FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS,

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CARRERA PROFESIONAL DE ECONOMIA

TEMA:
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

ASIGNATURA: Legislación Comercial y Tributario

DOCENTE: Ivone Mercado Espejo

ALUMNAS: Cervantes Durand Sebastian Dileam

Chaparro Cox Fiorella Pattricia
Guerra Bizarreta Medaliz Lisseth
Peña Aymara Yossi Olinda
Urrutia Guevara Ana Paola

CUSCO - PERÚ
April de 2020
INDICE
INTRODUCCION........................................................................................2
CONCEPTO..................................................................................................2
SUJETOS OBLIGADOS..............................................................................2
CÁLCULO DEL IMPUESTO......................................................................3
DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:........................................3
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN LOS CASOS DE
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS:........................5
DECLARACIÓN Y PAGO - ITAN..............................................................6
ACTIVOS NETOS........................................................................................8
CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN Y PAGO DEL ITAN
2019...............................................................................................................9
CONCLUSIONES......................................................................................10
 INTRODUCCION

Inicialmente este impuesto tuvo un carácter temporal que tenía una vigencia hasta el 31

de diciembre del año 2007, sin embargo mediante la Ley No. 28929, publicada el 12 de

diciembre del 2006, se prorrogó la vigencia del ITAN, hasta el 31 de diciembre del

2007. A su vez, el Decreto Legislativo No. 976, publicado el 15 de marzo del 2007 y

vigente desde el 1 de enero de 2008, ha extendido indefinidamente el plazo de

vigencia del mencionado tributo. El impuesto se aplica sobre el valor de los Activos

Netos. Son considerados contribuyentes, todos los generadores de renta de tercera

categoría, sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado sus

operaciones con anterioridad al 01 de enero del año gravable en curso, incluyendo a las

sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no

domiciliadas así como incluidos los del Régimen de la Amazonía, Régimen Agrario, los

establecidos en Zona de Frontera.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

CONCEPTO

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que

grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse

como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. El

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado

mediante la Ley Nº 28424 y el Decreto Supremo N° 025-2005-EF.

SUJETOS OBLIGADOS

Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2019

2
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos

netos al 31 de diciembre de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén

comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE

Tributario (*) , siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año

2019. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía,

Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados

también, las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en el país de

empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en

el exterior; así como las personas naturales con negocio que generen rentas de

actividades empresariales; excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera

categoría generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,

los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, que provengan del

desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

CÁLCULO DEL IMPUESTO

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del

impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance

general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar

dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el

pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto

a la Renta.

DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:

Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los

siguientes conceptos:

3
  Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al

ITAN excepto las exoneradas.

 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.

 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la

SBS.

 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de

exportación.

 Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad

del Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).

 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de

las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.

 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados

como patrimonio cultural por el INC.

 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a

la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por

los concesionarios sobre los mismos.

 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio

que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto

las exoneradas de este impuesto.

 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada

bajo el régimen de los establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de

Renta.

En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN

es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la

4
empresa que exceda S/1´000,000, (un millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de

diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

De tal modo:

Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del

valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos

Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.

Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN LOS CASOS DE

REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS:
Las empresas que hubieran participado en un proceso de la reorganización de

sociedades o empresas (en las modalidades y formas señaladas en el artículo 65° del

Reglamento de la LIR) entre el 01 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para

la declaración y pago del impuesto deberán tener en cuenta lo siguiente:

SUJETO DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN DE LA

BASE
Empresa absorbente o las empresas ya Efectuarán la determinación y declaración de los

existentes que adquieran bloques activos netos según balance al 31 de diciembre del

5
 patrimoniales de las empresas ejercicio anterior.

escindidas.
Empresas constituidas por fusión o Presentarán la declaración del impuesto consignando

empresas nuevas adquirentes de como base imponible el importe cero.

bloques patrimoniales en procesos de

escisión.

Para tal efecto, la declaración y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o

escindidas por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del

ejercicio anterior se efectuará a través de la empresa absorbente, empresas constituida o

las empresas que surjan de la escisión, en la proporción de los activos que se les hubiera

transferido.

En ambos casos, el impuesto pagado se acreditará contra el pago a cuenta del impuesto

a la renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la

escisión de acuerdo a lo establecido en el artículo 8° de la Ley N° 28424.

DECLARACIÓN Y PAGO - ITAN

Para el ejercicio 2019

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo

con el cronograma siguiente:

El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la

siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la

presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.

6
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas

mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y

00/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario

Virtual Nº 648.

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a

la presentación del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través

del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a través de Internet, Consignando

el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período

tributario 03/2019.

Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago

presencial)

Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la

SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.

El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias

bancarias autorizadas.

En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago fácil,

que le genera la boleta N° 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,

consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y

como período tributario 03/2019.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago

Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o

7
cheque, consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS

ACTIVOS NETOS". El período tributario será el señalado en el cuadro cronograma de

pago en cuotas que se aprecia a continuación.

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable,

utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad

fraccionada.

ACTIVOS NETOS

A efecto de poder determinar la base imponible del ITAN debemos recurrir a las normas

contables, ya que la Ley N° 28424 y su Reglamento no ha definido dicho concepto. En

ese sentido, al remitirnos al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

en su párrafo 49 define el término activo como “un recurso controlado por la entidad

como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,

beneficios económicos”.

Respecto a los bienes intangibles, el párrafo 56 precisa que no solamente los elementos

tangibles como las propiedades, planta y equipo son activos, ya que los patentes y los

derechos de autor también poseen la cualidad de activos si se espera que produzcan

beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados por ella.

De la misma manera, los bienes sujetos a un contrato de arrendamiento financiero, el

párrafo 57 del Marco Conceptual precisa que “Al determinar la existencia o no de un

activo, el derecho de propiedad no es esencial; así, por ejemplo, los terrenos que se

disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los

beneficios económicos que se espera obtener de ellos”. En ese sentido, los activos

8
adquiridos bajo estas modalidades contractuales si formaría parte de los activos netos

para efectos del ITAN.

Ahora respecto a la determinación de la base imponible del ITAN primero debemos

determinar el “activo neto tributario” el cual es el que alude el artículo 4º de la Ley Nº

28424; posteriormente a ello, debemos obtener “el activo neto tributario imponible”; el

cual es el que se determina luego de la aplicación de las deducciones a las que hace

referencia el artículo 5º de la referida Ley Nº 28424.

Entonces, el contribuyente deberá efectuar las respectivas “adiciones y deducciones” a

nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no serán aceptados (o

procederá en algunos supuestos una deducción) para efectos fiscales, pues lo que se

pretende es la obtención de un “activo neto tributario” que puede distar de los “activos

netos” vistos desde la perspectiva contable. Para ello, el contribuyente deberá

determinar, vía Papeles de Trabajo, la Base Imponible sobre la cual se calculará el

ITAN.

CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN Y PAGO DEL ITAN 2019

La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el

cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones

tributarias de periodicidad mensual.

La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota,

se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación

mensual, correspondientes al periodo marzo.

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Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para

la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos

de abril a noviembre.

Cronograma para la presentación y pago del ITAN 2019

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9
ITAN
12
15 16 17 22 23
Abri 24
Abril Abril Abril Abril Abril
l Abril 2019
2019 2019 2019 2019 2019
2019

CONCLUSIONES

Según lo desarrollado, el pago de impuestos temporal a los activos netos, es un pago a

cuenta de los activos netos que se puede descontar en forma mensual al pago total del

impuesto a la renta que se puede descontar en forma mensual al pago de la renta.

Por lo que es de vital importancia y obligación que las empresas que exceden del

s/1000,000.00 en sus activos netos de acuerdo a su declaración anual, declaren y paguen

dichos impuestos en el periodo correspondiente.

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