a | Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones Erm Parentesco consanguineo en linea _ Parentesco Consanguineo e recta ascendente: descendente: Tc} acta a) 6 Autor + CPC es es enaifobs cS Titulo: Ttamiento Tribus del xceso del Valor g ‘enue areca : = a rica = Fuente: Actualidad Empresarial, N*173 -Segunda ws Clr Done r - S T 3 er Grado ‘Ter Grado as 1. Introduccién a De acuerdo articulo 19-A b) ¥ y Num. 3 del Reglamento de la del 28 ato sree) 200casn : : traaedo y bajadores con alggn grado de parentesco 3 . con el titular sa Individual Pace er Grado re Ber Grado coved ore ¥ T tener - vio) esa io) see Aa ee ee aos uidendos Parentesco consanguineo colateral Setenninar a ena nla an 2. Remuneracién considerada © 1 Grade er ado dividendo = ndo en la empresa labora el titular r ie Lea participacio sta y en general socios o asociados y . - asimizmo famifares de estas p Hie Gab Prime hasta el cuarto grado de consangt wuneracion estos trabajadores: Gividendo del titular acconista, partic. 4 El parentesco por | Parentesco por afinidad en linea recta: ista, socio 0 asociado. afinidad ¢ 3. El parentesco consanguineo es Se El parent sanguineo es la relacién ae whe femitar ox ¥ descienden una de otra © de un tronco consanguinidad comin sae eg io! Conyuge | Paes NP 173 © Segunda Quincen jembre 2008 Actualidad Empresarial 1-9Parentesco por afinidad colateral: ME ace) te Grado rare a t 7 Hijo / Conyuge: t Hijo/ Curiade | i Parva a0 Gedo 5. Reglas para determinar el valor de mercado de las re- muneraciones de los socios, accionistas, participacionistas, titular y/o de sus familiares 0 cényuge ara determinar el valor de mercado di las remuneraciones del titular de la ELLRL., accionista, partiipacionista, socio 0’asociado de una persona jur aia trabajador de las mismas o dé las remuneraciones que carrespondan a su cényuge 9 concubina, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, debe tenerse en cma ls siguientes rglae a) Se tomard la remuneracién del ‘rabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro de la empresa b) En caso de no existir el referente anterior, serd la remuneracién del ‘trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoria o nivel jerérquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. ©) En caso de no existr los refere anteriores, sera el doble de la re- muneracién del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se Ubiquen dentro del grado. categoria arquico inmediato inferior dentro dea estructura organizacional de la empresa. 9) Deno exist losreferentes anteriores sera la remuneracion del trabajador de menor remuneracion dentro de aquellos ubicados en el grado. ca- tegoria o nivel jerarquico inmediato superior dentro dela estructura orga- rizacional dela empresa. ©) De no existr ninguno de os referen- tes sefialados anteriormente, el valor de mercado seréel que resulte mayor entre la remuneracion convenida entre trabajador y empleadar sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracion del trabajador mejor remunerado de la empresa muti cado por el factor de 1.5. Bae legal ‘Ar. 15%A Inc. b) Num. 1 det Replamento de [a Ley dl Impuesto a eRe 6. Condiciones de la remunera- cién del trabajador referente Ls romuneracisn del trabajar clegido coma reforente #3 aujstar 2 siguiente: a) Se entiende como remuneracién al total de la renta de quinta categoria sstablecida en el articulo 34° de la Ley del Imouesto alla Renta, compu fada anualmentey la deducsion dal gusto pore! imports queso consdora Sento ce ylords mercado s .jo- tard al pago hasta el vencimiento de Ub proeentacign do 8 Decaracion jr ‘ada Anual del Impucso a ls Renta b) Laremuneracin debe comesponder a tntrabajador quero guarderelacion de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo. de afinidad con alguno de los sujetos de los cuales se va determinar el valor Ge mereado de su romuneracion ©) Eltvabajacor gio como oferonta deberd haber prestado sus servicios a la empresa dentro de cada ejercicio Gurantoc) mismo tempo gue seul del cual se verifica el limite. Cuando cese el vinculo laboral del traba- jador. que se verifca el limite antes del termino del ejercicio os se ingresa luego de iniciado el mismo, el valorde mercado se determinara sumando el total de las. Femuneraciones puestas a dispasicion dol trabajador elegida como referente en dicho perfodo, Base legal Are eA um, 2. (a Ley cel puesto a aR Reclamento de 7. Momento en que se genera el dividendo Elvalor de mercado de las remuneracio- res se determina en el mes de diciembre ‘con motivo de la regularizacion anual de las etenciones de quinta categoria, o, de ser el caso, en el mesen que operel case del vinculo laboral cuando ocurra antes del ciere del ejercicio. 8, Consecuencias del exceso de valor de mercado de las re- muneraciones El exceso del valor de mercado de las remuneraciones se considera dividendo del titular, accionista, participacionista socio 0 asociado con las siguientes con. secuencias a) Hl exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no sera de- ducible de la renta bruta de tercera categoria del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado delas remuneraciones no se encuen tra sujeto a las retenciones de quinta categoria, ©) Hl exceso sobre el valor de mercado de as remuneraciones serd.considera- do dividendo solamente para efectos dl impuesto a la Renta @) Hl exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones debera mante nerse anotado en los libros contables o registroscorrespondientes. tl como se consigné iniialmente. @) En todos los casos. el impuesto que corresponda por dividendos sera abonado dentro del plaza de vencimiento de las obligaciones ti- butarias correspondientes al mes de diciembre, teniendo en cuenta que si se trata dela remuneracion del itulas, accionista. participacionista, socio © asociad, el pagador de la renta deberd aplcar la retencion respectiva sobre la remuneracin a pager: pero. en caso que la remuneracion a pagar sea insuficiente, la retencién debe ser reembolsada por el contribuyente y. en caso se trate de la remuneracién del cSnyuge, concubino o parientes del titular. accionsta, participacionis- fa, socio o asociado, 2 contribuyente pagara directamente el impuesto. Base legal dre 19 Te, b) Num, 2 df Reglameno de fa Ley dt impueso a Rea 9. Exceso por retenciones de quinta categoria Si como resuitado dela aplicacién de las reglas de valor de mercado de las remune- raciones, se determinara que parte de la remuneracion qua ha sido pusstadispo- sicia del trabaador constituye dvidendo del propietario de la empresa titular dela ELLR.L. accionista, patcioacionsta socio co asociada, las ratenciones en exceso por rentas de quinta categoria so sujetaran @ las disposiciones que la SUNAT estables- ca: para tal efecto. al respecto podernos ‘mencionar que mientras SUNAT no emia la Resolucion de Superintendencia. que apruebe las disposicones a que se suje- taran las retenciones en exces0 porrenias Instituto Pacifico N° 173 © Segunda Quincena - Diciembre 2008ee | de quinta categoria a que se refiere el inciso ¢) del arécula 42° del Reglamento dela Ley del Impuesto ala Renta, sara de aplicacon lo dspuesto por la Resolucion de Superiniendencia, N° 036-98/SUNAT publicada el 21-03-98. Base legal In el gamer de Ly. impute ena y Guinea Dispos Din Y94.2008EF mena Teniando en cuenta el siguiente orgs nigrama de la empresa "Adams S.A", se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los siguientes ‘rabajadores: [eseoteemn| susie Pe | tems ‘Cevere Genera Socio 50% CCerenteAdministatvo Socio primo del Gerene General 5008 000 (Gerente de Vents Hermano de! Gerente General 7,000 Secrearia Soarina del Grente General 3.000 160s para los accio~ Asimismo, se pide determinar el importe que representa divi nistasy caleular el importe a retener por dicho concepts, calcula el exceso retenida or Impuesto a a Renta de Quinta Categoria. ‘Asimismo, determinar el monto a reparar por la empresa, a in de determinar la renta neta anual sobre el cual debe pagar el Impuesto a la Renta. ‘Adams SA. Organigrama eet | roaso = cence srw semsge | 0 J J nd - ( Y Aas [somo wo a = T dre |e.som 555% |e.sooo Se" bosoa ie” fas + 4 — Sebring dol Gert Genel arene Adrinerative Solucion 1. Determinamos el valor de mercado de las remuneraciones a) Valor de mercado de la remunera- clon del gerente general Regla aplicable: | doble de la re- muneracion dal trabajador mejor remunerado entre aquellos ubicados dentro del nivel jerérauico inmediato inferior dentro de la estructura orga- nizacional de la empresa, El tabajador referenteseréel gerente de producci6n. ya que no hay grado de parentesco alguno entre ambos: por lo tanto. el valor de mercado de la remuneracién del gerente general serd de SJ. 8,000 (4.000 x 2) Valor de mercado de la remunera- cion del gerente de ventas Regla aplicable: Remuneracién del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del nivel jerarquica equivalents dentro b) de la estructura organizacional de la empresa. El trabajador mejor remunerado den- ‘bo del mismo sivel jerdrquico es el _gerente administrativa, pero coma hay Parentesco consanguineono puede ser ¢l trabajadorrofersnte: por lotanto, el ‘rabajadorreferente serael gorente de produccién, entoncas al valor de mer- ‘ado de la remuneracion del gerente de ventas serd de SJ. 4.000. ©) Valor de mercado de la remunera- cién del gerente administrative Regla aplicable: Remuneracién del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del nivel jerérquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerérquico es el gerente de ventas, pero como hay parentesco consanguineo no puede ser el trabajador referente: por lo el trabajador referente serd el gerente de produccién. entonces el valor de mercado dela remuneraci6n del gerente administrative seré de 5). 4,000, 4d) Valor de mercado de la secretaria, Rogla aplicable: Remuneracién del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa El rabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro de la empresa es el auxiliar contabl por lo tanto. el valor de mercado de Ja remuneracion dela secretaria sera de). 1.500. 2. Determinamos el importe conside- rado dividendes de los soclos 1) Dividendos del socio gerente ge- eral con respecto de su propia remuneracién, Ene 10.000, 8000 2,000 Febrero 10.000 8000 2.000 Mazo 10.900 5.000 2,000 Abr 10.900 5.000 2,000 Mayo 10000 000 2,000, Junio 10000 000 2,000, Julio 20000 16.000 4.000 Agosto 10.900 8.000 2,000 Selembre 10.000 8000 2,000 Ocube 10.000 8000 2,000 Nojembe 19.000 8000 2,000 Didembre 20.000 16,000 4,000 Total. 140,000 112,000 NP 173 © Segunda Quincena - Diciembre 2008 ‘Actualidad EmpresarialEl monte a considerar como dividen: do del accionista con respecto a su remuneracién es de S). 28,000. b) Dividendos del socio gerente gene- ral con respecto de su hermano, el .gerente de ventas, y dividends del socio gerente administrative con respecto de su primo, el gerente de ventas Ene 7000 4000 3000 Febrero 7900 4000 3,000 Maze 7.000 4000 3,000 Abril 7000 4000 3,000 mayo 700 4000 3,000 Junio 7.000 4000 2000 Jao 14000 5000 6000 Ages 7000 4000 3,000 Seiembre 7,000 4000 -,000 come 7000 4000 3,000 Noviembre 7,000 4.003.000 Diciembre 14.000 8.906.000 Touisi, 98,000 56,000 42,000 El exceso de la remuneracion sobre el valor de mercado del gerente de ventas es de SJ. 42,000, monto gue se considera dividendo de los socos. En este caso, como el gerente de ventas esfamiliar de dos scios que participan en la empresa, cada uno con 50%, entonces el 50% de S/. 42,000 se idera dividendo del socio gerente general yel otro 50% es dividendo del Socio garente administrative: ya que hay parentasco consanguineo entre el _zerente de ventas con el socio gerente general y parentesco consanguine Con el socio gerente administrativo. En conclsién, del exeso de‘. 42.000, Famitad que es 9. 21.000) considera dividendo del socio gerente genera y la diferencia retante de SJ. 21.000 es dividendo del socio gerente adminis trative. ©) Dividendos del socio gerente ger raly del gerente administrative con respecte de la cobrina de ambos, la secretaria Ene) 3000 1500 1,500 Feb 3000 1500 1.500 sae 300 1500 1,500 ‘Abi 3000 1500 1.500 Mayo 3000 1,500 1,500 Joni 3000 1500 1,500 £1 monto a considerar como divider do del accionista gerente administra- a Ee oe tivo con respecto a su remuneracion es de Sj. 28,000. Aasto 30001500 1,500 ay : Resumen (Dividendos del gerente Satenty 30001500 1,500 preci cure 3.000 1500 1,500 Novieme 2.009 7,500 1,500 . Diciembre 6.000 3,000 3,000 mini 28,000 Tels, 42,000 21,000 21,000 21,000 Eee sobre remuneracin El exceso de la remuneracién sobre el | ceinsecetra 10,500 valor de mercado de la secretaria es | total excesoconsderado deS/.21,0¢ dlvidendos 5/.59,500 dividendas como la secretaria es familiar de dos socios que participan en la empresa cada uno can 50%: entonces el 50% de). 21.000 se considera dividendo del socio garante genaral yel otro 50% inamos el importe aretener bucion de dividendos 2 sividendo del soci gerente admi- | Importe a vetener al gerente ge- istrative, ya que hay une relacon de | meral parentesco consanguieo con ambos secon cao condor didendor 50.509 En conclusin, del exceso deS).21.000. | tenon 240850 lamitad (ques. 10,500) se considera dividendo del socio gerente general y a diferencia restante de). 10,500 25 dividend del socio gerente adminis: | Importe a retener al gerente ad- atte rministrativo Resumen (Dividendlos del gerente —exsso considers dcerdss $9.09 general) Fetecion 4198 2426.50 ceo sabre remuneacion ao geere gol 29000 Ambos importes deben ser retenidos ceo sobre remuneacicn de la remuneracién del mes de d- cole ares 21,00 ciemora de ambos gerentas y pagarse i sobre remuneracn ts retenck eahoe tox en el PDT 617 Otras retenciones Total excezo considerada Resumen uidendoe Si. 59,500 eterciénal eer gene! 2439.50 Reerién al geen 4d) Dividendos del socio gerente admi- | 2 7i=¥9 ristrativo con respecto de su propia remuneracion Mes | Remune:| Vator de Ea 4. Determinamos el exceso de reten- = jones de quinta categoria coe 0004009 3.000 Feo «6.000000 « 2.600 |—_—Eeas de vetenin de uinta categoria de aco 6000 $000 2000 | Stents reneral ons bret al 2h ego en af fa som 4000 2000 | emneadn asa Mayo em 4000 20m | $.10000x12 120000 Junio 000 000 2000 | “aieacons aD ‘uo 12900 9.909 4000 aoe eos 6000 $000 2000 Seiemtre 6000 $400 2000 Oxubve 6900 40002000 | Imovexa a era 2 Hea27/ UT 93500 15% 14,175 Novembe 6,900 40002000 | fees yeay yt Diciembre 12,000 sq00 000 | haa 5 UIT 21000 21% _ 410 Teta 000 56,000 28,000 | ‘Toalamal «T1500 «1.505 Instituto Pacifico N° 173 © Segunda Quincena - Diciembre 2008ee | fetencsn mens! apenas 918585 712= 1,548.75, erencin aplicaca hasta el mes §o1154B75 11 = 1703625 ‘Monto sobre el cual se debi retener (es dacir, sobre la remuneracion que no excede el valor de mercada) femuneracen aria ygp00x12 Grateacones Fema orca Deduecon 7 UT ema nec Impves aa Rera Masa 27 UT €7.500 15% 13:25 ss retenide 170365 Impare que debe reteerse ca reece En vista queal mes de noviembre hay un exceso retenido de S/. 3911.25: en el mes de diciembre ya no hay retancién de quinta catogoria para el gerente general Exceso de retenion de quinta categoria del ‘etente2eminsratvo Monte sore el use a eteico en! afo Femuneralon anualS6,000%12 72,000 Grasteacones 2000 ema ba 2000 Deducson 7 UT 24500 Feta net 500 Impose a afer asa 27 UT 59.500 15% 0925 etencion mensualapicada: 9093925: 12 = 743.75 Fesencin aplicad hasta el mes de noviembre 9,743.75 811 = 8,101.25 ‘Monto sobre el cual se debié retener (es decir, sabre la remuneracién que no excede el valor de mercado) Femunercén anual $.4000% 12 42000 Grattcacones 9000 ema bua 35000 Deducson 7 UT 24500 Feta net 71500 Inpusts a seo asa 27 UT 31,500 15% 4725 Calamari impar eiao enens impor que debe rtnene 472500 ees ido 3a5605 En vista queal mes denovierbre hay un exceso retenido de Sf. 3456.25; en el mes de diciembre ye no hay retencién de quinta categoria para el gerente administrative, ‘aceso de retencén de qulnta categoria del sgerente de ventas Moma sob cual se ha ezrido ene ato Remuneracon anual,7.000x12 94,000 Crafeonee 1400 ent basa 98,000 Deduction 7 UIT 24500 Rena ne 73,500 Imoveso ala Rerce as. 27 UT 73500 15% 11,005, Resercin mensual aplcada: 1,025: 12 = 918.75 Reencén alicada hasta el mes de novembre §1.910.75 x11 = 10,106.25 Monto sobre el cual se debié ratener (es decir, sobre la remuneracion que no excede el valor de mercado) Remuneacién anual. 4000%12 48,000 Crafesonee 000 ent butt 36000 Deduction 7 UT 24,500 Rena ne 31500 Impueso aa Rena rasa27UT «31500 15% 4725 allamas el exes serio impor reido 10,108.25 Iroone que cebereteese 4725.00 exces reeido 528125 En Vista que al mes de noviembre hay tun exceso retenido de Sf. 5,381.25; en el mes de diciembre. ya no hay fencion de guinta categoria para gerente de ventas, ‘xceso de retencion de quinta categoria de lasceretara Nom sobre el cual sha recrido en elabo Remunerecon anual .3000K12 36000 raeacones 6000 ent bra 72000 Deduction 7 UIT 24500 ent ne 17500 Impueso aa Rena rasa27 UT 17.500 15% 2625 Retencion menaal spi 9.2625: 12 = 218.75, Bete ales hasta mes ce noviebre §.21875x11 = 2406.25, ‘Monto sobre el cual se debis retener (es decir, sobre la remuneracién que no excede el valor de mercado) Remunercén anual 1 50012 Grauaones Oaduccon 7 UT Rena net Impussm ala Renta lalamos el exeso rerio Impare rerio 2408.25, Impore que debe reenese 000 teas eerie 20625 En vista que al mes de noviembre hay tn exceso retenido de S/. 2,406.25 en ol mes de diciembre ya no hay retencion de quinta categoria para la secretaria En todos os casos de exceso dereten- cl6n por rentas de quinta categoria, para efectos de la devolucién deberd Seguirse el procedimiento establecido enla Resolucin de Superintendencia NP 036-98)/SUNAT. publicada el 21- 03-98. 6. Determinamos el monto reparable por exceso de valor de mercado de Femuneraciones exces 0 valor ge macaso el emunerain del geen gneal 22000 Exceso de valor de mercado ea emuneracn dl gee Sominae 22000 azo de valor de merado ce emuneracn del gene ce vers 42000 eso de valor de mercado ea emuneracin da seceara 21000 Total repaable 5-118,000 La empresa debera adicionar via declaracion jurada anual el importe de SJ. 119.000, que es el exceso del valor de mercado de las remunera- ciones pagadas al gerente general, gerente administrative. gerente de vventas y secretara, NP 173 © Segunda Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial