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En la mayoría de los países del mundo, todas las empresas tienen la obligación de
presentar estados financieros, y en las ocasiones que no se cumple con este
compromiso, se otorgan una serie de penalizaciones en el aspecto tributario o
fiscal. Además, en caso que se deba hacer algún tipo de financiamiento, la no
presentación de estados financieros auditados dificulta todo el proceso.
Los estados financieros -también llamados en otros países “cuentas anuales”- son
presentados por el empresario o los administradores a las entidades
gubernamentales, en un plazo de máximo de tres meses, luego de haber concluido
el período fiscal que normalmente equivale a doce meses. Toda esta disposición
está contenida en la ley de sociedades como también en las leyes tributarias de cada
país.
Para que esta información contable (o estados financieros) tenga validez, debe estar
firmada por aquellas personas autorizadas, ya sea el empresario o el contador de la
empresa. Según el tipo de empresa de que se trate, se prepara una declaración de
renta que será auditada por las direcciones de ingresos de cada país y, producto de
esta revisión, se entregará en paz y salvo nacional que permitirá al empresario
continuar con la marcha normal de sus operaciones en la empresa. Es importante
destacar que esta información se llevará a cabo en la moneda del país al que se esté
presentando la información contable.
Siguiendo con esta definición, también podemos indicar que las actividades
económicas abarcan tres fases: la de producción, la de distribución y la de
consumo.
Por ser la actividad económica una función imprescindible en todas las empresas,
es necesario medirla y para ello necesitamos conocer la información financiera que
se traduce en la información contable. A su vez, para poder resumir esta
información financiera, nos valemos de los sistemas contables.
Los gobiernos también necesitan procesar esa información ya que las entidades
públicas interactúan con las empresas privadas proveyéndoles de servicios y
productos para el logro de los proyectos y programas gubernamentales.
Igualmente, nos encontramos con que los colegios profesionales y los organismos
internacionales, requieren conocer de la información contable de las empresas,
universidades y gobiernos para incluirlos en los estudios económicos. Podemos
decir, en conclusión, que todas las personas -tanto naturales como jurídicas y
privadas, y del gobierno- necesitan procesar su información contable o financiera.
Una de las maneras en las que toda persona utiliza la información contable es
cuando calcula los gastos que ha tenido o que tendrá, con el objeto de conocer si
sus ingresos serán suficientes para soportarlos. Esta información también le
ayudará a resolver las incógnitas acerca de la compra de un nuevo auto, por
ejemplo, o de remodelar su casa, de salir de vacaciones, de tomar nuevos estudios o
de emprender un tipo de negocios. Constantemente vemos en los medios de
comunicación conceptos contables relacionados a la canasta básica familiar, así
como también a los productos o servicios; existen programas de televisión que
transmiten segmentos económicos en los que no faltan términos económicos como
déficit, presupuesto, costos, gastos, ingresos, beneficios, capital, ahorro, entre
otros.
Por ejemplo: los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres
tipos de informes:
Informes internos.
Son de rutina para los gerentes. Ayudan a tomar las decisiones que se
presentan con cierta frecuencia y regularidad. Estos informes sirven,
también, para llevar el control operacional de la organización o empresa.
Informes contables no rutinarios para los gerentes:
Ayudan a la toma de decisiones con carácter irregular en la organización.
Por ejemplo, están los informes que se utilizan para los planes estratégicos
de la organización u empresa.
Informes externos para los inversionistas, autoridades, y demás
grupos interesados:
Estos informes proporcionan información sobre la posición financiera,
operaciones y actividades relacionadas con la organización. Son informes
que dan el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en
la posición patrimonial de la empresa y el estado de flujo de efectivos.
a) Decisiones de Financiación:
Son aquellas decisiones relacionadas con la obtención de fondos por parte
de terceros. Los informes financieros deben proporcionar la información
necesaria para responder a preguntas tales como:
Debo pedir prestado, ¿sí o no?
¿Qué importe debo solicitar?
¿A qué entidad financiera?
¿Qué tipo de deuda solicito?
¿Cuál es la más adecuada?
¿Tendré capacidad para pagar los intereses y devolver la cantidad
de préstamos solicitada?
b) Decisiones de Inversión:
Forman parte de las decisiones relacionadas con la inversión de los recursos
financieros disponibles. La información financiera debe proporcionar
información necesaria para responder a preguntas tales como:
¿Será conveniente comprar una nueva maquinaria?
¿Debo ampliar el negocio adquiriendo más local o fábrica?
¿Tengo suficientes fondos líquidos? ¿Qué debo hacer? ¿Invierto o
coloco en cuentas de plazo?
Quiero invertir, ¿Qué empresa genera más beneficios? ¿Qué sector
está más endeudado?
c) Decisiones Operativas:
Comprende las decisiones relacionadas con la gestión diaria de los negocios
y sus actividades. La información financiera contable debe proporcionar
información necesaria para contestar a preguntas tales como:
¿Qué actividades que realiza mi empresa debo potenciar?
¿Qué actividades que realiza mi empresa debo cancelar?
¿Debo contratar más personal? ¿Con qué bancos debo operar?
Usuarios Externos
Son los llamados bancos, proveedores, clientes, empresas u otros, que requieren
conocer un poco más de la organización para, a su vez, tomar decisiones en sus
empresas en cuanto a si se les proporciona una línea de crédito, se le aprueba un
préstamo, si se hace alianza estratégica o se realiza algún negocio en conjunto.
Estos usuarios, generalmente, no participan directa ni indirectamente en la
elaboración de esta información contable y toman decisiones en forma externa a la
empresa. Normalmente, no disponen de más información que la que la empresa
está obligada a proporcionar por ley o que voluntariamente quiera darles.
Usuarios internos
Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en diferentes
niveles jerárquicos de la empresa, participan en una u otra forma en las decisiones
de carácter interno en la empresa. Ellos participan en mayor o menor medida en la
elaboración de esta información financiera, ya que muchos se desempeñan como
administradores y contadores de las empresas. Estos usuarios suelen disponer de
toda la información que requieren en el marco de su nivel jerárquico, sus
responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que deseen y con la periodicidad
que estimen oportuna.
Por otro lado, los informes contables para usuarios internos no están -ni pueden
estar- regulados legalmente, por lo que no están sujetos a principios y criterios
contables externos. La dirección de la empresa podrá seleccionar múltiples criterios
que dependerán de sus necesidades informativas, incluso podrá aplicar criterios
distintos para informes que tengan distintos objetivos. Es decir, la regulación de la
contabilidad interna también es interna (los propios elaboradores y destinatarios
de la información fijan sus reglas), con el objetivo de que los informes sean útiles
para la toma de decisiones en el ámbito de la gestión de la empresa.
Por tanto, la información a que tienen acceso los usuarios externos es, lógicamente,
mucho menor que la que está al alcance de los usuarios internos. Éstos últimos, en
la medida en que deben tomar decisiones en el ámbito de la gestión económico-
financiera de la empresa, precisan de mayor cantidad y periodicidad de
información. Por otra parte, la información que se presenta a los usuarios externos,
refiere a hechos pasados mientras que los usuarios internos suelen elaborar tanto
información histórica como previsional, con el objeto de tomar sus decisiones
oportunamente.
Objetivos y requisitos de la información contable
Como arte por la acción misma o real de registrar, resumir e interpretar los hechos
financieros de una organización o persona.
Contabilidad Sistemática
La contabilidad sistemática toma fuerza en el siglo XIX con la revolución industrial,
donde empieza a sufrir modificaciones de fondo y forma. Esto se presenta de forma
cronológica:
En Norteamérica, en el período colonial, los aprendices de contabilidad eran
escogidos dentro de las mejores familias. En el siglo XIX se conceden los
primeros títulos de Contador Público Certificado.
En 1854 se funda la primera asociación de Contadores Públicos en
Edimburgo, Escocia. En 1870 se constituye en Londres el Institute of
Accountants; y en 1888 se funda la primera asociación de contadores
públicos en Estados Unidos.
Siglo XX: Con el apogeo e internacionalización de las relaciones comerciales,
la disciplina contable se hace imprescindible para el desarrollo y
fortalecimiento de estas relaciones.
A partir de la segunda mitad del siglo XX, el registro contable se ha ido
informatizándose, haciendo que hoy no podamos pensar a la contabilidad
separada de la informática.
Una de las definiciones más comunes sobre contabilidad es la que reza: “la
contabilidad es una disciplina y está definida, también, como una ciencia y un arte”
Esta información deberá ser íntegra, esto es, completa, ya que no podemos entregar
a la gerencia o a los accionistas, reportes con limitaciones en cuanto al alcance, es
decir, que no cubran todo el período contable o que no se hayan incluido, por decir
a modo de ejemplo, las ventas al crédito y solamente se esté contabilizando las
ventas al contado.
La información también deberá presentarse de forma transparente, esto es, que los
documentos que se contabilicen deben ser auténticos, reales, originales; y la
información deberá ser objetiva, ya que el contador, con su experiencia, capacidad
y competencias, utiliza sus conocimientos de manera objetiva, sin parcialidad y sin
intereses personales.
Podemos decir, igualmente, que los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea realizada sobre la base de métodos
uniformes y de acuerdo a una técnica contable.
1. ENTIDAD
Establece que la actividad económica es realizada por entidades
dependientes, ya que los Estados Financieros están referidos a un ente u
organización. Por ellos, son considerados como terceros.
2. BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros están referidos a bienes económicos, es decir, bienes
materiales e inmateriales susceptibles de ser valuados económicamente. Se
refiere a los activos que posee una empresa; estos son derechos de propiedad
tangible e intangible que sirven para realizar operaciones transaccionales.
3. UNIDAD DE MEDIDA
Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros,
es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común
denominador a la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el
ente o empresa. Sólo los acontecimientos económicos se registran en los
libros de contabilidad en términos monetarios, quedando excluidos los
diversos sucesos que no puedan valorizarse económicamente. El dinero se
utiliza como unidad de medida para la presentación de los estados
financieros. Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la
contabilidad expresados en unidad monetaria del país en que este
establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados
financieros debe divulgarse.
4. EMPRESA EN MARCHA
Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el
mercado, no debiendo interrumpir sus actividades sino por el contrario
deberá seguir operando de forma indefinida. Implica continuidad de la
empresa. Toma la empresa en proyección de futuro en funcionamiento. Ésta
entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras
5. VALUACIÓN AL COSTO
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser evaluados
al costo de adquisición o producción como concepto básico de evaluación;
asimismo, las fluctuaciones de la moneda común denominador no deben
incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los ajustes
necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo,
ante un fenómeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la
contabilidad que dicta registrar los activos al precio que se pagó por
adquirirlos. Esta es una base más segura que el intento de estimar valores
actuales.
6. PERÍODO
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama período, el cual
comprende doce meses y recibe el nombre de “ejercicio”. Es llamado
también “período contable”, “ejercicio contable” o “ejercicio económico”. El
estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un período
fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna
toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una
larga vida y están en marcha, y probablemente los resultados definitivos de
la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus
actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa
para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institución.
7. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.
8. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio
neto, se deben conocer formalmente en los registros contables tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente, expresando dicha medida en
términos monetarios. Las modificaciones en el inventario se deben registrar
tal cual es la operación en los libros de contabilidad para medirlos
objetivamente en términos monetarios y, así, evitar hacer distorsiones en la
realidad de los registros contables.
9. REALIZACIÓN
Los resultados económicos deben computarse cuando sean realizados, o sea,
la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, nunca antes.
El concepto realizado -también llamado “percibido”- está relacionado con el
de devengado. Se debe considerar una compra o una venta como efectuada,
una vez realizada la operación económica con otros entes sociales u
actividades económicas. Los resultados económicos sólo se deben computar
cuando se han realizado, o sea, cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables, y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a dicha operación. Se debe establecer con carácter general
que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
10. PRUDENCIA
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe
optar por el más bajo, minimizando, así, la participación del propietario en
las operaciones contables. Este principio general se puede expresar del
siguiente modo: . Una mala interpretación de este principio puede llevar a
una exageración y, por ende, a una mala aplicación del principio contable.
11. UNIFORMIDAD
Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de
valuación- que se utilizan para la formulación de los estados financieros,
deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Esto permitirá una
mejor comparación de los estados financieros en los diversos períodos de
una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la
aplicación de los principios generales y de las normas particulares que afecte
la presentación de los estados financieros, se deben señalar por medio de
una nota aclaratoria. Este principio señala que las empresas, al hacer uso de
un método para la presentación de los estados financieros, deberán ser
consecuentes con el mismo, logrando, así, uniformidad en la presentación de
la información expuesta en los registros contables de un período a otro. Si
una empresa realiza cambios frecuentes en el método que utiliza en cada
período corto, dificultará la interpretación y comparación de los estados
financieros; así como también, mostrará variaciones notables en los
resultados presentados.
13. EXPOSICIÓN
La información contable en los estados financieros debe estar expuesta en
forma clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de la
operación y la situación de la empresa.
14. EQUIDAD.
Es el principio fundamental o postulado básico en toda organización. En
toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los
estados contables. Al crearlos, deben ser equitativos con respecto a los
intereses de las distintas partes. Por ello, no se deben reflejar datos que
afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros.
1. Principio de equidad:
Equidad quiere decir igualdad, equilibrio. Este principio significa que los datos
contables de una empresa que se reflejan en los estados financieros, deben estar
libre de intereses particulares. Bien sabemos que en una empresa donde
interactúan personas que pueden pertenecer a ella, donde también pueden
intervenir miembros de empresas particulares, pueden existir diferentes puntos de
vista. De manera que este principio refiere a que los datos contables deben estar
libres de estos conflictos y su registro se debe realizar con total equidad e
integridad, sin parcialidad, sin ningún interés particular.
Ejemplo:
En una empresa hay 3 socios: Carlos, Ramón y Pedro. Carlos tiene el 40% de las
acciones, Ramón tiene el 25% y Pedro, el 35% de las acciones. Si las utilidades
ascienden a $90,000.00, Carlos recibe 36,000.00, Ramón recibe 22,500 y Pedro
recibe el 31,500.00. En el análisis se observa que las utilidades de los accionistas se
han repartido de manera equitativa.
2. Partida Doble:
Ejemplo:
Solución:
¿Qué ingresa? Respuesta: mercancía
¿Qué sale? Respuesta: Dinero
En este ejemplo, podemos observar la ecuación contable de la partida doble, en la
que decimos: se debita la cuenta de compras y se acredita la cuenta de banco.
3. Ente
Este principio trata de que los estados financieros refieren siempre a un ente en el
que el propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al
de una persona, ya que ésta última puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad. En cambio, un ente o empresa, sólo produce los estados
financieros de ese ente o empresa.
Ejemplo:
4. Bienes Económicos
Ejemplo:
La moneda se considera como una medida de valor para todos los acontecimientos
económicos, por ello, se registran en los libros de contabilidad en términos
monetarios. Los estados financieros deben reflejar la moneda del país en el que son
emitidos.
Ejemplo:
Una empresa de Estados Unidos debe reflejar sus estados financieros con la
moneda: dólar.
6. Empresa en marcha
Ejemplo:
7. Valuación al Costo
8. Período
9. Devengado
Ejemplo:
10. Objetividad
Este principio significa que los cambios en el activo, pasivo y capital o patrimonio,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, deben ser medidos
objetivamente y expresarlos en términos monetarios. Los cambios en el inventario
se deben reconocer, esas operaciones deben aparecer en los libros de la empresa
siempre y cuando se realicen objetivamente en términos monetarios.
Ejemplo:
11. Realización
12. Prudencia
Este principio ocurre cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del
efectivo y, normalmente, se debe optar por el más bajo. También, cuando en una
operación se contabiliza de tal modo que la participación del propietario es menor.
13. Uniformidad
Ejemplo:
Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa deben ser
consideradas como egresos que son, en el ejercicio correspondiente.
15. Exposición
Objetivos de la Contabilidad
El principal objetivo de la contabilidad es proporcionar información a:
a) Dueños
b) accionistas
c) bancos
d) gerentes
Con relación a la naturaleza del valor de las cosas que la empresa deba a terceros,
hablamos de las poseídas por la empresa. Se debe suministrar información
razonada en registros técnicos de todas las operaciones realizadas por un ente
privado o público. Para esto, el contador deberá realizar sus registros:
En base a sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de
las operaciones del negocio.
Clasificar las transacciones registradas.
Interponer los resultados con el fin de dar la información en forma detallada
y razonadamente.
Importancia de la Contabilidad
Decimos que la contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas del
mundo tienen la necesidad de llevar un control de sus operaciones, de sus
negociaciones mercantiles y financieras. La contabilidad permite lograr una mayor
productividad y aprovechamiento del patrimonio. Igualmente, los servicios
aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de
carácter legal.
CLASIFICACIÓN:
Como podemos observar en el gráfico, las cuentas se clasifican del siguiente modo:
CLASIFICACIÓN POR SU FUNCIÓN:
a) Cuentas Reales o de Balance
b) Cuentas Nominales o de Resultado
c) Cuentas de Orden
CUENTAS AUXILIARES
Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales que sirven para
totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales
CUENTAS REALES O DE BALANCE
Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un
momento dado tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendiendo
por recursos a todos aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten
desarrollar su objeto social, es decir, la producción de estos bienes o
servicios.
En terminología contable, los recursos se denominan “activos”. Las
obligaciones que la empresa tiene con terceros se denominan en la misma
terminología “patrimonio”, dicho de otro modo, “obligaciones internas”.
Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propósito
general denominado “balance general” o “estado de posición financiera”,
porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento
determinado. Es semejante a una fotografía instantánea tomada a la
empresa cuando pasó por un punto del espacio-tiempo, en el cual se mueve
hacia el futuro. Esta fotografía muestra lo que tiene y debe la empresa, en el
momento en el cual se confeccionó el “estado”. Es, entonces, un “estado
financiero estático”.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la
empresa, ni son obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro
representar un recurso o una obligación para el ente económico y, por lo
tanto, deben ser registradas y reveladas en los estados financieros, por
control. Estas cuentas controlan los hechos económicos que no afectan a los
recursos del ente (activos) ni a sus obligaciones externas o internas (pasivo y
patrimonio); pero las operaciones que las generan representan algún tipo de
responsabilidad para la empresa, o pueden en el futuro convertirse en un
recurso u obligación para ella. Pueden ser de débito o crédito. También se
denominan “cuentas de memorando”.
Las cuentas de orden se presentan dentro del “estado de posición financiera”
o “balance general”, sin formar parte de él. Su ubicación es al pie del mismo,
después de las sumas iguales: las de naturaleza débito, irán debajo del total
del activo, y las de naturaleza crédito, debajo del total de pasivo y
patrimonio.
Estas cuentas tienen como característica que no requieren de la partida
doble por ser una anotación de control, pero para ser coherentes con este
paradigma, se utiliza la partida doble registrando dos cuentas que llevan las
mismas denominaciones, pero que se diferencian porque a una de ellas se le
adiciona el sufijo "por contra".