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NIA 300

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de


EEFF. Habla de la planificación de la auditoría de EEFF. (Específicamente
de eso). A partir de la NIA 300 se comienza a hablar de la planeación de la
auditoría.

¿De qué habla la norma acerca de lo qué es la planificación de


auditoría?

La estrategia global y el plan de auditoría. (Documentos base). La norma se


enfoca en estos dos aspectos primordiales (estrategia global y el plan de
auditoría/el plan detallado).

¿En qué momento se desarrolla la planificación según lo que dice la


norma?/ ¿Desde qué momento y hasta qué momento se hace la
planificación de la auditoría?

Desde el momento en que finaliza la auditoría anterior, hasta el momento en


que se cierra la auditoría.

La planificación no se ejecuta solo al inicio de una auditoría. Cuando se


planifica una auditoría de EEFF, cuando se ejecuta una etapa de planificación,
la planificación no solo se realiza al inicio de un proceso, sino que se va
ejecutando reiteradamente durante toda la vida útil/ejecución del proceso
porque, por ejemplo, yo puedo planificar hoy que voy a auditar el área de
efectivo y que en los activos nada más voy a auditar efectivo e inventario, pero
resulta que mientras estoy haciendo la auditoría me encuentro que había una
cuenta por cobrar que no estaba recordada, que no estaba contabilizada y que
era una cuenta por cobrar significativa, entonces esto automáticamente afecta
la valoración de riesgo porque si to inicialmente habla determinado que los
riesgos de la empresa eran bajos, que la probabilidad de que se encontraran
incorrecciones materiales en los EEFF era baja y resulta que realizando la
auditoría si encontré una incorrección material, automáticamente eso va a
modificar la valoración de riesgo inicialmente realizada. Al modificar esa
valoración de riesgo, automáticamente se modifica la planificación y por lo
tanto si eso ocurrió a mitad de auditoría, se tiene que modificar toda la
planificación y todo lo que previamente había establecido. La planificación es
un proceso continuo.

Esta nia está orientada hacia las auditorías recurrentes más que hacia
auditorías iniciales.
¿Qué se hace durante la planificación? ¿En qué consiste? ¿Por qué el
proceso de planificación es tan importante?

A pesar de que la norma establece dos documentos base: estrategia global y


plan detallado. No significa que solo se hacen esas dos cosas.

Cuando se hace una planificación: Se ejecuta la valoración de riesgo,


tomando en cuenta los riesgos de auditoría, los diferentes componentes de
riesgo que hay. El auditor determina que si tiene un riesgo de incorrección
material porque el riesgo de control fue alto, el riesgo de inherente es alto, el
auditor no se puede permitir un riesgo de detección alto, debe ser bajo, lo que
quiere decir que se tienen que hacer un mayor número de pruebas, las
muestras no debe ser pequeñas, deben ser más amplias, debe obtener más
evidencia de auditoría.

Inicialmente en la planificación el auditor pudo haber determinado en su


valoración de riesgo que el riesgo de control era bajo, el inherente era bajo y
podía tener un riesgo de detección un poco más alto, no hacer tantas pruebas
de auditoría. Pero resuelta que esa fue una valoración que se hizo en base a
unos procedimientos previos (al inicio) y luego cuando se está ejecutando la
auditoria se consiguen errores que no se habían tomado en cuenta. Entonces
se debe modificar la valoración de riesgo.

 Facilita la asignación del equipo: durante la planificación cuando yo


determino que es lo que voy hacer "se va a revisar efectivo e inventario"
(eso lo determine al inicio) entonces como solo se van a analizar
pequeñas áreas puedo llevarme dos personas para realizar la auditoría,
si hay una modificación posterior a la planificación y necesito más
personal, se agregan.
 Ayudar a identificar y resolver problemas potenciales: dificultades
significativas. Hacer evaluaciones de los procesos de control interno
dentro de la organización.
 Organización del encargo de auditoría: va de la mano con respecto de la
dirección de una auditoría. Dirigir la auditoría, que, como y quienes lo
van hacer.

¿Qué es la estrategia global de la auditoría, que es el plan detallado y


cuál es la diferencia entre uno y otro?

En la estrategia global se resume todo lo que es la planificación.


¿Qué es la estrategia? Acciones a ejecutar en función de lograr los objetivos.
En las auditorías la estrategia global de la auditoría implica las diferentes
acciones o los diferentes recursos que se van a necesitar para poder dar
viabilidad al servicio de auditoría que se va a planificar quiere decir que dentro
de la estrategia global quedará dicho, por ejemplo:
 La cantidad de personas que voy a necesitar.
 La valoración de riesgo.
 El tiempo, la duración de la auditoria.
 El número de visitas.

Normalmente el auditor planifica realizar dos visitas de auditoría, pero hay


autores/auditores que hablan de 4, pero como tal en la ejecución son 2:

La visión de los que tienen 4 visitas:

La primera visita (visita inicial/preliminar): es cuando el auditor va hasta


la empresa y comienza a ver el tamaño de la empresa, número de carpetas,
con el objetivo de determinar si puede o no hacer la auditoría. Visita inicial.
Esta visita es previa al contrato, por eso no la pagan.

La segunda visita (visita interina): se hacen pruebas de control. Verificar


que los controles verdaderamente esté funcionando. Se realizan pruebas de
cumplimiento, las cuales son las pruebas cuya finalidad principal es la
evaluación de los controles internos de la entidad. Se verifican controles.

La tercera visita (visita final): en esta visita se van a aplicar/ejecutar el


resto de las pruebas, es decir, las pruebas sustantivas (las cuales son el
segundo tipo de pruebas). Las pruebas sustantivas son las pruebas donde
se verifican los saldos, las transacciones, donde se va a verificar si el saldo que
estaba al 31 de diciembre si quedaba un saldo de 300.000Bs en las cuentas
por cobrar, yo voy a verificar que realmente ese es el saldo que se
corresponde, o que ese saldo está razonablemente presentado. En la visita
final se verifican saldos y transacciones.

Visita de cierre: aquí se entrega el informe, se entregan los resultados.

PLAN DETALLADO (el PASO a PASO): Es un documento (tanto la estrategia


global como el plan detallado son del auditor). El plan detallado es más
específico porque en él se detalla:

 La naturaleza.
 Momento de realización.
 Extensión de los procedimientos planificados.

En la estrategia global se dice qué se va a auditar (se va a auditar solo el


inventario y el efectivo), en el plan detallado se va a decir que pasos se van
a ejecutar para realizar la auditoria (pasos: Primero, solicitar todas las
conciliaciones bancarias del año, segundo, enfocarse en las conciliaciones,
revisar los controles internos de todas las conciliaciones, quiere decir, que
tengan la segregación de funciones correspondientes, que la persona que las
haya elaborado sea diferente a la que las realizó y otra diferente sea la que las
aprobó, que aparte de eso estén preparadas al día, que realmente estén
presentando las partidas en conciliación y que no esté todo mezclado. Tercer
paso, después que se revisen los controles, se deben enfocar en las
conciliaciones del 31/12 y verificar los saldos que están en esas conciliaciones).

El plan detallado se conoce dentro del ámbito de auditoria se conoce


comúnmente como “Programa de trabajo de auditoria”.

Ese programa va a dar el paso a paso, es en donde se va a establecer cuáles


son los procedimientos a ejecutar durante la auditoria. Existen varios tipos de
programas.

1) Dependiendo del contenido:


1.1. Programa General: donde no se da tanto detalle de los
procedimientos, sino que solamente se dice cuáles son los
procedimientos que se ejecutarán. Este es más útil para altos
cargos y sirven para planificar.
1.2. Programa específico: se presenta por área.

Programa de trabajo de auditoria:

 Objetivo.
 Procedimientos.
 Responsables.
 Fecha de elaboración.
 Horas reales.
 Horas presupuestadas.
 Comentarios.

Este programa de trabajo de auditoria/ la planificación, aparte de ayudar a


dirigir, también ayuda a supervisar. Planificar no es solo decir lo que se va a
hacer, también es darle seguimiento a lo que se está haciendo de manera
oportuna para poder identificar fallas.

¿Cambios en la planificación?

NIA 315

IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION


MATERIAL MEDIANTTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO
Esta NIA trata acerca de los procesos de identificación y valoración de riesgos
de incorrección material. Los tipos de riesgos que componían el riesgo de
auditoria: riesgo de incorrección material (este se compone de dos más: riesgo
de control y riesgo inherente) y riesgo de detección.

Esta NIA se centra en como el auditor debe identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, es decir, el riesgo inherente y el riesgo de control (solo
esos dos). La NIA establece los procedimientos de identificación y valoración,
es decir, da como una guía de cuáles deben ser los procedimientos de
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, traducidos
en riesgos inherentes y de control.

Para identificar y valorar los riesgos de incorrección material se deben


estudiar los factores internos y externos de la entidad.

¿Qué factores externos de la identidad pueden incidir en los riesgos de


incorreción material?

Los factores externos que se deben identificar: estos riesgos son inherentes.
En los factores externos hay que identificar las amenazas.

1. Factores sectoriales: la competencia, los proveedores, los clientes.


Estos deben estudiarse para identificar riesgos de incorrección material,
riesgos inherentes que pudieran afectar.
2. Factores normativos: marco de información aplicable, la probabilidad
de incumplir con el marco de información genera un mayor riesgo a nivel
de incorrección material. Leyes.
3. Otros factores externos: condiciones económicas generales, los tipos
de interés y la disponibilidad de financiación, así como la inflación o la
revaluación de la moneda. En estos otros factores se está hablando de
términos económicos: PIB, inflación, tasas de interés. Todo lo que no
esté entre los factores sectoriales y normativos, pero más que todo de
índole económico. Las políticas también impactan a nivel económico.

Se hacen procedimientos como: entrevistas, indagación, buscar información.

Factores internos

1. La naturaleza de la entidad: cuál es el objeto principal, que es lo que


hace la organización, que tan compleja es la entidad, el tamaño de la
entidad. Como una descripción de la entidad.
2. Fuentes de financiamientos:
3. Estructura de gobierno de la entidad:
4. Tipos de inversiones que realizan:

CONTROL INTERNO: el termino control se refiere a cualquier aspecto relativo


a uno o más componentes del control interno. Es un proceso llevado a cabo por
la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y cualquier otro
empleado de la entidad, con el objetivo de emitir la información financiera.

El cubo COSO:

En la cara superior se encuentran los 3 objetivos: la información


financiera/informe, el cumplimiento de las operaciones: llevar a cabo las
operaciones de manera eficaz y eficientemente, el cumplimiento de cualquier
normativa legal, profesional, gremial (internas o externas).

El control interno es establecido por la organización con la finalidad de poder


darle cumplimiento a todas las leyes, normativas internas o externas, obtener
información financiera o no financiera y poder ejecutar las operaciones de
manera más eficiente y eficaz.

 Departamentos
 Unidades
 Funcionales
 Sucursales

Componentes del control interno:

1) Ambiente de control:
2) Evaluación de riesgo:
3) Actitudes y comunicación:
4) Información y comunicación:
5) Supervisión y monitoreo:

Componentes del control interno

1) Ambiente de control: es lo que determina la base del resto de los


componentes. En este componente se establece todo lo que es la
estructura organizacional, la filosofía de la entidad, la cultura que se va a
llevar a cabo las operaciones, la capacidad técnica, la capacidad ética.
Este componente va más aunado a la razón de ser de la organización.
2) Evaluación de riesgos: ver cuáles son los objetivos de la organización,
se ve si la empresa definió los objetivos, si se están cumpliendo o no. Se
evalúan los diferentes riesgos de poder alcanzar los objetivos de la
organización. Pero lo que el auditor ve es si la empresa los evalúa, los
gestiona.
Evaluar la probabilidad de que ese riesgo ocurra. Medir el impacto de los
riesgos y si eso sucede que efecto tiene, que impacto podría generar ese
riesgo a los objetivos y luego se toma una decisión y se da una
respuesta. El auditor de EEFF financiera verifica si la entidad realmente
hace lo anterior porque si no, los riesgos de incorrecciones materiales
pueden ser mayores, la probabilidad de que existan pueda ser mayor.
3) Actividades de control: una actividad de control: son procedimientos,
políticas que se ejecutan dentro de la organización con la finalidad de
darle cumplimiento a los objetivos, con la finalidad de mitigar o eliminar
los riesgos.

Las actividades de control se clasifican en:

Manuales: no se ejecutan de manera automática. No son rutinarios.


Automáticos: sirven para operaciones rutinarias.
Preventivos:
Detectivos:
4) información y comunicación: se refiere a la manera en como la
entidad se comunica, como la entidad genera la información,
específicamente la información financiera. Al auditor le interesa la
manera en cómo la entidad genera la información financiera y
difundiendo la información.
5) Supervisión: actividades que son desempeñadas por la entidad con la
intención de verificar que realmente se estén llevando a cabo los
controles. Supervisión se basa en que existan actividades necesarias
para poder identificar problemas a nivel de funcionamiento o del diseño
de los controles internos a tiempo.

ASEVERACIONES de los EEFF

Son como manifestaciones por parte de la dirección con relación a los EEFF.

Son unas características/propiedades que deberían tener los EEFF que deben
tener los EEFF para poder confiar en la información de los EEFF.

Al auditor le interesa conocer esas aseveraciones porque a través de ellas


pueden identificar las incorrecciones.

Las aseveraciones son:

1) integridad: el auditor verifica que todo lo que se haya ejecutado por la


organización, realmente se haya registrado. Que no hayan dejado nada
por fuera. Cuando el auditor verifica integridad, está verificando si todas
las partidas que todo lo que haya acontecido, este registrado.
2) Existencia: que todo lo registrado realmente exista. Que no se vayan a
registrar ingresos que realmente no se han ejecutado.
3) Derechos y obligaciones: corresponde a que los derechos=activos,
obligaciones= pasivos deben corresponder (deben estar a nombre de la
empresa) y ser controlados por la entidad.
4) Exactitud: se refiere a que lo que dentro de la información financiera,
sea correcta.
5) Valoración: que los valores presentados sean los correctos. Que no
estén ni por encima ni por debajo del valor correcto.
6) corte: que van acorde con el periodo en el que corresponde.
7) presentación: que los activos estén presentados de manera clara que
la información relacionada con ellos esté revelada.

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