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CONCILIACIÓN DE LOS

IMPUESTOS DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS Y CREE
CON LA INFORMACIÓN
CONTABLE
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

¿Qué son las Cartillas Prácticas de


actualicese.com?
Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.

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correspondientes.
Contenido

Módulo B. Más: Ingresos Fiscales no contables 33

Módulo C. Menos: Ingresos o utilidades que deben


denunciarse como ganancia ocasional 34

Módulo D. Menos: Ingresos Contables no fiscales 36

Módulo E. Menos: Ingresos no constitutivos de renta o


ganancia ocasional 37

Módulo F. Más: Costos y Deducciones Fiscales


Especiales (valores que no figuran como gasto
ANÁLISIS 05 contable pero figurarán como gasto fiscal) 41

Módulo G. Más: Costos y Gastos con beneficiarios en


Generalidades de las Conciliaciones 05 el exterior que no cumplen ciertos requisitos 47

Justificación de la conciliación entre cifras Módulo H. Más o menos: Diferencias temporales


contables y fiscales 08 por gastos causados contablemente Vs Diferencias
temporales aceptadas fiscalmente 48
Necesidad de conciliar el resultado contable y el fiscal 09
Módulo I. Menos: Compensaciones de Pérdidas
Diferencias permanentes y diferencias Fiscales 52
temporales 11
Módulo J. Menos: Rentas Exentas 54
Impuesto diferido bajo NIIF 13 Módulo K. Menos: Descuentos Tributarios 59
Impuesto a las ganancias 14
Módulo L. Ganancias Ocasionales Gravables 63
Impuesto diferido en Colombia 14
EJERCICIO PRÁCTICO 66
Partidas Conciliatorias 20
Módulo A. Más: Costos y Gastos registrados en la Conciliación entre el resultado contable y los
contabilidad que no son deducibles 20 resultados fiscales 66

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Publicación: Cartilla Práctica - Conciliación de los Impuestos de Renta y Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
Complementarios y CREE con la Información Contable servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atención al
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Colaboradores: Diana Paola Luna y Juan David Maya derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de la colección: Sandra Torres Solano Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Diagramación: Julio César Ramos Imágenes Gráficas S.A. en el mes de diciembre del 2015.

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Apreciado lector
D
urante once años hemos venido preparando Esta publicación plantea una metodología que
esta publicación con la cual se busca facilitar clasifica las distintas partidas conciliatorias en
el análisis que toda persona jurídica del 12 módulos detallados (desde la A hasta la L). En
régimen ordinario, ya sea que realice actividades cada uno se recopilan las distintas subpartidas
industriales, comerciales o de servicios, haría conciliatorias, las cuales tienen asociadas una
a las diferentes partidas conciliatorias entre su letra y un número para que puedan ser ubicadas
resultado contable y su resultado fiscal. En esta en el archivo de Excel que se entrega con esta
edición para el año gravable 2015 la publicación publicación y que contiene un modelo para
de nuevo procurará analizar cómo debe manejarse conciliar el resultado contable y el resultado fiscal.
cada una de las partidas conciliatorias entre lo
contable y lo fiscal pensando en los dos impuestos Para el año 2015 hemos añadido un capítulo
que deberán liquidar las personas jurídicas, tanto especial relacionado con el manejo que se debe
el Impuesto de Renta y Complementarios como el dar obligatoriamente al aplicar las NIIF al impuesto
Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE– y diferido. Aunque no tiene efectos fiscales para el
destacando que ambos tienen algunos elementos año gravable, es necesario su reconocimiento ya
en común pero también bastantes diferencias, que ha tomado mucha importancia, pues viene
como se explicarán más adelante. constituyendo la gran novedad en la aplicación de
las NIIF.

Se espera que estos aportes complementen y


amplíen los conocimientos sobre el tema, pues
estamos convencidos que este producto y su
metodología se convertirá en una herramienta
útil para la elaboración de las conciliaciones, no
solo para aquellos profesionales con conocimiento
suficiente en los temas tributarios sino, también
para estudiantes interesados en profundizar y
documentarse en la academia.

Cordialmente,

José Hernando Zuluaga Marín


CEO de actualicese.com
Noviembre 19 del 2015
Análisis

ANÁLISIS

GENERALIDADES DE LAS CONCILIACIONES

L
a creación del impuesto sobre la
renta para la equidad –CREE– para
las personas jurídicas privadas o
mixtas, establecido con los artículos 20
a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26 del
2012, a partir del año gravable 2013 y ya
aplicado en el 2014 y consecuentemente
aplicable en el año gravable 2015
conlleva que la conciliación anual entre
el resultado contable y fiscal con el
cual determinan tanto el impuesto
CREE como el de renta y ganancias
ocasionales, sea una tarea complicada,
puesto que nace una gran cantidad de
normatividad fiscal especial en la que se
establecen ciertos beneficios tributarios
que limitan la deducibilidad de ciertos
costos y gastos, los cuales deben ser
tenidos en cuenta en dicho proceso.

Un indicio más de la complejidad en el


proceso de conciliar las cifras contables
y las fiscales se evidencia en lo que ha
sido en los años más recientes (2011
a 2015) la elaboración del extenso
y novedoso Formato 1732. Dicho
formato para solicitar “Información con
Relevancia Tributaria” (artículo 631-
3 del ET), se debe preparar antes de
elaborar la declaración del impuesto
de renta (formulario 110) y con sus
numerosos renglones que evidencian destacarse que durante el presente año lo fiscal– los únicos que se tendrán en
que son muchas las partidas contables gravable las entidades que conforman cuenta serán los estados financieros
que pueden tener otro valor fiscal, los grupos 1 y 3 de convergencia hacia elaborados conforme a las normas de
tanto en la sección del patrimonio las NIIF, decretos 2784 y 2706 del 2012, los decretos 2649 y 2650 de 1993. Por
como en la sección de ingresos, costos y respectivamente, han debido cumplir tal motivo, a lo largo de esta publicación
deducciones. con la tarea de tomar el año fiscal se seguirán usando los ejemplos de
2015 como el año de la iniciación de partidas conciliatorias que es normal
La obligación de liquidar el impuesto la aplicación de las NIIF, pues será solo que surjan cuando las entidades utilizan
sobre la renta para la equidad –CREE– en el año 2016 que el Grupo 2 dará los decretos 2649 y 2650 de 1993 para
implica la elaboración de un segundo aplicación oficial por primera vez a los elaborar sus estados financieros, pero no
formulario adicional, formulario 140, nuevos marcos contables. Lo anterior se mencionarán partidas conciliatorias
al cual no se le exigió que estuviera significa que por el año gravable 2015 fiscales frente a las nuevas normas
acompañado de algún formato para se tendrán dos juegos de estados relacionadas con las NIIF.
entregar “Información con Relevancia financieros: uno, realizado bajo las
Tributaria”. clásicas normas de los decretos 2649 Hay que tener en cuenta que el
y 2650 de 1993; y otro, elaborado de artículo 165 de la Ley 1607 del 2012,
En relación con la conciliación entre manera paralela conforme a los nuevos reglamentado mediante el Decreto
los resultados contables y fiscales del marcos normativos de los decretos 2784 2548 del 2014, dispuso que para efectos
año gravable 2015 que permitirán y 2706 del 2012. Sin embargo, para fiscales por los próximos 4 años (hasta
efectuar el cálculo de los respectivos todos los efectos oficiales –incluidas el 2018 para los grupos 1 y 3, y hasta
impuestos de renta y CREE, debe las conciliaciones entre lo contable y el 2019 para el Grupo 2), se deberán

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seguir contemplando las normas hasta el año gravable 2017 y a las


establecidas en los decretos 2649 y personas naturales contribuyentes del
2650 de 1993. Durante este tiempo, el impuesto sobre la renta hasta el año
Gobierno examinará si ajusta o no las gravable 2018, que posean patrimonios
normas fiscales para aceptar que quizás líquidos en enero 1 del 2015 superiores
en la parte fiscal se utilicen los mismos a $1.000.000.000 (mil millones de
valores contables que se originen con pesos). En la misma ley se estableció la
la aplicación de los marcos normativos creación de una Sobretasa al impuesto
contables. sobre la renta para la equidad –CREE–
que se empezará a aplicar para el
Antecedentes Normativos año gravable 2015, pero que se debió
calcular para el año gravable 2014 a
Para la edición del año gravable 2015 se manera de Anticipo a la Sobretasa del
debe empezar por comentar que en el año siguiente.
año inmediatamente anterior (2014) se
produjo la reforma establecida en la Ley Por otra parte, ya para el 2015 son
1739 del 2014, la cual introdujo cambios aplicables ocho leyes diferentes con las
que deben ser aplicados durante el año cuales se han establecido Convenios
gravable 2015 en el impuesto sobre para evitar la Doble Tributación
la renta y complementarios, y en el Internacional como son la Ley 1082 de
impuesto sobre la renta para la equidad julio 31 del 2006 con España, aplicable
–CREE–; para este último aplicará la desde octubre 23 del 2008; Ley 1261
compensación de pérdidas fiscales a de diciembre 23 del 2008 con Chile,
partir de dicho año. Por consiguiente, la aplicable desde diciembre 22 del 2009;
conciliación entre el resultado contable y Ley 1344 de julio 31 del 2009 con Suiza,
el fiscal para esos dos tipos de impuestos aplicable desde enero 1 del 2012; Ley
solo cambiará en este concepto y en 1459 de junio 29 del 2011 con Canadá,
algunos menos complejos. aplicable desde junio 12 del 2012; Ley
1568 de agosto del 2012 con México,
El Gobierno Nacional estableció el aplicable desde julio 11 del 2013; Ley
impuesto a la riqueza que grava a las 1667 de julio 16 del 2013 con Corea,
personas jurídicas del régimen ordinario aplicable desde el 3 de julio del 2014;

6
Análisis

exentas), pues se trata justamente de el estado de situación financiera


que estos ingresos que se ganaron del año 2014 (año de transición)
en Colombia solo les deben producir que prepararon las entidades
impuesto cuando los declaren al país pertenecientes al Grupo 1 (Decreto
en donde residen. En todo caso, para 2784 del 2012) no se reconoció efecto
ciertos tipos de ingresos mencionados alguno en impuestos diferidos por
dentro de dichas leyes, tales como concepto de CREE provenientes de
dividendos, intereses y otros, las leyes pérdidas fiscales, el fallo de la Corte
de los convenios les fijaron una tarifa llevaría a la necesidad de reconocer
especial de impuesto de renta. tal efecto en el impuesto diferido por
concepto de CREE en el estado de
De igual forma se deberá tener en situación financiera del año 2015.
cuenta que aún siguen anulados los
apartes del artículo 2 del Decreto Se advierte entonces que los decretos
4910 del 2011 (ver fallo del Consejo y las sentencias de inexequiblidad que
de Estado en mayo del 2013 para el se emitan hasta diciembre 31 del 2015,
Expediente 19306) y por consiguiente deberán ser tenidos en cuenta para
los entes jurídicos y personas naturales efectos del cierre adecuado del mismo
acogidos a los beneficios de la Ley 1429 año 2015.
del 2010 (pequeñas empresas) pueden
tomar todas sus rentas ordinarias
(operacionales y no operacionales),
e incluso las que forman ganancias
ocasionales, como beneficiadas de la
progresividad en la tarifa del impuesto
Ley 1668 de julio 16 del 2013 con de renta que les otorga el artículo 4 de la
India, aplicable desde julio 7 del 2014; Ley 1429 del 2010.
Ley 1692 de diciembre 17 del 2013
con Portugal, aplicable desde el 30 Debe destacarse que entre diciembre
La reforma
de enero del 2015. Además, la Corte del 2014 y lo corrido del año 2015, el establecida en
Constitucional, en Sentencia C-049 de Gobierno Nacional no expidió decretos la Ley 1739 del
febrero del 2015, declaró exequible la reglamentarios que se relacionaran con
Ley 1690 de diciembre 17 del 2013 por 2014, introdujo cambios que
la liquidación del impuesto de renta y
el convenio con República Checa, pero complementarios, o con el impuesto deben ser aplicados durante
no entra en vigor para el año gravable sobre la renta para la equidad. el año gravable 2015 en
2015.
el impuesto sobre la renta
Por su parte, la Corte Constitucional
Es importante recordar que las leyes
emitió la Sentencia C-291 de mayo
y complementarios, y en
mencionadas implican que si, por
20 del 2015, en la cual señaló que el el impuesto sobre la renta
ejemplo, un ente jurídico extranjero
ubicado en dichos países obtuvo en
artículo 22 de la Ley 1607 del 2012, que para la equidad –CREE–;
contiene la instrucción para obtener la para este último aplicará la
Colombia algún tipo de ingreso sin tener
base gravable del CREE, es exequible,
ningún establecimiento permanente
pero bajo la condición de permitir compensación de pérdidas
en el país, tales como oficina, sucursal,
agencia, minas, etc. (artículo 20-1 del
que las pérdidas líquidas obtenidas fiscales a partir de dicho
ET y Decreto Reglamentario 3026 de
en el CREE, en los años 2013 y 2014, año. Por consiguiente, la
también sean compensables en los
diciembre del 2013), queda obligado
años siguientes. Cabe recordar que esto
conciliación entre el resultado
a presentar al Gobierno colombiano la contable y el fiscal para estos
último no lo permitía expresamente
declaración de renta debido a que no
le practicaron retenciones en la fuente la norma y solo con el artículo 22-2 dos impuestos solo cambiará
(numeral 2 del artículo 592 del ET), en de la Ley 1607 del 2012, creado con en este concepto y en
el artículo 13 de la Ley 1739 del 2014,
ese caso, dicho ente jurídico extranjero
se dispuso que las pérdidas del año
algunos menos complejos
solo denunciará al Gobierno colombiano
los ingresos ganados en el territorio gravable 2015 y siguientes pudieran ser
nacional, pero sobre ellos no liquidaría compensables en los años siguientes.
el impuesto de renta ni de ganancia
ocasional (los podrá tomar como rentas En vista de lo anterior, dado que en

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Por último, cada persona jurídica,


sociedad comercial en el régimen
ordinario –a quienes principalmente
JUSTIFICACIÓN DE LA
se dirige esta publicación–, deberá
evaluar los efectos que tiene en
CONCILIACIÓN ENTRE CIFRAS
la tributación de sus socios o
accionistas, el utilizar demasiados
CONTABLES Y FISCALES
beneficios tributarios para reducir
la renta líquida fiscal (como
deducciones especiales, rentas
exentas, compensaciones, etc.), pues
si al utilizar tales beneficios la renta
líquida fiscal de la sociedad se reduce
demasiado y la utilidad contable
sigue siendo alta, dicha utilidad
contable pasaría en su mayor parte
como utilidad gravada a sus socios
o accionistas. Es decir, el impuesto
que no paga la sociedad lo pagarían
sus socios o accionistas al menos con
la aplicación de retenciones en la
fuente. Sin embargo, se deberá tener
en cuenta la versión del artículo 49
del ET luego de ser modificado con la
Ley 1607 del 2012 que establece una
nueva fórmula para el cálculo de las
utilidades contables que se pueden
entregar como no gravadas, fórmula
en la que solo se seguirán teniendo
en cuenta los datos que figuren en
la declaración de renta, sin incluir
los datos que lleguen a figurar en la
nueva declaración del CREE, pero
que en todo caso es mucho más
ventajosa que la que se utilizó hasta
los resultados del año gravable 2012.

P
uede decirse que siempre habrán Debido a la existencia de tales
diferencias entre los resultados diferencias, incluso el formato 1732 de
contables y fiscales debido a la Información con Relevancia Tributaria
existencia de gran cantidad de normas (artículo 631-3 del ET) ayuda a identificar
fiscales para personas jurídicas, privadas varios de los casos en que los valores
o mixtas, pertenecientes al régimen contables serán diferentes de los fiscales.
ordinario del impuesto de renta. Por lo anterior, se origina la necesidad de
Cabe señalar que nos referimos a la efectuar una conciliación, cuya finalidad
información tributaria que las personas es explicar y justificar tales diferencias.
jurídicas denuncian en la declaración del Dicha conciliación deberá figurar incluso
impuesto de renta y complementarios y como una nota más a los Estados
declaración del impuesto sobre la renta Financieros básicos (numeral 19 del
para la equidad –CREE. artículo 115 del Decreto 2649 de 1993).

8
Análisis

Necesidad de conciliar el resultado


contable y el fiscal
definición de la base fiscal se han de 2015 las entidades pertenecientes
tener en cuenta una gran cantidad de a los grupos 1 y 3 deberán preparar
normas fiscales especiales vigentes con dos juegos de estados financieros:
las cuales se han establecido beneficios uno realizado bajo las normas de los
tributarios (como no gravar ciertos decretos 2649 y 2650 de 1993, y otro
ingresos o poder deducir ciertos gastos elaborado de manera paralela conforme
por un mayor valor al que figuran en a los nuevos marcos normativos de los
la contabilidad), y limitaciones fiscales decretos 2784 y 2706 del 2012; en tanto
como las que establecen que ciertos que las entidades pertenecientes al
gastos no son aceptados fiscalmente. Grupo 2 deberán preparar los estados
Incluso, en la norma fiscal existe lo financieros solo bajo las normas de los
que se llama una base presuntiva (o decretos 2649 y 2650 de 1993, pues
renta presuntiva), la cual se calcula la aplicación oficial de la NIIF para
como un porcentaje del patrimonio pymes es a partir de enero 1 del 2016.
líquido fiscal a diciembre del año Por tal motivo, se seguirán usando los
inmediatamente anterior y que sería la ejemplos de partidas conciliatorias
mínima base sobre la cual se liquidarían que normalmente surgen cuando las
entidades utilizan los decretos 2649 y
los respectivos impuestos. A todo
2650 de 1993 para elaborar los estados
este trabajo de convertir el resultado
financieros, pero no se mencionarán
contable en fiscal es al que normalmente
partidas conciliatorias fiscales frente
se le conoce como el proceso de
a las nuevas normas relacionadas con
conciliación entre el resultado contable y
las NIIF. Por lo tanto, solo surgirán
el resultado fiscal.
conciliaciones de tipo contable entre la
contabilidad llevada bajo normas locales
En relación con la conciliación entre los y bajo normas internacionales NIIF.
resultados contables y fiscales del año
gravable 2015 que permitirán efectuar El efecto de la conciliación es netamente
el cálculo de los respectivos impuesto fiscal y no tendría efectos en los
de renta y del CREE, debe destacarse estados financieros a menos que sea
que durante dicho año gravable las necesario en algunos casos registrar
entidades que conforman los grupos 1 y lo que se denominan “impuestos
3 de convergencia hacia las NIIF (decretos diferidos débitos” o “impuestos
2784 y 2706 de diciembre del 2012, diferidos créditos”, que son partidas
respectivamente) debieron cumplir con

A
que se llevan transitoriamente en el
l cierre de cada año fiscal, la tarea de tomar el año fiscal 2015 como activo o pasivo del balance general y se
las sociedades nacionales el año de su aplicación de las NIIF, pues el generan justamente sobre las partidas
y extranjeras a quienes Grupo 2 dará aplicación oficial por primera conciliatorias que formen diferencias
corresponda presentar al Gobierno vez de la NIIF para pymes en el 2016. temporales en un año fiscal, pero con
colombiano, tanto la declaración de la certeza de que desaparecerán en los
renta y complementarios como la del Al respecto cabe recordar que el Decreto siguientes años (artículos 67 y 78 del
impuesto sobre la renta para la equidad 2548 del 2014, reglamentario del Decreto 2649 de 1993).
–CREE– se ven en la necesidad de artículo 165 de la Ley 1607 del 2012,
convertir el resultado contable en fiscal, señaló que para efectos tributarios las Las diferencias que se presenten entre
con el cual se puedan definir las bases normas de los decretos 2649 y 2650 de el resultado contable y el fiscal deberán
finales sobre las que se liquidarán ambos 1993, seguirán vigentes para los grupos explicarse en cuentas de orden y en una
impuestos. 1 y 3 hasta diciembre 31 del 2018, y nota a los estados financieros (artículo
para el Grupo 2 hasta diciembre 31 del 115 numeral 19 del Decreto 2649 de
Lo anterior es así por cuanto para la 2019. Así las cosas, por el año gravable 1993). Al mismo tiempo, algunas partidas

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de dicha conciliación que permitan entes económicos harán los de aplicación del nuevo marco
contar con derechos hacia futuro reconocimientos, las revelaciones regulatorio contable”.
para disminuir las rentas fiscales del y conciliaciones previstas en las
impuesto tradicional de renta, tales normas de contabilidad y de Es decir, durante los primeros 4 años
como las pérdidas fiscales o los excesos información financiera”. de la aplicación de las NIIF (2015, 2016,
de renta presuntiva sobre renta líquida 2017 y 2018) el Estado colombiano
y que puedan ser compensadas en Conociendo que la aplicación de las aceptará que estos nuevos saldos
el futuro, se mantendrán reflejadas NIIF produce grandes cambios en la contables sean los mismos que se
en las cuentas de orden deudoras determinación de los saldos contables, lleven a las declaraciones tributarias
fiscales (ver la dinámica para la cuenta en comparación con la forma como pero solo para los casos en que
82-Deudoras fiscales, en el Decreto se han venido definiendo con la la norma fiscal expresamente lo
2650 de 1993 Plan Único de Cuentas normatividad de los decretos 2649 y establezca, como el caso del saldo de
para Comerciantes). 2650 de 1993 que estarán vigentes los inventarios a diciembre 31 que se
hasta diciembre del 2018 para unos y comentó anteriormente. Y si en algún
Con la aplicación de forma oficial de las 2019 para otros, y reconociendo que caso la norma fiscal tiene su propio
Normas Internacionales de Información en algunos casos la norma establece criterio para definir el valor del activo,
Financiera –NIIF– para los grupos 1 y 3 a que el valor fiscal de ciertos activos, pasivo, ingreso o gasto, se usará, al
partir del 2015, y del Grupo 2 a partir del pasivos, ingresos o gastos será igual momento de definir la base de los
2016, es claro que seguirán existiendo al que figure en la contabilidad, como impuestos, lo que establezca la norma
diferencias entre los resultados es el caso de la norma del parágrafo fiscal, por lo cual se requerirá hacer las
contables y fiscales y con mayor del artículo 65 del ET, en la que se respectivas conciliaciones (Concepto
razón será necesario seguir haciendo menciona que el valor fiscal por el cual DIAN 54118 de agosto 29 del 2013).
conciliaciones entre dichos resultados. se deben declarar los inventarios es el
Con lo que suceda en estos primeros
Lo anterior se sustenta en lo indicado en mismo que figure en la contabilidad,
4 años, el Gobierno, que es el único
normas como el artículo 4 de la Ley 1314 o la norma del artículo 110 del ET que
que puede presentar proyectos de
del 2009, Ley de convergencia hacia las establece que el gasto por cesantías
ley con fines tributarios, evaluará si
NIIF, donde se lee: deducibles es el mismo que se haya
se requieren ajustes a la norma fiscal,
reconocido como gasto consolidado en
y quizás aceptar en varios casos los
“Artículo 4. Independencia la contabilidad, etc., el artículo 165 de
nuevos datos de la contabilidad y no
y autonomía de las normas la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012
generar tantas diferencias entre lo
tributarias frente a las de dispuso:
contable y lo fiscal.
contabilidad y de información
financiera. Las normas expedidas “Artículo 165. Normas contables.
en desarrollo de esta ley, Únicamente para efectos Adicionalmente, y según la última
únicamente tendrán efecto tributarios, las remisiones frase del artículo 165 de la Ley 1607
impositivo cuando las leyes contenidas en las normas del 2012, las disposiciones de ciertas
tributarias remitan expresamente tributarias a las normas contables, normas tributarias que obligan a
a ellas o cuando estas no regulen continuarán vigentes durante la contabilidad a registrar algunas
la materia. los cuatro (4) años siguientes operaciones de determinada forma, son
a la entrada en vigencia de normas que no se tendrán en cuenta
A su vez, las disposiciones las Normas Internacionales de en la contabilidad en adelante, pues la
tributarias únicamente producen Información Financiera –NIIF–, contabilidad solo se guiará con lo que
efectos fiscales. Las declaraciones con el fin de que durante ese digan exclusivamente las NIIF (Concepto
tributarias y sus soportes período se puedan medir los DIAN 54118 de agosto 29 del 2013),
deberán ser preparados según lo impactos tributarios y proponer como es el caso del artículo 127-1
determina la legislación fiscal. la adopción de las disposiciones del ET en el que se ordena registrar
legislativas que correspondan. de cierta forma en la contabilidad los
Únicamente para fines En consecuencia durante el
fiscales, cuando se presente leasing financiero y operativo, o el
tiempo citado las bases fiscales
incompatibilidad entre las normas artículo 130 del ET que ordena registrar
de las partidas que se incluyan
contables y de información contablemente una reserva especial si
en las declaraciones tributarias
financiera y las de carácter continuarán inalteradas. en la parte fiscal se usó un sistema de
tributario, prevalecerán estas Asimismo, las exigencias de depreciación acelerada, o el artículo
últimas. tratamientos contables para el 49 del ET numerales 4 y 5, que ordena
reconocimiento de situaciones registrar en la contabilidad la parte no
En su contabilidad y en sus fiscales especiales perderán gravada de las utilidades y otros datos
estados financieros, los vigencia a partir de la fecha importantes.

10
Análisis

DIFERENCIAS PERMANENTES Y
DIFERENCIAS TEMPORALES

P
or el año gravable 2015, la utilidad o pérdida contable líquida gravable que figure en la declaración del impuesto
antes de ser afectada con el impuesto de renta y de sobre la renta para la equidad –CREE– nacen de la aplicación
ganancias ocasionales y con el impuesto sobre la renta de las normas establecidas en el Estatuto Tributario, los
para la equidad –CREE–, resulta de la información registrada artículos 20 a 37 de la Ley 1607 del 2012 y los decretos
por las personas jurídicas y se aplica para ello las normas reglamentarios de ambos tipos de impuestos que lleguen a
de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia estar vigentes a diciembre 31.
contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 y los demás
decretos que las reglamentan o amplían. En cambio, la renta Las diferencias que se originen entre el resultado contable y
líquida fiscal gravable y la ganancia ocasional gravable en el el fiscal por la aplicación de este tipo de normas, en primera
impuesto de renta y complementarios, e igualmente la renta instancia tienen que ser clasificadas de la siguiente forma:

Diferencias Permanentes
Este concepto se aplica a partidas del ET). Se puede aplicar también figurarían en la parte contable, como
conciliatorias tales como aquellos a partidas que corresponden a el caso del ingreso fiscal por intereses
gastos contables que expresamente, ni deducciones fiscales especiales como presuntivos en préstamos en dinero
en el período presente ni en ninguno la deducción por inversión en ciencia a socios o accionistas. Incluso se
de los períodos posteriores, se podrán y tecnología del artículo 158-1 del ET, puede aplicar a partidas que figuran
tomar como un gasto deducible con lo cual en la renta fiscal figurará como ingresos contablemente
fiscalmente. Un ejemplo sería el gasto un gasto especial que no figurará en pero que nunca figurarán como
contable que corresponda al 50% de el resultado contable, ni en el actual ingresos fiscales, caso del ingreso por
lo pagado por concepto del gravamen período, ni en ningún otro período aplicación del método de participación
a los movimientos financieros mejor futuro. Igualmente se puede aplicar patrimonial que aplican los entes
conocido actualmente como el a partidas por ingresos que figurarán matrices a la hora de valorar sus
impuesto del 4 x mil (ver artículo 115 en la renta fiscal pero que nunca inversiones en subordinadas.

11
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

impuestos diferidos (débito o crédito)


Diferencias Temporales se originarán tanto por la liquidación
del impuesto de renta como por la del
Son aquellas partidas originadas impuesto sobre la renta para la equidad
en la aplicación de normas –CREE– pues en ambos existirán lo
fiscales especiales como las que son las “diferencias temporales”.
que establecen que ciertos Las reglas para saber si se debe o no
valores de gastos contables, registrar tales impuestos diferidos
para poder ser deducidos, débitos o créditos están contenidas en
requieren cumplir las siguientes normas:
determinados requisitos,
pues de lo contrario, el
gasto sería temporalmente a. El inciso tercero del artículo
no deducible. Así, por 67 del Decreto 2649 de 1993
ejemplo, para deducir el donde se menciona:
gasto contable por impuesto
de industria y comercio, debe “Se debe contabilizar como
estar efectivamente pagado impuesto diferido débito
y no solo causado (ver artículo el efecto de las diferencias
115 del ET), lo mismo sucede temporales que impliquen el
con los gastos parafiscales que solo pago de un mayor impuesto
son deducibles los pagados y no los en el año corriente, calculado
causados. Por tanto, en el año en que a tasas actuales, siempre
el gasto contable está solo causado, que exista una expectativa
no se puede deducir fiscalmente. Pero razonable de que se generará
cuando ese mismo gasto se pague suficiente renta gravable en
en años siguientes, figuraría los períodos en los cuales tales
fiscalmente y ya no estaría diferencias se revertirán”.
contablemente. Asimismo,
las diferencias temporales b. El inciso tercero del artículo
también pueden surgir por 78 del mismo decreto
la aplicación de métodos establece:
de depreciación distintos
en la parte contable y en “Se debe contabilizar como
la fiscal, pues si en la parte impuesto diferido por pagar
fiscal se utiliza, por ejemplo, el efecto de las diferencias
un método de depreciación temporales que impliquen el
acelerada y en la parte contable pago de un menor impuesto
se usa método de línea recta, el en el año corriente, calculado
gasto depreciación fiscal será mayor a tasas actuales, siempre
al contable pero esa mayor diferencia que exista una expectativa
de gasto es algo que solo se formará razonable de que tales
en los primeros años de vida útil diferencias se revertirá.”
Las diferencias del activo, pues en los últimos años
temporales son las se entendería que la depreciación
que dan lugar a fiscal va a ser menor que la contable. En este punto conviene mencionar que
registrar en la contabilidad Son estas diferencias temporales si el impuesto de renta o el impuesto
las que darían lugar a registrar en la sobre la renta para la equidad –CREE–
lo que se conoce como contabilidad lo que se conoce como se deben determinar sobre la renta
impuesto diferido un “impuesto diferido débito por presuntiva y no sobre la fiscal (porque
débito por diferencias diferencias temporales” (cuando la la primera fue mayor), en este caso
diferencia temporal produce un mayor
temporales, o impuesto el mayor impuesto que se tenga que
impuesto) o un “impuesto diferido liquidar en comparación con el que
diferido crédito crédito” (cuando la diferencia temporal resultaría sobre la renta contable,
produce un menor impuesto). Estos dos asumiendo que la utilidad contable

12
Análisis

era igual a la fiscal, no se reflejará son solo las que figuraban como gasto diferidos créditos” pues la pérdida
en la contabilidad como “impuesto contable y que transitoriamente no compensada tampoco figuraba como
diferido débito sobre diferencias se aceptan como fiscal. Pero la renta un gasto contable.
temporales” a pesar de que en el presuntiva obviamente no es un gasto
futuro, y al menos para el impuesto de que figure en la parte contable. Igual Con la ampliación de las NIIF, el
renta, se pueda usar el exceso de renta sucedería cuando en el impuesto manejo del impuesto diferido tiene
presuntiva sobre renta líquida y poder de renta, por efectos de utilizar las sus cambios no solo en relación con
disminuir el impuesto de renta (ver compensaciones de pérdidas fiscales de los procedimientos sino inclusive en
parágrafo del artículo 189 del ET). Lo anteriores años (artículo 147 del ET), la terminología, ya que entrarían a
anterior se estableció en el Concepto se pueda disminuir solo la renta líquida denominarse “Diferencias Temporarias”.
de Supersociedades 115-130135 de fiscal (y no la contable), obteniendo un Cabe señalar que este juego de las
diciembre 12 del 2008, pues a juicio de menor impuesto de renta. Este menor diferencias temporarias tampoco afectará
esta, las únicas partidas que dan lugar impuesto de renta tampoco originaría para nada la información aquí preparada
a registrar impuesto diferido débito la necesidad de registrar “impuestos como se comentó anteriormente.

IMPUESTO DIFERIDO BAJO NIIF

L
a Sección 29 de la NIIF para pymes aplicar las empresas del Grupo 3
(así como la NIC 12) establece el (microempresas). Esta normatividad IMPUESTO A LAS GANANCIAS
tratamiento del impuesto a las no establece requerimiento alguno en
ganancias en los estados financieros. relación con el impuesto diferido, por
Estas normas requieren que la entidad lo cual, las microempresas no están IMPUESTO DIFERIDO EN
reconozca las consecuencias fiscales obligadas a calcular este concepto. COLOMBIA
actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos reconocidos en los estados La entidad1 debe reconocer:
financieros.
Impuesto corriente: es el impuesto como resultado de la realización de
Por su parte, el Decreto 2706 del a cargo del período corriente o de activos o liquidación de pasivos a
2012, establece la normatividad sobre períodos anteriores; así como el valores en libros, cuando estos son
información financiera que deben impuesto correspondiente a pérdidas diferentes a los valores fiscales. También
del período actual o períodos anteriores, se consideran impuestos diferidos los
que pueden compensarse en períodos valores que se puedan compensar
futuros2. en períodos futuros, provenientes de
pérdidas compensables, excesos de
Impuesto diferido: es el impuesto a renta presuntiva sobre fiscal y créditos
pagar o recuperar en períodos futuros, fiscales no utilizados aún.

1.
Para efectos prácticos, se hace referencia a “la entidad”. En la práctica, las personas naturales que llevan contabilidad, también aplican los requerimientos mencionados en este documento.
2.
Ver párrafo 29.2 de la NIIF para pymes.

13
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Impuesto a las ganancias

L
os impuestos a las ganancias
son aquellos que se liquidan • IVA: el impuesto al valor
con base en ganancias agregado se calcula sobre el
fiscales, liquidadas de acuerdo valor neto de la venta, no sobre
a la normatividad fiscal, y ganancias.
generalmente es diferente a la
ganancia contable. • Impuesto al Consumo: también
se liquida sobre unos importes
Conforme a la anterior netos establecidos en la
definición, en Colombia solo normatividad.
serán tratados como impuestos
a las ganancias el impuesto a la • Impuesto de Industria y
renta, el impuesto de ganancias Comercio: grava el valor total de
ocasionales y el impuesto sobre los ingresos, sin aceptar ningún
la renta para la equidad CREE. Los tipo de deducción. Incluso este
demás impuestos no corresponden impuesto se genera aun cuando
con la definición de impuesto a la entidad no obtenga utilidades
las ganancias, como se explica a en el respectivo período.
continuación:

Impuesto diferido en Colombia

E
n Colombia, como en casi todos el estatuto tributario y otras
los países, las reglas fiscales tienen normas.
diferencias con las reglas contables
en cuanto a reconocimiento y medición Para que los estados financieros
de ingresos, costos, activos y pasivos. presenten la realidad financiera, es
Esta situación es tan generalizada, necesario que la entidad calcule el
que la IASB se ha dado a la tarea de impuesto a cargo correspondiente
crear unos requerimientos para tratar al período que se está cerrando.
estas partidas, de tal manera que el Algunas entidades primero cierran
impuesto a las ganancias se reconozca los estados financieros, luego
en el período en el cual surgen las
calculan el impuesto a la renta
transacciones que le dan origen, aunque
y, en último lugar, presentan la
fiscalmente se genere en uno o más
información exógena tributaria a la
períodos diferentes.
DIAN.

La definición del impuesto a Es recomendable que la entidad,


las ganancias implica tener antes de cerrar los estados
financieros, tenga lista su
en cuenta los siguientes declaración de renta, e incluso la
elementos: información exógena del período
que se está cerrando, para evitar
a. Reconocer y medir el impuesto tener que hacer correcciones
corriente del período después del cierre.
(impuesto a cargo), con base
en las reglas establecidas en Una vez calculado el impuesto a

14
Análisis

cargo por el respectivo período, depreciación acumulada es de $12 Para calcular la base fiscal, la
se debe reconocer con cargo a millones, y el valor en libros es de entidad aplicará las disposiciones
resultados. La entidad no debe $88 millones. del estatuto tributario.
reconocer una simple provisión de
impuesto de renta, sino que debe Si la entidad recuperara la máquina d. Calcular cualquier diferencia
reconocer el valor real del impuesto a través de la venta, la utilidad temporaria, pérdida fiscal no
a cargo por el período que está fiscal sería mayor que la utilidad utilizada y crédito fiscal no
informando. financiera, y este hecho afectaría el utilizado (párrafo 29.14).
cálculo del impuesto a las ganancias.
b. Identificar los activos y pasivos e. Reconocer los activos por
En este caso, el pasivo diferido por
de los cuales se esperaría que impuestos diferidos y los
impuesto a las ganancias se calcula
afecten las ganancias fiscales si así: pasivos por impuestos diferidos
se realizan o liquidan al valor que surjan de diferencias
en libros actual. temporarias, pérdidas fiscales
Base fiscal del activo no utilizadas y créditos fiscales
La entidad analizará uno a uno sus $70.000.000 no utilizados (párrafos 29.15 a
activos y pasivos, para determinar si
29.17).
la base contable difiere de la fiscal. Base contable del activo
Si esta situación se presenta, quiere $88.000.000
decir que la realización o liquidación
de los activos y pasivos a los valores Diferencia temporaria
en libros afectarían las ganancias $18.000.000 (imponible)
fiscales en una medida diferente a la
que afectan las ganancias contables. Tasa impositiva
10%3
Por ejemplo, una cuenta por cobrar
por concepto de intereses sobre Pasivo por impuesto diferido
una inversión de renta fija, en caso $1.800.000
de que sea gravada cuando se
recaude, en lugar de ser gravada
cuando se cause, genera impuesto c. Determinar la base fiscal de:
diferido.
-- Los activos y pasivos del literal
Si los intereses son gravados (b). La base fiscal de los activos
en la causación (aunque no
y pasivos se determinará
se haya recibido el pago),
Sección 29
como si la entidad vendiera los
entonces no generarán
activos o pagara los pasivos a
impuesto diferido.
valor en libros. (párrafos 29.11
y 29.12).
de la NIIF para pymes
Otro caso se presenta establece el tratamiento
cuando una entidad tiene del impuesto a las ganancias
propiedades, planta y -- Otras partidas que tengan una en los estados financieros.
equipo que se deprecian base fiscal, aunque no estén
a una tasa distinta para reconocidas como activos o
efectos fiscales y contables. pasivos; como por ejemplo,
Por ejemplo, una máquina partidas reconocidas como
adquirida por $100 millones ingreso o gasto que pasarán
hace tres años, se deprecia a ser imponibles o deducibles
fiscalmente a una tasa del 10% fiscalmente en períodos futuros
anual, y presenta un saldo en libros (párrafo 29.13).
de $70 millones. Para efectos de
los estados financieros, la entidad La base fiscal es el importe por
estimó la vida útil en 25 años, por el cual se presentan los activos y
lo cual, al finalizar el tercer año, la pasivos en la declaración de renta.

3.
La Tasa Impositiva depende del régimen fiscal de cada entidad, por esa razón, cada entidad hará su propio análisis para determinarla.

15
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

f. Medir los activos y pasivos Durante los años 2 y 3 no se calcularon nuevas provisiones para garantías, dado
por impuestos diferidos a un que los procesos fueron mejorados y no se espera que por las ventas de esos
importe que incluya el efecto años se presenten devoluciones.
de los posibles resultados de
Durante los años 2 y 3, la entidad prestó servicio de garantía a sus clientes, con un
una revisión por parte del
valor de $1.500 por cada año. La tasa de impuesto para este ejercicio es del 25%.
estado, usando las tarifas de
impuestos aprobadas, o cuyo Con los datos anteriores, la entidad tendría el siguiente comportamiento en su
proceso de aprobación esté estado de resultados:
prácticamente terminado al
final del período sobre el que Concepto Año 1 Año 2 Año 3
se informa, que se espera que
Ventas 10.000 10.000 10.000
sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos Costo (6.000) (6.000) (6.000)
diferidos o se liquide el pasivo Garantías (3.000) - -
por impuestos diferidos Resultado antes de impuestos 1.000 4.000 4.000
(párrafos 29.18 a 29.25).
Cuadro 1
Las diferencias temporarias surgen 4
La entidad elabora la depuración para calcular el gasto de impuesto de renta,
cuando la base fiscal de los activos
como sigue:
o pasivos difiere de su valor en los
estados financieros.
Concepto Año 1 Año 2 Año 3
Esta diferencia afecta la liquidación Resultado 1.000 4.000 4.000
de las ganancias fiscales en el
Más gastos no deducibles 3.000 - -
momento en que los activos sean
realizados o los pasivos sean Menos deducciones por garantía (1.500) (1.500)
liquidados. Las NIIF requieren que Renta gravada 4.000 2.500 2.500
la entidad informe sobre el impacto Gasto impuesto renta 1.000 625 625
fiscal de estas diferencias.
Cuadro 2
Por ejemplo, una entidad puede
reconocer provisiones por concepto Como se observa en la tabla anterior, la renta gravada de los años 2 y 3 está
de garantías, pero estas no serán siendo afectada por la deducción correspondiente a las garantías prestadas a los
deducibles en el cálculo del clientes, generadas por las ventas del año 1.
impuesto de renta hasta tanto esas
garantías hayan sido efectivamente Ahora, analicemos el valor contable y fiscal de la provisión por garantías
reclamadas por los clientes. (pasivo) a lo largo de los tres años, y observemos cómo esa diferencia genera el
impuesto diferido:
El reconocimiento de pasivos
por provisión de garantías Concepto Año 1 Año 2 Año 3
obliga a la entidad a reconocer
Provisión garantía 3.000 1.500 -
el correspondiente activo por
impuesto diferido. Base fiscal - - -
Diferencia temporaria 3.000 1.500 -
Por ejemplo, una entidad realiza Activo por impuestos diferidos 750 375 -
ventas por valor de $10.000 durante
los años 1, 2 y 3. Cuadro 3

Las ventas del año 1 están afectadas Como se observa en la tabla, en el año 1 se reconoce un activo por impuesto
por una provisión por concepto de diferido por valor de $750, con efecto en los resultados del período.
garantías por valor de $3.000, las
cuales fueron reconocidas como El estado de resultados para el año 1, una vez reconocidos los impuestos, se
gasto y como pasivo. refleja así:

4.
Las diferencias temporarias producen efectos fiscales en la medida que se espere que impacten el cálculo del impuesto a las ganancias en períodos futuros. Existen algunas diferencias entre la
base fiscal y contable de activos y pasivos que no generan tales impactos, estas diferencias se llaman diferencias definitivas, y no generan el reconocimiento de impuestos diferidos.

16
Análisis

Concepto Año 1 Concepto Año 2


Ventas 10.000 Ventas 10.000
Costo (6.000) Costo (6.000)
Garantías (3.000) Garantías 0
Resultado 1.000 Resultado 4.000
Gasto impuesto de renta (250) Gasto impuesto de renta (1000)
Ganancia neta 750 Resultado del período 3.000

Cuadro 4 En este caso, el valor reconocido como gasto impuesto


de renta por $1.000, corresponde al impuesto corriente
El valor presentado como impuesto de renta ($250) por valor de $625 (ver cuadro 2), más la disminución del
equivale a tomar $1.000 de impuesto corriente y restarle impuesto diferido por $375 (ver cuadro 3).
$750 de impuesto diferido.
Los registros contables para el reconocimiento del
Los asientos contables para el reconocimiento del impuesto corriente y diferido son:
impuesto corriente y diferido son:
Cuenta Debe Haber
Cuenta Debe Haber
Gasto impuesto 625
Gasto impuesto 1.000
Impuesto por pagar 625
Impuesto por pagar 1.000
Para reconocer el impuesto corriente del año 2 (ver
Para reconocer el impuesto corriente del año 1 (ver cuadro 2).
cuadro 2).
Cuenta Debe Haber
Cuenta Debe Haber
Ingreso impuesto 375
Gasto impuesto5 750
Activo impuesto
Activo impuesto 375
750 diferido
diferido
Para reconocer la reversión de $375 del activo por
Para reconocer el impuesto diferido del año 1 (ver cuadro impuestos diferidos reconocido en el año 1. La reversión
3). se produjo por la disminución de la diferencia temporaria
que la generó.
Note que el impuesto diferido en este caso, genera un
ingreso en el estado de resultados, lo cual es totalmente Para el año 3, los valores del estado de resultados,
válido. incluyendo el cálculo del impuesto, son similares al año 2,
y el activo por impuestos diferidos desaparece.
Si no se reconociera el efecto del impuesto diferido, la
entidad presentaría un resultado de cero ($0) lo cual no g. Reconocer una corrección valorativa para los
corresponde con la realidad. activos por impuestos diferidos, de modo que
el importe neto iguale al importe máximo que
Para el año 2, en el cual los resultados antes de impuestos es probable que se realice sobre la base de las
ascienden a $4.000, la entidad elabora nuevamente ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos
la depuración para calcular el impuesto corriente, 29.21 y 29.22).
como se mostró en el cuadro 2, pero esta vez incluye
una deducción por concepto de servicios de garantías La entidad debe estar razonablemente segura de generar
prestadas. Este gasto por garantías no se reconoce en el ganancias futuras que le permitan obtener beneficios de
estado de resultados, sino que disminuye el valor de la sus activos por impuestos diferidos. Si la entidad no tiene
provisión reconocida en el año 1. seguridad razonable de que obtendrá esas ganancias
futuras, no debe reconocer activos por impuestos
Con estos datos, el estado de resultados para el año 2 es: diferidos.

5.
En casos como este, se puede acreditar el gasto por impuesto hasta el valor reconocido inicialmente, de allí en adelante, se reconocería un ingreso por impuesto.

17
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Por ejemplo, una entidad presenta en el futuro se generará solamente


una pérdida fiscal de $100 millones impuesto sobre renta presuntiva,
en el período 1. La legislación entonces no reconocerá activos por
colombiana permite que esa impuestos diferidos.
pérdida se compense con rentas de
períodos futuros, y disminuyan así Si la entidad establece que no
la utilidad. generará ganancias, no reconocerá
tampoco el impuesto diferido
En condiciones normales, la entidad activo. Si las expectativas apuntan
reconoce un activo por impuestos a generar ganancias que permitan
diferidos equivalente al impuesto absorber el 50% de las pérdidas, la
sobre la pérdida. En la práctica, entidad solo reconocerá el 50% del
realmente la entidad reconoce un impuesto diferido.
ingreso por impuesto diferido en su
estado de resultados, reconoce un h. Distribuir los impuestos
activo y disminuye la pérdida. corrientes y diferidos entre
los componentes relacionados
Paso seguido, la entidad debe
de resultados, otro resultado
proyectar sus resultados futuros,
para determinar que realmente integral y patrimonio (párrafo
generará ganancias futuras para 29.27).
compensar la pérdida del período.
Para estos efectos, debe considerar La distribución del impuesto
que las pérdidas solamente se diferido en partidas de resultados,
pueden compensar con renta otro resultado integral u otras
ordinaria. Si la entidad prevé que partidas del patrimonio, depende

18
Análisis

y futuros de las transacciones, contables y fiscales de


hechos económicos y otros ingresos, gastos, activos y
eventos reconocidos en los estados pasivos.
financieros.
-- Explicación de los efectos de
Para lograr esta revelación plena, cualquier cambio en las tasas
la entidad presentará en notas a impositivas.
los estados financieros, todos los
aspectos que tuvo en cuenta para -- El saldo de los activos y
el cálculo del impuesto diferido. pasivos detallado por cada una
Tales elementos son: de las diferencias temporarias
existentes, así como la
-- El valor del gasto o ingreso por explicación de cualquier
impuesto corriente. Este valor cambio en estos activos y
proviene de las memorias de pasivos.
cálculo del impuesto de renta
del respectivo período. -- La fecha de caducidad de las
diferencias temporarias y los
-- Ajustes en impuestos créditos fiscales no utilizados,
corrientes de períodos si los hubiere.
anteriores. Por ejemplo, si
la entidad tenía una pérdida
fiscal no compensada, la cual
fue objeto de revisión y ajuste,
este hecho genera un ajuste
en el impuesto corriente.

-- El gasto o ingreso por cambios


en diferencias temporarias
existentes, o aparición de
nuevas diferencias.
directamente de la ubicación de las
diferencias temporarias que dan -- El gasto o ingreso por
lugar al impuesto diferido. impuestos diferidos generado Presentar y revelar
Por ejemplo, una diferencia
por cambios en las tarifas la información
impositivas aplicadas a las
temporaria generada por un requerida, es uno
diferencias temporarias
instrumento financiero reconocido
existentes. de los elementos que se
con efectos en el Otro Resultado
deben tener en cuenta
Integral -ORI-, generará un
impuesto diferido que también se
-- Los ajustes al gasto o para definir el impuesto a
ingreso por impuestos
imputará en el ORI. Una diferencia
diferidos derivado de una
las ganancias
temporaria que surja de diferencias
transformación o cualquier
entre el valor contable y fiscal de
cambio en la situación fiscal de
la cartera, siempre generará un
la entidad o sus accionistas.
impuesto diferido con efecto en
resultados.
-- Cambios provenientes de
corrección valorativa de los
i. Presentar y revelar la impuestos diferidos.
información requerida (párrafos
29.30 a 29.32). -- Cambios provenientes de
ajustes por modificación
La entidad debe presentar de políticas contables de la
información adicional que permita entidad.
al usuario tener una comprensión
precisa de los efectos fiscales -- Conciliación de los valores

19
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

PARTIDAS CONCILIATORIAS

H
emos organizado un estudio es fiscal y no es contable, etc. o, en el impuesto sobre la renta para la
de partidas conciliatorias en 12 equidad –CREE.
módulos (literales A hasta L) que Dentro de cada uno de estos módulos,
incluyen los distintos tipos de partidas la partida conciliatoria que examinamos
que afectarán el resultado contable para estará identificada con una letra en Simbología utilizada
llevarlo hasta un resultado fiscal que se mayúscula y un número, con lo cual se
aplican tanto al impuesto de renta y el facilitará la tarea de ubicar dicha partida Al lado de cada elemento de
complementario de ganancia ocasional conciliatoria. la conciliación encontrarán
como al impuesto sobre la renta para la estos símbolos que indican la
A partir del año gravable 2013 no aplicabilidad o no al Impuesto de
equidad –CREE.
solo existe el impuesto de renta y Renta y al CREE.
su complementario de ganancias
Metodología utilizada ocasionales, sino que adicionalmente El símbolo ✔ indica que “sí” aplica
existe el impuesto sobre la renta para para dicho impuesto.
Para facilitar el estudio de las distintas la equidad –CREE. Conscientes de que
partidas conciliatorias que deben ser en algunos casos las diferentes partidas El símbolo ✗ indica que “no” aplica
tenidas en cuenta en el proceso de conciliatorias serían aplicables por para dicho impuesto.
convertir el resultado contable en fiscal, igual para ambos impuestos y en otros
se agruparon dichas partidas en 12 casos pueden tener aplicación en uno Aplica en
módulos (A hasta L) según la naturaleza solo de ellos, junto al subtítulo con Impuesto de Renta y
que pueda tener, como ejemplo, las que que se identifica la respectiva partida Complementarios
forman un ingreso no gravado, las que conciliatoria, hemos colocado la marca
Impuesto sobre la Renta para
forman un gasto no deducible, las que expresa sobre su aplicación en el la Equidad – CREE
forman una deducción especial que solo impuesto de renta y complementarios

Módulo A.
Más: Costos y Gastos registrados en la
contabilidad que no son deducibles

E
n este módulo destacaremos algunas de las partidas utilidad contable antes de impuestos (o a aumentar la
más importantes por costos y/o gastos que puedan pérdida contable).
llegar a afectar el resultado contable antes de
impuestos, pero que por disposición de las normas Tenga presente que en el caso de la depuración de la
fiscales serían no aceptadas fiscalmente. Algunos de base gravable del CREE, solo se puede tener en cuenta
tales costos y/o gastos pueden terminar formando lo indicado por el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012
diferencias temporales, pues no serían deducibles en (con la modificación realizada por el artículo 11 de la
el período actual pero sí en otros períodos siguientes, Ley 1739 del 2014) y el Decreto 2701 del 2013, y con
mientras que otros constituyen diferencias permanentes, base en esas normas se definen las partidas que sí son
o sea, no son deducibles ni en el período actual ni en aceptables como deducciones que puedan afectar la
ninguno de los períodos siguientes. base del CREE.

Por no ser deducibles, deben aumentarse al valor de Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra
la utilidad contable antes de impuestos (o disminuir el inicial “A” para que asimismo puedan identificarlas
valor de la pérdida contable antes de impuestos). Es así dentro del “Ejercicio de conciliación entre el resultado
por cuanto tales costos y gastos ya estaban restando a contable y los resultados fiscales”.
los ingresos contables y habían ayudado a disminuir la

20
Análisis

Aplica en
A1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Intereses pagados por encima de la tasa de usura, intereses de mora en
obligaciones tributarias e intereses que las sucursales y agencias en Colombia
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE paguen a sus casas matrices y filiales ubicadas en el exterior

De acuerdo con los artículos 107 y 117 del ET, los gastos por intereses que se sido autorizada en el período, es decir, que no exceda la tasa de usura.
causen a favor de entidades sometidas a la vigilancia de la Superfinanciera,
si se demuestra que son necesarios para la obtención de los ingresos de la Al respecto debe recordarse que la tasa de usura es aquella que se obtiene
persona jurídica, son deducibles en su totalidad. al tomar la tasa de interés bancario corriente que cada trimestre publica
la Superfinanciera, ya sea para las modalidades de crédito de consumo u
El mismo artículo 117 del ET indica que los gastos por intereses que se causen ordinario o de microcrédito (ver artículos 11.2.5.1.1. hasta 11.2.5.1.4 del
a favor de otras personas o entidades, por ejemplo a favor de los proveedores, Decreto 2555 de julio 15 del 2010) y elevarla en un 50% (ver artículo 305 del
si son gastos necesarios para la obtención de los ingresos, entonces son Código Penal). En lo corrido del año 2015 las tasas de usura que han regido
deducibles únicamente en la parte que no exceda la tasa más alta que haya trimestralmente han sido:

Tasa definida por Superfinanciera Tasa de Usura


Período Modalidad del crédito
(Efectiva Anual) (Efectiva Anual)
Consumo y Ordinario 19,21% 28,82%
Enero 1 del 2015 a marzo 31 del 2015  
Microcrédito 34,81% 52,22%
Consumo y Ordinario 19,37% 29,06%
Abril 1 del 2015 a junio 30 del 2015 Microcrédito 34,81% 52,22%
Consumo de bajo monto 31,96% 47,94%
Consumo y Ordinario 19,26% 28,89%
Julio 1 del 2015 a septiembre 30 del 2015 Microcrédito 34,81% 52,22%
Consumo de bajo monto 31,96% 47,94%
Consumo y Ordinario 19,33% 29,00%
Octubre 1 del 2015 a 31 de diciembre del 2015 Microcrédito 35,42% 53,13%
Consumo de bajo monto 34,77% 52,16%

Además, aunque el artículo 118 del ET indica que no es deducible el Los intereses sobre cesantías constituyen un gasto laboral y no financiero, y
componente inflacionario de los respectivos costos y gastos por intereses, el por tanto, no se rigen por los parámetros que acabamos de citar sino por las
cual está definido en los artículos 81 y 81-1 del ET, el artículo 41 del ET aclara normas que regulan cuáles gastos laborales son deducibles (ver artículos 108,
que esta limitante solo aplica para las declaraciones de renta de las personas 109 y 110 del ET).
naturales no obligadas a llevar contabilidad. Por tanto, las personas jurídicas,
al llevar contabilidad, no tienen que sujetarse a este límite del componente En cuanto a los intereses, diferencia en cambio y demás gastos financieros
inflacionario. por deudas que las agencias, sucursales y filiales que funcionan en Colombia
lleguen a tener con casas matrices, solo en ciertos casos son aceptados como
De otra parte, el segundo inciso del artículo 11 del ET indica que no son deducibles (ver artículo 124-1 del ET).
deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas,
contribuciones fiscales o parafiscales por no tener relación de causalidad con
la renta.

Aplica en
A2.
Impuesto de Renta y
Complementarios Intereses pagados y/o causados sobre obligaciones financieras cuyo monto
promedio esté por encima del nivel de endeudamiento máximo permitido
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE por el artículo 118-1 del ET (sub-capitalización)

De acuerdo con el artículo 118-1 del ET (creado con el artículo 109 de la Ley líquido del año inmediatamente anterior).
1607 del 2012 y reglamentado con el Decreto 3027 del 2013), para efectos
del impuesto de renta y del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– Esta norma solo tiene aplicación en declarantes que existían en dicho año
(ver el artículo 22-4 de la Ley 1607 del 2012, creado con el artículo 15 de anterior, pues solo ellos tienen un patrimonio líquido del año anterior,
la Ley 1739 del 2014), la gran mayoría de declarantes podrán deducir los pero no tendría aplicación en los entes jurídicos que apenas nacieron a la
intereses que se hayan pagado y/o causado sobre obligaciones financieras vida jurídica durante el año corriente, pues ellos no tienen tal patrimonio.
cuyo monto promedio no exceda de tres veces el patrimonio líquido del año Además, si dicho patrimonio es negativo, en ese caso el nivel de
gravable inmediatamente anterior (aunque en un solo caso se acepta que endeudamiento permitido sería 3 x 0 = 0, y por consiguiente ningún interés
el endeudamiento promedio haya sido hasta cuatro veces ese patrimonio sobre obligaciones financieras sería deducible.

21
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en
A3.
Impuesto de Renta y
Complementarios Multas o sanciones pagadas y/o causadas a favor de entidades oficiales
como la DIAN, ICBF, SENA, Cajas de Compensación y entidades de la
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Seguridad Social

Se incluyen todas las sanciones (por extemporaneidad, por corrección, por injusto pagada a un asalariado es deducible para el empleador).
no informar, por no declarar, por inexactitud, etc.) que se lleguen a liquidar
ante estas entidades; también las multas de tránsito, desencaje bancario o Estos gastos no son deducibles por ser producto de culpabilidad individual y
multas por incumplimiento de contratos (indemnizaciones, pero sin incluir las no se originan en actividades productoras de renta, ni tienen vínculo con ellas,
laborales, pues el Concepto DIAN 94762 ratificado con el 60950 de agosto del y menos aún son necesarias para producir el ingreso.
2010 y el 1514 de enero del 2012, indica que la indemnización por despido

Aplica en
Impuesto de Renta y
Complementarios
A4.
Aportes parafiscales y de seguridad social que solo están
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
causados pero no pagados

Para que proceda la deducción del gasto contable por aportes parafiscales nómina actuales o antiguos hayan pertenecido (ver artículo 114 del ET y el
y de seguridad social que corren por cuenta del empleador, tales gastos Concepto DIAN 042747 de mayo del 2009). El valor pagado durante el año
deben estar pagados y no simplemente causados (ver artículo 114 del fiscal por estos conceptos que se aceptaría como gasto fiscal deducible
ET). Su control se hace con los certificados que emitan las entidades que en el formulario de la declaración de renta, también se debe reportar en
recaudan estos aportes (ver artículo 108 del ET y el artículo 61 del Decreto los renglones informativos 31 y 32 del formulario 110 de la declaración
187 de 1975). de renta. Si estos renglones, que son simplemente informativos, se
diligencian con alguna cifra que en realidad no corresponde a valores
Al respecto, en el año gravable 2013, y a partir de las nóminas de mayo efectivamente pagados durante el año, por este solo hecho la DIAN
del 2013, tal como lo dispuso el Decreto 862 de abril del 2013 con el cual aplicará sanción de inexactitud (ver parágrafo del artículo 647 del ET
empezó a existir la retención a título del CREE, los entes jurídicos sujetos adicionado con artículo 28 de la Ley 1393 de julio del 2010).
a este impuesto dejaron de pagar los aportes a SENA e ICBF sobre la
parte salarial de los trabajadores cuyo total devengado en el mes fuera un Tenga en cuenta que los aportes solicitados como costos no pueden
valor inferior a 10 smmlv. El Decreto 862 del 2013 fue reemplazado por figurar al mismo tiempo como deducción, caso, por ejemplo, de los
el Decreto 1828 de agosto del 2013 con el cual se dispuso que los sujetos aportes parafiscales en las nóminas de empresas industriales, los cuales
al CREE y a la vez beneficiarios de la exención de aportes al SENA, ICBF se están implícitos en el costo de los inventarios en proceso o inventarios
encargarían de autopracticarse la respectiva retención a título del CREE. terminados o en el costo de la mercancía vendida. Si ya figuran en
A partir de enero del 2014 y por lo tanto para el 2015 la exoneración dichas partidas, no pueden aparecer al mismo tiempo en los renglones
de aportes también empezó a incluir el aporte del empleador a las EPS adicionales de deducciones.
sobre la parte salarial de trabajadores cuyo total devengado en el mes
sea inferior a 10 smmlv. Aunque queden exentos de pagar dichos aportes Asimismo debe tenerse presente que aún siguen vigentes las normas
sobre los trabajadores, los salarios sí son deducibles (ver parágrafo de los artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de diciembre 29 del 2010 y, por
del artículo 114 del ET). Además, el aporte a Caja de Compensación consiguiente, los empleadores que luego de esta fecha hayan creado
debió hacerse a lo largo de todo el año, pues sobre él no se hicieron nuevos puestos de trabajo y se los hubieran otorgado al tipo de personas
exoneraciones a los sujetos al CREE, excepto si es al mismo tiempo un especiales mencionadas en dichos artículos, por ejemplo a los jóvenes
contribuyente acogido a los beneficios de la Ley 1429 del 2010 (pequeñas menores de 28 años, desplazados, mujeres mayores de 40 años, podrán
empresas), pues a ellos les aplica en exclusiva lo establecido en el artículo tomar los aportes parafiscales al SENA, ICBF y Caja de compensación
5 de dicha ley, indicándoles que se pueden ahorrar los aportes de SENA, que se hayan pagado sobre los salarios de tales nuevos trabajadores y
ICBF y Caja de Compensación, tanto sobre trabajadores que devenguen manejarlos como un descuento directo del impuesto de renta en lugar de
menos de 10 salarios mínimos mensuales como sobre aquellos que tratarlos como una deducción (ver la partida conciliatoria K7 más adelante
devenguen valores superiores a dicho monto. en esta publicación). Esta posibilidad de llevar dichos aportes como un
descuento del impuesto de renta solo se permite durante los dos primeros
Los pagos realizados por conceptos de aportes parafiscales y de seguridad años de duración del contrato laboral que se haya realizado con dichos
social deducibles en la declaración de renta, serán los que se hayan trabajadores especiales.
efectuado entre enero 1 y diciembre 31 sin importar a qué períodos de

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A5.
Retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
De acuerdo con el artículo 107 del ET, las retenciones asumidas no son deducibles fiscalmente, puesto que son
gastos sin relación de causalidad con el ingreso y además no constituyen un gasto necesario para la obtención de los
ingresos.

22
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A6.
Impuesto sobre la Renta para Donaciones no deducibles
la Equidad – CREE

En general, las donaciones no son deducibles por no cumplir los También, a partir del año 2013, empiezan a ser deducibles en el impuesto
requisitos de necesidad y causalidad que exige el artículo 107 del ET. Sin de renta el 30% de los valores donados para el cuidado de parques
embargo, algunos gastos por donaciones, siempre y cuando se cumplan naturales (ver el artículo 126-5 del ET creado con el artículo 6 de la Ley
varios requisitos, pueden ser deducibles al menos en el impuesto de 1536 de junio del 2012, en homenaje a Gloria Valencia de Castaño).
renta, pues en el CREE ninguna donación será deducible.
Igualmente, en el impuesto de renta se aceptaría la deducción de las
De acuerdo con el artículo 125 del ET, las donaciones deducibles en el donaciones a la fundación Gustavo Matamoros D´costa y a entidades
impuesto de renta deben ser hechas a entidades no contribuyentes dedicadas a la justicia y el deporte (ver artículo 126-2 del ET); las
señaladas en el artículo 22 del ET, o bien a entidades sin ánimo de donaciones a la red nacional de bibliotecas públicas (ver artículo 40 de
lucro mencionadas en el numeral 1 del artículo 19 del mismo, e incluso la Ley 1379 de enero del 2010 y el Decreto 2907 de agosto del 2010); las
sirven las donaciones a los partidos políticos aprobados por la Comisión donaciones a los proyectos de cine nacional (ver artículo 16 de la Ley 814
Nacional Electoral (ver segundo inciso del artículo 125-4 del ET). Pero del 2013 que fue modificado con el artículo 195 de la Ley 1607 del 2012)
en todos los casos se deberán cumplir los requisitos establecidos en los y las donaciones a las entidades que adelanten proyectos de investigación
artículos 125-1 a 125-4 del ET. tecnológica (ver artículo 158-1 del ET).

Aplica en
A7.
Impuesto de Renta y
Complementarios Donaciones que excedan el 30% de la renta líquida determinada antes de
restar el valor de la donación
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
De acuerdo con el artículo 125 del ET, las donaciones allí mencionadas son deducibles en el impuesto de renta,
siempre y cuando no excedan el 30% de la renta líquida determinada hasta antes de restar la respectiva donación.
Recuerde que según el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012, en el CREE ningún valor por donaciones es deducible. En
consecuencia, si el valor donado excede este 30% de la renta líquida, es solo la diferencia (el exceso en la donación), la
que deberá rechazarse como no deducible.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A8.
Complementarios Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios de
seguridad social y parafiscal
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE

Para aceptar la deducción por salarios, tanto en el impuesto de renta como en La oportunidad para hacer los pagos a seguridad social y parafiscales (al menos
el CREE, los empleadores debieron efectuar los pagos respectivos por aportes a la parte que se esté obligado a realizar), y de esta forma poder deducir los pagos
seguridad social y parafiscales que se causaban sobre tales salarios (ver artículo laborales, es hasta antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto
108 del ET). Hay que recordar que a partir de las nóminas de mayo del 2013 de renta (ver artículo 664 del ET, y el Concepto DIAN 17312 de marzo del
en adelante (cuando empezó a existir la retención a título del CREE), los entes 2004). Por tanto, colocando un ejemplo sencillo, si una empresa se constituyó
jurídicos que sean sujetos al CREE, al igual que las personas naturales que en octubre del 2014, y entre octubre y diciembre de dicho año tuvo gastos
tengan 2 o más trabajadores con vínculo laboral, quedaron exonerados de hacer laborales, estos serán deducibles en la declaración de renta del 2014 pero debe
aportes al SENA, al ICBF y a partir de enero del 2014 y consecuentemente en el demostrar que los pagos a la seguridad social y parafiscales que se originaban
2015 también a la EPS (la parte del empleador) solo sobre la parte salarial de sobre la parte salarial de las nóminas del 2014 se alcanzaron a efectuar antes de
trabajadores que individualmente considerados devenguen cada mes valores abril del 2015, cuando se estaría presentando la declaración de renta 2014. Así
totales inferiores a 10 smmlv. Sin embargo, aun cuando sobre estos trabajadores que si los pagos laborales a seguridad social y parafiscales los hizo en enero del
no se hayan pagado los aportes al SENA, ICBF y EPS, los salarios serán en todos 2015, en la declaración de renta del 2014 puede deducir los salarios y demás
los casos deducibles (ver el parágrafo 3 del artículo 108 del ET que fue agregado pagos laborales efectuados a los trabajadores, pero el gasto como tal de los
con el artículo 34 de la Ley 1607 del 2012). aportes a seguridad social y parafiscales (que también son deducibles en el
momento en que se paguen), solo los llevará a la declaración de renta del año
Además, tenga presente que si el declarante es acogido a los beneficios de la gravable 2015 (ver partida conciliatoria A4).
Ley 1429 del 2010 (Pequeñas Empresas), en este caso el artículo 5 de dicha ley
los exonera de pagar los aportes al SENA, ICBF y Caja de Compensación (con Además, y según lo dispuso el artículo 30 de la Ley 1393 de julio del 2010,
ciertas progresividades que van cambiando durante los primeros 5 años fiscales cuando a un trabajador se le realicen en el mes pagos que no constituyen salario
de operaciones) y esta exoneración aplica sobre todos sus trabajadores, sin (aquellos que no generan aportes de seguridad social ni parafiscales), tales
importar el monto total devengado durante cada mes. Por tanto, en los casos pagos no salariales, para efectos de liquidar los aportes a seguridad social (EPS,
de los acogidos a la Ley 1429 del 2010, no importa que no hayan hecho estos Pensiones y ARL), no pueden ser superiores al 40% del total de pagos laborales
aportes en forma plena, pues sus pagos laborales son deducibles tanto en renta del mes. En todo caso, para el pago de los aportes parafiscales (ICBF, SENA y Caja
como en el CREE. de Compensación), se tomará como base solamente lo que el empleador y el

23
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

trabajador hayan acordado que constituía salario. Por causa de esta diferencia Recuerde también que no podrán solicitarse como deducción los pagos
que se formaría en la base de cotización a seguridad social por un lado, y en la laborales cuya finalidad sea remunerar de alguna manera al trabajador y que no
de parafiscales por el otro, en julio del 2011 el Ministerio de la Protección Social hayan sido parte de la base para determinar la retención en la fuente a cargo del
expidió la Resolución 02641 para hacer los ajustes respectivos en la estructura trabajador (artículo 87-1 del ET).
de la PILA.

Aplica en
A9.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gastos por contratos celebrados con trabajadores independientes que no
cotizan a seguridad social
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE

El artículo 27 de la Ley 1393 de julio del 2010 agregó el parágrafo 2 al artículo del 2007, la base máxima sobre la cual se les debe exigir que realicen aportes
108 del ET en el que se dispuso: es el 40% del pago mensual antes de IVA o de otro impuesto que reciba
el contratista; pero si el contratista quiere usar voluntariamente una base
“Parágrafo 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata superior, también puede hacerlo.
el presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben
efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Debe recordar además que aparte del hecho de que el costo o gasto con
Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores el contratista se convierte en deducible tanto en renta como en el CREE, lo
independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de que gana adicionalmente el contratante si su contratista cumple con hacer
las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al sus aportes es evitar que lo conviertan en cómplice de la evasión que estaría
contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el haciendo el contratista y le impongan al contratante las multas del artículo
Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento 271 de la Ley 100 de 1993 que oscilan entre 1 y 50 smmlv. Así que cuando un
de la obligación de retener cuando esta proceda”. contratista no esté haciendo sus aportes a seguridad social, le corresponde a
los contratantes, no solo el evitar seguir pagándoles para que el costo no sea
Al respecto, en el inciso segundo del artículo 3 del Decreto 1070 de mayo rechazado en las declaraciones de renta y del CREE, sino que también deberá
del 2013, modificado con el 3032 de diciembre 27 del 2013, se dispuso lo reportarlo oportunamente al Ministerio de la Salud para que tal entidad no
siguiente: lo considere un cómplice de la evasión que el independiente esté haciendo
a la seguridad social. Así lo indican normas como la parte vigente del artículo
“Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. 23 del Decreto 1703 de agosto del 2002 donde se lee lo siguiente (ver
<Artículo modificado por el Art. 9 del Decreto 3032 de 27-12-2013> De Circular conjunta 01 del 2004 del Ministerio de Hacienda y del Ministerio de
acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 del 2010 y el Protección):
artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención
para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una “Artículo 23. Cotizaciones en contratación no laboral. Para efectos de lo
relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones establecido en el artículo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en
al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural
empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado,
con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación
a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración sea superior a tres (3)
documento de pago. meses, la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes
al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los
pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso inmediatamente En el evento en que los pagos no sean mensuales y no exista justificación
anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el válida de la diferencia, el contratante deberá informar tal circunstancia
contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el
Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos contratista, para que dicha entidad le revise la presunción de ingresos.
en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122
del 2007, los Decretos números 1703 de 2002 y 510 del 2003, las demás En los contratos de vigencia indeterminada, el Ingreso Base de Cotización
normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las será el equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor bruto facturado
adicionen, modifiquen o sustituyan. en forma mensualizado.”

Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los Recuerde que el independiente que obtenga recursos por el desarrollo de
pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual contratos de prestación de servicios está obligado a cotizar a salud y pensiones
vigente. (1 smlmv).” (cerca de un 30%) y lo debe hacer usando como base el equivalente al 40%
de los pagos mensualizados que reciba por el desarrollo de sus contratos (ver
A su turno, la DIAN ha indicado en el Concepto 12887 de mayo 5 del 2015 artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993, artículo 18 de la Ley 1122 de enero
(con el cual derogó entre otros, el Concepto 072394 del 2013), que a partir de del 2007). En valores absolutos este 40% no puede ser inferior a 1 smmlv ni
esta fecha los aportes a seguridad social de los contratistas independientes sí superior a 25 smmlv. Además, y según el Decreto 723 de abril del 2013 (que
se deben controlar sin importar la duración del contrato. reglamentó a la Ley 1562 de julio del 2012, la cual a su turno había modificado
al artículo 13 del Decreto-Ley 1295 de 1994), si se tiene un contrato de
Por tanto, cuando se tengan contratos por prestación de servicios con una presentación de servicios por formal, es decir, que consta por escrito, también
persona natural y la misma se convierta en contratista, y el valor bruto es obligatorio para el contratista hacer aportes a las ARL.
mensual de lo que cobrará el prestador de servicios es superior a 1 smmlv,
sin importar la duración del contrato, los contratantes que pretendan deducir Quienes sean trabajadores asalariados, o sea, trabajan para unas personas o
los pagos por servicios al contratista, deben verificar que el contratista empresas con vínculo laboral, pero a la vez ejecutan contratos de servicios,
esté efectuando en debida forma (es decir, sobre las bases correctas) los no pueden argumentar que quedan exonerados de hacer aportes sobre lo
respectivos aportes a la seguridad social. Según el artículo 18 de la Ley 1122 que se ganan por prestación de servicios por razón de que en la empresa

24
Análisis

donde tienen vínculo laboral ya estén haciendo una cotización a la seguridad los 5 años siguientes al vencimiento del plazo establecido para haber hecho
social y, por tanto, sobre la parte que estén ganando como prestadores de el respectivo pago. Así lo indicó el Ministerio de Salud y Protección en el
servicios, también deben hacer su cotización presentando su propia PILA como Concepto 10240 de diciembre 30 del 2011 donde se indicó:
trabajador independiente y colocando en ella el 40% de lo que estén cobrando
en la prestación del servicio. “En relación con el término de prescripción de aportes a la seguridad
social (salud, pensiones y riesgos profesionales), la Oficina Jurídica del
Además, los independientes que ya están pensionados por vejez o invalidez, Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la Dirección de
deben presentar la PILA al menos para pagar aportes obligatorios a salud Regulación Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda
sobre los valores que estén percibiendo por prestación de servicios. Terminan y Crédito Público señaló: “(...) que la oportunidad para hacer exigible
cotizando doble a salud, sobre su pensión y a la vez sobre sus servicios. el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse
circunscrita a un término prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio
Quienes sean pensionados por sobrevivencia pero siguen obteniendo ingresos 30 del 2004 del Consejo de Estado, cuyo aparte se trascribió líneas atrás,
por servicios como trabajadores independientes, deben hacer en PILA no solo es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco
cotización a salud sino también a pensiones, para luego poder alcanzar su años”.
propia pensión de vejez.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de
Además, los independientes que en el mes perciban ingresos inferiores pagar al Sistema de Seguridad Social Integral, prescribe a los 5 años de
a 1 smmlv solo deben cotizar a salud pues no están obligados a cotizar a conformidad con lo dispuesto en el Artículo 817 del Estatuto Tributario,
pensiones, al menos hasta el 1 de diciembre del 2013. Las entidades de la dándose alcance así a la posición que se sostenía en el sentido de que los
seguridad social pueden exigir el aporte no realizado pero solo dentro de aportes a la seguridad social por ser un recurso parafiscal no prescribían.”

Aplica en
A10.
Impuesto de Renta y
Complementarios Sanción por consignación extemporánea de las cesantías

Impuesto sobre la Renta para La sanción que paga el empleador por el pago extemporáneo de las cesantías al trabajador es de 1 día de
la Equidad – CREE salario por cada día de retardo en la consignación después del 15 de febrero de cada año (ver artículo 99 de
la Ley 50 de 1990), no es deducible, porque se trata del incumplimiento de una norma legal. Las sanciones
no tienen relación de causalidad con la generación de los ingresos.

Aplica en
A11.
Impuesto de Renta y
Complementarios Pagos sin retención efectuados a la casa matriz en el exterior realizados por
las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Los tipos de gastos mencionados en el artículo 124 del ET y en los cuales incurran las filiales, sucursales o agencias
que funcionan en Colombia a favor de sus casas matrices en el exterior, solo son deducibles si sobre dichos pagos se
ha practicado la retención en la fuente a título del impuesto de renta. Para el año 2007 y siguientes, ya no se exige la
retención a título de remesas, pues el impuesto de estas fue derogado por la Ley 1111 de diciembre del 2006.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A12.
Complementarios Gastos pagados a empresas instaladas en países considerados paraísos
fiscales y sobre los cuales no se haya practicado retención en la fuente
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE

Para su deducción se requiere que se les haya efectuado la retención en la la firma de acuerdos de intercambio de información tributaria entre dichos
fuente por impuesto de renta (a la tarifa del 33%; ver parágrafo del artículo países y Colombia. Los 37 países clasificados como paraísos fiscales son:
408 del ET). Dicha retención se debe practicar solo si el ingreso para el tercero
ubicado en ese país sí le constituía un ingreso de fuente nacional, es decir, un 1. Antigua y Barbuda, 2. Archipiélago de Svalbard, 3. Colectividad Territorial de
ingreso que se entienda obtenido en Colombia (ver artículos 24, 25 y 406 a San Pedro y Miguelón, 4. Estado de Brunei Darussalam, 5. Estado de Kuwait,
416 del ET, el Concepto DIAN 31856 de mayo del 2014). 6. Estado de Qatar, 7. Estado Independiente de Samoa Occidental, 8. Granada,
9. Hong Kong, 10. lsla Queshm, 11. lslas Cook, 12. lslas Pítcairn. Henderson,
Por el año gravable 2015 los países considerados paraísos fiscales, son Ducie y Oeno. 13. lslas Salomón, 14. Labuán, 15. Macao, 16. Mancomunidad de
aquellos que el Gobierno Nacional señaló en el Decreto 1966 del 2014, Dominica, 17. Mancomunidad de las Bahamas, 18. Reino de Bahrein, 19. Reino
modificado por el artículo 2095 del 2014, que deroga el 2193 del 2013. Hachemí de Jordania, 20. República Cooperativa de Guyana, 21. República de
Angola, 22. República de Cabo Verde, 23. República de las Islas Marshall, 24.
Es importante recordar que este listado será revisado cada año por el Gobierno. República de Liberia. 25. República de Maldivas, 26. República de Mauricio,
De la lista de 41 países establecida en el Decreto 1966, el Decreto 2095 excluyó 27. República de Nauru, 28. República de Seychelles, 29. República de Trinidad
a Barbados, Emiratos Árabes Unidos, el Principado de Mónaco y Panamá. y Tobago, 30. República de Vanuatu, 31. República del Yemen, 32. República
Libanesa, 33. San Kitts & Nevis, 34. San Vicente y las Granadinas, 35. Santa
La exclusión de estos últimos cuatro países de la lista, se debe a que se logró Elema, Ascensión y Tristan de Cunha, 36. Santa Lucía, 37. Sultanía de Omán.

25
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en
A13.
Impuesto de Renta y
Complementarios Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas

Impuesto sobre la Renta para Este tipo de provisiones son muy comunes, especialmente cuando las ventas condicionadas sean de tipo repetitivo y
la Equidad – CREE constituyan una operación corriente. Su registro contable es debitando gastos y acreditando la provisión a la cuenta
por cobrar o por pagar donde se haya hecho el registro inicialmente. Ni el gasto es deducible, ni la provisión puede ser
tomada como pasivo.

Aplica en
A14.
Impuesto de Renta y
Complementarios Pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movibles que están
expresamente señaladas como no deducibles
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE

Las pérdidas originadas en las siguientes operaciones no son aceptadas 10. Las pérdidas fiscales sufridas por el partícipe de un patrimonio
fiscalmente ni en la depuración de la renta ordinaria, ni en la depuración autónomo.
de la ganancia ocasional, ni tampoco en la depuración del CREE (ver los
artículos 151 a 155, y el 312, del ET): Lo anterior significa que en el formulario de la declaración de renta (incluso
en el del CREE) se debe denunciar todo el ingreso bruto correspondiente
1. Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles a al precio de venta que se le puso al activo vendido. Pero al momento de
vinculados económicos. denunciar en el renglón de “otros costos” lo que sería el costo fiscal del
activo, dicho costo deberá limitarse para quedar igual al precio de venta y
2. Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles de la
así no producir una pérdida fiscal que sería no deducible.
sociedad a los socios.
3. Las pérdidas por enajenación de derechos sociales o acciones. Adviértase además, que cuando se venda cualquier clase de activo,
4. Las pérdidas por enajenación de bonos de solidaridad para la paz. incluidas las acciones, si el precio de venta se aparta en más de un
25% del valor comercial del activo en la fecha de venta, la DIAN podrá
5. La pérdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal.
objetar el precio de venta, lo cual solo podrá hacer en el tiempo que
6. La pérdida en venta de bonos de financiamiento especial. la declaración se demore en quedar en firme (ver el último inciso del
7. Las pérdidas en la venta de cartera con vinculados económicos artículo 90 del ET).
socios o accionistas.
Además, deben tenerse en cuenta los nuevos artículos 319 a 319-9 del ET
8. Las pérdidas originadas en los menores valores recibidas en
(creados con el artículo 98 de la Ley 1607 del 2012), los cuales establecen
la enajenación de títulos derivados de obligaciones fiscales y requisitos especiales para que los aportes en especie a una sociedad (o
cambiarias, artículo 53 de la Ley 383 de 1997. los movimientos de bienes entre sociedades que se fusionan o escinden)
9. Las pérdidas en la negociación de TIDIS, por no ser productores de sean considerados como verdaderos aportes (o como verdaderas fusiones
renta. o escisiones) y no como una enajenación de bienes entre las partes.

Aplica en
A15.
Impuesto de Renta y
Complementarios Pérdida en bienes no utilizados en el negocio

Impuesto sobre la Renta para La norma del artículo 148 del ET establece que son deducibles las pérdidas sufridas de activos fijos o movibles
la Equidad – CREE acaecidas por sucesos de fuerza mayor, como ejemplo las tragedias ocasionadas por ola invernal, pero solamente si los
bienes perdidos bajo estas circunstancias son activos que eran usados en el negocio o actividad productora de renta.

Por consiguiente, podemos concluir que si el bien perdido no era utilizado en el negocio, falta el elemento de la
relación de causalidad del gasto para que su pérdida pueda ser deducible.

Aplica en
A16.
Impuesto de Renta y
Complementarios IVA tomado como costo o gasto en renta y que se debía haber tomado como
IVA descontable en las declaraciones de IVA
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
No son deducibles en la declaración de renta ni del CREE, los valores del IVA de compras de bienes o pagos
de servicios que debieron tomarse como IVA descontable en las declaraciones del IVA.

26
Análisis

Aplica en
A17.
Impuesto de Renta y
Complementarios Provisión para bienes vendidos con garantía de funcionamiento
Esta provisión que deben hacer las empresas que venden productos con garantía (como vehículos y algunos repuestos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE tales como baterías, lo mismo que los distribuidores de gas, con relación a los cilindros), no es deducible fiscalmente,
pues la contraparte no lo reconoce como un ingreso. Tampoco el pasivo que se forma sería aceptado fiscalmente,
pues la contraparte no lo reconoce como una cuenta por cobrar.

Aplica en
A18.
Impuesto de Renta y
Complementarios Provisión por desvalorización de activos fijos

Impuesto sobre la Renta para Esta provisión se registra cuando se efectúan los avalúos técnicos ordenados por el artículo 64 del Decreto
la Equidad – CREE 2649 de 1993 y el valor neto contable del activo resulta ser mayor al valor del avalúo técnico.

El gasto provisión de activos fijos que allí se origina no es deducible y la provisión que se presenta restando
del activo tampoco constituye disminución del activo fiscalmente. La única deducción que se puede hacer a
los activos, formando un gasto deducible, es la deducción por depreciación (ver artículos 69 y 277 del ET).

Aplica en
A19.
Impuesto de Renta y
Complementarios Provisiones para prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados
Impuesto sobre la Renta para En algunas oportunidades las empresas dejan de consolidar las prestaciones sociales, entre ellas las cesantías, o no
la Equidad – CREE determinan un tercero al cual se le adeuden bonificaciones o auxilios. En estas circunstancias, el valor llevado al costo
o gasto no es deducible, ni la provisión constituye pasivo.

En el caso de las pensiones de jubilación e invalidez, solo son deducibles las pagadas, excepto en las empresas
vigiladas por las respectivas superintendencias, que pueden deducir las pensiones provisionadas si se aplican las
normas por ellas establecidas.

Aplica en
A20.
Impuesto de Renta y
Complementarios Castigo de los inventarios que no son de fácil destrucción o pérdida

Impuesto sobre la Renta para El artículo 64 del ET establece que cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida (como los
la Equidad – CREE productos alimenticios), las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un 3% calculado sobre
la suma del inventario inicial más las compras. Si se demuestran hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Por tanto, si se hace una disminución a inventarios que no son de fácil destrucción o pérdida, esta no es
deducible. Además, si se aplica el artículo 64 del ET y se calcula el castigo en un porcentaje mayor del 3%,
este mayor valor tampoco será deducible.

Aplica en
A21.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gastos sin relación de causalidad
Impuesto sobre la Renta para Estos gastos no cumplen el principio de necesidad, puesto que se consideran necesarias las expensas cuando existe
la Equidad – CREE relación de causalidad con la actividad productora de renta. Por lo tanto, el egreso debe ser necesario para producir
renta; la cual es una de las características para que un costo o gasto sea deducible.

Por ejemplo, si se envía a la abuela del Gerente a una Feria Internacional de la Moda en Moscú y la empresa es
productora de alimentos, dicho gasto es posible que haya sido registrado como gasto contable si es aceptado por
la Junta Directiva y, posteriormente, por la Junta de Socios, pero no tiene relación de causalidad, ni es un gasto
necesario. (Ver artículo 107 del ET y numeral A4 de esta publicación).

Aplica en
A22.
Impuesto de Renta y
Complementarios Costos y gastos de períodos anteriores
Impuesto sobre la Renta para Estos costos y gastos de períodos anteriores, para ser aceptados, se deberían incluir en las declaraciones de dichos
la Equidad – CREE ejercicios anteriores, lo que implica corregirlas si todavía hay oportunidad para hacerlo (ver artículos 588 a 590 del
ET). Por tanto, no son deducibles dado que no tienen relación de causalidad con el ingreso del período en cuestión, ni
cumplen con el principio de realización (ver artículos 58, 104 y 107 del ET).

27
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A23.
Impuesto sobre la Renta para Costos y gastos sin retención en la fuente
la Equidad – CREE

La retención en la fuente a título de renta constituye una obligación sin todo caso se debe tener presente que por expresas disposiciones
cuyo cumplimiento un costo o un gasto no es deducible (ver artículos 177 vigentes, algunos beneficiarios que son contribuyentes del impuesto
y 632 del ET). Se debe practicar retención en la fuente si se reúnen las de renta pueden estar percibiendo ingresos gravados y aun así no
siguientes condiciones (ver artículo 369 del ET): se les debe hacer siempre retenciones en la fuente a título de renta.
Es el caso de los pagos hechos a las entidades del régimen tributario
• Que quien efectúe el pago tenga la calidad de agente retenedor. especial (ver artículo 14 del Decreto 4400 del 2004) y también los
pagos a las pequeñas empresas de la Ley 1429 del 2010 (ver artículo
• Que el ingreso sea considerado de fuente nacional (ver artículos
4 de dicha Ley y el artículo 4 del Decreto 4910 del 2011).
24 y 25 del ET) y tomado como ingreso gravable en cabeza del
beneficiario, en los términos del artículo 26 del ET, es decir, que sea
Por tanto, si se reúnen los anteriores requisitos, debe hacerse la
susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio.
respectiva retención en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes
• Que el beneficiario del ingreso sea contribuyente del impuesto para cada caso.
sobre la renta, aunque no necesariamente sea declarante. En

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A24.
Impuesto sobre la Renta para Pérdida por la aplicación del método de participación patrimonial
la Equidad – CREE

De acuerdo con el artículo 61 del Decreto 2649 de 1993, las matrices deben tienen en cuenta en la contabilidad y no tienen efectos fiscales (ver Concepto
hacer al cierre del ejercicio los cálculos del método de participación patrimonial DIAN 029461 del 25 de marzo del 2008).
sobre las acciones o cuotas que posean en sus subordinadas, y con ello es posible
que se le origine una pérdida en método de participación patrimonial, cuenta Lo anterior significa que los mayores o menores valores que la entidad matriz
5275 en el PUC de comerciantes (ver Circular conjunta 100-000006 del 2005 de haya registrado contablemente en la cuenta del “activo-aportes o acciones
Supersociedades y 011 de Superintendencia de Valores, de agosto 18 del 2005). en sociedades”, no se tendrán en cuenta al momento de definir el valor
patrimonial o valor fiscal del activo (ver Concepto DIAN 029461 de marzo del
Pero los registros que surjan de la aplicación de dicho método únicamente se 2008).

Aplica en
A25.
Impuesto de Renta y
Complementarios El 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros

Impuesto sobre la Renta para La Ley 1430 del 2010 le efectuó una modificación al inciso segundo del artículo 115 del ET indicando que a
la Equidad – CREE partir del 2013 la parte deducible de lo pagado por el GMF se eleva del 25% al 50%, y en consecuencia la
parte no deducible sería solamente el otro 50%.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A26.
Complementarios Gastos que constituyan remuneración laboral y que no hayan formado parte de la
base para aplicar la retención en la fuente
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Este tipo de gastos no pueden solicitarse como costo o deducción.

Los pagos indirectos que el empleador realice al trabajador, como los pagos por salud y educación que la empresa
realice a su cónyuge o a sus parientes, también se debieron haber sumado dentro de los ingresos sometidos a
retención en la fuente.

Aplica en
A27.
Impuesto de Renta y
Complementarios Compras a proveedores ficticios
Impuesto sobre la Renta para Si se hacen compras a quienes la DIAN hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes,
la Equidad – CREE las compras realizadas a partir del momento en que se produce esa calificación para el proveedor, se
convertirán en compras no deducibles.

28
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
A28.
Complementarios Gastos en el exterior sin requisitos
Cuando se incurre en un costo o gasto en el exterior (necesario para generar ingresos dentro de Colombia), solo se
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE aceptan como deducibles aquellos que no excedan al 15% de la renta líquida calculada hasta antes de restar dichos
costos o gastos. Sin embargo, si se cumplen ciertos requisitos, se podrán deducir en su totalidad.

En la práctica estas partidas se pueden manejar como un grupo especial de partidas conciliatorias, razón por la cual
puede dirigirse al módulo G, partidas conciliatorias G1 hasta G6.

Aplica en

Impuesto de Renta y A29.


Complementarios Costos y gastos gravados con IVA originados en operaciones realizadas con
Impuesto sobre la Renta para
personas del régimen simplificado que no están inscritas en el RUT o con las que
la Equidad – CREE se firman contratos que exceden cierto valor y no se cambian al régimen común
De acuerdo con lo indicado en el artículo 177-2 del ET, no serán deducibles c. Los realizados a personas naturales no inscritas en el régimen
los costos o gastos por operaciones gravadas con IVA realizadas con las común (sin la firma de contratos), cuando no se conserve copia del
siguientes personas naturales: documento en el cual conste la inscripción en el RUT del respectivo
vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Dicha
a. Los que se realizaron con personas no inscritas en el régimen común prueba de inscripción como responsables del IVA, al menos en el
del impuesto sobre las ventas, si con ellas se firmaron contratos régimen simplificado, solo se les pide en la primera compra que se
de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo período les haya realizado, ya sea en el 2014 o en anteriores años. Además no
gravable. es obligatorio pedírsela a los que sean arrendadores, agricultores o
ganaderos.
b. Los que se realizaron con personas no inscritas en el régimen común
del impuesto sobre las ventas, si con ellas se firmaron distintos Recuerde, además, que en los casos en que el comprador sea del régimen
contratos dentro del mismo año 2015 y en algún momento la común y el vendedor, del régimen simplificado, si el vendedor optó por no
acumulación de tales contratos excedió 3.300 UVT. No se aceptarán expedir factura de venta por no estar obligado (artículo 616-2 del ET), el
los costos efectuados con posterioridad al momento en que los comprador debió haber elaborado el documento equivalente a la factura
contratos superaron ese valor. mencionado en el artículo 3 del Decreto 522 del 2003.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A30.
Complementarios Costos y gastos no soportados en facturas o documentos equivalentes
Impuesto sobre la Renta para Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, incluso en el CREE, se requerirá de facturas con
la Equidad – CREE
el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 y 618 del ET.

Tratándose de documentos equivalentes, como los tiquetes de máquinas registradoras (ver artículo 616-1 del ET) se
deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del ET.

Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva
transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el
Gobierno Nacional establezca (ver por ejemplo el artículo 3 del Decreto 522 del 2003).

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios A31.
Falta de pago de tributos aduaneros al introducir bienes al
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE territorio nacional
Según el artículo 771-3 del ET, el valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos
aduaneros correspondientes, no podrá ser tratado como costo o deducción en el impuesto sobre la renta por
el infractor, o por quien de cualquier forma participe en la infracción, o por quienes, a sabiendas de tal hecho,
efectúan compras de estos bienes. Esta disposición empezó a regir a partir del 1º de enero de 1998.

Además, el inciso tercero del artículo 107 del ET y que fue agregado con el artículo 158 de la Ley 1607 del
2012 también busca dejar como gastos no deducibles los originados en operaciones de contrabando, conducta
tipificada como un delito en el Código Penal.

29
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
A32.
Complementarios Gasto provisión para impuesto de renta
Impuesto sobre la Renta para Este gasto contable no es deducible, dado que del resultado de la conciliación se obtendrá el verdadero y definitivo gasto
la Equidad – CREE
por impuesto de renta y, por tanto, la renta líquida fiscal no puede estar afectada con la provisión de ese mismo gasto.

En cuanto al pasivo que se forma cuando se provisiona este gasto por este impuesto, solo se aceptaría el pasivo real una
vez se concrete el monto definitivo por el impuesto de renta del período.

Aplica en
A33.
Impuesto de Renta y
Complementarios Provisión para baja de acciones y aportes

Impuesto sobre la Renta para Al igual que los activos fijos que se ajustan a raíz de los avalúos técnicos que se les realizan, a las acciones o
la Equidad – CREE aportes a veces se les registran provisiones por desvalorización luego de comparar su costo neto contable
con su valor intrínseco a la fecha de cierre del balance. En estos casos, ni la provisión que disminuye el activo
ni el gasto que se registra con tal provisión, son aceptados fiscalmente. Solo se acepta disminuir el valor de
los activos fijos con la depreciación, la cual solo se aplica a los activos fijos depreciables.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A34.
Complementarios Exceso en gastos de publicidad, promoción y propaganda respecto de productos
importados legalmente pero que corresponden a productos calificados como de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE contrabando masivo
No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos importados
que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando superen el quince
por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable correspondiente.

Aplica en
A35.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gastos asociados con campañas de publicidad de productos calificados de
contrabando masivo cuando estas sean contratadas desde el exterior por
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
personas sin domicilio en el país
Según el inciso cuarto del artículo 88-1 del ET, cuando los gastos de publicidad de productos importados
que correspondan a renglones calificados como de contrabando masivo por el Gobierno Nacional sean
contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el país, a las agencias
publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados a dichas campañas.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A36.
Impuesto sobre la Renta para Causación y/o pago del impuesto a la riqueza
la Equidad – CREE

En ningún caso el valor causado o cancelado por concepto del impuesto a de dichos años será la menor entre la base gravable determinada en el
la riqueza, creado mediante la Ley 1739 del 2014, será deducible ni en el año 2015 incrementada en el veinticinco por ciento (25%) de la inflación
impuesto sobre la renta ni el impuesto sobre la renta para la equidad CREE certificada por el Departamento Nacional de Estadística para el año
(ver artículo 298-6 del ET). inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el
año en que se declara.
Impuesto a la riqueza año 2016 (Enero 1 del 2016)
Si la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en el año
“Parágrafo 4. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza 2016(1º de enero), es inferior a aquella determinada en el año 2015,
determinada en cualquiera de los años 2016 (1º de Enero), sea superior la base gravable para cada uno de los años será la mayor entre la base
a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera gravable determinada en el año 2015 disminuida en el veinticinco por

30
Análisis

ciento (25%) de la inflación certificada por el Departamento Nacional de Debe tenerse presente que si durante los años 2015 a 2017 se incluyen
Estadística para el año inmediatamente anterior al declarado y la base activos normalizados en la base gravable del impuesto a la riqueza, el valor
gravable determinada en el año en que se declara. patrimonial bruto de dichos activos generará adicionalmente el impuesto
complementario de normalización tributaria, con tarifas especiales del 10%,
Parágrafo 5. Los bienes objeto del impuesto complementario de 11,5% o 13%, dependiendo del año en que decidan empezar a declararlos (ver
normalización tributaria que sean declarados en los períodos 2015, 2016 artículos 35 a 40 de la Ley 1739 del 2014).
Y2017, según el caso, integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza
en el año en que se declaren. El aumento en la base gravable por este De acuerdo con el artículo 298-8 del ET, creado con el artículo 9 de la Ley 1739
concepto no estará sujeto al límite superior de que trata el Parágrafo 4 de del 2014, al impuesto a la riqueza se le aplicarán también las pautas que se
este artículo.” aplicaron en las anteriores versiones del impuesto al patrimonio y que están
contenidas en los artículos 298 (se debe presentar con pago), 298-1(contenido
Por tanto, al momento en que las personas jurídicas deban definir las bases de la declaración, firmas, etc.) y 298-2 (procedimiento para cuando un
gravables del impuesto a la riqueza del 2016, se hará necesario que tengan contribuyente no presente oportunamente la declaración) del ET.
en cuenta tales niveles máximos y mínimos de las bases gravables definitivas
a que se refiere el parágrafo 4 antes citado y que se calculan en función de la Además, el artículo 298-6 del ET, creado con el artículo 7 de la Ley 1739,
base gravable en la declaración del año 2015. dispuso que el valor que se liquide a cargo por el impuesto a la riqueza y su
complementario de normalización tributaria, no podrá compensarse con
A la base gravable así determinada, y para definir el impuesto a la riqueza, las saldos a favor que se tengan en otros impuestos, y que lo pagado por estos
personas jurídicas aplicarán una serie de tarifas especiales establecidas en el nuevos impuestos no será deducible ni en la declaración de renta, ni en la
numeral 1 del artículo 296-2 del ET, las cuales se definen de forma marginal de declaración del CREE.
acuerdo a la base gravable final y no al patrimonio líquido poseído. Las tarifas
para liquidar el impuesto a la riqueza se irán reduciendo entre los años 2015 Por último, debe destacarse que al final del artículo 297-2 del ET, el cual
hasta 2017 llegando a ser la más alta la del 1,5% y la más baja la del 0,05%. dispuso que el impuesto se causará en enero 1 de cada uno de los años 2015
hasta 2017 para las personas jurídicas, se incluyó un parágrafo donde se
Esta disminución en las tarifas para liquidar el impuesto a la riqueza se estableció lo siguiente:
concede a cambio del hecho de que la gran mayoría de las personas jurídicas
sujetas a este impuesto también deberán enfrentarse adicionalmente, durante “Parágrafo. Los momentos de causación aquí previstos también se
los años 2015 a 2018, a una nueva sobretasa del 5% en el impuesto sobre la aplicarán para los efectos contables incluida la conformación del balance
renta para la equidad –CREE– establecida con los artículos 21 a 24 de la misma separado, o individual, y del balance consolidado”.
Ley 1739 del 2014.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios A37.
Impuestos nacionales o territoriales, causados y/o pagados, diferentes de los
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE expresamente mencionados en el artículo 115 del ET

De acuerdo con el artículo 115 del ET, los únicos impuestos 4 del 2010 para el Expediente 16557 y el fallo de julio del 2008 para el
departamentales o nacionales que se pueden tratar como deducibles tanto Expediente 16302).
en renta como en el CREE, serían los correspondientes al 100% del predial
(sobre predios que tengan relación de causalidad con los ingresos), al 100% En todo caso, cuando se trata del IVA que se debe dejar como mayor
del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y valor de los costos y gastos, no se podía tratar como descontable en las
tableros, y al 50% del gravamen a los movimientos financieros. Además, declaraciones de IVA; caso de empresas que lo que venden es excluido
estos pocos que se mencionan en el artículo 115 del ET como deducibles de IVA, que por tanto no presentan declaraciones de IVA y que en
deben estar pagados y no solo causados. consecuencia deben dejar todos los IVA de sus costos y gastos como mayor
valor de los mismos, en ese caso dicho IVA sería deducible en renta y en el
Por tanto, todos los demás impuestos nacionales o territoriales que no CREE (ver artículos 86 y 493 del ET). Lo mismo sucedería con el impuesto
figuren allí mencionados, sin importar si están pagados o causados, no nacional al consumo que se creó con la Ley 1607 del 2012 y que grava los
serán deducibles; como ejemplo, impuesto de vehículos, impuestos de servicios de celular, compras de vehículos y servicios de restaurantes y
degüello, impuesto de delineación urbana, impuesto departamental al bares (ver artículo 512-1 del ET). También sucedería con el valor del 65%
consumo, etc. En el caso de las estampillas, la más reciente posición de del impuesto nacional a la gasolina y el ACPM que fue creado con la Ley
la DIAN es que sí son deducibles lo cual coincide con lo que el Consejo 1607 del 2012 (ver el parágrafo 2 del artículo 167 de la Ley 1607 del 2012 y
de Estado ha dicho que en ciertos casos particulares (ver fallos de marzo el artículo 15 del Decreto 568 de marzo 21 del 2013).

Aplica en

Impuesto de Renta y
A38.
Complementarios Costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
Impuesto sobre la Renta para De acuerdo con el artículo 177-1 del ET, cuando algún ingreso bruto llevado a la declaración de renta o del CREE se haya
la Equidad – CREE
restado luego como ingreso no gravado (ver el Módulo F), los gastos o costos que se asociaban con tal ingreso no se
podrán tomar como deducibles. Adicionalmente, el artículo 177-1 del ET también da a entender que a los ingresos que
formarán rentas exentas no se les puede asociar costos y gastos.

31
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios A39.
Gasto por retención en la fuente practicada sobre los ingresos obtenidos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE en los países de la CAN

Cuando al contribuyente le han hecho retenciones en la fuente en los países contable y forma un gasto que no sería deducible fiscalmente (Concepto
de la Comunidad Andina por haber obtenido ingresos en dichos países, DIAN 33070 de abril 18 de 1997 y el artículo 177-1 del ET). Además, debe
como este ingreso se tomará en la declaración de renta y del CREE como quedar claro que los valores por ingresos obtenidos en los países de la CAN
100% no gravado y, por tanto, no producirá ningún impuesto de renta, (decisión 578 de la CAN) se restan como ingresos no gravados y no como
es claro que la retención hecha en estos países no se podrá restar en el renta exenta como a veces equivocadamente se les trata (ver artículo 22 de
formulario del impuesto de renta colombiano (ni siquiera como descuento la Ley 1607 del 2012 y el fallo del Consejo de Estado en marzo del 2012 para
del impuesto de renta) y por consiguiente, dicha retención se llevará al gasto el Expediente 16660).

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios A40.
Ajuste de los costos y gastos por aplicación del Régimen de Precios de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Transferencia

De acuerdo con el artículo 260-2 del ET, modificado con el artículo 112 de precios de transferencia establecido en los artículos 260-1 a 260-11 del ET.
la Ley 1607 del 2012, los ajustes originados en la aplicación del régimen
de precios de transferencia tienen efectos en el impuesto de renta y Este régimen indica que si dichas operaciones también se hubieran
complementarios y en el CREE como lo señala el artículo 22-4 de la Ley podido hacer con personas o entidades no vinculadas, se debe demostrar
que las mismas se hicieron a los mismos precios o márgenes de utilidad
1607 del 2012, adicionado por el artículo 15 de la Ley 1739 del 2014.
que si se hubiera hecho con alguien que no fuera vinculado económico.
Para ello, deben aplicar cualquiera de los métodos indicados en el artículo
Los contribuyentes del impuesto de renta que durante el período gravable 260-3 del ET y si resulta que no se realizaron con los mismos márgenes
hayan efectuado operaciones con sus vinculados económicos o partes y con ello incurrieron en un mayor costo o gasto, se deberán hacer los
relacionadas en el exterior, por ejemplo, operaciones de comprar algo o ajustes respectivos (solo en la declaración de renta pero no en las de IVA,
pagar por algún servicio, debieron someter estas operaciones al régimen de ni la del CREE) para rechazarse los mayores costos en que incurrieron.

Aplica en

Impuesto de Renta y
A41.
Complementarios Costos y gastos con vinculados económicos que son no contribuyentes del
Impuesto de renta (artículo 85 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Si un contribuyente tiene como vinculado económico en Colombia a una entidad que tenga la condición de no
contribuyente del impuesto de renta (expresamente mencionadas en los artículos 18, 18-1, 22, 23-1 y 23-2 del ET tales
como la Nación, o los departamentos, etc.), en ese caso los costos y/o gastos en que incurrió con ese tipo de vinculado
económico no serán deducibles.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A42.
Ajuste de los costos y gastos para usuarios ubicados en Zona Franca cuando se
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
trate de costos y gastos incurridos con sus vinculados económicos

Para cualquiera de los tres tipos de personas jurídicas instaladas en zona no se hicieron a precios de mercado. Pero lo mismo le aplicaría al vinculado
franca, usuario operador, usuario industrial o usuario comercial, no serán económico que está por fuera de zona franca y que le compró al que sí lo
aceptados los costos o gastos en que hayan incurrido con sus vinculados está. Es decir, que si no usaron los mismos precios de mercado, deberán
económicos de todo tipo (sin importar donde esté ubicado, es decir, si rechazarse el mayor gasto o costo en que hayan incurrido por encima de los
dentro o fuera de la zona franca, o en el exterior) si tales costos y/o gastos precios de mercado.

32
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A43.
El 100% del costo o gasto por sobretasa de energía eléctrica que paguen los
Impuesto sobre la Renta para usuarios que no sean usuarios industriales
la Equidad – CREE

El 100% de lo que cancelen los usuarios no industriales por concepto de esta de un impuesto y, por tanto, como no figura entre los impuestos deducibles
sobretasa constituye un gasto no deducible para los usuarios industriales. Es mencionados en el artículo 115 del ET, la DIAN podrá rechazar este valor.
preciso recordar que a partir del año 2012 a las empresas de energía eléctrica no
les seguirían cobrando esta sobretasa (ver parágrafo 2 del artículo 211 del ET y el Lo anterior implicaría incluso que si este costo no queda en el costo de ventas del
Decreto 2915 de agosto del 2011 modificado con el 4955 del 2011; el Decreto 2915 mismo año en que se causó, sino en el inventario final de trabajo en proceso o en
del 2011 fue luego derogado y reemplazado por el 2860 de diciembre del 2013). el inventario final de productos terminados, para los años siguientes cuando estos
inventarios se terminen y se vendan, el costo de ventas se afectaría con un costo que
Lo anterior es así, pues en la Sentencia de la Corte Constitucional C-086 de 1998, también sería rechazado por estar formado con un valor no deducible.
se dispuso que las sobretasas por energía eléctrica tengan todas las características

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
A44.
Amortización del crédito mercantil adquirido que no cumpla los requisitos
Impuesto sobre la Renta para del artículo 143-1 del ET
la Equidad – CREE

El crédito mercantil adquirido es un valor que se registra contablemente de las acciones compradas, pero en el intangible se registraría el resto
en las cuentas del activo intangible (ver cuenta 160505 en el PUC) solo del valor pagado.
en aquellos casos en que un ente económico compra acciones o cuotas
sociales de otra entidad, adquiriendo más del 50% del capital social El intangible se amortizará contablemente en plazos de entre 5 y 20
de la entidad, y pagando un valor superior al valor en libros o valor años (ver artículo 66 del Decreto 2649 de 1993). Pero fiscalmente la
intrínseco que en la fecha de la compra tenían las acciones o cuotas. amortización de dicho intangible solo es deducible si se cumplen las
Por tanto, en la cuenta de cuotas o acciones sociales, cuenta 1205 o condiciones del artículo 143-1 del ET (creado con el artículo 110 de la
1210 en el PUC, solo se registra lo que corresponda al valor intrínseco Ley 1607 del 2012).

Módulo B.
Más: Ingresos Fiscales no contables
En este módulo comentaremos sobre algunos valores que, de acuerdo con las normas fiscales vigentes, solo se registrarán como
ingresos fiscales totalmente gravables, pero que nunca llegan a figurar, ni en el período actual ni en ningún período posterior,
como un ingreso contable, por lo cual se deben sumar al resultado contable.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial “B” para que asimismo puedan identificarlas dentro del “Ejercicio
de conciliación entre el resultado contable y los resultados fiscales”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
B1.
Interés presuntivo por préstamos en dinero que efectúen las sociedades a sus
Impuesto sobre la Renta para socios o accionistas, o en los que efectúen los socios o accionistas a la sociedad
la Equidad – CREE

De acuerdo con el artículo 35 del ET, solo para efectos del impuesto de renta y sin aplicará es del 4,34% (ver artículo 4 del Decreto 426 de marzo 11 del 2015).
tenerlos en el impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, se presume que
las deudas por préstamos en dinero de la sociedad a los socios o accionistas (o En consecuencia, si durante el 2015 las sociedades hicieron préstamos
de estos a la sociedad), generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al en dinero a sus socios, o sus socios a dichas sociedades, pero sobre tal
tiempo de posesión equivalente a la tasa para el DTF vigente al 31 de diciembre préstamo no se cobró ningún interés real, deberán en su renta fiscal incluir
del año anterior al gravable. Para el año gravable 2015, la tasa anual que se el total del interés presuntivo. En caso contrario, que les hayan cobrado

33
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

un interés real (que está figurando entre los ingresos contables), pero con que les hayan cobrado un interés real (que estaría ya reconocido entre
una tasa inferior a la presuntiva, en la renta fiscal adicionarán solamente los ingresos contables) y tal ingreso lo cobraron con una tasa superior a la
el ingreso presuntivo por la diferencia de tasas. Sin embargo, en caso de presuntiva, en su renta fiscal no deben adicionar ningún valor.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios B2.
Ingreso de recuperación por pérdidas compensadas y modificadas en
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE liquidación de revisión

Para efectos del impuesto de renta, y a partir del año gravable 2015 también pérdida fiscal sea revisada por la DIAN y se disminuya dicho valor, la cual ya
para el CREE (bajo la condición de permitir que las pérdidas líquidas estaba utilizada a manera de compensación en una declaración posterior.
obtenidas en el CREE, en los años 2013 y 2014, también sean compensables Por tanto, para no tener que modificar las declaraciones posteriores donde
en los años siguientes; ver Sentencia C-291 del 2015 de la Corte la pérdida ya estaba compensada, se toma el mayor valor de la pérdida
Constitucional), las sociedades comerciales pueden tomar los valores de las como una renta líquida por recuperación de deducciones en la corrección
pérdidas fiscales de que trata el artículo 147 del ET, que se les formen en a la declaración que la DIAN estaría revisando. Según la DIAN las rentas
algún ejercicio fiscal, y llevarlas a cualquiera de las declaraciones siguientes líquidas por recuperación de deducciones, se llevan al renglón 43-ingresos
dentro del renglón compensaciones. brutos no operacionales del formulario 110, y no al renglón 63-Rentas
gravables.
Sin embargo, es posible que la declaración donde se formó originalmente la

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
B3.
Ajuste fiscal a los ingresos por estar sujeto al Régimen de Precios de
Impuesto sobre la Renta para Transferencia
la Equidad – CREE

De acuerdo con el artículo 260-2 del ET, modificado con el artículo 112 de la Ley Este régimen indica que si las operaciones realizadas con los vinculados en
1607 del 2012, se puede entender que los ajustes originados en la aplicación el exterior también se hubieran podido hacer con personas o entidades no
del régimen de precios de transferencia tienen efectos en el impuesto de renta vinculadas, se debe demostrar que con los vinculados en el exterior se hicieron
y complementarios, y en el CREE (teniendo en cuenta el artículo 22-4 de la Ley a los mismos precios o márgenes de utilidad que si la operación se hubiera
1607 del 2012 y establecido por el artículo 15 de la Ley 1739 del 2014). hecho con alguien que no fuera vinculado económico. Para ello, deben aplicar
cualquiera de los métodos indicados en el artículo 260-2 del ET y si resulta
Así las cosas, los contribuyentes del impuesto de renta y del CREE que en el que las operaciones no se realizaron con los mismos márgenes o precios y con
año 2015 hayan efectuado operaciones con sus vinculados económicos o ello incurrieron en un menor ingreso o utilidad, se deberán hacer los ajustes
partes relacionadas en el exterior, por ejemplo, venderles bienes o prestarles respectivos (solo en la declaración de renta pero no en las de IVA) para aumentar
servicios, debieron haber sometido estas operaciones al régimen de precios de fiscalmente el valor de sus ingresos.
transferencia establecido en los artículos 260-1 a 260-11 del ET.

Módulo C.
Menos: Ingresos o utilidades que deben denunciarse
como ganancia ocasional

E n este punto de la depuración del resultado contable nos


referiremos a aquellos ingresos o utilidades que se deben
restar para que no sumen como rentas ordinarias, pues
deben ser declarados en la sección de ganancias ocasionales
y como tal, sufrirán un impuesto de ganancia ocasional que
Además, para efectos del impuesto sobre la renta para la
equidad, los ingresos que formen ganancias ocasionales nunca
harán parte de la base para liquidar el impuesto sobre la renta
para la equidad –CREE– (ver artículo 22 de la Ley 1607 del 2012).

es diferente del impuesto de renta. Ejemplo de ello serían los Las partidas de este módulo, se distinguirán con la letra
ingresos por loterías, rifas, apuestas y similares; y también la inicial “C” para que asimismo puedan identificarlas dentro
utilidad en venta de activos fijos poseídos por más de dos años del “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
(ver artículos 299 y siguientes del ET). resultados fiscales”.

34
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
C1.
Impuesto sobre la Renta para Loterías, rifas, apuestas y similares
la Equidad – CREE

Estos premios ganados por cualquier contribuyente constituyen ganancia cual se neutraliza luego con la retención a título de ganancia ocasional que
ocasional. Si quien los gana es obligado a llevar contabilidad, deben debieron practicarle cuando se lo pagaron, se resta de la renta ordinaria para
declararlos en el año en que se causen. La base del gravamen será, para los gravarlo como ganancia ocasional, la cual no se puede restar luego como
premios en dinero, el valor efectivamente recibido, y tratándose de premios ganancia ocasional exenta o no gravada. Cuando este ingreso se lleve a la
recibidos en especie, su valor será el comercial del bien, en el momento de zona de ganancias ocasionales, no puede afectarse aritméticamente con
recibirse. ningún tipo de pérdidas ocasionales que al mismo tiempo se puedan tener
durante el año y que también se deban denunciar en la zona de ganancias
La ganancia ocasional, para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos ocasionales; por ejemplo, una pérdida en venta de activos fijos poseídos
de capitalización, será la diferencia entre el monto del premio recibido y lo por más de dos años. En este último caso se deberá limitar el valor de las
pagado por las cuotas correspondientes al título favorecido. pérdidas para que el renglón de ganancia ocasional gravable, refleje como
mínimo el valor de la lotería, rifa o similar.
Como este ingreso solo puede producir impuesto de ganancia ocasional, el

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
C2.
Impuesto sobre la Renta para Utilidad en la venta de activos fijos poseídos durante dos años o más
la Equidad – CREE

De acuerdo con el artículo 90 del ET, la utilidad en venta de activos fijos se como una renta por recuperación de deducciones. El resto de la utilidad
determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal ($3.000.000) forma una ganancia ocasional gravable. En el formulario de la
neto del activo. De acuerdo con el artículo 300 del ET, si el activo vendido declaración de renta se haría lo siguiente:
se había poseído durante dos años o más, su venta se debe denunciar en la
sección de ganancias ocasionales. Rentas ordinarias
Renglón 43. Ingresos Brutos No operacionales…........….…6.000.000
Debe advertirse que si un activo fijo depreciable es vendido y se debe Renglón 47. Ingresos no gravados…………………….......................…….0
denunciar en la zona de ganancias ocasionales, pues era un activo fijo Renglón 64. Renta Líquida Gravada……………….............……6.000.000
poseído por más de dos años, en ese caso la parte de la utilidad que
corresponda al valor de la depreciación acumulada que tenía el activo Ganancias ocasionales
hasta el momento de la venta, se entiende como una recuperación Renglón 65. Ingresos Brutos Ganancia Ocasional…………10.000.000
de deducciones y, por tanto, tal parte se debe denunciar (solo en la Renglón 66. Costos Ganancia Ocasional……………………….7.000.000
declaración de renta pero no en la del CREE) dentro de la zona de rentas Renglón 67. Ganancia No gravada……………………………….................0
ordinarias. Renglón 68. Ganancia Gravable *……………………………….….3.000.000

Por ejemplo: Se vende en $10.000.000 un activo cuyo costo fiscal era Los $6.000.000 inflarán la renta líquida fiscal y producirán más impuesto
$7.000.000 y su depreciación acumulada eran $6.000.000. En este caso de renta y más anticipo al impuesto de renta. En cambio los $3.000.000*
existe una utilidad en venta de $9.000.000 con la cual, en primer lugar, se producirán impuesto de ganancias ocasionales, el cual no genera anticipo al
entienden recuperados los $6.000.000 de la depreciación que en anteriores impuesto del año siguiente.
años había formado un gasto deducible y, por tanto, tal valor se denuncia

Aplica en

Impuesto de Renta y
C3.
Complementarios Valores recibidos por encima del capital social en la liquidación de sociedades
que tenían dos años o más de existencia y que no correspondan a reservas ni a
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE utilidades acumuladas

La utilidad en liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo del capital aportado y que no correspondan a reservas o utilidades acumuladas.
recibido sobre el capital que se tenía aportado. Su cuantía se define en Es decir, deberían ser valores que correspondan, por ejemplo, a un saneamiento
el momento de la liquidación. Las ganancias originadas en liquidación de patrimonial, o primas en colocación de acciones, las cuales venían acumuladas
sociedades con existencia menor de dos años se tratarán como renta ordinaria. en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los valores que correspondan a
reservas o utilidades se llevarán siempre a la zona de rentas ordinarias como
Se toma como ganancia ocasional, solamente los valores recibidos por encima ingresos por dividendos.

35
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Módulo D.
Menos: Ingresos Contables no fiscales

E
n este punto nos referiremos a aquellos ingresos que solo figuran en la contabilidad justamente por aplicación de algunas
normas contables, pero que tanto en la declaración de renta como en la del CREE nunca se deben denunciar, ni siquiera
se deben llevar como ingreso no gravado, pues fiscalmente no se toman como ingresos fiscales. Por tanto, se restan al
resultado contable y no se reflejarán en ninguna parte de los formularios, ya sean del período actual o los de períodos futuros.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial “D” para que asimismo puedan identificarlas dentro del “Ejercicio
de conciliación entre el resultado contable y los resultados fiscales”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
D1.
Complementarios Ingresos de períodos anteriores
Impuesto sobre la Renta para Si algún ingreso no fue oportunamente reconocido contable ni fiscalmente en el período al que en realidad pertenece,
la Equidad – CREE por omisión, error o cualquier otro motivo, pero contablemente se registra en un período posterior, dicho ingreso solo
queda reflejado contablemente más no fiscalmente (ver artículo 57 numeral 3 del Código de Comercio y artículo 56 inciso
5, artículo 58 y artículo 106 del Decreto 2649 de 1993).

Para efectos del impuesto de renta, se debería corregir la declaración del período anterior al que corresponde el ingreso,
si no está en firme, y denunciar fiscalmente dicho ingreso.

Por consiguiente, este tipo de ingresos que figuran en la contabilidad se eliminarían en la depuración de la renta fiscal.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
D2.
Impuesto sobre la Renta para Ingresos por aplicación del método de participación patrimonial
la Equidad – CREE

El valor que contablemente haya sido registrado como ingreso en la reflejar como ingreso fiscal en la declaración de renta ni en la del CREE,
entidad que actúa como matriz producto de la aplicación del método de pues mientras las subordinadas no hayan efectuado distribución de
participación patrimonial (ver inciso quinto en el artículo 61 del Decreto dividendos o participaciones, no existe un ingreso fiscal para la sociedad
2649 de 1993 y la cuenta 4218 en el PUC de comerciantes), no se debe matriz.

Aplica en

Impuesto de Renta y
D3.
Complementarios Ingresos por recuperación de provisiones que en años anteriores habían
formado un gasto no deducible
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Cuando en años anteriores se hayan formado provisiones sobre inventarios o activos fijos, o se hayan registrado
provisiones para alguna clase de pasivos, las cuales no se aceptan fiscalmente, y en estos casos se registraron
contablemente valores por gastos que no fueron aceptados fiscalmente, entonces en el año en que se reversen estas
provisiones contables o los pasivos y con ello se forme un ingreso por recuperación de tales provisiones, es claro que tales
ingresos tampoco serán tomados como un ingreso fiscal.

36
Análisis

Módulo E.
Menos: Ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional

E
n este punto nos referiremos a aquellos valores por ingresos es un ingreso no gravado, en este caso se entiende que el valor
brutos que están registrados contablemente pero que por total de la venta del activo estaría como ingreso bruto y al mismo
expresa disposición de la norma fiscal vigente se pueden tiempo, en la sección de otros costos, estará el costo fiscal de
restar como ingresos no gravados, ya sea en la declaración de venta del activo, para que de esa forma en el formulario esté
renta, en la del CREE, o en ambas. implícitamente declarada la utilidad en venta. Pero luego, en
el renglón de ingresos no gravados, solo se resta la parte de la
Al respecto, debe recordarse como ya lo indicamos en el módulo utilidad en venta que sí se puede tratar como ingreso no gravado.
A (partida A38), que si un ingreso bruto se llega luego a restar
como ingreso no gravado, en tal caso, en el formulario tampoco Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial
se incluirán los costos y/o gastos asociados a dicho ingreso. “E” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
Además, si la norma menciona que solo una parte del ingreso “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
(como en el caso de la utilidad en venta de acciones o cuotas) resultados fiscales”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E1.
Complementarios Utilidad en la enajenación de acciones o cuotas
Impuesto sobre la Renta para Si se venden acciones o cuotas, una parte de la utilidad podrá ser tratada como ingreso no gravado en los términos del
la Equidad – CREE artículo 36-1 del ET. Dicho artículo fue modificado con el artículo 37 de la Ley 1430 del 2010 para indicar que también
podrá tratarse como ingreso no gravado, la utilidad proveniente de la negociación de documentos llamados “derivados”
solo cuando su elemento subyacente esté representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
E2.
Impuesto sobre la Renta para Capitalización de utilidades que son no gravadas para socios o accionistas
la Equidad – CREE

Si una sociedad capitaliza las utilidades u otras partidas de su patrimonio, a gravado para el socio o accionista si lo que se capitalizó proviene de la
sus socios o accionistas se les forma un ingreso por dividendos en especie, o revalorización del patrimonio o la reserva de que trata el artículo 130 del ET.
sea, recibieron utilidades mediante nuevas acciones y, por tanto, el accionista
tiene un mayor activo por acciones en la sociedad y, a la vez, un ingreso por En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, es
dividendos (ver artículo 36-2 del ET). ingreso no gravado para sus accionistas la distribución en acciones o la
capitalización de las utilidades que excedan de la parte que no constituye
Según el artículo 36-3 del ET, dichas capitalizaciones serán un ingreso no renta o ganancia ocasional.

Aplica en E3.
Impuesto de Renta y Valor del ingreso por venta de inmuebles al Estado en forma voluntaria para que se
Complementarios
adelanten proyectos de interés social
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE El artículo 63 de la Ley 1537 de junio 20 del 2012, mejor conocida como la Ley de las 100.000 viviendas gratis,
agregó el parágrafo 3 al artículo 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir que la venta de inmuebles por enajenación
voluntaria a los proyectos de interés social del Estado sea un ingreso no gravado.

Por tanto, si lo que se toma como ingreso no gravado es el valor bruto de la venta y no la simple utilidad (como en
el caso de la partida E4), es claro que primero se declararía como ingreso bruto el precio de venta y luego dicho
valor se restaría como ingreso no gravado. Posteriormente, en el renglón del costo del activo, se debería colocar
valor cero, pues a los ingresos restados como no gravados no se les puede asociar costos ni gastos (ver artículo
177-1 del ET).

37
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios E4.
Indemnizaciones recibidas en dinero o en especie por seguro de daño
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 45 del ET)
Esta indemnización es ingreso no gravable solo en la parte destinada a reponer el daño emergente, pero el
contribuyente deberá demostrar, dentro del plazo fijado por el reglamento, que sí efectuó la inversión de la totalidad
de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. La parte de la
indemnización que sea para reponer el lucro cesante, sí constituye ingreso gravable.

Aplica en E5.
Impuesto de Renta y Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de
Complementarios
plagas (artículo 46-1 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por concepto de
indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o renovación de cultivos, o
por concepto del control de plagas, cuando esta forme parte de programas encaminados a racionalizar o
proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se efectúen con recursos de origen público, sean
estos fiscales o parafiscales. Para gozar del anterior beneficio deberán cumplirse las condiciones que señale
el reglamento.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios E6.
Participaciones o dividendos recibidos como no gravados
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículos 48 y 49 del ET)

Los dividendos que algún accionista haya recibido como no gravados, debieron por dividendos o participaciones, fue modificado con el artículo 90 de la Ley
calcularse como tales por parte de la sociedad distribuyente siguiendo las 1607 del 2012 agregándole en especial el numeral 4 con el que se indicó que
instrucciones que estaban vigentes en el artículo 49 del ET para el año en el que también serán tomados como dividendos las “transferencias de utilidades que
se habían obtenido dichas utilidades. Al respecto, recuerde que la fórmula del correspondan a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas
artículo 49 del ET para definir el monto de utilidades contables que se pueden a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de
distribuir como no gravadas a los socios o accionistas, ha sido modificada varias personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor
veces a lo largo de los años fiscales más recientes, inclusive con el artículo 92 de de empresas vinculadas en el exterior”. Se entiende que dicho numeral 4 fue
la Ley 1607 del 2012. adicionado al artículo 30 para que también dichas transferencias se sometan
al cálculo del artículo 49 y se defina si al beneficiario le formarán dividendos
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, gravados o no gravados, pues en caso de transferírsele dividendos gravados, se
los fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas le aplicará la respectiva retención del Decreto 567 del 2007, lo cual no sucedía
de bolsa o de fondos mutuos de inversión. Además, tenga en cuenta que el hasta el 2012 cuando las sucursales mandaban al exterior cualquier clase de
artículo 30 del ET, el cual contiene la definición de lo que se debe entender utilidades obtenidas en Colombia.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
E7.
Impuesto sobre la Renta para Capitalización de las utilidades provenientes de los ajustes por inflación
la Equidad – CREE

Si una sociedad capitaliza sus utilidades, de esta forma a sus socios o Sin embargo, según el artículo 50 del ET y solo para efectos del impuesto
accionistas se les forma un ingreso por dividendos en especie, es decir, de renta (sin que tenga efectos en el CREE), si las utilidades que se
recibieron sus utilidades mediante nuevas acciones y, por tanto, el capitalizaron provenían de los ajustes por inflación que existieron entre
accionista tiene un mayor activo por acciones en la sociedad y a la vez un los años 1992 y 2006, el ingreso por dividendos en especie que se formó
ingreso por dividendos (ver el artículo 36-2 del ET). en la contabilidad del accionista es no gravado.

38
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
E8.
Complementarios Valor recibido por encima del capital social en la liquidación de sociedades
limitadas o asimiladas con duración inferior a dos años
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
El artículo 51 del ET, estudiado en combinación con el artículo 301 del ET (ver partida C3), aclara que si se liquida una
sociedad limitada o asimilada que había tenido duración inferior a dos años, lo que reciban los socios por encima del
capital aportado será tomado como un dividendo que se denunciaría entre las rentas ordinarias, y dicho dividendo podrá
ser no gravado si se mantiene dentro de los límites de lo indicado en los artículos 48 y 49 del ET.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E9.
Complementarios Incentivo a la Capitalización Rural
Impuesto sobre la Renta para Este incentivo denominado ICR está previsto en los artículos 21 a 28 de Ley 101 de 1993 y el artículo
la Equidad – CREE
52 del ET, en donde se permite que sea restado como ingreso no gravado en el impuesto de renta; sin
embargo, el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 no permite que se pueda restar como no gravado en la
base del CREE.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E10.
Complementarios Aportes de entidades estatales e ingresos por sobretasas e impuestos
destinados para el financiamiento de sistemas públicos de transporte masivo de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE pasajeros (artículo 53 del ET)

Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades territoriales,
así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de servicio público
urbano de transporte masivo de pasajeros en los términos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia
ocasional en cabeza de la entidad beneficiaria.

Aplica en E11.
Impuesto de Renta y Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso
Complementarios
Seguro –AIS (artículo 57-1 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno
Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro –AIS– y los provenientes del incentivo al almacenamiento y a la
capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E12.
Complementarios Valores recibidos del Estado o particulares las entidades dedicadas a
desarrollar proyectos de investigación científica y tecnológica aprobados por
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Colciencias

El artículo 57-2 del ET (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de junio 16 del 2011), establece que estos valores se
podrán restar en un 100% como ingreso no gravado.

39
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios E13.
Ventas netas de bienes y servicios en países del Pacto Andino
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (actual Comunidad Andina)

Las Decisiones 40 de 1978 del Acuerdo de Cartagena y 578 de mayo del de los mismos (ver artículo 177-1 del ET). Además, la retención que ya le
2004 de la Comisión de la Comunidad Andina que actualiza la primera, son habían hecho en dichos países no la podrá usar en el formulario colombiano
de obligatorio cumplimiento por parte de cada país miembro (ver también y la misma se convertirá en un gasto no deducible (ver partida A39).
el Decreto 1551 del 28 de julio de 1978). Con las mismas se establece que
“independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las Adicionalmente, resulta apenas lógico que si las ventas de bienes o servicios
rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo serán gravables hechas en los otros países de la Comunidad Andina no se tomarán como
en el país miembro en el que las rentas tengan su fuente productora, salvo gravables, tampoco podrán ser aceptadas las devoluciones registradas
los casos de excepción previstos en este convenio”. Es decir, los ingresos sobre estas ventas o prestaciones de servicios y, por consiguiente, dichas
obtenidos en uno de los países miembros solo podrán ser gravados, vía devoluciones se volverían a sumar al resultado contable.
retenciones en la fuente, en el país donde se obtuvieron. Por tanto, cuando
las empresas colombianas domiciliadas en Colombia deben denunciar al El fallo del Consejo de Estado de marzo 15 del 2012 para el expediente
Gobierno colombiano los ingresos obtenidos en los otros países de la CAN 16660, aclara que los ingresos obtenidos en países de la Comunidad
(Ecuador y Perú), los mismos los declararán entre los ingresos brutos y Andina se manejan como ingreso no gravado (no como renta exenta) en las
luego los restarán como ingreso no gravado para que no vuelvan a producir declaraciones de renta.
impuesto ante el Gobierno colombiano, sin dejar incluidos los costos y gastos

Aplica en

Impuesto de Renta y
E14.
Complementarios Premios obtenidos en la realización del Concurso Premio Fiscal
(artículo 618-1 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE En virtud del Premio Fiscal, la administración tributaria podrá realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se
concursará con las facturas de compra o documento equivalente, con el lleno de los requisitos legales que deberán
ser enviadas por los consumidores para participar en tales eventos. El valor global de los premios se establecerá en
el presupuesto nacional.

Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del Premio Fiscal, no constituyen renta
ni ganancia ocasional.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E15.
Complementarios Ingresos que perciben las organizaciones regionales de televisión y
audiovisuales provenientes de la Comisión Nacional de Televisión
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 40 de la Ley 488 de 1998)
Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisión y la compañía de información
Audiovisuales, por parte de la Comisión Nacional de Televisión, para estímulo y promoción a la Televisión Pública,
no constituyen renta ni ganancia ocasional.

El valor no gravado deberá transferirse a las organizaciones regionales de televisión y la compañía de


información Audiovisuales. En ningún caso podrán quedarse en la Comisión Nacional de Televisión.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E16.
Complementarios Ingresos por certificado de incentivos forestales (artículo 8 de la Ley 139 de 1994)
Impuesto sobre la Renta para Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestación, los
la Equidad – CREE ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.

40
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
E17.
Complementarios Pasivos asumidos por la Nación en entidades públicas que entren en
liquidación (artículo 77 de la Ley 633 del 2000)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Si una entidad pública entra en liquidación, y la Nación asume alguna de sus obligaciones o pasivos, en dicho caso
el pasivo se convertirá en un ingreso, el cual lo podrán restar como no gravado.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E18.
Complementarios Apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado
como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE fortalecimiento de la empresa

Este beneficio fue establecido con el artículo 16 de la Ley 1429 de diciembre del 2010.

Aplica en

Impuesto de Renta y
E19.
Complementarios Intereses liquidados sobre Bonos de Solidaridad para la Paz
(artículo 5 de la Ley 487 de 1998)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Dichos bonos generan intereses anuales vencidos en un porcentaje igual al ciento diez por ciento (110%)
de la variación de precios al consumidor para ingresos medios (IPC) certificada por el DANE para el año
respectivo, definido como aquél cuyo vencimiento haya ocurrido dos (2) meses calendario antes de la
fecha de exigibilidad de los intereses.

Módulo F.
Más: Costos y Deducciones Fiscales Especiales
(valores que no figuran como gasto contable pero
figurarán como gasto fiscal)

E
n este punto de la depuración nos referiremos a gastos contables, pero la norma fiscal los deja deducir por un
aquellos valores que se pueden llevar como gastos mayor valor a aquel por el cual figuran en la contabilidad. En
fiscales especiales a la declaración de renta, y que este último caso, la partida conciliatoria se forma justamente
no se fijarán como gasto contable en el período actual, ni con ese mayor valor por el cual se llevará el respectivo gasto
en los posteriores. Algunos de tales valores figuran en la hasta la declaración de renta.
contabilidad en la zona de los activos (fijos o intangibles) y no
en la zona de los gastos, pues contablemente fueron tratados Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial
como una inversión pero la norma fiscal permite llevarlos “F” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
mejor (o al mismo tiempo) como un gasto. “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
resultados fiscales”.
También se incluirán algunos valores que están entre los

41
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
F1.
Complementarios Costo fiscal cuando se vendan bienes incorporales o intangibles que solo
estaban formados (propiedad industrial, literaria, artística y científica)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Cuando el contribuyente no había pagado ningún valor por este tipo de activos, al momento de venderlos no tendría un
costo fiscal que pueda enfrentarle al precio de venta y, en ese caso, el precio de venta se le volvería una utilidad gravable
con el impuesto de renta.

Para evitar esto, la norma del artículo 75 del ET menciona que si necesita enfrentarle un costo a dichos bienes, cuando los
venda, dicho activo deberá venir declarado al menos fiscalmente en el patrimonio de la declaración del año anterior al de
la venta y ese valor declarado lo podrá usar como costo fiscal de venta hasta por un 30% del precio de venta. Este costo
figurará solo en la parte fiscal, pero no en la parte contable.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios F2.
Mayor costo presunto en la venta de plantaciones de reforestación
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 83 del ET)

En plantaciones de reforestación se presume de derecho que el ochenta • Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni en
por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, el mismo año gravable, deducciones por concepto de gastos o
corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación. Por inversiones efectuados para reforestación, incluidos los intereses
consiguiente, solo si en la contabilidad se tiene reconocido un menor costo, sobre créditos obtenidos para dicha actividad;
en la parte fiscal se hará entonces el reconocimiento del mayor costo que
permite la norma fiscal. • Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el
Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones
Esta presunción solo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientes respectivas.
condiciones:

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios F3.
Deducción por inversiones para el control y mejoramiento del Medioambiente
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 158-2 del ET)

Tienen derecho a esta deducción las personas jurídicas que realicen sobre una misma partida, lo cual es prohibido por el artículo 23 de la Ley 383
directamente inversiones en control y mejoramiento del Medioambiente, de 1997.
previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual
deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a El valor que hay que deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser
dichas inversiones. En la contabilidad figurará un activo con el valor invertido, superior al veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente,
pero en la declaración de renta se permitirá que figure como gasto especial determinada antes de restar el valor de la inversión.
el valor reflejado en dicho activo. Adicionalmente, si el valor que figura
contablemente como inversión (activo) se tomará fiscalmente como una El valor de las inversiones realizadas no podrá deducirse por mandato de una
deducción (gasto); entonces la depreciación que contablemente se haya hecho autoridad ambiental, para mitigar el impacto producido por la obra o actividad
a dicho activo no se podrá tomar fiscalmente, ya que sería un doble beneficio objeto de una licencia ambiental.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
F4.
Impuesto sobre la Renta para Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos
la Equidad – CREE

Las personas naturales o jurídicas que realicen directamente inversiones en Fiscalmente el artículo 157 del ET les concede la autorización de que en el año
nuevas plantaciones de reforestación de coco, palmas productoras de aceites, en que hicieron las inversiones, las tomen mejor como una deducción fiscal,
caucho, olivo, cacao, árboles frutales, obras de riego y avenamiento, pozos con lo cual en el futuro, al amortizar las inversiones, ya no las podrían tomar
profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos como deducibles, ya que lo prohibiría el artículo 23 de la Ley 383 de 1997
agrícolas, contablemente tendrían reconocidas estas inversiones, ya sea en los porque sería un doble beneficio tributario con un mismo hecho económico.
inventarios o en los cargos diferidos. Estos últimos los empezarían a amortizar
en los años siguientes formando gastos deducibles. La anterior deducción se extenderá también a las personas naturales y

42
Análisis

jurídicas que efectúen inversiones en empresas especializadas reconocidas la prueba de la inversión y de la calidad de empresa especializada en la
por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deducción de respectiva área, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedirá
que trata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta anualmente una resolución, en la cual señala las empresas que califican para
líquida del contribuyente que realice la inversión. los fines del presente artículo.

Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deberá conservar

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios F5.
Deducción del 175% de las inversiones hechas en desarrollo de proyectos de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE investigación y desarrollo tecnológico aprobado por Colciencias

Si se llenan los requisitos establecidos en el artículo 158-1 del ET, El valor que se lleve como deducción fiscal especial no puede exceder
modificado con el artículo 36 de la Ley 1450 de junio 16 del 2011 y el del 40% de la renta líquida fiscal determinada antes de restar la
192 de la Ley 1607 2012, se podrá deducir el 175% del valor invertido. mencionada deducción. Pero este no es el único límite que se debe
tener presente para saber si se puede deducir todo el gasto, también
Esta norma indica que si alguna persona, sin distinguir si es persona se deberá tener en cuenta el límite anual en valores absolutos que el
natural o persona jurídica, con o sin ánimo de lucro, toma sus Consejo de Beneficios Tributarios definirá cada año según el tamaño
recursos, ya sean propios o los recibidos como donaciones del Estado de cada empresa participante en el proyecto (ver el parágrafo 3 del
o de los particulares o los recursos provenientes de préstamos artículo 158-1 del ET y el Acuerdo de Colciencias 0006 de diciembre
recibidos, etc. y los destina a inversión en proyectos calificados 3 del 2012 con el cual se definió los montos que durante el 2013 y
como de investigación y desarrollo tecnológico según los criterios años siguientes podrían destinar los interesados para inversión en
del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, entonces dicho valor proyectos tecnológicos). Si por causa de este segundo límite, una
invertido, lo podrá deducir en un 175% en la declaración de renta parte del gasto no se puede tomar en ese año, se podrá tomar en
(antes era solo el 125%). los años siguientes y siempre habrá que volver a revisar que el valor
a tomar como gasto en los otros años no exceda los dos límites
Lo anterior indica que todo lo que se iría capitalizando en su cuenta comentados (ver el parágrafo 4 del artículo 158-1 del ET).
de activos intangibles-patentes o de activos fijos necesarios para el
proyecto, son valores o inversiones que se podrán dejar como activos De otra parte, como fiscalmente se tomará un gasto que puede ser
contables y fiscales, pero al mismo tiempo podrá calcularles un 175% muy grande y en la parte contable dicho gasto no figurará, entonces
y llevarlos como una deducción fiscal especial que solo figuraría en la la utilidad fiscal será pequeña y pagará menos impuesto de renta.
parte fiscal pero no en la parte contable, algo muy similar a lo que fue Pero la utilidad contable sería grande y pasaría gravable a los socios o
la inversión en activos fijos productivos del artículo 158-3 del ET. accionistas, si el beneficio lo toma una sociedad comercial. Para evitar
esto, el parágrafo 6 del artículo 158-1 del ET menciona que la mayor
Adicionalmente, si los recursos que recibió del Estado o de los utilidad contable originada en el uso del mayor gasto fiscal podrá
particulares que posteriormente invirtió en los proyectos se tratarán pasar como no gravada a los socios o accionistas. En esto también se
como ingreso no gravado (ver artículo 57-2 del ET en la partida asimilan al beneficio por inversión en activos fijos del artículo 158-3
E15), en tal caso, no es aceptable que la deducción especial antes del ET.
comentada se calcule sobre las inversiones realizadas con estos
mismos recursos. Ver la parte final del parágrafo 5 de la nueva versión Asimismo, si la inversión quedó representada en activos fijos o
del artículo 158-1 del ET, y recuerde lo que menciona el artículo intangibles y le terminan sacando el beneficio de calcular un 175%
177-1 del ET acerca de que a los ingresos no gravados no se les puede como en una deducción fiscal especial, entonces la depreciación o
asociar costos y gastos. amortización que le calculen a dichos activos solo figurará contable,
pero no fiscalmente (ver parágrafo 5 del artículo 158-1 del ET). En
Lo anterior significaría, que solo cuando los activos de las inversiones esto se diferencia de la inversión en activos fijos productores de renta
se hayan formado o adquirido con recursos propios (aportes de del artículo 158-3 del ET, pues este último dejaba tomar fiscalmente la
socios) o préstamos, entonces se podría tomar el valor de lo que se depreciación del activo como gasto fiscal.
invirtió con estos recursos y calcular la respectiva deducción especial
fiscal del 175%.

Aplica en

Impuesto de Renta y
F6.
Complementarios Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a la Corporación
Gustavo Matamoros D’Costa
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Según el inciso primero del artículo 126-2 del ET, la donación a esta fundación, como tal, es un gasto contable y fiscal,
pero en la parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, le permiten deducir un
25% más de lo que figura en el gasto contable.

43
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
F7.
Complementarios Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a fundaciones y
organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de derechos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE humanos y acceso a la justicia
Según el inciso primero artículo 126-2 del ET, las donaciones a estas entidades, como tal, son un gasto contable y fiscal,
pero en la parte fiscal se deducen, no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, le permiten deducir un
25% más de lo que figura en el gasto contable.

Aplica en
F8.
Impuesto de Renta y
Complementarios Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a organismos del
deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin ánimo de lucro
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Según el inciso segundo del artículo 126-2 del ET, la donación a estas entidades, como tal, es un gasto
contable y fiscal, pero en la parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es
decir, le permiten deducir un 25% más de lo que figura en el gasto contable.

Aplica en

Impuesto de Renta y
F9.
Complementarios Deducción del 25% adicional sobre las donaciones hechas a organismos deportivos
y recreativos o culturales que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Según el inciso tercero del artículo 126-2 del ET, la donación a estas entidades, como tal, es un gasto contable y fiscal,
pero en la parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, le permiten deducir un
25% más de lo que figura en el gasto contable.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
F10.
Impuesto sobre la Renta para Deducción especial del 30% por inversión en adquisición de activos fijos
la Equidad – CREE

El beneficio contenido en la norma del artículo 158-3 del ET en términos de estabilidad jurídica para incluir en el mismo la norma del artículo 158-
generales solo existió hasta el año gravable 2010. Sin embargo, por los 3 del ET, no podrán disfrutar de tal beneficio.
años siguientes al 2010, el beneficio puede seguir siendo solicitado solo La norma permite tomar, en algunos casos el 40%; y en otros, el 30% del
por aquellos contribuyentes que hayan alcanzado a incluir el texto del valor de los activos fijos productivos adquiridos o construidos durante
artículo 158-3 del ET, dentro de sus contratos de estabilidad jurídica el año por el contribuyente, y llevar tal valor como una deducción fiscal
tributaria firmados con el Gobierno colombiano, los cuales se hallaban especial.
regulados con la Ley 963 de julio del 2005 y el Decreto 2950 de agosto 29
del 2005, y que permitieron que las normas incluidas en tales contratos Sobre los activos en los cuales se haga uso de esta deducción especial se
se pudieran aplicar, por períodos entre 3 y 20 años, con la versión vigente acepta, adicionalmente, el valor de la depreciación fiscal que le calculen
en la fecha de la celebración del contrato. Se advierte, que a partir de al mismo, pero fiscalmente debe haberse hecho solo por el método de la
enero del 2013 y por causa de que el artículo 166 de la Ley 1607 del 2012 Línea Recta.
derogó totalmente la Ley 963 del 2005, no se pueden celebrar nuevos
contratos de estabilidad jurídica con el Estado, pero los que se habían Además, dicho activo no puede haberse adquirido por transacciones
celebrado hasta diciembre del 2012, se seguirán ejecutando hasta cuando entre empresas filiales o vinculadas. Quienes puedan seguir usando
culminen los años de estabilidad que allí se habían pactado, para el este beneficio en los años 2011 y siguientes deberán seguirse sujetando
contribuyente que firmó dicho contrato. también a lo indicado en el Decreto Reglamentario 1766 del 2004,
artículo 2 del Decreto 567 del 2007 y las múltiples doctrinas que la DIAN
En consecuencia, quienes no hubieran alcanzado a celebrar los contratos emitió entre el 2004 y el 2011.

44
Análisis

Aplica en
F11.
Impuesto de Renta y
Complementarios Deducción del 75% adicional al 100% de las donaciones hechas a las entidades
que desarrollen proyectos de investigación y desarrollo tecnológico aprobados por
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Colciencias

Si se cumplen los requisitos del parágrafo 1 del artículo 158-1 del ET, modificado donación deberá sujetarse igualmente a dos límites:
con el artículo 36 de la Ley 1450 de junio 16 del 2011, los donantes podrán
restar el 175% de dichas donaciones. 1) No puede exceder el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de restar el
respectivo gasto donación, y
Esta donación es un gasto contable y fiscal. Pero en la parte fiscal se deduce, no
por el 100% de lo que se donó, sino por el 175%, es decir, le permiten deducir 2) No podrá exceder el límite anual que defina el Consejo de Beneficios
un 75% más de lo que figura en el gasto contable. La deducción por este gasto Tributarios.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
F12.
Impuesto sobre la Renta para Deducción del 165% de la inversión realizada en proyectos de cine nacional
la Equidad – CREE

De acuerdo con los artículos 16 y 17 de la Ley 814 del 2003 y el Decreto artículo 16 fue modificado con el artículo 195 de la Ley 1607 del 2012.
Reglamentario 352 del 2004, quienes decidan convertirse en inversionistas
de los proyectos de cine nacional tendrían contablemente un activo por los Fiscalmente es permitido que el valor invertido se reste como una
aportes realizados al proyecto, hechos por medio del depósito en dinero en deducción por el 175% y, por tanto, esta sería una deducción que solo
los fideicomisos especiales mencionados en el Decreto 352 del 2004. Dicho figuraría fiscalmente, pero no entre los gastos contables.

Aplica en
F13.
Impuesto de Renta y
Complementarios Deducción del 65% adicional sobre las donaciones hechas para la producción
cinematográfica colombiana (artículo 16 de la Ley 814 del 2003, modificado con el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE artículo 195 de la Ley 1607 del 2012)
Este tipo de donaciones son un gasto contable y fiscal. En la parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo que se donó,
sino por el 165%, es decir, le permiten deducir un 65% más de lo que figura en el gasto contable.

Para tener acceso a la deducción, deberán expedirse por el Ministerio de Cultura a través de la dirección de
cinematografía, las certificaciones de la inversión o donación denominadas, según el caso, “certificados de inversión
cinematográfica” o “certificados de donación cinematográfica”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios F14.
Inversiones nuevas realizadas para el transporte aéreo en zonas apartadas del
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE país (artículo 97 de la Ley 633 del 2000)

Las aerolíneas privadas que incrementen el número de vuelos semanales, Por tanto, en la contabilidad solo se tendrían los activos por las inversiones
con las mismas tarifas de las aerolíneas estatales, a las zonas apartadas realizadas, pero en la parte fiscal les figuraría una deducción si hacen
del país que presentan serias dificultades de acceso, podrán deducir de uso de este beneficio, entendiéndose, según el artículo 23 de la Ley
la renta bruta, en un 100%, el valor de las nuevas inversiones realizadas 383 de 1997, que no podrían tomarse fiscalmente al mismo tiempo, la
en el año o período gravable –como ejemplo, hacer pistas de aterrizaje, o depreciación de los activos.
comprar aviones, etc.–, que sean necesarias para extender sus operaciones
a dichas zonas del país, siempre y cuando estas inversiones no se realicen El valor que hay que deducir por este concepto no podrá, en ningún
en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el Estatuto caso, exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta líquida del
Tributario (por ejemplo, la del artículo 158-3 del ET). contribuyente, calculada antes de detraer tales deducciones.

45
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
F15.
Impuesto sobre la Renta para Inversiones en Centros de Reclusión (artículo 98 de la Ley 633 del 2000)
la Equidad – CREE

Las empresas o personas naturales podrán deducir de su renta bruta, en un 100%, el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el año o período gravable, en centros de reclusión, siempre que se destinen efectivamente a programas de
trabajo y educación de los internos, certificados por el INPEC, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales
pospenadas, que hayan observado buena conducta, certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de
reclusión.

El valor que hay que deducir por este concepto no podrá, en ningún caso, exceder del quince por ciento (15%) anual de
la renta líquida del contribuyente, calculada antes de detraer tales deducciones.

Aplica en
F16.
Impuesto de Renta y
Complementarios Deducción del 100% adicional sobre los salarios pagados a viudas del personal
de la fuerza pública o a los hijos certificado por el Ministerio de Defensa
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 108-1 del ET)

Hay un beneficio para las empresas que contratan laboralmente a las de la fuerza pública que hayan sufrido disminución de su capacidad
viudas o hijos que sostengan el hogar, que correspondan a miembros sicofísica.
de la Fuerza Pública fallecidos en operaciones de mantenimiento o
restablecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo. El Esta deducción especial fiscal (el otro 100% que se pretenda restar por
empleador puede deducir el 200% de los pagos laborales que les realice. encima del 100% ya causado o pagado en la contabilidad) está limitada
a 610 UVT anuales por cada persona contratada (en el 2015 equivale a
Igualmente, aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública, 610 x $28.279 = $17.250.000). El requerimiento para el beneficio es un
desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en certificado del Ministerio de Defensa que indica que las personas por las
tal situación. También actúa este beneficio si se contrata a ex miembros cuales se solicita la deducción, efectivamente llenan los requisitos.

Aplica en

Impuesto de Renta y
F17.
Complementarios Deducción del 100% de la inversión realizada en la construcción o adecuación de
Impuesto sobre la Renta para
escenarios para eventos artísticos de artes escénicas
la Equidad – CREE

Esta deducción fue establecida en el artículo 4 de la Ley 1493 de diciembre Los artículos 2 a 4 del Decreto 1258 indican que las personas naturales
26 del 2011, reglamentado con los artículos 2 a 4 del Decreto 1258 de junio o jurídicas declarantes de renta que pretendan usar dicho beneficio, en
14 del 2012. El artículo 2 del Decreto 1258 fue modificado con los artículos 8 primer lugar deberán obtener de parte del nuevo Comité de Inversión en
y 9 del Decreto 1240 de junio del 2013. Infraestructura para Espectáculos Públicos –CIEPA– (creado en el artículo 3
del decreto y adscrito al Ministerio de la Cultura), la respectiva aprobación
Debe destacarse que los artículos 3 y 10 de la Ley 1493 mencionan que de su proyecto de inversión o adecuación de los sitios para los espectáculos
los empresarios del mundo artístico beneficiados, también deberán figurar de artes escénicas. Cuando el CIEPA apruebe el proyecto de inversión o
inscritos en un nuevo registro de productores de espectáculos públicos que adecuación, para lo cual solo se debe tardar dos meses, el empresario
llevará el Ministerio de la Cultura, y que los espectáculos que se benefician tendrá derecho a deducir en la declaración de renta, en el año en que
son los de “artes escénicas”, entendiendo por tales, las representaciones efectivamente vayan ejecutando la inversión o adecuación, el 100% de la
en vivo de expresiones artísticas en teatro, danza, música, circo, magia y misma.
todas sus posibles prácticas derivadas. No se benefician los espectáculos
cinematográficos, corridas de toros, deportivos, ferias artesanales, desfiles Además, y según el artículo 23 de la Ley 383 de 1997, se entendería que
de modas, reinados, atracciones mecánicas, peleas de gallos o de perros, si se toman dicha deducción fiscal especial, no podrían al mismo tiempo
circos con animales, carreras hípicas, ni desfiles en sitios públicos con el fin tomarse la depreciación que realicen al edificio.
de exponer ideas o intereses colectivos de carácter político, económico,
religioso o social.

46
Análisis

Módulo G.
Más: Costos y Gastos con beneficiarios en el
exterior que no cumplen ciertos requisitos

E
n esta parte de la depuración retomamos algunos de los artículos 121 a 124-2 del ET, requieren cumplir ciertos
valores por gastos contables que serían no aceptados requisitos para que puedan ser deducidos en la declaración
fiscalmente y que se habían alcanzado a mencionar en de renta.
la partida conciliatoria A28, pero que merecen ampliación en
un módulo independiente. Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial
“G” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
Nos referimos a aquellos gastos en que se haya incurrido “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
con beneficiarios en el exterior, pero que según las normas resultados fiscales”.

Aplica en
G1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Honorarios causados o pagados a favor de beneficiarios en el exterior y que
exceden cierto límite
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE

Todos los gastos por este tipo en el exterior, salvo los que se mencionan en de los artículos 24 y 25 del ET, entonces dicho gasto simplemente será no
los literales a) y b) del artículo 121 y en los literales a) hasta el f) del artículo deducible.
122 del ET, siempre quedarán sujetos a que no excedan el 15% de la renta
líquida calculada hasta antes de tales gastos. Se parte del supuesto de que estaríamos frente a honorarios pagados o
causados a beneficiarios del exterior para quienes no constituían ingresos
Si al gasto en el exterior no se le hizo la retención a título de renta cuando de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET) y por lo cual no se les hizo
había obligación de ello, la cual solo se hace si el ingreso para el beneficiario retención a título de renta.
en el exterior le constituye renta de fuente colombiana en los términos

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios G2.
Asistencia técnica causada o pagada a favor de beneficiarios en el exterior y
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE que exceden cierto límite

Todos los gastos por este tipo en el exterior, salvo los que se mencionan en Se parte del supuesto de que estaríamos frente a gastos por asistencia
los literales a) y b) del artículo 121 y literales a) hasta el f) del artículo 122 técnica pagados o causados a beneficiarios del exterior para los cuales no
del ET, siempre quedarán sujetos a que no excedan el 15% de la renta líquida constituían ingresos de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET) y por lo
calculada hasta antes de tales gastos. cual no se les hizo retención a título de renta.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios G3.
Comisiones causadas o pagadas a favor de beneficiarios en el exterior y que
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE exceden cierto límite

Todos los gastos por este tipo en el exterior, salvo los que se mencionan Se parte del supuesto de que estaríamos frente a gastos por comisiones
en los literales a) y b) del artículo 121 y literales a) hasta el f) del pagadas o causadas a beneficiarios del exterior para quienes no
artículo 122 del ET, siempre quedarán sujetos a que no excedan el 15% constituían ingresos de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET) y por
de la renta líquida calculada hasta antes de tales gastos. lo cual no se les hizo retención a título de renta.

47
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
G4.
Intereses financieros causados o pagados a favor de beneficiarios en el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
exterior que exceden cierto límite

Todos los gastos por este tipo en el exterior, salvo los que se mencionan en los literales a) y b) del artículo 121 y
literales a) hasta el f) del artículo 122 del ET, siempre quedarán sujetos a que no excedan el 15% de la renta líquida
calculada hasta antes de tales gastos.

Se parte del supuesto de que estaríamos mirando gastos por intereses pagados o causados a beneficiarios del exterior
para quienes no constituían ingresos de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET) y por lo cual no se les hizo retención
a título de renta y que adicionalmente son diferentes de los tipos de intereses mencionados en el artículo 25 del ET.

Módulo H.
Más o menos: Diferencias temporales por
gastos causados contablemente Vs Diferencias
temporales aceptadas fiscalmente

H
asta el modulo anterior, se ha depurado el resultado aquellos valores que corresponden a gastos contables,
contable con las partidas que constituyen diferencias que por haberse registrado con un criterio contable que
permanentes entre la renta contable y la renta fiscal. es diferente del criterio fiscal son valores no deducibles y,
Es decir, partidas por ingresos contables que nunca serán por esto, se sumarían al resultado contable. Pero al mismo
gravados con el impuesto de renta, o partidas que solo tiempo a dicho resultado contable se le restarían los valores
figurarán como ingreso fiscal, pero nunca como ingreso de las partidas HH1 hasta HH7 y que contienen los valores
contable; o partidas por costos y gastos contables que jamás que sí son aceptados fiscalmente.
serán aceptados como costos o gastos deducibles en la base
del impuesto de renta, o partidas por costos y gastos que son Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial
solamente fiscales, pero que nunca figurarán entre los costos “H” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
y gastos contables. “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
resultados fiscales”.
En las partidas conciliatorias H1 hasta H7 se mencionarán

Diferencias temporales causadas

Aplica en
H1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gasto impuesto de industria y comercio (y su impuesto complementario de
avisos y tableros) que estaba solamente causado (artículo 115 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Contablemente este gasto se va registrando con base en la causación que mensualmente se haga del
mismo. Fiscalmente solo se pueden deducir los valores que efectivamente se hayan pagado durante el
año fiscal, en este caso entre enero 1 y diciembre 31 del 2015.

Incluso, no importa si los valores cancelados eran adeudados al municipio desde vigencias anteriores
al 2015, pues si se pagan durante el 2015, entonces son deducibles en el año 2015 (ver Concepto DIAN
68065 de septiembre 22 del 2005) sin incluir los intereses de mora cancelados sobre estos impuestos.

48
Análisis

Aplica en
H2.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gasto impuesto predial que solo estaba causado
Impuesto sobre la Renta para Contablemente este gasto se va registrando con base en la causación que mensualmente se haga del mismo. Fiscalmente,
la Equidad – CREE solo se pueden deducir los valores que efectivamente se hayan pagado durante el año fiscal (en este caso entre enero 1
y diciembre 31 del 2013) y que además tengan relación de causalidad con la generación de los ingresos, es decir, que el
impuesto predial sobre un predio de lujo, así esté pagado, sería un gasto impuesto no deducible, pues el predio no genera
ingresos para el contribuyente.

Incluso, no importa si los valores cancelados eran valores adeudados al municipio desde vigencias anteriores al 2015, pues si
se pagan durante el 2015, entonces son deducibles en el año 2015 (ver Concepto DIAN 68065 de septiembre 22 del 2005).

Aplica en

Impuesto de Renta y
H3.
Complementarios Gasto por amortización contable de activos diferidos
Impuesto sobre la Renta para Contablemente los activos denominados cargos diferidos, se amortizan de acuerdo con las condiciones
la Equidad – CREE establecidas en el momento del desarrollo del proyecto y puede ser a 1, 3, 5, 7 o más años. Sin embargo,
para efectos fiscales, los artículos 142 y 143 del ET no permiten amortizar estos diferidos en períodos
inferiores a 5 años salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización
debe hacerse en un plazo inferior. En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad,
pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
H4.
Impuesto sobre la Renta para Gasto por provisión contable sobre cartera morosa
la Equidad – CREE

Contablemente se pueden tener criterios diferentes de los fiscales para conocida de cada cliente. Al final, si la empresa es conservadora, hace una
determinar la provisión sobre cartera morosa o incobrable. Así, por ejemplo, mayor provisión afectando los resultados contables para evitar la distribución de
contablemente se pueden realizar provisiones a todo tipo de cartera, pero utilidades a los socios o accionistas, pero si la gerencia es liberal y muchas veces
fiscalmente solo se permite calcular provisión a las cuentas por cobrar que irresponsable, no ordenará hacer las provisiones correspondientes.
hayan tenido una contrapartida en el ingreso fiscal, es decir, no se aceptan,
por ejemplo, fiscalmente provisiones sobre cuentas por cobrar originadas en En cambio, en el cálculo fiscal de la provisión sobre cuentas incobrables
préstamos de dineros. se deberán tener en cuenta los reglamentos todavía vigentes y que ponen
incluso ciertos límites porcentuales máximos que se pueden utilizar al
Los métodos contables para calcular la provisión se fijan más con criterio momento de definir la provisión (ver artículo 145 del ET y el Decreto 187 de
comercial y el reconocimiento de la capacidad de pago o situación económica 1975).

Aplica en

Impuesto de Renta y
H5.
Complementarios Gasto depreciación contable (artículos 127 a 141 del ET)
Impuesto sobre la Renta para Está generalizada entre los contribuyentes la aplicación de la depreciación contablemente con el método de línea
la Equidad – CREE recta tomando 5, 10 o 20 años, dependiendo de si se trata de computadores, muebles, maquinaria, equipo de
oficina y los inmuebles diferentes de terrenos (estos últimos no se deprecian). Fiscalmente se utilizan métodos de
depreciación más acelerados, en dicho caso necesariamente resultará una diferencia temporal.

Aplica en
H6.
Impuesto de Renta y
Complementarios Gasto depreciación contable de activos fijos comprados en el año por valor inferior
a 50 UVT (artículos 127 a 141 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Desde el punto de vista contable, se tiene en cuenta el método utilizado por la empresa, de los cuales el más
conocido y utilizado es el de línea recta que se aplicará a estos activos, con lo cual además se logrará el control del
bien desde el punto de vista físico.
Fiscalmente la depreciación se podrá hacer 100% en el mismo año de la compra (ver Decreto 3019 de 1989).

49
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en
H7.
Impuesto de Renta y
Complementarios Registro contable por causación de gastos de salud, ARL, pensión, aportes
parafiscales, debido a que las normas contables exigen el registro de estos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE gastos por causación

Las normas tributarias exigen que deban haber sido pagados para que sean deducibles. Por este motivo,
mientras no se paguen dan lugar a diferencias temporales.

A partir del año gravable 1990, los activos fijos depreciables adquiridos durante el año fiscal cuyo valor de
adquisición sea igual o inferior 50 UVT en el 2015, (50 x $28.279 = $1.414.000), podrán depreciarse fiscalmente
en el 100% de su valor en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismos.

Diferencias temporales fiscales

Aplica en
HH1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Impuesto de industria y comercio, y de avisos y tableros pagado durante el año
(artículo 115 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Fiscalmente solo se pueden deducir los valores que efectivamente se hayan pagado durante el año fiscal (en este
caso, entre enero 1 y diciembre 31 del 2015). Incluso, no importa si los valores cancelados eran adeudados al
municipio desde vigencias anteriores al 2015, pues si se pagan durante el 2015, entonces son deducibles en el 2015
(ver Concepto DIAN 68065 de septiembre 22 del 2005).

Aplica en
HH2.
Impuesto de Renta y
Complementarios Impuesto predial pagado (artículo 115 del ET)

Impuesto sobre la Renta para Fiscalmente solo se pueden deducir los valores que efectivamente se hayan pagado durante el año fiscal (en
la Equidad – CREE este caso entre enero 1 y diciembre 31 del 2015) y que además tengan relación de causalidad con la genera-
ción de los ingresos, es decir, que el impuesto predial sobre un predio de lujo, así esté pagado, sería un gasto
impuesto no deducible, pues dicho predio no genera ingresos para el contribuyente.

Incluso, no importa si los valores cancelados eran adeudados al municipio desde vigencias anteriores al 2015,
pues si se pagan durante el 2015, entonces son deducibles en el año 2015 (ver Concepto DIAN 68065 de
septiembre 22 del 2005).

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
HH3.
Impuesto sobre la Renta para Amortización fiscal de activos diferidos (artículos 142 y 143 del ET)
la Equidad – CREE

Fiscalmente las amortizaciones de los cargos diferidos se pueden hacer en Fiscalmente se aplican a las inversiones necesarias amortizables, correspon-
un plazo no inferior a cinco (5) años (ver artículo 143 del ET). Es decir, no se dientes a los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o
permitiría hacer la amortización en forma más rápida usando un plazo inferior actividad susceptible de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable,
a los cinco años salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del deban registrarse como activos para amortizar en más de un año o período
negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. contable o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación
u organización o de desarrollo.
Igualmente, puede darse el caso que deban amortizarse de una sola vez sin
tener en cuenta la norma fiscal, y esto sucede cuando, no obstante que el En el caso de contratos de riesgo compartido o “Joint venture”, el valor de las
proyecto fuera viable, no se logren los resultados y haya que aplicarlos como inversiones se amortizan durante el término del contrato.
deducción de una sola vez.

50
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios HH4.
Gasto provisión fiscal sobre cuentas por cobrar morosas
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE (artículo 145 del ET)

Desde el punto de vista fiscal, la deducción de la provisión sobre cuentas deuda que tenga más de un año de vencida (para las entidades
incobrables solo se puede calcular sobre aquellas cuentas por cobrar que sujetas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, esta provisión
hayan nacido de tener una contrapartida en el ingreso o renta fiscal. Por es del 100%).
consiguiente, no se podrían provisionar cuentas por cobrar que hayan
nacido de simples operaciones de préstamos de dinero. Además, de entre b. Provisión general de cartera se calcularía así:
las cuentas por cobrar que sí se pueden provisionar fiscalmente por haber
nacido de una contrapartida en el ingreso fiscal, se advierte que no se • 5% para deudas que al cierre del año lleven más de tres meses
aceptarán provisiones, si la cuenta por cobrar es con un socio o vinculado de vencidas y menos de seis.
económico.
• 10% para deudas que al cierre del año lleven más de seis meses
Además, fiscalmente y de acuerdo con el Decreto 187 de 1975, el y menos de un año de vencidas.
contribuyente puede aplicar provisión deducible a la cartera por alguno de
los dos siguientes métodos: • 15% para deudas que al cierre del año lleven más de un año de
vencidas.
a. Provisión individual de cartera para deudas de dudoso o difícil cobro,
consiste en aplicar, cada año, un 33% sobre el valor nominal de cada El contribuyente podrá optar por cualquiera de las dos provisiones.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
HH5.
Impuesto sobre la Renta para Gasto depreciación fiscal (artículos 127 a 141 del ET)
la Equidad – CREE

Desde el punto de vista fiscal pueden ser aplicados varios métodos aceptados Depreciación:
por la DIAN, que en el momento de hacer el análisis pueden permitir una mayor
deducción por depreciación. • Fiscalmente pueden utilizarse otros métodos diferentes de los contables
como pueden ser el sistema de línea recta, sistema de reducción de saldos
Métodos como el de turnos de operación o de reducción de saldos, permiten de- y cualquier otro método de reconocido valor técnico autorizado por la
ducir un mayor valor por depreciación en los primeros años de vida útil del activo, DIAN.
pero en sus últimos años el valor por depreciación fiscal sería menor. Además, si
se usa el método de reducción de saldos, contemplado en el artículo 134 del ET, • O bien, si los turnos establecidos exceden de los normales –ocho horas–,
que fue modificado con el artículo 159 de la Ley 1607 del 2012, no se podrá adi- en este caso el contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación
cionalmente hacer uso de lo indicado en el artículo 140 del ET, el cual indica que en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y, proporcionalmen-
si el activo se usa más de 8 horas diarias, entonces por cada 8 horas adicionales se te, por fracciones menores.
aumentaría la cuota de depreciación en un 25%, o proporcional por fracción.

Aplica en
HH6.
Impuesto de Renta y
Complementarios Depreciación fiscal de activos fijos comprados en el año por valores
inferiores a 50 UVT
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE A partir del año gravable 1990, los activos fijos depreciables adquiridos durante el año fiscal, cuyo valor de
adquisición sea igual o inferior a 50 UVT en el 2015 (50 x $28.279 = $1.414.000), podrán depreciarse fiscalmente
en el 100% de su valor en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismos.

Aplica en
HH7.
Impuesto de Renta y
Complementarios Valores deducibles de los siguientes conceptos: gastos de salud, ARL, pensión,
aportes parafiscales
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
Por requerimiento de las normas tributarias estos exigen el pago para que sean deducibles.

51
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Módulo I.
Menos: Compensaciones de Pérdidas Fiscales

A
l total obtenido hasta este punto en la depuración de DIAN 009 de enero 17 del 2007).
la Conciliación, si es positivo (conocido como renta
líquida ordinaria del ejercicio), se le podrán restar en b. Compensaciones de los excesos de renta presuntiva sobre
el impuesto de renta, las compensaciones permitidas a las renta líquida obtenidos en ejercicios anteriores (ver el
personas jurídicas. En el caso del impuesto sobre la renta para parágrafo del artículo 189 del ET).
la equidad –CREE–, esta misma normatividad es aplicable a
dicho impuesto en el año gravable 2015, según Sentencia Estas compensaciones no pueden exceder a la renta líquida
C-291 de mayo del 2015. ordinaria del ejercicio hasta aquí liquidada.

Las compensaciones permitidas en el impuesto de renta son: Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra
inicial “I” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
a. Compensaciones de pérdidas fiscales obtenidas en “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
ejercicios anteriores (ver artículo 147 del ET y Circular resultados fiscales”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
I1.
Impuesto sobre la Renta para Compensación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
la Equidad – CREE

El artículo 147 del ET ha sido modificado con las leyes 863 de diciembre del mismas se podrán compensar en cualquier año siguiente (ya no hay
2003 y 1111 de diciembre del 2006. Por causa de tales modificaciones, se límite en el tiempo), sin estar sujetas al límite de un 25% cada año.
debe tener presente:
Es importante tener en cuenta que, de acuerdo con la Sentencia C-291
a. Si se trata de pérdidas obtenidas en los años gravables 2002 y anteriores, de mayo del 2015 de la Corte Constitucional, esta misma normatividad es
solo podían ser compensadas con las rentas líquidas que se obtuvieren aplicable para el impuesto sobre la renta para la equidad –CREE.
dentro de los cinco (5) períodos gravables siguientes a la pérdida, es
decir, hasta el ejercicio 2007 (ver parágrafo del artículo 147 del ET). Según el inciso quinto del artículo 147 del ET, el monto de la pérdida original
que se puede restar a manera de compensación es aquel en el que no
b. Si se trata de pérdidas obtenidas en los años gravables 2003 hasta 2006, estén sumando las deducciones especiales fiscales permitidas por normas
las mismas se compensarían en la forma como lo indicaba el artículo tributarias, tales como donaciones, deducción por inversión en ley del cine
147 del ET, antes de ser modificado con la Ley 1111 del 2006. Es decir, se nacional, etc., –ver el Módulo F– pues aunque la norma fiscal las permite
compensan en cualquiera de los ocho (8) años siguientes, guardando el restar en la depuración del impuesto de renta, en todo caso no son gastos que
límite de que en cada año en los cuales se haga la compensación no se tengan relación de causalidad con la generación de los ingresos. Asimismo,
compense más de un 25% del valor original de la pérdida (ver la Circular el valor original de la pérdida que se piense compensar primero se actualiza
DIAN 009 de enero del 2007 donde se establece dicha interpretación). con todos los reajustes fiscales que hayan existido en esos años siguientes a la
obtención de la pérdida. Los reajustes fiscales fijados para los años gravables
c. Si se trata de pérdidas obtenidas en los años 2007 y siguientes, las más recientes son:

Año gravable Valor reajuste fiscal Norma que lo fijó


2007 5,15% Ver Resolución DIAN 15013 de diciembre del 2007
2008 7,75% Ver artículo 2 del Decreto 4715 de diciembre 15 del 2008
2009 3,33% Ver artículo 2 del Decreto 4930 de diciembre 17 del 2009
2010 2,35% Ver artículo 2 del Decreto 4837 de diciembre 30 del 2010
2011 3,65% Ver artículo 2 del Decreto 4908 de diciembre 26 del 2011
2012 3,04% Ver artículo 2 del Decreto 2714 de diciembre 27 del 2012
2013 2,40% Ver artículo 2 del Decreto 2921 de diciembre 17 del 2013
2014 2,89% Ver artículo 2 del Decreto 2624 de diciembre 17 del 2014

Para usar fiscalmente las compensaciones, conviene tener en cuenta que el término de firmeza de las declaraciones de renta y las correcciones en las que se
determinen o compensen pérdidas fiscales es de cinco (5) años contados a partir de la fecha de su presentación.

52
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
I2.
Impuesto sobre la Renta para Compensación de pérdidas en empresas fusionadas o escindidas
la Equidad – CREE

De acuerdo con los incisos segundo a cuarto del artículo 147 del ET, la inmediatamente anterior (2014) habían obtenido pérdidas fiscales así:
sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, e igualmente las
sociedades resultantes de un proceso de escisión pueden compensar a las B. $ 20.000.000
rentas líquidas ordinarias que obtuvieren las respectivas pérdidas fiscales C. $ 30.000.000
sufridas por las sociedades fusionadas o por las sociedades escindidas. $ 50.000.000 (1)
===========
En todos los casos, la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos
de fusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las La sociedad A declara en el 2015 y compensa las pérdidas de las absorbidas
sociedades absorbentes o resultantes según el caso, solo serán procedentes ByC
si la actividad económica de las sociedades intervinientes en dichos
procesos era la misma, antes de la respectiva fusión o escisión. Renta Líquida en el 2014 $ 100.000.000
Compensa pérdidas de las
Alrededor del tema de las fusiones y escisiones es necesario tener presente absorbidas B y C $ 50.000.000 (1)
que el artículo 198 de la Ley 1607 del 2012 derogó los artículos 14-1 y 14-2 Renta Líquida Fiscal $ 50.000.000
del ET y al mismo tiempo, con el artículo 98 de la misma ley se agregaron
los artículos 319-3 a 319-9 al ET, los cuales establecieron las condiciones Caso B
para que las fusiones y escisiones sí califiquen como tales y no se conviertan Utilización de pérdidas en una Escisión con Disolución
en simples ventas de bienes y derechos entre entes jurídicos.
Durante el 2015 la sociedad A fue escindida y a la vez disuelta. Pero en el
Asimismo, se deberá tener en cuenta que si las fusiones y escisiones no 2014 esta sociedad A había tenido pérdidas fiscales de $130.000.000.
se llevaron a cabo motivadas por un verdadero propósito comercial o de
negocios legítimo, sino que se hizo principalmente para sacar provechos Las sociedades nacidas de la escisión fueron B (que heredó un 30%
tributarios como el de poder usar, por ejemplo, las pérdidas de algunos de del patrimonio de A), C (que heredó un 40% del patrimonio de A) y D
los entes del proceso a manera de compensación en la renta líquida de los (que heredó un 30% del patrimonio de A). Por consiguiente, las nuevas
otros, en estos casos la DIAN podría dar aplicación a las normas de los nuevos sociedades (B, C y D) podrán tomar los siguientes valores de las pérdidas
artículos 869, 869-1 y 869-2 del ET (creados con los artículos 122 a 124 de la del 2014 que había obtenido la sociedad A, y usarlos a manera de
Ley 1607 del 2012), los cuales establecieron la figura del “Abuso Tributario”. compensación en sus propias declaraciones de renta del 2015.

Al respecto, en el parágrafo del artículo 198 de la Ley 1607 del 2012 se B = el 30% de $130.000.000 = $39.000.000
establece: C = el 40% de $130.000.000 = $52.000.000
D = el 30% de $130.000.000 = $39.000.000
“Parágrafo. Las disposiciones contenidas en los artículos 869 y 869-1 del
Estatuto Tributario, entrarán en vigencia para conductas cometidas a partir En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, esta podrá
del año gravable 2013”. compensar las pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión,
con las rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje
Caso A del patrimonio que conserve después del proceso de escisión. La
Utilización de pérdidas en caso de Absorción o Fusión compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad escindida, deberá
realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya
En el 2015 la sociedad A se fusionó con las sociedades B y C, las cuales transcurridos, y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período
fueron absorbidas por la sociedad A. Las sociedades B y C, en el año en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios I3.
Compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
(parágrafo artículo 189 del ET)

El exceso de la renta presuntiva sobre la renta líquida se origina cuando se para disminuir el valor final de la renta líquida gravable.
obtiene una renta líquida después de compensaciones, que es menor a la
renta presuntiva y, por tanto, en los años en que esto ocurre, el impuesto El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida podrá compensarse con
de renta se calcula y paga sobre la renta presuntiva, si la persona jurídica las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años
está obligada a calcular dicha renta presuntiva, pues normas como la Ley siguientes. Por consiguiente, en las declaraciones del 2015, solo se podrá ha-
1429 del 2010 para pequeñas empresas y el artículo 191 del ET aplicable en cer la compensación de los excesos formados en los años 2009, o siguientes.
ciertos entes jurídicos, exoneran a varias entidades de calcular la renta pre-
suntiva. Además, debe recordarse que si la persona jurídica tiene derecho a Ejemplo
registrar rentas exentas en el formulario de la declaración de renta –Módulo
J–, tales rentas exentas también se le pueden restar a la renta presuntiva La renta líquida ordinaria después de compensaciones en el año 2009 fue

53
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

$2.000, y la renta presuntiva en ese mismo ejercicio fue de $20.000. El ET; partida I1). Por tanto, si se usa este tipo de compensación, la declaración
exceso de renta presuntiva sobre renta líquida fue entonces de $18.000 y tal puede quedar en firme a los 2 años.
diferencia se podrá compensar en cualquiera de los años 2010, 2011, 2012,
2013, 2014 o 2015. En todos los casos, el monto original del exceso de renta presuntiva sobre
renta líquida que se piense restar a manera de compensación, primero se
Este tipo de compensaciones no produce el efecto de que la declaración actualiza con todos los reajustes fiscales que hayan existido en esos años
quede en firme solo hasta los 5 años de su presentación, como sucede con siguientes a la obtención del exceso (ver en I1 el historial de los reajustes
la compensación de pérdidas fiscales de anteriores años (artículo 147 del fiscales fijados para los años gravables más recientes).

Módulo J.
Menos: Rentas Exentas

U
na vez se identifique cuál es el mayor valor entre la mencionados en unas pocas normas tributarias, pero no se
renta líquida después de compensaciones, y la renta podrán restar todas las rentas exentas que sí se permiten
presuntiva, al mayor entre ellos se le sumarán las en el impuesto de renta. Además, de acuerdo con el mismo
rentas gravables especiales, por ejemplo, por la inclusión de artículo 22 de la Ley 1607 del 2012, las pocas rentas exentas
activos omitidos o eliminación de pasivos inexistentes (ver que se pueden restar en la base del CREE, siempre se
primeros incisos del artículo 239-1 del ET) y se le restarán las restarán a lo que sería la renta líquida, pero nunca se podrán
rentas exentas, las cuales destacamos a continuación en las restar a la renta presuntiva, la cual se deberá calcular en el
partidas conciliatorias J1 hasta J22. impuesto CREE para todos los declarantes sin importar que
haya normas que frente al impuesto de renta exoneren a
Nota: El valor a llevar al formulario por concepto de rentas algunos declarantes de tener que calcularla. Por tanto, si en
exentas, no puede ser superior al mayor valor entre la renta el CREE no se pueden restar las rentas exentas al valor de
líquida después de compensaciones o la renta presuntiva. la renta presuntiva, se garantiza que la renta presuntiva sea
la mínima base sobre la cual se deba liquidar el impuesto
Por rentas exentas debemos entender aquellas utilidades CREE. Recuerde que lo recaudado por el CREE será enviado
netas fiscales obtenidas en los ejercicios provenientes de la con destinación exclusiva al SENA, ICBF y EPS, durante los
explotación de ciertas actividades económicas expresamente años 2013 a 2015, el 1% adicional en la tarifa se destinará
beneficiadas en las normas fiscales. Para ello, ver por específicamente a las universidades públicas, el SISBEN y el
ejemplo el artículo 207-2 del ET y tenga en cuenta en sector agropecuario (ver parágrafo del artículo 24 de la Ley
especial el Concepto DIAN 39740 del 2004, en el cual se 1607 del 2012).
aclara que al ingreso bruto de esas actividades económicas
beneficiadas, se les pueden asociar los costos y gastos En el caso de las empresas acogidas a los beneficios de la
deducibles respectivos para formar así la renta o utilidad Ley 1429 del 2010, pequeñas empresas, recuerde que no
exenta, a pesar de que el artículo 177-1 del ET pudiera tienen renta presuntiva y que adicionalmente su utilidad
dar a entender lo contrario. Lo anterior, significa que si un fiscal total –incluyendo actividades operacionales y no
mismo contribuyente en un mismo año fiscal desarrolla operacionales, pues el Consejo de Estado anuló en mayo
dicho tipo de actividades beneficiadas pero también obtiene del 2011 los apartes del artículo 2 del Decreto 4910 del
otras rentas diferentes, entonces debe tener muy bien 2011 que les establecían beneficios solo sobre las utilidades
diferenciadas las rentas o utilidades (o hasta pérdida) de la operacionales– es una utilidad que no se debe restar como
actividad económica beneficiada y de las demás actividades renta exenta. Sencillamente, sobre el total de dicha utilidad
no beneficiadas. Si la actividad beneficiada arroja pérdida, en fiscal se calculará el impuesto de renta aplicando la tarifa
ese caso no puede llevar ningún valor al renglón de rentas reducida progresiva que le corresponda según el año de
exentas. funcionamiento en el que se encuentre (ver el artículo 4 de
la Ley 1429 del 2010). En cuanto al CREE, se liquidará de
En el caso particular del impuesto sobre la renta para la forma plena todos los años, pues sobre este impuesto no
equidad –CREE– es necesario advertir que de acuerdo con hay reducciones progresivas en la tarifa (ver Concepto DIAN
el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012, es claro que en dicho 44253 de julio del 2013).
impuesto no se deberán tener en cuenta rentas gravables
especiales, como las que se usan en una declaración de Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra
renta por la inclusión de activos omitidos o la eliminación inicial “J” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
de pasivos. Adicionalmente, según el mismo artículo 22, en “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
el CREE solo permite restar como rentas exentas los valores resultados fiscales”.

54
Análisis

Aplica en
J1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Rentas exentas de loterías y licoreras (artículo 211-1 del ET)

Impuesto sobre la Renta para Están exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, todas las rentas obtenidas por las empresas
la Equidad – CREE industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden departamental, municipal
y distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte
y azar, y de licores y alcoholes.

Aplica en
J2.
Impuesto de Renta y
Complementarios Intereses, comisiones y demás que se hayan ganado las personas sin domicilio
en Colombia sobre los empréstitos y títulos de deuda pública tomados por el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Gobierno colombiano (artículo 218 del ET)

El pago del principal, intereses, comisiones y demás conceptos relacionados Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el
con operaciones de crédito público externo y con las asimiladas a estas, estará Decreto 700 de 1992 (bonos Colombia) y por la Resolución 4308 de 1994,
exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravámenes de continuarán rigiéndose por las condiciones existentes al momento de su
carácter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o emisión.
domicilio en el país.

Aplica en
J3.
Impuesto de Renta y
Complementarios Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de
financiamiento especial (artículo 220 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Los intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial, estarán exentos
del impuesto de renta mientras duren en poder del adquiriente primario.

Aplica en
J4.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta de empresas editoriales (artículo 21 de la Ley 98 de 1993)
Impuesto sobre la Renta para Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividad económica y objeto social
la Equidad – CREE sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural,
gozarán de la exención total del impuesto sobre la renta y complementarios sobre sus rentas fiscales de dicha
actividad hasta el año 2033, pues así lo contempla el artículo 21 de la Ley 98 de 1993 y el artículo 44 de la Ley 1379 de
enero del 2010.

Aplica en
J5.
Impuesto de Renta y
Complementarios Donaciones que reciben personas naturales o jurídicas que participen en la
ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE Protocolo de Montreal (artículo 32 de la Ley 488 de 1998)

Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurídicas Cuando se trate de una donación de bienes y equipos para ser entrega-
que participen en la ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por dos a los beneficiarios, a cambio de equipos similares que han venido
el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a través de cualquier siendo utilizados en la producción de bienes que usan o contienen
agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarán exentas de toda sustancias sujetas al control del Protocolo de Montreal, la exención
clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravámenes del orden tributaria solo será recuperable de la diferencia entre el valor donado y
nacional. el valor comercial del bien o equipo que se está utilizando.

55
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J6.
Renta exenta en procesos de titularización de cartera hipotecaria y de los bonos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE hipotecarios (artículo 16 de la Ley 546 de 1999)

El artículo 16 de la Ley 546 de 1999 (modificado con el artículo 81 de la Ley a la expedición de la Ley 546 de 1999), y adicionalmente el vencimiento del
964 del 2005), establece que serán rentas exentas los rendimientos financieros título no puede ser inferior a 5 años (recuerde que las deudas hipotecarias
obtenidos sobre los títulos emitidos en procesos de titularización de cartera normalmente son a 15 años). Así que, si el último título lo expidieron
hipotecaria y bonos hipotecarios para vivienda de interés social rural y en diciembre del 2010, podría haber bancos u otros inversionistas que
urbana, que es el tipo de vivienda regulada en la Ley 546 de 1999. Los títulos disfrutarían hasta el 2025 de tratar como renta exenta los intereses que se
y bonos sobre los cuales se puede obtener este beneficio debieron haber sido obtengan en 15 años de la vigencia de dicho título.
expedidos entre el año 2000 y 2010 (es decir, entre los 11 años siguientes

Aplica en
J7.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta por incentivos a la financiación de vivienda de interés social
El artículo 56 de la Ley 546 de diciembre de 1999, establece que en todos los nuevos créditos que se otorgaron
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE entre diciembre de 1999 y diciembre del 2004 para financiar vivienda de interés social, la entidad que otorgó
los créditos –normalmente se hacen a 15 años– podrá tratar como renta exenta los intereses que se gane en
dichos créditos. Es decir, si el último crédito beneficiado con esta norma lo otorgaron en diciembre del 2004,
podría haber bancos u otras entidades que disfrutarían hasta el 2019 de tratar como renta exenta los intereses
que se obtengan en 15 años de la duración de dicho crédito.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J8.
Renta exenta en la venta de energía eléctrica generada con base en los recursos
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE eólicos, biomasa o residuos agrícolas

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 207-2 del ET, a. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de
desde enero del 2003 y hasta por los siguientes quince (15) años (hasta el carbono, de acuerdo con los términos del Protocolo de Kioto.
ejercicio 2017), se podrá tratar como renta exenta la venta de energía eléctrica
generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, b. Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos
realizada únicamente por las empresas generadoras, siempre y cuando se por la venta de dichos certificados, sean invertidos en obras de beneficio
cumpla con los siguientes requisitos: social en la región donde opera el generador.

Aplica en
J9.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta en la prestación del servicio de transporte fluvial
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 207-2 del ET, desde enero del 2003 y hasta
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE dentro de los quince (15) años siguientes (hasta el ejercicio 2017), se podrán tratar como renta exenta las
provenientes de la prestación del servicio de transporte fluvial de personas, animales o cosas con embarcacio-
nes y planchones de bajo calado. Para tal efecto se consideran embarcaciones y planchones de bajo calado,
aquellas que con carga tengan un calado igual o inferior a 4.5 pies, o las que cumplan con las características
definidas por el Ministerio de Transporte.

Aplica en

Impuesto de Renta y
J10.
Complementarios Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
Impuesto sobre la Renta para De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 207-2 del ET, los nuevos hoteles que se construyan después de
la Equidad – CREE enero del 2003 y hasta dentro de los quince (15) años siguientes a dicha fecha (hasta diciembre 31 del 2017), podrán tratar
como renta exenta durante los primeros treinta (30) años de funcionamiento, las rentas provenientes de la prestación de
servicios hoteleros, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador según el caso.

Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles, aquellos cuya construcción se inicie y termine dentro de los quince (15) años
siguientes, contados a partir del 1 de enero del 2003.

Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias, y establecimientos similares no se encuentran amparados
por la exención prevista en este artículo.

56
Análisis

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J11.
Renta exenta para servicios hoteleros prestados en hoteles que se
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE remodelen y/o amplíen
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 207-2 del ET, los hoteles que se remodelen o
amplíen después de enero del 2003 y hasta dentro de los quince (15) años siguientes (hasta diciembre 31 del
2017), podrán tratar como renta exenta durante los treinta (30) años siguientes al inicio de las operaciones en
el área remodelada o ampliada, las rentas provenientes de la prestación de servicios hoteleros que se hagan
en dichas ampliaciones.

La exención corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación, en el costo
fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias,
y establecimientos similares, no se encuentran amparados por la exención prevista en este artículo.

Aplica en

Impuesto de Renta y
J12.
Complementarios Rentas exentas provenientes de los servicios de ecoturismo
Impuesto sobre la Renta para De conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 207-2 del ET, desde enero del 2003 y hasta por los veinte
la Equidad – CREE (20) años siguientes (hasta el ejercicio del 2022), se podrán tratar como exentas las rentas provenientes de los servicios de
ecoturismo prestados dentro del territorio nacional.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
J13.
Impuesto sobre la Renta para Renta exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales
la Equidad – CREE

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 207-2 del nuevas plantaciones forestales.
ET, desde enero del 2003 y en forma indefinida las rentas provenientes
del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales están exentas del Los contribuyentes que posean plantaciones de árboles maderables
impuesto sobre la renta. registrados ante la autoridad competente antes de la fecha de entrada en
vigencia de la Ley 788 del 2002, también gozarán de la exención a que se
También gozarán de esta exención los contribuyentes que a partir de la refiere el presente artículo, siempre que se demuestre que se efectuó la
fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 del 2002, realicen inversiones renovación técnica de los cultivos.
en nuevos aserríos vinculados directamente al aprovechamiento de

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
J14.
Impuesto sobre la Renta para Rentas exentas provenientes de contratos de leasing habitacional
la Equidad – CREE

Constituyen rentas exentas para las entidades autorizadas por la ley para ibídem, conforme con el cual el canon de arrendamiento incluye la parte
suscribir contratos de arrendamiento financiero –leasing– de conformidad correspondiente a intereses y/o corrección monetaria o ingreso financiero y
con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 207-2 del ET, los ingresos a la amortización del capital, la renta exenta será equivalente únicamente a la
provenientes de contratos de leasing sobre bienes inmuebles construidos sumatoria de los ingresos por concepto de los intereses o ingreso financiero
para vivienda que se suscriban dentro de los diez (10) años siguientes al 27 de de los respectivos contratos, respecto de la cual procede la limitación prevista
diciembre del 2002, siempre y cuando el término de duración de los mismos en el artículo 177-1 citado.
no sea inferior a diez (10) años. Este beneficio, por tanto, solo se puede
disfrutar sobre los contratos suscritos entre diciembre 27 del 2002 y diciembre En consecuencia, los costos y gastos imputables a los ingresos financieros,
27 del 2012, hasta cuando finalice la duración del respectivo contrato. serán equivalentes al costo financiero promedio anual del pasivo de la
respectiva entidad autorizada por la ley para suscribir los contratos de leasing
Para efectos de la aplicación de la limitación a que se refiere el artículo 177-1 habitacional, en la proporción correspondiente a la generación de tales
del ET, y de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 127-1, ingresos.

57
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en
J15.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta en la producción de nuevo software nacional
Impuesto sobre la Renta para De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 207-2 del ET, cuya vigencia fue prorrogada cinco años
la Equidad – CREE con el artículo 161 de la Ley 1607 del 2012, entre los años 2003 y hasta el 2017, se podrán tratar como exentas las
ventas de nuevos software elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad
competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, certificado
por Colciencias o quien haga sus veces.

La renta originada por la producción de software elaborado en Colombia comprende la explotación del mismo a través
de actividades como la elaboración, enajenación, comercialización o licenciamiento del software.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J16.
Renta exenta en la enajenación de predios destinados a fines de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE utilidad pública

El numeral 9 del artículo 207-2 del ET (reglamentado con el artículo 23 del esta finalidad exclusiva. Por tanto, este beneficio ya no se podría utilizar,
Decreto 2755 del 2003), permitió, para efectos del impuesto de renta, que para efectos del impuesto de renta, entre los años 2013 y siguientes.
entre los años 2003 y hasta el 2012 se pudiera restar como renta exenta la
utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública Para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, el
a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 parágrafo del artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 dejaría que dichas
que hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se crearon con utilidades se resten en la base del CREE solo entre los años 2013 hasta 2017.

Aplica en
J17.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta de los que realicen proyectos industriales en las Zonas Económicas
Especiales de Exportación
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
La Ley 677 de agosto 3 del 2001, dispuso que las empresas con actividades industriales que presenten al Gobierno
un proyecto para realizar inversiones industriales nuevas en los municipios mencionados en el artículo 1 de la
ley (Buenaventura, en el departamento del Valle del Cauca; Cúcuta, en el departamento de Norte de Santander;
Valledupar, en el departamento del Cesar; e Ipiales, en el departamento de Nariño), municipios que se catalogan como
Zonas Económicas Especiales de Exportación, tendrían un régimen especial, si el proyecto es aprobado, en el cual
figura el beneficio de tratar sus rentas como exentas (ver artículo 16). Los beneficios se les pueden otorgar hasta por
50 años (ver artículo 14, Ley 677 del 2001).

Aplica en
J18.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta por cultivos de tardío rendimiento

Impuesto sobre la Renta para La Ley 939 de diciembre 31 del 2004 (reglamentada con el Decreto 1970 de junio del 2005), dispuso que hasta
la Equidad – CREE
el año 2014 se podrá tratar como renta exenta la renta líquida que se obtenga por el aprovechamiento de
nuevos cultivos de tardío rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, cítricos, y frutales, los cuales serán
determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J19.
Impuesto sobre la Renta para
Renta exenta de sociedades especializadas en construcción de vivienda para
la Equidad – CREE arrendar

A través del artículo 41 de la Ley 820 de julio 10 del 2003, reglamentado viviendas de interés social (que no excedan de 135 smmlv), podrán tratar
con los decretos 1789 de junio 3 del 2004 y 1877 de junio 8 del 2004, las como exenta durante los primeros 10 años después de su construcción o
sociedades especializadas en arriendo que construyan o adquieran nuevas adquisición, los arrendamientos de tales viviendas.

58
Análisis

De igual forma, los fondos de inversión inmobiliaria que se dediquen a la a la adquisición o construcción de la vivienda, los valores provenientes del
adquisición o construcción de viviendas nuevas de interés social, podrán arrendamiento de tales viviendas.
entregar a sus inversionistas como renta exenta durante 10 años siguientes

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios J20.
Renta exenta para personas y entidades domiciliadas en países con los
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE cuales existan convenios para evitar la doble tributación internacional

Cuando alguna persona natural o ente jurídico es residente o domiciliada Cuando a la persona o ente jurídico le corresponda presentar declaración
en otro país con los cuales Colombia tenga en vigencia algún convenio de renta al Gobierno colombiano, ya que a los ingresos ganados en
para evitar la doble tributación internacional (con España Ley 1082 del Colombia no le hicieron retenciones en la fuente, o sí le hicieron
2006; con Chile Ley 1261 del 2008; con Suiza Ley 1344 del 2009; con retenciones que no eran las mencionadas en los artículos 407 a 411
Canadá Ley1459 del 2011; con México Ley 1568 del 2012), sucedería lo (ver el numeral 2 del artículo 592), entonces en dicha declaración solo
siguiente: incluirá los ingresos que se ganó en Colombia (con los respectivos costos
y deducciones) y si declara una utilidad (en lugar de una pérdida), se
Si la persona o ente jurídico no tiene en Colombia ningún tipo de restaría en el renglón de renta exenta, para que se cumpla que sobre
establecimiento permanente, ya sea oficina, sucursal, agencia, dicha utilidad no deberá liquidarle impuesto al Gobierno colombiano,
representante con poderes, etc., (ver artículo 20-1 del ET), se puede ya que la misma solo producirá impuesto cuando se la declare al país
beneficiar de que las rentas que se haya ganado en Colombia no donde está domiciliado. Adviértase en todo caso, que en las leyes con las
estarían sujetas al impuesto de renta en Colombia, pues estas rentas que se han establecido los convenios para evitar la doble tributación, se
las declara también en su país de residencia, y será solamente allá fijaron impuestos para algunos tipos de rentas que los domiciliados en los
donde liquidará el impuesto de ese país y con las tarifas de ese país. otros países se hayan llegado a ganar en Colombia; como ejemplo, sobre
En cuanto al impuesto CREE, recuerde que solo recae sobre los entes dividendos, intereses, etc. Por tanto, serían todos los demás conceptos
jurídicos nacionales, y sobre los extranjeros que tengan en Colombia sobre los cuales no se haya fijado ningún impuesto en dichas leyes, los que
establecimientos permanentes. la persona o entidad podría restar como renta exenta.

Aplica en
J21.
Impuesto de Renta y
Complementarios Renta exenta por los años 2013 a 2017 para las nuevas empresas instaladas en
San Andrés, Providencia y Santa Catalina
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
El artículo 150 de la Ley 1607 del 2012 –reglamentado con el Decreto 2763 de diciembre 28 del 2012– estableció que
durante los años 2013 a 2017 serán exentas del impuesto de renta y de ganancia ocasional, pero no exentas del CREE,
las rentas provenientes de explotar ciertas actividades económicas, y por venta de activos fijos poseídos por más de
dos años, que obtengan las nuevas empresas –de personas jurídicas nacionales o extranjeras, o de personas naturales
residentes o no residentes– que se instalen en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina. La exención
solo se dará justo entre los años, 2013 a 2017, razón por la cual si una nueva empresa se instala, por ejemplo, en el
año 2016, solo disfrutará el beneficio por el 2016 y el 2017.

Módulo K.
Menos: Descuentos Tributarios

U
na vez restadas las rentas exentas, si no existen rentas por fuera de zona franca y para las que estando en zona franca
gravables especiales que deban ser sumadas en la sean usuarias comerciales. Esta tarifa cambia al 15% para las
depuración del impuesto de renta como la indicada que estando en zonas francas sean usuarias operadoras o
en los primeros incisos del artículo 239-1 del ET por activos usuarias industriales de bienes y/o servicios; las del régimen
omitidos o pasivos inexistentes (ver renglón 63 del formulario tributario especial aplican tarifa del 20%. Con este cálculo se
110 usado hasta el año gravable 2013), al resultado obtenido, obtiene el impuesto básico de renta.
que se toma como renta líquida gravable, se le aplicará la tarifa
En el caso de la base final gravable por concepto del impuesto
del impuesto de renta respectiva. Recordemos que es un 25% sobre la renta para la equidad –CREE–, a dicha base se le
para las personas jurídicas del régimen ordinario que están aplicará en el 2015 una tarifa del 9% para obtener el impuesto

59
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

CREE. Cabe recordar que la Ley 1739 del 2014 estableció En el caso de las empresas acogidas a los beneficios de la
que si la base gravable del CREE supera los $800.000.000, se Ley 1429 del 2010, pequeñas empresas, recuerde que ellas
deberá calcular adicionalmente una sobretasa al CREE; dicha toman la renta líquida gravable y sobre esta liquidarán el
sobretasa tendrá una vigencia de cuatro años comprendidos impuesto de renta aplicando la tarifa reducida progresiva que
entre el 2015 y el 2018, y se deberá calcular aplicando las les corresponda según el año de funcionamiento en el que
tarifas de la siguiente manera: se encuentren (ver el artículo 4 de la Ley 1429). En cuanto al
CREE, se liquidará de forma plena todos los años, pues sobre
Para el período gravable 2015: este impuesto no tienen reducciones progresivas en la tarifa
(ver Concepto DIAN 44253 de julio del 2013).
Base Tarifa Sobretasa
Gravable Marginal Una vez obtenido el impuesto básico de renta, es posible que
<800.000.000 0% (Base gravable) * 0% se le puedan restar algunos valores que las normas vigentes
>=800.000.000 5% (Base gravable – 800.000.000) * 5% consideran como descuentos al impuesto de renta. En cuanto
al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, se le podrá
Para el período gravable 2016: aplicar el descuento por impuestos pagados en el exterior (ver
artículo 16 de la Ley 1739 del 2014 que adicionó el artículo
Base Tarifa 22-5 de la Ley 1607 del 2012).
Sobretasa
Gravable Marginal
<800.000.000 0% (Base gravable) * 0% Respecto de los descuentos, es importante conocer lo
>=800.000.000 6% (Base gravable – 800.000.000) * 6% siguiente:

Para el período gravable 2017: • En ningún caso pueden exceder el valor del impuesto
básico de renta.
Base Tarifa Sobretasa • La determinación del impuesto después de descuentos,
Gravable Marginal
conocido como el impuesto neto de renta, en ningún caso
<800.000.000 0% (Base gravable) * 0%
podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del
>=800.000.000 8% (Base gravable – 800.000.000) * 8%
impuesto que se obtendría tomando la renta presuntiva
como si fuese en todos los casos la renta gravable
Para el período gravable 2018: definitiva (artículo 259 del ET).

Base Tarifa Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial
Sobretasa
Gravable Marginal
“K” para que asimismo puedan identificarlas dentro del
<800.000.000 0% (Base gravable) * 0% “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
>=800.000.000 9% (Base gravable – 800.000.000) * 9% resultados fiscales”.

Aplica en
K1.
Impuesto de Renta y
Complementarios Descuento por reforestación (artículo 253 del ET)
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta dentro del país
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y en las áreas de reforestación, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la inversión certificada por las corporaciones
autónomas regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%)
del impuesto básico de renta determinado por el respectivo año o período gravable.

Aplica en
K2.
Impuesto de Renta y
Complementarios Descuento por impuestos pagados en el exterior

Impuesto sobre la Renta para


la Equidad – CREE

Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera colombiano sobre la renta que le produzcan dichas rentas obtenidas en el
sujetas al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre la renta para la equidad exterior, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, con
CREE en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto las reglas descritas en el artículo 254 del ET modificado en su totalidad por la

60
Análisis

Ley 1739 del 2014 y cuyo texto es el siguiente: directas e indirectas señaladas en el presente literal deben corresponder a
inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia,
“Artículo 254. Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las en todo caso haber sido poseídas por un período no inferior a dos años;
personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente
nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y
nacional hayan estado gravado en el país de origen el descuento se
complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al
incrementará en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por la
impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar
proposición de que trata el literal h) de este inciso;
del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el
impuesto sobre la renta pagado en el país de origen, cualquiera sea su e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso podrá exceder el
denominación, liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor: monto del impuesto de renta y complementarios, generado en Colombia
por tales dividendos;

TRyC f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y
Descuento = *ImpExt d), el contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando
TRyC + TCREE + STCREE certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria
respectiva o en su defecto con prueba idónea;
Donde: g) Las reglas aquí previstas para el descuento tributario relacionado con
– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable dividendos o participaciones provenientes del exterior serán aplicables
al contribuyente por la renta de fuente extranjera. a los dividendos o participaciones que se perciban a partir de 1° de
enero de 2015, cualquiera que sea el período o ejercicio financiero a que
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE
correspondan las utilidades que los generaron;
aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
h) La proporción aplicable al descuento del impuesto sobre la renta y
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la
complementarios es la siguiente:
Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera
sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas. TRyC
Proporción Aplicable =
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto TRyC + TCREE + STCREE
sobre la renta y complementarios que deba pagar el contribuyente en
Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades Donde:
domiciliadas en el exterior, habrá lugar a un descuento tributario en el
– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable
impuesto sobre la renta y complementarios por los impuestos sobre la
al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto
aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la
renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron – STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la
multiplicado por la proporción de que trata el literal h) de este inciso; Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones Parágrafo 1°. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser
gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado
de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el el pago o en cualquiera de los cuatro (4) períodos gravables siguientes
valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los sin perjuicio de lo previsto en el artículo 259 de este Estatuto. En todo
dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en
la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron cualquiera de los cuatro (4) períodos gravables siguientes tiene como límite
multiplicado por la proporción de que trata el literal h) de este inciso; el impuesto sobre la renta y complementarios generado en Colombia sobre
las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podrá acumularse con
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente
el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas
artículo, el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en
en Colombia en distintos períodos.
el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el Parágrafo Transitorio. El descuento tributario relacionado con dividendos
caso del literal b), el contribuyente nacional deberá poseer indirectamente o participaciones provenientes del exterior que fueron percibidas con
una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo anterioridad a 1° de enero de 2015 continuará rigiéndose por lo dispuesto
las acciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones en el artículo 96 de la Ley 1607 de 2012”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios K3.
Descuento para las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE internacional (artículo 256 del ET)

Las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo, tienen el impuesto de renta más el impuesto CREE que le corresponda liquidar,
derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje y sobre dicha suma defina el límite del valor máximo que se podrá tomar
equivalente a la proporción que dentro del respectivo año gravable como descuento. En todo caso, es claro que el monto que finalmente se
representen los ingresos por transporte aéreo o marítimo internacional calcule como valor a restar por “descuento” solo se resta en el impuesto
dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa. de renta, pues nunca se podrán restar valores por descuentos en la
declaración del CREE.
En el texto del artículo 256 del ET, se autoriza que el contribuyente sume

61
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios K4.
Descuento del valor del IVA pagado en la adquisición o importación de
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE bienes de capital (artículo 258-1 del ET)

El artículo 67 de la Ley 1739 del 2014 adicionó el artículo 258-1 del ET, a través El valor a tomar como descuento en el impuesto de renta al final del año,
del cual se dispuso que a partir del año 2015 y siguientes solo las personas no puede exceder al monto de lo que en ese año se liquide como impuesto
jurídicas y asimiladas, sin importar si son o no responsables del IVA, que básico de renta (es decir, el impuesto antes de los descuentos). Asimismo, y de
adquieran o importan bienes de capital gravados a la tarifa general del IVA (y acuerdo al artículo 259 del ET, para definir el monto de lo que puedan tomarse
que se entiende deben ser diferentes a los mencionados en el artículo 258-2 como descuento se deberá tener en cuenta que el impuesto neto de renta (es
del ET), podrán tomar de forma automática como descuento en el impuesto decir, el impuesto después de los descuentos), no podrá ser inferior al 75% del
de renta al final de ese mismo año fiscal, hasta 2 puntos del IVA pagado en la impuesto de renta que se obtendría si la renta presuntiva de ese año fiscal se
compra o importación del bien de capital. tomase como la base para liquidar el impuesto básico de renta.

Aplica en
K5.
Impuesto de Renta y
Complementarios Descuento del valor del IVA pagado en la importación de maquinaria pesada
para industrias básicas (artículo 258-2 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
El artículo 68 de la Ley 1739 del 2014, modificó el artículo 258-2 del ET y señaló que el impuesto sobre las
ventas que se cause en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas –minería, hidrocarburos,
química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y obtención,
purificación y conducción de óxido de hidrógeno– podrá descontarse del impuesto sobre la renta de quien
hizo la importación, correspondiente al período gravable en el que se haya efectuado el pago y en los períodos
siguientes.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios K6.
Descuento tributario para las ESPD que presten los servicios de acueducto y
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE alcantarillado (artículo 104 de la Ley 788 del 2002)

Las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, podrán
solicitar un descuento equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversión que realicen en el respectivo
año gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes de la empresa beneficiaria del
descuento. En todos los casos la inversión debe garantizar una ampliación de la cobertura del servicio, en los términos
que establezca el reglamento. Este descuento no podrá exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de
renta del respectivo período.

Aplica en
K7.
Impuesto de Renta y
Complementarios Por inversión en acciones en empresas exclusivamente agropecuarias que
coticen en bolsa (artículo 249 del ET)
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE
El beneficio lo obtienen los contribuyentes que inviertan en propiedad accionaria altamente democratizada,
que es aquella en la cual, por lo menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulación de la sociedad
pertenezca a inversionistas diferentes del grupo o personas que la controlen.

El descuento es por el 100% del valor de la inversión sin que exceda del 1% de la renta líquida gravable.

Son empresas exclusivamente agropecuarias, aquellas sociedades por acciones cuyo objeto social principal
corresponde al desarrollo de actividades de producción de bienes agrícolas y/o pecuarios primarios
convertibles en alimentos para consumo humano y animal, e igualmente susceptibles de convertirse en
insumos destinados al desarrollo de actividades agropecuarias, incluidas aquellas materias primas que se
originan en la actividad productiva primaria y son sometidas a procesos agroindustriales para la generación de
bienes con valor agregado.

62
Análisis

Aplica en
K8.
Impuesto de Renta y
Complementarios Los valores de parafiscales y una parte de la seguridad social que se cancelen sobre
los nuevos empleos otorgados a las personas especiales mencionadas en la Ley
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE 1429 del 2010

De acuerdo con lo indicado en los artículos 9, 10, 11, y 13 de la Ley 1429 de b. Más el aporte a la cuenta de solidaridad del FOSYGA: 1,5% de los salarios y
diciembre 29 del 2010, los cuales fueron reglamentados con los artículos 11 a que está incluido en el 8,5% del aporte a salud que paga el empleador (ver
14 del Decreto 4910 del 2011, cualquier contribuyente del impuesto de renta, artículo 204 de la Ley 100 de 1993), y
persona natural o jurídica, que después de diciembre 29 del 2010 genere
nuevos puestos de trabajo y los otorgue a ciertas personas que reúnan unas c. Más el aporte al Fondo de Garantía de Pensión mínima: 1,5% de los
características especiales mencionadas en dichos artículos –jóvenes menores salarios y que está incluido en el 12% del aporte a pensiones que paga el
de 28 años, desplazados, etc.– podrán tomar tres valores que se cancelen sobre empleador (ver artículo 20 de la Ley 100 de 1993).
los salarios de estos nuevos trabajadores y tratarlos como un descuento del
impuesto de renta. Esto se puede hacer durante los dos o tres primeros años de La posibilidad de usar este beneficio tributario, implica que se deben cumplir
vinculación laboral que se les dé a estas personas especiales. todos los requisitos especiales que se mencionan en los artículos 9, 10, 11 y
13 de la Ley 1429 del 2010 y los artículos 11 a 14 del Decreto 4910 del 2011,
Los valores que podrá tomar como descuento del impuesto de renta, y que no entre ellos, demostrar que se generaron nuevos puestos de trabajo durante el
podría tratar al mismo tiempo como un gasto o deducción en las declaraciones respectivo año fiscal, lo cual se logra comparando la Planilla PILA de diciembre
de renta, son: del año inmediatamente anterior con la PILA de cada uno de los meses del
año fiscal por el cual se tomará el beneficio, probando que en uno o varios
a. El valor que paguen por aportes parafiscales (9% de los salarios). Al de esos meses hubo aumento de personas y de ingresos bases de cotización
respecto, recuerde que desde las nóminas de mayo del 2013 en adelante, en comparación con los que se tenían en diciembre del año inmediatamente
ya no se pagan aportes a SENA e ICBF si el total devengado por el anterior.
trabajador (incluidos los trabajadores especiales de la Ley 1429 del 2010)
es inferior al equivalente a 10 smmlv.

Módulo L.
Ganancias Ocasionales Gravables

L
as personas jurídicas del régimen ordinario denunciarán 306-1 a 310 del ET como valores que puedan restarse como
en la zona de ganancias ocasionales del formulario para ganancias ocasionales no gravadas.
impuesto de renta y complementarios, únicamente los
valores mencionados en alguna de las normas contenidas Además, si en la misma zona de ganancia ocasional se debe
entre los artículos 299 a 312 del ET, por ejemplo, las ventas denunciar, por ejemplo, un ingreso por una rifa o premio y a
de activos fijos poseídos por más de dos años sin importar la vez una venta de activo fijo poseído por más de dos años,
si la venta arroja fiscalmente alguna utilidad o pérdida; los que se vendió con pérdida, en ese caso la DIAN controla
ingresos por alguna rifa o premio; los valores recibidos por que el ingreso por rifas y similares no se vea afectado con
encima del capital social en las liquidaciones de sociedades la pérdida en venta de activos fijos, de forma que al llegar
que tenían dos o más años de existencia que no sean por al renglón de ganancia ocasional gravable, siempre figure
concepto de reservas o cualquier otra utilidad acumulada como mínimo el valor de las rifas y similares para que sobre
que tenía la sociedad que se liquidó. Por esta razón en el ellas, siempre se liquide el impuesto con tarifa del 20% y al
Módulo C, se restaron dichos valores en la base con la que se mismo tiempo se pueda usar más abajo en el formulario la
obtendría el impuesto de renta, pues estos deben declararse retención sobre rifas que al declarante le debieron haber
aparte en la zona de ganancias ocasionales y de esta manera practicado también con la tarifa del 20%. Por tanto, cuando
solo produzcan el impuesto de ganancia ocasional, el cual se vendan activos fijos con pérdida, estas podrían afectar las
tiene tarifas diferentes de las del impuesto de renta y que otras ganancias ocasionales diferentes de rifas y similares;
incluso no genera anticipos al impuesto del año siguiente, como ejemplo, afectar otra venta de activo fijo que sí había
como sí lo genera el impuesto de renta. dado utilidad (ver artículo 311 del ET). En todo caso, estas
pérdidas en ventas de activos fijos, poseídos por más de dos
Los valores contemplados entre los artículos 299 a 312 años, para que sean aceptadas en la depuración del impuesto
del ET, que sean declarados por una persona jurídica, no de ganancia ocasional, no pueden figurar dentro de las
pueden restarse como ganancia no gravada. Es decir, ni las mencionadas en el artículo 312 del ET; si llegasen a figurar,
utilidades en ventas de activos fijos poseídos por más de se haría lo mismo que se explicó en el caso de la depuración
dos años, ni las rifas, ni lo recibido por encima del capital del impuesto de renta (ver partida A14), es decir, el ingreso
social en liquidación de sociedades figuran entre los artículos por el precio de venta del activo fijo poseído por más de dos

63
CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

años, figuraría como ingreso bruto en la zona de ganancias (o ninguna parte de la utilidad) quedaría reflejado en la zona
ocasionales en el renglón siguiente, cuando se vaya a de ganancias ocasionales para que produzca impuesto de
denunciar el costo fiscal de venta, dicho costo se limitaría ganancia ocasional.
hasta el mismo valor del ingreso o precio de venta.
En relación con el impuesto sobre la renta para la equidad
De igual forma, si se vende un activo fijo depreciable, el cual –CREE– el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 aclara que en
por haber estado poseído por más de dos años es una venta dicho impuesto no figurará ninguna de las partidas de las que
que debe denunciarse en la zona de ganancia ocasional, en el impuesto de renta forman ganancias ocasionales. Por
debe advertirse que si la venta produjo una utilidad, se tanto, estas ganancias solo figurarán en el formulario de la
entendería que con una parte de esta (o con su totalidad) declaración de renta y solo producirán impuesto de ganancia
en primera instancia se estaría recuperando el gasto de ocasional, pero nunca generarán impuesto CREE.
depreciación concedido en los anteriores años o hasta en el
año en que se hizo la venta, y tal recuperación es un valor Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra
que debe reflejarse en la zona de rentas ordinarias para que inicial “L” para que asimismo puedan identificarla dentro del
produzca impuesto de renta (ver inciso segundo del artículo “Ejercicio de conciliación entre el resultado contable y los
90 y el artículo 196, ambos en el ET). El resto de la utilidad resultados fiscales”.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
L1.
Impuesto sobre la Renta para Loterías, rifas, apuestas y similares (artículo 304 del ET)
la Equidad – CREE

Estos premios ganados por cualquier contribuyente constituyen ganancia Como dicho ingreso solo puede producir impuesto de ganancia ocasional,
ocasional. Si quien los gana es un obligado a llevar contabilidad, debe el cual se neutraliza luego con la retención a título de ganancia ocasional
declararlos en el año en que se causen. que debieron practicarle cuando se lo pagaron, se resta de la renta ordinaria
para gravarlo como ganancia ocasional (que no se puede restar luego como
La base del gravamen será, para los premios en dinero, el valor ganancia ocasional exenta o no gravada). Cuando este ingreso se lleve a
efectivamente recibido, y tratándose de premios recibidos en especie, su la zona de ganancias ocasionales, no puede afectarse aritméticamente
valor será el comercial del bien, en el momento de recibirse. con ningún tipo de pérdidas ocasionales que al mismo tiempo también
se puedan tener durante el año y que se deban denunciar en la zona de
La ganancia ocasional para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos ganancias ocasionales; como ejemplo, una pérdida en venta de activos fijos
de capitalización, será la diferencia entre el monto del premio recibido y lo poseídos por más de dos años. En este último caso, se deberá limitar el valor
pagado por las cuotas correspondientes al título favorecido. de las pérdidas para que el renglón de ganancia ocasional gravable, siempre
refleje como mínimo el valor de la lotería, rifa o similar.

Aplica en

Impuesto de Renta y
Complementarios
L2.
Impuesto sobre la Renta para Utilidad en la venta de activos fijos poseídos durante dos años o más
la Equidad – CREE

De acuerdo con el artículo 90 del ET, la utilidad en venta de activos fijos se del CREE, dentro de la zona de rentas ordinarias.
determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal
neto del activo. De acuerdo con el artículo 300 del ET, si el activo vendido se Ejemplo
había poseído por dos años o más, su venta se debe denunciar en la sección
de ganancias ocasionales. Se vende en $10.000.000 un activo, cuyo costo fiscal era $7.000.000 y la
depreciación acumulada eran $6.000.000. En este caso existe una utilidad en
Debe advertirse en todo caso, que si un activo fijo depreciable es vendido y venta de $9.000.000 con la cual, en primer lugar, se entienden recuperados
su venta se debe denunciar en la zona de ganancias ocasionales, pues era un los $6.000.000 de la depreciación que en anteriores años había formado
activo fijo poseído por más de dos años, en tal caso la parte de la utilidad que un gasto deducible y, por tanto, ese valor se denuncia como una renta por
corresponda al valor de la depreciación acumulada que tenía el activo hasta el recuperación de deducciones. El resto de la utilidad ($3.000.000) forma una
momento de la venta, se entiende como una recuperación de deducciones y, ganancia ocasional gravable. En el formulario de la declaración de renta se
por tanto, esta parte se debe denunciar en la declaración de renta, pero no en la haría lo siguiente:

64
Análisis

Rentas ordinarias Renglón 67. Ganancia No Gravada $0


Renglón 43. Ingreso Bruto No Operativo $6.000.000 Renglón 68. Ganancia Gravable * $3.000.000
Renglón 47. Ingresos No Gravados $0
Renglón 64. Renta Líquida Gravable $6.000.000 Los $6.000.000 inflarán la renta líquida fiscal y generarán más impuesto de
renta, y anticipo al impuesto de renta. En cambio los $3.000.000* producirán
Ganancias ocasionales impuesto de ganancias ocasionales (el cual no genera anticipo al impuesto del
Renglón 65. Ingreso Bruto por Ganancia Ocasional $10.000.000 año siguiente).
Renglón 66. Costos Ganancia Ocasional $7.000.000

Aplica en
L3.
Impuesto de Renta y
Complementarios Valor recibido por encima del capital social en la liquidación de sociedades que
tenían dos años o más de existencia y que sean valores que no correspondan a
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad – CREE reservas o utilidades acumuladas

La utilidad en liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo del capital aportado que no correspondan a reservas o utilidades acumuladas.
recibido sobre el capital que se tenía aportado. Su cuantía se determina en el Es decir, deberían ser valores que correspondan, por ejemplo, a un valor por
momento de la liquidación. Las ganancias originadas en liquidación de socie- un saneamiento patrimonial, o por unas primas en colocación de acciones,
dades con existencia menor de dos años se tratarán como renta ordinaria. las cuales venían acumulando en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los
valores que correspondan a reservas o utilidades se llevarán siempre a la zona
Lo que se toma como ganancia ocasional son los valores recibidos por encima de rentas ordinarias como ingresos por dividendos.

65
66

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

EJERCICIO PRÁCTICO

CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y LOS


RESULTADOS FISCALES

A
continuación se presenta un ejercicio, aplicable a los resultados del año 2015 de una sociedad comercial no acogida a los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, y con el cual se ilustran las distintas partidas conciliatorias con las cuales se depuraría
el resultado contable para obtener las bases con las que se liquiden tanto el impuesto de renta y su complementario de
ganancia ocasional, como el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE.

SOCIEDAD COMERCIALIZADORA S.A.S.


ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2015
  Totales
Ventas 3.678.909.760
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos 7.897.600
Ventas Netas 3.671.012.160
Costo de Ventas 200.567.890
Utilidad Bruta en Venta 3.470.444.270
Gastos de Administración 876.543.800
Gastos de Ventas 567.895.800
Utilidad (Pérdida) en operación 2.026.004.670
Más: Otros Ingresos 76.543.200
Menos: Otros Egresos 9.876.700
Utilidad (Pérdida) antes de impuestos 2.092.671.170
Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional e Impuesto CREE 764.854.000 (a)
Utilidad (Pérdida) Neta 1.327.817.170

(a) Ese valor con que se afectó la utilidad contable antes de impuestos se obtuvo así:

Conciliación entre el resultado contable y los resultados fiscales

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Utilidad (o pérdida) contable antes de impuestos   2.092.671.170   2.092.671.170
       
Más o menos: Diferencias Permanentes        
       
Más: Costos y Gastos registrados en la
A contabilidad que no son deducibles
       

Intereses pagados por encima de la tasa de


usura, intereses de mora en obligaciones
A1 tributarias e intereses que las sucursales y 10.000.000   10.000.000  
agencias en Colombia paguen a sus casas
matrices y filiales ubicadas en el exterior

66
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Intereses pagados y/o causados sobre


obligaciones financieras cuyo monto promedio
A2 esté por encima del nivel de endeudamiento 2.000.000   2.000.000  
máximo permitido por el artículo 118-1 del ET
(sub-capitalización)

Multas o sanciones pagadas y/o causadas a


favor de entidades oficiales como la DIAN, al
A3 678.000   678.000  
ICBF, SENA, Cajas de Compensación y entidades
de la Seguridad social

Aportes parafiscales y de seguridad social que


A4 500.000   500.000  
solo están causados pero no pagados

A5 Retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros 1.200.000   1.200.000  

A6 Donaciones no deducibles 0   0  

Donaciones que excedan el 30% de la renta


A7 líquida determinada antes de restar el valor de 0   0  
la donación

Salarios sobre los cuales no se hayan pagado


A8 los aportes obligatorios de seguridad social y 14.068.789   14.068.789  
parafiscales

Gastos por contratos celebrados con


A9 trabajadores independientes que no cotizan a 0   0  
seguridad social

Sanción por consignación extemporánea de las


A10 1.900.000   1.900.000  
cesantías

Pagos sin retención efectuados a la casa


A11 matriz en el exterior realizados por las filiales, 6.000.000   6.000.000  
sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia

Gastos pagados a empresas instaladas en países


A12 considerados paraísos fiscales y sobre los cuales 0   0  
no se haya practicado retención en la fuente

Provisiones para devoluciones y descuentos en


A13 1.200.000   1.200.000  
ventas condicionadas
Pérdidas en venta de ciertos activos fijos o
A14 movibles que están expresamente señaladas 789.000   789.000  
como no deducibles
A15 Pérdida en bienes no utilizados en el negocio 1.000.000   1.000.000  
IVA tomado como costo o gasto en renta y que
A16 se debía haber tomado como IVA descontable 1.000.000   1.000.000  
en las declaraciones de IVA

67
68

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Provisión para bienes vendidos con garantía de
A17 5.000.000   5.000.000  
funcionamiento
A18 Provisión por desvalorización de activos fijos 3.000.000   3.000.000  

Provisión para prestaciones sociales y otros


A19 1.700.000   1.700.000  
pagos laborales no consolidados

Castigo de los inventarios que no son de fácil


A20 6.000.000   6.000.000  
destrucción o pérdida
A21 Gastos sin relación de causalidad 1.300.000   1.300.000  
A22 Costos y gastos de períodos anteriores 2.600.000   2.600.000  
A23 Costos y gastos sin retención en la fuente 4.500.000   4.500.000  
Pérdida por la aplicación del Método de
A24 3.000.000   3.000.000  
Participación patrimonial
El 50% del Gravamen a los Movimientos
A25 8.600.000   8.600.000  
Financieros

Gastos que constituyan remuneración laboral


A26 y que no hayan formado parte de la base para 6.800.000   6.800.000  
aplicar la retención en la fuente

A27 Compras a proveedores ficticios 0   0  

Gastos en el exterior sin requisitos (que fueron


A28 0   0  
limitados al 15% de la renta líquida)

Costos y gastos gravados con IVA originados


en operaciones realizadas con personas del
régimen simplificado que no están inscritas en
A29 490.000   490.000  
el RUT o con las que se firman contratos que
exceden cierto valor y no se cambian al régimen
común

Costos y gastos no soportados en facturas o


A30 800.000   800.000  
documentos equivalentes

Falta de pago de tributos aduaneros al introducir


A31 126.000   126.000  
bienes al territorio nacional

A32 Gasto provisión para impuestos de renta 0   0  

A33 Provisión para baja de acciones y aportes 1.700.000   1.700.000  

Exceso en gastos de publicidad, promoción y


propaganda respecto de productos importados
A34 450.000   450.000  
legalmente pero que corresponden a productos
calificados como de contrabando masivo

68
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Gastos asociados con campañas de publicidad
de productos calificados de contrabando masivo
A35 600.000   600.000  
cuando estas sean contratadas desde el exterior
por personas sin domicilio en el país

A36 Causación y/o pago del Impuesto al Patrimonio 490.000   490.000  

Impuestos nacionales o territoriales, causados


A37 y/o pagados, diferentes a los expresamente 0   0  
mencionados en el artículo 115 del ET

Costos y deducciones imputables a ingresos


A38 no constitutivos de renta o ganancia ocasional 690.000   690.000  
(artículo 177-1 del ET)
Gasto por retención en la fuente practicada
A39 sobre los ingresos obtenidos en los países de la 800.000   800.000  
CAN
Ajuste de los costos y gastos por aplicación del
A40 12.000.000   12.000.000  
Régimen de Precios de Transferencia

Costos y gastos con vinculados económicos que


A41 son no contribuyentes del impuesto de renta 15.000.000   15.000.000  
(artículo 85 del ET)

Ajuste de los costos y gastos para usuarios


ubicados en Zonas Francas cuando se trate de
A42 890.000   890.000  
costos y gastos incurridos con sus vinculados
económicos

El 100% del costo o gasto por sobretasa de


A43 energía eléctrica que paguen los usuarios que 1.256.000   1.256.000  
no sean usuarios industriales

Amortización del crédito mercantil adquirido


A44 que no cumpla los requisitos del artículo 143-1 1.000.000   1.000.000  
del ET

Subtotal   119.127.789   119.127.789

B Más: Ingresos Fiscales No Contables        

Interés presuntivo por préstamos en dinero a


B1 1.678.000   No Aplica  
socios o accionistas (ver anexo 2)

Ingreso de recuperación por pérdidas


B2 compensadas y modificadas en liquidación de 0   0  
revisión

Ajuste fiscal a los ingresos por estar sujeto al


B3 2.397.776   2.397.776  
Régimen de Precios de Transferencia
Subtotal   4.075.776   2.397.776

69
70

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Menos: Ingresos contables que deben
C denunciarse en la sección de ganancia ocasional
       

C1 Loterías, rifas, apuestas y similares 0   0  

Utilidad en la venta de Activos Fijos poseídos


C2 6.000.000   6.000.000  
durante dos años o más

Valores recibidos por encima del capital social


C3 en la liquidación de sociedades que tenían dos 0   0  
años o más de existencia
Subtotal   (6.000.000)   (6.000.000)

D Menos: Ingresos Contables No fiscales        


D1 Ingresos de períodos anteriores 876.456   876.456  

Ingresos por aplicación del método de


D2 925.319   925.319  
participación patrimonial

Ingresos por recuperación de provisiones que


D3 en años anteriores habían formado un gasto no 543.678   543.678  
deducible
Subtotal   (2.345.453)   (2.345.453)

Menos: Ingresos no constitutivos de renta o


E ganancia ocasional
       

Utilidad en la enajenación de acciones o cuotas


E1 690.000   690.000  
(artículo 36-1 del ET)

Capitalización de utilidades que son no gravadas


E2 435.000   435.000  
para socios o accionistas (artículo 36-3 del ET)

Valor del ingreso por venta de inmuebles


al Estado en forma voluntaria para que se
E3 adelanten proyectos de interés social (artículo 998.509   No aplica  
61 de la Ley 388 de 1997 que fue modificado
con el artículo 63 de la Ley 1537 del 2012)

Indemnizaciones recibidas en dinero o en


E4 4.000.000   4.000.000  
especie por Seguro de Daño (artículo 45 del ET)

Indemnizaciones por destrucción o renovación


E5 de cultivos y por control de plagas (artículo 46-1 6.000.000   6.000.000  
del ET)

Participaciones o dividendos recibidos como no


E6 780.000   780.000  
gravados (artículos 48 y 49 del ET)

70
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Capitalización de las utilidades provenientes de
E7 8.000.000   No aplica  
los ajustes por inflación (artículo 50 del ET)

Valor recibido por encima del capital social en la


liquidación de sociedades limitadas o asimiladas
E8 890.000   No aplica  
con duración inferior a dos años (artículo 51 del
ET)

Incentivo a la Capitalización Rural (artículo 52


E9 1.500.000   No aplica  
del ET)

Aportes de entidades estatales e ingresos por


sobretasas e impuestos destinados para el finan-
E10 0   0  
ciamiento de sistemas públicos de transporte
masivo de pasajeros (artículo 53 del ET)

Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en


E11 el programa Agro Ingreso Seguro (AIS) (artículo 0   No aplica  
57-1 del ET)
Valores recibidos del Estado o particulares las
entidades dedicadas a desarrollar proyectos de
E12 0   No aplica  
investigación científica y tecnológica aprobados
por Colciencias (artículo 57-2 del ET)

Ventas netas de bienes y servicios en Países


E13 del Pacto Andino (actual Comunidad Andina) 8.090.000   8.090.000  
(Decisión 578 de la CAN)

Premios obtenidos en la realización del


E14 0   No aplica  
Concurso Premio Fiscal (artículo 618-1 del ET)

Ingresos que perciben las organizaciones


regionales de televisión y audiovisuales
E15 0   No aplica  
provenientes de la Comisión Nacional de
Televisión (artículo 40 de la Ley 488 de 1998)

Ingresos por certificado de incentivos forestales


E16 2.000.000   No aplica  
(artículo 8 Ley 139 de 1994)
Pasivos asumidos por la Nación en entidades
E17 públicas que entren en liquidación (artículo 77 0   No aplica  
de la Ley 633 del 2000)

Apoyos económicos no reembolsables


entregados por el Estado como capital semilla
E18 para el emprendimiento y como capital para el 0   No aplica  
fortalecimiento de la empresa (artículo 16 de la
Ley 1429 del 2010)

Intereses liquidados sobre Bonos de Solidaridad


E19 0   No aplica  
para la Paz (artículo 5 de la Ley 487 de 1998)
Subtotal   (33.383.509)   (20.885.000)

71
72

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Menos: Costos y Deducciones Fiscales


F especiales (valores que no figuran como gasto        
contable pero figurarán como gasto fiscal)

Costo fiscal cuando se vendan bienes


incorporales o intangibles que solo estaban
F1 8.798.797   8.798.797  
formados (propiedad industrial, literaria,
artística y científica; artículo 75 del ET)

Mayor costo presunto en la venta de plantaciones


F2 909.878   909.878  
de reforestación (artículo 83 del ET)

Deducción por inversiones para el control y


F3 mejoramiento del Medioambiente (artículo 158- 8.000.000   No aplica  
2 del ET)

Deducción por inversiones en nuevas


F4 plantaciones, riegos, pozos y silos (artículo 157 16.000.000   No aplica  
del ET)

Deducción del 175% de las inversiones hechas


en desarrollo de proyectos de investigación
F5 9.000.000   No aplica  
y desarrollo tecnológico aprobados por
Colciencias (artículo 158-1 del ET)

Deducción del 25% adicional sobre las


F6 donaciones hechas a la Corporación Gustavo 6.559.576   No aplica  
Matamoros D’Costa (artículo 126-2 del ET)

Deducción del 25% adicional sobre las


donaciones hechas a fundaciones y
F7 organizaciones dedicadas a la defensa, 3.500.000   No aplica  
protección y promoción de derechos humanos y
acceso a la justicia (artículo 126-2 del ET)

Deducción del 25% adicional sobre las


donaciones hechas a organismos del deporte
F8 6.548.900   No aplica  
aficionado debidamente reconocidas y que sean
sin ánimo de lucro (artículo 126-2 del ET)

Deducción del 25% adicional sobre las donaciones


hechas a organismos deportivos y recreativos o
F9 10.000.000   No aplica  
culturales que sean personas jurídicas sin ánimo de
lucro (artículo 126-2 del ET)
Deducción especial del 30% por inversión en
F10 14.000.000   No aplica  
adquisición de Activos Fijos (artículo 158-3 del ET)
Deducción del 75% adicional al 100% de
las donaciones hechas a las entidades que
F11 desarrollen proyectos de investigación 21.087.000   No aplica  
y desarrollo tecnológico aprobados por
Colciencias (artículo 158-1 del ET)

72
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Deducción del 165% de la inversión realizada en


proyectos de cine nacional (artículo 16 de la Ley
F12 5.500.000   No aplica  
814 del 2003, que fue modificado con el artículo
195 de la Ley 1607 del 2012)

Deducción del 65% adicional sobre las


donaciones hechas para la producción
F13 cinematográfica colombiana (artículo 16 de la 2.500.000   No aplica  
Ley 814 del 2003, que fue modificado con el
artículo 195 de la Ley 1607 del 2012)

Inversiones nuevas realizadas para el transporte


F14 aéreo en zonas apartadas del país (artículo 97 6.570.000   No aplica  
de la Ley 633 del 2000)

Inversiones en centros de reclusión (artículo 98


F15 4.560.000   No aplica  
de la Ley 633 del 2000)

Deducción del 100% adicional sobre los salarios


pagados a viudas del personal de la fuerza
F16 1.000.000   No aplica  
pública o a los hijos certificado por el Ministerio
de Defensa (artículo 108-1 del ET)

Deducción del 100% de la inversión realizada en


la construcción o adecuación de escenarios para
F17 500.000   No aplica  
eventos artísticos de artes escénicas (artículo 4
de la Ley 1493 de diciembre del 2011)
Subtotal   (125.034.151)   (9.708.675)

Más: Costos y Gastos con beneficiarios en el


G exterior que no cumplan ciertos requisitos 0   0  
(ver anexo y cálculo en la parte final)

           
Subtotal   0   0

Más o menos: Diferencias Temporales


           
Más: Diferencias Temporales (por gastos
causados contablemente que no se aceptan
H fiscalmente en este ejercicio; o por gastos que        
contablemente tienen un valor diferente al fiscal
como en el caso de la depreciación)
Gasto impuesto de Industria y Comercio (y su
impuesto complementario de avisos y tableros)
H1 18.000.000   18.000.000  
que estaba solamente causado (artículo 115 del
ET)

73
74

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta para
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Gasto Impuesto Predial que solo estaba causado


H2 5.000.000   5.000.000  
(artículo 115 del ET)

Gasto por amortización contable de Activos


H3 6.000.000   6.000.000  
Diferidos (artículos 142 y 143 del ET)

Gasto por provisión contable sobre cartera


H4 21.000.000   21.000.000  
morosa (artículo 145 del ET)

Gasto depreciación contable (artículos 127 a 141


H5 3.000.000   3.000.000  
del ET)

Gasto depreciación contable de activos fijos


H6 400.000   400.000  
comprados en el año por valor inferior a 50 UVT

Registro contable por causación de gastos de


H7 0 53.400.000 0 53.400.000
Salud, ARL, Pensión, Aportes Parafiscales

           

Menos: Diferencias Temporales por los valores


  que sí son deducibles fiscalmente en este        
ejercicio

Impuesto de Industria y Comercio y de Avisos y


HH1 Tableros pagado durante el año (artículo 115 del 15.000.000   15.000.000  
ET)

HH2 Impuesto Predial pagado (artículo 115 del ET) 5.000.000   5.000.000  

Amortización fiscal de Activos Diferidos (artículos


HH3 4.000.000   4.000.000  
142 y 143 del ET)

Gasto provisión fiscal sobre cuentas por cobrar


HH4 3.000.000   3.000.000  
morosas (artículo 145 del ET)

Gasto depreciación fiscal (artículos 127 a 141 del


HH5 5.000.000   5.000.000  
ET)

Depreciación fiscal de activos fijos comprados en


HH6 2.000.000   2.000.000  
el año por valores inferiores a 50 UVT

Valores deducibles de los siguientes conceptos:


HH7 gastos de Salud, ARL, Pensión y Aportes 0 (34.000.000) 0 (34.000.000)
Parafiscales
Neto de Diferencias Temporales   19.400.000   19.400.000
           
Renta (o pérdida) líquida ordinaria del ejercicio   2.068.511.622   2.194.657.607

74
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
para la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Menos: Compensaciones de Pérdidas Fiscales
(solo se puede usar este valor si el ejercicio,
hasta antes de este punto, está arrojando renta
I líquida en vez de pérdida líquida); además, el
       
valor a usar no puede exceder el valor de la renta
líquida

Compensación de pérdidas fiscales de ejercicios


I1 0   0  
anteriores (artículo 147 del ET)

Compensación de pérdidas en empresas


I2 1.000.000   1.000.000  
fusionadas o escindidas (artículo 147 del ET)

Compensación del exceso de renta presuntiva so-


I3 2.000.000   2.000.000  
bre renta líquida (parágrafo artículo 189 del ET)

Subtotal   (3.000.000)   (3.000.000)


Renta líquida compensada   2.065.511.622   2.191.657.607
           

Renta Presuntiva
(este valor, en el caso del impuesto de renta, algunas
veces no se debe calcular por disposiciones como las
  800.000.000   800.000.000
de la Ley 1429 del 2010 o el artículo 191 del ET; sin
embargo, para efectos del impuesto sobre la renta para
la equidad, sí se deberá liquidar en todos los casos

           

Menos: Rentas Exentas (en el caso del impuesto


de renta, estos valores por rentas exentas se
restan al mayor entre la “Renta líquida después
de compensaciones” o la “Renta Presuntiva”, y
J sin llegar a colocar un valor que sea superior al        
mayor entre los dos ya mencionados; pero en el
caso del impuesto sobre la renta para la equidad,
estas rentas exentas solo se pueden restar a la
renta líquida antes de compensaciones)

Rentas exentas de loterías y licoreras (artículo


J1 0   No aplica  
211-1 del ET)

Intereses, comisiones y demás que se hayan


ganado las personas sin domicilio en Colombia
J2 sobre los empréstitos y títulos de deuda pública 0   No aplica  
tomados por el Gobierno colombiano (artículo
218 del ET)

75
76

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
para la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales
Intereses de bonos de financiamiento
J3 presupuestal y de bonos de financiamiento 0   No aplica  
especial (artículo 220 del ET)

Renta exenta de empresas editoriales (artículo


J4 15.000.000   No aplica  
21 de la Ley 98 de 1993)

Donaciones que reciben personas naturales


o jurídicas que participen en la ejecución y
J5 desarrollo de proyectos aprobados por el fondo 0   No aplica  
multilateral del Protocolo de Montreal (artículo
32 de la Ley 488 de 1998)

Renta exenta en procesos de titularización de


J6 cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios 2.000.000   2.000.000  
(artículo 16 de la Ley 546 de 1999)

Renta exenta por incentivos a la financiación de


J7 vivienda de interés social (artículo 56 de la Ley 2.000.000   2.000.000  
546 de 1999)

Renta exenta en la venta de energía eléctrica


generada con base en los recursos eólicos,
J8 0   No aplica  
biomasa o residuos agrícolas (numeral 1 del
artículo 207-2 del ET)

Renta exenta en la prestación del servicio de


J9 transporte fluvial (numeral 2 del artículo 207-2 0   No aplica  
del ET)

Renta exenta en servicios hoteleros prestados en


J10 nuevos hoteles (numeral 3 del artículo 207-2 del 0   No aplica  
ET)

Renta exenta para servicios hoteleros prestados


J11 en hoteles que se remodelen y/o amplíen 0   No aplica  
(numeral 4 del artículo 207-2 del ET)

Rentas exentas provenientes de los servicios de


J12 0   No aplica  
ecoturismo (numeral 5 del artículo 207-2 del ET)

Renta exenta por aprovechamiento de


J13 plantaciones forestales (numeral 6 del artículo 0   No aplica  
207-2 del ET)

Rentas exentas provenientes de contratos de


J14 leasing habitacional (numeral 7 del artículo 207- 0   No aplica  
2 del ET)

76
Ejercicio Práctico

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
para la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Renta exenta en la producción de nuevo software


J15 nacional (numeral 8 del artículo 207-2 del ET y 0   No aplica  
artículo 161 de la Ley 1607 del 2012)

Renta exenta en la enajenación de predios


J16 destinados a fines de utilidad pública (numeral 9 No aplica   5.000.000  
del artículo 207-2 del ET)

Renta exenta de los que realicen proyectos


J17 industriales en las Zonas Económicas Especiales 0   No aplica  
de Exportación (Ley 677 del 2001)

Renta exenta por cultivos de tardío rendimiento


J18 0   No aplica  
(Ley 939 del 2004)

Renta exenta de sociedades especializadas en


J19 construcción de vivienda para arrendar (artículo 0   No aplica  
41 de la Ley 820 del 2003)

Renta exenta para personas y entidades


domiciliadas en países con los cuales existan
J20 0   No aplica  
convenios para evitar la doble tributación
internacional

Renta exenta por los años 2013 a 2017 para


las nuevas empresas instaladas en San Andrés,
J21 0   No aplica  
Providencia y Santa Catalina (artículo 150 de la
Ley 1607 del 2012)
Subtotal   (19.000.000)   (9.000.000)
           
Renta Líquida Gravable   2.046.511.622   2.182.657.607
Impuesto Básico de Renta 25% 511.628.000    
Impuesto CREE 9%     196.439.000
Sobretasa CREE 5% 69.133.000

K Menos: Descuentos Tributarios        

K1 Descuento por reforestación (artículo 253 del ET) 0   No aplica  

Descuento por impuestos pagados en el exterior


K2 2.000.000   2.000.000  
(artículo 254 del ET)

Descuento para las empresas colombianas


K3 de transporte aéreo o marítimo internacional 1.500.000   No aplica  
(artículo 256 del ET)

77
78

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Depuración para obtener la


Depuración para obtener la base
base del Impuesto de Renta
del Impuesto sobre la Renta
Partidas conciliatorias y el Impuesto de Ganancia
para la Equidad -CREE
Ocasional
Sub-parciales Parciales Sub-parciales Parciales

Descuento del valor del IVA pagado en la


K4 adquisición o importación de bienes de capital 750.000   No aplica  
(artículo 258-1 del ET)

Descuento del valor del IVA pagado en la


K5 importación de maquinaria pesada para 0   No aplica  
industrias básicas (artículo 258-2 del ET)

Descuento tributario para las ESPD que presten


K6 los servicios de acueducto y alcantarillado 0   No aplica  
(artículo 104 de la Ley 788 del 2002)

Por inversión en acciones en empresas


K7 exclusivamente agropecuarias que coticen en 0   No aplica  
bolsa (artículo 249 del ET)

Los valores de parafiscales y una parte de la


seguridad social que se cancelen sobre los
K8 nuevos empleos otorgados a las personas 0   No aplica  
especiales mencionadas en la Ley 1429 del 2010
(artículos 9 a 13 de la Ley 1429 del 2010)

Subtotal   (4.250.000)   (2.000.000)


           
Impuesto Neto de Renta   507.378.000    
Impuesto Neto del CREE y Sobretasa al CREE       263.572.000
           

L Ganancias ocasionales gravables        

Loterías, rifas, apuestas y similares (artículo 304


L1 0   No aplica  
del ET)

Utilidad en la venta de Activos Fijos poseídos


L2 5.000.000   No aplica  
durante dos años o más (artículo 300 del ET)

Valor recibido por encima del capital social en la


liquidación de sociedades que tenían dos años
L3 o más de existencia y que sean valores que no 0   No aplica  
correspondan a reservas o utilidades acumuladas
(artículo 301 del ET)

Subtotal   5.000.000   -
           
Impuesto de ganancia ocasional por loterías, rifas y similares 0   No aplica
Impuesto de ganancia ocasional por los demás conceptos 500.000   No aplica

78
Ejercicio Práctico

Contabilización del Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional y del CREE

Débito Crédito

171076- Impuesto de renta diferido débito sobre diferencias temporales


4.850.000  
(ver subtotal neto en las partidas “H”)

17107601- Impuesto CREE diferido débito sobre diferencias temporales


1.746.000  
(ver subtotal neto en las partidas “H”)

240405- Impuesto de renta y de ganancia ocasional por pagar   507.878.000


24040501- Impuesto CREE y Sobretasa CREE por pagar   263.572.000

272505- Impuesto de renta diferido crédito sobre diferencias temporales


  0
(ver subtotal neto en las partidas “H”)

27250501- Impuesto CREE diferido crédito sobre diferencias temporales


  0
(ver subtotal neto en las partidas “H”)

540505- Gasto impuesto de renta y de ganancia ocasional 503.028.000  


54040501- Gasto impuesto CREE corriente y Sobretasa CREE 261.826.000  
Sumas Iguales 771.450.000 771.450.000

Anexo 1.

G Anexo para definir el monto que se puede incluir por concepto de gastos en el exterior

Depuración para efectos


Depuración para efectos del
del impuesto de renta y
impuesto sobre la renta para la
el impuesto de ganancia
equidad CREE
ocasional
Renta líquida hasta antes de incluir estos gastos   2.068.511.622   2.194.657.607
Costos y Gastos limitados al 15%        

Honorarios causados o pagados a favor de


G1 beneficiarios en el exterior y que exceden cierto 8.000.000   8.000.000  
límite (artículo 122 del ET)

Asistencia técnica causada o pagada a favor de


G2 beneficiarios en el exterior y que exceden cierto 1.500.000   1.500.000  
límite (artículo 122 del ET)

Comisiones causadas o pagadas a favor de


G3 beneficiarios en el exterior y que exceden cierto 2.000.000   2.000.000  
límite (artículo 122 del ET)

Intereses financieros causados o pagados a favor


G4 de beneficiarios en el exterior y que exceden cierto 500.000   500.000  
límite (artículo 122 del ET)
Subtotal gastos al exterior   12.000.000   12.000.000
Monto que se puede restar (hasta el 15% de la renta
  12.000.000   12.000.000
líquida calculada hasta antes de restar los gastos)
Monto que no se puede restar (el exceso)   0   0

79
80

CARTILLA PRÁCTICA - CONCILIACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS Y CREE CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

Anexo 2. Liquidación de Rendimientos Presuntivos por préstamos a los socios 2015

Tasa Anual Presuntiva


Préstamos 
Meses 4,34%
Rendimiento
Debe Haber Saldo Valor
Presuntivo
Saldo Inicial     50.000.000 0,00361667 180.833
Enero 1.000.000   51.000.000 0,00361667 184.450
Febrero -   51.000.000 0,00361667 184.450
Marzo - 10.000.000 41.000.000 0,00361667 148.283
Abril -   41.000.000 0,00361667 148.283
Mayo - - 41.000.000 0,00361667 148.283
Junio 981.000   41.981.000 0,00361667 151.831
Julio   - 41.981.000 0,00361667 151.831
Agosto - 15.000.000 26.981.000 0,00361667 97.581
Septiembre -   26.981.000 0,00361667 97.581
Octubre - 2.000.000 24.981.000 0,00361667 90.348
Noviembre 1.000.000   25.981.000 0,00361667 93.965
Diciembre         -
  2.981.000 27.000.000     1.678.000

Anexo 3.
Forma de calcular la limitación de la Renta Líquida sin incluir las
donaciones o inversiones citados en el literal F del material

Renta Líquida después de compensaciones 2.065.511.622

Más: Donación que la estaba afectando pero que tiene que sujetarse al límite 50.195.476

Nueva Renta Líquida sobre la cual se liquida el límite de la donación 2.115.707.098

Límite de donaciones (30% de la Renta líquida sin incluir la donación)  634.712.129

Donación deducible  50.195.476

Si hay donaciones en exceso (Llévelo al renglón A7)  

Nota: Esta limitación no aplica para el CREE

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