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Valbuena & Lee Asociados

“Actualización Tributaria 2019”


Neiva, Febrero de 2019

Yhony Alberto Lee Yara


3214801451
yhonyalee@gmail.com

Yhony Alberto Lee Yara


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Yhony Alberto Lee Yara


Tabla de Contenido
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1. Impuesto a la renta de las personas jurídicas y facturación


electrónica.
2. Régimen simple de tributación.
3. Impuesto a los dividendos
4. IVA e impuesto al consumo.
5. Impuesto a la renta de las personas naturales.
6. Impuesto al patrimonio.
7. Impuesto de normalización tributaria.
8. Procedimiento Tributario (Bancarización, Conciliación,
Condición especial de pago, UGPP…)
9. ICA Neiva –Saharay Rojas (secretaria de hacienda de
Neiva)
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Barreix (2017) OCDE
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El impuesto de renta de las
personas jurídicas

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Tarifa (artículo 80 ley de financiamiento)
7

2019 • 33% (está era la vigente)

2020 • 32%

2021 • 31%

2022 • 30%
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Tarifa para entidades financieras
(artículo 80 ley de financiamiento)
8

2019 • 37% (33 era la vigente)

2020 • 35%

2021 • 34%

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Descuento del IVA en Renta por
activos fijos reales productivos (artículo 83 ley
9 de financiamiento)
 Los responsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
 año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los períodos gravables
siguientes,
 el IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de
activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios
para ponerlos en condiciones de utilización.
 En el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el
impuesto sobre las ventas podrá descontarse en el año gravable en que dicho
activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los
períodos gravables siguientes.
 contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de
compra. En este caso, el descuento procede en cabeza del arrendatario.
El IVA de que trata esta disposición no podrá tomarse simultáneamente como costo o
gasto en el impuesto sobre la renta ni será descontable del Impuesto sobre las Ventas
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(IVA).
¿Qué es un activo fijo real productivo?
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 ¿Revive la definición del decreto 1766?


 ¿Importa la materialidad?
 ¿Una silla es un activo fijo real productivo?
 ¿Qué relación tiene con los activos menores?
 Concepto 017548 de 2017 (julio 5)
 Decaimiento de la noción
 No dijo nada respecto de la materialidad
 Oficio 021942 de 2017 (agosto 16)
 Insinúa que activos menores subsiste
 Concepto 1416 de 2017 (diciembre 15)
 La noción no ha decaído
 No es aplicable criterio de materialidad
 Debe respetarse depreciación de activos mayores

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Subcapitalización
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 Se disminuye la regla a 2-1


 Solo aplica para vinculados económicos
 Senador Richard Aguilar…

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Renta presuntiva (artículo 78 ley de financiamiento)
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 Antes del 3,5%


 Ahora:

2019 • 1,5%
2020 • 1,5%
2021 • 0%
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Educación a empleados (artículo 77 ley de financiamiento)
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Artículo 107-2. Deducciones por contribuciones a educación de los empleados. Las siguientes
deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas:

a) Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales y de créditos


condonables para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus empleados o
de los miembros del núcleo familiar del trabajador;
b) Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo
integral y/o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por las
empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados;
c) Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educación básica-primaria y secundaria -
y media reconocidas por el Ministerio de Educación, y las de educación técnica, tecnológica y de
educación superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educación, y que
se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se realiza la actividad
productiva o comercial de la persona jurídica.

Parágrafo. Para todos los efectos, los pagos definidos en este artículo no se considerarán pagos
indirectos hechos al trabajador.

Lo anterior será reglamentado por el Gobierno Nacional

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Preguntas
14

 ¿puedo tener una empresa cuyo único empleado


sea mi hijo y pagarle la educación?
 ¿puedo ser yo el dueño de la empresa y empleado
al mismo tiempo y pagarme mi educación?
 ¿aplica para estudios en instituciones del exterior?

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Cooperativas
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 Exoneradas de aportes en los mismos términos de


las personas jurídicas contribuyentes del sistema
ordinario.
 Artículo 118 de la ley de financiamiento.

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Entidades no contribuyentes
(artículo 73 ley de financiamiento)
16

 Se cambian las “juntas de acción comunal” por


“organismos de acción comunal”.
 Es decir, se incluyen “las juntas de vivienda
comunitaria”.

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Deducción de Impuestos
(artículo 76 ley de financiamiento)
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Impuestos tasas y • Deducible siempre que tenga relación de


contribuciones causalidad con la actividad económica.

GMF • Deducible 50% (igual que antes)

Industria y comercio, • 50% como descuento tributario en el año del


avisos y tablero. pago. A partir, del año 2022 es el 100%

Impuesto al • No es deducible, no es costo.


patrimonio
Impuesto de renta y • No es deducible, no es costo.
complementarios
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Ejemplo: Industria y comercio
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 ¿el devengado en el 2018 es deducible en 2018?


Si.
 Pero ¿puede ser descuento tributario ya que lo
pagó en 2019? No.
 ¿Es mejor no tomárselo como deducción en 2018,
para poderlo tomar como descuento tributario en
2019?

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Anexo a la declaración ¿2019?
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 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto


sobre la renta y complementarios. Los contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, obligados a llevar contabilidad,
deberán diligenciar el formulario diseñado por la
Administración Tributaria, el cual deberá ser firmado
por contador o revisor fiscal, en el que deberán
relacionar y detallar el renglón de otras deducciones
del formulario de declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios. La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN) determinará mediante
resolución el formulario establecido en este artículo.

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Tarifas especiales
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Tarifa especial del 9%: aplica para los hoteles nuevos o remodelados, y proyectos que cumplan las
siguientes condiciones:
i) En el caso de servicios hoteleros prestados en municipios de hasta 200.000 habitantes: a) si son
nuevos hoteles que se construyan dentro de los 10 años siguientes a la vigencia de la Ley, la tarifa
aplicará por un término de 20 años; y b) si son hoteles remodelados o ampliados los términos serán los
mismos pero proporcional al valor que represente la respectiva remodelación en el costo fiscal del
inmueble.

ii) En el caso de servicios hoteleros prestados en municipios con 200.000 habitantes o más: a) si son
nuevos hoteles esta tarifa aplicará si se construyen dentro de los 4 años siguientes y por un término de
10 años; y b) si son hoteles remodelados o ampliados los términos serán los mismos, pero en este caso
el valor de la remodelación o ampliación no puede ser inferior al 50% del valor de adquisición del
inmueble.

iii) Nuevos proyectos de parques temáticos, parques de ecoturismo y agroturismo y muelles náuticos
que se construyan en municipios de hasta 200.000 habitantes que se construyan dentro de los
siguientes 10 años a partir de la vigencia de la leý, por un término de 20 años.

iv) Nuevos proyectos de parques temáticos, parques de ecoturismo y agroturismo y muelles náuticos
que se construyan en municipios con 200.000 habitantes o mas que se construyan dentro de los
siguientes 4 años a partir de la vigencia de la Ley, por un término de 10 años.
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Rentas exentas de la economía
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naranja:
La renta exenta será por 7 años
 Diseñada para sociedades que se creen antes del 31 de dic de 2021

 El domicilio debe estar en el territorio colombiano

 Debe desarrollar actividades económicas definidas en esta ley; es el caso de edición de


libros, creación literaria, teatral, musical, entre otras.
 Generación de mínimo tres (3) empleos relacionados con la actividad. (No administrativos)

 Debe tener una inversión mínima de 4.400 UVT ($150.788.000 Base UVT año 2019) en
un plazo de tres años.
 Se debe presentar un proyecto de la inversión, proyecto que debe ser avalado por el
ministerio de cultura.
 Durante el año gravable debe haber tenido ingresos inferiores a 80.000 UVT

 ($2.741.600.000 Año base UVT 2019).

 No aplica para actividades de producción de películas cinematográficas, videos,


programas, anuncios y comerciales de televisión (excepto programación de televisión).

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Rentas exentas del campo
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 La renta exenta será por 10 años.


 Debe estar domiciliada (administración y operación) en el municipio en el que se realice la inversión.
 Tener como objeto social exclusivo una de las siguientes actividades: Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y
pesca (Sección A, división 01)
 Esta división 01 comprende dos actividades básicas: el cultivo de productos agrícolas y la cría de animales; abarca
también las modalidades de agricultura orgánica, el cultivo de plantas genéticamente modificadas y la cría de
animales genéticamente modificados. También se incluyen las actividades de servicios vinculadas a las
actividades agropecuarias, así como la caza ordinaria o mediante trampas y actividades conexas.
 Diseñada para sociedades que se creen antes del 31 de dic de 2021
 Generación de mínimo diez(10) empleos relacionados con la actividad. (No administrativos)
 Debe tener una inversión mínima de 25.000UVT ($856.750.000 Base UVT año 2019) en un plazo de seis años.
 Se debe presentar un proyecto de la inversión, proyecto que debe ser avalado por el ministerio de agricultura.
 Durante el año gravable debe haber tenido ingresos inferiores a 80.000 UVT ($2.741.600.000 Año base UVT
2019)
 No aplica para actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y
comerciales de televisión (excepto programación de televisión).

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Rentas exentas que finalizan
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 3. La renta exenta de que trata el numeral 12 del artículo 207-2 de este Estatuto
en los mismos términos allí previstos.
El pago del principal, intereses, comisiones, y demás rendimientos financieros tales como
descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general, lo correspondiente a rendimientos
de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro relacionados con operaciones
de crédito, aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras efectuadas en
el país por parte de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación
para el desarrollo pertenecientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo
específico de cooperación en dichas materias.
 5. Las rentas exentas de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 2002. Estos
contribuyentes no estarán cobijados por la exención a la que se refiere el artículo
114-1 de este estatuto.
Exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras.
Las demás rentas exentas relacionadas en este artículo no sufrieron modificaciones
por lo que no ameritan un comentario de nuestra parte.
El artículo 207-2 que tradicionalmente relacionaba las otras rentas exentas, queda
sin efecto alguno a partir del año gravable 2019.

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Artículo 90.
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 Valor comercial juramentado, en caso contrario


aplica impuesto multiplicado por 4.
 ¿Se puede por un valor diferente al comercial?
 ¿Qué es comercial?
 Todo depende dela prueba.

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Retención en venta de inmuebles a
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personas jurídicas.
 Artículo 57 de la ley de financiamiento.
 Con efectos en legislación comercial y civil, pues da
un paso adicional a la retención.
 El que compra paga en 490, y luego imputa en la
declaración de retención.
 Sin 490 no hay escritura.
 Ojo con los precios acordados previamente a la
ley.

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Establecimientos permanentes.
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 Ahora tiene tributación mundial.


 Antes solo nacional.

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Facturación electrónica.
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 . Desde el primero de enero de 2019 y hasta el 30 de junio de


2019, quienes estando obligados a expedir factura electrónica
incumplan con dicha obligación, no serán sujeto de las sanciones
correspondientes previstas en el Estatuto Tributario, siempre y
cuando cumplan con las siguientes condiciones:

 1. Expedir factura y/o documentos equivalentes y/o sustitutivos


vigentes, por los métodos tradicionales diferentes al electrónico.
 2. Demostrar que la razón por la cual no emitieron facturación
electrónica obedece a: i) impedimento tecnológico; o ii) por razones
de inconveniencia comercial justificada.
 La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá
establecer los requisitos para que las anteriores condiciones se
entiendan cumplidas.

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Gradualidad para aceptación
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Año Porcentaje máximo


que podrá soportarse
sin factura electrónica
2020 30%
2021 20%
2022 10%

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Documentos POS
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 Parágrafo 4°. Los documentos equivalentes generados por máquinas


registradoras con sistema POS no otorgan derecho a impuestos
descontables en el impuesto sobre las ventas, ni a costos y
deducciones en el impuesto sobre la renta y complementarios para
el adquiriente. No obstante, los adquirientes podrán solicitar al
obligado a facturar, factura de venta, cuando en virtud de su
actividad económica tengan derecho a solicitar impuestos
descontables, costos y deducciones.

 Parágrafo transitorio 1°. Los requisitos, condiciones y


procedimientos establecidos en el presente artículo, serán
reglamentados por el Gobierno Nacional; entre tanto aplicarán las
disposiciones que regulan la materia antes de la entrada en
vigencia de la presente ley. (…)

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¿Solo para costos y deducciones?
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 La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales


(DIAN) establecerá el calendario y los sujetos
obligados a facturar que deben iniciar la
implementación de la factura electrónica durante el
año 2019, así como los requisitos técnicos de la
factura electrónica para su aplicación específica en
los casos de venta de bienes y servicios, pago de
nómina, importaciones y exportaciones, pagos al
exterior, operaciones de factoraje, entre otras.

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Buen negocio…. ¿ya estamos en el
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lugar equivocado?

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Obras por impuestos
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 Vigencia régimen anterior: el régimen creado en la reforma de 2016 continuará vigente hasta el 30 de junio de
2019.
 Naturaleza del nuevo régimen: el régimen pasa de ser puramente un mecanismo de pago de impuestos con la
realización de obras, a ser un convenio, celebrado con entidades públicas de orden nacional, para la realización de
obras en las zonas más afectadas por el conflicto armado (ZOMAC), por el cual se recibirán como contraprestación
títulos negociables para el pago de hasta el 50% del impuesto sobre la renta. Este régimen aplicará a partir del 1 de
julio de 2019.

 Requisitos: aplicará para contribuyentes con ingresos brutos iguales o superiores a 33.610 UVT

 Beneficios: remuneración a través de TRT que podrán negociarse para el pago del 50% del impuesto sobre la renta.
Los convenios celebrados con las entidades públicas no estarán sometidos a retención ni auto-retención en el
impuesto sobre la renta.

 Otros: i) quienes usen este incentivo no podrán aplicar el descuento de IVA en la adquisición de activos fijos reales
productivos; y ii) las empresas dedicadas a la exploración y explotación de minerales e hidrocarburos, y las
calificadas como grandes contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria, no podrán desarrollar proyectos de
obras por impuestos que se encuentren vinculados al desarrollo de su objeto social.

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Retención en la fuente
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Retención en la fuente.
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Concepto Antes Ahora


Pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses,
comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos,
compensaciones por servicios personales, o explotación de
toda especie de propiedad industrial o del know-how, 15% 20%
prestación de servicios, beneficios o regalías provenientes de
la propiedad literaria, artística y científica, explotación de
películas cinematográficas y explotación de software

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorías,


servicios técnicos y de asistencia técnica, prestados por 15% 20%
personas no residentes o no domiciliadas en Colombia.

Los pagos o abono en cuenta por concepto de administración


o dirección de que trata el artículo 124 del estatuto tributario, 15% 33%
realizados a personas no residentes o no domiciliadas en
el país.

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35 Régimen Simple de Tributación

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Sujetos pasivos
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 Para ser sujeto pasivo del impuesto unificado, deben cumplir con determinados
requisitos, tales como:
 En caso de ser persona natural, que desarrolle una empresa; en el evento de ser
persona jurídica, sus accionistas deben ser personas naturales residentes en
Colombia.
 Qué en el año gravable anterior, haya obtenido ingresos brutos inferiores a
80.000 UVT. Si es una compañía nueva, su inscripción estará condicionada al
cumplimiento de este requisito.
 Entre otros.
 Por otra parte, se contempla quienes no pueden ser sujetos de este impuesto,
entre los cuales se destaca: las personas jurídicas extranjeras o sus
establecimientos permanentes, las sociedades cuyos socios o administradores
tengan una relación laboral con el contratista por tratarse de servicios
personales, las sociedades que sean entidades financieras, las personas
naturales o jurídicas dedicadas a actividades de gestión de activos,
intermediación en la venta de activos, arrendamiento de activos, etc.

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Medidas anti-elusión.
37

 Si bien la ley define unos requisitos para acceder a


este régimen, el legislador consideró apropiado
establecer unas pautas en aras de prevenir
cualquier abuso de índole tributaria.
 En este sentido, se han establecido unas medidas
con el objeto de mitigar el riesgo de elusión por
parte del contribuyente, como por ejemplo: la
revisión consolidada de ingresos cuando la persona
natural tiene o es accionista en varias empresas o
es administrador en las mismas, entre otras.

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Impuestos que incluye
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1. Impuesto sobre la renta.
 2. Impuesto nacional al consumo, cuando se desarrollen servicios de
expendio de comidas y bebidas.
 3. El Impuesto sobre las Ventas (IVA), únicamente cuando se
desarrolle una o más actividades descritas en el numeral 1
del artículo 908 de este Estatuto.
 4. Impuesto de industria y comercio consolidado, de conformidad
con las tarifas determinadas por los consejos municipales y
distritales, según las leyes vigentes. Las tarifas del impuesto de
industria y comercio consolidado se entienden integradas o
incorporadas a la tarifa SIMPLE consolidada, que constituye un
mecanismo para la facilitación del recaudo de este impuesto.

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Tarifa 1 (incluye IVA)
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1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería:

Ingresos en Ingresos en Igual o Impuesto en Impuesto en


Inferior Tarifa SIMPLE
Pesos Igual o Pesos superior pesos rango pesos rango
(UVT) consolidada
Superior Inferiores (UVT) Inferior superior

2,0% $ $
- 205.620.000 - 6.000 - 4.112.400

2,8% $ $
205.620.000 514.050.000 6.000 15.000 5.757.360 14.393.400
$ $
8,1%
514.050.000 1.028.100.000 15.000 30.000 41.638.050 83.276.100
$ $
11,6%
1.028.100.000 2.741.600.000 30.000 80.000 119.259.600 318.025.600

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Tarifa 2
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Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que
predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios
de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades
industriales, incluidas las de agro-industria, mini industria y micro-industria; actividades de
telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes numerales

Ingresos en Igual o
Ingresos en Inferior Tarifa SIMPLE Impuesto en pesos Impuesto en pesos
Pesos Igual o superior
Pesos Inferiores (UVT) consolidada rango Inferior rango superior
Superior (UVT)

1,8%
- 205.620.000 - 6.000 $ - $ 3.701.160

2,2%
205.620.000 514.050.000 6.000 15.000 $ 4.523.640 $ 11.309.100
514.050.000 1.028.100.000 15.000 30.000 3,9% $ 20.047.950 $ 40.095.900
1.028.100.000 2.741.600.000 30.000 80.000 5,4% $ 55.517.400 $ 148.046.400

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Tarifa 3
41

Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual


sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:

Ingresos en Igual o Impuesto en Impuesto en


Ingresos en Inferior Tarifa SIMPLE
Pesos Igual o superior pesos rango pesos rango
Pesos Inferiores (UVT) consolidada
Superior (UVT) Inferior superior

- 205.620.000 - 6.000 4,9% $ - $ 10.075.380

205.620.000 514.050.000 6.000 15.000 5,3% $ 10.897.860 $ 27.244.650

514.050.000 1.028.100.000 15.000 30.000 7,0% $ 35.983.500 $ 71.967.000

1.028.100.000 2.741.600.000 30.000 80.000 8,5% $ 87.388.500 $ 233.036.000

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Tarifa 4
42

Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:

Si es servicio de alimentación debe aumentar el impuesto al consumo.

Ingresos en Igual o
Ingresos en Inferior Tarifa SIMPLE Impuesto en pesos Impuesto en pesos
Pesos Igual o superior
Pesos Inferiores (UVT) consolidada rango Inferior rango superior
Superior (UVT)

3,4%
- 205.620.000 - 6.000 $ - $ 6.991.080

3,8%
205.620.000 514.050.000 6.000 15.000 $ 7.813.560 $ 19.533.900
514.050.000 1.028.100.000 15.000 30.000 5,5% $ 28.272.750 $ 56.545.500
1.028.100.000 2.741.600.000 30.000 80.000 7,0% $ 71.967.000 $ 191.912.000

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Retención en la fuente
43

 Los sujetos pertenecientes a este régimen no estarán


sujetos a retención en la fuente y tampoco estarán
obligados a practicar retenciones y autorretenciones en
fuente, excepto en lo relacionado a pagos laborales.
 También se estableció por un lado que habrá
autorretención por parte del receptor del pago
(contribuyente del régimen ordinario y agente
retenedor) realizado por los contribuyentes del
impuesto unificado en la adquisición de bienes y
servicios. Esto, sin perjuicio de la retención a cargo de
los responsables de IVA cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas
registradas en este régimen.
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Tiempo para acogerse
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 Solo año 2019, hasta el 31 de julio de 2019.


 A partir de allí, hasta el 31 de enero.

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Otros aspectos
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 Anticipos bimestrales.
 IVA declaración anual. Con pagos mensuales.
 Obligado a factura electrónica.
 Solo exonerados de aportes parafiscales artículo 114-
1 ET.
 En consecuencia debe pagar salud.
 No admite devoluciones, rebajas o descuentos.
 No reconoce costo en venta de activos fijos poseídos
menos de 2 años.
 Dividendos aplica régimen general. ¿o no?
Yhony Alberto Lee Yara
Pregunta suelta
46

 ¿puedo acogerme al régimen simple para que no


me efectúen retención en la fuente, así luego supere
los topes para pertenecer a dicho régimen?
 ¿imagínese una empresa que siempre le daba
saldo a favor por que le efectuaban retención en la
fuente del 11%, le servirá acogerse al régimen solo
para mejorar el flujo de caja?

Yhony Alberto Lee Yara


47 Impuesto a los dividendos

Yhony Alberto Lee Yara


48

Base gravable 300


Persona natural UVT (antes 600) UVT,
tarifa 0% y 15%
No constitutivo de
renta ni ganancia
ocasional
Persona jurídica retención 7,5% (antes
nada)

Dividendos

Persona natural Tabla del 241

Constitutivo de renta o
ganancia ocasional
Tabla del 240 33%,
Persona jurídica 32%, 31%, algunos
inclusive hablan de 9%
para editoriales.

Yhony Alberto Lee Yara


En cascada, para persona naturales.
49

 Quedarían gravados a la tarifa general de


impuesto de renta según el periodo gravable en
que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual
la retención en la fuente del 15% se aplicará una
vez disminuido este impuesto (33% para el año
gravable 2019, 32% para el año gravable 2020,
31% para el año gravable 2021 y 30% a partir
del año gravable 2022).

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Norma anterior ¿vigente?
50


Art. 246-1. Régimen de transición para el
impuesto a los dividendos.

Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342,
343 de este Estatuto y demás normas concordantes
solo será aplicable a los dividendos que se
repartan con cargo a utilidades generadas a partir
del año gravable 2017.

Yhony Alberto Lee Yara


Impuesto a los dividendos para
51
sociedades.
 Artículo 242-1. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por
sociedades nacionales. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en
cuenta a sociedades nacionales, provenientes de distribución de utilidades que
hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto,
estarán sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento (7,5%) a título de retención
en la fuente sobre la renta, que será trasladable e imputable a la persona natural
residente o inversionista residente en el exterior.

 Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades


nacionales, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo
dispuesto en el parágrafo 2° del artículo 49, estarán sujetos a la tarifa señalada
en el artículo 240 del Estatuto Tributario, según el período gravable en que se
paguen o abonen en cuenta, caso en el cual la retención en la fuente señalada en
el inciso anterior se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa
estarán gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y
entidades extranjeras.

Yhony Alberto Lee Yara


Régimen de transición.
52

 Artículo 121. Transición en materia de dividendos. Los


dividendos decretados en calidad de exigibles a 31 de
diciembre de 2018, mantendrán el tratamiento aplicable
con anterioridad a la vigencia de esta ley.

Yhony Alberto Lee Yara


En que casos no aplica.
53

 No aplica para régimen de compañías holding.


 No aplica para fundaciones.
 No aplica para cooperativas.
 No aplica para fondo de empleados.
 No aplica para fiducias,
 No aplica para fondos de inversión.
 No aplica cuando sea distribuido para grupos
empresariales.

Yhony Alberto Lee Yara


54 IVA e Impuesto al Consumo (el 43% del
recaudo)

Yhony Alberto Lee Yara


Nueva terminología (artículo 18 Ley)
55

Términos para Con la Ley 1943 de Antes de la Ley 1943


referirse a los 2018 de 2018
responsables
Obligados a recaudar el Responsables del IVA Régimen común
impuesto sobre las
ventas
No obligados a recaudar No responsables del IVA Régimen simplificado
el impuesto sobre las
ventas

Yhony Alberto Lee Yara


No responsables parágrafo 3 437 ET –
(antes régimen simplificado)
56
No deben registrarse como Con la Ley 1943 de 2018 (art. Antes de la Ley 1943 de 2018
Responsables del IVA 428 ET par. 3) (Art. 499 ET)
Ingresos brutos Del año anterior o año en curso de Del año anterior hasta 3.500 UVT
hasta 3.500 UVT ($119.945.000 ($119.945.000 por año 2019)
por año 2019)
Establecimiento de comercio, Que no tengan más de uno Que tenga máximo uno
oficina, sede, local o negocio
donde ejerzan su actividad
Actividades bajo franquicia, Que no desarrolle dichas Que no desarrolle dichas
concesión o cualquier otro sistema actividades actividades
de explotación de intangibles
Usuarios aduaneros No ser usuario aduanero No ser usuario aduanero
Celebración de contratos de No haber celebrado contratos de No haber celebrado contratos de
bienes y/o prestación de servicios servicios gravados por valor de servicios gravados por valor de
en el año anterior, o en el año en 3.500 UVT ($119.945.000 por año 3.500 UVT ($119.945.000 por año
curso. 2019) 2019)
Consignaciones bancarias, Que durante el año anterior o Que durante el año anterior o
depósitos o inversiones durante el año no superen 3.500 durante el año no superen 3.500
financieras UVT ($119.945.000 por año 2019) UVT ($119.945.000 por año 2019)
Régimen simple de tributación - No estar registrado como No aplica
SIMPLE contribuyente del SIMPLE
Yhony Alberto Lee Yara
Para pasar de responsable a no
57
responsable
 En IVA un año.
 En Impuesto al consumo 3 años.

Yhony Alberto Lee Yara


Inmuebles (artículo 1 Ley de financiamiento)
58

Bienes inmuebles Con la Ley 1943 de 2018 Antes de la Ley 1943 de


2018
La primera venta de Derogado (art. 122 de la Gravada con IVA al 5%
inmuebles (vivienda nueva) Ley 1943). (numeral 1 del art. 468-1 del
cuyo valor supere los ET)
26.800 UVT
Venta de bienes inmuebles Gravados con impuesto al No eran sujetos de
nuevos o usados (diferente consumo del 2% (art. 512-2 impuesto al consumo.
de los rurales usados en del ET)
actividades agropecuarias)
cuyo valor supere los
26.800 UVT ($918.436.000
para el año gravable 2019)

Demás inmuebles Excluidos de IVA y del Excluidos de IVA y del


impuesto al consumo impuesto al consumo

Yhony Alberto Lee Yara


Inmuebles (artículo 21 Ley de financiamiento)
59

Transacción Aplicación del INC de Bienes


Inmuebles
Enajenación de predios rurales nuevos o usados por un valor No aplica
inferior a 26.800 UVT donde se desarrollan actividades
agropecuarias.
Enajenación de predios rurales nuevos o usados por un valor No aplica
superior a 26.800 UVT donde se desarrollan actividades
agropecuarias.
Enajenación de predios destinados a la ejecución de No aplica
proyectos de vivienda VIS o VIP, por un valor superior a
26.800 UVT.
Enajenación de una oficina nueva o usada por un valor No aplica
inferior a 26.800 UVT
Enajenación de una oficina nueva o usada por un valor Aplica a una tarifa del 2% sobre
superior a 26.800 UVT el precio de venta.
Enajenación de una vivienda nueva o usada por un valor No aplica
inferior a 26.800 UVT
Enajenación de una vivienda nueva o usada por un valor Aplica a una tarifa del 2% sobre
superior a 26.800 UVT el precio de venta.
Yhony Alberto Lee Yara
Inclusión de los departamentos de
60
Guaviare y Vichada ¿hay alguno aquí?
 13. Los alimentos de consumo humano y animal,
vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso
humano o veterinario, materiales de construcción;
bicicletas y sus partes; motocicletas y sus partes; y
motocarros y sus partes que se introduzcan y
comercialicen a los departamentos de Amazonas,
Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, siempre y
cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro
del mismo departamento y las motocicletas y
motocarros sean registrados en el departamento. El
Gobierno Nacional reglamentará la materia para
garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las
ventas al consumidor final.
Yhony Alberto Lee Yara
Restaurantes – catering
61

Servicios excluidos Con la Ley 1943 de 2018 Antes de la Ley 1943 de


2018
Servicio de catering Servicio excluido de IVA, Gravado con el impuesto
(suministro de comidas y pero sujeto al impuesto al sobre las ventas a la tarifa
bebidas preparadas para consumo a una tarifa del general (con algunas
los empleados de la 8% exclusiones)
empresa contratante)

Servicios prestados por Gravado con el impuesto Servicio excluido de IVA,


restaurantes, autoservicios, sobre las ventas a la tarifa pero sujeto al impuesto al
cafeterías, heladerías, general. consumo a una tarifa del
pastelerías, panaderías 8%
(entre otros) desarrollados
a través de un contrato de
franquicia

[1]
Definición tomada del Oficio 045126 de julio 28 del 2014 emitido Yhony Alberto Lee Yara
por la DIAN
Restaurantes – catering
62

 Se otorga un plazo especial a restaurantes,


autoservicios, cafeterías, heladerías, pastelerías,
panaderías (entre otros) que desarrollen negocios de
franquicia para realizar la inscripción como
responsables del IVA hasta junio 30 de 2019.

 Parágrafo transitorio. Los contribuyentes responsables


del impuesto al consumo que a la entrada en vigencia
de la presente ley desarrollen actividades de comidas
y bebidas bajo franquicias, podrán optar hasta el 30
de junio de 2019 por inscribirse como responsables del
Impuesto sobre las Ventas (IVA).

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo (estructura de costos 50%)
63
Restaurante sin
Restaurante franquiciado franquicia

Ventas mensuales 75.000.000 75.000.000


Menos impuesto sobre las ventas
19% 11.974.790

Menos impuesto al consumo 8%


5.555.556
Total ingreso 63.025.210 69.444.444

Costos y gastos

Costos y gastos gravados 22.500.000 26.775.000*


Costos y gastos excluidos 22.500.000 22.500.000
Total costos y gastos 45.000.000 49.275.000

Ganancia operacional 18.025.210 20.169.444


Yhony Alberto Lee Yara
Desde la perspectiva del comprador
64

 la perspectiva del comprador, puede ser


diferente, debido que si el valor pagado es
igual, se inclinará por comprar en restaurantes
donde cobren el impuesto sobre las ventas
para tomarlo como descontable.

Yhony Alberto Lee Yara


65

Yhony Alberto Lee Yara


Trafico Postal …
66

La modificación sustancial en dicho artículo radica en incluir como importaciones que no causan el
impuesto, a la importación de bienes objeto de trafico postal, procedentes del resto del mundo, y
cuyo valor no exceda de USD$200.

El tráfico postal y envíos urgentes se encuentran reglamentados por los artículos 192 y 193 del
Decreto 2685 de 1999 y sus modificatorios (régimen de aduanas), y tienen las siguientes
características:

El valor no debe exceder de USD2.000,


Su peso no debe exceder de 50 kilogramos,
No incluye armas, publicaciones que atenten contra la moral, precursores en la elaboración de
narcóticos ni en general mercancía prohibida,
Sus medidas no superen 1.50 metros en cualquiera de sus dimensiones, ni de tres metros la suma
de la longitud, y
Que no superen seis unidades de la misma clase.

Yhony Alberto Lee Yara


Los servicios en el IVA
67

Servicios y bienes relacionados Con la Ley 1943 de 2018 Antes de la Ley 1943 de 2018
Los tratamientos de belleza y las cirugías Se exceptúan los servicios Se consideraban servicios
estéticas diferentes de aquéllas cirugías excluidos, por lo que se excluidos por tratarse de
plásticas reparadoras o funcionales. consideran gravados. servicios médicos.
Los primeros trescientos veinticinco (325) Se incluye al estrato tres, como Se consideraban excluidos
minutos mensuales del servicio telefónico servicio excluido. únicamente los de los estratos
local facturado a los usuarios de los uno y dos.
estratos 1, 2 y 3
Transporte aéreo turístico con destino o Se incluyen nuevos destinos Se consideraban gravados con
procedencia al departamento de La Guajira aéreos como excluidos. IVA.
y los municipios de Nuquí (Chocó),
Mompóx (Bolívar) y Tolú (Sucre).
La energía y los servicios públicos de Se incluyen como excluidos. Sin referencia.
energía a base de gas u otros insumos.
Los servicios de alimentación contratados Se incluyen como excluidos. Se consideraban gravados con
con recursos públicos, destinados a las IVA.
Fuerzas Militares, Policía Nacional, Centro
de Desarrollo Infantil, centros geriátricos
públicos, hospitales públicos, comedores
comunitarios.
Yhony Alberto Lee Yara
Los servicios en el IVA
68

Servicios y bienes relacionados Con la Ley 1943 de 2018 Antes de la Ley 1943 de 2018
Las comisiones pagadas por colocación Se consideran gravadas con el Se consideraban excluidas.
de seguros de vida y las de títulos de impuesto sobre las ventas a la
capitalización. tarifa general.
Los servicios de intermediación para el Se incluyen como excluidos. Se consideraban gravados con
pago de incentivos o transferencias IVA.
monetarias condicionadas en el marco de
los programas sociales el Gobierno
Nacional.
Servicios artísticos prestados para la Se incluyen como excluidos en Se encontraban excluidos por la
realización de espectáculos públicos de el estatuto tributario. referencia a la Ley 1493 de
artes escénicas. 2011, en su artículo sexto.
Mantenimiento a distancia de programas y Se consideran gravadas con el Se consideraban excluidas.
equipos impuesto sobre las ventas a la
tarifa general.
Servicios de hotelería y turismo prestados Se incluyen como excluidos. Se consideraban gravados con
en la Zona de régimen aduanero especial IVA.
de Urabá, Tumaco, Guapi, Inírida, Puerto
Carreño, La Primavera, Cumaribo, Maicao,
Uribía y Manaure.
Los servicios de corretaje de reaseguros. Se consideran gravadas con el Se consideraban excluidas.
impuesto sobre las ventas a la
Yhony Alberto Lee Yara
tarifa general.
Retención en la fuente por IVA
(artículo 5 ley de financiamiento)
69

 Otras vez se permite incrementar la retención en la


fuente sobre el impuesto a las ventas (IVA), esta
vez, se permite pasar del 15% al 50%, según lo
determine el Gobierno nacional. Mientras esto
sucede, la tarifa de retención sigue siendo del
15%.

 No hay rete IVA al régimen simplificado.

Yhony Alberto Lee Yara


Retención en la fuente por IVA
(artículo 5 ley de financiamiento)
70

El parágrafo primero se dice que fue modificado, pero se transcribe igual a como se
estableció en el artículo 179 de la Ley 1819 de 2016. En el parágrafo se establece la
retención sobre el IVA al 100% al momento de realizar el pago o abono en cuenta.
Lo obligados a realizar dicha retención del 100% son las entidades emisoras de tarjetas
crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo
de terceros, y los demás que designe la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales –
DIAN– en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde
el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales (artículo 437-2 del ET):
a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de cualquier tipo, así como la
radiodifusión de cualquier tipo de evento);
b) Servicios prestados a través de plataformas digitales;
c) Suministro de servicios de publicidad online;
d) Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia;
e) Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles;
f) Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia .

Yhony Alberto Lee Yara


Agentes de retenedores de IVA
(artículo 6 ley de financiamiento)
71
Modificación 1: Se adiciona la obligación de retener en la fuente a título de impuesto sobre las
ventas (IVA) a una tarifa del 100% a las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los
vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás
que designe la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales –DIAN– en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes
servicios electrónicos o digitales:
Servicios prestados a través de plataformas digitales; Suministro de derechos de uso o explotación
de intangibles; Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.
Modificación 2: Se adiciona el numeral noveno al art. 437-2 del ET, según el cual se obliga a
practicar retención en la fuente a título de IVA por parte de los agentes retenedores, cuando se
adquieren bienes o servicios gravados con IVA a personas (naturales y jurídicas) que se
encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen de
tributación SIMPLE.
Modificación 3: Se permite a los prestadores de servicios electrónicos o digitales desde el exterior,
acogerse voluntariamente al sistema de retención (previa inclusión en una Resolución emitida por la
DIAN), siempre que no presenten declaración de IVA bimestral.

Yhony Alberto Lee Yara


Base gravable en retiro de bienes
(artículo 7 ley de financiamiento)
72

La principal modificación radica en el título del artículo, al


pasar de “base gravable en los retiros de bienes corporales
muebles” a “base gravable en los retiros de bienes” con el
objetivo de incorporar los corporales y los incorporales.

Es importante recordar que de conformidad con el literal b)


del artículo 421 del ET, los retiros de bienes inmuebles hechos
por el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa, se considerará venta para efectos
del impuestos sobre las ventas; lo anterior difiere con las
normas de información financiera donde no se considera un
ingreso.
Yhony Alberto Lee Yara
Base gravable – zona franca
73

 Estaba excluido el componente nacional, ahora


pasa a ser gravado.

Yhony Alberto Lee Yara


Temas específicos de IVA
(artículo 11 ley de financiamiento)
74

 Se unifica el numeral primero y el segundo del artículo 477 del ET


que trata sobre el alcohol carburante con destino a la mezcla con
gasolina para los vehículos automotores y el biocombustible de
origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción
nacional con destino a la mezcla con ACPM.
 Se incluye como productos exentos por una vigencia de cinco años y
por única vez por beneficiario, los siguientes:
Los vehículos automotores de transporte público de pasajeros, el chasis con
motor y la carrocería, adquiridas por pequeños transportadores propietarios de
hasta dos vehículos, con el objetivo de la reposición de los mismos.
Los vehículos automotores de servicio público o particular de transporte de
carga de más de 10.5 toneladas, el chasis con motor y la carrocería, adquiridas
por pequeños transportadores propietarios de hasta dos vehículos, con el
objetivo de la reposición de los mismos.
El numeral segundo del artículo 477 del ET fue derogado expresamente, por el
artículo 122 de la Ley 1493 de 2018.

Yhony Alberto Lee Yara


Bomberos de Colombia
(artículo 12 ley de financiamiento)
75

Se expresa que los equipos y vehículos especializados (nuevos o usados) destinados


para la gestión integral del riesgo contra incendios y atención de rescates, se
encuentran exentos de impuesto sobre las ventas (IVA), tasa o contribuciones, aranceles
y nacionalización en la adquisición por compra o donación, siempre que el destinatario
final sea Bomberos de Colombia.

 De acuerdo con el artículo cuarto de la ley 1575 de 2012, las instituciones que
integral Bomberos de Colombia son las siguientes:
 Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios Reconocidos.
 Los Cuerpos de Bomberos Oficiales.
 Los Bomberos Aeronáuticos.
 Las Juntas Departamentales de Bomberos.
 La Confederación Nacional de Cuerpos de Bomberos.
 La Delegación Nacional de Bomberos de Colombia.
 La Junta Nacional de Bomberos de Colombia.
 La Dirección Nacional de Bomberos de Colombia.

Yhony Alberto Lee Yara


Cervezas y gaseosas
76

Plurifásico.

Yhony Alberto Lee Yara


Impuesto a la Renta de las personas
naturales
Se legaliza la realización de las cesantías.
78

 En cuanto a la realización de las cesantías, se


eleva a rango legal, lo que ya había dispuesto el
decreto reglamentario 2250 de 2017, cuando
señaló que las cesantías se entendía realizadas
cuando se percibieran por el empleado o cuando
el empleador efectuara el giro a los fondos de
cesantías. Situación que se acompasa con la
derogatorio del artículo 56-2 del Estatuto
Tributario que indicaba la posibilidad de tratar
las cesantías como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional

Yhony Alberto Lee Yara


Los aportes a fondos de pensiones
79

En lo que corresponde a los aportes a los fondos de pensiones, gran


revuelo causó la posibilidad de efectuar aportes voluntarios a fondos
obligatorios y considerarlos como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, pues su viabilidad se daba solo con ocasión del
decreto reglamentario 2250 de 2017 (Corredor Alejo, 2018).
Ahora bien, la Ley de financiamiento, lo que hace es aclarar el artículo
55 del Estatuto Tributario para dejar claro dicha posibilidad, pero
limitándola a el 25% del ingreso laboral gravado (entiéndase
ingresos menos ingresos no constitutivos de renta, menos rentas exentas,
menos deducciones) o 2.500 UVT anuales.
Finalmente, aumenta la retención en la fuente por el retiro de dichos
aportes, quedando en un 35% del retiro, y determina que cuando se
efectúen aportes con fines distintos a generar una mayor pensión o
retiro anticipado, dicho retiro será considerado una renta líquida
gravable.

Yhony Alberto Lee Yara


Fuerzas militares y miembros de la Policía Nacional
80

En lo que corresponde a las Fuerza Militares, se incluye como


renta exenta las prestaciones sociales en actividad, y se
incluye a los soldados profesionales como beneficiarios de la
renta exenta por exceso de salario básico.
En lo que corresponde a la Policía Nacional, se incluye a los
miembros del nivel ejecutivo y a los patrulleros como
beneficiarios de la renta exenta por exceso de salario básico.

En ambos casos, la renta exenta no está dentro del cómputo


de las limitaciones de los 5.040 UVT o el 40% del restarle a
los ingresos brutos los ingresos no constitutivos de renta.

Yhony Alberto Lee Yara


Jueces de la república y magistrados.
81

En lo que corresponde a los jueces y magistrados


a quienes el 50% de su salario era considerado
renta exenta por gastos de representación de
conformidad con el numeral 7 del artículo 206
del Estatuto tributario se les eliminó ese
beneficio, y en esa medida sus ingresos quedan
gravados bajo la generalidad de los
trabajadores colombianos.

Yhony Alberto Lee Yara


Las indemnizaciones por seguros de
82
vida

La ley de financiamiento elimina el artículo 223 del Estatuto


Tributario que determinaba que las indemnizaciones por
seguro de vida eran consideradas rentas exentas, y en su
momento limitadas a 1.000 UVT o el 10%.
Ahora con la inclusión del artículo 303-1 del Estatuto Tributario
se consideran como una ganancia ocasional. Pero no solo eso,
sino que crea un tramo no gravado de 12.500 UVT
($428.375.000 año gravable 2019) constituyéndose así en
una de las normas benéficas que trajo la ley de financiamiento
para las personas naturales.

Yhony Alberto Lee Yara


Cédulas
83

• Ingresos por rentas de trabajo


Cedula general • Ingresos de rentas de capital
• Ingreso de rentas no laborales

Cedula de • Ingresos provenientes de pensiones


Pensiones

Cedula de • Dividendos
dividendos y • participaciones
participaciones
Yhony Alberto Lee Yara
La tarifa de renta de las personas
84
naturales
Base gravable base gravable Hasta Hasta (UVT) Tarifa Forma de calculo Impuesto en pesos
inferior en pesos superior en (UVT) límite superior
pesos
0% 0 $ -
- 37.354.300 - 1.090
19% (Base gravable en UVT $ 3.971.893
37.354.300 58.259.000 1.090 1.700 menos 1090 UVT) *19%
28% (Base gravable en UVT $ 23.053.826
58.259.000 140.507.000 1.700 4.100 menos 1700 UVT) *28% +
116 UVT
33% (Base gravable en UVT $ 78.687.347
140.507.000 297.120.900 4.100 8.670 menos 4100 UVT) *33% +
788 UVT
35% (Base gravable en UVT $ 202.227.270
297.120.900 650.101.900 8.670 18.970 menos 8670 UVT) *35% +
2296 UVT
37% (Base gravable en UVT $ 354.766.467
650.101.900 1.062.370.000 18.970 31.000 menos 18970 UVT) *37% +
5901 UVT
En adelante En adelante 39% (Base gravable en UVT
1.062.370.000 31.000 menos 31000 UVT) *39% +
10352 UVT
Yhony Alberto Lee Yara
Ejemplo 1
85

 Una persona natural con ingreso de 115.000.000


anuales, y que paga unos aportes a pensión del
4% y a salud del 4%, que adicionalmente efectúa
aportes voluntarios a fondos obligatorios de
$40.000.000 y que tiene derecho a dependientes.
Bajo este supuesto el impacto de la reforma se
vería reflejado de la siguiente manera:

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 1
86

Concepto Antes de la Ley de Con la Ley de


Financiamiento Financiamiento

Ingresos Laborales 115.000.000 115.000.000


Pensión Obligatoria 4.600.000 4.600.000
Salud Obligatoria 4.600.000 4.600.000
Aportes voluntarios a Fondos 40.000.000 28.750.000
Obligatorios
(Igual) Ingreso Neto 65.800.000 77.050.000
Deducción por dependientes 11.500.000 11.500.000
Renta exenta del 25% 13.575.000 16.387.500
Renta líquida gravable Cedular 40.725.000 49.162.500
Impuesto de Renta 640.433 2.243.558

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 2
87

 Una persona natural, que ejerce una actividad


comercial, cuyos ingresos son de $220.000.000 y
tiene unos costos de $176.000.000.
Adicionalmente, en cumplimento de la ley 1753 de
2015 efectúa aportes obligatorios a salud de un
12% y a pensión de un 16%.

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 2
88

Concepto Antes de la Ley de Con la Ley de


Financiamiento Financiamiento

Ingresos por actividad comercial 220.000.000 220.000.000


Costos 176.000.000 176.000.000
Renta bruta 44.000.000 44.000.000
Aportes a pensión obligatorios 2.816.000 2.816.000
Aportes a Salud Obligatorios 2.112.000 2.112.000
Renta líquida cedular 39.072.000 39.072.000
Impuesto de Renta 2.331.000 326.000

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 3
89

 Un comerciante con ingresos anuales de


$500.000.000 y unos costos anuales de
$400.000.000, efectuó aportes a pensión por
$6.400.000 y aportes a salud por $4.800.000.
Ahora bien, también paga intereses de vivienda de
$35.520.000.

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 3
90

Concepto Antes de la Ley de Con la Ley de


Financiamiento Financiamiento

Ingresos por actividad comercial 500.000.000 500.000.000


Costos 400.000.000 400.000.000
Renta bruta 100.000.000 100.000.000
Aportes a pensión obligatorios 6.400.000 6.400.000
Aportes a Salud Obligatorios 4.800.000 4.800.000
Renta liquida 88.800.000 88.800.000
Rentas exentas y deducciones 8.880.000 35.520.000
especiales
Renta líquida cedular 79.920.000 53.280.000
Impuesto de Renta 11.639.000 3.026.000

Yhony Alberto Lee Yara


Impuesto al patrimonio
Impuesto al Patrimonio

Hecho Generador
• El Impuesto a la Riqueza se genera por la posesión de la misma al 1
de enero del año 2019, cuyo valor sea igual o superior a $5.000
millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de
patrimonio es equivalente a patrimonio liquido, calculado tomando el
total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma fecha
menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.

Yhony Alberto Lee Yara


Sujetos Pasivos

Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el


país, respecto de su patrimonio poseído directamente en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,


respecto de su patrimonio poseído indirectamente a través de establecimientos
permanentes, en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales.

Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su


muerto respecto de su patrimonio poseído en el país.

Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la
renta en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones,
cuentas por cobrar, inversiones entre otros..
Yhony Alberto Lee Yara
Ejemplo 1

I..........I..........I……….I………..I
01/01/2019 2020 2021

 ¿Qué pasa si a 01/01/2019 no tengo 5.000 millones de patrimonio ,


pero el 2/01/2019 si los tengo? ¿soy sujeto pasivo?
 ¿Qué pasa si a 01/01/2019 tengo 5.000 millones y muero el
01/01/2020. ¿la sucesión ilíquida es sujeto pasivo?

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 2

Las sociedades o entidades extranjeras que no sean


declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que
posean bienes ubicados en Colombia diferentes a
acciones, cuentas por cobrar, inversiones entre otros..

¿tiene solución?

Sí, volver a la sociedad declarante, con algún ingreso no contemplado


en los artículo 407 al 411, o que aun siendo esos ingresos no se le
hubiese efectuado retención en la fuente. (artículo 592 numeral 2 del
Estatuto Tributario).

Yhony Alberto Lee Yara


Base gravable
 Patrimonio Liquido: Menos

Impuesto a la riqueza Impuesto al patrimonio

• 12.200 UVT casa o • Las primera 13.500 UVT


apartamento de de la casa o apartamento
habitación. de habitación.
• Valor patrimonial de las • El 50% de los bienes
acciones y aportes en objeto de normalización,
sociedades nacionales. declarados en el periodo
• Entre otros aplicables a gravable y repatriados.
personas jurídicas.

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 3

Si la norma señala como condición para incluir el 50% de


los bienes objeto del impuesto de normalización tributaria
que sean declarados en el periodo gravable 2019.

¿Qué sean declarados donde en el impuesto de


renta o en el impuesto de normalización
tributaria?

Yhony Alberto Lee Yara


Limitación a la base gravable

Patrimonio liquido
menos 13500 UVT de
casa o apartamento,
menos 50% de activos
normalizados. Por cada
uno de los años.

Base gravable del año


2019, no puede
incrementarse ni más ni
menos del 25% de la
inflación certificada por
el DANE

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo 3

Concepto Valor
Base gravable a 1 de enero 5.000.000.000
de 2019
Base gravable determinada 3.800.000.000
a 1 de enero de 2020

Inflación del año 2019 3%


Base gravable definitiva por 4.962.500.000
el año gravable 2020

Yhony Alberto Lee Yara


Tarifa

La tarifa del impuesto al patrimonio es


del 1%.

¿Bueno o malo?
Yhony Alberto Lee Yara
Ejemplo 4
101

Impuesto al
Patrimonio con Impuesto a la
Base gravable Variación
Ley de Riqueza ley 1739
Financiamiento
5.000.000.000 50.000.000 21.000.000 138%
6.000.000.000 60.000.000 36.000.000 67%
7.000.000.000 70.000.000 51.000.000 37%
8.000.000.000 80.000.000 66.000.000 21%
9.000.000.000 90.000.000 81.000.000 11%
10.000.000.000 100.000.000 96.000.000 4%
11.000.000.000 110.000.000 111.000.000 -1%
12.000.000.000 120.000.000 126.000.000 -5%
13.000.000.000 130.000.000 141.000.000 -8%
Yhony Alberto Lee Yara
Impuesto al patrimonio

Otros Aspectos
No deducibilidad y prohibición de
compensación con otros impuestos.

Declaración Voluntaria.

Procedimiento Administrativo

Yhony Alberto Lee Yara


Impuesto al patrimonio

NIIF Tributario

Consejo técnico de la Contaduría Pública concepto 729 del 18 de septiembre de 2018,


reiteró que el antiguo impuesto a la riqueza, (que poseía igual norma de causación que el
nuevo impuesto al patrimonio) debía contabilizarse en su totalidad al inicio.

En esa medida tanto para el Grupo 1 como para el Grupo 2, que sean personas naturales,
deben registrar en su totalidad a 1 de enero de 2019, afectando los resultados de este
año, de conformidad con la NIC 37 y la Sección 21 de la NIIF para pymes.

Finalmente, es preciso aclarar, que algunas voces de la doctrina nacional (Salazar Baquero,
2015), amparada a la CINIIF 21 especialmente en los párrafos 9 y 10 han señalado que
podría contabilizarse el impuesto al patrimonio en cada uno de los años y no en su totalidad
en el 2019 como lo dispuso el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
Yhony Alberto Lee Yara
104 Impuesto de Normalización Tributaria

Yhony Alberto Lee Yara


Hecho Generador
105

 El impuesto complementario de normalización


tributaria se causa por la posesión de activos
omitidos o pasivos inexistentes a 1º de enero del
año 2019.

Yhony Alberto Lee Yara


Base gravable
106

el valor del costo fiscal histórico de los activos omitidos determinado conforme a las reglas
del Título II del Libro I del Estatuto Tributario o el autoavalúo comercial que establezca el
contribuyente con soporte técnico, el cual deberá corresponder, como mínimo, al del costo
fiscal de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del
Estatuto Tributario.

La base gravable de los bienes que son objeto del impuesto complementario de
normalización tributaria será considerada como el precio de adquisición de dichos bienes
para efectos de determinar su costo fiscal. Las estructuras que se hayan creado con el
propósito de transferir los activos omitidos, a cualquier título, a entidades con costos
fiscales sustancialmente inferiores al costo fiscal de los activos subyacentes, no serán
reconocidas y la base gravable se calculará con fundamento en el costo fiscal de los
activos subyacentes.

En el caso de pasivos inexistentes, la base gravable del impuesto complementario de


normalización tributaria será el valor fiscal de dichos pasivos inexistentes según lo
dispuesto en las normas del Título I del Libro I del Estatuto Tributario o el valor reportado
en la última declaración de renta.

Yhony Alberto Lee Yara


Base gravable – Disminución
Artículo 44
107

 Cuando el contribuyente normalice activos en el exterior y los


invierta con vocación de permanencia en el país, la base gravable
del impuesto complementario de normalización tributaria será del
50%.
 Las inversiones con vocación de permanencia deberán realizarse
antes del 31 de diciembre de 2019 y deben permanecer en el país
por un período no inferior a dos años.

 Parágrafo 2°. Cuando el contribuyente tome como base gravable el


valor de mercado de los activos del exterior y dentro del año
siguiente a la entrada en vigencia de esta norma repatríe esos
recursos a Colombia, la base gravable del impuesto de
normalización corresponderá al 50% del valor de los activos
omitidos.

Yhony Alberto Lee Yara


Tarifa
108

 13%.

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo
109

 Una persona natural opta por normalizar unos


activos no declarados. Unos dineros que posee en
panamá. Valor de la cuenta $500.000.000
Norma Base Gravable Impuesto

Artículo 44 500.000.000 65.000.000

Artículo 44 Parágrafo 2 250.000.000 32.500.000

Artículo 45 125.000.000 16.250.000

Yhony Alberto Lee Yara


Ejemplo
110

• ¿Que pasa si declaro una “provisión como


pasivo? ¿Debe normalizarse? NO Oficio
34465 de 2015
• Si tengo un activos omitido
“parcialmente”, ¿puede ser objeto de
normalización tributaria? NO Ver Oficio
5695 de 2015
• ¿puede una persona jurídica acogerse al
impuesto de normalización tributaria?
Yhony Alberto Lee Yara
111 Procedimiento Tributario

Yhony Alberto Lee Yara


Declaración de retención en la fuente
112

 Se mantiene la posibilidad de pagar dentro de


los 2 meses siguientes para tenerla como valida.
 El cambio señala que la declaración aún cuando
no se pague dentro de los 2 meses (ósea que se
considere ineficaz) servirá como titulo ejecutivo
para iniciar el proceso de cobro.
 ¿si es titulo ejecutivo?¿ es claro, expreso y
exigible?

Yhony Alberto Lee Yara


Notificación electrónica (artículo 93 Le de financiamiento)
113

• A la dirección electrónica informada por el contribuyente,


Forma de notificación agente retenedor o declarante a la DIAN que se debe
informar en el RUT

Actos administrativos • Requerimientos autos que ordenen inspecciones o


verificaciones tributarias, emplazamientos, citaciones,
que se notifican de resoluciones que imponen sanciones, liquidaciones oficiales y
forma electrónica demás actuaciones administrativas incluidas las de cobro.

Fecha de entrada en • 1 de Julio de 2019


vigencia

Yhony Alberto Lee Yara


Notificación electrónica (artículo 93 Le de financiamiento)
114

Contribuyente informa DIAN emite el acto Notificación


la dirección electrónica administrativo

(5 días después de
recibo del correo)
Recibo del correo Empiezan a correr el
termino para el
contribuyente

Yhony Alberto Lee Yara


Si no puedo acceder al contenido por
115
razones tecnológicas

Dentro de los tres días


Recibo el correo siguientes informo a la
DIAN

Dentro de los tres Dentro de los 5 días


días siguientes la DIAN siguientes empieza a
me envia nuevamente correr el termino para
el acto administrativo el contribuyente.

Yhony Alberto Lee Yara


Nulidad del proceso
116

 El artículo 122 de la ley 1943 de 2018 derogó el


numeral 3 del artículo 730 del Estatuto Tributario.
 Señalaba como causal de nulidad los actos de
liquidación de impuestos y resolución de recursos
cuando la notificación se surtiera por fuera del
termino legal.

 ¿solución? Claro que Sí. El CPACA

Yhony Alberto Lee Yara


Aceptación parcial
117

 Artículo 95 de la ley de financiamiento, da la


posibilidad de aceptar glosas parcialmente.
 ¿para que sirve?

 Para recudir la sanción de inexactitud de forma


proporcional y para reducir intereses de forma
proporcional, a la aceptación.

Yhony Alberto Lee Yara


Devolución automática (artículo 98 ley 1943 de 2018)
118

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá devolver, de


forma automática, los saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta
y sobre las ventas.

El mecanismo de devolución automática de saldos a favor aplica para los


contribuyentes y responsables que:

a) No representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de


riesgo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN);
b) Más del ochenta y cinco por ciento (85%) de los costos o gastos y/o
impuestos sobre las ventas descontables provengan de proveedores que
emitan sus facturas mediante el mecanismo de factura electrónica.

El Gobierno Nacional reglamentará el mecanismo de devolución automática.

Yhony Alberto Lee Yara


Beneficio de auditoria
119

 Para los períodos gravables 2019 a 2020, (impuesto neto


de renta)
30% • 6 meses
20% • 12 meses

 siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere


notificado emplazamiento para corregir o requerimiento
especial o emplazamiento especial o liquidación provisional,
siempre que la declaración sea debidamente presentada
en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que
para tal efecto fije el Gobierno Nacional.

Yhony Alberto Lee Yara


No aplica beneficio de auditoria
120

 Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de


beneficios tributarios en razón a su ubicación en una zona
geográfica determinada.
 Cuando haya compensación.
 Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas
son inexistentes, no procederá el beneficio de auditoría.
 Cuando el incremento sea inferior a 71 UVT
 No aplica para retención en la fuente ni IVA .

Yhony Alberto Lee Yara


Terminación por mutuo acuerdo hasta
121
31 de octubre
PAGO DE SANCIONES,
TERMINACIÓN POR MUTUO PAGO DE
INSTANCIA INTERESES Y
ACUERDO (Ahorro) IMPUESTO
ACTUALIZACIÓN

Notificados requerimiento
especial, liquidación oficial, 80% Sanciones, Intereses y 20% Sanciones, interés y
100%
resolución del recurso de actualización actualización
reconsideración,

resolución sanciones sin 50% Sanciones, Intereses y 50% Sanciones, Intereses y


No Aplica
impuestos o tributos aduaneros actualización actualización

sanción por no declarar,


70% Sanciones, Intereses y 30% Sanciones, Intereses y
resoluciones que fallan los 100%
actualización actualización
respectivos recursos

Actos administrativos que


50% Sanciones y
impongan sanciones por 50% Sanciones y actualización
actualización
concepto de devoluciones o
compensaciones improcedentes

Yhony Alberto Lee Yara Aplica a UGPP


Conciliación contencioso administrativa
122
(acta hasta el 31 de octubre de 2019)
PAGO DE SANCIONES,
PAGO DE
INSTANCIA CONCILIACION (ahorros) INTERESES Y
IMPUESTO
ACTUALIZACIÓN

80% Sanciones, Intereses y 20% Sanciones, interés y


Única y primera instancia 100%
actualización actualización

Segunda Instancia, tribunal


70% Sanciones, Intereses y 30% Sanciones, Intereses y
administrativo o Consejo de 100%
actualización actualización
Estado

Actos Administrativos que


imponen sanciones, sanciones
50% No Aplica 50%
por concepto de devoluciones o
compensaciones improcedentes

Recurso de suplica o de revisión No Aplica


Yhony Alberto Lee Yara Aplica a UGPP
Bancarización especial
123

sector agropecuario, de las actividades agrícola, ganadera,


pesquera, acuícola, avícola y forestal, así como los
comercializadores del régimen SIMPLE y las cooperativas y
asociaciones de productores del sector agrícola.
 - En el año 2019, el noventa por ciento (90%) de los costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
 - En el año 2020, el ochenta y cinco por ciento (85%) de los
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables
totales.
 - En el año 2021, el setenta y cinco por ciento (75%) de los
costos, deducciones, pasivos o impuesto descontables totales.
 - A partir del año 2022, el setenta (70%) de los costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
Yhony Alberto Lee Yara
Los conceptos de la DIAN
124

 Se elimina el artículo 264 de la ley 223 de 1995


 Artículo 113. Los conceptos emitidos por la dirección
de gestión jurídica o la subdirección de gestión de
normativa y doctrina de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, constituyen interpretación oficial
para los empleados públicos de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendrán
carácter obligatorio para los mismos. Los contribuyentes
solo podrán sustentar sus actuaciones en la vía
gubernativa y en la jurisdiccional con base en la ley.

Yhony Alberto Lee Yara


Muchas gracias.

Yhony Alberto Lee Yara