ESPECIALIZACION

EN GERENCIA
TRIBUTARIA
 WILLIAM ALBERTO DUARTE D.
williamduarte@grupomiranda.com.co

ESTUDIOS Y FORMACIÓN:

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

• Maestría en Derecho Tributario.

• Especialista en Derecho Tributario Internacional.
• Especialista en Derecho Comercial.
• Especialista en Derecho Tributario.
• Especialista en Control Gerencial Corporativo.

UNIVERSIDAD AUSTRAL DE ARGENTINA

• Formación ejecutiva en Derecho Tributario Internacional

• Formación ejecutiva en Asesoramiento Tributario.
• Formación ejecutiva en Responsabilidad Fiscal y Compliance

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA

• Contador Público
 CRONOGRAMA

ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DEL ISR Y SUS COMPLEMENTARIOS I

27/03/2020 18:00:00 22:00:00 4 GENERALIDADES

28/03/2020 7:00:00 13:00:00 6 OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUJECION PASIVA

03/04/2020 18:00:00 22:00:00 4 INGRESOS

04/04/2020 7:00:00 13:00:00 6 COSTOS Y DEDUCCIONES

17/04/2020 18:00:00 22:00:00 4 PATRIMONIO

18/04/2020 7:00:00 13:00:00 6 GANANCIA OCASIONAL

ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DEL ISR Y SUS COMPLEMENTARIOS II

27/03/2020 18:00:00 22:00:00 4 GENERALIDADES

28/03/2020 7:00:00 13:00:00 6 INGRESOS

03/04/2020 18:00:00 22:00:00 4 COSTOS Y DEDUCCIONES

04/04/2020 7:00:00 13:00:00 6 IMPUESTO A LA RIQUEZA

17/04/2020 18:00:00 22:00:00 4 NORMALIZACION TRIBUTARIA

18/04/2020 7:00:00 13:00:00 6 PARCIAL FINAL
 BIBLIOGRAFIA
LA REVOLUCION FISCAL DE 2014, Jackes Malherve – Carol P. Tello – M. Amparo Grau
Instituto Colombiano de Derecho Tributario

EL DERECHO TRIBUTARIO ACTUAL, Cesar García Novoa

Instituto Colombiano de Derecho Tributario

HACIA UN DERECHO TRIBUTARIO GLOBAL, Cesar García Novoa

Plural Editores

LA EVASION Y ELUSION FISCAL, NORMAS ANTIELUSIVAS

Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario

RESULTADOS DEL PLAN DE ACCION BEPS Y SU APLICACIÓN EN COLOMBIA

Instituto Colombiano de Derecho Tributario

REGIMEN JURIDICO DE LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL, Ronald Evans

Mc Graw Hill

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL – EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE,

Cesar Montaño Galarza
Ed. Temis
 BIBLIOGRAFIA

CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO, Valdés Costa

Ed. Temis

DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHO PRIVADO, AUTONOMIA PRIVADA, SIMULACIÓN

Y ELUSIÓN TRIBUTARIA, Eleno Taveira Torres
Ed. Marcial Pons

DERECHO CRITICO: PERSPECTIVA TRIBUTARIA, Paul Cahn Speyer

Ed. Temis

PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL, Armando Parra Escobar

Ed. Legis

EL DERECHO DE SOCIEDADES Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD ANONINA: EL

INTERES SOCIAL, ORGANOS, ACCIONISTAS Y ADMINISTRADORES, Pablo Andres
Córdoba
Universidad Externado

ESTATUTO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
Actualizado con la Reforma Tributaria introducida por la Ley
2010 de 2019
 FUENTES LEGALES Y NORMATIVAS
ARTÍCULO 5. El impuesto sobre la renta y sus
complementarios constituyen un solo
impuesto. El impuesto sobre la renta y
complementarios se considera como un solo tributo
y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones

ilíquidas, y bienes destinados a fines especiales en
virtud de donaciones o asignaciones modales
contemplados en el artículo 11, los que se liquidan REGLA
con base en la renta, en las ganancias
ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia FISCAL
de rentas y ganancias ocasionales al exterior.

2. Para los demás contribuyentes, los que se

liquidan con base en la renta, en las ganancias
ocasionales y en la transferencia al exterior de
rentas y ganancias ocasionales, así como sobre
las utilidades comerciales en el caso de sucursales
de sociedades y entidades extranjeras.

ART 1 al 364 del ET

 ASPECTOS GENERALES
✓ La CP señala el deber de las personas y de los ciudadanos
a contribuir con el financiamiento de los gastos e
inversiones del estado dentro de los conceptos de
JUSTICIA y EQUIDAD.

✓ Para el cumplimiento de este deber, en tiempos de paz,

solamente el congreso, las asambleas, y los concejos,
podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales
teniendo la facultad constitucional de establecerlos
directamente en lo que se refiere a sus elementos básicos
y fundamentales.

✓ En los estados de excepción el presidente con la firma de

todos los ministros podrá dictar decretos con fuerza de ley,
y podrá en forma transitoria, establecer nuevos tributos o
modificar los existentes.
 ASPECTOS GENERALES

✓ Es deber de todos los ciudadanos contribuir con las cargas

públicas, para esto ha de atenderse la capacidad
contributiva de las personas para soportar los tributos, con
el fin de garantizar los principios fundamentales del sistema
tributario: EQUIDAD, EFICIENCIA Y PROGRESIVIDAD.

✓ Para establecer la capacidad contributiva existen distintos

parámetros:

a) La propiedad
b) La riqueza
c) El patrimonio
d) El ingreso o la renta
e) El consumo o el gasto
 ASPECTOS GENERALES

✓ La obligación tributaria implica la prestación de dar

regularmente una suma de dinero a favor del estado y a
cargo de los contribuyentes, con el fin de coadyuvar con
las cargas públicas.

✓ Esta obligación surge únicamente en virtud de la ley. No

hay obligación tributaria sin que la ley previamente la
haya establecido.

✓ El ET señala que la obligación tributaria sustancial se

origina al realizarse los presupuestos previstos en la ley
como generadores del tributo y que esta tiene por objeto
el pago del mismo (Art 1° ET).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

✓ No se puede confundir el momento en que se origina la

obligación, con el momento en que se hace exigible.

✓ La obligación tributaria surge con la realización de los

presupuestos de hecho establecidos en la ley como
generadores del tributo.

✓ La obligación tributaria se hace exigible después que se

determine el impuesto, bien por el mismo obligado, o por
parte de la administración tributaria, y conforme a los
procedimientos que establezca el estado.
 CARACTERISTICAS

✓ Grava la utilidad económica del contribuyente,

teniendo en cuenta los ingresos percibidos, los costos y
los gastos en que incurre para producirlos.

✓ Es un impuesto directo, en la medida que quien debe

cancelar el monto del impuesto (sujeto pasivo y
económico) es quien responde por su pago ante el
estado.

✓ Es un impuesto de periodo, pues tiene en cuenta los

resultados económicos del sujeto durante el año
gravable.

✓ Es un impuesto de carácter nacional.

 ELEMENTOS DE LA ESENCIA

SUJETO SUJETO HECHO BASE

TARIFA
ACTIVO PASIVO GENERADOR GRAVABLE
El estado es el Contribuyentes Es la Se tiene una PJ y asimiladas
sujeto activo y PN o PJ y manifestación base gravable (32%) para el
en su nombre asimilados. externa del general, año gravable
la DIAN es la hecho denominada 2020.
encargada de Responsables imponible, renta liquida
administrar los que sin tener el supone que al gravable (31%) para el
año gravable
tributos no carácter de realizarse un (RLG), la cual
2021.
asignados a contribuyentes ingreso se va a no se
otros entes, deben cumplir producir o se encuentra de
(30%) a partir
para lo cual con produjo una manera del año gravable
desarrolla obligaciones. renta. explicita sino 2022.
funciones de que debe
recaudo, (*) Ver halarse PN y asimiladas
fiscalización, Explicación mediante la del 0% al 39%
control, aplicación del según tabla del
liquidación y Art 26 del ET. Articulo 241 del
discusión. ET.
 ELEMENTOS DE LA ESENCIA
SUJETOS PASIVOS

✓ La expresión SP no siempre significa contribuyente, ya que

también existen responsables quienes son aquellas personas que
sin tener el carácter de contribuyentes, deben cumplir
obligaciones tributarias por mandato legal.

✓ La expresión SP hace referencia a la PN o PJ sometida al

cumplimiento de las obligaciones formales, ya sea en forma
directa o por cuenta de otro.

✓ El SP directo es el mismo contribuyente que adquiere esta

categoría cuando dispone de un conjunto de bienes (patrimonio) o
devenga unos ingresos (renta), que deben someterse al pago del
ISR.

✓ El SP indirecto, es aquel que debe cumplir obligaciones tributarias

en calidad de representante de otra persona, como heredero de
una sociedad o accionista de una sociedad.
 ELEMENTOS DE LA ESENCIA

SUJETOS PASIVOS

✓ Por lo tanto los contribuyentes o SP del ISR pueden

ser o no declarantes, ya que, en un momento dado se
puede ser contribuyente sin estar obligado a declarar.

Ej. Trabajadores independientes, que cancelan su ISR

mediante el mecanismo de retención en la fuente.

✓ Por otro lado se puede ser declarante del ISR, sin ser
contribuyente.

Ej. Las entidades del RTE que deben presentar

Declaración de Ingresos y patrimonio, pero no liquida
impuesto a cargo.
 ELEMENTOS DE LA ESENCIA

SUJETOS PASIVOS

✓ El SP también puede ser diferente de quienes cumplen

los deberes formales en representación de las personas
que de acuerdo con la ley son contribuyentes.

Ej. Los representantes legales de las PJ, el padre de sus

hijos menores, los socios de las sociedad de hecho, el
liquidador de las sociedades en proceso.

✓ El agente retenedor es un sustituto del contribuyente, el

cual se puede definir como el SP, que por imposición de
la ley esta obligado a cumplir las prestaciones
materiales y formales de la relación jurídico tributaria,
en lugar del contribuyente.
 SUJECION PASIVA

La determinación de contribuyentes del impuesto

establece el sometimiento al mismo:

➢ Clasificación:

• Contribuyentes régimen ordinario

• Contribuyentes del régimen tributario especial
• No contribuyentes

➢ Contribuyentes

• Personas Naturales
• Sucesiones ilíquidas
• Personas jurídicas y asimiladas: Sociedades nacionales
 SUJECION PASIVA
• CONTRIBUYENTES RÉGIMEN ORDINARIO
✓ Personas naturales (residentes y no residentes)

✓ Sucesiones ilíquidas (residentes y no residentes al momento del

fallecimiento)

✓ Personas jurídicas nacionales (Ltda, anónimas, EICE, mixtas, etc)

✓ Personas jurídicas extranjeras consideradas nacionales

✓ Entidades sin ánimo de lucro que no califiquen en el RTE

✓ Cajas de compensación por actividades industriales, comerciales y

actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio. (Sin
renta presuntiva) (Art. 19-2)

✓ Personas jurídicas – propiedad horizontal que destinen bienes o áreas

comunes para explotación comercial o industrial, generando renta.
Excepto propiedades horizontales de uso residencial.
 SUJECION PASIVA
• CONTRIBUYENTES RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

✓ Entidades sin ánimo de lucro constituidas legalmente.

✓ Objeto social interés general de actividades del Art. 359

E.T., a las cuales tenga acceso la comunidad

✓ No exista reembolso de aportes ni distribución de

excedentes, en ningún momento de su existencia ni en
disolución o liquidación. (Art. 356 E.T.)

✓ Cooperativas pertenecen al RTE, sin solicitud de

calificación, pero podrán ser excluidas según Art. 364-3
E.T. -Tributación del 20%.
 SUJECIÓN PASIVA
PERSONAS NATURALES
DECLARANTES NO DECLARANTES
PN o PJ extranjeras y que la totalidad
PN que superen los topes de ingresos,
de sus ingresos de fuente nacional se
patrimonio y consumos. Art 591 a 594
sometieron a retención en los casos de
de ET
los artículos 407 a 411 del ET.
Sucesiones ilíquidas. Los extranjeros no residentes que
presten servicios artísticos en
Bienes destinados a fines especiales
espectáculos públicos de las artes
con el mismo régimen de las PN.
escénicas, siempre que les haya
efectuado retención y que no sean
PN con residencia, que cumplan los
contribuyentes declarantes por otros
requisitos.
conceptos.
PN no residentes que tengan uno o mas
EP, o una sucursal en el país, respecto Los inversionistas de capital del exterior
de las rentas o GO de fuente nacional de portafolio, siempre que sus utilidades
atribuibles. superen el limite establecido en el inciso
PN no residentes que no tengan EP en el país o 2° del artículo 36-1 del ET.
sucursal, en relación con sus rentas o GO de
fuente nacional
 SUJECIÓN PASIVA
PERSONAS JURIDICAS
DECLARANTES
Sociedades extranjeras en relación a su
renta y GO de fuente nacional, de forma
directa o a través de sucursales.
PJ y extranjeras que tengan uno o mas
EP en el país o sucursal, respecto de las
rentas o GO de fuente nacional que les
sean atribuibles, o por las rentas que
perciban directamente.
Las PJ y entidades extranjeras que no
posean EP en el país, en relación con
sus rentas y GO de fuente nacional.
Las sociedades anónimas, limitadas y
sus asimiladas.
Entidades del RTE
NO DECLARANTES
Las empresas de transporte internacional
aéreo o marítimo sin domicilio en el país,
sometidas a retención en la fuente.
Los fondos de inversión de capital
extranjero, el impuesto a cargo de estos,
serán las retenciones en la fuente
practicadas, lo que les da la condición de
no declarantes.
Las partes que conforman los contratos
de colaboración empresarial,
individualmente considerados.
Los fondos de pensiones y cesantías
administrados por sociedades supervisadas
por autoridades del exterior, con las cuales
la Superfinanciera tenga suscrito acuerdos
de intercambio de información y, respecto
de sus inversiones en Colombia no estarán
sometidas a retención en la fuente.
 RENTA MUNDIAL – FUENTE Y RESIDENCIA

✓ El sujeto pasivo o contribuyente es quien realiza el hecho generador del tributo y

por tanto estará obligado al pago del impuesto.

✓ Son las personas naturales, las personas jurídicas o asimiladas, y las

sucesiones ilíquidas nacionales o extranjeras que perciben renta gravable objeto
de este impuesto.

✓ Para determinar si una persona natural o jurídica, es sujeto pasivo contribuyente

del impuesto de renta y complementarios se debe tener en cuentas dos
aspectos: la Residencia y la Fuente.

✓ El concepto de RENTA MUNDIAL, parte de la residencia para efectos fiscales. El

criterio de la residencia implica que el estado donde la PN tiene fijado su
domicilio grava toda su renta mundial.

✓ PN nacionales, rentan sobre los ingresos y patrimonio de fuente mundial.

✓ PJ nacionales, rentan sobre ingresos y patrimonio de fuente mundial.

✓ PN y PJ no residentes, rentan sobre los ingresos causados y bienes

poseídos en Colombia.
 CONTRIBUYENTES

✓ El principio de Fuente, señala que la imposición se debe

localizar en el lugar donde el contribuyente obtenga su
renta, el estado somete a tributación todas las rentas con
origen en su territorio.

✓ La aplicación conjunta de estos dos principios (Renta

Mundial y Principio de Fuente) origina la Doble
Tributación Internacional, por lo que ciertas rentas
quedan gravadas dos veces, en dos jurisdicciones
distintas.
 DECLARANTES Y NO DECLARANTES

✓ En principio, todos los contribuyentes del ISR están obligados

a declarar, con excepción de aquellos que expresamente estén
excluidos del deber formal de declarar.

✓ En los casos que no se tenga la obligación de presentar

declaración de ISR, el impuesto será equivalente a la suma de
las retenciones que le practicaron.

✓ Las PN residentes en el país a quienes les hayan practicado

retención en la fuente y no estén obligadas a presentar la
declaración, podrán presentarla y esta producirá efectos
legales (ET., art 6°)

✓ Los extranjeros sin residencia en el país, no están obligados a

presentar declaración de ISR, cuando la totalidad de sus
ingresos hubieren estado sometidos a retención en la fuente.
 PERSONAS NATURALES

• Son contribuyentes del ISR, para estos efectos no es

relevante la capacidad jurídica del derecho civil, estos es,
serán también sujetos pasivos los menores de edad y los
demás incapaces.

• Respecto a la sociedad conyugal, la imposición es separada,

se gravan de forma independiente, en general c/u de los
miembros de la familia tributan autónomamente sobre sus
rentas propias.

• Durante el proceso de la liquidación de la sociedad conyugal,

el sujeto del impuesto es cada cónyuge o la sucesión ilíquida.

• En el caso de los menores de edad, grava las rentas en

cabeza de quien ejerza la patria potestad. Igual tratamiento se
aplica respecto a las GO. (C.C. Art 291; DUR 1625/16, art 1,2,1,1,8).
 PERSONAS NATURALES
• IMPORTANTE: el padre y la madre gozan por partes iguales de los
frutos que produzcan todos los bienes de sus hijos menores, salvo:

a) Que se trate de bienes adquiridos por el trabajo del hijo o bienes

donde se haya excluido a alguno de los padres del usufructo de los
mismos.

b) Respecto de los bienes adquiridos por el hijo a titulo de donación,

herencia o legado, cuando el donante o testador haya dispuesto
expresamente que el usufructo de tales bienes corresponde al hijo y
no a los padres.

c) El de las herencias y legados que hayan pasado al hijo por

indignidad o desheredamiento de uno de sus padres, caso en el cual
corresponderá exclusivamente al otro.

d) La renuncia de usufructo legal, sólo será valida cuando se haga por

escritura pública y producirá efectos a partir del año gravable en que
se otorgue.
 SUCESIONES ILIQUIDAS
1. Es el conjunto de bienes y rentas que deja una PN al momento
de su muerte y hasta la fecha en que se adjudiquen a sus
herederos o legatarios.

2. Por lo tanto, viene a ser la extensión de la personalidad

tributaria del contribuyente PN.

3. La vida fiscal de la sucesión ilíquida inicia con la muerte del

causante y termina con la fecha de otorgamiento de la escritura
pública de adjudicación de los bienes de la persona fallecida
cuando el trámite de la sucesión se cumpla ante notario público,
o cuando quede en firme la sentencia aprobatoria de la
partición.

4. Legalmente los frutos de la sucesión corresponden a los

herederos quienes, en consecuencia realizan ingresos
constitutivos de renta.
 SUCESIONES ILIQUIDAS
5. En el año del fallecimiento hay continuidad fiscal entre la
persona fallecida y su sucesión ilíquida, por lo tanto se requiere
una sola declaración.

6. Adjudicada la herencia debe hacerse la presentación de la

ultima declaración. Los herederos con administración y los
albaceas, tienen personería fiscal de la sucesión y deben
cumplir a nombre suyo todos los deberes que la ley señala.

7. En el caso en que una vez adjudicada y liquidada la sucesión

aparezcan nuevos bienes del causante, se podrá corregir la
declaración del año correspondiente a la liquidación, si se esta
dentro del plazo de los (2) años, acorde al art 588 del ET.

8. Por ultimo, c/u de los herederos deberá incluir en su

declaración de ISR, el pasivo o ingreso según corresponda a la
adición de la sucesión; es ultimo sometido a la respectiva
retención en la fuente a titulo de ganancia ocasional.
 BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES

✓ Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de

donaciones o asignaciones modales, están sometidos
al ISR, con el mismo régimen de las PN.

✓ Las asignaciones modales consisten en la entrega de

un bien a alguna persona para que lo tenga por suyo,
con la obligación de aplicarlo a un fin especial, como
el de hacer ciertas obras o sujetarse a determinadas
cargas.

✓ Los bienes destinados a fines especiales son sujetos

pasivos del ISR hasta el periodo fiscal en que los
donatarios o asignatarios los usufructúen
personalmente; a partir de esa fecha los beneficiarios
tributan sobre los bienes de rentas o ganancias
ocasionales correspondientes.
 PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

✓ Son las personas ficticias, capaces de ejercer

derechos y contraer obligaciones a través de
representantes.

✓ Se dividen en:

a) Personas jurídicas de derecho público como por

ejemplo la nación, los departamentos, los municipios.

b) Personas jurídicas de derecho privado como las

sociedades, asociaciones y fundaciones.

c) Para efectos tributarios se consideran nacionales, las

sociedades y entidades que durante el respectivo año
gravable tengan su sede efectiva de administración
en el territorio nacional.
 PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

SEDE EFECTIVA DE ADMINISTRACIÓN.

✓ Es el lugar donde se toman efectivamente las decisiones

comerciales, de gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo
las actividades de la sociedad o entidad.

✓ Las sociedades o entidades cuya SEA se encuentre en el

territorio colombiano y que no hayan sido constituidas en
Colombia y/o no tengan su domicilio principal en territorio
nacional, deberán, para efectos del ISR cumplir con las siguientes
obligaciones fiscales:

a) Llevar contabilidad
b) Inscribirse en el RUT
c) Cumplir con todas las obligaciones formales inherentes a su
calidad de asimiladas a sociedades nacionales.

OJO: lo que hace la SEA es darle la condición de nacional a la

sociedad extranjera para efectos tributarios.
 PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.

✓ Es el lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través del cual una

empresa extranjera o PN sin residencia en Colombia, realiza todo o
parte de su actividad.

✓ El EP incluye sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres,

minas, canteras, pozos de petróleo y gas, cualquier lugar de
extracción y explotación de recursos naturales.

✓ El domicilio fiscal para estas empresas extranjeras será el lugar

principal en el cual se realice todo o parte de su actividad en
Colombia.

✓ Existe EP, cuando una PN distinta a un agente independiente,

realiza para una entidad extranjera, actuando por cuenta de esta,
gestionen que le faculten concluir negocios jurídicos

✓ Los EP están gravados sobre las rentas y GO de fuente nacional y

extranjera que le sean atribuibles. (L. 2010/19, art 66).
 OTROS CONTRIBUYENTES
LOS FONDOS PÚBLICOS

✓ Son los constituidos con impuestos nacionales que no son

administrados directamente por el estado. Estos fondos, tengan o no
personería jurídica son contribuyentes del ISR, incluidos los fondos de
garantías de instituciones financieras, cooperativas, Fogafin y
Fogacoop.

PATRIMONIOS AUTONOMOS

✓ Son aquellos que nacen como consecuencia de un contrato de fiducia

mercantil.

✓ En la fiducia mercantil interviene una persona llamada fiduciante o

fideicomitente que es la que transfiere uno o mas bienes específicos,
otra persona llamada fiduciario que es la sociedad fiduciaria y una
tercera llanada beneficiario o fideicomisario, que es la que recibe los
resultados de la administración de los bienes transferidos en fiducia.
 OTROS CONTRIBUYENTES
✓ Las rentas se gravan en cabeza de los patrimonios autónomos
cuando el fideicomiso se encuentra sometido a condiciones
suspensivas, resolutorias, o revocatorias que no permitan
identificar los beneficiarios de la misma en el respectivo periodo
fiscal. En este caso, el patrimonio autónomo se asimila a una
sociedad anónima.

✓ De lo anterior, la sociedad fiduciaria es la responsable de

presentar la declaración del ISR.

✓ La sociedad fiduciaria es independiente del patrimonio

autónomo conformado por los bienes que administra.

✓ Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaración por

los patrimonios autónomos que administren y que no cuenten
con un NIT individual.
 OTROS CONTRIBUYENTES
CAJAS DE COMPENSACION

✓ Son contribuyentes del ISR sobre los ingresos provenientes de

las actividades industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a
las relacionadas con las actividades meritorias tales como la
salud, educación, recreación, y desarrollo social.

✓ Cuando dichas entidades sean contribuyentes del ISR, la tarifa

general del impuesto será del 33% para el año gravable 2019.

INVERSIONISTAS EXTRANJEROS

✓ Los titulares que enajenen sus inversiones, se encuentran obligados a

declarar renta con el correspondiente pago, que se genere por la
operación de venta de c/u de sus inversiones enajenadas.
 NO SON CONTRIBUYENTES

✓ No son contribuyentes las personas o entidades que

taxativamente señala la ley, quienes en algunos casos
deberán cumplir con requisitos especiales o limitar su
actividad a su objeto.

✓ Los no contribuyentes al ISR deberán presentar la

declaración de ingresos y patrimonio, excepto la
nación, los departamentos, los municipios, el distrito, las
juntas de acción comunal, las asociaciones de padres
de familia, las junta de copropietarios, los hogares
comunitarios, infantiles y las asociaciones de adultos,
entre otros. (Art 598 ET)
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”

• CONSORCIOS

• UNIONES
• TEMPORALES
JOINT
VENTURES • CUENTAS EN
• PARTICIPACION

• CONTRATOS
• ATIPICOS (JV)
 CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”

✓ Colaboración: las partes buscan

una finalidad común.

✓ Los participantes en él deben

efectuar una contribución al
JOINT esfuerzo común.
VENTURES
(Características) ✓ Es un contrato de duración.

✓ Es un contrato oneroso.

✓ Es un contrato consensual y
atípico.

ACTIVIDAD: Sentencia C – 414 de 1994

a) Hechos relevantes – b) Problema jurídico – c) Tesis - d) Elementos de la esencia del Consorcio y
de la UT.
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”

OBLIGACIONES DE LAS PARTES

✓ Declarar de forma independiente los activos, pasivos,

ingresos costos y deducciones que les correspondan de
acuerdo a su participación en el desarrollo del contrato.

✓ Las partes deberán llevar el registro sobre las actividades

desarrolladas en virtud del contrato de colaboración, que
permita verificar los ingresos, costos y deducciones.

✓ Suministrar toda la información que sea solicitada por la

DIAN, en relación con los contratos de colaboración
empresarial.
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”

OBLIGACIONES DE LAS PARTES

✓ Cuando exista entre las partes y el contrato exista un

“rendimiento garantizado”, se entenderá que la
transacción es entre partes independientes.

✓ Las partes deberán llevar el registro sobre las actividades

desarrolladas en virtud del contrato de colaboración, que
permita verificar los ingresos, costos y deducciones.
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”

CONTABILIDAD

✓ Las partes estarán facultadas para establecer sie el JV

llevara contabilidad, la cual se regirá de conformidad con
lo previsto en los nuevos marcos técnicos contables de
información financiera aplicables.
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”
RETENCIÓN EN LA FUENTE

CONSORCIO Y UT CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

La retención en la fuente debe ser El obligado a practicar la retención en la
practicada por el Joint Venture. fuente será el socio gestor.
El JV debe obtener un NOT para poder En los pagos realizados por el socio
cumplir con las obligaciones formales y gestor a los socios ocultos no será
sustanciales relacionadas con la procedente aplicar retención, ya que
retención en la fuente. estos corresponden a un ingreso que ya
estuvo sujeto a retención.
Los ingresis generados a favor del La retención en la fuente que practiquen
consorcio o UT, serán recibidos los terceros, deberá ser tomada en su
proporcionalmente por cada uno de sus totalidad por el gestor que es quien
miembros. Por lo anterior, los ingresos factura el 100% de los ingresos.
que reciban los miembros deberían
entenderse pagados directamente por un
tercero, el cual dependiendo de su
calidad de agente de retención o no,
practicará la retención.
CASO ESPECIAL DE NO CONTRIBUYENTES:
“JOINT VENTURES”
RETENCIÓN EN LA FUENTE

CONSORCIO Y UT CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

Los ingresos recibidos que hayan sido Cada una de las partes intervinientes en
sujetos a retención serán recibidos por el contrato deberá practicar la
sus miembros a proporción de su autorretención respecto a su respectivo
participación en el consorcio o la UT. ingreso.

Los miembros podrán reconocer para

efectos de su declaración del ISR, la
retención en la fuente practicada
proporcionalmente a los ingresos
recibidos, de acuerdo a su participación.
Se considera responsable de la
autorretención a titulo de ISR sobre los
ingresos constitutivos de renta y
complementarios que le corresponden
de acuerdo con su porcentaje de
participación.
 RENTA CEDULAR Y RENTA GLOBAL

✓ RENTA CEDULAR: El Sistema Cedular,

separa las fuentes de las rentas para así mismo
fijar un tratamiento diferente según su origen.

✓ RENTA GLOBAL: En Colombia a partir de la

Ley 1819 de 2016, para la determinación de la
renta de las PJ se utiliza el sistema de renta
global, que tiene en cuenta la totalidad de las
rentas sin discriminar su origen; mientras que
para las PN se estableció el sistema de renta
cedular.
 PERIODO
✓ El ISR se genera teniendo en cuenta el resultado económico
del sujeto, la ley establece el periodo en que deben
verificarse los hechos que dan lugar al impuesto.

✓ El periodo gravable es el mismo año calendario que

comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre.

✓ El periodo fiscal tiene tres efectos fundamentales a saber:

a) Para determinar el nacimiento de la obligación

tributaria.

b) Para fijar el momento en que la administración esta

facultada para exigir la prestación tributaria.

c) Para precisar la ley aplicable para ese periodo.

 PERIODOS INFERIORES
✓ Porque se inicia a partir de la escritura pública de constitución de
las sociedades que se crean dentro del año.

✓ Porque termina en la fecha en que se efectúa la aprobación de la

respectiva acta de liquidación.

✓ Porque termina en la fecha en que finaliza la liquidación de

conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad o en
el que terminan las operaciones, según documento de fecha
cierta, cuando no estén obligados a llevar contabilidad.

✓ El periodo termina en la fecha de ejecutoria de la sentencia que

aprueba la partición o adjudicación, o en la fecha en que se
extienda la escritura pública, si se opto por el proceso de sucesión
ante notario, para las sucesiones ilíquidas.

✓ Al momento de enajenar la inversión, para los inversionistas

extranjeros que sólo tiene inversión en el país.
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DEL ISR
✓ Es el hecho jurídico que dota una actuación con el carácter de
inmodificable.

✓ Cuando hablamos de firmeza de las declaraciones, se hace

referencia al lapso dentro del cual, una vez presentada una
declaración, la administración tributaria puede realizar
revisiones y/o modificaciones a la declaración privada
presentada por el contribuyente.

✓ Por regla general, la firmeza es de un termino de (3) años, los

cuales se contaran a partir de la fecha de presentación de la
declaración, aun cuando la misma se presente en forma
extemporánea.

✓ El termino de firmeza se interrumpe, cuan la AT notifica en

debida forma el requerimiento especial.
 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DEL ISR
✓ Lo anterior, quiere decir, que la AT dispone de (3) años para
notificar dicho acto administrativo.

✓ En contraste a la regla general, las normas tributarias otorgan

términos de firmeza especiales a las declaraciones tributarias en
virtud de fenómenos que requieren mayor atención para su
fiscalización. Por este motivo, se encuentra una ampliación en el
termino de la firmeza de las declaraciones de ISR, en los
siguientes casos:

a) Contribuyentes sujetos al régimen especial de precios de

transferencia.

b) Declaraciones de renta que se presentan o compensan pérdidas.

La firmeza de las anteriores es de (5) años.

*Sentencia 22947 de 2019

 BENEFICIO DE AUDITORIA
✓ Es un fenómeno jurídico mediante el cual, el termino de la
firmeza de la declaración del ISR se ve disminuido, siempre
que el contribuyente aumente en un porcentaje, determinado
por la ley, el impuesto neto de renta a pagar con respecto al
año gravable inmediatamente anterior.

✓ La Ley 2010 de 2019 establecido que para los periodos

gravables 2020 y 2021, la declaración privada de ISR quedará
en firme si dentro de los (6) meses siguientes a la fecha de su
presentación no se hubiese notificado:

a) Emplazamiento para corregir

b) Requerimiento especial

c) Liquidación provisional
 BENEFICIO DE AUDITORIA
✓ El calculo del Beneficio de Auditoría es el siguiente:
INCREMENTO DEL INR (%) DEL AÑO
BENEFICIO
INMEDIATAMENTE ANTERIOR
(6) MESES 30%
(12) MESES 20%
✓ Para la procedencia de este beneficio, la declaración debe ser
presentada y pagada en oportunidad dentro de los plazos
fijados.

✓ Debe tenerse en cuenta que el INR de la declaración

correspondiente al año gravable frente al cual debe cumplirse
el requisito de incremento, debe ser superior a 71 UVT, pues
de lo contrario no procederá la aplicación del beneficio.
 BENEFICIO DE AUDITORIA

✓ Cuando se traten de declaraciones que registren saldo a favor,

el termino para solicitar la devolución y/o compensación será el
previsto para el beneficio de auditoría, (6) o (12) meses según
corresponda.

✓ Para las declaraciones que registren pérdidas fiscales y que se

acojan al beneficio de auditoria, el termino de revisión
corresponderá al general, pues en este caso la AT se reserva el
derecho a revisar las declaraciones y la procedencia de la
compensación de las pérdidas.

Actividad: Leer y analizar la sentencia C.E., sección Cuarta, Sent.

2011-00019, feb.21/2019, Exp. 18912, MP J.Roberto Piza

Pregunta: Las declaraciones de renta que compensen perdidas

fiscales, pueden ser objeto de beneficio de auditoría? Cuales serían
los presupuestos?
 DEBERES ACCESORIOS

✓ Con el fin de tener certeza en el monto de la obligación

tributaria, así como para lograr el cumplimiento efectivo de
la obligación, el estado puede generar otro tipo de deberes
a cargo de los particulares, sean contribuyentes o no
contribuyentes.

✓ Estos deberes u obligaciones accesorias son básicamente

instrumentales, entre los que se pueden mencionar:

a) El deber de presentar declaraciones

b) Suministrar información
c) Llevar contabilidad
d) Inscribirse en el RUT
 FUENTES LEGALES Y NORMATIVAS

ARTÍCULO 5. El impuesto sobre la renta y sus

complementarios constituyen un solo
impuesto. El impuesto sobre la renta y
complementarios se considera como un solo tributo
y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones

ilíquidas, y bienes destinados a fines especiales en
virtud de donaciones o asignaciones modales
contemplados en el artículo 11, los que se liquidan
REGLA
con base en la renta, en las ganancias
ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia FISCAL
de rentas y ganancias ocasionales al exterior.

2. Para los demás contribuyentes, los que se

liquidan con base en la renta, en las ganancias
ocasionales y en la transferencia al exterior de
rentas y ganancias ocasionales, así como sobre
las utilidades comerciales en el caso de sucursales
de sociedades y entidades extranjeras.