Ganancias-M1-Hecho Imponible y Exenciones

Impuesto a las Ganancias y a
los Bienes Personales

Módulo 1 –HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES
INTRODUCCIÓN
MÓDULO 1: HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES
En este curso se aprenderá a liquidar en forma general el impuesto a las ganancias

de personas físicas y de personas jurídicas. Existen casos más específicos y
complicados ya que este impuesto es muy amplio, pero solo contemplaremos lo
común, lo diario, la liquidación que por lo general se le debe practicar a una
persona, sea humana o jurídica.
Este impuesto a lo largo de su vida ha tomado diversos nombres, pero hoy se conoce
comúnmente como impuesto a las ganancias regulado por la ley 20628 Y su decreto
reglamentario 1344/98. A su vez existen varias resoluciones generales de AFIP que
van aclarando y reglamentando ciertas cuestiones.
Lo más importante que debemos saber es que en la Argentina se ha adoptado el

criterio de gravar toda la renta que perciban los sujetos residentes en el país, es
decir que pagaran el impuesto en la Argentina por las rentas que ganen en el país y
en el exterior.
También debemos tener en claro que para hacer las liquidaciones del impuesto
debemos hacer dos grandes divisiones: personas físicas y personas jurídicas. A partir
de allí existen exenciones, deducciones, alícuotas, metodología de liquidación, etc.
etc., que se aplica a un sujeto y no al otro y viceversa.
1
TEMA 1: IMPOSICIÓN A LA RENTA

Módulo 1
Imposición a la renta
Hecho Imponible
Exenciones
Aspectos teóricos de la imposición a la renta

Clasificación de los impuestos
Existen varias clasificaciones que pueden realizarse respecto de los impuestos. En lo

que aquí nos interesa, analizaremos dos de ellas: la que los diferencia en impuestos
directos e indirectos, y aquella que los distingue entre tributos fijos, proporcionales
y progresivos.
El impuesto a las ganancias es directo y progresivo a la renta.
Directos
Atento al sujeto
que realmente
los paga
Indirectos
Impuestos
Fijos
Atento a su
mecanismo de Proporcionales
cálculo
Progresivos
2
Metodología de determinación
Para determinar el impuesto a las ganancias se debe distinguir si pertenece a una

persona física o a una persona jurídica porque tal como se comentó arriba, la
metodología para calcularlo o determinarlo, cambia según se trata de una o de otro
tipo de persona.
A continuación vamos a ver el esquema de liquidación o determinación según la

persona de que se trate: A) Personas Humanas (antes llamadas personas físicas, por
lo que se ahora en adelante entiéndase como sinónimos el uso de personas físicas y
humanas) o B) Personas Jurídicas.
Personas Humanas
Las personas humanas son todos los sujetos que presentan signos característicos
de humano. Como por ejemplo yo, vos, y las ganancias que podemos obtener son
por ejercer una profesión, por alquilar una casa, por trabajar como empleado,
por tener un negocio, por prestar dinero, etc.
A fin de obtener la base imponible o ganancia neta sujeta a impuesto de un

contribuyente, persona humana, quedará gravada la totalidad de la renta de
éstos pudiéndose compensar resultados positivos con pérdidas (llamadas
quebrantos) y también considerarse deducciones generales y personales (tema
que veremos más adelante).
Además, se utilizan alícuotas progresivas. En definitiva, se busca que la carga

impositiva sea de forma más equitativa, ya que por sus características de
personal y global, permita tributar en función a la capacidad tributiva del
contribuyente.
Al ser ello así, el esquema de liquidación que se analizará en detalle a lo largo

del presente curso será:
Las personas humanas pueden obtener 4 tipos de rentas que la ley las clasifica en
primer categoría, segunda, tercera y cuarta. Las personas jurídicas únicamente
obtienen rentas de la tercera categoría. La definición de cada una de estas clases
de rentas las encontramos en los artículos de la ley. Así en el Art 41 encontramos
3
la definición de las rentas de la primera categoría. LA suma de ellas nos da la

renta Bruta que obtiene la persona. Luego se pueden deducir los gastos que la ley
define como necesarios para obtener, mantener, la ganancia. Es un principio
general que está determinado en al Art 80 de la ley. A demás, de cada una de
estas categorías de rentas se pueden deducir, descontar ciertos gastos
enumerados en los art 82 y art… de la ley. Esto nos da por resultado la renta neta
parcial, a la cual se pueden descontar: Las deducciones generales, determinadas
en la ley en los art 22 y 81 y las deducciones personales determinadas en al art 23
de la ley dándonos en consecuencia la renta neta. Este resultado en realidad
puede ser ganancia o pérdida. Si se trata de una perdida, NO se tributara el
impuesto a las ganancias en ese ejercicio dado que NO existe ninguna ganancia.
Si se trata de una pérdida, este monto puede trasladarse al ejercicio siguiente, es
decir, de las ganancias que obtenga el ejercicio siguiente, puedo restarle la
pérdida sufrida en el ejercicio anterior. De ahí es de que existir esta pérdida del
año anterior, en este esquema de liquidación, es el momento de restarla.
Obtengo en consecuencia la utilidad o el quebranto del período. Si es utilidad le
aplico la alícuota del impuesto correspondiente dándome en consecuencia el
impuesto determinado. Las alícuotas son progresivas, es decir a mayores
ganancias obtenidas mayor será el impuesto. Dichas alícuotas están expresadas en
el art 90 de la ley).
4
RENTA BRUTA primer categoría art 41
RENTA BRUTA segunda categoría art 45
RENTA BRUTA tercer categoría
RENTA BRUTA cuarta categoría art. 79
RENTA BRUTA
Gastos Necesarios art 80
Deducciones Especiales primer categoría
Deducciones
Deducciones Especiales segunda categoría
Especiales De Las
Cuatro Categorías
Deducciones Especiales tercer categoría Art 82
Deducciones Especiales cuarta categoría
RENTA NETA PARCIAL
Gastos de Sepelio
Deducciones generales art. 81, ley,

incisos a), b), d),f) y g), 1” párrafo
Gastos no imputables a una determinada

fuente de renta
Gastos Por Servicio Doméstico
RENTA NETA PARCIAL
5
Deducciones generales art.81, ley, incisos

c), g), 2° párrafo, y h) ganancia o
quebranto del ejercicio
Deducciones personales art 23
RENTA NETA
Quebrantos de ejercicios anteriores
UTILIDAD O QUEBRANTO IMPOSITIVO
IMPUESTO A INGRESAR O SALDO A FAVOR
Personas Jurídicas
Las personas jurídicas son todas las que no presentan signos característicos de
humano, como por ejemplo una mutual, una sociedad entre personal, una
cooperativa.
Para la liquidación del impuesto a las ganancias de estos sujetos, en primer

lugar, habrá que analizar si llevan o no libros contables. En efecto, de ocurrir lo
primero, los contribuyentes deberán ajustar su resultado contable mediante lo
que se conoce como ajuste por columna 1 (resta) y columna II (suma) para llegar
así al resultado impositivo.
Columna I (-) Columna II (+)

Ganancia o Pérdida contable
AJUSTES
Resultado impositivo
6
Una vez conocido el resultado impositivo (ganancia neta sujeta a impuesto o base
imponible) se le aplicará la alícuota del treinta y cinco (35%), a fin de obtener el
impuesto determinado.
Ahora bien, téngase presente que este procedimiento cabe en la medida en que el
sujeto persona jurídica sea el sujeto que termina pagando directamente el impuesto,
porque de no ser así, el resultado impositivo determinado deberá adjudicarse como
resultado fiscal del titular o de los socios de la explotación unipersonal o sociedad,
respectivamente, en función de la participación que tengan en el resultado.
Para el caso en que estos sujetos no lleven libros contables, no llevan registros
diarios de los movimientos de la empresa, deberán armar su estado de resultados
considerando directamente las normas impositivas, puesto que no tienen resultado
contable del cual partir.
CONTABILIDAD FISCAL
CONTRIBUYENTES
Obligados a practicar No obligados a

balances en forma practuicar balances en
comercial forma comercial
Se parte del resultado Elaboran el estado de

contable y a éste se le resultados
realizan los ajustes considerando las
necesarios, para llegar normas impositivas,
así al resultado por lo que no se origina
impositivo ajuste alguno
7
TEMA 2: HECHO IMPONIBLE

Módulo 1
Hecho Imponible
Exenciones
Hecho Imponible
Definición:
El hecho imponible se define como el hecho o acto o conjunto de éstos, de

naturaleza económica, previstos en forma precisa en la norma legal y cuyo
perfeccionamiento da origen a la relación jurídica tributaria principal, es decir, la
obligación tributaria.
La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación

tributaria se produce al configurarse sus cuatro aspectos: objetivo, subjetivo,
espacial y temporal, los cuales serán analizados en los puntos que siguen (11.1,
11.2., ll.3.y 11.4., respectivamente).
Ejemplo: Tengo un kiosco. El hecho imponible se configura cuando vendo. Es el acto

de vender.
8
Aspecto
Objetivo II.1.
Aspecto
Subjetivo II.2.
Hecho
Imponible
Aspecto Espacial II.3.
Aspecto
Temporal II.4.
II.1. Aspecto Objetivo. (Art 2 y 3 de la ley)
El aspecto objetivo es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria.

Es el acto, objeto, gravado por el impuesto. Está dado por la realización de actos,
hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtención de ganancias
Aclaraciones:
La ley impositiva utiliza los vocablos ganancias rentas, rendimientos, y

enriquecimientos como si fueran sinónimos .Por lo tanto, la mención de
cualquiera de ellos implicará que estamos en presencia de un resultado positivo
(ingresos menos egresos) -será quebranto cuando arroje pérdida- derivado de
operaciones realizadas por un contribuyente en un periodo determinado.
Por “enajenación” en los términos del artículo 3 de la ley se entiende:
 La compraventa, que consiste en un contrato a través del cual una de las

partes se obliga a transferir a otra la propiedad de una cosa y ésta a pagarle
por ella un precio cierto en dinero, adquiriendo el acreedor el dominio u otro
derecho real cuando se produzca la “tradición” de la cosa.
 La permuta, que tendrá lugar cuando uno de los contratantes se obligue a

transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que éste le dé la propiedad
de otra cosa.
9
 El cambio, que se utiliza, actualmente, para referirse al trueque de moneda.
 La expropiación, consistente en un acto unilateral del Estado a través del

cual pueden adquirirse cosas por causa de utilidad pública, previa la
desposesión y una justa indemnización. Cabe señalar, al respecto, que los
rubros que compongan la indemnización recibida por las expropiaciones están
exentos (ver 111.4).
 El aporte a sociedades, siempre que de éste surja un resultado, por ejemplo,

cuando se aportan bienes.
En general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título

oneroso. El “dominio” es el derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra
sometida a la voluntad y a la acción de una persona. Por su parte, la transmisión a
“título oneroso” se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las
partes no le son concedidas sino por una prestación que ella le ha hecho, o que se
obliga a hacerle.
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada su enajenación, cuando

mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la
posesión o, en su defecto, en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando
no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.
Características de las rentas para que se considere gravada por el impuesto a las
ganancias
Se considera “ganancia” en cabeza de personas físicas, los rendimientos, rentas o

enriquecimientos susceptible de periodicidad que implique la permanencia de a
fuente que los produce y su habilitación. Esto significa que se deben cumplir es esas
ganancias algunas características los cuales se definen a continuación, para que la
ganancia este gravada por el impuesto. La ganancia debe ser periódica o susceptible
de serlo, la fuente que la produce no se debe agotar, no se debe extinguir al producir
la ganancia, tiene que estar habilitada.
 Periodicidad debe existir una frecuencia en los actos dirigidos a la obtención de

rentas o que si bien, no existe repetitividad por la voluntad de la persona, la
fuente generadora tenga la potencia de producir un rédito periódico
10
 Permanencia de la fuente: presupone la previa sustantividad de una fuente

productora del rédito y la perdura una vez obtenida la renta.
 Habilitación o explotación de la fuente: implica la voluntad de la persona de

mantener la fuente que genera la ganancia, en condiciones para que pueda seguir
generando la ganancia.
No obstante, existen casos de rentas que no cumplen con las características

mencionadas de periodicidad, permanencia ni de habilitación, pero están incluidas
taxativamente en los artículos que definen el tipo de renta: art 45, 49 y 79 por la
cual tributarán el impuesto, por su sola inclusión en los artículos. Son las
excepciones.
Periocidad
Requisitos
para que la
venta esté
gravada
Habilitación Permanencia
Ejemplo: Casos de aplicación práctica.
Juan Cardozo, reconocido jugador profesional de truco, realiza las siguientes

actividades:
a) Obtiene un premio por participar en un torneo de truco: en este caso,

estamos frente a una ganancia susceptible de periodicidad, dado que la
obtención de rentas debe ser real o potencial.
b) Gana un premio de lotería: éste no es consecuencia de una actividad habitual

y, por ende, es ajeno al ámbito de aplicación del gravamen.
11
c) Vende un departamento que destina a alquiler: operación no alcanzada por el

gravamen, porque la teoría de la renta producto presupone la existencia de
una fuente productora del rédito y su perdurabilidad una vez obtenida la
renta, situación que no se verifica en el caso, dado que el inmueble
desaparece del patrimonio del contribuyente.
d) Enajena su automóvil particular: operación no gravada, por la misma razón

expuesta en c).
e) Alquila un inmueble esporádicamente: en este caso, además de encontrarse

habilitada la fuente (el inmueble), encuadra en la definición taxativa de
rentas de la primera categoría.
f) Vende una marca; si bien no se verifica el elemento de permanencia de la

fuente productora, la ganancia resultante se encuentra gravada por estar
incluida en la definición taxativa de rentas de la segunda categoría.
g) Adquiere una partida de cajas de cerveza en cantidades que exceden lo que

comúnmente constituye consumo particular y luego los vende: aunque no sea
habitualista, realiza “comercio‟ y, por lo tanto, tributa el impuesto.
Ángela Leyes es una exitosa abogada que recibe el 15 de enero de 2013 una casa
en la localidad de Cañuelas, como pago de sus honorarios profesionales. La Dra.
Leyes vende el 18 de febrero de 2015 dicha propiedad.
Dado que transcurrieron más de dos años entre las fechas de recepción y
transferencia del inmueble, la operación no está alcanzada por el impuesto a las
ganancias. Si tributa, en cambio, el impuesto sobre la transferencia de
inmuebles, que grava este tipo de operaciones.
II.2. Aspecto Subjetivo
Veremos a que personas o sujetos alcanza el impuesto a las ganancias, llamados

sujetos pasivos. Son los que beben pagar el impuesto. Así se distinguen las personas
físicas y las personas jurídicas.
12
Personas
Humanas
SUJETOS PASIVOS DEL Personas

IMPUESTO Juridicas
Sucesiones
Indivisas
Beneficiarios
CASO PARTICULAR
del exterior
II.2.1. Personas Humanas. L.: I; 28; 29; 30; 31; 32/DR: I
Son contribuyentes las personas humanas capaces o incapaces, reconociéndoseles su

existencia desde el momento de su concepción en el seno materno, dado que antes
de su nacimiento pueden adquirir algunos derechos, como si ya hubiese.
II.2.2. Personas Jurídicas. L.:49, incs. a) y b); 50; 69/DR: 5; 6; 68; 72; 102
El impuesto a las ganancias presenta una particularidad respecto de este tipo de

sujetos, puesto que no todos asumen la calidad de sujetos pasivos del impuesto, es
decir no todos estos tipos de sujetos son los que terminan pagando directamente
ellos el impuesto.
En efecto, se efectúa una distinción, la cual surge en primer lugar de la lectura del
artículo 2°, apartado 2, de la ley:
13
(a) Responsables del Artículo 69

de la ley
Personas Juridicas
(b) Demás sociedades, empresas y
explotaciones unipersonales
Las sociedades del artículo 69 de la ley del gravamen son responsables de determinar
el resultado impositivo y liquidar e ingresar el impuesto conforme a las previsiones
que les caben a las personas de existencia ideal.
Por su parte, las demás sociedades [incluidas en el artículo 49, inciso b) y último
párrafo, de la ley sólo se limitan a determinar el resultado impositivo, aplicando la
misma normativa que los entes citados supra. Una vez obtenido éste, se lo
trasladarán a sus socios o dueño, según corresponda, quienes lo tomarán como
ganancia de tercera categoría en sus respectivas declaraciones juradas personales,
para luego proceder a la liquidación e ingreso del impuesto bajo las normas legisladas
para las personas físicas. Las personas físicas socias de sociedades o titulares de los
negocios unipersonales son los verdaderos contribuyentes desimpuesto. El resultado
del balance impositivo de estos sujetos se considerará, íntegramente asignado al
dueño o distribuido entre los socios.
Veamos ahora las particularidades de cada uno de estos „sujetos empresa:
Responsables del artículo 69 de la ley.
El artículo 69 de la ley del tributo en su inciso a), considera como “sociedades de

capital” a:
a) Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la

parte que corresponda a los socios comanditados, constituidas en el país.
b) Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita

simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades
14
en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades

constituidas en el país.
c) Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no

corresponda por la ley otro tratamiento impositivo.
d) Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas

del impuesto.
e) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley 22.016, no

comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro
tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha
ley.
f) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley

24.441, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario. La excepción dispuesta no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V (beneficiarios del exterior).
g) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en

el primer párrafo del artículo 1° de la Ley 24.083 y sus modificaciones,
A su vez, el inciso b) del artículo bajo consideración también incluye como sujetos
pasivos del impuesto a los denominados “establecimientos estables entendiendo
como tales aquellos establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios,
mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable,
pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera que sea su
naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el
exterior. No están comprendidas dentro de este último inciso las sociedades
constituidas en el país -es decir, las mencionadas en el art. 69, inc. a) de la ley del
gravamen-, aunque su capital pertenezca a asociaciones, sociedades o empresas,
cualquiera que sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas
residentes en el exterior; sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones del
artículo 14 del texto legal, relativas a operaciones entre sociedades vinculadas.
Para definir si se está ante un establecimiento estable, deben verificarse elementos

mínimos sobre las actividades del establecimiento -instalación fija en el país‟ y su
15
permanencia -actividades continuadas-, las facultades de la dirección o

administración en la toma de decisiones y su relación con la casa matriz0”‟.
Se entiende que, para ser considerado un establecimiento estable, debe tener las
siguientes características:
 Tratarse de un establecimiento, lo cual implica que debe existir un lugar fijo

de operaciones, que puede ser propio o
 Estar organizado en forma de empresa estable, lo cual implica su

permanencia en el tiempo.
 Set propiedad de un sujeto residente en el exterior.
Demás sociedades, empresas y explotaciones unipersonales.
Este apartado comprende tanto a las sociedades constituidas en el país -no incluidas
en el artículo 69 de la ley y a las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en
éste.
Las “demás sociedades” a que alude la norma, abarca -entre otras- a las sociedades
colectivas, accidentales o de otras, las cuales, reiteramos, no resultan
contribuyentes del gravamen, dado que el impuesto derivado de las ganancias que
tengan recaerá en cabeza de sus socios.
Para reconocer la existencia de una sociedad de hecho es necesario que ésta sea
inscripta como tal, que le una CUIT societaria, que fije sede social, que imprima sus
facturas de acuerdo con la reglamentación y posea libros registrarlas operaciones,
cuentas bancarias y otros papeles comerciales.
Respecto de las empresas o explotaciones unipersonales, se interpreta como la

organización industrial comercial, de servicios, profesional, agropecuaria o de
cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de la actividad
económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la prestación
de servicios, utiliza fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del
capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo el beneficio o el riesgo propio de
la actividad que desarrolla”.
16
Se trata pues, de una empresa ubicada en el país que con fines de especulación o
lucro desarrolla actividades industriales, agropecuarias, mineras o de prestación de
servicios, y su titular es una persona física radicada en el país.
Sucesión indivisa
Es el caso de una persona física contribuyente del impuesto y fallece. En este caso se
nombra otra persona física continuadora de la persona que fuere para que seguir
tributando el impuesto a las ganancias hasta que los herederos incorporan en sus
declaraciones juradas individuales, la porción de que le corresponde como heredero
del que muere. Esta nueva persona que nace, se llama SUCESION INDIVISA y le cabe
todas las normas para liquidar el impuesto de una persona física.
Beneficiarios del exterior
Son las personas físicas o jurídicas que reciben ganancias desde la Argentina pero
viven o residen fuera del país.
II.3. Aspecto espacial
Existen distintos criterios para gravar una ganancia. En Argentina el criterio adoptado
es el CRITERIO DE LA FUENTE MEZCALDO CON EL DE RESIDENCIA en virtud del cual
una persona residente en el país, va a pagar impuesto a las Ganancias en Argentina
por las ganancias que obtenga acá en al país y en el exterior. Los sujetos que no
sean residentes en el país solamente pagaran impuesto a las ganancias en Argentina,
por las ganancias que obtenga en el país solamente.
II.4. Aspecto temporal. L.: 18/DR: 24
El aspecto temporal es la descripción del momento en que se verifica el hecho

imponible. En este sentido, el impuesto a las ganancias es un gravamen de ejercicio,
es decir, de formación sucesiva, que consiste en la acumulación de los actos y
actividades que se verifican desde el primer día del inicio del periodo fiscal hasta el
cierre de éste.
Conforme lo establece el artículo 18 de la ley, el período fiscal para las personas

físicas y sucesiones indivisas coincide con el año calendario. Es decir, el año fiscal
comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
17
Los sujetos empresas consideran el año fiscal, el año en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado. Es decir, el año fiscal coincide con:
El ejercicio comercial, siendo la finalización de este último lo que determina el

plazo para presentar la declaración jurada del impuesto a las ganancias y de ingreso
del impuesto que pudiera resultar.
Para los restantes sujetos del artículo 49 de la ley, éstos tomarán como año fiscal
para imputar sus ganancias en que finalice el ejercicio comercial anual. El resultado
impositivo determinado se asignará a los socios, quienes lo incorporaran en sus
declaraciones juradas correspondientes al año fiscal en que se produjo el cierre del
aludido ejercicio comercial.
Cuando no se contabilicen las operaciones, el ejercicio coincidirá con el año fiscal,

salvo otras disposiciones que a tal efecto establezca el fisco, quien queda facultado
para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la explotación
u otras características especiales.
En circunstancias especiales y que lo justifiquen, la Administración Federal de

Ingresos Públicos podrá admitir o disponer la liquidación del impuesto con base en
ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios
comerciales, a ejercicios que ella determine.
Finalmente, cabe destacar que la cesación de negocios por venta, liquidación,

permuta u otra causa implica la terminación del ejercicio fiscal corriente y obliga a
presentar, dentro del plazo que establezca el organismo fiscalizador, una declaración
jurada del ejercicio así terminado.
Ejemplo: Casos de aplicación práctica:
Determinar el período fiscal para los siguientes sujetos:
Patricia renta inmuebles comerciales de su propiedad.
El período fiscal es el año calendario, dado que se trata de rentas de la primera

categoría de una persona física.
Miranda, abogada, que desempeña su actividad de manera autónoma y cuenta

con un estudio jurídico.
18
La contribuyente obtiene rentas de la cuarta categoría, el período fiscal coincide

con el año calendario.
La Estrella SA es una empresa dedicada a la distribución de insumos eléctricos

que cierra ejercicio comercial el 30/4 de cada año. Se trata de un sujeto que
contabiliza sus operaciones comerciales,
El período fiscal se extiende desde el 1° de mayo hasta el 30 de abril del año

siguiente.
Una explotación unipersonal de servicios de mensajería, que no lleva registro de

sus transacciones.
Por tratarse de rentas de la tercera categoría y no contabilizar sus operaciones,

el período fiscal comprende el año calendario.
II.1.2. Ganancias obtenidas por sujetos empresa. L.:2, ap.2
Las ganancia obtenidas en cabeza de sociedades, empresas o explotaciones

unipersonales, no es necesario que cumplan con los requisitos de periodicidad,
permanencia y habilitación de la fuente de las ganancias, para que este alcanzada
por el impuesto. Aunque se trate de resta obtenida por única vez y aunque se agote,
siempre la renta obtenida por estos sujetos estará alcanzada por el impuesto a las
ganancias.
19
TEMA 3: EXENCIONES
Módulo 1
Hecho Imponible
Exenciones
Exenciones
Las exenciones son instituciones creadas por el legislador cuya fundamentación
radica en propósitos extra fiscales o para precisar el alcance de los hechos
imponibles y su relación con determinados sujetos del impuesto. Se trata de
situaciones en que, habiéndose perfeccionado el hecho imponible, el legislador
dispone que no nazca obligación tributaria alguna en cabeza de quien lo realizó.
En materia de exenciones impositivas es constante el criterio conforme con el cual

ellas deben resultar de la letra de la ley, de la indudable intención del legislado, de
la necesaria implicancia de las normas que las establezcan, y que fuera de estos
casos, corresponde la interpretación estricta de las cláusulas respectivas, la cual
debe practicarse teniendo en cuenta el contexto general de las leyes y los fines que
las forman.
La exención puede alcanzar a ciertos sujetos o a obligaciones tributarias que afectan

circunstancias que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible. Al ser
ello así, podemos clasificarlas de la siguiente manera:
Exenciones
Subjetivas Personales
Objetivas o reales
20
A continuación, se analizarán las exenciones contempladas en el artículo 20 de la ley

que nos ocupa. Para ello, hemos decidido efectuar una distinción entre aquellas que
son subjetivas o personales respecto de las objetivas o reales.
Exenciones subjetivas o Exenciones objetivas o

personales reales
De organismos y/o Otras exenciones

Otras exenciones Financieras
entidades objetivas
III.1.1 III.1.2
III.1.3 III.1.4
III.1.1. Exenciones de organismos y/o entidades
(1) Ganancias de los fiscos naciona, provinciales y municipales

•ART. 20, Inc. a)
(2) Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionesl

•ART. 20, Inc. b); Dr: 34
(3) Utilidades de las cooperativas

•ART. 20, Inc. d); Dr: 34, 35
(4) Ganacias de Instituciones Religiosas

•ART. 20, Inc. e); Dr:34
(5) Ganancias de entidades de bien público

•ART. 20, Inc, f), Dr: 34, 44
(6) Ganancias de entidades mutualistas

•ART. 20, Inc. g), Dr: 34, 44
(7) Ganancias de asociaciones deportativas y de cultura física

•ART. 20, Inc. m); Dr : 34, 37, 44
(8) Ganacias de Instituciones Internacionales sin fines de lucro

•ART. 20, Inc. r); Dr: 34
21
La exención que establece el artículo 20 de la ley, incisos b), d), e3,f), 9), ni) y 4, se
otorgará a pedido de los interesados, quienes con tal fin presentarán los estatutos o
normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija el
Fisco.
En ese sentido, las entidades comprendidas en los incisos enunciados, a fin de que les
sea reconocida su exención, deberán encontrarse empadronadas en el “Registro de
Entidades Exentas -artículo 20 deja Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones- con arreglo a los procedimientos que dispone la
Resolución General (AFIP) 1815 y sus modificatorias.
El reconocimiento como entidad exenta será procedente siempre que como

consecuencia del análisis de los datos y/o elementos indicados en los artículos que
anteceden, quede demostrado el carácter invocado por la peticionaria.
Tanto el incumplimiento por parte de una entidad de las disposiciones de

empadronamiento o su cumplimiento realizado en forma extemporánea, originará la
imposibilidad de acreditar ante terceros la condición de entidad exenta del impuesto
a las ganancias para evitar la retención o percepción del gravamen o para beneficiar
a los terceros donantes con las deducciones que la ley del impuesto establece por las
donaciones que efectuaren. Asimismo, dará origen a la obligación de determinación e
ingreso del gravamen y motivará la aplicación de las sanciones previstas en la Ley de
Procedimiento Tributario, así como, de corresponder, de las disposiciones de la Ley
24.769 y sus modificatorias
A continuación, se enunciarán y analizarán cada una de las exenciones detalladas en

el punto bajo examen.
1. Ganancias de los fiscos: nacional, provinciales y municipales.
La exención del epígrafe resulta absolutamente lógica, dado que carece de

fundamento que el Estado se grave a sí mismo.
El artículo 20, inciso a), de la ley exime las ganancias de los Fiscos Nacional,
Provinciales y Municipales y las de las instituciones que les pertenecen, excluidas las
entidades y organismos comprendidos en el artículo V de la Ley 22.016 (sociedades
de economía mixta, sociedades anónimas con participación estatal, bancos o
entidades financieras nacionales, sociedades del Estado, etc.), norma que eliminó las
22
exenciones de entidades y organismos estatales con el propósito de ponerlos en pie

de igualdad con entidades privadas.
Por ende y salvo la exclusión comentada en el párrafo anterior, cuando una entidad
constituida por personas jurídicas públicas -nacionales, provinciales o municipales-
tiene por objeto la explotación de una actividad empresarial, se encuentra fuera del
ámbito de aplicación de la exención”
2. Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales.
Si una ley nacional dispone que los ingresos obtenidos por una determinada entidad
estén exentos del impuesto a las ganancias, tal beneficio resultará de aplicación
aunque, evidentemente, no esté contemplado por el gravamen que nos ocupa en su
texto legal.
Para que la dispensa señalada se haga efectiva, la exención dispuesta por esa otra
ley debe explícitamente comprender el impuesto a las ganancias y además, los
beneficios favorecidos tienen que derivar directamente de la explotación o actividad
principal que motivó la exención a dichas entidades. Al ser ello así, si esta exención
fue otorgada a un ente por una actividad en particular, no puede ser aplicada a otra
operatoria que éste desarrolle”.
Existen diferentes leyes que eximen del impuesto a determinados sujetos por la
consecución de actividades donde el Estado encuentra un interés particular, ya sea
por el hecho de fomentar una actividad en particular, como la construcción de
caminos y puentes, o por la circunstancia de otorgar ciertos beneficios sectoriales.
3. Utilidades de las cooperativas.
Están exentas del impuesto a las ganancias, las utilidades de las sociedades
cooperativas de cualquier naturaleza (producción, vivienda, etc.) y las que bajo
cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyan las
cooperativas de consumo entre sus socios. Las entidades a las que se haya acordado
la exención no estarán sujetas a la retención del gravamen.
Por lo tanto, las rentas que distribuyan otro tipo de cooperativas estarán alcanzadas
por el gravamen, pudiéndose citar como ejemplo que tratándose del interés
accionario, estaremos frente a una renta de segunda categoría (artículo 45, ley),
23
salvo que éste fuese abonado en virtud de servicios personales prestados por los
socios de cooperativas de trabajo, puesto que si ello fuera así, la renta seria de
cuarta categoría (art. 79, ley).
Cuando los asociados a cooperativas vendan sus productos a éstas, el Fisco podrá -a
efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados- ajustar el precio de
venta fijado, si éste resultare inferior al valor de plaza vigente para los mismos.
¿Qué se entiende por “cooperativas”?
Son aquellas entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para

organizar y prestar servicios, que reúnan los requisitos previstos en el artículo 2 de la
Ley 20.337 y sus modificatorias, debidamente inscriptas en el INAES (Instituto
Nacional de Asociativismo y Economía Social).
4. Ganancias de instituciones religiosas.
Están exentas del gravamen las ganancias de las instituciones religiosas.
El alcance de la dispensa legal es amplio, dado que comprende cualquier institución

religiosa y todas las ganancias que ésta tenga, aunque provengan de actividades
efectuadas a título oneroso (colegios religiosos, etc.). Estas entidades deben
inscribirse en el Registro Nacional de Cultos creado por la Ley 21.745.
También se reconoce la exención para el caso en que una sociedad de

responsabilidad limitada fuese creada por párrocos, en función de un mandato
arzobispal, por considerarse ésta un patrimonio de afectación propiedad de la Iglesia
Católica.
Asimismo, el Decreto 1092/1 997 estableció que también resultan beneficiarias del
tratamiento previsto por el artículo 20, incisos e) y f), de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, los Institutos de Vida Consagrada y Sociedades de Vida Apostólica
pertenecientes a la Iglesia Apostólica Romana.
5. Ganancias de entidades de bien público.
Están exentas del impuesto las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones
y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia,
educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura
24
física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a

los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los socios.
La inmunidad impositiva es motivada tanto por el carácter filantrópico de la entidad

como por el hecho de que sus réditos se emplean en beneficio de la población del
país. En síntesis, cuando la valoración de la realidad económica de una entidad sin
fines de lucro evidencie una vocación desinteresada de beneficiar a la comunidad, le
corresponderá la exención. Caso contrario, deberá negársele o, de habérsele
otorgado, revocársele”. No obstante esto último, se ha sostenido que la realización
aislada de actividades lucrativas no invalida la exención, siempre: que el beneficio
no se distribuya directa o indirectamente entre los asociados”.
Casos en que no se aplicará la exención.
a) Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en

todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.
Debe interpretarse que esta prohibición no es absoluta, dado que si su

explotación es efectuada en forma esporádica y los recursos obtenidos no
revisten una gran importancia en relación con la totalidad de los recursos con los
que cuenta la entidad, es factible que la exención se mantenga.
b) Tampoco será de aplicación para el caso de fundaciones y asociaciones o

entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.
El fundamento de esta restricción legal es evitar la iniquidad que se produciría si

estas entidades exentas pudieran competir en el mercado con empresas privadas
que estuvieran alcanzadas por el impuesto.
Esto significa que no se reconoce la exención a aquellas entidades cuyo objeto

principal consista en una actividad industrial y/o comercial, debiendo definirse
en cada caso concreto si llevan a cabo dicha función.
c) La exención no será aplicable a aquellas institución que durante el período fiscal

abonen, a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos,
25
ejecutivos y de contralor de ellas (directores, consejeros, síndicos, revisores de

cuentas, etc.), cualquiera que fuere su denominación, un importe por todo
concepto -incluido los gastos de representación y similares- superior en un
cincuenta por ciento al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del
personal administrativo.
No obstante ello, la exención se mantendrá cuando se retribuyan a los sujetos

indicados, sumas en concepto de una función de naturaleza distinta a la de su
actividad directiva, ejecutiva o de contralor, siempre que esa otra tarea fuese
efectivamente ejecutada por ellos, y en tanto no encubra una distribución de
utilidades.
Finalmente, la citada exención tampoco se aplicará, cualquiera que sea el monto de

las retribuciones, para aquellas entidades que tengan vedado el pago por las normas
que rijan su constitución y funcionamiento.
El propósito de estas limitaciones es el de dificultar la evasión del tributo, pues es

bien sabido que es más sencillo disfrazar actividades lucrativas bajo el manto
protector de una entidad sin fines de lucro, que poder retirar de ésta dichos
beneficios. Una de las formas a las que se acudía consistía en fijar remuneraciones
absolutas a los directivos de estas entidades, de modo que así pudieran hacerse de
los fondos
6. Ganancias de entidades mutualistas
Están exentas del impuesto las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan
las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que
éstas proporcionen a sus asociados.
La norma establece una exención de carácter subjetivo, dado que exime del
impuesto a los ingresos obtenidos por entidades mutualistas, y otra de carácter
objetivo, relacionada con los beneficios que otorguen a sus asociados, quienes no
deberán incorporar en la liquidación del impuesto en cuestión los beneficios
obtenidos.
Para la procedencia de la exención, se requiere previa autorización e inscripción en

el INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social). La exención tiene
efecto desde la fecha de inscripción.
26
¿Qué se entiende por mutuales?
Son las asociaciones que no persiguen fines de lucro y se inspiran en la solidaridad,

constituyéndose libremente con el propósito de ayuda recíproca de sus miembros, los
cuales, mediante una contribución periódica, adquieren los derechos reconocidos por
sus estatutos.
Casos en que no se aplicará la exención
Remitimos al lector al acápite 5, c), dado que la norma que establece la

inaplicabilidad de la exención es la misma.
7. Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física.
Se encuentran exentas las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura

física, siempre que:
no persigan fines de lucro;
no exploten o autoricen juegos de azar, no encuadrando en tal impedimento

la explotación de juego de azar o la realización de rifas o tómbolas, siempre
que hayan sido debidamente autorizadas y/o;
sus actividades de mero carácter social no prevalezcan sobre las deportivas.
A efectos de establecer la relación entre las actividades sociales y las deportivas, se

tendrán en cuenta sus índices representativos -cantidad de socios que participan
activamente, fondos que se destinan, entre otros-. La exención será procedente en la
medida en que los fines deportivos y de cultura física prevalezcan por sobre los
sociales. Caso contrario, habrá que analizar, según las circunstancias especiales que
presente cada situación, si la entidad con actividades prioritariamente sociales
encuadra en la exención del artículo 20, inciso f), de la ley.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del

exterior, mediante reciprocidad.
Casos en que no se aplicará la exención.
Remitimos al lector al acápite 5, c), dado que la norma que establece la

inaplicabilidad de la exención es la misma.
27
8. Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro.
Están exentas del impuesto las ganancias de las instituciones internacionales sin fines
de lucro con personería jurídica y sede central establecida en la República Argentina,
o aquellas que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten
personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
Casos de aplicación práctica
Silvia Pipo es socia de una cooperativa de consumo, crédito y vivienda, y durante

el período fiscal 2007 percibió $ 3.000 en concepto de retorno, correspondiendo
$1.800 a la sección consumo y $1.200 a la sección crédito.
El retorno proveniente de la sección consumo se encuentra exento del impuesto a

las ganancias en virtud de lo expuesto en el artículo 20, inciso d), de la ley del
gravamen. En cambio, el retorno correspondiente a la sección crédito se
encuentra gravado, debiendo la contribuyente incorporar la suma derivada del
concepto en cuestión en su declaración jurada como renta de cuarta categoría.
Determinar si en los casos que se enuncian a continuación, corresponde aplicar la

exención prevista en el inciso f) del artículo 20 de la ley:
a. Una entidad que si bien se ajusta a alguno de los supuestos en los que la ley
prevé la exención, lleva a cabo una actividad respecto de la cual no resulta
claro si su finalidad es socialmente útil o no.
En este caso, en tanto no se demuestren circunstancias que desvirtúen sus

características o el incumplimiento de otras condiciones exigibles, esa
exención debería ser reconocida, al margen de la valoración que pueda
efectuarse con respecto a su finalidad. La indagación sobre si los entes
persiguen efectivamente un “beneficio público” tiene importancia para los
casos en los cuales el objeto o las características de ellos no responden
estrictamente a los supuestos expresamente contemplados en la norma para
el otorgamiento de la exención.
b. Una entidad de bien público realiza “espectáculos públicos” con la finalidad

de obtener recursos para la realización de sus actividades.
28
En la medida que no se desnaturalice la finalidad de su creación y el

fundamento de la exención de que goza, no habría motivo por el cual debiera
perder el aludido beneficio”.
c. ¿Qué sucedería si no asistiese razón al Fisco en cuanto a negar a una entidad

el carácter de bien público?
Nuestro máximo Tribunal ha entendido que si una entidad se ajusta

inequívocamente a alguno de los supuestos en los que la ley prevé la exención
y no se demuestran circunstancias que lo desvirtúen o el incumplimiento de
otras condiciones exigibles, el beneficio le debe ser reconocido,
independientemente de la valoración que pueda efectuarse con respecto a sí
su finalidad es socialmente útil o no.
d. La contratación de artistas extranjeros con el fin de brindar un espectáculo

público, organizado por una entidad, ¿violaría el marco de la exención que le
fue otorgada?
Las entidades bajo consideración se encuentran habilitadas, mientras no se

desnaturalice el propósito de su creación y el fundamento de la exención de
que gozan, a realizar actividades que semánticamente puedan estar
comprendidas en la expresión “espectáculos públicos” con la finalidad de
obtener recursos para realizar sus actividades de bien público.
e. ¿Qué ocurriría si el Estado Nacional o Provincial otorgara a una fundación la

concesión de explotación de juegos de azar y ésta, a su vez, la cediera a una
empresa a cambio de un porcentaje en concepto de canon?
Habría que considerar si el canon es aplicado íntegramente a la consecución

de los fines de la fundación, dado que si así fuera, la exención prevista no
quedaría desnaturalizada, correspondiéndole por ende, su reconocimiento por
parte del Fisco”.
f. Si una fundación, cuyo objeto es el de asistencia social y su principal ingreso

proviene de subsidios estatales, decide llevar a cabo una actividad de
fabricación y posterior comercialización de un producto determinado, ¿le
corresponde gozar de la exención?
29
Si dicha actividad -comercial o industrial- no resulta imprescindible para

concretar su objeto, deberá excluirse a la entidad del beneficio, atento a lo
dispuesto por el segundo párrafo del artículo 20.
Si el estatuto social de una fundación especifica que, en caso de disolverse, el

remanente de los bienes se destinará a una entidad de bien común reconocida
como exenta por la AFIP, ¿se vulneran los requisitos exigidos para obtener la
exención prevista por el artículo 20?
No, dado que el patrimonio social no se distribuye entre los socios.
La obtención de ventajas patrimoniales por parte de los fundadores o autoridades

de las fundaciones, ¿desnaturalizaría la exención?
Dado que el fundamento de la exención es alcanzar una finalidad socialmente

útil, y ello presupone la carencia de fin de lucro, ante una situación como, por
ejemplo, la existencia de fondos retirados por los directivos de la entidad, que
devenguen intereses inferiores a los de plaza, estaríamos fuera de los beneficios
que la ley tributaria reconoce a las fundaciones.
Los intereses otorgados por las entidades mutuales en concepto de estímulo a los
ahorros de los asociados, ¿constituyen beneficios exentos?
Si, en virtud de lo previsto por el inciso g) del artículo 20 de la ley del gravamen,
y siempre que dichos intereses no resulten reñidos con el objeto social de la
mutual. Ahora bien, según se desprende del artículo 34 del Reglamento, la
exención no es automática, sino que procederá a pedido de los interesados y será
una consecuencia de la evaluación que efectúa el Fisco de todos los elementos de
juicio a su disposición”.
Si una asociación deportiva organiza carreras hípicas. ¿le corresponde la

exención?
La excepción al principio de generalidad de la imposición que se traduce en la

admisión legislativa de que las asociaciones deportivas se hallan exentas del
gravamen, no obstante que sus ingresos se logren por la realización de
espectáculos públicos, no implica que el mismo beneficio alcance a aquellas que
desarrollen o exploten carreras de caballos toda vez que ello importaría
30
prescindir -sin razón suficiente- del propósito con el que la exención fue
establecida.
Por lo expuesto, no corresponde considerar a la asociación como sujeto incluido

en la exención del inciso m) del artículo 20 de la ley, toda vez que la alcanza la
previsión del segundo párrafo del inciso f) del artículo 20.
III.1.2. Otras exenciones subjetivas.
(1) Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares

• ART. 20, Inc. c)
(2) Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor

• ART. 20, Inc. j)
A continuación, se enunciarán cada una de las exenciones detalladas en el cuadro

precedente.
1. Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares.
Están exentas del impuesto:
a) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los

diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros que se encuentren cumpliendo sus tareas en la República Argentina,
no alcanzando el beneficie al resto de los funcionarios o empleados de embajadas
o consulados.
Se trata, claramente, de una exención subjetiva parcial, dado que si los

diplomáticos que tienen sus remuneraciones exentas obtuvieran en nuestro país
rentas de otra clase, éstas no gozarían de la exención prevista en este artículo.
b) Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros

destinados para oficina o casa-habitación de sus representantes y los intereses
provenientes de depósitos fiscales de los mismos.
31
En todos los casos, la exención operará bajo la condición de reciprocidad. Es

decir que, si el país del cual son oriundos los sujetos a los que alcanza esta
dispensa no les aplica un tratamiento exentivo similar a nuestros diplomáticos,
agentes consulares y demás representantes oficiales, la exención tampoco será
de aplicación en la República Argentina.
2. Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor.
Están exentas del impuesto, hasta la suma de diez mil pesos por periodo fiscal, las
ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes
ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley 11.723 y sus modificatorias
(Ley de Propiedad Intelectual), siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,

lo cual significa que la explotación de los derechos debe ser efectuada por esos
sujetos y no por terceros que los hubieran adquirido, dado que, de ocurrir esto
último, no correspondería aplicar el beneficio de la exención.
b) Que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional

del Derecho de Autor.
c) Que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación,

exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra
o de servicios formalizada o no contractualmente.
Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
El beneficio recae sobre aquellos derechos taxativamente enumerados por el artículo

1° de la Ley 11.723, los cuales son, entre otros:
Los programas, fuente y objeto de computación y compilaciones de datos.
Las obras dramáticas, composiciones musicales, cinematográficas,

coreográficas y pantomímicas.
— Las obras de dibujo, pintura, escultura y arquitectura.
Modelos u obras de arte o ciencia aplicadas al comercio o a la industria.
Los impresos, planos y mapas.
32
Los plásticos, fotografías, grabados y fonogramas.
Toda producción científica, literaria, artística o didáctica, sea cual fuere el

procedimiento de reproducción.
Se trata de una exención cuyo objeto es promover la creatividad intelectual y

asegurar a los creadores y a sus herederos que la retribución que se obtenga por su
obra esté exenta del pago del tributo.
Casos en que no resulta de aplicación.
Como se vio, quedan fuera del alcance de la exención los beneficios que obtengan los
propios autores, si la creación obedece a un encargo previo o a una locación de
servicio o de obra; como así también aquellos supuestos en los que el impuesto no
recaiga directamente sobre el autor o sus herederos, sino que derive de un contrato
(ya sea de cesión o de venta, en sus diversas formas) celebrado con anterioridad.
Por otra parte, se ha sentenciado que cuando los pagos se efectúen a una persona
jurídica del exterior, por ejemplo, que obtuvo beneficios derivados de un contrato de
licencia del derecho de autor sobre una obra de software, éstos no cumplen con los
recaudos previstos por el artículo 20, inciso j) de la ley del gravamen, debido a que
el impuesto a las ganancias no recae directamente sobre el autor (persona física) de
la obra ni sobre sus herederos. Por ende, no habría exención.
Finalmente, resta aclarar que la exención dispuesta tampoco será de aplicación para
los beneficiarios del exterior que reciban beneficios por la explotación de derechos
de autor en la República Argentina. En efecto, la alícuota de retención aplicable en
dicho supuesto será la resultante de la aplicación del inciso h) del artículo 93 de la
ley”.
III.1.3. Exenciones financieras.
33
(1) Intereses originados en depósitos en entidades financieras

•L. ART. 20, Inc. h), ART. 97, Inc. a)
(2) Ganancias derivadas de títulos valores públicos

•L: ART. 20, Inc. k), ART. 97, INC. a), ART. 98; Dr: ART. 36
(3) Intereses de préstamos de fomento

•ART. 20, Inc. s); Dr:39
(4) Actualizaciones de créditos

•L: ART. 20, Inc. v), ART. 97, Inc. a). Dr: 41
(5) Factor de convergencia

•L: ART. 20, Inc. x)
A continuación, se enunciarán cada una de las exenciones detalladas.
1. Intereses originados en depósitos en entidades financieras.

Están exentos del impuesto los intereses originados por los siguientes depósitos
efectuados en instituciones sujetas al régimen de Entidades Financieras:
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
 A plazo fijo.
 Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del

público conforme lo determine el Banco Central de la República Argentina
en virtud de lo que establece la legislación respectiva.
 A través de esta exención se intenta fomentar el ahorro, eximiendo a los

depósitos indicados en la medida en que sean efectuados en las
instituciones sujetas al Régimen de Entidades Financieras, en moneda de
curso legal o no.
No se aplicará la exención para los intereses que provengan de depósitos con

cláusula de ajuste (por ejemplo, cuando se conviene una cláusula de ajuste en
función de la variación que pueda presentar una moneda extranjera).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales

que establezcan exenciones de igual o mayor alcance.
34
La exención no resulta aplicable para los sujetos que debían practicar el ajuste
por inflación.
2. Ganancias derivadas de títulos valores públicos.
Están exentas del impuesto las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas,
letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por
entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o
cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
La emisión de valores (títulos, letras, etc.) es utilizada por el Estado para captar
fondos de los particulares, razón por la cual se apela a la exención, a efectos de
hacer más redituable la inversión y fomentar así la adquisición de los valores
emitidos. El fin es que el Estado pueda endeudarse a tasas menores que las de
mercado, por lo que no resultan amparados por la franquicia aquellos valores
emitidos por empresas privadas.
La exención no resulta aplicable para los sujetos que debían practicar el ajuste por
inflación.
La dispensa sólo incluye los intereses, actualizaciones y ajustes similares, no estando

comprendidos los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de los títulos valores los cuales son tratados en el inciso w) del artículo 20
de la ley.
3. Intereses de préstamos de fomento.
Están exentos del impuesto los intereses de los préstamos de fomento otorgados por
organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras. ¿Qué se entiende por
“préstamos de fomento”?
Son aquellos que cumplan con los siguientes requisitos:
Que el otorgante sea un organismo internacional o institución oficial.
Que tengan como finalidad coadyuvar al desarrollo cultural, científico,

económico y demográfico del país.
35
La tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado

internacional para este tipo de préstamos.
La devolución del préstamo se efectúe en un plazo superior a cinco años.
El préstamo de fomento sea otorgado directamente por la institución

extranjera.
4. Actualizaciones de crédito.
Se encuentran exentos del impuesto los montos provenientes de

actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza, incluidas las
diferencias de cambio.
La exención no procederá en el caso de actualizaciones correspondientes a

créditos cuyas ganancias deben ser imputadas por el sistema de lo percibido,
salvo respecto de las actualizaciones posteriores a la fecha de imputación.
Las actualizaciones -con exclusión de las diferencias de cambio y las

actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- deberán provenir de un
acuerdo expreso entre las partes, que deberá ser fehacientemente probado a
juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos y referirse a índices
fácilmente verificables y de público y notorio conocimiento. Lo que se trata
de evitar con esto es que se manipule el importe de las actualizaciones
indebidamente a efectos de disminuir la carga fiscal.
Las disposiciones precedentes no serán de aplicación para los pagos que se

efectúen en el supuesto previsto en el cuarto párrafo del artículo 14
(sucursales y filiales de empresas extranjeras: entidades financieras) ni
alcanzarán a las actualizaciones cuya exención del impuesto se hubiera
dispuesto por leyes especiales o que constituyeran ganancias de fuente
extranjera, encontrándose comprendidas en dicha exclusión, asimismo, las
diferencias de cambio a las que el Título IX de la ley les atribuye la
característica de fuente extranjera.
Las diferencias de cambio por operaciones concertadas en moneda extranjera

también se encuentran comprendidas en la exención.
36
La exención no resulta aplicable para los sujetos que debían practicar el

ajuste por inflación (sujetos comprendidos en los incisos a), b) y c) del
artículo 49 de la ley).
¿A qué se refiere la norma cuando habla de “actualizaciones”?
Actualizar significa convertir el valor de origen de una operación a moneda

constante. No se trata de una verdadera ganancia, sino simplemente de
mantener el valor de la moneda, razón por la cual se la exime del gravamen.
Así pues, y a efectos de aclarar la procedencia de la exención, creemos

oportuno brindar un ejemplo.
En ese sentido, supongamos que se trata de un crédito que se imputa por el

criterio de lo devengado, por ejemplo, el alquiler de un inmueble obtenido
por una persona física que no reviste el carácter de empresario. Las
actualizaciones correspondientes a dicho alquiler se encontrarán, en todos los
casos, exentas del impuesto. En efecto, si un contribuyente alquila
mensualmente un inmueble en $ 1.000 durante el período fiscal 2006, deberá
declarar en su declaración jurada $12.000 -equivalentes a los alquileres de los
12 meses del período-, aun cuando no los haya percibido. Por ello, si durante
el período 2007 recibiera $ 2.000 correspondientes a alquileres adeudados en
noviembre y diciembre de 2006 y además, $ 400 en concepto de
actualización, teniendo en cuenta que los $ 2.000 de alquiler ya fueron
incluidos en la declaración jurada del periodo 2006, no corresponde gravar los
$400 de actualización, dado que se trata del mismo valor, pero re-expresado a
la fecha de la percepción.
Supongamos ahora que estamos frente a un crédito que se imputa por el

criterio de lo percibido (por ejemplo: los honorarios derivados del ejercicio de
la profesión). Si durante el ejercicio 2007 se percibieron $10.000 de
honorarios correspondientes al periodo fiscal anterior, de los cuales $ 2.000
equivalen a actualización, la totalidad del importe percibido ($ 8.000 de
honorarios y $ 2.000 de actualización) debe incluirse en la declaración jurada
del período 2007.0 sea, la actualización no está exenta. Distinto sería si al
percibir los $ 8.000 de honorarios se discutiera judicialmente sobre la
procedencia de ¡a actualización y, posteriormente, se obtuviera sentencia
favorable. En dicho caso, la actualización si estaría exenta.
37
III.1.4 Otras exenciones objetivos
(1) Intereses e indemnizaciones
•L: ART. 20, Inc. i)
(2) Sumas percibidas por exportaciones
•L: ART. 20, Inc. i), Dr. 36
(3) Ganancias de títulos o bonos de capitalización de seguros de vida y mixtos
•L. ART. 20, Inc. o), Dr: 38
(4) Valor locativo de la casa-habitación
•L: ART. 20, Inc o); Dr. 38
(5) Priomas de emisión de acciones y similares
•L: ART. 20, Inc. p)
(6) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior
•L: ART. 20, Inc. t)

(7) Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los
premios
•L: ART. 20, Inc. u)
(8) Resultados provenientes de la enajenación de títulos valores
•L: ART. 20, Inc. w), Dr: 42
(9) Ganancias vinculadas c on el saneamiento y la preservación del medio ambiente
•L: ART. 20, Inc. y)
A continuación, se enunciarán y analizarán cada una de las exenciones detalladas.
1. Intereses e indemnizaciones.
Se encuentran exentos del impuesto:
38
Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios

de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se

reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o
como consecuencia de un contrato de seguro.
Teniendo en cuenta que la indemnización por despido es un importe que recibe el

empleado por la decisión unilateral del empleador de rescindir el contrato laboral,
para de esta forma contar con una cobertura económica hasta que logre un nuevo
trabajo, la ley exime del impuesto a dicho concepto, evitando de este modo que se
vea disminuida por el pago del impuesto.
No cabe duda de que la dispensa prevista en el artículo 20, inciso Q de la ley del
gravamen se refiere a la indemnización por despido calculada en función de la
antigüedad.
Casos en que no se aplica.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones

que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las
indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos
de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de
la Nación, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
La exención dispuesta tampoco será aplicable cuando los beneficios y rescates, netos
de aportes, derivados de planes de seguro de retiro privados, sean administrados por
entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables instalados en el
exterior de las instituciones residentes en el país, sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación.
Casos de aplicaci6n práctica.
a) ¿Están exentos los intereses pactados entre empleado y empleador?
39
La ley expresamente exime los intereses de créditos laborales reconocidos en sede

judicial o administrativa, por lo cual, los intereses pactados entre empleado y
empleador, fuera de dichos ámbitos, no están incluidos en la exención.
b) ¿Cuál debe ser el quantum de la indemnización exenta?
En lo que respecta al tema bajo consideración, ha habido una serie de posturas al

respecto, pudiéndose destacar -en primer lugar- el criterio sostenido por el
organismo fiscal, el cual señala que el tratamiento de la exención debe limitarse al
importe que emane de las disposiciones laborales, a cuyo respecto habrá que
atenerse al artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo, que regula la
indemnización por despido sin justa causa.
Ahora bien, el máximo Tribunal sostuvo que la indemnización que le corresponda al

trabajador despedido -en la medida en que no medie razón que justifique la decisión
señalada- no puede someterse a una presión fiscal que origine su confiscatoriedad.
En efecto, afirmó que no resulta razonable, justo ni equitativo, que la base salarial
prevista en el primer párrafo del aludido artículo 245, vale decir, la mejor
remuneración mensual, normal y habitual percibida durante el último año o durante
el tiempo de prestación de servicios si éste fuera menor pueda verse reducida en más
de un 33%, por imperio de su segundo y tercer párrafos.
c) ¿Están exentas las sumas percibidas en concepto de honorarios pactados por las
partes contratantes por el distracto de un contrato?
En el caso que nos ocupa no surge el derecho a ser indemnizado, puesto que las
partes contratantes, de común acuerdo, pactaron que una de ellas perciba una suma
de dinero por los honorarios a cobrar. Es decir, que la suma percibida por el distracto
de un contrato importa una ganancia imponible -proveniente del trabajo personal- y
no la recuperación de un capital.
A similar conclusión se arribaría si se tratara de montos recibidos por un acuerdo

entre empleado y empleador, sin que existiera un acto unilateral que dispusiera el
despido sin causa legal que lo justificara.
d) ¿Cómo deben tratarse los intereses pagados sobre indemnizaciones y los montos
percibidos en concepto de vacaciones no gozadas y aguinaldo?
40
Los intereses correspondientes a un crédito laboral, provenientes de una sentencia

que acordó una indemnización, deben considerarse como parte integrante de ésta.
En lo que hace a los ítems vacaciones no gozadas y aguinaldo proporcional, están

gravados, por no beneficiarse con exención alguna y originarse como consecuencia
del trabajo ejecutado en relación de dependencia pues, para el personal en dicha
situación, cualquier tipo de compensación directa o indirecta que reciba por su
relación laboral constituye un hecho imponible, más allá de la frecuencia o
periodicidad con que la obtenga
e) La gratificación extraordinaria derivada del régimen de retiro voluntario, ¿está

alcanzada por el impuesto?
Para cierta jurisprudencia, el concepto de gratificación extraordinaria no reúne las

condiciones de periodicidad que implique la permanencia de la fuente, no resultando
en consecuencia ganancia gravable.
En cambio, el Fisco ha señalado que están exentos los montos de que se trata, en la
medida que no superen los importes que establezcan las normas legales en concepto
de indemnización por antigüedad en el caso de despido. Adicionalmente, la exención
no resultará procedente cuando los empleados que han de recibir la compensación
hayan cumplido los requisitos mínimos indispensables para acogerse a la jubilación,
en cuyo caso, los importes que se abonen como retiro, se asimilarán a una
gratificación.
f) ¿Qué sucedería si se abonara una gratificación voluntaria por fallecimiento?
Habida cuenta de que el importe abonado no se origina en previsiones legales, la

gratificación pactada por el fallecimiento del empleado en relación de dependencia
no está exenta.
g) ¿Cómo deben considerarse los intereses derivados de indemnización por

accidente?
La Nota Externa (AFIP) 6/2002 establece que los intereses derivados de una
indemnización por accidente no constituyen materia gravada por el impuesto, dado
que al igual que el capital indemnizatorio, tienden a la reparación integral del daño
causado.
41
2. Sumas percibidas por exportadores. Reintegros o reembolsos.
La exención que se enunciará a continuación ha sido suspendida por Ley 25.731

(80:7/4/2003), Ley 25.868 (80:8/1/2004), Ley 25.988(80:31/12/2004), Ley 26.073
(80:10/1/2006), Ley 26.180(80: 20/12/2006), Ley 26.347(80:15/1/2007) y Ley 26.455
30:16/12/2008) desde el 16/4/2003 y hasta el 31/1 2/2009.Textualmente reza:
“Las sumas percibidos por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a

reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios”
3. Ganancias derivadas de títulos o bonos de capitalización y seguros de vidas y

mixtos.
Está exenta del impuesto la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital
recibido al vencimiento, en los títulos periodos de capitalización y en los seguros de
vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.
¿En qué consiste un seguro de vida?
Es une operación por medio de la cual un asegurador se compromete a abonar una

suma dada a una persona o personas designadas como beneficiarios, en el caso de
ocurrir la muerte de otra persona (el asegurado).
¿Qué es un título o bono de capitalización?
Es una operación de ahorro por la cual el ahorrista abona ciertas sumas para recibir
un importe dado, al cabo de un tiempo.
4. Valor locativo de la casa-habitación.

Se encuentra exento del impuesto, el valor locativo de la casa-habitación, siempre
que esté ocupada por el propietario con el fin de destinarla a su vivienda
permanente.
¿Qué se entiende por valor locativo?
42
Se trata de una ficción representativa de un valor abstracto. Es la expresión del goce

o satisfacción brindado por un bien casa-habitación) o de la ausencia de un gasto
primario (el que debería pagarse por el uso de un inmueble).
¿Todos los valores locativos están exentos del impuesto?
No, no todos. En efecto, están alcanzados por el impuesto los valores locativos de los
inmuebles ocupados por sus propietarios para recreo, veraneo u otros fines
semejantes (art.41, inc. f), de la ley y los cedidos gratuitamente o a precio no
determinado [art.41, inc. g), de la ley.
5. Primas de emisión de acciones y similares.
Están exentas del impuesto, las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas
por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita
por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la
suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al valor nominal de las acciones.
¿Qué es una “prima de emisión”?
Las primas de emisión de acciones de sociedades de capital están constituidas por la

diferencia entre el valor cobrado (superior) y el valor nominal de las acciones
suscriptas.
No se trata de ganancias, pues el aumento del patrimonio social mediante aportes

efectuados por los socios de ningún modo se lo puede reputar como ganancia social o
enriquecimiento generado por la sociedad.
6. Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior.
Están exentos del impuesto los intereses originados por créditos obtenidos en el
exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales ola Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
7. Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los

premios.
Están exentos del tributo:
43
las donaciones;
las herencias;
los legados y
los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de

determinados juegos y concursos deportivos, en este caso, a efectos de evitar
la eventual superposición de gravámenes.
¿Qué ocurre si una persona obtiene un enriquecimiento a título gratuito?
Con carácter previo, cabe señalar que no debe tratarse de ninguno de los ítems que
encuadran en la exención (donaciones, herencias o legados).
Luego debemos hacer una distinción de acuerdo a quién sea el sujeto que lo consiga.
Si lo obtiene una persona física o sucesión indivisa que no revista el carácter de
empresa o explotación unipersonal, deberá analizarse si encuadra en lo normado por
el artículo 2, apartado 1 de la ley. En cambio, si se tratara de una persona jurídica o
empresa o explotación unipersonal, debe considerarse incluida en el apartado 2 del
citado artículo y, por ende, el enriquecimiento estará alcanzado por el tributo.
8. Resultados provenientes de la enajenación de títulos valores.
El Poder Ejecutivo, en ejercicio de los poderes que le fueron conferidos por mandato
de la Ley 25.414, dictó el Decreto 493/2001, a través del cual modificó los alcances
de la exención contenida en el inciso w) del artículo 20 de la ley, a fin de adecuarla
a las modificaciones que el aludido texto legal introdujo al artículo 2° de la Ley de
Impuesto a las Ganancias.
Al ser ello así, la dispensa bajo análisis quedó redactada de la siguiente forma:
Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por
personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las
previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en las citadas
operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en balsas o mercados de
valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el país.
44
A los efectos de la exclusión previsto en el párrafo anterior, los resultados se

considerarán obtenidos por personas físicas residentes en el país, cuando la
titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas, establecimientos
estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el
exterior, que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal
realizar inversiones fuera de la jurisdicción del país de constitución y/o no puedan
ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas
en el régimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicación para estos
casos lo dispuesto en el artículo 78 del Decreto 2284 del 37/70/7997 y sus
modificaciones, ratificado por la Ley 24.307.
La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de
inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetas del gravamen
y/o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesas de
privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo)) de la Ley 23.696 y
normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en
programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de
la misma ley”.
¿Cómo deben interpretarse las disposiciones atinentes a operaciones llevadas a

cabo por no habitualistas?
Al derogarse la Ley 25.414 y, por ende, quedar carente de operatividad el Decreto

493/2001, interpretamos que las disposiciones que contiene el inciso de que se trata,
en la medida en que guarden relación directa con el derogado apartado 3° del
artículo 2° de la Ley de Impuesto a las Ganancias (operaciones no habituales), no han
hecho más que perder su operatividad. Por cierto que al haberse abrogado el acápite
en cuestión, no reviste interés el primer párrafo del inciso w) del artículo 20 en
cuanto a las disposiciones que comprendan operaciones no habituales, debido a que
han quedado excluidas del objeto del dictamen.
Para una mejor comprensión del tema, remitimos al lectoral punto II.1.3 del capítulo
anterior.
9. Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio

ambiente obtenidas por empresas con participación estatal.
45
Están exentas del impuesto las ganancias derivadas de la disposición de residuos y,

en general, de todo tipo de actividades vinculadas con el saneamiento y preservación
del medio ambiente -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley 22.016 y sus modificatorias, a
condición de su reinversión en dichas finalidades.
III.2. Sueldos de magistrados y funcionarios del Poder

Judicial
Las exenciones, respecto de los sueldos asignados a los magistrados del Poder
Judicial, consagrados en los incisos p), y r) (art.20 del t.o. 1986 y sus modif.),
vigentes hasta el período fiscal 1995, cuyos textos transcribimos a continuación
decían:
a) los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los Ministros de
la Corte Suprema de Justicia de la Nación, miembros de los tribunales
provinciales, vocales de las cámaras de apelaciones, jueces nacionales y
provinciales, vocales de los tribunales de cuentas y tribunales fiscales de la
Nación y las Provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el párrafo anterior los funcionarios

judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los respectivos presupuestos,
tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de Primera
Instancia.
b) los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas
remuneraciones están exentas, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q).
Como consecuencia de la derogación dispuesta por el artículo 1° de la Ley 24.631 a

partir del período fiscal 1996, inclusive, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, a
través de la Acordada 20/96 del 11/4/1996 resolvió:
Declarar la inaplicabilidad del artículo 1 de la ley 24632 en cuanto deroga las

exenciones contempladas en el artículo 20, incisos p) y r), de la ley 20628 (t.o. D.
450/86), para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación. Hágase
saber a la Subsecretaría de Administración a los efectos de dar cumplimiento a la
presente
46
Desde el dictado de la Acordada comentada hasta la actualidad, la Ley 24.631 no ha

sido aplicada a estos funcionarios.
III.3. Transferencias de ingresos a fiscos extranjeros. L:

22 /DR: 45
Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al impuesto a las

ganancias, incluidas o no en la ley del gravamen, no producirán efectos en la medida
que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.
Lo dicho precedentemente no será de aplicación respecto de las exenciones

dispuestas en los incisos k) (ganancias derivadas de títulos valores públicos) y t)
(intereses originados por créditos obtenidos en el exterior) del artículo 20 de la ley
de rito, y cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia
de doble imposición.
La medida de la transferencia se determinará de acuerdo con las constancias que, al

respecto, deberán aportar los contribuyentes. De no efectuarse dicho aporte, se
presumirá la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo
otorgársela los importes respectivos el tratamiento que la ley establece según el tipo
de ganancias de que se trate.
¿Qué constancia debe presentarse?
Se considerarán suficientes las certificaciones extendidas en el país extranjero por

los correspondientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados para
ello en dicho lugar. En todos los casos, será indispensable la pertinente legislación
por autoridad consular argentina.
Materia imponible resultante. Tratamiento aplicable.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las

exenciones o desgravaciones, en virtud dispuesto precedentemente, deberá
someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas
exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.
III.4. Otras exenciones
47
No es el propósito de esta obra enumerar y comentar cada una de esos beneficios

contemplados específicamente en otras leyes por lo que solamente nos detendremos
en aquellas que consideramos como las más interesantes de mencionar
Así pues, están exentos del impuesto a las ganancias:
Las prestaciones en concepto de asignaciones familiares, conforme lo

prevé el artículo 23, Ley 24.714.
Los bienes, las cuentas corrientes y las actividades de los partidos

políticos.
Dicha exención alcanzará también a los bienes muebles locados o cedidos en

comodato a los partidos políticos, siempre que se encuentren destinados en forma
exclusiva y habitual a las actividades específicas del partido y que los tributos estén
a su cargo. Asimismo, quedan comprendidos en la exención los bienes de renta del
partido político con la condición de que el producido se invierta, exclusivamente, en
la actividad partidaria y no acreciente, directa o indirectamente, el patrimonio de
persona alguna (Ley 26.215).
Las donaciones provenientes de la cooperación internacional.
En efecto, la ejecución de los programas derivados de la instrumentación

en el país de donaciones provenientes de gobiernos extranjeros con los
cuales la República Argentina tiene concertados Tratados de Cooperación
Internacional, gozará de la exención en el impuesto a las ganancias. La
exención estará limitada al monto de las donaciones y por hechos
vinculados exclusivamente con las mismas.
Los rubros que compongan la indemnización recibida por las

expropiaciones no están sujetos al pago de impuesto o gravamen alguno a
nivel del Estado Nacional (Ley 21.499) y Estados Provinciales o
Municipales.
La actividad teatral.
El objeto de la exención -Ley 25.037 y Decreto Ley 1251/1958- es acordar un

beneficio impositivo a ciertas manifestaciones de la cultura nacional, las que, en el
caso del teatro, se concentran en las obras de autores nacionales, por presumirse
48
que ellos expresarán los valores de nuestra cultura; como así también en las de
autores extranjeros que han sido adaptadas a los valores culturales de nuestra
sociedad, adecuación que no se cumple con la mera traducción a las lenguas de
nuestra cultura, sino que implica un proceso de transformación limitado que en la
literatura se conoce como adaptación de la obra.
En otros casos, la exención de que se trata queda delimitada de la siguiente manera:
1. los intérpretes argentinos que participen en obras de autores extranjeros, en su

mayoría, representadas en idioma no nacional: no se encuentran alcanzados por
el régimen exentivo, atento a no cumplirse los requisitos previstos en el Decreto
Ley 1251/1958. En virtud de ello, serán pasibles del esquema retentivo previsto
en la RG (AFIP) 830 y sus modificaciones;
2. los intérpretes extranjeros que participen en obras de autores nacionales (o

extranjeros con no menos de cinco años de residencia en el país) representadas
en idioma extranjero: resultarán pasibles del régimen retentivo previsto en el
artículo 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias;
3. los intérpretes extranjeros que participen en obras de autores nacionales (o

extranjeros con no menos de cinco años de residencia en el país) representadas
en idioma nacional: resultarán pasibles del régimen retentivo previsto en el
artículo 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias;
4. los técnicos especializados: no corresponde efectuar la retención del impuesto a

las ganancias en tanto se trate de personal técnico que tenga relación directa con
el espectáculo y;
5. el personal de sala, mayordomía y administración: se encuentran excluidos de la

exención contemplada en el Decreto Ley 1251/1g58.
A través de la resolución conjunta (SsRL - AFIP) 103-1027/2001 (BO: 15/6/2001), se

aclara el tratamiento impositivo aplicable a las asociaciones sindicales,
equiparándolas a las entidades sin fines de lucro, por lo que gozan del tratamiento
dispuesto en las distintas leyes tributarias.
Por otra parte, cabe destacar que los impuestos antecesores al impuesto a las
ganancias otorgaban tratamientos preferenciales a determinados conceptos, algunos
de los cuales hoy continúan vigentes, no obstante haber sido dados por gravámenes
49
que actualmente están derogados. Entre ellos, se encuentra comprendido el régimen

instaurado por la Ley 19.640, que exime a los hechos, operaciones o actividades
radicadas en la Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
III.5. Derogación de exenciones para contribuyentes de

la cuarta categoría. L.:99
La Ley de impuesto a las Ganancias dispone la derogación de todas las disposiciones

contenidas en leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto las de
la presente ley-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía, mediante las
cuales se establezca la exención total o parcial, o la deducción de la materia
imponible del impuesto a las ganancias, del importe percibido por los contribuyentes
comprendidos en los incisos a), b) y c) del artículo 79, en concepto de gastos de
representación, viáticos, movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgo
profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional, responsabilidad
jerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensación de similar
naturaleza, cualquiera que fuere la denominación asignada.
No obstante ello, la Ley 24.686 (BO: 18/9/1996) estableció que lo dispuesto

precedentemente no resulta de aplicación respecto del Poder Legislativo,
correspondiendo a los Presidentes de ambas Cámaras resolver en cada caso acerca de
su naturaleza.
50

Ganancias-M1-Hecho Imponible y Exenciones

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Ganancias-M1-Hecho Imponible y Exenciones

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto a las Ganancias y a

los Bienes Personales

En este curso se aprenderá a liquidar en forma general el impuesto a las ganancias

Lo más importante que debemos saber es que en la Argentina se ha adoptado el

TEMA 1: IMPOSICIÓN A LA RENTA

Aspectos teóricos de la imposición a la renta

Existen varias clasificaciones que pueden realizarse respecto de los impuestos. En lo

El impuesto a las ganancias es directo y progresivo a la renta.

Para determinar el impuesto a las ganancias se debe distinguir si pertenece a una

A continuación vamos a ver el esquema de liquidación o determinación según la

A fin de obtener la base imponible o ganancia neta sujeta a impuesto de un

Además, se utilizan alícuotas progresivas. En definitiva, se busca que la carga

Al ser ello así, el esquema de liquidación que se analizará en detalle a lo largo

la definición de las rentas de la primera categoría. LA suma de ellas nos da la

RENTA BRUTA primer categoría art 41

RENTA BRUTA segunda categoría art 45

RENTA BRUTA tercer categoría

RENTA BRUTA cuarta categoría art. 79

Gastos Necesarios art 80

Deducciones Especiales primer categoría

Deducciones Especiales cuarta categoría

RENTA NETA PARCIAL

Deducciones generales art. 81, ley,

Gastos no imputables a una determinada

Gastos Por Servicio Doméstico

RENTA NETA PARCIAL

Deducciones generales art.81, ley, incisos

Deducciones personales art 23

Quebrantos de ejercicios anteriores

UTILIDAD O QUEBRANTO IMPOSITIVO

IMPUESTO A INGRESAR O SALDO A FAVOR

Para la liquidación del impuesto a las ganancias de estos sujetos, en primer

Columna I (-) Columna II (+)

Obligados a practicar No obligados a

Se parte del resultado Elaboran el estado de

TEMA 2: HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible se define como el hecho o acto o conjunto de éstos, de

La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación

Ejemplo: Tengo un kiosco. El hecho imponible se configura cuando vendo. Es el acto

II.1. Aspecto Objetivo. (Art 2 y 3 de la ley)

El aspecto objetivo es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria.

La ley impositiva utiliza los vocablos ganancias rentas, rendimientos, y

Por “enajenación” en los términos del artículo 3 de la ley se entiende:

 La compraventa, que consiste en un contrato a través del cual una de las

 La permuta, que tendrá lugar cuando uno de los contratantes se obligue a

 El cambio, que se utiliza, actualmente, para referirse al trueque de moneda.

 La expropiación, consistente en un acto unilateral del Estado a través del

 El aporte a sociedades, siempre que de éste surja un resultado, por ejemplo,

En general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título

Tratándose de inmuebles, se considerará configurada su enajenación, cuando

Se considera “ganancia” en cabeza de personas físicas, los rendimientos, rentas o

 Periodicidad debe existir una frecuencia en los actos dirigidos a la obtención de

 Permanencia de la fuente: presupone la previa sustantividad de una fuente

 Habilitación o explotación de la fuente: implica la voluntad de la persona de

No obstante, existen casos de rentas que no cumplen con las características

Ejemplo: Casos de aplicación práctica.

Juan Cardozo, reconocido jugador profesional de truco, realiza las siguientes

a) Obtiene un premio por participar en un torneo de truco: en este caso,

b) Gana un premio de lotería: éste no es consecuencia de una actividad habitual

c) Vende un departamento que destina a alquiler: operación no alcanzada por el

d) Enajena su automóvil particular: operación no gravada, por la misma razón

e) Alquila un inmueble esporádicamente: en este caso, además de encontrarse

f) Vende una marca; si bien no se verifica el elemento de permanencia de la