Santiago Apoyo 1

Ganancias de 3º categoría
Método de imputación:
General :Devengado
Especial: Devengado exigible – Empresas Constructoras – Quitas
Concursales

Para recordar: para estos sujetos se aplica la Teoría del Incremento

Patrimonial o Balance (art. 68 D.R. 1º párrafo).

Sin embargo, no es de aplicación para las sociedades y empresas o

explotaciones unipersonales que no lleven libros que les permitan

confeccionar balances en forma comercial y que desarrollen las

actividades de los incisos f) y g) del art 79 (art 68 del D.R. 3º

párrafo).
Santiago Apoyo 2 2
 Artículo 49: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio

 Responsables del artículo 69 ( Inciso a): Las obtenidas por

las sociedades anónimas, en comandita por acciones, asociaciones
civiles y fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.

Otras sociedades constituidas en el país (Inciso b)

Incluye a las sociedades de personas, sociedades de hecho y
explotaciones unipersonales.

 Las derivadas de ciertos auxiliares de comercio (Inciso c)

Las ganancias de los auxiliares de comercio se consideran de
tercera categoría excepto en el caso de corredores, viajantes de
comercio y despachante de aduana que están incluidas en la 4º
categoría (art 79, inc g).

Santiago Apoyo 3
 Loteos con fines de urbanización y edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal (Inciso d).

¿Qué se entiende por loteos con fines de urbanización?

Son loteos con fines de urbanización cuando se cumplan alguna de
las condiciones del art 89 del D.R., esto es:
a) Que en fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulte un
número de lotes superior a 50.
b)Que en el término de 2 años, contados a partir de la fecha de
iniciación efectiva de las ventas, se enajenen (en forma parcial o
global) más de 50 lotes de una misma unidad de tierra, aunque
correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas.
En éste último caso se debe rectificar la DDJJ correspondiente,
incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el
gravamen respectivo más accesorios.
Nota: Lo enunciado tiene validez para personas físicas puesto
que, para las sociedades, todo el resultado esta gravado.
Santiago Apoyo 4
Edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de

propiedad horizontal:

Ambas circunstancias deben darse en forma conjunta.

El Art 90 del D.R. realiza aclaraciones respecto de éste punto:

“ Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles, se

encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de

unidades construidas y aun cuando la enajenación se realice en forma

individual, en block o antes de la finalización de la construcción”.

Santiago Apoyo 5
 Las derivadas de fideicomisos (Inciso d’)

En los casos en los que el fideicomiso no es sujeto del impuesto, sino

que tal calidad la reviste el fiduciante por tener la calidad de
beneficiario. En este caso la ganancia que obtiene es de 3º
categoría.

 Las demás ganancias no incluidas en otras categorías (Inciso e)

Cuando la actividad profesional se complemente con una

explotación comercial, el resultado total que se obtenga se
considera de 3º categoría.

Ejemplos:
- Farmacéutico que complementa su actividad con una farmacia.
- Médico que trabaja en un sanatorio del cual es socio.

Santiago Apoyo 6
Alícuota a la que tributan los sujetos incluidos en la 3º
categoría

 Sociedades del art 69, inc a): tributan al 35% en cabeza de la

sociedad (S.A., S.R.L.).
 Sociedades del art 69, inc b): establecimientos estables de
sociedades constituidas en el exterior o personas residentes en
el exterior. Tributan el 35%.

 Demás sociedades y explotaciones unipersonales: tributan en

cabeza de los socios o dueños según artículo 50 de la ley.

Santiago Apoyo 7
¿Cómo es la determinación del resultado impositivo?

1)Contribuyentes que practican balance en forma comercial

El art. 69 del D.R., nos señala el procedimiento a seguir:

Se parte del resultado neto del ejercicio comercial que surge de los Estados
Contables.
A ese resultado se le deben practicar ajustes para llegar al resultado
impositivo.

Ejemplos de ajustes:
 Gastos no admitidos: previsión para juicios.
 Ganancias exentas.
 Importes no contabilizados: Honorarios de directores.
 Ajustes por inflación: para contemplar los efectos de la inflación.
 Ajuste de valuación de inventarios: por aplicación de distintas normas de
valuación en el rubro Bienes de Cambio.

Las sociedades de personas deben informar la participación en el resultado

a cada uno de los socios.

Santiago Apoyo 8
2)Contribuyentes que no practican balance en forma comercial

El art. 70 del D.R. establece como se determina la ganancia neta en

éstos casos:
Se debe confeccionar un Estado de Resultado, considerando los
ingresos, costos y gastos de la explotación.

Una vez obtenido el resultado, corresponde que se informe a cada

uno de los partícipes en la explotación.

Santiago Apoyo 9
 Determinación del Resultado Impositivo
Si se confecciona balance comercial
Resultado neto del ejercicio comercial
Más: Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la
pérdida:
A.1) Deducciones computadas contablemente y no admitidas por la
ley del impuesto a las ganancias o deducidas en exceso.
A.2) Ajuste por valuación de inventarios.
A.3) gastos y deducciones atribuibles a ganancias exentas.
A.4) Ajuste por inflación.
A.5) Otros.
Menos: Importes que disminuyen la utilidad o aumentan la
pérdida
B.1) Amortizaciones y castigos en defecto.
B.2) Ajuste por inflación de inventarios.
B.3) Rentas exentas y no alcanzadas.
B.4) Ajuste por inflación.
B.5) Otros.
Resultado Neto Impositivo
Santiago Apoyo 10
Sociedades incluidas en el art. 69:

(Resultado Neto Impositivo - Quebranto de ejercicios anteriores) * 35%

Sociedades incluidas en el art. 49, inc. b

Resultado Neto Impositivo * % de participación= Porción del

resultado de la empresa que le corresponde al socio.

Santiago Apoyo 11
Si no se confecciona balance comercial

Total de ingresos computables en el período fiscal

Menos: Costo de ventas (EI + C – EF)
Menos: Gastos y deducciones admitidas
Mas o menos: Ajuste por inflación

Resultado Impositivo

Resultado Neto Impositivo * % de participación= Porción del

resultado de la empresa que le corresponde al socio o dueño.

Santiago Apoyo 12
 Mercaderías de reventa, materias primas y
materiales:
◦ Con compras en el ejercicio
 Costo de la ultima compra de los últimos dos meses
anteriores al cierre o
 Costo de la ultima compra del ejercicio actualizado al
cierre.

◦ sin compras en el ejercicio

 valor impositivo de los bienes en el
inventario inicial actualizado al cierre.

Santiago Apoyo 13
 Sin sistema de costos por cada partida
 con ventas efectuadas:
Precio de la última venta.
menos gastos de venta
menos margen de utilidad neta contenida en el precio

sin ventas efectuadas

Precio de venta para el contribuyente al cierre
Menos Gastos de venta
Menos Margen de utilidad neta contenida en el
precio

Santiago Apoyo 14
 Con sistema de costos de producción de
cada partida
◦ valuación al costo
 la asignación de las materias primas y materiales a
proceso se realizará igual que cuando se valúa las
existencias de mercaderías de reventa
 fecha de compra: momento de finalización de
elaboración de los bienes

Santiago Apoyo 15
 Establecimientos de cría:
◦ costo estimativo por revaluación anual. (Ver metodo)
 Establecimientos de invernada
◦ precio de plaza para el contribuyente
 Determinado para cada categoría de hacienda
 a la fecha de cierre del ejercicio
 en el mercado donde acostumbra a operar
 menos los gastos de venta

Santiago Apoyo 16
 hacienda bovina, ovina y porcina (excepto vientres)
◦ Valor base de cada especie
 60% del precio promedio ponderado (ppp) obtenido por la ventas de la
categoría más vendida en los últimos tres meses del ejercicio o en su
defecto
 60% del ppp erogado por las compras de la categoría de hacienda
adquirida en mayor cantidad en los últimos tres meses o en su defecto
 60% del ppp que en los últimos tres meses se hubiera registrado para la
categoría de hacienda más vendida en el mercado donde el ganadero
acostumbra a operar
◦ Restantes categorías se determinan utilizando los índices de
relación contenidos en la ley 23079

Santiago Apoyo 17
 Otras haciendas (excepto vientres)
◦ El valor para practicar el avalúo se determinará por cada
especie y sin distinción de categorías
◦ 60% PPP que en los últimos tres meses del ejercicio surja de
sus ventas o compras o a falta de ambas de las operaciones
efectuadas para la especie en el mercado donde el
ganadero acostumbra a operar
 Vientres (los destinados a cumplir con tal fin)
◦ Valor de avalúo: valor que al inicio del ejercicio tuviera la
categoría a la que el vientre pertenece al cierre

Santiago Apoyo 18
 Hacienda de un establecimiento agropecuario
(cualquiera sea su categoría)
◦ Se considera mercadería
◦ Se dará el tratamiento de activo fijo, a los efectos del
cálculo de la amortización
 Reproductores
 De pedigree o puros por cruza adquiridos: machos y
hembras
 Propia producción: machos exclusivamente

Santiago Apoyo 19
 Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos
de la tierra, excepto explotaciones forestales
◦ con cotización conocida: precio en plaza al cierre
menos los gastos de venta
◦ sin cotización: precio de venta al cierre (fijado por el
contribuyente) menos los gastos de venta
 sementeras
◦ valor acumulado al cierre de cada una de las
inversiones

Santiago Apoyo 20
 detalle de la existencia de cada artículo y su
precio unitario
 no se permiten deducciones en forma global,
por reservas generales para:
◦ fluctuaciones de precios
◦ Contingencias de cualquier otro orden
 acciones, títulos, bonos y demás títulos
valores, no son bienes de cambio y se rigen
por sus normas específicas

Santiago Apoyo 21
 Cuando el contribuyente
◦ Retire para su uso particular o de su familia
◦ Destine mercaderías de su negocio a actividades cuyos
resultados no están alcanzados por el impuesto
 Recreo, stud etc.
 Donaciones a personas o entidades no exentas etc.
◦ Se considera que tales operaciones se realizan al precio
que se obtiene en operaciones onerosas con terceros

Santiago Apoyo 22
 Bienes muebles amortizables
◦ Por venta
 Valor de compra, costo de construcción o elaboración
 Amortizaciones (año de alta y no de baja)
 Costo computable.
◦ Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso
 Valor de adquisición
 valor impositivo del bien en el inventario Inicial del período en que
se realizó la afectación
 Bienes adquiridos en el ejercicio, el primero de los comprados en el
ejercicio

Santiago Apoyo 23
 Inmuebles, excepto bienes de cambio
Valor de compra, valor de construcción, valor de obras
◦ Amortizaciones ( si fue afectado como bien de uso)
Costo Computable
Las amortizaciones de inmuebles en ganancias se calculan en
base a trimestres. Se amortiza la parte construida. La vida
útil total del inmueble es de 200 trimestres.
Amort. = VO/200 * trimestres del año * % construcción.
 Inmuebles, que revisten como bien de cambio
◦ Valor de compra, valor de construcción y valor de obras
◦ No hay deducción de amortizaciones porque no está
afectado como bien de uso

Santiago Apoyo 24
 Intangibles
◦ Llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y
otros similares
 Costo de adquisición
 Amortizaciones (que se hubieran deducido en IG)
 Costo computable
 Acciones, cuotas y participaciones sociales
◦ Costo de adquisición
 Acciones adquiridas = costo de compra
 Acciones liberadas = valor nominal
 Recibidas como dividendos exentos o no considerados
como beneficio = 0 (cero)

Santiago Apoyo 25
 Acciones, cuotas o participaciones sociales
◦ Acciones que fueron adquiridas:
 Costo de adquisición.
◦ Acciones Liberadas:
 VN
◦ Acciones recibidas como dividendos exentos o no
considerados beneficios a los efectos del impuesto
 No se computará costo alguno

Santiago Apoyo 26
 Títulos Públicos, bonos y otros títulos valores
◦ Costo computable = valor impositivo asignado en
el inventario inicial del ejercicio en que se realice
la enajenación
◦ Adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo
computable = precio de compra

Santiago Apoyo 27
 Dividendos y utilidades (de srl, sca y scs)
◦ Dividendos o en efectivo o en especie
◦ Distribuciones en acciones provenientes de revalúos o
ajustes contables
 No serán computables por sus beneficiarios para
determinar la ganancia neta.
 No obstante, resultarán deducibles todos los
gastos necesarios para obtener el beneficio

Santiago Apoyo 28
 Cuando se origine una diferencia entre:
◦ Valor corriente en plaza
◦ Costo impositivo
 Será considerada como resultado alcanzado por
este impuesto
 Deberá incluirse en el balance impositivo de la
entidad en el ejercicio de la puesta a disposición o
distribución

Santiago Apoyo 29
 Reemplazo bienes muebles amortizables. Art. 67 ley
◦ Imputar la ganancia al balance impositivo u optar por
◦ Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, (que amortizará
anualmente por un importe < al valor de adquisición)
◦ Ambas operaciones ( venta y adquisición del nuevo bien)
se efectúen dentro de 1 año.
 Reemplazo de inmuebles.
◦ Adquisición de otro, adquisición de un terreno y su
posterior construcción, o construcción en un terreno
adquirido con anterioridad.
◦ Requisitos:
 estar afectado como bien de uso, con una antigüedad no
menor a 2 años al momento de la enajenación.
 Importe obtenido en la enajenación se reinvierta en otros
bienes de uso.

Santiago Apoyo 30
 La opción deberá manifestarse dentro del plazo de
presentación de la DJ del ejercicio en que se
produzca la venta del bien
 Cuando se opte por afectar la ganancia de la venta
de un bien al costo de un bien adquirido con
anterioridad realizándose (ambas operaciones en
ejercicios fiscales distintos) la amortización en exceso
practicada por el bien de reemplazo deberá
reintegrarse al balance impositivo del ejercicio en
que se produzca la venta del bien reemplazado

Santiago Apoyo 31
 Si el bien de reemplazo lo constituye una
construcción esta puede ser anterior o posterior
a la fecha de venta del bien reemplazado
siempre que:
◦ Entre la fecha de venta del bien reemplazado
◦ Y la iniciación de las obras del nuevo bien no haya
transcurrido un plazo superior a un año y
◦ En tanto las obras se concluyan en período máximo de
cuatro años desde su iniciación

Santiago Apoyo 32
 Si ejercida la opción respecto de un
determinado bien enajenado
◦ No se adquiriera el bien de reemplazo dentro del año
◦ No se iniciaran las obras o no se concluyeran las obras
dentro de los plazos fijados
 La utilidad obtenida en la enajenación deberá
imputarse al ejercicio en que se produzca el
vencimiento de los plazos fijados

Santiago Apoyo 33