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De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y el artículo 13-B del

Reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa adicional del 5%, importe que ha sido
cancelado por la empresa, por lo que este importe se adiciona a la renta.

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Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades:

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre
estas rentas se regula en el artículo 55° de esta Ley. Inciso g) del artículo 24°-A sustituido por el
artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24.12.2006, vigente a partir del 1.1.2007.

TEXTO ANTERIOR g)Toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva,
resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de
esta Ley. Inciso sustituido por el artículo 16° del Decreto Legislativo N.° 945, publicado el
23.12.2003

Artículo 13°-B.-

A efectos del inciso g) del Artículo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan “disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma
calificación, los siguientes gastos:

1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito
en el Registro Único de Contribuyentes - RUC. - El emisor se identifica consignando el número de
RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.

3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.

5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país,
que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 9 del artículo 114 de la Ley. Numeral sustituido por el artículo 7 del
Decreto Supremo Nº 258-2012-EF, publicado el 18.12.2012, el mismo que entró en vigencia a
partir del 1.1.2013.

TEXTO ANTERIOR 5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley,
siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.

6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control tributario. Numeral incorporado por el artículo 7
del Decreto Supremo Nº 258-2012-EF, publicado el 18.12.2012, el mismo que entró en vigencia a
partir del 1.1.2013. La tasa adicional a la que se refiere el segundo párrafo del artículo 55 de la Ley,
procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida
tributaria arrastrable.

TEXTO ANTERIOR La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55 de la Ley, procede
independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria
arrastrable.

¿En qué supuestos no


corresponde la aplicación de la
tasa adicional del 5% por
disposición indirecta de rentas?
Se ha advertido que muchos contribuyentes vienen siendo notificados con
esquelas o cartas de invitación donde se les insta a efectuar el pago de la tasa
adicional del 5% por, supuestamente, haber incurrido en una disposición indirecta
de rentas, conforme a lo señalado en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta. Dichas comunicaciones se basan en la información que
obtiene la SUNAT en las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
que presentan las personas jurídicas en cada ejercicio, principalmente en el rubro
de las adiciones.
En el presente artículo analizaremos en qué supuestos no corresponde la
aplicación de la tasa adicional del 5% por disposición indirecta de rentas, pese a
haber sido observados por la Administración Tributaria.
 
¿Qué es la tasa adicional del 5%?
De acuerdo a lo establecido en el artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento
(5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A.
Dicho impuesto debería abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
El inciso g) del citado artículo señala que se entenderá por dividendo toda suma o
entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
Cabe señalar que hasta el 31 de diciembre de 2016, la tasa aplicable ascendía al
4.1%, lo cual fue modificado mediante el Decreto Legislativo N° 1261,
ascendiendo al 5%.
 
¿Cuáles son los conceptos que se consideran una disposición indirecta de
rentas?
El artículo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los define
como los gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas así como, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
Este artículo determina un listado de supuestos concretos que generarían la
obligación de abonar la referida tasa, tales como los gastos sustentados con
comprobantes falsos, no fidenignos, los emitidos por contribuyentes no habidos,
entre otros, siendo que en este caso nos enfocaremos en el establecido en el
numeral 6 del artículo 13-B.
Dicho numeral señala que constituye una causal, el efectuar otros gastos cuya
deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control tributario.
 
¿Cómo se podría definir la disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario?
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto en la Resolución N° 9586-9-2012,
conforme a lo siguiente:
 “(…) la Administración aplicó la tasa adicional del 4.1% por los reparos por
los ingresos devengados en el ejercicio 2004 no considerados por la
recurrente en tal ejercicio, gastos por alquileres sin causalidad y gastos
sustentados en documentos no válidos para efectos tributarios. Que,
estando a lo expuesto,  toda vez que tratándose del reparo por ingresos
devengados en el ejercicio 2004 no considerados por la recurrente en
tal ejercicio, no se puede afirmar que los importes reparados
constituyan un desembolso cuyo destino no pueda ser acreditado
fehacientemente, de modo que puedan calificar como una disposición
indirecta de una renta no susceptible de control tributario, sino que
corresponde a una incorrecta práctica en la determinación del Impuesto a la
Renta por parte de la recurrente, la que resulta verificable en su
contabilidad, por lo que corresponde levantar el reparo formulado en este
extremo”.(Resaltado y subrayado nuestro).
Asimismo, en la RTF N° 11869-1-2008 se indica:
“La finalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurídicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a sus
accionistas y en general socios y asociados, al determinarse su calidad
de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente
quienes son éstos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan sufrido la
retención del 4.1%”. (Resaltado y subrayado nuestro).
En ese sentido,  el término “posterior control tributario” puede ser entendido
como la capacidad de la Administración Tributaria de identificar quiénes fueron los
beneficiados con las entregas realizadas y de esa manera se determina que no
estamos ante sumas monetarias que fuesen entregadas a los participacionistas,
accionistas, titulares, asociados, entre otros y por tanto no estamos ante una
distribución, directa o indirecta, de dividendos.
Esto quiere decir, que no todo importe que sea materia de reparo generará la
obligación de efectuar el abono de la tasa adicional del 5%, sino que en la medida
que el contribuyente cuente con la documentación que sustente a quien se efectuó
la entrega del importe, aunque dichos importes hayan sido reparados para efectos
del Impuesto a la Renta, no se generará la obligación tributaria.
La empresa “Cobranzas y Servicios SAC”, ha recibido una carta de
invitación de la Sunat, señalando que en su declaración jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2016, ha consignado en el rubro “Gastos cuya
documentación no cumpla con los requisitos y características establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago”, el importe de S/. 500,000.00.
Por lo tanto, la Administración Tributaria, requiere se efectúe el pago de la
tasa por distribución indirecta de rentas, al haber incurrido en la causal
señalada en el numeral 6 del artículo 13-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, lo cual asciende a la suma de S/ 20,500.00 más
intereses.
La empresa nos consulta si corresponde efectuar el pago, considerando que
en el ejercicio 2016 tuvo una pérdida tributaria de S/ 90,000.00 por lo cual no
generó dividendos a favor de sus accionistas.
 En primer lugar, se debe tener presente que de acuerdo al citado artículo
13°-B del Reglamento, el pago de la tasa adicional procede independientemente
de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria
arrastrable. Por tanto el hecho de tener una pérdida en el ejercicio no exime al
contribuyente del pago de la tasa adicional.
 Por otro lado, de la revisión de la información de la empresa, observamos
que el importe de S/ 500,000.00 reparados, se encuentra integrado por los
siguientes conceptos:
           Declaraciones juradas de viáticos
           Comprobantes de compras mal emitidos
           Gastos sustentados con recibos internos
           Gastos sustentados con boletas de ventas y otros comprobantes
Se ha verificado que en los documentos relacionados a los conceptos
citados, se cuenta con la identificación plena de la persona a quien se realizó
el pago, así como la fecha y lugar donde se realizó el gasto.
Es decir, que en aplicación del criterio jurisprudencial citado anteriormente,
no nos encontramos ante una disposición indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario, ya que sí es posible sustentar a la
Administración Tributaria el destino de los fondos desembolsados, por lo que
no corresponde el pago de S/ 20,500.00 más intereses.
 Sin embargo, existe un monto de S/ 10,000.00 que no puede ser
sustentado, por el extravío de la documentación relacionada, por lo tanto la
empresa nos consulta, cual sería el monto a pagar de la tasa indirecta.
Conforme señala la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 1261, al supuesto establecido en el inciso g) del artículo 24°-A
de la Ley, se le aplicará la tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%)
cuando se traten de conceptos relacionados a importes afectados entre el 1
de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016.
Por tanto, en el caso concreto, dado que el reparo se encuentra relacionado
al ejercicio 2016, corresponde que al importe de S/ 10,000.00 se aplique el
porcentaje de 4.1%, mas no de 5%.
Por lo cual, el pago a efectuarse por los conceptos que no pueden ser
sustentados (S/. 10,000.00), asciende a S/. 410.00, más los intereses
correspondientes a la fecha de pago. 

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