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INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA

Dr. FEDERICO RIVERO PA LA CIO

CO N T AB I L I D A D I I

C ar a c a s , a g o s t o 2 0 0 6

Contabilidad II

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R epú bl ica B ol i va r ia na de Ven ez u ela Mi nis t eri o de E d uca ci ón S u p er i or F u n d a c i ó n M i s i ó n S u cr e

Mi n is tr o de Ed uca ció n S up e ri o r S a mu el Mo nca da Ac os t a Vi ce mi nis t ra de Polí ti ca s Ac adé mi ca s Mar uj a R o mer o Yép ez

A s es o r d e C o n t e n i d o A n t o n i o Y ép ez Dis eñ ad o ra I ns t rucc io na l T o ys a Mart í nez Agu i l er a

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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

C O NT AB I L I D A D II

Trabajo Acompañado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre

horas 3 3 6 84

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Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS Conocimientos
Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME

Habilidades y Destrezas
Aporte de ideas y soluc Elab informes. Administ Org y dirigir reuniones Elab edos financ.

Actitudes y valores
Participación en desarrollo endógeno Compromiso social Relaciones asertiva.s

1. Balance General 2. Estado de resultados/Ganancias y pérdidas 3. Flujo de efectivo 4. Matrices y subsidiarias

Grales

UNIDAD TEMÁTICA

Métodos y proced. de oficina

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Tabla de Contenidos
Programa instruccional Introducción Unidad 1. Balance General y El activo o El activo circulante o Activos fijos o Cargos diferidos y otros activos y El pasivo o El pasivo circulante o El pasivo a largo plazo o Ingresos diferidos o Otros pasivos y El patrimonio o Capital o El superávit o Reservas de patrimonio o Utilidades no distribuidas o Registro efecto de la inflación (REI) Unidad 2. Estado de Resultados (Ganancias y pérdidas) y Ingresos operacionales o Ventas o Devoluciones sobre ventas o Descuentos y rebajas sobre las ventas y Costos de ventas y Gastos de operación o Gastos de administración o Gastos de ventas y Otros ingresos y egresos Unidad 3. Flujo de efectivo y Actividades operativas y Actividades de inversión y Actividades financieras Unidad 4. Matrices y subordinadas y Matrices y subordinadas y Consolidación de los Estados financieros Referencias bibliográficas

Pág. 6 8 9 11 11 34 48 50 50 54 54 55 55 55 60 61 62 63 69 71 72 73 74 74 75 76 76 76 81 83 84 85 92 94 95 101

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PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal Interpretar la situación económica financiera de una organización, a partir del análisis de sus estados financieros.
SINOPSIS DE CONTENIDO

1. Unidad: Balance General  El Activo y El activo circulante 1. El efectivo 2. Efectos y cuentas por cobrar 3. Inversiones. Valores negociables 4. Inventarios 5. Gastos pagados por anticipado y Activos fijos 1. Activo fijo tangible 2. Activo fijo intangible 3. La depreciación, agotamiento y amortización y Cargos diferidos y otros activos 1. Cargos diferidos 2. Otros activos  El Pasivo y El pasivo circulante y El Pasivo a largo plazo y Ingresos diferidos y Otros pasivos  El Patrimonio y Capital y El Superávit y Reservas de patrimonio a. Reserva legal b. Reservas contractuales c. Reservas estatutarias d. Reservas voluntarias e. Reservas para ampliaciones futuras f. Reservas para acciones en tesorería y Utilidades no distribuidas y Registro efecto de la inflación (REI) 2. Unidad: Estado de resultados / Ganancias y pérdidas

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Ingresos operacionales y Ventas y Devoluciones sobre ventas y Descuentos y rebajas sobre las ventas  Costos de ventas  Gastos de operación y Gastos de administración y Gastos de ventas  Otros ingresos y egresos 3. Unidad: Flujo efectivo  Actividades Operativas  Actividades de inversión  Actividades financieras o de financiamiento y Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo y Importancia del Estado de Flujo de Efectivo y Flujo de efectivo bruto o neto y Flujo de efectivo en moneda extranjera y Preparación del Estado de Flujo de Efectivo 4. Unidad: Matrices y subordinadas  Matrices y subordinadas  Consolidación de los Estados financieros Estrategias Metodológicas Exposición del Facilitador. Estudio de casos. Dinámica Grupal Asincrónica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluación La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teóricoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto II. La calificación definitiva de esta unidad curricular podría estar distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos Análisis de casos Participación activa Trabajo en grupos Porcentaje 25% 30% 25% 20%

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INTRODUCCIÓN
El ejercicio de la contabilidad establece entre uno de sus objetivos fundamentales el registro, expresión y comunicación de información que permita tomar decisiones, siendo esta información plasmada en documentos que le permiten al usuario de la misma comprender el lenguaje utilizado, tales productos es lo que se conoce como estados financieros. La expresión de dichos registros contables supone un conjunto de acciones detalladas que requieren del manejo de conceptos, procedimientos y actitudes particulares, que garanticen su correcta y eficiente elaboración. el propósito del presente material didáctico es facilitar la interpretación de la situación económica financiera de una organización, a partir del análisis de sus estados financieros. Este material se encuentra estructurado en cuatro unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de competencias y el programa instruccional que han de servir como mapa de ubicación durante el desarrollo de la unidad curricular. Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias que permitirán profundizar en el tema desarrollado, quedando de parte del equipo pedagógico y los propios triunfadores aportar los ejercicios más pertinentes con la realidad de cada Aldea Universitaria, de modo que se materialice, también en la producción del conocimiento colectivo, la municipalización de la educación. En la primera unidad se abordan en detalle los elementos necesarios para la elaboración del Balance General, referir al activo, el pasivo y el patrimonio. Posteriormente en la segunda unidad se exponen los aspectos constitutivos del Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas, representados por los ingresos, costos-ventas, utilidades, gastos e impuestos. Luego se aborda la tercera unidad donde se presentan los componentes del Estado de Flujo de Efectivo, referidos a las actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Finalmente se presenta la cuarta unidad que esboza algunos de los elementos que permiten interpretar lo referido a la matrices y subsidiarias en los estados financieros.

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Unidad I EL BALANCE GENERAL

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Para ser exitoso no tienes que hacer cosas extraordinarias. Haz cosas ordinarias, extraordinariamente bien. Jim Ronh

Para realizar el registro contable de una organización haciendo uso del balance general, es importante dedicar tiempo y concentración, de modo que la tarea, a pesar de ser sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de forma extraordinaria. Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, así como todas sus obligaciones, destacan así componentes tales como el activo, el pasivo y el patrimonio; a continuación se detallan cada uno de ellos.

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El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una organización para a realización de sus propósitos, así como las fuentes externas e internas de dichos recursos, a una fecha determinada. En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se estudiaran a continuación
y y y

El activo El pasivo El patrimonio.

EL ACTIVO
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de una empresa. El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen características semejantes que se describen a continuación.
y y y

El activo circulante Los activos fijos Cargos diferidos y otros activos

A continuación se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior comprensión y aplicación. 

EL ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes y derechos de la empresa; también se le conoce como Corriente o Flotante, puesto que la principal característica de este grupo de cuentas es su permanente movimiento, es decir, porque está circulando, movilizándose continuamente. Esta clasificación de las cuentas, válido para los activos y los pasivos, se basa en el criterio del período, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo , generalmente fijado a partir de la presentación del balance general, en un año. Dentro de los activos circulantes encontramos a) b) c) d) e) El efectivo Efectos y cuentas por cobrar Inversiones. Valores negociables Inventarios Gastos pagados por anticipado

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a) El efectivo
Es la partida líquida por excelencia, está representado por el dinero disponible en caja, caja chica y en los bancos, clasificado para fines específicos. Es la primera partida que aparece en un balance general y representa el activo más líquido de una entidad, puesto que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la mayoría de los compromisos adquiridos por la organización. Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo está compuesto por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas características y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado. A continuación se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo:
y y y y y

Caja Fondos Fijos Bancos Depósitos a plazo fijo Otros conceptos de equivalente de efectivo

Caja
La cuenta denominada caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines específicos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas operaciones. Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comúnmente cajero, la responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deberá ser depositado lo más pronto posible en el banco. Es por esta razón que la cuenta de caja puede funcionar como una cuenta temporal de control. También funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedo res, anticipos a empleados u otro concepto autorizado. El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de caja. Los campos que contiene la información en esta cuenta son:
y

y

Entradas de efectivo o Ventas de contado  Abonos de clientes Salidas de efectivo o Egresos varios

El movimiento de dinero a través de la cuenta de caja debe presentar ciertos documentos que soportan el dinero disponible.

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Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrán ser consideradas como tal, a continuación encontraremos un cuadro donde podremos identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos como tal, a nivel de la cuenta de caja. Si es efectivo Moneda de circulación oficial emitida por el Banco Central de Venezuela. y Monedas de otras denominaciones. y Cheques de gerencia, cheques recibidos de personas naturales y el recibido de empresas. y Recibos conformados de tarjetas de crédito que estén pendientes por depositar. y Vales de cesta ticket, que se hayan recibido de clientes y que son equivalentes.
y

No es efectivo y Cheques posfechados, hasta que se pueda convertir en efectivo. y Cheques devueltos, para lo cual debe hacerse una cuenta específica, distinta a caja. y Dinero en custodia de terceros.

Finalmente, en relación a esta cuenta, es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, según Catacora (1998). Se carga por:
y y

y y

La creación del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos: o Reembolsos por parte de empleados. o Cobros a clientes. o Transferencias de fondos. o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la disponibilidad de fondos en moneda de curso legal. o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas. El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre de un período. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.

Se acredita por:
y

Pagos realizados por diferentes conceptos o Pagos menores a empleados. o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor.
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y y y y

o Otros conceptos. La transferencia de fondos a otras cuentas. La disminución correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta caja. El depósito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

Fondos Fijos
La cuenta que se denomina fondos fijos está constituida por la disponibilidad de efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin específico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se deriven de su operación. También se le da el nombre de caja chica. Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos deberán ser inutilizadas con un troquel o la palabra ³cancelado´, de forma que no puedan ser presentadas nuevamente para su cobro. Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y sólo varían cuando se toma la decisión de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad específica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:
y

Constitución del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitución del fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad. Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitución, con la distinción de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el monto del nuevo fondo y el actual. Disminución del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de constitución y aumento. El soporte que respalda esta transacción deberá ser el depósito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la organización. Reembolso del fondo fijo: Esta es la transacción más frecuente de esta cuenta pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crédito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo menos el monto máximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a realizar.

y

y

y

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En relación al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuación se mencionan: Se carga por:
y y y

La creación del fondo fijo. Los aumentos del fondo fijo. El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por:
y y y

La disminución del fondo fijo. El menor valor de la moneda con denominación extranjera y que genera ajuste por tasas de cambio. El cierre o cancelación del fondo fijo.

Bancos
Esta cuenta está constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depósitos en una entidad financiera y las cuales están sujetas a un proceso denominado conciliación bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros. Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta de bancos pueden ser:
y

Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente; éstos deben ser manejados con controles estrictos, entre los que se cuenta como uno de los más elementales la impresión de la frase ³No Endosable´ para evitar desviaciones o posibles fraudes. Otro de los controles que se sugieren es la colocación de un periodo de caducidad. Depósitos recibidos y depósitos efectuados: Esta transacción sirve para colocar en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque recibidos que deben ser inmediatamente depositados. Notas de débito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente que tiene una organización, entre los que se pueden mencionar los siguientes:
o Comisiones bancarias o Cheques depositados que luego son devueltos o Cargos  en cuenta corriente por servicios prestados  por chequeras entregadas  por compras de divisas

y

y

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por transferencias a otras cuentas por pago de la nómina en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o sobregiros bancarios o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente.   
y

Notas de Crédito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos, tal y como se menciona a continuación: o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta corriente. o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. o Por abonos de préstamos recibidos. o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas o Por el abono de vencimiento de colocaciones.

Depósitos a plazo fijo
Los depósitos a plazo fijo están representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algún ingreso por interés, generalmente deben tener un vencimiento menor a noventa días.

Otros conceptos equivalentes
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente líquidas o convertibles a efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa días a partir de la presentación del balance general y no exista riesgo para su conversión rápida en efectivo. Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a continuación: 1. Las inversiones deben ser fácilmente convertibles en efectivo. 2. La partida debe tener un término cercano de vencimiento que garantice su pronta conversión en efectivo. Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses a partir de la elaboración del balance general. Finamente es importante destacar que, así como las diferentes partidas y estados financieros, también en su presentación el efectivo debe responder a lo pautado en los principios de contabilidad generalmente aceptados, en este sentido, a continuación se mencionan los aspectos a considerarse, según Catacora (1998).
y Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas corrientes en bancos, efectos equivalentes como cheques recibidos y que se encuentren en la organización pendientes para su depósito.

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y Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes, de depósitos o en fondos fijos constituidos por la propia organización. y Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se encuentran denominadas en moneda extranjera, que puedan ser convertidas en moneda nacional al momento de presentación del balance general. y Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contraídos y Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo.

b) Efectos y cuentas por cobrar
Dentro de la clasificación de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas por cobrar, están compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos, entre los cuales están las ventas de bienes o la prestación de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. Los efectos y cuentas por cobrar comerciales están formados por los derechos que tiene la empresa proveniente de las ventas realizadas a crédito a los clientes. Cuando la operación de venta es exigible y está respaldada con letras de cambio, se denomina el saldo respectivo efectos por cobrar, y cuando la operación es exigible con una factura, la denominación de la cuenta que soporta estas operaciones deberá ser la de cuentas por cobrar. Los efectos a cobrar, no son más que las letras de cambio y los pagarés por cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institución) que otorgó el crédito. Las letras de cambio y el pagaré constituyen documentos de crédito que pasan a formar parte en el balance general de los Efectos a cobrar ó a pagar, dependiendo de la transacción realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crédito se han convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las mismas están contempladas en el Código de Comercio, lo cual hace posible su cobro. Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagarés), tienen un valor entendido y por lo tanto representan una garantía efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el Código de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los endosantes, el librador y los demás obligados en caso de falta de pago de tales efectos. Por las razones expuestas, es que la mayoría de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una garantía del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan, ya que constituyen un documento de crédito con un basamento legal claramente establecido en el Código de Comercio. La letra de cambio La letra de cambio, denominada en nuestro país "giro", es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Y constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada

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Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado. A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en una letra de cambio:
y

y y

y

El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Código de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3). El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. En el Código de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3). El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es válida la Letra al Portador, es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. 410, Ord. 6) El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artículo 410 del Código de Comercio, deben contener los siguientes requisitos: 1. La denominación de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Título y expresado en el mismo idioma empleado en la redacción del documento. 2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada. 3. Nombre del que debe pagar (Librado). 4. Indicación de la fecha de vencimiento. 5. Lugar donde el pago debe efectuarse. 6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o Tomador). 7. Fecha y lugar donde se emitió la letra. 8. La firma del que gira la letra (Librador). Así mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Código de Comercio: Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado, se considera pagadero a la vista". Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero". "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor". Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito más de una vez, únicamente en letras, o únicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor. Es importante destacar que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general, pues deberá colocarse en el activo, específicamente en el activo circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.

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Ahora bien, si el librado es la empresa, deberá registrase en el pasivo, específicamente en el pasivo circulante, con la cuenta efectos por pagar Ejemplo de letra de cambio Areluna Rojas, adquiere mobiliario por un monto de Bs. 1.500.000,00 en Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay, el día 15-10-06, y firma dos letras de cambio, pagaderos en dos meses, la 1/2 Bs. 765.000,00 y la 2/2 por Bs. 757.500,00 con intereses al 12% anual. El asiento contable sería el siguiente: Fecha 15-10-06 Descripción Mobiliario Intereses gastos Efectos por pagar Debe 1.500.000,00 22.500,00 Haber 1.522.500,00

El Pagaré El pagaré es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener recursos financieros, siendo un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero. Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento de crédito se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo. A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en un pagaré: y Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable. y El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagaré. y El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré. Para que los pagarés se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Código de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuación: Art. 486: "Los pagarés o vales entre comerciantes o por actos de comercio de parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en número y letras, la época de su pago, la persona a quien o a cuya orden deberá pagarse, la expresión si son por valor recibido y en qué especie o por valor en cuenta". Art. 487: "Son aplicables los pagarés a la orden, a que se refiere el artículo anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que se vencen; el endoso; los términos para la presentación, cobro o protesto; el aval; el pago; el pago por intervención; el protesto; la prescripción".

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Art. 488: "El portador de un pagaré protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar a los responsables: el valor de la obligación; los intereses desde la fecha del protesto; los gastos del protesto; los intereses de éstos desde la demanda judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado". Es importante destacar que los pagaré al igual que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general, pues deberá colocarse en el activo, específicamente en el activo circulante, con la cuenta pagaré por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deberá registrase en el pasivo, específicamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagaré por pagar. Ejemplo de pagaré Wilmer Rojas, solicita un pagaré en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00, en fecha 30-10-06, pagaderos en 90 días, con una tasa de interés del 12% anual, y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00. Fecha 30-10-06 Descripción Banco Provincial Cta. Ahorros Gastos Bancarios Intereses prepagados Pagaré por pagar Debe 957.500,00 2.500,00 40.000,00 1.000.000,00 Haber

Entre la letra de cambio y el pagaré, son muy pocas las diferencias que existen, ya que incluso según la legislación venezolana, el art. 487 del Código de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré; sin embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas, tal y como se exponen a continuación:

PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito. Es un documento legal que se Es un documento legal entre lleva a cabo entre comerciantes y una entidad bancaria o comerciantes. compañía de financiamiento. Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en:
y y y y

LETRA DE CAMBIO Es un documento.

Comerciales Compañías relacionadas o afiliadas Funcionarios y empleados Otras

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A continuación se detallan aspectos de cada una de estas cuentas.

Comerciales
Los efectos o cuentas por cobrar comerciales están representados por los derechos que tiene la empresa producto de las ventas a crédito. Las letras de cambio o también llamados giros es un documento de crédito negociable, que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada girado, en beneficio de un tercero denominado beneficiario, un monto determinado en una fecha determinada. En relación a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por cobrar, según Catacora (1998). Se carga por:
y

y

El valor de los documentos que la entidad otorga por créditos a los clientes, sean por pagarés o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o prestación de servicios. El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos

Se acredita por:
y y y

El cobro de los documentos registrados en la cuenta. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominación en moneda extranjera.

Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su vez un conjunto de prescripciones, a continuación se detallan cada una de ellas.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales Venta cobrable con un Para contabilizar la venta de mercancías con documento la firma de letras de cambio. Descuento de efectos por Para contabilizar el descuento de efectos en cobrar el banco y el pasivo contingente de la posible devolución. Envío de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos recibidos de clientes, para su cobro.

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Compañías relacionadas afiliadas
Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales tiene algún tipo de vínculo. Según Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas están compuestas por los siguientes conceptos:
j Ventas de bienes o prestación de servicios. j Préstamos otorgados a empresas relacionadas. j Transferencias las cuentas intercompañías.

Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a través de
y

Prestamos, ventas, transferencias de efectivo o cualquier concepto similar realizado con empresas relacionadas.

Se acredita por:
y

Cobro, recepción de efectivo o compensación de las cuentas por cobrar con empresas relacionadas.

Funcionarios y empleados
Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados están conformadas por ventas, préstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados o relacionados. En relación a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo, el empleado pase su correspondiente relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgó como anticipo, y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado colocó de su dinero personal, se le hará el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deberá reembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante. Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados Ventas de mercancías a empleados. Préstamos realizados a empleados. Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del empleado. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de la empresa.

y y y y y

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Otras cuentas y efectos por cobrar
Dentro de otras cuentas por cobrar, se debe clasificar cualquier otro concepto que no ha sido explicado hasta ahora, entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar al seguro, ICSVM crédito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles. Entendiéndose por cada una de ellas lo siguiente:
y

y

y

Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que están cubiertos por una póliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad y que ha tenido algún tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al activo que se siniestro. El ICSVM crédito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepción de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaración de este tipo de impuesto se realiza en los primeros quince días del mes siguiente sobre el cual se está declarando. Los anticipos a proveedores están compuestos por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarán a los proveedores.

Finalmente es importante destacar que la valuación de los efectos y cuentas por cobrar establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como créditos otorgados. Esto se ve modificado por la estimación de la porción que se considera como incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisión para incobrables.
Efectos enviados al cobro

Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes, lo que hace anti-económico cobrarles directamente; en estos casos, las letras de cambio pueden ser enviadas al Banco para que éste las cobre, es decir, el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisión sobre los giros. El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente: y La empresa envía al Banco la Letra para su cobro. y Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y después de deduce un cierto porcentaje por comisión. y Envía a la empresa la Nota de Crédito por lo neto abonado en cuenta. y Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Débito correspondiente a la comisión por sus gestiones de cobranza a la empresa.

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Ejemplo de efecto enviado al cobro El día 10 de noviembre de 2005 la Asociación Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial de Venezuela en gestión de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos, recibiendo en efectivo Bs. 250.000. Ese mismo día el Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el líquido, después de deducir su comisión por Bs. 10.000. Los asientos a formular serían los siguientes:
Fecha 10-11-05 Haber

Descripción Efectos enviados al cobro Efectos enviados per contra al cobro

Debe 250.000,00

250.000,00 240.000,00 10.000,00 250.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-05

Banco Industrial Cta. Corriente Comisión Bancaria Efectos por Cobrar

15-10-05

Efectos enviados al cobro per contra Efectos enviados al cobro

Ejemplo de efectos descontados

El día 10 de noviembre de 2005 Asociación Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial en gestión de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el líquido, después de deducir su comisión por Bs. 10.000. El día 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Los asientos a formular serían los siguientes:
Fecha 10-11-05 Haber

Descripción Banco Provincial Comisión Bancaria Efectos Descontados

Debe 240.000,00 10.000,00

250.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-05

Efectos Descontados Efectos por cobrar

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c) Inversiones
Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una entidad, con el propósito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en algún instrumento podría perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede mencionar la inflación. Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intención de obtener un rendimiento a futuro ya sea por la realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor, de su valor de adquisición. Las inversiones pueden clasificarse en:
y

Inversiones a corto plazo, que son aquellas inversiones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período menor a un año o del ciclo de operaciones a partir del balance general. Inversiones a largo plazo, que son aquellas colocaciones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones contables.

y

El acuerdo generalizado de tomar un año como referencia para decidir si una inversión es a corto o largo plazo, reside en la regla generalmente aceptada de l conversión en efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios económicos tienen por lo general una duración de un año. Instrumentos financieros para hacer inversiones Las inversiones se pueden realizar a través de una variedad de instrumentos financieros, entre los que se pueden mencionar los siguientes:
y

Papeles Comerciales. Son obligaciones emitidas por empresas; generalmente tienen un vencimiento menor a un año. Títulos de estabilización monetaria. Son instrumentos que tienen como finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economía en un momento determinado. Este instrumento se diferencia de otros, en tanto que, establece su rendimiento en función del interés pactado en la operación al momento d su adquisición. Letras del tesoro. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo. Acciones. Son títulos representativos del capital social de una empresa en la cual se tiene una participación. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes. Bonos Cero Cupón. Son títulos de deuda que emite el Banco Central de Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se encuentra en la economía y su rendimiento se encuentra en función de la diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados
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y

y

y

y

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posteriormente en el Banco Central. Tienen la denominación de de cero cupón, porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses.
y

Bonos. Estos son títulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna operación de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en forma periódica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales o semestrales. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable, si es fija el inversionista conoce de antemano lo que devengará por su colocación; si por el contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable, la tasa de interés es fijada de forma pública. Colocaciones en moneda extranjera. Estas colocaciones pueden estar representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados, y una entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional.

y

Operaciones con la cuenta de inversiones Compra de una inversión Para contabilizar la adquisición de algunos instrumentos de inversión. Cobro de rendimientos Está relacionado a inversiones que sin ser acciones devengan un interés, sea por un descuento o por la fijación de una tasa de interés nominal. Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se obtiene por acciones que se poseen. Se pueden cobrar en acciones o en efectivo. Disposición o venta de Puede surgir por diferentes razones, entre una inversión ellas, la necesidad de disponer de efectivo antes del vencimiento de la inversión. Valuación de una Este proceso consiste en presentar en el inversión balance general el menor valor entre ele saldo de la inversión y su valor de mercado

d) Inventarios
Consisten en la relación pormenorizada y valoración del conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona física o jurídica que forman su patrimonio. Es la partida contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado a través del recuento físico de las mismas. En una compañía comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compañía y, por consiguiente, se considera como un activo corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar, porque es sólo es un paso más en la conversión a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes.

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Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como principal actividad la transformación, y las que se dedican a la compra y venta o comercialización. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la producción; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los artículos o mercancías que se encuentran disponibles para la venta, independientemente del lugar donde se encuentren. A continuación se detallan los diferentes tipos de inventarios, de acuerdo a la empresa en donde se realizan. Inventarios en empresas comerciales En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancías o inventarios para la venta, dado que no se realiza ninguna transformación de los bienes adquiridos, sus costos están determinados por su precio de factura más cualquier otro costo relacion ado con su adquisición. Los inventarios de mercancías tienen dos tipos de transacciones básicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios. Inventarios en empresas manufactureras En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inv entarios, que responden al tipo de actividad que tienen, a continuación se caracteriza a cada uno de ellos.
y

Inventarios de productos terminados. Es similar al inventario de mercancías, lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales; mediante la transformación de la materia prima, y que tienen destinados para la venta. Este detalle es muy importante; porque, los muebles que una mueblería tiene destinados para su uso, serán activos fijos; mientras que, los que destinaba para la venta, formarán parte de su inventario de productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La terminación de productos y ventas de productos.

y

Inventarios de productos en proceso. Está formado por los productos en proceso de elaboración, sin terminar aún; de allí que lo conforman: la materia prima semielaborada, la mano de obra directa y los gastos de fabricación o costos indirectos de producción. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en términos del registro contable. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La incorporación de costos a los productos en proceso y terminación de productos.

y

Inventarios de materia prima. Comprende todos aquellos elementos básicos, que la empresa compra para, mediante la manufactura, obtener los productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de

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inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a la producción.
y

Inventarios de suministros u otros. Está constituido por los materiales, accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las maquinarias y el proceso de elaboración en sí; pero que no figuran en los productos terminados, o no se pueden determinar en ellos con facilidad; como por ejemplo: la cola, los clavos y la lija usada en la fabricación de muebles. Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de fábrica, material de empaque y mercancía en tránsito, entre otros.

Métodos de inventario La valuación del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crítica para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos casos, el inventario es el activo corriente más importante de la compañía, y el costo de los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluación de la solvencia, así como en la rentabilidad del negocio. La valoración o valuación de los inventarios se puede realizar por diferentes métodos, sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relación a dichos métodos, pues dado que en nuestro país la actividad contable se rige por los Principios Contables Generalmente Aceptados, que aceptan la utilización de los Métodos UEPS y PEPS, que a continuación se mencionan junto con el Método de Promedio, no obstante los PCGA se encuentran sometidos a discusión frente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC s) que no aprueban el uso del Método UEPS, así como tienen algunas reservas con el de Promedio. Siendo necesario el manejo de la información en su más amplia a continuación se exponen los tres métodos ya enunciados.

y

Promedio. o Simple. La valuación de los inventarios bajo este método consiste en dividir los bolívares totales del inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras.
o Ponderado. La valuación de los inventarios por este método se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial más las compras entre el total de unidades. o Móvil. Este método consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se aplica sobre la base del último costo promedio calculado.

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Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante Nº 324 Nº 351 F. 1267 Nº 385 F. 1279 F. 1285 Nº 420 F. 1294 F. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada salida 130 60 52 existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 603,15 605 603,86 603,86 625 619 619 630 63.000 134.375 51.425 salida debe 78.000 36.600

MONTO TOTAL haber saldo 78.000 114.600 31.363,80 83.236,20 134.661,20 56.762,84 26.569,84 77.898,36 51.328,52 185.703,52 49.520 30.950 136.183,52 105.233,52 168.233,52

y

Método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.

Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante Nº 324 Nº 351 F. 1267 Nº 385 F. 1279 F. 1285 Nº 420 F. 1294 F. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada 130 60 52 salida existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 600 605 78*600 16*610 610 625 605 5*605 45*625 630 salida

MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.200 51.425 56.560 26.840 134.375 48.400 31.150 63.000 haber Saldo 78.000 114.600 83.400 134.825 78.265 51.425 185.800 137.400 106.250 169.250

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y

Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra. Con los mismos datos del ejemplo anterior, se mostrara como funciona este método. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA
CANTIDADES VALOR UNITARIO entrada 600 610 610 605 85*605 8*610 1*600 625 625 625 630 63.000 134.375 50.000 31.250 51.425 56.905 26.400 salida MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.720 haber saldo 78.000 114.600 82.880 134.825 77.400 51.000 185.375 135.375 104.125 167.125

fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31

comprobante Nº 324 Nº 351 F. 1267 Nº 385 F. 1279 F. 1285 Nº 420 F. 1294 F. 1298 Nº 473

entrada 130 60

salida

existencia 130 190

52 85 94 44 215 80 50 100

138 223 129 85 300 220 170 270

y

Método de identificación específica. Este método consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de los inventarios, partirá de una equivalencia entre el flujo físico y el flujo contable. Entendido el flujo físico como el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa; y el flujo contable como el movimiento en bolívares que tienen los inventarios en los registros contables, por lo que surge el concepto de identificación específica.

Es importante aclarar en este punto, que en relación a los métodos, en nuestro país Evaluación de la liquidez del inventario Esta evaluación con frecuencia dentro de las compañías se calcula a través de una tasa de rotación de inventario, por ser el mismo el activo corriente más importante para una empresa. La tasa de rotación de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el costo promedio del inventario (inventario inicial más el inventario final, dividido por 2). Esta razón indica cuantas veces en el curso de un año la c ompañía puede vender el

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monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rápidamente vende su inventario la compañía. TR= Costo vendido / Costo promedio COSTO PROMEDIO = Inv. inicial + Inv. final / 2

Control interno de los inventarios Actividad consistente en la comprobación física de que el inventario que figura el la contabilidad de una empresa se corresponde con lo real. Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes:
y

Primer grupo: Se incluirá todos los artículos que por su alto costo, su valor relevante dentro del inventario o bien por su utilización como artículos críticos, necesitaran de un 100% de control estricto. Segundo grupo: Se puede incluir los artículos que por ser de un costo pequeño, menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario, no ameritan un 100% de control estricto. Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artículos que por su bajo costo, poca inversión por parte de la empresa y de poca importancia para el departamento de ventas o producción, ameritan únicamente una pequeña supervisión sobre el nivel de existencia.

y

y

e) Gastos pagados por anticipado
Los gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración. Entre los rubros más conocidos de este elemento del circulante se definen a continuación.
y

Seguros pagados por anticipado, están constituidos por las primas de seguro que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles pérdidas de activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus familiares por medio de la contratación de pólizas HCM. Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en:
o Patrimoniales y operaciones de la empresa  Planta física  Mobiliario  Equipo y maquinarias  Vehículos  Mercancías

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Lucro cesante  Fidelidad o Personas  Hospitalización, Cirugía y Maternidad (HCM)  Vida  Accidentes personales o Terceros  Responsabilidad civil de vehículos  Responsabilidad civil general  Responsabilidad civil profesional  Planes de jubilación Alquileres pagados por anticipado, son las erogaciones que se realizan sobre los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza al arrendatario un precio más bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de forma inmediata y no periódica. Intereses pagados por anticipado, son los pagos de intereses sobre el principal o el capital de un préstamo recibido y que se convino en contratar con la modalidad de intereses pagados al principio del período en el que se celebró el mismo. Insumos de oficina, está, formados por pequeñas cantidades de inventarios de materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancías. Impuestos pagados por anticipado, están constituidos por los pagos de tributos que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en las leyes. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta, patente de industria y comercio, impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan cancelar de manera anticipada.

y

y

y

y

Se carga por:
y

Diferentes conceptos de prepagados, entre los que se pueden mencionar:
o o o o o o

Primas sobre pólizas contratadas Alquileres Intereses Compras menores de suministro de oficina Cuotas de impuesto sobre la renta Otros impuestos

Se acredita por:

y

La distribución del gasto correspondiente a diferentes períodos y que pueden estar compuestos por:

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o o o o o o

Seguros contratados por la empresa Alquileres Intereses Suministro de oficina Asignación del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio Amortización de otros impuestos

Operaciones básicas de los gastos pagados por anticipado Contabilización de los desembolsos considerados como gastos prepagados Amortización del gasto imputable a un período determinado

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ACTIVOS FIJOS
Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y destinadas a la producción de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias para la producción pues, aquellas que no sean necesarias para la obtención del objetivo principal de la empresa se consideran como inversiones. Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones básicas:
y y y

Permanencia en el tiempo Debe ser usado en el giro de las operaciones No debe existir intención de venta

En el marco de los activos fijos encontramos:

a) El activo fijo tangible
Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que, físicamente, tienen materia; se pueden definir como todos los bienes tangibles, corpóreos, de naturaleza más o menos permanente, que son usados o se usaran en la explotación del negocio, con el objeto de obtener ingresos. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se pueden mencionar:
y y y y y y y y y y y

Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Embarcaciones Aeronaves Vehículos Mobiliario Equipos Activos en proceso de construcción Activos temporalmente ociosos

A continuación transcribimos una clasificación utilizada por Catacora (1998) en relación a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos fijos tangibles:
y y

No sujetos a depreciación o Terrenos Sujetos a depreciación o amortización o Edificios o Instalaciones
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y

o Maquinarias o Embarcaciones o Aeronaves o Vehículos o Mobiliario o Equipos Sujetos a agotamiento o Bosques madereros o Pozos o Minas

b) El activo fijo intangible
Este grupo está formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos intangibles (inmateriales); suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la obtención de los objetivos primordiales de la empresa. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fij s tangibles, se o pueden mencionar:
y y y y y y

Patentes Marcas de fábrica Concesiones Franquicias o derechos de explotación Fondo de comercio Otros

En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo fijo de una empresa, es importante que se conozca cuales son las operaciones que se pueden realizar con ellos, a continuación se refieren. Operaciones con los activos fijos Compra de un activo fijo Esta se registra con débito a la cuenta del activo respectivo y un crédito a la cuenta de bancos o cuentas por pagar, según se haga la operación; cuyo costo deberá incluir los conceptos necesarios para poner operativo dicho activo. Depreciación de un Consiste en la distribución del costo activo fijo depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. El método o sistema para su cálculo pueden variar, pero no las cuentas a utilizar. Construcción de un Esta operación debe ser registrada, activo fijo incluyendo en el activo en proceso. La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que están relacionados con dicho activo, así como las

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desincorporaciones de los activos una vez terminados y capitalizados. Venta o retiro de un Esta operación se realiza frecuentemente, y activo fijo su registro representa una ganancia o una pérdida. Si el activo no es vendido, sino retirado o desincorporado de los libros el registro se realiza de forma similar a la venta y se obtendrá una pérdida por desincorporación o baja del activo hasta por el monto de su valor neto, es decir, el costo menos la respectiva depreciación acumulada hasta la fecha del retiro. Entre las operaciones realizables con el activo fijo, la referida a la depreciación constituye una de las que más detalle requiere. Puesto que tal cuenta es la que permite registrar la información concerniente al desgaste de dichos activos, en términos de la distribución de los gastos, y se puede reflejar en los libros bajo la denominación de depreciación, agotamiento o amortización. La depreciación, agotamiento y amortización A partir de la clasificación realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles, es necesario identificar en que consiste la depreciación, agotamiento y la amortización, que son conceptos que lo afectan directamente. A continuación se definen cada una de ellas, desglosando sus correspondientes métodos.
y

La depreciación

Constituye la distribución del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil estimada, entendiéndose ésta como el período durante el cual se espera que un activo sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción u otras similares que la empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en los libros, en el valor de otro activo. En relación al concepto de depreciación se distinguen varios elementos asociados, entre los que se pueden mencionar los siguientes:
o Costo histórico, constituido por todos los desembolsos relacionados con la adquisición y puesta en funcionamiento del activo. o Valor residual, es la parte del costo histórico que se asigna como el valor simbólico del activo al final de su vida útil. o Importe o valor depreciable, es la diferencia entre el costo histórico y el valor residual, que será el monto que se irá depreciando durante su vida útil.

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o Vida útil, es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que esté operativo para la generación de las utilidades o beneficios.

La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil. El método de depreciación que se utilice debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.
y

El agotamiento

Se entiende por agotamiento a la disminución de ciertos bienes que conforman los activos fijos, como consecuencia de la formalización de un derecho, consumo o venta del mismo. Se diferencia de la depreciación, aun cuando ambas se refieren a activos fijos tangibles, en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van desgastando, es decir, equipos, maquinas, etc.; mientras que, el agotamiento aplica a aquellos activos que se pueden ir acabando, es decir, que se agotan al ser utilizados, tales como bosques, reservas de oro, minas, etc. El cálculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el número que refiere el área de propiedad. Cuota de agotamiento = Costo del activo/ Área total del activo Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual, basta con multiplicar el número del área explotada por la cuota de agotamiento.
y

La amortización

Se entiende por amortización a la disminución de nuestro derecho sobre el activo fijo intangible, debido a la acción del tiempo, dado que los derechos de propiedad o explotación de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado, que conduce necesariamente a calcular como se recuperará la inversión realizada. El cálculo de la cuota de amortización se estima dividiendo el costo del activo entre el número de años de duración de la autorización sobre el mismo. Cuota de amortización = Costo del activo/ Años de derecho sobre el activo Tal como se ha observado, el cálculo de la depreciación de los activos fijos requiere un esfuerzo mucho mayor, es por ello que a continuación se detallaran los métodos que sirven a tal propósito. Métodos de depreciación Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su vida, cada uno de ellos posee procedimientos específicos que persiguen un mismo objetivo. Entre algunos de los métodos que se pueden aplicar se distinguen los siguientes:

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Se basan en el cálculo de la depreciación sobre una cantidad fija.

Método de línea recta Este es el más utilizado por las empresas y consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. La fórmula a utilizar según el método es: D= C-VR VU Ejemplo: Considerando los siguientes datos para un activo: Costo del activo (C): 1.300.000 Valor residual(VR): 100.000 Costo depreciable (CD): 1.200.000 Vida útil (VU): 5 años Depreciación (D): _____ D= 1.300.000-100.000 = 20.000 Bs. por mes 5 años La tabla de depreciación correspondiente es la siguiente:
Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio del del del del del Gasto del ejercicio 240.000 240.000 240.000 240.000 240.000 Costo histórico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciación Valor según acumulada libros 240.000 480.000 720.000 960.000 1.200.000 1.060.000 820.000 580.000 340.000 100.000

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Método de tiempo de funcionamiento Este método consiste en determinar el tiempo que una máquina estará en uso a lo largo de su vida útil y usar esta base para distribuir el costo depreciable. La fórmula a utilizar según el método es:

D=

(

C-VR

) x HRA HT

Donde HT es el número total de horas estimadas de uso del activo y HRA es el número de horas reales anuales utilizadas. Métodos proporcionales de base fija (cargo uniforme). Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, y suponiendo que el activo estará en uso 23.000 horas, a continuación se muestran las supuestas horas reales de utilización del activo: Año Horas reales 1 2.000 2 8.000 3 9.500 4 2.000 5 1.500 Calculando la depreciación para cada año del ejemplo dado:
D1=

(

1.300.000-100.000 23.000 horas

)

x 2.000 = 104.348 Bs. el 1er año

D2=

( ( ( (

1.300.000-100.000 23.000 horas

) ) ) )

x 8.000 = 417.391 Bs. el 2do año

D3=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 9.500 = 495.652 Bs. el 3er año

D4=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 2.000 = 104.348 Bs. el 4to año

D5=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 1.500 = 78.261 Bs. el 5to año

Contabilidad II

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La tabla de deprecación que corresponde al ejemplo es la siguiente:
Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 104.348 417.391 495.652 104.348 78.261 Costo histórico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciación acumulada 104.348 521.739 1.017.391 1.121.739 1.200.000 Valor según libros 1.195.652 778.261 282.609 178.261 100.000

Método de unidades de producción Este método es similar al de tiempo de funcionamiento, su variante radica en la base de prorrateo del costo depreciable que en lugar de referirse a unidades de tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de producción.

Contabilidad II

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Este conjunto de métodos se caracteriza bien sea porque la base o el coeficiente se modifican de acuerdo con un tipo de variación que establece cada uno de los cómputos de la depreciación.

Método de porcentaje fijo del valor decreciente Este método se basa en el cálculo de un porcentaje fijo aplicado sobre el valor según libros. La fórmula a utilizar según el método es:

ð =1Ejemplo:

n

VR C

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Porcentaje de depreciación aplicable (ð): ____ Número de períodos (n): 5 Valor residual(VR): 100.000 Costo histórico del activo (C): 1.300.000 Tenemos que:
5

ð =1 -

100.000 1.300.00 0

=

0.401297145

Calculando la depreciación para cada período:
D1

=

1.300.000 x 0.401297145 (1.300.000-521.686) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686 312.335) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686312.335 - 186.996) x 0.401297145

= 521.686

Bs. el 1er a ño

D2

=

= =

312.335 186.996

Bs. el 2do año Bs. el 3er a ño

D3

=

D4

=

=

111.955

Bs. el 4to a ño

D5

=

(1.300.000- 521.686312.335 - 186.996 - 111.955) = x 0.401297145

67.028 Bs. el 5to a ño

Siendo el total del costo depreciable 1.200.000 La tabla correspondiente sería la siguiente:

Contabilidad II

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Período en años 1 2 3 4 5

Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio

Gasto del ejercicio 521.686 312.335 186.996 111.955 67.028

Costo histórico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciación acumulada 521.686 834.021 1.021.017 1.132.972 1.200.000

Valor según libros 778.314 465.979 278.983 167.028 100.000

Contabilidad II

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Método de porcentaje variable sobre el costo menos valor residual Este método también se conoce con los nombres de: método de la adición de los períodos apreciativos de existencia o suma de los años de vida. Su procedimiento consiste en aplicar un porcentaje de depreciación basado en una fracción en la cual el denominador está compuesto por la suma de los años de vida útil del activo y el numerador por el dígito del año. La fórmula utilizada es la siguiente: ™ =nx

(

n+1
2

)

Ejemplo:

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Sumatoria de los dígitos ( ™): ____ Números de períodos (n): 5 Tenemos que: ™ =5x

( 5 2+ 1 )
=

= 15

Aplicando las fracciones al costo depreciable, tenemos que:
D1

=

1.200.000 x (1 / 15) 1.200.000 x (2 / 15) 1.200.000 x (3 / 15) 1.200.000 x (4 / 15) 1.200.000 x (5 / 15)

80.000 Bs. el 1er a ño

D2

=

= 160.000 Bs. el 2do año = 240.000 Bs. el 3er a ño = 320.000 Bs. el 4to a ño = 320.000 Bs. el 5to a ño

D3

=

D4

= =

D5

Siendo su tabla correspondiente, la que se muestra a continuación:

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Período en años 1 2 3 4 5

Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio

Gasto del ejercicio 80.000 160.000 240.000 320.000 400.000

Costo histórico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciación acumulada 80.000 240.0000 480.000 800.000 1.200.000

Valor según libros 1.220.000 1.060.000 820.000 500.000 100.000

Métodos arbitrarios de importes progresivos Este método se caracteriza por no seguir un procedimiento específico, su única regla es que el gasto por depreciación, tiene que aumentar a medida que transcurre la vida útil del activo. Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando, una distribución del gasto por depreciación sería: Gasto por depreciación 1 50.000 2 80.000 3 180.000 4 300.000 5 590.000 Total gasto por 1.200.000 Año
depreciación

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Métodos arbitrarios de importes decrecientes Este método es similar al anterior, con la única diferencia que las cantidades por gasto de depreciación son cargadas en cada período en forma decreciente.

Métodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales)

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Método de anualidad Este método se basa en la siguiente fórmula:

S =R

x

(

(1+ i)n - 1
i

)

Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Valor futuro o costo depreciable ( S): 1.200.000 Números de períodos (n): 5 Tasa de interes al 12% anual (i): 0.12 Renta necesaria para lograr el valor futuro:-----Métodos de interés compuesto Al realizar un despeje, tenemos que:

1.200.000 = R x

(

(1+0,12)5 - 1
0,12

)

= 188.892

A continuación se muestra la tabla que corresponde:
Perí odo en año s 1 2 3 4 5 Rent a Capit al Interés Cargo por depreciació n Monto acumulad o

188. 892 188. 892 188. 892 188. 892 188. 892

188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92

--0-22.667 48.054 76.488 108.331

188.892 211.599 236.946 265.380 297.223

188.892 400.451 637.397 902.777 1.200.000

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Método del fondo de amortización Según este método, la empresa reconoce que debe efectuar un depósito en un fondo que al final del período de la vida útil del activo, se tendrá un valor igual al costo depreciable, la diferencia principal está en la acumulación de un fondo de amortización para la reposición del activo y que genera un registro contable adicional al cargo por depreciación. Estos métodos son de naturaleza híbrida, por ello en lugar método se denomina

Sistema de reposición o sustitución Este sistema se concreta en aceptar que la depreciación consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y sustituciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes empresas puesto que, después de lograr la depreciación, y necesitar hacer las renovaciones, se cargan las sustituciones en calidad de gasto, absorbiendo toda la depreciación acumulada, logrando así un cargo aproximadamente uniforme de período en período. Bajo este sistema la depreciación no figura en el balance, sino bajo la denominación de ³Gastos de retiro de material´, a la cual se carga en cada ejercicio la suma que se considere pertinente para afrontar las sustituciones.

Métodos diversos

Sistema de cincuenta por ciento Este sistema sólo es aplicable después que la depreciación está en la etapa de renovaciones. De acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto a depreciación está compuesto por numerosas piezas iguales, al sobrepasar la etapa de reparaciones, en la cual ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra manera, entonces el conjunto estará en un 50% de sus condiciones de funcionamiento, mientras que el otro 50% será alcanzado por la depreciación. El 50% de depreciación se contabilizará durante los años de reparaciones, puesto que luego de este lapso no se realizará ningún cargo en la cuenta de Reserva para depreciación.

Sistema de tasación Este sistema establece que al vencimiento de cada

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ejercicio contable, se realice una tasación del activo fijo de la empresa, esta consideración conduce a una diferencia entre períodos sucesivos que determinará la cuota de depreciación que deberá registrarse; teniendo como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo inicial del activo.

Sistema de entradas brutas De acuerdo a este sistema, la depreciación depende de las entradas brutas del ejercicio. Se recomienda su uso en aquellas empresas cuyos precios de sus servicios está establecido por la Ley, puesto que permite poca o ninguna alteración en las tarifas durante la existencia del material. 

CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general, y que aparecen en la sección del activo a final. Se subdividen en:
y y

Cargos diferidos. Otros activos.

a) Cargos diferidos . Están conformados por gastos que no ocurren frecuentemente, y cuyo desembolso se puede atribuir a ejercicios futuros. Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes:
y

Gastos preoperativos. Entendidos como los desembolsos que debe realizar una empresa para ponerse en operaciones. En Venezuela las normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un período máximo de 5 años. Gastos de campañas publicitarias. Son los desembolsos que se difieren por más de un período, sobre la premisa de que beneficiarán los resultados en el futuro. Gastos de puesta en marcha de activos. Son costos que, debido a su naturaleza y cuantía, son transferidos a más de un período. De tal manera que no se afecte el resultado del período actual.

y

y

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y

Costos de promoción, emisión y colocación de bonos. Son los desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que se amortizan en más de un período.

b) Otros activos.
Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta sección, debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales. Entre los conceptos asociados a otros activos, se encuentran los siguientes:
y

Depósitos en garantía. Conformados por efectivo que recibe una empresa por diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro. Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que esperan venderse. Efectivo inmovilizado. Que son reclasificaciones que por circunstancias específicas no pueden ser incluidas en sus partidas originales.

y

y

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EL PASIVO
Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios, por la contratación de una deuda por préstamos bancarios o por la generación de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio. Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. A continuación se enuncian estas cuentas.
y y y

El pasivo circulante o a corto plazo El pasivo a largo plazo Otros pasivos 

EL PASIVO CIRCULANTE
Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y está formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarán que la empresa traspase activos, preste servicios o entregue mercancía en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Entre las características que reúnen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:
y y y y y

Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. Esas deudas u obligaciones deberán cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo, bienes o servicios. Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. Son ineludibles. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario.

Sus principales cuentas son: a) b) c) d) e) f) g) h) Préstamos y sobregiros bancarios Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Gastos acumulados por pagar IVA. Débito fiscal Impuesto sobre la renta por pagar Dividendos por pagar Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Ingresos diferidos

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a) Préstamos y sobregiros bancarios
Los préstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de u entidad na financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos. Los préstamos pueden ser contraídos con entidades nacionales o extranjeras. Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la excepción de que éstos se capitalicen sobre el monto del valor original. Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las siguientes:
y y y y y

Financiamiento de capital de trabajo. Compra de inventarios Adquisición de activos fijos Cancelación de deudas Otros destinos

Por otra parte los sobregiros bancarios están representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios Recepción de un préstamo Acumulación de intereses Renovación de un préstamo Pago de un préstamo Reclasificación de sobregiros

y y y y y

b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales
Los documentos y cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas. Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes:
y

Documentos o efectos por pagar comerciales. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa. Están constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores. Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos, por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores

y

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y

Cuentas por pagar compañías relacionadas. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitución. Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compañías relacionadas pueden ser:
o o o o

Financiamiento recibido Compras de bienes Recepción de servicios Otras operaciones

y

Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificación dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se pueden mencionar:
o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa. o Retenciones varias de impuestos. Estas están representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen: 

Honorarios profesionales  Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles  Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos  Pago de intereses  Arrendamiento de bienes inmuebles  Pagos a agencias de noticias internacionales  Regalías  Servicios tecnológicos
o Retenciones sobre nóminas. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se pueden mencionar: 

Seguro Social Obligatorio  Seguro de paro forzoso  Política Habitacional  I.N.C.E.  Impuesto sobre la Renta

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c) Gastos acumulados por pagar
Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas económicas o contables, pero no legales ya que éstas no están vencidas y por tanto no son exigibles, de ahí que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:
y y y y

Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio, Seguro de paro forzoso, I.N.C.E., Política habitacional. Patente de industria y comercio. Servicios públicos. Provisión de vacaciones, utilidades.

d) IVA. Débito fiscal
Es el producto de aplicar la alícuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestación de un servicio, dicho monto se considera una retención o saldo por enterar al fisco nacional.

e) Impuesto sobre la renta por pagar
El impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. Su cálculo se rige por las normas establecidas en la ley, de ahí que difiera de la metodología aplicable para efectos contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos tributarios. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres características fundamentales a saber: la anualidad, la disponibilidad y la territorialidad. A continuación se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar Pago periódico de la declaración estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido

y y y y

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f) Dividendos por pagar
Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha decretado un dividendo y aún no se ha cancelado.

g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo
Las deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un año. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los próximos doce (12) meses o en el próximo ejercicio económico, constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo. 

EL PASIVO A LARGO PLAZO
Esta cuenta está constituida por aquellas obligaciones contraídas con terceras personas, las cuales deberán ser canceladas en un plazo superior a un año aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general. Generalmente se asocian a esta cuenta, los siguientes rubros:
y y y

Préstamos bancarios a largo plazo Hipotecas por pagar Otros pasivos a largo plazo 

INGRESOS DIFERIDOS
Esta cuenta está constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. También se les conoce como crédito diferido. Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes:
y y y y

Alquileres cobrados por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Publicidad cobrada por anticipado. Suscripciones cobradas por anticipado.

Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos: Operaciones con los ingresos diferidos
y Recepción adelantada del ingreso. y Realización del ingreso

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OTROS PASIVOS
Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus características específicas no pueden ser clasificadas en los grupos señalados anteriormente. Por ejemplo: depósitos recibidos en garantía, cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.

EL PATRIMONIO
Es la razón de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas de una sociedad, es decidir el valor de la empresa según los registros contables. El primer componente del patrimonio es el capital social. Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. A continuación se enuncian estas cuentas.
y y y y y

El capital Superávit Reservas de patrimonio Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflación (REI) 

EL CAPITAL
El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. Esta cuenta tiene su origen en la conformación formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma. Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias. El capital social esta dividido en títulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos títulos tienen un valor nominal normalmente fijo. Dentro de la cuenta del capital existe una denominación que se constituye en una de sus premisas fundamentales: las acciones, a continuación se detallan algunos de aspectos fundamentales. Las acciones Son Títulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos inherentes a su posesión, tales como: participar en los beneficios, participar en la administración, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidación de los activos de la empresa.

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De acuerdo al artículo 293 del Código de Comercio venezolano las acciones deben contener:
y y y y

El nombre de la compañía, su domicilio, el lugar en el que se encuentran registrados los estatutos, con expresión de la fecha y numero del registro. El monto del capital social, el precio de la acción, y si hay varias clases de estas las preferencias que respectivamente tengan, y el monto de las diversas clases. La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anua l ordinaria. La duración de la compañía.

Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo a el valor que estas posean, a continuación se detallan las características de acuerdo a los valores que se le designen. Valor de las acciones
y

Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la acción por una decisión estatutaria y además será el precio que lleva inscrito la propia acción. No indica el valor de indica el valor de mercado, este simplemente indica el valor con que se va registrar en la cuenta de capital social. Valor de suscripción: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor pudiera ser igual al valor nominal, sin embargo, existe la posibilidad de que la acción se venda por un precio mayor o menor al valor nominal. En estos casos, estaremos hablando de Primas o Descuentos en colocación de acciones. Este valor se estará afectado por factores, tales como: utilidades futuras de la compañía, rendimiento probable por acción (dividendos), la situación financiera actual de la sociedad; el estado actual del precio de mercado de una acción. Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los inversionistas, es un valor que toma la acción después de emitida, una vez puesta en circulación. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado así como la propia situación de la empresa; el precio de mercado de la acción refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relación con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas También se ve afectado por la situación económica y socio-política de un país. Valor según libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros de contabilidad de una empresa; el valor en libros de la acción se obtiene al dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en circulación, como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado partiendo de la situación financiera de la empresa para una fecha determinada. Valor de liquidación: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a las acciones preferentes. El valor representa lo mínimo que el poseedor de este tipo de acción tiene derecho a recibir en caso de liquidación de la sociedad.

y

y

y

y

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y

Valor de redención: El valor de redención solo lo tienen las acciones preferentes redimibles. Generalmente las sociedades que emiten acciones preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor nominal más una prima. Por tanto, el valor de redención no es otra cosa que la cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulación las acciones previamente emitidas y colocadas. Valor de conversión: El valor de conversión solo es aplicable a las acciones preferentes convertibles. Este valor representa lo que le corresponderá recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de acción, en el supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o bonos emitidos por la misma sociedad.

y

Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se suscribe el capital. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del capital social, es decir, es el momento en el que se paga el capital. En relación a la cuenta de capital social, a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998). Se carga por:
y

Las reducciones del monto del capital

Se acredita por:
y y

Por el valor de la suscripción de acciones de los accionistas a la sociedad en la fecha de constitución. Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitución inicial de la sociedad.

En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar con el capital, a continuación se detallan. Operaciones con el capital social capital Se puede aumentar capital por: a) Emisión de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad b) Emisión de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable c) Emisión de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscritores.

Aumento social

del

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Disminución capital social

del Para las sociedades anónimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art.264, C.C). No obstante en otros casos, cuando no existan impedimentos legales, el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. Entre las principales causas para que una sociedad anónima reduzca su capital, podemos mencionar: a) Por pérdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital

Recompra de acciones Una de las operaciones que a veces realizan las en tesorería sociedades, es la recompra de sus propias acciones, operación que no está permitida por el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 263, excepto que tal operación sea hecha con la autorización de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. En este caso, la compra de acciones recibe la calificación y denominación de acciones en tesorería, las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. Las acciones en tesorería se presentan en la sección del patrimonio del balance general, restando al capital social que corresponda, es decir, sea preferente o común. En otros casos también las acciones de tesorería pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio.

Capital social Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:
y

Capital social común. Está representado por acciones que no tienen ningún grado de preferencia y los dueños de tales acciones, son los que asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas.

y

Capital social preferente. Está representado por acciones preferentes que se diferencian de las acciones comunes, por la preferencia que tienen de algún

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59

aspecto relacionado con la sociedad. Estas acciones poseen unas características específicas que se enuncian seguidamente:
o Preferencia en cuanto a dividendos. Se refiere a la participación de las acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. La preferencia en cuanto a dividendos también puede clasificarse en los siguientes tipos:  Acciones preferentes acumulativas. Tienen la característica de no perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan preestablecido, aun cuando la sociedad no haya decretado reparto de dividendos para un ejercicio económico, por lo cual el dividendo que les corresponda, se acumula para ejercicios posteriores. 

Acciones preferentes no acumulativas. Por el contrario no tienen el derecho de acumulación de sus dividendos en el caso de que la sociedad no decrete dividendos en un ejercicio económico. Acciones preferentes participantes. Permiten la participación en un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos, una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes. Acciones preferentes no participantes. No tienen el derecho a participar en el monto que quede luego de cancelar los dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las acciones comunes.  

o Preferencia en cuanto a distribución y liquidación de activos. Se refiere al caso en que se decrete la disolución de la sociedad y la preferencia esta determinada por la reparticipación de los activos procedentes del proceso de liquidación. o Redimibles a opción de la sociedad. Este es un derecho que se reserva la compañía emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado, el cual es usualmente mayor al valor de la acción. En caso de redención, además de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este tipo de acción ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporción.

Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribución de dividendos. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores, las acciones comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus dividendos. Ahora bien el poseedor, de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento

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mayor. Además, con el privilegio de conversión de los accionistas asegura su participación en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad. 

El Superávit
Precisamente en relación a la operación de aumento del capital social, descrita anteriormente, encontramos el concepto de superávit, que se divide en dos grupos detallados a continuación.
y

Superávit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias obtenidas por donaciones, por operaciones con acciones de la propia empresa y por la revalorización de sus activos. Este superávit no se considera ganado, motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en efectivo. Generalmente el superávit pagado se suele utilizar para aumentar el capital social, mediante el reparto de dividendos en acciones; es decir, se les entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de superávit pagado. Las cuentas de superávit pagado se incluyen en el capital contable, dentro del grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto, se obtenga el capital pagado de la sociedad.

y

Superávit ganado: Esta parte del superávit se formará con las cuentas que se originan en las ganancias o pérdidas que provengan de las operaciones ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la sociedad tales como, compra venta de mercancía elaboración y venta de un producto, prestación de un servicio, etc. La segunda, denominadas extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizaría la empresa pero que no son propias de la actividad principal como podría ser el de una empresa industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos terrenos de su propiedad. 

RESERVAS DE PATRIMONIO
El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas, que representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algún fin específico y restringen el reparto de dividendos. Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes: a) b) c) d) e) f) Reservas legales. Reservas contractuales. Reservas estatutarias. Reservas voluntarias. Reservas para ampliaciones futuras. Reservas para acciones en tesorería.
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a) Reserva legal
Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el código de comercio en su articulo 262. Del citado artículo se distingue que la reserva legal tiene varias características:
y y

y

Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario no se creará reserva legal, es decir, si para un período se obtiene pérdida. El porcentaje mínimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en cada ejercicio se irá acumulando un 5% de las utilidades líquidas del período hasta llegar a ese 10%. No podrá ser utilizado el fondo en la colocación de acciones u obligaciones de la compañía o en activos propios.

b) Reservas contractuales
Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de reservas esta ligada a la creación de un fondo.

c) Reservas estatutarias
Están compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la empresa, por lo cual pueden tener diferentes fines.

d) Reservas voluntarias
Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o extraordinarias. Un ejemplo, puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de capital social, por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea de accionistas.

e) Reservas para ampliaciones futuras
Están relacionadas con la ampliación de activos que estén destinados para actividades productivas tales como plantas industriales o también las instalaciones administrativas. Luego de la creación de la reserva, debe segregarse el efectivo necesario mediante un fondo para cumplir con el objetivo de la reserva.

f) Reservas para acciones en tesorería
Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que fueron readquiridas por la sociedad.

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En relación a la cuenta de reservas de patrimonio, a continuación se mencionan las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998). Se carga por:
y

Disminución constituidas

y eliminación de cualquier tipo de reservas previamente

Se acredita por:
y y

Creación de la reserva legal establecida por el Código de Comercio. Constitución o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida anteriormente. 

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Este rubro del patrimonio proviene de la acumulación de las utilidades obtenidas en cada ejercicio económico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la inversión de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio. Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una empresa, logrados a lo largo de su existencia, menos las pérdidas obtenidas y que se originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada período. El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o pérdidas netas obtenidas por el negocio. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:
y y y y y

El registro de pérdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio económico. Por la creación de las reservas con diferentes objetivos. Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa. Por la corrección de utilidades de ejercicios anteriores. Por la capitalización de parte del saldo para la emisión de nuevo capital.

Se acredita por:
y y y y

El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio económico. Por la liberación de reservas por acciones en tesorería. Por la liberación de otras reservas. Por la corrección a las utilidades de ejercicios anteriores.

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Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor como consecuencia de pérdidas recurrentes, la denominación de este saldo pasa a ser déficit. Cuando su saldo es deudor, significa que las pérdidas acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. En el caso de que una empresa presente la pérdida de un tercio de su capital, está establecido en el artículo 264 del Código de Comercio, que se debe convocar a una reunión de socios con el propósito de tomar alguna de las siguientes opciones:
y

Reintegrar el capital social. Tal opción implica que los socios aporten efectivo para reponer el déficit acumulado. Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social será el monto al cual quedó reducido por efecto del déficit acumulado. Liquidar la sociedad. Esta decisión, supone extinguir el capital social y en consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros.

y

y 

REGISTRO EFECTO DE LA INFLACIÓN
Se entiende por inflación, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios, incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda. La inflación es la variación de precios en la economía, es decir, en qué porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los precios en un período de tiempo determinado. En efecto la inflación es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en duda el supuesto básico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco . La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la economía, por cuanto un Bien que hace un año fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenómeno hace que los valores en libro de los bienes, no sea comparables entre diferentes períodos, condición ésta que es indispensable para los estados financieros. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el Índice de Precios al Consumidor (IPC), que permite comparar los precios entre un año y otro. Para realizar los cálculos referidos al ajuste por inflación es necesario considerar los siguientes conceptos:
y

Cesta de bienes y servicios. Que representan el conjunto de bienes y servicios de la economía a nivel del productor, mayorista y consumidor.

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y

y

Índice de laspeyres. Se utiliza para calcular el Índice de Precios del Consumidor, ponderando los precios a una fecha determinada, utilizando cantidades de un período base. Factor de corrección. Es la división de dos índices de precios, sirve para reexpresar una cifra histórica o cifras reexpresadas en años anteriores.

Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos períodos, después de realizado esta compleja labor una formula muy simple proporciona el índice del mes. Para obtener el correspondiente a un mes (podría ser trimestral, anual de una o más décadas, etc.) La fórmula es la siguiente:

El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitución, pero existe una pérdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflación. Para realizar los ajustes por inflación en los estados financieros se deben distinguir dos tipos de partidas en los mismos, por un lado las partidas monetarias y por otro lado las no monetarias, que a continuación se exponen en detalle. Partidas monetarias Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la economía y por ello no están protegidas contra los efectos de la inflación. Están constituidas por efectivo, deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias, siendo independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general Partidas no monetarias Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en términos de la unidad utilizada como signo monetario de la economía en la cual se desarrolla una empresa. De acuerdo a la anterior diferenciación es importante definir cuáles son las partidas que deben reexpresarse en los estados financieros, a continuación se detallan cada una de ellas.

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Partidas que se reexpresan
y

Activos monetarios. Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrínseco en períodos de inflación por lo que deben ser ajustadas por inflación para expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta reexpresado en la contabilidad histórica. Estas partidas permiten efectuar las siguientes operaciones:
o Ajuste del costo. o Ajuste de la depreciación acumulada y gastos por depreciación.

y

Pasivos no monetarios. Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es decir, se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. Partidas patrimoniales. Esta partida se actualiza este rubro por el método nivel general de precios, las reglas para su ajuste son las siguientes.
OPERACIÓN VARIABLE Por aporte de accionistas FECHA DE ORIGEN Debe actualizarse desde la fecha que se da el aporte o la actualización No se actualiza y debe eliminarse la reevaluación por el capital social que fue emitido Debe tomarse como fecha de origen para las utilidades la fecha en que se generan y no el momento de su capitalización Debe tomarse como fecha de origen la disminución del déficit acumulado

y

los

Capitalización de una reevaluación

Incremento de Capital

Capitalización Utilidades

de

Disminución de Capital

Disminución del déficit acumulado

y

Partidas no monetarias del estado de resultados. Dentro del estado de resultados, las partidas no monetarias están formadas por aquellas que se derivan de partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de ventas de los productos vendidos, el gasto por depreciación del ejercicio y otras partidas monetarias. El cálculo del costo de ventas se efectúa por medio de la formula que establece: Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final

y

Partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores. También se deben reexpresar aquellas partidas monetarias del estado de resultados que fueron realizadas en fechas anteriores, con la finalidad de tenerlas como punto de referencia y comparación.

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Lectura Complementaria Unidad 1

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Por: Giovanny E. Gómez Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período La utilidad de la información contable La información presentada en los estados financieros interesa a: La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Clasificación Los estados financieros básicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situación financiera El estado de flujos de efectivo Responsabilidad Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración, revisión y elaboración.

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Balance general Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
o Contador o Revisor fiscal o Gerente

Tomado de: Gestiopolis. Por: Geovanny Gómez. Disponible en: www.gestiopolis.com

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Unidad II EL ESTADO DE RESULTADOS

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Se debe hacer todo tan sencillo como sea posible, pero no más sencillo . Albert Einstein

La consolidación e interpretación del Estado de, así como los otros estados financieros, supone necesariamente la expresión de información de forma tal que pueda ser comprendido y ser eficiente para la correcta toma de decisiones; la meta es precisamente hacerlo lo más sencillo posible, pero no más de lo necesario. Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de las cuentas necesarias para elaborar el Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas, como también se conoce.

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El estado de resultado o estado de pérdidas y ganancias es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio. Este se realiza con el fin de saber cuales fueron las utilidades en un período determinado. El éxito de un negocio se juzga principalmente a través de sus ganancias, no únicamente por cuantía, sino también por la tendencia que manifiestan. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se llama pérdida neta. Este Estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una opinión sobre el progreso de la compañía y la eficiencia de los administradores. Puede presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de préstamos para que aquellos puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancias de la compañía solicitante. Los inversionistas pueden valerse de dicho estado para decidir la conveniencia de adquirir, conservar o disponer de los valores emitidos por la sociedad (sus acciones). El cálculo de la utilidad o pérdida de una empresa en un período determinado es un proceso complejo que requiere aplicar diferentes juicios y estimaciones que pueden estar sujetos a diversos factores. En este sentido es necesario que se identifiquen los siguientes conceptos fundamentales dentro del Estado de Resultados.
y y y y

Ingresos operacionales Costos de ventas Gastos de operación Otros ingresos y egresos

INGRESOS OPERACIONALES
Los ingresos operacionales son los ingresos que se generan como producto de la venta de bienes o de prestar servicios, relacionados con el objeto de la empresa, de ahí que se pueda hablar de dos tipos de ingresos operacionales, a saber:
y y

Generados por la venta de bienes Generados por a prestación de servicios

No obstante, también se debe hacer una distinción en relación a los tipos de empresas que pueden generar estos ingresos operacionales, por ello a continuación se detallan cada una de ellas.
y

Empresas manufactureras. Estas empresas generan sus ingresos operacionales a través de la venta de productos elaborados por ella misma, mediante la producción o la fabricación.

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y

Empresas comercializadoras. Obtienen sus ingresos operacionales a través de la venta de bienes que adquieren de terceros, sin incorporar mayores procesos de transformación, más allá del empacado para su posterior distribución y venta. Estas son las empresas que generalmente manejan los inventarios de mercancías. Empresas de servicios. Estas son empresas que obtienen sus ingresos operacionales como producto de la prestación de un servicio. Empresas con actividades especializadas. Pueden tener diversas formas de obtener sus ingresos. Entre ellas podemos mencionar las siguientes:
o Entidades financieras. Estas entidades obtienen sus ingresos a través del cobro de intereses sobre los capitales entregados en préstamo. o Empresas de telecomunicación. Estas obtienen sus ingresos de la prestación de un servicio al ofrecerle espacios publicitarios a anunciantes o clientes. o Empresas de actividad extractiva. Estas empresas perciben sus ingresos como producto de la venta de bienes que obtienen de la naturaleza, es decir de materia prima, que otros utilizaran para la producción de otros bienes. o Empresas de alta tecnología. Estas empresas obtienen sus ingresos tanto de la venta de bienes como del préstamo de servicios.

y

y

Ya abordadas las diferentes clasificaciones acerca de la obtención de los ingresos operacionales, se pueden identificar las principales operaciones que se pueden registrar en el Estado de Resultados. Seguidamente de enunciaran y detallaran. a) Ventas b) Devoluciones sobre ventas c) Descuentos y rebajas sobre las ventas

a) Ventas
El saldo de las ventas está compuesto por el valor de las mercancías vendidas o de los servicios prestados a los clientes. Para identificar los momentos en que los ingresos operacionales, producto de una venta se realizan, es necesario conocer las condiciones a partir de las cuales éstas se puedan generar. A continuación se exponen las diversas condiciones en relación a esta partida.
y

Intercambio de valores. Esta circunstancia se genera cuando en una transacción de venta, cada parte entrega a la otra, un valor determinado. Esto se reconoce en los registros contables a través de las ventas.

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y

Entrega de un bien o prestación de un servicio. Este es el momento en el que se entrega formalmente el bien o se presta el servicio, generándose efectivamente la venta. Para ello es importante llevar los controles adecuados que permitan constatar que el bien o el servicio realmente fue entregado. Reconocimiento de un derecho. Esta condición se da cuando el cliente registra de forma contable el monto relativo a la deuda que contrajo, a través de un formulario denominado Informe de recepción, o a través de la firma de la factura.

y

Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:
y y

Las correcciones o ajustes que se deriven de errores en el registro de las ventas. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por su cierre contra la cuenta de ganancias y pérdidas

Se acredita por:
y y

El valor de las ventas realizadas a los clientes durante un ejercicio económico. Ajustes que sean producto de las correcciones a las ventas previamente registradas.

b) Devoluciones sobre ventas
Esta operación se genera cuando el cliente decide por alguna razón devolver parte de los bienes que le fueron vendidos. En este caso la cuenta debe ser manejada aparte y no cargarse directamente en la cuenta de ingresos operacionales. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:
y y

El valor de las devoluciones de mercancías de los clientes Las correcciones o ajustes que se efectúen por error en el registro de los conceptos relacionados con la naturaleza de la cuenta.

Se acredita por:
y y

Los ajustes que se realicen a las cifras por errores en el registro de las devoluciones de los clientes. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de ganancias y pérdidas.

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c) Descuentos y rebajas sobre las ventas
Esta operación se efectúa cuando se realizan adquisiciones por una determinada cantidad o como estímulo para las ventas. En el caso de hacer un descuento o rebaja durante la venta, el registro que se debe realizar es por el precio del artículo o servicio, menos los descuentos o rebajas otorgados. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:
y y

El valor de las rebajas y descuentos que se otorgan a los clientes. Los ajustes que se efectúen por error en el registro de los conceptos relativos a la naturaleza de la cuenta.

Se acredita por:
y y

Las correcciones o ajustes que se efectúen a las cifras por errores en el registro de las rebajas y descuentos. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de ganancias y pérdidas.

COSTOS DE VENTAS
Esta operación dentro del estado de resultados está compuesta por todas aquellas erogaciones o desembolsos que son necesarios para que se obtengan los ingresos en una empresa. En este sentido es preciso acotar que, la generación de un costo está relacionada con un ingreso representado por las ventas; así, cualquier empresa debe estar en la capacidad de separar adecuadamente las partidas de costos, que son necesarias para generar sus ingresos. Los costos también pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza con que se realiza el desembolso, seguidamente se identifican los tres tipos de costos que se conocen.
y y y

Costos de los servicios prestados. Costos de los productos vendidos. Costo de producción y ventas

Para calcular el costo de ventas se utilizan las siguientes fórmulas: Para empresas comercializadoras:
Costo de ventas = Inventario inicial + Compras de mercancías ± Inventario final

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Para empresas manufactureras:
Costo de producción y ventas = Costo de producción +- Variación de inventarios

De todo lo expuesto anteriormente, surge la necesidad de diferenciar los conceptos de costo y de gasto, para ello se exponen algunos criterios a continuación: Diferencias Costo Gasto Permite la obtención de un No están relacionados con ingreso. Distinguiéndose los ingresos dos rubros: operacionales, pero son o Los costos fijos. Que necesarios para que la son independientes del empresa pueda ejercer volumen de funciones. Estos también producción y ventas. se diferencian en dos o Los costos variables. tipos: Están directamente o Gastos de relacionados con los administración. ingresos obtenidos o Gastos de ventas

A continuación se detallaran las cuentas referidas a los gastos.

GASTOS DE OPERACIÓN
Estos gastos están relacionados con los desembolsos que se hacen para el funcionamiento de la empresa, y se pueden originar por diferentes conceptos, se denominan así, porque son los que permiten que la empresa se mantenga operativa, es decir, en funcionamiento. Los orígenes de esta operación radican en alguna de las siguientes opciones:
y y y

Distribución del costo de un activo Valuación de un activo Recepción de bienes o servicios mediante: o La adquisición de un pasivo o Desembolso de efectivo

Así mismo, es necesario exponer que existen dos rubros dentro de los gastos de operación, estos son: a) Gastos de administración b) Gastos de ventas

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a) Gastos de administración
Los gastos de administración están referidos a todos aquellos que se relacionan con el manejo y control de una empresa, es decir, con su administración. A continuación se enuncian algunos de los conceptos ,más comunes relacionados a esta cuenta:
y y y y y y y y

Salarios del personal administrativo Gastos de representación Honorarios profesionales Gastos de depreciación edificio administrativo, mobiliario y equipo de oficina. Suscripciones de revistas Suministro de oficina Alquiler de oficina Otros

b) Gastos de ventas
Estos gastos se asocian a las actividades que realiza el área de ventas. Entre los principales conceptos asociados a esta cuenta tenemos:
y y y y y y

Gastos de salarios del persona de ventas Gastos de depreciación equipo de ventas, vehículos de reparto Comisiones de vendedores Gastos de publicidad Gastos de patentes de industria y comercio Gastos de embalaje

OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Este concepto está representado por partidas que no estén relacionadas con los ingresos, costos y gastos operacionales, pero que deben ser presentadas en el estado de resultados. Sus principales rubros son:
y

Intereses ingresos o intereses gastos. Este rubro está conformado por operaciones que se realizan con instrumentos financieros, con el fin de invertir o colocar parte de sus excedentes de efectivo. El registro contable será de intereses ingresos cuando una empresa invierta con el fin de obtener intereses a partir de una colocación. Por otro lado el registro contable será de intereses gastos cuando la empresa reciba algún financiamiento por parte de una entidad financiera. Diferencias cambiarias, ingresos o egresos. Esta partida se genera por la tenencia de activos y/o pasivos en moneda extranjera, que según la normativa legal, deberán ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha de entrega del balance general. Otros. En esta partida se pueden registrar las siguientes cuentas:

y

y

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o o o o

Pérdidas por cuentas incobrables Ganancias o pérdidas en ventas de activos fijos Amortización, plusvalía Pérdidas no cubiertas por seguros

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Lectura Complementaria Unidad 2

CONFIANZA EN LA INFORMACIÓN CONTABLE Por: Maria Elizabeth Cardona

Más que ser un simple fracaso empresarial, el colapso sucedido con varias multinacionales como Enron, Worldcom y otras grandes más, atentaron contra el crecimiento de los mercados financieros : La Confianza. Estos hechos alcanzaron connotaciones globales y ponen en entredicho la credibilidad de instituciones de gran renombre como lo fueron las firmas de auditoria y de los prestigiosos analistas de bolsa, quienes no tuvieron medida al momento de dar sus pocos confiables dictámenes. Lo que en realidad asombra es el uso poco ético de los administradores y contadores que no midieron las consecuencias que esto acarrearía, además de las perdidas financieras se ha perdido lo más importante para participar de el mercado, la confianza; obligando a los entes encargados de crear nuevas normas que regulen tanto los informes cómo la profesión. La implementación de nuevas normas como los Estándares internacionales de Contabilidad que trae consigo la globalización es en buena medida una alternativa de generar confianza entre los mercados bursátiles. La contaduría pública es una profesión multidisciplinaria, que goza de ser complementada por el derecho, la economía, la administración, las matemáticas y otras ramas del conocimiento, que en ningún momento la hace dependiente de ninguna de ellas, dándole al contador público idoneidad para desempeñarse como gerente, administrador, asesor, auditor, revisor fiscal y demás cargos ya que es el ser critico y objetivo de la empresa, la persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto neutro, de él depende que la información que se presenta, sea veraz y además que las decisiones que toma la alta gerencia sean las más convenientes y acordes a la realidad financiera de la compañía, tiene el privilegio de dar fe pública que lo compromete con la empresa, el gremio, su comunidad y el estado. La Auditoria consiste en verificar que la información financiera, operacional y administrativa que se presenta sea confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y

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reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera obteniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos. Pero por el contrario parecería que en la información contable hoy en día surgiera un ambiente de duda y no el que inicialmente genera, La contabilidad en general esta desgastada, ha ido perdiendo su característica principal que la diferencia de otras ciencias y que sin duda ésta era la prueba para tomar ó no decisiones, en las cuales esta en juego un valor invertido, una ganancia esperada, una decisión tomada, un empleo. Casos como le sucedido con el gigante de la eléctrica Enron, Worldcom, Tyco etc sacan a la luz publica los casos de corrupción practicados por estas multinacionales, sin medir el daño que causarían tanto a ahorradores que veían en sus estados financieros una empresa sólida con magnificas rentabilidades una buena opción de invertir sin mencionar la cantidad de trabajadores que serian despedidos y el daño tan grande hecho a la credibilidad de la información financiera, poniendo en crisis la realización de negocios ya que se generan en un ambiente caracterizado por las dudas, por una incertidumbre creciente surgida de las manipulaciones de la información con base en la cual los inversionistas tomaran sus decisiones. Esta crisis tiene un origen ó lo tenia desde un principio y con el tiempo se ha convertido en una gran depresión, la flexibilidad de las normas que cada país adopta de acuerdo a su entorno, no crea un ambiente confiable para otro país que quiera venir a invertir, las auditorias realizadas por contadores que en su afán de independizarse de una normativa profesional trabajan a su amaño ó al de sus intereses, entonces se deberán adoptar ejemplares sanciones contra firmas contables de prestigio mundial y por que no establecer tribunales éticos para sancionar un ejercicio profesional de dudosa moralidad. Debido a los casos presentados en Estados Unidos y en Europa se produjo un consenso sobre la necesidad de una acción legislativa fuerte y rápida, dando lugar al fortalecimiento de normas que controlan y endurecen el control interno y que ya muchos países lo están también haciendo, como la ley emitida por el congreso de los E.U. Conocida como la Ley de Sarbanes Oxley del 2.002, para proteger a los inversionistas, con la cual crearon un nuevo organismo supervisor de la contabilidad, una reforma a la contabilidad corporativa, la protección del inversionista y se aumentaron las penas criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores. El conocer de una ley de otro país nos crea la necesidad de aprender de ella y que de una u otra forma ésta tendrá incidencia en nosotros. Otra buena alternativa para combatir la corrupción es la Auditoria Forense, ya que va acompañada de un dictamen hecho por un experto ante los jueces dando opiniones de mucho valor las cuales facilitan el actuar de la justicia, ya que muchos casos de corrupción y fraude se han descubierto, y esta no se

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limita solo a los hechos administrativos sino también a lo profesional. La estructura económica de los países, especialmente en América Latina está conformada en su mayoría por pequeñas y medianas empresas que son el eje fundamental de la actividad económica; En Colombia las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) son un renglón importante en la economía , ya que son la mayor generadora del empleo y la riqueza, representando el 94% de las empresas del país y ocupando el 65% de los empleos.

Alrededor de ellas se debe crear un entorno empresarial dinámico, donde las empresas crezcan e innoven y se conviertan en los motores que impulsen la creación de nuevos empleos. la creación de normas internacionales que sirvan de estándares a todas las empresas de los países, ya sean grandes, medianas o pequeñas. crean una cultura en cada nación sobre la necesidad que tienen de asumirlas y adaptarlas a las necesidades de las empresas, descubrir sus ventajas y participar de una economía de mercados, obligando a que cada país deba participar en esta nueva estructura de una forma abierta, en condiciones de transparencia que garanticen el libre flujo de información y de la riqueza. Tomado de: Gestiopolis. Por: Maria Elizabeth Cardona En: www.gestiopolis.com

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Unidad III EL FLUJO DE EFECTIVO

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Un hombre verdaderamente rico, es aquel cuyos hijos corren a sus brazos aun cuando tiene las manos vacías. Anónimo

El efectivo es una de las partidas del activo más importantes y delicadas dentro del ejercicio del registro contable, sin embargo, el profesional que ejerza su manipulación o bien deba tomar decisiones al respecto no podrá perder de vista que la dignidad humana está por encima de las posesiones materiales. Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de las cuentas presentes en el Estado de Flujo del Efectivo, así cómo cuáles son sus tipos e interpretaciones.

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El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un período contable o fiscal. El propósito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar e forma comprensible la información pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un período, es decir, ofrecer una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad. En este sentido se podría decir que la finalidad de este Estado es evaluar: la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo; la habilidad de la empresa para cumplir con sus necesidades de financiamiento; las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. El Estado de Flujos de Efectivo se diseña con el propósito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio, tales como la venta de activos no circulantes, obtención de préstamos y aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos. Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos específicos de ahí que los flujos de efectivo en el estado de flujo de efectivo, se agrupen en tres categorías:
y y y

Actividades Operativas o actividades de operación Actividades de Inversión Actividades Financieras o de financiamiento

ACTIVIDADES OPERATIVAS
Las actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen las utilidades y otras actividades que no son de inversión o financiamiento, estas se pueden diferenciar en tres rubros:
y y y

Efectivo recibido de clientes. Efectivo pagado a proveedores. Efectivo pagado por intereses, etc.

Se carga por:
y y y y y y

Ingresos en efectivo por ventas al contado de bienes o prestación de servicios Cobros a clientes por ventas al crédito de bienes y servicios Ingresos en efectivo por reclamos sobre pólizas de seguros. Reembolsos de impuestos, a menos que puedan identificarse con actividades de financiamiento e inversión. Ingresos por contratos mantenidos para fines comerciales. Otros ingresos relacionados con la operación del negocio.

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y

Intereses y dividendos recibidos

Se acredita por:
y y y y y y y

Pagos a proveedores de bienes y servicios. Pagos a y en nombre de empleados Pagos en efectivo de primas sobre pólizas de seguros Pagos de impuestos a menos que puedan identificarse con actividades de inversión y financiamiento. Pagos por contratos mantenidos para fines comerciales. Otros gastos relacionados con operaciones. Pago de Intereses sobre préstamos o deuda emitida

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Las actividades de Inversión son las generadas por transacciones de activos de largo plazo e inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo, entre estas se pueden diferenciar en dos rubros:
y y

Ventas de activos fijos. Adquisición de activos fijos.

Se carga por: Ingresos por venta de Activos de largo plazo o inversiones (acciones, bonos, etc.) Ingresos por cobros de sumas principales de préstamos y anticipos otorgados. Ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o los ingresos se han clasificados como actividades financieras. Intereses y dividendos recibidos

y y y

y

Se acredita por:
y y y

Pagos para adquirir inversiones (acciones, bonos, etc.) o activos de larga duración. Sumas anticipadas a prestatarios y prestamos otorgados. Pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o los ingresos se han clasificados como actividades financieras.

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ACTIVIDADES FINANCIERAS O DE FINANCIAMIENTO
Actividades de Financiamiento o Financieras comprenden transacciones resultantes de financiación con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio o aportes de los propietarios o accionistas.
y y y

Préstamos públicos. Emisión de acciones. Pago de dividendos.

Se carga por:
y y y

Estas incluyen transacciones resultantes de financiación con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio Entradas por endeudamiento de corto y largo plazo (prestamos recibidos, por emitir obligaciones, etc.). Efectivo recibido de los propietarios (por ejemplo: emisión de acciones, aportes de capital)

Se acredita por:
y y y y

Pagos del principal de Préstamos recibidos o de pagos por deuda emitida. (el pago de intereses debe revelarse por separado) Pagos a propietarios, tales como dividendos, retiros de capital (comerciante individual) o disminuciones de capital. Pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento financiero. Pagos de intereses sobre préstamos recibidos o sobre deuda emitida

Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo Entre los principales objetivos del Estado de Flujo de Efectivo tenemos: Proporcionar información apropiada a la gerencia y otros usuarios internos, para que ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden a gerenciar la empresa. Facilitar información financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus políticas de operación y financiamiento. Mostrar en qué se ha estado gastando el efectivo disponible, que podría generar descapitalización de la empresa. Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Conociendo que estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa.

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y

Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias. Promover la contabilización adecuada de los datos. Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa. Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar:
o La predicción de flujos de efectivo futuros o La evaluación de la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo o Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos o La determinación de la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen.

y y y y

No obstante, lo dicho anteriormente, es importante precisar que el control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad que ocurran errores o fraudes. Algunas medidas del control interno del efectivo son tomar todas las precauciones necesarias para prevenir los fraudes y establecer un método adecuado para presentar el efectivo en los registros de contabilidad. Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la función de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las recepciones de efectivo deben ser registradas y depositadas en forma diaria y todos los pagos de efectivo se deben realizar mediante cheques. Importancia del Estado de Flujo de Efectivo La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una cuidado contabilización sa de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido. La administración del efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad. El control de contabilidad es necesario para dar una base a la función de planeación y además con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o hurtados. La administración es resp onsable del control interno es decir de la protección de todos los activos de la empresa. El efectivo es el activo más líquido de un negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el di ero de la n compañía para uso personal.

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La importancia del Estado de Flujo de Efectivo mantiene relación directa con los usuarios y la utilización que de dicho estado financiero efectúan estos, ya sean usuarios internos o externos. Unos ejemplos de su importancia son los siguientes:
y

Es usado por los prestamistas y/o acreedores para determinar la capacidad de pago de los deudores o potenciales deudores. Es una herramienta útil, ya que descubre los aspectos que le pueden estar causando problemas de liquidez. Sirve para identificar daños en un negocio por mal manejo del efectivo, por ejemplo, cuando utiliza efectivo para comprar materiales por sobre las necesidades normales o demanda de crecimiento (o sobre-inventariarse), o se le han incrementado sus cuentas por cobrar y no se han recuperado oportunamente. Permite identificar la principal actividad que financia el negocio y/o cuál es la actividad que más efectivo consume o utiliza.

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Dentro de la consolidación de los estados de flujo de efectivo existen dos conceptos fundamentales que a continuación se describen: Flujo de efectivo bruto o neto Como regla general, siempre se requiere la revelación de los flujos brutos en el Estado de Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. Para los activos y pasivos de rotación rápida, de importe elevado y de vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo están las cobranzas y pagos correspondientes a:
y y y

Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo. Préstamos por cobrar, y Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los tres meses.

Flujo de efectivo en moneda extranjera La empresa que convierte cuentas expresadas en moneda extranjera, o que tiene operaciones en el extranjero, revela en su Estado de Flujos de Efectivo y en su moneda, el importe equivalente a los flujos de efectivo extranjeros utilizando las tasas de cambio, en efecto, al ocurrir los flujos. En lugar de las tasas que realmente estaban en efecto al ocurrir los flujos se puede utilizar el promedio, adecuadamente ponderado, de las distintas tasas vigentes durante el ejercicio, si es que ello produce esencialmente los mismos resultados. El efectivo de las variaciones en las tasas cambiarias sobre los saldos tenidos en moneda extranjera se revela en el Estado
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de Flujos de Efectivo como un componente separado dentro de la conciliación para el ejercicio del cambio en el efectivo y sus equivalentes. Preparación del Estado de Flujo de Efectivo El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situación culminando con el incremento o disminución neto en efectivo. Las bases para preparar el Estado de Flujo de Efectivo la constituyen:
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Dos Estados de Situación o Balances Generales (o sea, un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del período al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo período. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.

Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las actividades de operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepción o desembolso del efectivo. Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las demás partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversión, tomando en cuenta que los movimientos contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparación de este estado.

Elaboración de un flujo de efectivo:

Para elaborar un flujo de efectivo, deberá hacerse una lista en la que se estime por adelantado todas las entradas y salidas de efectivo para el periodo en que se prepara el flujo, por lo que se deberán de seguir los siguientes pasos: 1. Establecer el periodo que se pretende abarcar. 2. Hacer una lista probable del ingreso del periodo determinado y después de registrar los valores de cada centro de costos se suman los valores y se obtiene el total. 3. Se enlistan las obligaciones que implican gasto de efectivo, sumando el valor de cada egreso para obtener el total. 4. Una vez que se han obtenido los totales de los ingresos y egresos, estos se restan para obtener el resultado. Si el resultado es positivo, significa que los ingresos son mayores que los egresos y por lo tanto existe un excedente, lo que indica que la empresa opera favorablemente. En caso contrario, el empresario deberá estudiar las medidas para cubrir los faltantes o prever los periodos en los que los resultados sean negativos, reflejándose estos datos en una partida llamada saldo a fin del periodo.

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5. Si se quiere trabajar el flujo de efectivo con mayor detalle, se puede emplear un saldo acumulado que es la suma del saldo obtenido en el periodo más el saldo del periodo anterior. Ejemplo de flujo de efectivo: 1 2 3 4

INGRESOS Refrescos 1,215.60 Leche 282.00 264.00 264.00 Leche Descremada 152.50 66.00 66.00 152.50 Galletas Pan 200.00 136.35 108.50 108.30 Tostadas Bebida Tampico Pan 250.00 215.00 264.00 263.50 Churros 45.00 45.00 45.00 45.00 Cereales Dulces 83.40 Tarjetas 152.00 Huevo 196.00 Varios 650.00 1,427.00 14.00 918.50 TOTAL DE 1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20 INGRESOS EGRESOS Ventas del día

2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90

TOTAL EGRESOS

DE

2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90 970.50 -228.75 372.90 459.70 970.50 741.75 1,114.65 1,574.35

SALDO A FIN DE MES SALDO ACUMULADO

Una vez que se elabora el flujo de efectivo, sirve para la toma de decisiones y poder controlar eficientemente a nuestra empresa para obtener mejores resultados.

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Lectura Complementaria Unidad 3 LOS CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO Existen cuatro principios básicos cuya aplicación en la práctica conducen a una administración correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios están orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el máximo provecho. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero. PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo". Ejemplo: - Incrementar el volumen de ventas. - Incrementar el precio de ventas. - Mejorar la mezcla de ventas (impulsando las de mayor margen de contribución). - Eliminar descuentos. SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo" Ejemplo: - Incrementar las ventas al contado. - Pedir anticipos a clientes. - Reducir plazos de crédito. TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero". Ejemplo:

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Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores. - Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa. - Hacer bien las cosas desde la primera vez (Disminuir los costos de no Tener Calidad). CUATRO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero". Ejemplo: - Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles. - Adquirir los inventarios y otros activos en el momento más próximo a cuando se van a necesitar. Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro, por ejemplo: Si se vende sólo al contado (cancelando ventas a crédito) se logra acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicación del segundo principio con el primero. En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no sólo el efecto directo de la aplicación de un principio, sino también las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo.
Tomado de: www.gestiopolis.com

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Unidad IV LAS MATRICES Y SUBORDINADAS

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Un poco de conocimiento que actúa es más valioso que mucho conocimiento ocioso. Jalil Gibran

En tiempos de globalización y aperturas económicas nos encontramos con una realidad cada vez más frecuente: la presencia de empresas multinacionales o trasnacionales, que ejercen operaciones en nuestros países, conocer cómo se realizan los registros contables dadas sus particularidades es una necesidad urgente. Esta unidad tiene como propósito ofrecerle al lector las definiciones y algunas características fundamentales de las matrices y subordinadas en nuestro país, si bien el tema no se trata en su máxima profundidad, lo que se presenta intenta dar herramientas básicas que le permita a nuestros futuros egresados actuar ante tal realidad.

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En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas sobre esta, las decisiones que se toman sobre la actividad económica de la organización depende de la composición del paquete accionario mayoritario es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relación empresarial fundamentada en una consolidación de actividades financieras.

MATRICES Y SUBORDINADAS
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control económico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aquella que carece de autonomía por el hecho de ser dominada por una matriz. Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos:
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y

Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias. Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las utilidades de la empresa, así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.

Las sociedades subordinadas no pueden poseer, bajo ninguna circunstancia, partes de interés o cuotas o acciones en las sociedades que las controlan económicamente, éstas pueden ser de dos tipos:
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Filiales. Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y administrativamente por la matriz en forma directa. Subsidiarias. Son aquellas cuyo control y dirección lo ejerce la matriz de forma indirecta a través de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algún vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.

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A continuación se presenta los diferentes elementos que condicionan la relación de control, que puede ser de índole económico, financiero y administrativo, de las empresas matrices con las subordinadas: Control económico. En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud, que pierde su autonomía, ya que las decisiones dependen de la matriz. Control financiero. Este resulta de la adquisición de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los
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intereses de la empresa subordinada que hacen que ésta pierda su autonomía en la toma de decisiones administrativas y financieras.
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Control administrativo. El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno, como el nombramiento de funcionarios o en la representación que se haga de la subordinada.

Para aclarar como se generan las relaciones entre las empresas para que se generen condiciones de matrices o subsidiarias a continuación se exponen un conjunto de ejemplos. Ejemplo A Si la sociedad Areluna Sport. S.A., posee el 75% del capital de otra, llamada Deportes Giruma y el 60% de otra llamada Pelotas Sport, entonces Areluna Sport S.A., es una matriz de Deportes Giruma y Pelotas Sport . Las sociedades Deportes Giruma y Pelotas Sport serán filiales de Areluna Sport. S.A, teniendo en cuenta que entre Deportes Giruma y Pelotas Sport no existe ningún vinculo. Ejemplo B Si la sociedad América Viva posee el 65% del capital de otra llamada Bombolones y esta última es dueña del 80% del capital de otra llamada Cambur Pintón, entonces América Viva es la matriz de Bombolones y Cambur Pintón, mientras que Bombolones será filial de América Viva. La sociedad Cambur Pintón será subsidiaria de América Viva.

CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La creación de vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos entidades jurídicamente independientes, que establece una relación de subordinación, supone entre sus obligaciones, la preparación de una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra. Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable. La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como: La inversión de la matriz en la subordinada. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Ventas y compras entre las compañías.
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Dividendos entre las dos empresas. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.

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Lectura Complementaria Unidad 4 CORPORACIONES MULTINACIONALES Por: Luisa Fernanda Gómez Las corporaciones multinacionales son las dedicadas al desarrollo de una actividad (es) en varios países, donde buscará mayor crecimiento de sus operaciones, una mayor expansión de sus actividades, teniendo como resultado importante el crecimiento económico, dado los bajos costos que permitirán bajos precios y una ampliación de su mercado. Definición Luego de la creación de las multinacionales se ha tenido controversias por las diferentes definiciones que se tienen de ella, algunos lo definen como toda empresa que mantiene operaciones económicos en más de un país; otros afirman que esta no se debe limitar sólo a que posea operaciones fuera de las fronteras, sino que debe además poseer capital y personal de diferentes países. Encontramos los diferentes tipos de corporaciones que existen que son: empresa etnocéntrica: se orienta a su nación y las filiales son controladas por la matriz, el sistema contable es de acuerdo a las prácticas utilizadas en el país de origen, existe un dominio permanente de la casa matriz; empresa policéntrica: se presenta una descentralización en la cual se permite el desarrollo de las prácticas contables de cada una de sus filiales de las cuales la matriz espera los rendimientos económicos; empresa geocéntrica: se diseñan sistemas de información contable que sean asequibles a los sistemas de todos los países relacionados en ella y se desarrolla en busca del beneficio de todos, su diseño se realiza tomando como base los sistemas de los países de mayor desarrollo y las normas internacionales. Necesidades y financiamiento Ya conocido un concepto generalizado de las corporaciones multinacionales, es debido saber cuáles son las necesidades que estas desarrollan y en qué forma se pueden financiar. Dentro de las necesidades encontramos la búsqueda de homogeneización en la manera de dirigir los recursos, el personal y la información financiera y en general el control de sus subsidiarias, generando un ambiente organizacional con eficacia, otra necesidad es crear unas buenas relaciones con los gobiernos de los países en los que se encuentren las filiales de la firma multinacional; demostrando los beneficios que esta genera, permitiendo un ambiente de confianza que facilitará el fácil acceso y distribución de sus productos .

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Por último la firma multinacional debe cumplir con diferentes rubros legales que permita el desarrollo de sus actividades y la creación de un grado de confianza de sus productos y en la información financiera que se presente a sus usuarios, la cual se caracterizará por su fácil comprensión pues se desarrollará en base al aspecto normativo de su país. Para poder desarrollar estas necesidades las multinacionales deben poseer una fuente de financiación que puede ser: Fuente norteamericana para la obtención de fondos Fuente internacional de fondos Fuentes locales de fondos en el exterior Otras fuentes extranjeras de fondos Desarrollo contable de las multinacionales y sus problemáticas: Mientras que las técnicas básicas de la contabilidad para las transacciones de negocios son las mismas sea cual sea el país en el cual el negocio es conducido, los problemas se presentan al aplicar esas técnicas a las operaciones extranjeras, las cuales no existen en las operaciones domésticas. Estos problemas crecen fuera de las siguientes condiciones, lo cual caracteriza las operaciones en el extranjero. Estas son: Distancia de la casa matriz Diferentes idiomas y las barreras resultantes para facilitar comunicaciones Diferentes leyes y sistemas legales Diferentes etapas de progreso en el arte de aplicar la contabilidad Diferentes prácticas de contabilidad Diferentes tipos de moneda. las

Distancia de la casa matriz: se presenta esta dificultad por la distancia entre la casa matriz y sus subsidiarias al momento de la recopilación de la información de los diferentes movimientos y transacciones realizados, que serán necesarios para la elaboración de los estados financieros; estos retrasos se verán reflejados en el momento de rendir los informes consolidados (IAS 27 Estados Financieros consolidados y contabilizados de las inversiones en las subsidiarias). En muchos casos las compañías matrices atribuyen el retraso en obtener los estados financieros de las subsidiarias extranjeras al hecho de que los contadores en algunos países no ponen tanto énfasis sobre los reportes periódicos como lo hacen los contadores en los países desarrollados. Diferentes Idiomas: Las leyes locales y el empleo de personal local hace necesario guardar registros contables de contabilidad en el lenguaje nacional y en la moneda nacional en la mayoría de los países, sin ser necesario guardar dicha información en otro idioma (idioma de la matriz o subsidiaria), ocasionando problemas en el momento de analizar e interpretar la información presentada por las diferentes empresas. Leyes Extranjeras: Cada país tiene sus propias leyes y agencias

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administrativas que regulan la contabilidad en ese país, por causa del enfoque que se le da a cada ley en su país de origen, lleva a los contadores a darle un manejo diferente a la profesión ya sea pensando en el bienestar de la compañía, del estado o de los socios. Por otra parte se da que en momento de elaborar los estados financieros no se cumpla con los requerimientos dados en cada país y pueda traer problemas en la empresa. Diferencias en las prácticas de Contabilidad aceptadas: Cuando una subsidiaria realiza sus estados contables, estos son realizados a las leyes de cada país; al momento de consolidar la información se pueden presentar ciertas dificultades. Cuando las diferencias son materiales las subsidiarias ajustan sus estados a las prácticas aceptadas seguidas por la casa matriz. Como ejemplo de estas diferencias podemos resaltar la depreciación acelerada a tasas mas elevadas que practican algunos países extranjeros, que las permitidas para propósitos de impuestos en otros países; otro ejemplo que podemos citar son las regulaciones del impuesto sobre la renta en Brasil, donde limitan la deducción por depreciación de los bienes muebles y no permite ninguna deducción por depreciación de edificios u otras mejoras de la propiedad. Algunas Compañías requieren que todas sus subsidiarias sigan sus mismos métodos de Contabilidad; es por esto que las compañías Multinacionales realizan un manual de contabilidad que proporciona un catalogo de cuentas, tasas estándar de depreciación y una serie de formas de reporte, permitiendo todo esto que se pueda comparar la Contabilidad y los costos entre los países; llegando a existir alguna desviación que fuere necesario para acatar las leyes locales. Modo de asegurarse un personal contable competente en el extranjero: Lo que se cree mas apropiado es que el aspecto contable de cada subsidiaria este a cargo de un contador del mismo país, pero muchas compañías multinacionales no lo creen así y se han puesto en la función de enviar personal local de la casa matriz a que desempeñen estos cargos en las diferentes filiales que poseen. En la búsqueda de tener mayor confianza y credibilidad de las transacciones y movimientos realizados por cada subsidiaria la casa matriz opta por aplicar algunas de sus prácticas en los otros países, a veces sin ser concientes de que esto puede traer consecuencias administrativas y legales a sus subsidiarias; es por esto que lo mejor es capacitar al personal extranjero para que realicen sus funciones asemejándose a lo que desea la sede principal, pero proporcionalmente el desarrollo de estos países. Problemas de contabilidad debidos a las diferencias de las monedas : dada la devaluación que presentan unas monedas frente a otras, en algunos casos cuando se convierte la moneda extranjera a la local se puede pasar de tener ganancia a tener perdida. Lo que muchas multinacionales no comprenden a veces es que las márgenes

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de utilidad que son satisfactorias cuando son medidas en moneda local, pueden no ser los más adecuados para compensar la devaluación y de ese modo mantener el capital de trabajo y su capacidad productiva. A pesar de la importancia adquirida por las corporaciones multinacionales a través de los últimos años, ellas se sienten un poco vulnerables en cuanto a la competitividad no porque carezcan de buenos productos, precios, estadísticas, sino por las dificultades presentadas en cuanto a la normativa contable, teniendo esto una influencia importantísima en la calidad o importancia de los estados financieros. En la implementación de las corporaciones multinacionales, la profesión contable juega un papel fundamental debido a la necesidad de tener informes financieros útiles y claros tanto para los usuari s locales, como para los o usuarios extranjeros. Presentándose esta apertura económica, los contadores deben ser cada día mas eficientes y especializados, ya que se incrementa cada vez más la competencia siendo esto un punto a favor para las corporaciones multinacionales. Bibliografía Jarne Jarne, José Ignacio. Otros análisis internacionales de la calidad de la auditoria empresarial. Revista: Legis de contaduría y auditoria No 17(enero -marzo de 2004). Pág. 26-66. Mejia Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Contaduría internacional aproximación a los estándares internacionales.2005. Comercio internacional, introducción al mundo de la empresa multinacional. Editorial: Prentice / Hall internacional. 1997 Tomado de: Gestiopolis. Por: Luisa Fernanda López. Disponible en: www.gestiopolis.com

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

BRITO, J. (1994) Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores. CASHIN, J y LERNER J. (1990) Contabilidad I. México: Editorial Mc Graw ± Hill. CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana. DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS 1999. Madrid Editorial Cultural ECHEVERRIA, M. www.gestiopolis.com (2006) El Estado del Flujo de Efectivo. Disponible en:

FELIZ, I. (2006) Ciclo Contable y sus Procedimientos aplicados a la empresa, Sociedad de Capital Disponible en: www.monografias.com GÓMEZ, G. (2006) Disponible en: www.gestiopolis.com

MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana. REDONDO, A. (1992) Curso Práctico de Contabilidad general y superior.(3a. Ed) Caracas-Venezuela. Centro contable Venezolano. www.gestiopolis.com www.redcontable.com

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