS 39, supone un complemento a la IAS 31.

Nic 39 B.T. 10

1.     Los derivados son activos o pasivos por que El boletín se compone con el mismo orden y criterio
suponen derecho u obligaciones que pueden ser que los nic.
liquidados con dinero por lo que estos deben ser
reconocidos en los Estados Financieros.

2.    La NIC 39 estable como único criterio


fundamental valorativo para los instrumentos
financieros el Valor Razonable.

3.     Las ganancias o perdidas en derivados no deben


ser reconocidos como activos o pasivos, sino que
debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su
caso, forman parte de los fondos propios. Es decir
que los beneficios o perdidas no pueden ser
diferidos como activos o pasivos.

4.  Se permitirá un tratamiento contable especial


aplicable a situaciones de cobertura para aquellas
transacciones que cumplan unos criterios
razonables, solo deberá aplicarse cuando existe una
relación entre instrumentos   derivados y un
elemento patrimonial existente o una transacción
futura probable.

4. Conclusión
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización de la
economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en un mercado
altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de
presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su
adecuación al interior de cada país.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de
una base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes
interactúan con los entes económicos, a efecto de que los usuarios de la información posean
elementos de juicio estructurados desde un sistema de información contable nacional
configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.
Es por ello que para participar en esta área, los trabajos deberán concentrarse en elaborar
un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilización en el
nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser
asimiladas en el orden nacional de cada país.
Los miembros del IASC consideran que la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad, por los diferentes países, más la pertinente revelación respecto al
cumplimiento de las mismas, tendrá un efecto importante a través de los años. Mejorará la
calidad de los estados financieros y se obtendrá un grado cada vez mayor de
comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se
verá acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir
que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar
estas normas haciendo un paralelo, no tienen mayores diferencias, quizás en algunos casos
en los nic, se engloba un poco más los términos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo
macro.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo más
importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible
información a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalización no debe ser una
búsqueda del mínimo común denominador, sino una mejora de las normas contables en el
mundo entero"

También podría gustarte